Tema 5.

Schema generală a
contabilităţii
principalelor operaţii economice

5.1. Aspecte generale privind contabilitatea

procurărilor de bunuri
5.2. Schema generală a contabilității costurilor
5.3. Schema generală a contabilității cheltuielilor,
veniturilor şi determinării rezultatului financiar
 5.1. Aspecte generale privind contabilitatea
procurărilor de bunuri

Activitatea economico-financiară a entității de regulă

este formată din trei procese economice de bază:
1.Aprovizionarea ;
2.Producerea ;
3.Comercializarea.
Acestea sunt legate reciproc, se repetă permanent şi,
luate în ansamblu, formează circuitul neîntrerupt al
bunurilor economice.
Fiecare proces economic cuprinde mai multe operații
economice.
În procesul de aprovizionare entitatea
dobândeşte resurse materiale, active imobilizate
și circulante necesare pentru desfăşurarea
activităţii sale, respectiv apar operaţii de
cumpărare a bunurilor, de calcul a salariilor
muncitorilor ocupaţi cu încărcarea, descărcarea
bunurilor procurate sau şi alte costuri direct
atribuibile ce au fost suportate în procesul de
achiziţie a bunurilor etc.
TVA nu se include în costul de intrare a
bunurilor.

Costul de intrare = valoarea de procurare +

cheltuieli de aprovizionare
exemplu: activitatea de bază a entității este
producerea mobilei. Entitatea a procurat PAL
(placă aglomerată lemnoasă-laminată) în
valoare de 15000 lei inclusiv TVA 20%. Pentru
aprovizionarea acestora a înregistrat cheltuieli
de transport propriu 1500 lei, a calculat salarii
muncitorilor care au participat la descărcarea
acestora 1000 lei, CAS – 24%.
Determinați costul de intrare a materialelor.
Costul de intrare = 12500 + 1500 + 1000 + 240 = 15 240 lei
15000 (c+TVA)…….120% x = 15000:1,2=12500 lei – PAL (f.TVA)
x ………..100%
CAS = 1000 * 24%= 240 lei
Dt 211 – 15240 lei
Ct 521 – 12500 lei
Ct 812 – 1500 lei
Ct 531 – 1000 lei
Ct 533 – 240 lei
Procesul de producţie (de prestări servicii sau îndeplinire
de lucrări) este procesul de bază al activităţii entităţii,
presupunând fabricarea produselor, prestarea serviciilor,
executarea lucrărilor.
În procesul de producţie se evidenţiază astfel de operaţii
ca: consumul de materii prime şi materiale de bază
necesare producerii, calcularea salariilor muncitorilor ce se
ocupă cu producerea nemijlocită a produselor (prestarea
serviciilor, executarea lucrărilor), contribuţiile de asigurări
sociale de stat obligatorii, calculate în baza salariilor
angajaţilor, amortizarea mijloacelor fixe productive etc.
Aceste costuri pot fi incluse în mod direct în costul
produselor fabricate și în mod indirect (la finele
perioadei/comenzii fabricate).
Exemplu: activitatea de bază a entității este
producerea mobilei (mese și dulapuri). La
producerea acestora s-a consumat PAL în
valoare de 40000 lei pentru mese și 70000 lei -
dulapuri, s-au calculat salarii tâmplarilor în
mărime de 20000 lei pentru cei care au fabricat
mese și 30000 lei – dulapuri, s-au calculat CAS
– 24% tâmplarilor care au produs mese și
dulapuri, s-a calculat amortizarea clădirii de
producere și a utilajelor 10000 lei (70% se
referă la dulapuri și 30% - la mese).
Costul meselor fabricate = 40000 + 20000 + 4800
(24%) + 3000 (30% din10000) = 67 800 lei

Costul dulapurilor fabricate = 70000 + 30000 + 7200

(24%) + 7000 (70% din 10000) = 114 200 lei
Comercializarea înseamnă vânzarea/înstrăinarea
produselor, mărfurilor, serviciilor către
cumpărători, clienţi.
În acest proces contabilitatea reflectă costul
produselor vândute, cheltuielile de distribuire,
avansurile încasate din comercializarea
produselor, mărfurilor, serviciilor, lucrărilor etc.
Înregistrarea veniturilor obținute trebuie să fie
însoțite de cheltuielile suportate.
Diferența dintre ele prezintă profit/pierdere a
activității (activitatea operațională sau alte
activități).
Exemplu: entitatea vinde 100 mese cu prețul de 3300
lei/unitatea inclusiv TVA – 20% și 50 dulapuri cu
8400 lei/unitatea, TVA – 20%. Costul unitar de
producere a unei mese este 2000 lei și a unui dulap –
7000 lei.
Determinați veniturile și cheltuielile și rezultatele
activității.
Mese: Cheltuielile (Costul vânzărilor) = 2000 lei * 100 = 200000 lei
Venituri (veniturile din vânzări) = 2750 lei * 100 = 275000 lei
3300/1,2 = 2750 lei costă o masă
Rez fin (Profitul brut): = 275 000 – 200000 = 75 000 lei
Dulapuri: CV = 7000 lei * 50 = 350 000 lei
VV = 7000 lei * 50 = 350 000 lei
8400/1,2 = 7000 lei
Pb dulap = 350 000 – 350 000 = 0 lei
Formulele contabile la
aprovizionare
Activele intrate în patrimoniu se evaluează la cost
de intrare, care se compune din: preţul de
procurare, taxe vamale aferente activelor
importate, costuri aferente aprovizionărilor
(comisioane, asigurare, transport extern sau
intern, costuri de încărcare-descărcare, etc.).

Operaţiunile privind intrarea în patrimoniu a

activelor imobilizate și a activelor circulante se
contabilizează în baza facturilor, facturilor
fiscale sau procesului verbal de primire
predare (Active imobilizate).
Intrarea materialelor se înregistrează în contabilitate în debitul
contului de evidenţă a materialelor în contrapartidă cu
creditul unui alt cont, precizat în funcţie de modalitatea de
intrare a materialelor în patrimoniul entităţii, astfel se
întocmesc următoarele formule contabile la:
• Prețul de procurare a materialelor achiziţionate de la
furnizori:
Debit 211 „Materiale”, 123, 112, 213, 217
Credit 521 „Datorii comerciale curente”;
• Prețul de procurare a materialelor achiziţionate prin
intermediul titularilor de avans, după primirea avansului;
Debit 211 „Materiale”
Credit 226 „Creanţe ale personalului”;
• Prețul de procurare a materialelor achiziţionate prin
intermediul titularilor de avans, fără primirea anticipată a
avansului;
Debit 211 „Materiale”
Credit 532 „Datorii faţă de personal privind alte operaţii”.
• Costurile de aprovizionare se înregistrează:
Debit 211 „Materiale”, 123, 112, 213, 217
Credit 544 „Alte datorii curente” – pentru costurile de
transport – terți;
Credit 521 „Datorii comerciale curente” – pentru
transportarea materialelor de furnizor;
Credit 812 „Activităţi auxiliare” – serviciile de transport,
încărcare-descărcare prestate de activităţile auxiliare ale
entității;
Credit 226 „Creanţe ale personalului” – în cazul achitării
prin intermediul titularilor de avans, după primirea
avansului;
Credit 531, 533 – salariile, CAS și PAM calculate
Credit 534 – taxe vamale

Evidenţa analitică a materialelor se ţine pe tipurile acestora,

atât total cât şi unitar. De aceia după aprovizionarea cu
valori materiale urmează calculul costului de intrare a
materialelor procurate atât în total cât şi pe fiecare tip
de materiale în parte.
 5.2. Schema generală a contabilităţii
costurilor
Contabilitatea costurilor se organizează cu ajutorul
conturilor sintetice ale clasei a 8 „Conturi de calculație”,
care includ următoarele conturi sintetice:
• 811 „Activităţi de bază”
• 812 „Activităţi auxiliare”
• 821 „Costuri indirecte de producţie”

Particularitatea conturilor destinate evidenţei costurilor de

producţie constă în faptul că acestea nu dispun de sold
la începutul şi finele perioadei de gestiune (lunii),
acestea se soldează.
Conturile 811, 812,, 821 sunt conturi cu funcția contabilă
de activ.
Caracteristica conturilor de costuri 811, 812, 821
Contul 811 „Activităţi de bază” este destinat
generalizării informaţiei privind costurile de
producţie și costul produselor
fabricate/serviciilor prestate.

Contul 811 „Activităţi de bază” este un cont de

calculaţie, deci nu va avea sold nici la începutul
perioadei de gestiune/lunii și nici la finele
perioadei de gestiune/lunii.

Rulajul debitor va fi egal cu rulajul creditor.

În debitul contului 811 „Activităţi de bază” se înregistrează:
➢ la începutul perioadei de gestiune - soldul producţiei în curs de
execuţie
Debit 811 „Activităţi de bază”
Credit 215 „Producţia în curs de execuţie”
➢ în cursul perioadei de gestiune – costurile directe pentru
fabricarea produselor (prestarea serviciilor) :
Debit 811 „Activităţi de bază” – la valoarea costurilor acumulate în
producţia de bază în contrapartidă cu:
Credit 211 „Materiale” – la costul materialelor consumate pentru
fabricarea produselor, prestarea serviciilor
Credit 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”
– la suma salariului calculat muncitorilor ocupaţi cu fabricarea
produselor,
Credit 533 „Datorii privind asigurările” – la suma contribuţiilor la
asigurările sociale aferente salariilor muncitorilor ocupaţi cu
fabricarea produselor, prestarea serviciilor
Credit 533 „Datorii privind asigurările” – la suma primelor de
asigurare medical
În creditul contului 811 „Activităţi de bază” se înregistrează:
➢ costul efectiv al produselor fabricate:
Debit 216 „Produse”
Credit 811 „Activităţi de bază”
➢ costul efectiv al serviciilor prestate:
Debit 711 „Costul vânzărilor”
Credit 811 „Activităţi de bază”
➢ costul efectiv al rebutului definitiv:
Debit 714 „Alte cheltuieli operaţionale”
Credit 811 „ Activităţi de bază”
➢ costul efectiv al deşeurilor recuperabile (înregistrate la preţuri de
valorificare):
Debit 211 „Materiale”
Credit 811 „Activități de bază”
➢ soldul producţiei în curs de execuţie la finele perioadei de gestiune/
lunii:
Debit 215 „Producţia în curs de execuţie”
Credit 811 „ Activităţi de bază”
Contul 812 „Activităţi auxiliare” este destinat generalizării
informaţiei privind costurile de producţie și costul
produselor fabricate/serviciilor prestate aferente activității
auxiliare.
În special, acest cont se utilizează pentru organizarea
contabilităţii costurilor privind:
• deservirea sau aprovizionarea întreprinderii cu diverse feluri
de energie (electrică, termică, abur, gaze, apă etc.);
• producţia ambalajelor pentru împachetarea produselor;
• aprovizionarea şi păstrarea ambalajelor de sticlă pentru
ambalarea produselor;
• deservirea de transport;
• exploatarea maşinilor şi mecanismelor de construcţie;
• reparaţia mijloacelor fixe;
• fabricarea instrumentelor, dispozitivelor speciale,
echipamentelor speciale, pieselor de schimb etc.
Contul 812 „Activităţi auxiliare” este un cont de
calculaţie.

În debitul acestui cont se reflectă:

• La începutul perioadei de gestiune – soldul producţiei
în curs de execuţie
• Pe parcursul perioadei de gestiune – costurile directe
legate nemijlocit de fabricarea produselor sau prestarea
serviciilor de către secţiile auxiliare şi costurile indirecte
legate de deservirea şi gestiunea activităţilor auxiliare.

Contabilitatea acestor operaţiuni este similară contabilităţii

operaţiilor din activitatea de bază
În creditul contului se reflectă costul efectiv al serviciilor
prestate sau produselor fabricate de către secţiile
auxiliare:

➢Serviciilor la achiziţionarea activelor:

Debit 111„Imobilizări necorporale în curs de execuţie”
Debit 121 „Imobilizări corporale în curs de execuţie”
Debit 122 „Terenuri”
Debit 123 „Mijloace fixe”
Debit 211 „Materiale”
Debit 213 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată”
Debit 217 „Mărfuri”
Credit 812 „Activităţi auxiliare”
➢ Serviciilor prestate subdiviziunilor entității:
Debit 712 „Cheltuieli de distribuire”
Debit 713 „Cheltuieli administrative”
Debit 714 „Alte cheltuieli operaţionale”
Debit 721 „Cheltuieli cu active imobilizate”
Debit 723 „Cheltuieli excepţionale”
Debit 821 „Costuri indirecte de producţie”
Credit 812 „Activităţi auxiliare”

➢ Serviciilor prestate persoanelor juridice şi fizice

terţe:
Debit 711 „Costul vânzărilor”
Credit 812 „Activităţi auxiliare”
Contul 821 „Costuri indirecte de producţie” este
destinat generalizării informaţiei privind costurile
aferente deservirii şi gestiunii subdiviziunilor de
producție ale entității.

Contul 821 „Costuri indirecte de producţie” este

un cont de colectare-repartizare.

În debitul acestui cont se înregistrează majorarea

costurilor indirecte de producție.
➢ calculul retribuirii muncii şi contribuţiilor la asigurările
sociale și primelor de asigurare medicală pentru
personalul administrativ şi de deservire al
subdiviziunilor de producţie:
Debit 821 „Costuri indirecte de producţie”
Credit 531 „Datorii faţă de personal”
Credit 533 „Datorii privind asigurările”
➢ calculul amortizării imobilizărilor necorporale,
mijloacelor fixe cu destinaţie de producţie şi a
resurselor naturale:
Debit 821 „Costuri indirecte de producţie”
Credit 113 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”
Credit 124 „Amortizarea mijloacelor fixe”
➢ reflectarea costurilor privind materialele utilizate:
Debit 821 „Costuri indirecte de producţie”
Credit 211 „Materiale”
➢ reflectarea costurilor privind energia electrică, apa aburul
consumat:
Debit 821 „Costuri indirecte de producţie”
Credit 812 „Activităţi auxiliare”
Credit 521 „Datorii comerciale curente”
➢ includerea la costuri a valorii contabile a OMVSD puse în
funcţiune şi calculul amortizării OMVSD puse în funcţiune:
Debit 821 „Costuri indirecte de producţie”
Credit 213 „OMVSD”
Credit 214 „Uzura OMVSD”
➢ calculul plăţilor pentru paza subdiviziunilor de producţie:
Debit 821 „Costuri indirecte de producţie”
Credit 544 „Alte datorii pe termen scurt”
La acumularea costurilor indirecte de producţie pot fi întocmite
şi alte formule contabile în dependenţă de cazurile survenite.
În creditul contului se înregistrează repartizarea
costurilor indirecte de producţie pentru includerea în
costul produselor fabricate şi serviciilor prestate
pentru producţia de bază şi activităţile auxiliare sau
raportarea la cheltuielile perioadei. În acest caz se
întocmeşte formula contabilă:

Debit 811 „Activități de bază”

Debit 812 „Activităţi auxiliare”
Debit 714 „Alte cheltuieli operaţionale”
Credit 821 „Costuri indirecte de producţie”
 Exemplu (un tip de produse): activitatea de
bază a entității este producerea mobilei. În luna
septembrie entitatea dispune de următoarele
informaţii privind fabricarea fotoliilor:
Jurnalul operațiilor economice pentru
Corespondența
conturilor
Nr Conținutul operațiilor economice Suma, lei
Debit Credit
1 Se reflectă soldul producţiei în curs de 811 215
execuţie la începutul lunii septembrie în
secţia de producţie 10500
2 În baza borderoului de calcul a amortizării
se determină amortizarea mijloacelor fixe:
- cu destinaţie generală de producţie; 1650 821
124
- cu destinaţie generală gospodărească 1850 713 124
 Jurnalul operațiilor economice pentru
Corespondența
Nr Conținutul operațiilor economice Suma, lei conturilor
Debit Credit
3 Conform bonului de consum, se eliberează din
depozit:
- lemn pentru fabricarea fotoliilor; 45000 811 211

- materiale pentru necesităţile generale de 821 211

producţie; 3500
- materiale pentru necesităţile generale
gospodăreşti ale entităţii 750 713 211
4 În baza borderoului de calcul al uzurii
obiectelor de mică valoare și scurtă durată se
reflectă uzura obiectelor de mică valoare şi
821 214
scurtă durată, folosite în scopuri de producţie 1500
5 Conform bonului de lucru, în acord individual
se calculează salariile:
- muncitorilor ce fabrică fotolii; 22500 811 531

- mecanicilor secţiei; 8000 821 531

713 531
- personalului administrativ al entităţii 18000
 Jurnalul operațiilor economice pentru
Corespondența
Nr Conținutul operațiilor economice Suma, lei conturilor
Debit Credit
6. Calculul contribuţiilor privind asigurările
sociale de stat – 24% obligatorii din salariile
calculate: 22500*24
811 533
- muncitorilor ce fabrică fotolii; %=5400 821 533
- mecanicilor secţiei; 1920
- personalului administrativ al entităţii 4320 713 533

7. Se determină şi se include în mod integral în 16570 811 821

costul efectiv al produselor fabricate
costurile indirecte de producţie
 Jurnalul operațiilor economice pentru
Corespondența
Nr Conținutul operațiilor economice Suma, lei conturilor
Debit Credit
8. Se reflectă soldul producţiei în curs de 215 811
execuţie la sfârşitul lunii septembrie 8500
9. Se depozitează fotolii fabricate la cost 216 811
91470
efectiv
 Exemplu (tipuri de produse): În luna ianuarie, la
entitatea specializată în producerea mobilei, au avut loc
următoarele operaţii economice ce ţin de producerea
meselor şi scaunelor:
Jurnalul operațiilor economice pentru
Corespondența
Nr Conținutul operațiilor economice Suma, lei conturilor
Debit Credit

1 Conform bonului de consum, de la depozit

se eliberează PAL și lemn pentru:
-producerea meselor; 8000 811.M
211
-producerea scaunelor; 6100 811.S 211
-întreţinerea utilajului secţiei de bază 1100 821 211
2 Se acceptă factura de la terţi pentru energia
termică consumată (fără TVA):
-pentru necesităţile depozitului comercial; 1060 712 521
-pentru încălzirea secţiilor producţiei de
bază 3200
 Jurnalul operațiilor economice pentru
Corespondența
conturilor
Nr Conținutul operațiilor economice Suma, lei
Credi
Debit
t
3. În baza borderoului de calcul al salariilor, se
calculează salarii pentru:
-muncitorii ce fabrică mese; 11200 811.M 531
-muncitorii ce fabrică scaune; 9000 811.S 531
-muncitorii care deservesc utilajul de
producţie 2300 821 531
4. Se determină contribuţiile privind asigurările
sociale de stat obligatorii şi fp de asistenţă
medicală din salariile 24% 2688 811.M 533
-muncitorilor ce fabrică mese; 2160 811.S 533
-muncitorilor ce fabrică scaune; 552 821 533
-muncitorilor pentru deservirea utilajului de
producţie

5. Se acceptă factura unei organizaţii terţe

pentru serviciile de pază ale subdiviziunilor 821 521
2400
 Jurnalul operațiilor economice pentru
Corespondența
Nr Conținutul operațiilor economice Suma, lei conturilor
Debit Credit
6. Se casează valoarea obiectelor de mică
valoare şi scurtă durată cu valoarea unitară
mai mică de 1/6 din plafonul stabilit,
utilizate pentru necesităţile secţiei de 821 213
producţie 320
7. Se repartizează şi se includ în costul de
producţie costurile indirecte de producţie
(notă: din totalul CIP, 80% sunt variabile):
811.M 821
-pentru mese – 60%; 4739 811.S 821
-pentru scaune – 40% 3159
8. Se reflectă costurile indirecte de producţie 592 811.M 821
nerepartizate (CIP constante – 20%) – 395 811.S 821
capacitatea de productie s-a indeplinit la 987 714 821

50%
 Jurnalul operațiilor economice pentru
Corespondența
Suma, conturilor
Nr Conținutul operațiilor economice
lei
Debit Credit
9. În urma inventarierii, se înregistrează
producţie în curs de execuţie la finele
perioadei de gestiune:
215.M 811.M
-aferentă meselor; 3100 215.S 811.S
-aferentă scaunelor 1000
10. Se depozitează produse finite la cost de
producție efectiv: 24119 216.M 811.M
-mese; 19814 216.S 811.S

-scaune
 Deschiderea conturilor de calculație

821
Debit 821 Credit

Sold iniţial 0
1100 4739
3160
3200 592
2300 395
987
552
2400

320

Rulaj debitor = 9872 Rulaj creditor = 9872

Sold final = 0

821 variabil = 9872 * 80% = 7898 lei

821 variabil Mese = 7898 * 60% = 4739 lei
821 variabil Scaune = 7898*40% = 3160 lei
821 constante = 9872-7898 = 1974 lei
CIP constant (50%) 1974*50% = 987 lei –
987*60%= 592 lei 987*40% = 395 lei CIP constant (cheltuieli) = 1974-987= 987
 811 M
Sold iniţial 0
8000 3100
24119 (27219-3100)
11200
2688
4739
592
Rulaj debitor = 27219 Rulaj creditor = 27219

Sold final = 0

811 S
Sold iniţial 0
6100 1000
19814
9000
2160
3159
395
Rulaj debitor = 20814 Rulaj creditor 20814
Sold final = 0
 5.3. Schema generală a contabilităţii cheltuielilor,
veniturilor şi determinării rezulatului financiar

În activitatea entităţii se realizează o mulţime de operaţiuni

care cauzează cheltuieli şi generează venituri.
Pentru înregistrarea cheltuielilor şi veniturilor au fost
constituite în cadrul Planului general de conturi contabile
două clase distincte:
clasa 6 „Venituri” şi clasa 7 „Cheltuieli”
Caracteristica comună a conturilor din cele două clase
constă în faptul că acestea nu participă la stabilirea
indicatorilor din bilanţ în mod direct, regăsindu-se în
situația de profit şi pierdere, iar în bilanţ prezentându-
se indirect prin intermediul rezultatelor financiare.
Astfel, pentru evidenţa cheltuielilor sunt
prevăzute conturile de activ din clasa
7 ”Cheltuieli”:
• 711 „Costul vânzărilor”;
• 712 „Cheltuieli de distribuire”;
• 713 „Cheltuieli administrative”;
• 714 „Alte cheltuieli operaţionale”;
• 721 „Cheltuieli cu active imobilizate”;
• 722 „Cheltuieli financiare”;
• 723 „Cheltuieli excepţionale”
• 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit”
 Regulile de funcţionare a conturilor de cheltuieli:
➢ conturile de cheltuieli nu prezintă niciodată sold iniţial
la începutul anului de gestiune, întrucât la finele anului
precedent cheltuielile au fost încorporate în rezultatul
financiar;
➢ În debitul acestor conturi pe parcursul perioadei de
gestiune se înregistrează cu total cumulativ de la
începutul perioadei cheltuielile recunoscute în
conformitate cu SNC;
➢ În credit – decontarea la finele perioadei de gestiune a
cheltuielilor acumulate la rezultatul financiar total;
➢ nu prezintă niciodată sold final la finele anului de
gestiune, întrucât toate cheltuielile anului de gestiune la
finele acestuia se trec la rezultatul financiar.
Contul 711 „Costul vânzărilor” este destinat
generalizării informaţiei privind costul efectiv al
produselor, mărfurilor vândute şi al serviciilor prestate.
Dt 711 „Costul vânzărilor” Ct

La începutul anului de
gestiune nu prezintă sold iniţial.
Pe parcursul anului :
➢produselor livrate:
Debit 711 „Costul vânzărilor”
Credit 216 „Produse”
➢mărfurilor livrate:
Debit 711 „Costul vânzărilor”
Credit 217 „Mărfuri”
➢serviciilor prestate:
Debit 711 „Costul vânzărilor”
Credit 811 „Activităţi de bază”
La finele anului
suma cheltuielilor
acumulate (rulajul debitor
al contului 711) se trece
la rezultatul financiar total,
întocmindu-se formula contabilă:
Debit 351 „Rezultat financiar total”
Credit 711 „Costul vânzărilor”
Contul 712 „Cheltuieli de distribuire” este destinat
generalizării informaţiei privind cheltuielile aferente
promovării și comercializării produselor finite/mărfurilor
și serviciilor/lucrărilor.
➢ În cursul perioadei de gestiune în debitul acestui cont se
înregistrează recunoaterea cheltuielilor de distriuire pe
parcursul perioadei în corespondență cu creditul
conturilor: 113, 124, 211, 213, 214, 216, 217, 221, 222,
223, 261, 521, 522, 531, 532, 533, 534, 542, 544, 812
etc.
➢ În creditul contului se înregistrează decontarea
cheltuielilor de distribuire la finele perioadei la rezultatul
financiar total în corespondență cu contul 351.
Contul 713 „Cheltuieli administrative” este destinat
generalizării informaţiei privind cheltuielile aferente
deservirii și gestionării entității în ansamblu.

În cursul perioadei de gestiune cheltuielile administrative

se înregistrează cu total cumulativ de la începutul
anului în debitul contului în corespondență cu creditul
conturilor: 113, 124, 211, 213, 214, 216, 217, 226, 242,
244, 246, 261, 521, 522, 531,, 532, 533,, 534, 542, 544,
812 etc.
În creditul contului se înregistrează decontarea
cheltuielilor administrative la finele perioadei la
rezultatul financiar total în corespondență cu contul
351.
Contul 714 „Alte cheltuieli din activitatea
operaţională” este destinat generalizării informaţiei
privind cheltuielile legate de desfășurarea activității
operaționale care nu pot fi atribuite la costul vînzărilor,
celtuieli de distribuire sau celtuieli administrative.

În debitul contului se înregistrează recunoașterea altor

cheltuieli ale activității operaționale pe parcursul
perioadei de estiune în corespondență cu creditul
conturilor: 111, 112, 121, 122, 123, 125, 141, 142, 151,
211, 213, 214, 215, 216, 217, 224, 226, 231, 233, 234,
241, 242,, 244, 245, 246, 251, 252, 511, 512, 521, 522,
531, 532, 533, 534, 536, 542, 544, 811, 812 etc.
În creditul contului se înregistrează decontarea altor
cheltuieli ale activității operaționale la finele perioadei
la rezultatul financiar total în corespondență cu contul
351.
Contul 721 „Cheltuieli cu active imobilizate” este
destinat generalizării informaţiei privind cheltuielile
aferente ieşirii și pierderile din deprecierea activelor
imobilizate, cu ecepția celtuielilor aferente lipsurilor de
active imobilizate constatate la inventariere.

În debitul contului se înregistrează recunoașterea

cheltuielilor cu active imobilizate pe parcursul perioadei
de estiune în corespondență cu creditul conturilor: 111,
112, 114, 121, 122, 123, 124, 125, 126, 127, 128, 129,
131, 132, 133, 134, 141, 142, 151, 152, 172, 211, 213,
261, 262, 426, 521, 522 531, 532, 533, 542, 812 etc.
În creditul contului se înregistrează decontarea
cheltuielilor cu active imoilizate la finele perioadei la
rezultatul financiar total în corespondență cu contul 351.
Contul 722 „Cheltuieli financiare” este destinat
generalizării informaţiei privind cheltuielile aferente
operațiunilor financiare ale entității
În debitul contului se înregistrează recunoașterea
cheltuielilor financiare pe parcursul perioadei de estiune
în corespondență cu creditul conturilor: 111, 112, 121,
122, 123, 125, 131, 141, 142, 151, 172, 211, 213, 215,
216, 217, 221, 223, 226, 231, 232, 233, 234, 241, 242,
243, 244, 251, 252, 262, 421, 422, 423, 511, 512, 521,
522 523, 536, 544 etc.
În creditul contului se înregistrează decontarea
cheltuielilor financiare la finele perioadei la rezultatul
financiar total în corespondență cu contul 351.
Contul 723 „Cheltuieli excepţionale” este destinat
generalizării informaţiei privind cheltuielile obţinute în
urma pierderilor din evenimentele excepționale
(calamități naturale, perturbări politice, modificări ale
legislației, etc.).
În debitul contului se înregistrează recunoașterea
cheltuielilor excepționale pe parcursul perioadei de
gestiune în corespondență cu creditul conturilor: 111,
112, 121, 122, 123, 125, 131, 132, 141, 142, 151, 161,
162, 172, 211, 213, 217, 221, 223, 226, 231, 233, 234,
241, 242, 243, 244, 246, 262 etc.
În creditul contului se înregistrează decontarea
cheltuielilor excepționale la finele perioadei de gestiune
în corespondență cu debitul contului 351.
Exemplu: activitatea de bază a entității este producerea
bomboanelor. Pe parcursul perioadei de gestiune entitatea a
înregistrat următoarele cheltuieli:
-costul bomboanelor vândute 230000 lei;
-Costul obiectelor de mică valoare și scurtă durată vândute 9300
lei;
-Lipsuri de ciocolată și nuci depistate în urma inventarierii 620
lei;
-Pierderi de mărfuri în urma inundației 9400 lei;
-Costul serviciilor prestate 72400 lei;
-Valoarea contabilă a cuptorului vândut 39800 lei;
-Panoul de reclamă a bomboanelor în valoare de 500 lei;
-Taxa pentru amplasarea publicității 60 lei;
-Diferențe nefavorabile de curs valutar la Dolar 120 lei.
 Jurnalul operațiilor economice
Corespondența
conturilor
Nr Conținutul operațiilor economice Suma, lei
Debit Credit
1 La costul bomboanelor vândute 230000 711 216
2 La costul obiectelor de mică valoare și scurtă 9300 714 213
durată vîndute
714 211
3 Lipsuri de ciocolată și nuci depistate în urma 621
inventarierii
4 Pierderi de mărfuri în urma inundației 9400 723 217

5 Costul serviciilor prestate 72400 711 811

6 Valoarea contabilă a cuptorului vândut 39800 721 123
7 Panoul de reclamă a bomboanelor în valoare de 500 712 521
 Jurnalul operațiilor economice
Corespondența
conturilor
Nr Conținutul operațiilor economice Suma, lei
Debit Credit
Pentru evidenţa veniturilor sunt prevăzute
conturile clasei a 6 „Venituri”:
• 611 „Venituri din vânzări”;
• 612 „Alte venituri operaţionale”;
• 621 „Venituri din operațiuni cu active
imobilizate”;
• 622 „Venituri ale activităţii financiare”
• 623 „Venituri excepţionale”.
Regulile de funcţionare a conturilor de venituri:
• conturile de venituri nu prezintă sold iniţial la
începutul anului de gestiune, întrucât la finele anului
precedent veniturile sunt incluse în rezultatul financiar;
• În creditul acestor conturi pe parcursul perioadei de
gestiune se înregistrează cu total cumulativ de la
începutul perioadei veniturile recunoscute în
conformitate cu SNC;
• În debit – decontarea la finele perioadei de gestiune a
veniturilor acumulate la rezultatul financiar toral;
• nu prezintă sold final la finele anului de gestiune,
întrucât toate veniturile anului de gestiune la finele
acestuia se trec la rezultatul financiar.
Contul 611 „Venituri din vânzări” este destinat
generalizării informaţiei privind veniturile din
vânzarea produselor, mărfurilor, prestarea
serviciilor/executarea lucrărilor aferente activității
operaționale a entității.
În creditul contului 611 se înregistrează
recunoașterea veniturilor din vînzări pe parcursul
perioadei de gestiune valoarea produselor,
mărfurilor vândute, serviciilor prestate, lucrărilor
executate în antrepriză la preţuri de livrare (fără
TVA) aferente:
 – facturilor achitate în numerar:
Debit 241”Casa”
Credit 611 „Venituri din vânzări”
– facturilor prezentate spre achitare cumpărătorilor şi
clienţilor terţi:
Debit 221 ”Creanţe pe termen scurt aferente facturilor
comerciale”
Credit 611 „Venituri din vânzări”
• lucrătorilor întreprinderii:
Debit 226 ”Creanţe pe termen scurt ale personalului”
Credit 611 „Venituri din vânzări”
• Trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor din vânzări
acumulate la rezultatul financiar are loc prin înregistrarea
contabilă:
Debit 611 „Venituri din vânzări”
Credit 351 „Rezultat financiar total”
Contul 612 „Alte venituri operaţionale” este destinat
generalizării informaţiei privind alte venituri care apar în
cadrul desfășurării activității operaționale, dar nu pot fi
atribuite la veniturile din vînzări.
În creditul contului se înregistrează recunoașterea altor
venituri din activitatea operațională pe parcursul
perioadei de gestiune în corespondență cu debitul
conturilor: 111, 112, 121, 122, 123, 125, 131, 132, 141,
142, 151, 211, 213, 215, 216, 217, 221, 223, 226, 231,
233, 234, 241, 242, 251, 252, 511, 512, 521, 522 531,
532, 533, 534, 535, 536, 542, 544 etc.
În debitul contului se înregistrează decontarea altor
venituri din activitatea operațională la finele perioadei de
gestiune în corespondență cu creditul contului 351.
Contul 621 „Venituri din operațiuni cu active
imobilizate” este destinat generalizării informaţiei
privind veniturile oținute din ieșirea și reluarea
pierderilor din deprecierea activelor imobilizate cu
excepția veniturilor din plusurile de active imobilizate
constatate la inventariere .
În creditul contului se înregistrează recunoașterea
veniturilor din operațiuni cu active imobilizate pe
parcursul perioadei de gestiune în corespondență cu
debitul conturilor: 114, 126, 127, 128, 129, 133, 152,
211, 213, 221, 223, 234, 535 etc.
În debitul contului se înregistrează decontarea veniturilor
din operațiuni cu active imobilizate la finele perioadei de
gestiune în corespondență cu creditul contului 351.
Contul 622 „Venituri financiare” este destinat
generalizării informaţiei privind veniturile obţinute
din operațiunile financiare ale entității.
În creditul contului se înregistrează recunoașterea
veniturilor financiare pe parcursul perioadei de
gestiune în corespondență cu debitul conturilor: 111,
112, 121, 122, 123, 125, 131, 141, 142, 151, 161,
162, 172, 211, 213, 215, 216, 217, 221, 223, 226,
231, 232, 233, 234, 241, 242, 243, 251, 252, 262,
421, 422, 423, 511, 512, 521, 522, 523, 536, 544 etc.
În debitul contului se înregistrează decontarea
veniturilor financiare la finele perioadei de gestiune
în corespondență cu creditul contului 351.
Contul 623 „Venituri excepţionale” este destinat
generalizării informaţiei privind veniturile obţinute din
compensarea pierderilor din evenimente excepționale
(calamități naturale, perturbări politice, modificări ale
legislației, etc.).
În creditul contului se înregistrează recunoașterea
veniturilor excepționale pe parcursul perioadei de
gestiune în corespondență cu debitul conturilor: 111, 112,
121, 122, 123, 125, 131, 132, 141, 142, 151, 161, 162,
172, 211, 213, 217, 221, 223, 226, 231, 233, 234, 241,
242, 243, 244, 246, 262 etc.
În debitul contului se înregistrează decontarea veniturilor
excepționale la finele perioadei de gestiune în
corespondență cu creditul contului 351.
Exemplu: activitatea de bază a entității este producerea
bomboanelor. Pe parcursul perioadei de gestiune
entitatea a înregistrat următoarele venituri:
-Venituri obținute din vânzarea bomboanelor 320000 lei;
-Venituri din vânzarea obiectelor de mică valoare și scurtă durată
14300 lei;
-Plusuri de caramelă și zahăr depistate în urma inventarierii 1200
lei;
-Venituri din compensarea pierderilor din calamități naturale
16100 lei;
-Venituri din prestarea serviciilor 117000 lei;
-Venituri obținute din vânzarea unui cuptor 52000 lei;
-Diferențe favorabile de curs valutar la Euro 760 lei.
 Jurnalul operațiilor economice
Corespondența
conturilor
Nr Conținutul operațiilor economice Suma, lei
Debit Credit
 Jurnalul operațiilor economice
Corespondența
conturilor
Nr Conținutul operațiilor economice Suma, lei
Debit Credit
După închiderea tuturor conturilor de venituri şi
cheltuieli (cu excepţia contului 731 “Cheltuieli
privind impozitul pe venit”) în contul 351
“Rezultat financiar total” obţinem:

- în debit suma totală a cheltuielilor acumulate

pe entitate,

- iar în credit suma totală a veniturilor acumulate

pe entitate.
Din punct de vedere matematic, prin confruntarea
rulajului debitor cu cel creditor, calculăm diferenţa
dintre ele şi obţinem rezultatul financiar până la
impozitare:
-sub formă de profit (dacă suma veniturilor depăşeşte
suma cheltuielilor) sau
-pierdere (suma cheltuielilor acumulate depăşeşte suma
veniturilor acumulate).

Rezultatele se reflectă în Situația de profit și pierdere.

Acest rezultat se mai numeşte rezultat financiar
contabil (venit contabil sau pierdere contabilă),
deoarece se obţine în baza respectării numai a
cerinţelor SNC, fără a lua în consideraţie cerinţele
Codului Fiscal.
Profit pana la imp= v - ch
Acesta se reportează în Declaraţia privind
impozitul pe venit a persoanei ce practică
activitatea de antreprenoriat în vederea
determinării venitului impozabil.
Impozitul= ppi*12%
La etapa următoare se determină suma cheltuielilor privind
impozitul pe venit conform cotei în vigoare aplicată la
venitul impozabil. Suma efectivă a cheltuielilor privind
impozitul pe venit se determină la finele anului şi se
contabilizează în conformitate cu prevederile SNC.
➢Calculul cheltuielilor privind impozitul pe venit:
Debit 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit”
Credit 534 „Datorii față de buget”
➢Trecerea la rezultatul financiar a cheltuielilor privind
impozitul pe venit:
Debit 351 „Rezultatul financiar total”
Credit 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit”
Exemplu: entitatea în anul 2020 a înregistrat următoarele:
total venituri 874200 lei și total cheltuieli 658900 lei. Cota
impozitului pe venit în anul 2020 este 12%.
În credit la conturile 6… = 874200 lei
În conturile 7…. = 658900 lei
După reflectarea în contul 351 “Rezultat financiar
total” a cheltuielilor privind impozitul pe venit.
Soldul acestui cont reprezintă rezultatul financiar
net (profit sau pierdere) al anului de gestiune, care
se trece la contul 333 “Profit net (pierdere) al
perioadei de gestiune”.

Profit = venituri > cheltuieli

Pierderi = venituri < cheltuieli

 Profit = venituri > cheltuieli

În cazul când suma totală a veniturilor (rulajul creditor

al contului 351 “Rezultat financiar total”) depăşeşte
suma totală a cheltuielilor (rulajul debitor al
contului 351 “Rezultat financiar total”) întreprinderea
obţine profit, care se reflectă prin formula contabilă:

Debit 351 “Rezultat financiar total”

Credit 333 “Profit net (pierdere) al perioadei de
gestiune”.
Exemplu: entitatea în anul 2020 a înregistrat
următoarele: total venituri 874200 lei și total cheltuieli
671900 lei.
Dt 6…C351 874200 lei
Dt 351 C7…..671900 lei
874200 – 671900 = 202300 lei
Dt 333 Ct351 – 202300 - profit
 Pierderi = venituri < cheltuieli

În caz contrar, când suma veniturilor este mai mică ca

suma cheltuielilor, întreprinderea are pierderi, care se
reflectă prin formula contabilă inversă:

Debit 333 “Profit net (pierdere) al perioade de

gestiune”
Credit 351 “Rezultat financiar total”.

După înregistrarea rezultatului financiar net al perioadei

de gestiune, contul 351 se închide şi nu se oglindeşte
în situațiile financiare.
Exemplu: entitatea în anul 2020 a înregistrat
următoarele: total venituri 884700 lei și total cheltuieli
891900 lei.

Dt 6……. Ct 351- 884700

Dt 351 Ct 7…. – 891900
884700 – 891900 = -7200 – pierdere
Dt 333 Ct 351 – 7200 lei
Soldul contului 333 „Profit net (pierdere) al anului de
gestiune” se reflectă la finele anului de gestiune în
bilanţ în capitolul 3 „Capital propriu”:
-cu cifre obişnuite dacă este profit,
-cu paranteze dacă este pierdere.

De asemenea, suma trebuie să coincidă cu indicatorul

profitului net sau pierderii din Situația de profit și
pierdere.
Debit Clasa 7 “Cheltuieli” Credit Debit Clasa 6 “Venituri” Credit
Trecerea la rezultatul Trecerea la rezultatul
financiar a cheltuielilor: financiar a veniturilor:
Dt 351 Ct 7xx Dt 6xx Ct 351

31 decembrie
Debit 351 “Rezultat financiar total” Credit
Cheltuielile: Veniturile:
Dt 351 Dt 611, 612,
Ct 711, 712, 713, 714 Dt 621, 622, 623
Ct 721, 722, 723 Ct 351
Ct 731
Rulaj Dt preliminar Rulaj Ct preliminar

Profit: Dt 351 Ct 333

Pierdere: Dt 333 Ct 351

Rulaj debitor = Rulaj Creditor
Exemplu: De întocmit formulele contabile, de reflectat în conturi şi determinat
rezultatul financiar.
Entitatea „Cocor” SA, specializată în producerea canapelelor prezintă
următoarea informaţie:
Jurnalul operațiilor economice
Corespondența
Nr Conținutul operațiilor economice Suma, lei conturilor
Debit Credit

1 Canapelele nefinalizate stabilite la începutul 811 215

perioadei: 20 000
2 Consum de materiale la fabricarea produselor 320 000 811 211
finite
3 Utilizarea materialelor la întreţinerea utilajului 15 000 821 211
secţiei de producere
4 Se calculează salariile muncitorilor care 60000 811 531
produc canapelele
5 Se calculează contribuţiile pentru asigurările 14400 811 533
sociale (24%) muncitorilor care produc
canapelele
 Jurnalul operațiilor economice
Corespondența
conturilor
Nr Conținutul operațiilor economice Suma, lei
Debit Credit
6 Calculul salariilor muncitorilor care întreţin 10 000 821 531
utilajul secţiei de producţie
7 Se calculează contribuţiile pentru asigurările 2400 821 533
sociale (24%) muncitorilor care întreţin
utilajul secţiei de producţie
9 Se repartizează şi se includ în costul 27400 811 821
canapelelor costurile indirecte de producţie
10 Soldul canapelelor nefinalizate la sfârşitul 12 000 215 811
perioadei de gestiune
11 Se depozitează canapelele evaluate la cost 429800 216 811
efectiv
 Jurnalul operațiilor economice
Corespondența
Suma, conturilor
Nr Conținutul operațiilor economice
lei
Debit Credit
12 Se vând canapele la preţ de vânzare 550 000 221 611
13 Se calculează TVA 20% la valoarea canapelelor 110000 221 534
vândute
14 Costul efectiv al produselor vândute constituie 352436 711 216
82% din cele fabricate
15 Trecerea la rezultatul financiar total a veniturilor 550000 611 351

16 Trecerea la rezultatul financiar total a cheltuielilor 352436 351 711

17 Înregistrarea rezultatului financiar obținut 197564 351 333
Deschiderea conturilor necesare