1.

Evoluia istorica a auditului

Istoricii sunt de prerea ca tinerea registrelor cu caracter contabil a nceput cu aproximativ 6 000 ani in
urma cnd in Orientul Apropiat au nceput sa fie organizate primele forme centralizate de guvernare, dar
si primele afaceri pe scara larga. Se presupune ca primele registre si documente contabile au aparinut
civilizaiei asiro-babiloniene, prima care a nceput sa reglementeze activitile de comer (Codul lui
Hamurappi). Obiectul principal al evidentei contabile in Antichitate il constituia protejarea integritii
averilor.
In Egyptul Antic pe scara larga se utiliza sistemul de control intern. Pe masura ce Egyptul s-a dezvoltat
s-a impus necesitatea unei evidente tot mai stricte a taxelor strinse in numele conducerii statului. Pe
linga inregistrarea detaliata a acestora egyptenii au dezvoltat un sistem de control intern, de exemplu:
Evidenta unui depozit din provincie care atesta trimiterea unei anumite cantitati de produse catre un
depozit central trebuia sa coincida cu evidenta depozitului central.
Auditul conturilor a fost atestat pentru prima data, ca practica curenta pe continentul European in Grecia
Antica si apoi in Imperiul Roman. In secolul V i.e.n. in Athena se controlau toate platile si incasarile
care implicau fonduri publice. Sistemul athenian de finante publice prevedea si auditori guvernamentali,
care examinau evidenta tuturor care erau responsabili cu administrarea banilor publici in special la
expirarea mandatului lor.
Termenul Audit provine din latina, unde audire nseamn a asculta. Romanii au fost cei care au
implementat divizarea sarcinilor intre persoanele oficiale care autorizau taxele si cheltuielile si cele care
se ocupau efectiv de plati si incasari. Romanii ca si Grecii aveau un sistem suficient de complex de
verificari si contraverificari. Un mecanism similar de audit il intilnim in China sistem dezvoltat in
special in timpul dinastiei Chao, 1122 256 i.e.n. Unde s-a ajuns treptat la elaborarea unui proces
bugetar destul de detaliat care a necesitat dezvoltarea auditului la toate nivelurile guveramentale.
Datorita suprafetei mari a statului in China antica auditul se realiza pe mai multe niveluri, imbinind o
multime de tehnici de audit, inclusiv auditul prin sondaj.
Dupa caderea Imperiului Roman perioada de invazii barbare a determinat un regres genral al vietei
economice si sociale in Europa. Primele state care si-au revenit din punct de vedere economic au fost
Anglia si Scotia. In Anglia in perioada feudala exista un sistem de colectare a taxelor si de control al
averii. Metodele de evidenta al averii au depasit unele aspecte din contabilitatea italiana, popularizata
mai tirziu de catre Luca Pachiolli. Cele mai vechi evidente contabile din lumea anglo-saxona dateaza cu
1130 e.n. si apartin esichierului Angliei si Scotiei. Evidentele contabile ale Londrei erau auditate
incepind cu secolul XI, iar la inceputul secolului XIV auditorii faceau parte dintre oficialii alesi ai
orasului.
Din cele prezentate mai sus observam ca pina in secolul XVI practicile de audit aveau ca scop principal
verificarea sinceritii persoanelor care aveau responsabilitati financiare. Auditul nu se baza pe controlul
intern si nici mcar nu avea ca scop verificarea contabilitii in sine (ca mod de nregistrare a
tranzaciilor).
Dupa declansarea revolutiei industriale datorita dezvoltarii afacerilor s-a schimbat radical atitudinea
vizavi de sistemul contabil. In secolul XIX afacerile industriale din Marea Britanie iau un avint
considerabil. Fenomenul de disociere a proprietarilor intreprinderilor a dus la infiintarea unui mare
numar de societati cu un capital dispersat intr-o masa larga de actionari. Acest fapt a fost posibil datorita
aparitiei legii societatilor comerciale in anii 1855-1856. Pina la aparitia legii mentionate auditorul putea
sa auditeze compania data daca detinea cel putin o actiune in aceasta companie. Legea societatilor
comerciale nu a mai prevazut obligativitatea auditorului de a detine actiuni la societatea auditata ceea ce
a creat premizele angajarii unor auditori din afara companiei respective. Mai mult decit atit, o cerere
semnata de minim 20% de actionari ai companiei putea forta o societate comerciala sa angajeze un
auditor extern.
Evolutia practicilor de audit n Marea Britanie a constituit baza aparitiei si dezvoltarii profesiei de
auditor in SUA. Americanii au fost primii care au inceput standartizarea practicilor de audit. Inca din
1917 Institutul American al Contabililor a editat un ghid profesional in care se prevedea ce anume
1

trebuie sa acopere o misiune de audit. Ghidul prevedea nu doar scopul auditului si procedurile ce
trebuiau urmate ci si proceduri specifice de examinare ale bilantului si contului de profit si pierderi.
Dupa anul 1930 obiectivul auditului treptat s-a schimbat de la detectarea si prevenirea fraudelor catre
certificarea situatiei economico-financiare a intreprinderii.
Un punct de cotitura radicala in evolutia profesiei de auditor l-a constituit decizia Bursei din New-York
de a impune incepind cu 1933 toate companiile listate la bursa sa-si prezinte situatiile financiare
certificate de catre un contabil independent, si sa anexeze raportul de audit intocmit de catre un auditor
independent.

2. Noiunea, scopul i principiile fundamentale ale auditului

Auditul activitate antreprenoriala de efectuare independenta a verificrii si certificrii brilantului
contabil pentru a se constata autenticitatea acestuia si conformitatea operaiunilor economico-financiare
cu actele legislative, precum si de acordare a asistentei de audit cu caracter nematerial.
Auditul const n colectarea i evaluarea unor probe privind informaiile n scopul determinrii i
raportrii gradului de conformitate a informaiilor respective cu o serie de criterii prestabilite i este
efectuat de o persoan competent. n aceast definiie sunt incluse o serie de cuvinte i expresii cheie:
Informaii i criterii prestabilite pentru a efectua un audit trebuie s existe informaii ntr-o
anumit form verificabil i o serie de norme i standarde n raport cu care autorul s poat
evalua informaiile;
Colectarea i evaluarea probelor probele reprezint orice informaie utilizat de auditor pentru
a determina dac informaiile auditate sunt prezentate n conformitate cu criteriile prestabilite.
Este important s se obin probe de calitate i cantitate suficiente pentru a atinge scopul
auditului;
Persoan competent i independent auditorul trebuie s fie suficient de competent pentru a
cunoate tipurile de probe de colectat n aa mod ca s ajung la o concluzie corect i trebuie s
fie independent;
Raportarea etapa final a procesului de audit prin care auditorul comunic utilizatorilor
concluziile sale. Rapoartele sunt diferite, dar toate trebuie s informeze deopotriv utilizatorii
despre concordan dintre informaii i criterii stabilite.
n Proiectul Legii cu privire la audit sunt date urmtoarele noiuni de baz:
activitate de audit proceduri efectuate n procesul exercitrii auditului i serviciilor conexe stabilite de
actele normative n vigoare;
audit obligatoriu (n continuare - audit) - examinare independent stabilit prin lege a rapoartelor
financiare anuale, rapoartelor anuale consolidate i/sau a altor informaii aferente acestora ale entitii
auditate, n scopul expunerii opiniei profesionale a auditorului privind corespunderea acestor rapoarte
i/sau a informaiilor aferente, sub toate aspectele semnificative, criteriilor stabilite de actele legislative
i normative n vigoare i/sau altor cerine naintate fa de aceste rapoarte;
auditor - persoan fizic care deine certificatul de calificare al contabilului expert i este indicat n
licena pentru desfurarea activitii de audit a societii de audit sau a auditorului-ntreprinztor
individual;
stagiar persoan fizic care este angajat pentru stagiere n modul prevzut de articolul 22 al prezentei
legi, care nu este auditor, dar particip la exercitarea auditului sub conducerea unui auditor;
Principiile fundamentale ale activitii de audit
Activitatea de audit se bazeaz pe urmtoarele principii:

a) independena auditorul trebuie s fie liber de orice interes care ar putea fi considerat (indiferent de
efectul lui real) ca fiind incompatibil cu onestitatea i obiectivitatea, s fie autonom i s nu fie supus
nici unei constrngeri;
b) onestitatea auditorul trebuie s fie sincer i onest la prestarea serviciilor profesionale;
c) obiectivitatea auditorul trebuie s fie corect, imparial i nu trebuie s permit prevalarea asupra
obiectivitii a unor prejudeci, conflicte de interese sau influene externe;
d) competena profesional i contiinciozitatea auditorul trebuie s fie contiincios, srguincios i
competent, trebuie s-i menin cunotinele i aptitudinile profesionale la un nivel care ar oferi
angajatorului posibilitatea de a beneficia de servicii profesionale competente i de o bun calitate, innd
cont de cerinele legislaiei i activitii practice;
e) confidenialitatea auditorul trebuie s respecte confidenialitatea informaiei obinute n timpul
prestrii serviciilor profesionale i s nu utilizeze sau s divulge informaia respectiv fr o permisiune
corespunztoare, cu excepia cazurilor n care divulgarea este prevzut de legislaie;
f) comportamentul profesional auditorul trebuie s acioneze ntr-o manier corespunztoare
reputaiei profesiei i s evite orice comportament care ar putea discredita profesia;
g) respectarea standardelor profesionale auditorul trebuie s presteze serviciile profesionale cu
respectarea cerinelor standardelor profesionale.
Orice audit se realizeaz prin mprirea situaiilor financiare n segmente sau pri componente mai
mici n scopul repartizrii sarcinilor ntre membrii echipei de audit. Exist mai multe metode de
segmentare a unui audit, dintre care:

Metoda conturilor - fiecare sold de cont se auditeaz ca un segment distins;

Metoda ciclurilor - tipurile sau categoriile de operaii economice i solduri de conturi strns
corelate

n literatura de specialitate se precaut urmtoarele cicluri:

Ciclul vnzri-ncasri;
Ciclul cumprri-pli;
Ciclul salarii-personal;
Ciclul stocuri-depozitare;
Ciclul atragere-rambursare de capital.

3. Genurile si serviciile de audit

In literatura de specialitate auditul este divizat dup genuri in:

extern

intern

(controlul intern, extern)

Conform art.5. Tipuri de audit al Proiectului Legii cu privire la audit, auditul poate fi:

obligatoriu

solicitat

Auditul obligatoriu stabilit prin lege al rapoartelor financiare anuale se efectueaz la:
a) entitile de interes public;
b) entitile, care la data ntocmirii bilanului contabil, depesc limitele a dou din urmtoarele trei
criterii pentru ultimii doi ani consecutivi:
3

1. veniturile din vnzri, alte venituri operaionale, veniturile din activitatea de investiii
i financiar de 30 mil.lei;
2. totalul bilanului contabil de 15 mil.lei;
3. numrul mediu scriptic al personalului n perioada de gestiune 50.
Auditul obligatoriu stabilit prin lege al rapoartelor anuale consolidate se efectueaz la entitile, care
la data ntocmirii bilanului contabil consolidat depesc limitele a dou din urmtoarele trei criterii
pentru ultimii doi ani consecutivi:
1. veniturile din vnzri, alte venituri operaionale, veniturile din activitatea de investiii
i financiar de 440 mil. lei;
2. totalul bilanului contabil consolidat de 220 mil. lei;
3. numrul mediu scriptic al personalului n perioada de gestiune 250.
Auditul obligatoriu se efectueaz i la cererea:
a) acionarilor (asociailor) care dein cel puin 10% din capitalul social nregistrat i vrsat;
b) Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare;
c) instanei judectoreti.
Legea cu privire la activitatea de audit actual prevede urmtoarele genuri de audit:
1) Auditul agenilor economici/audit general pentru practicarea acestui gen de audit este necesar
de a susine un examen la Ministerul Finanelor pentru obinerea certificatului, iar in baza lui de
ctre Camera de Liceniere se elibereaz licena de practicare a acestui gen. Licena se elibereaz
numai persoanei juridice.
2) Auditul bancar pentru practicarea acestui gen se susine examen la Banca Naionala pentru
obinerea certificatului. Licena se elibereaz de ctre Camera de Liceniere.
3) Auditul companiilor de asigurare pentru practicarea acestuia examenul se susine la
Ministerul Finanelor pentru obinerea certificatului, licena de ctre Camera de Liceniere.
4) Auditul participanilor profesioniti la piaa hrtiilor de valoare pentru practicarea acestuia
este necesar ca minim 3 persoane sa obin certificat la Comisia Naionala a Valorilor Mobiliare
in baza susinerii unui examen. Dup obinerea certificatelor Comisia elibereaz si licena.
Bazele teoretice ale auditului n occident se limiteaz la examinarea urmtoarelor genuri de audit:
-

operaional este controlul procedeelor si metodelor de funcionare a unei organizaii cu scopul

evalurii productivitii si eficienei. Dup finisarea acestui audit managerul ntreprinderii
verificate primete recomandri referitoare la perfecionarea operaiunilor. Auditul operaional
poate fi efectuat de auditori interni si externi.

de corespundere determina daca la ntreprindere se respecta acele proceduri sau reguli care au
fost prescrise personalului de ctre administraie. Rezultatele acestui gen de obicei se anuna
uneia din persoanele subdiviziunii controlate si nici de cum utilizatorilor externi.

rapoartelor financiare se efectueaz pentru a constata daca rapoartele financiare corespund

criteriilor stabilite (de regula SNC sau SIRF).

Conform art. 7. Serviciile prestate de societatea de audit a Proiectului Legii cu privire la audit, n afar
de activitatea de audit, societatea de audit, auditorul ntreprinztor individual pot presta urmtoarele
servicii:
a. organizarea, restabilirea i inerea evidenei contabile;
b. asistena privind automatizarea evidenei contabile;
c. expertiza contabil;
d. planificarea fiscal, calculul plilor obligatorii la buget, ntocmirea declaraiilor fiscale;
e. analiza activitii economico-financiare;
4

f. consultana i deservirea informaional privind problemele din domeniul legislaiei

financiare i fiscale;
g. publicarea materialelor metodice, recomandrilor privind evidena contabil,
impozitarea, auditul;
h. evaluarea patrimoniului;
i. asisten juridic n problemele de activitate economico-financiar;
j. asisten n domeniul managementului;
k. asisten n administrare, reorganizare i lichidare;
l. consultan n administrarea investiiilor, analiza proiectelor investiionale.
m. alte servicii care necesit cunotine n domeniul contabilitii, auditului sau disciplinelor
nrudite cu condiia respectrii principiilor independenei i a principiilor fundamentale a
activitii de audit.
Pe lng activitatea de audit, unul i acelai auditor nu poate s presteze n cadrul uneia i aceiai entiti
auditate, n decursul unei perioade de gestiune serviciile menionate.
Dac, n conformitate cu legislaia Republicii Moldova, prestarea unor servicii snt supuse licenierii,
societile de audit, auditorii-ntreprinztori individuali nu snt n drept s presteze aceste servicii fr
deinerea licenei respective.
Societatea de audit, auditorul-ntreprinztor individual nu pot practica alte activiti de ntreprinztor,
dect activitatea de audit i servicii conexe, activiti tiinifice, didactice, de creaie i serviciile permise
legea dat, cu condiia respectrii principiului independenei. (Activiti incompatibile cu activitatea de
audit).
4. Baza legislativa si normativa a activitii de audit in RM
Activitatea de audit in RM actualmente e reglementata de:

Legea cu privire la activitatea de audit Nr.729-XIII din 15.02.96 . Actualmente Ministerul

Finanelor a elaborat un proiect nou al legii date n baza cerinelor i normelor internaionale ale
auditului, care este deja naintat pentru aprobare.

Standardele Naionale de Audit - reprezint baza sistemului de reglementare normativ a

activitii de audit;

Codul privind conduita profesional a auditorilor i contabililor.

n RM coninutul actelor normative cu privire la activitatea de audit sunt elaborate de Ministerul

Finanelor, consultate cu Asociaia contabililor i auditorilor profesioniti (ACAP).
Standarde de audit acte normative, elaborate i adoptate n conformitate cu legislaia n vigoare, care
reglementeaz modul exercitrii auditului i prestrii serviciilor conexe.
Standardele Naionale de Audit au fost elaborate in baza Standardelor Internaionale de Audit si primele
standarde elaborate au intrat in vigoare la 01.01.2001. Standardele naionale de audit i Codul privind
conduita profesional a auditorilor i contabililor snt elaborate i actualizate n conformitate cu
directivele Uniunii Europene, standardele internaionale de audit aprobate de ctre Consiliul
Internaional pentru Audit i Asigurarea Standardelor (IAASB) i Codul etic al contabililor profesioniti,
aprobat de ctre Consiliul Standardelor Etice.
Standardele Naionale de Audit conin principii fundamentale i proceduri eseniale de audit, precum i
recomandri corespunztoare sub form de materiale explicative i de alt natur.
Prevederile concrete ale sistemului de reglementare normativ a activitii de audit snt expuse n
urmtoarele SNA i Regulamente privind practica de audit (la data 01.09.2006):
100-199 Introducere
S.N.A. 110 "Terminologia folosit n Standardele Naionale de Audit"
5

S.N.A. 120 "Baze conceptuale ale Standardelor Naionale de Audit"

200-299 Responsabiliti
S.N.A. 200 "Obiectivul i principiile generale ale unui audit al
rapoartelor financiare"
S.N.A. 210 "Condiiile angajamentelor de audit"
S.N.A. 220 "Controlul calitii lucrrilor de audit"
S.N.A. 230 "Documentaia"
S.N.A. 240 "Frauda i eroarea"
S.N.A. 250 "Luarea n considerare a cerinelor actelor legislative i normative la exercitarea auditului
rapoartelor financiare"
S.N.A. 260 "Comunicarea aspectelor de audit persoanelor (organelor) autorizate responsabile de
conducerea agentului economic"
300-399 Planificarea
S.N.A. 300 "Planificarea"
S.N.A. 310 "Cunoaterea business-ului"
S.N.A. 320 "Caracter semnificativ n audit"
400-499 Controlul intern
S.N.A. 400 "Evaluarea riscului i controlul intern"
S.N.A. 401 "Auditul n mediul sistemelor informaionale computerizate"
S.N.A. 402 "Probleme de audit ce in de agenii economici care utilizeaz serviciile organizaiilor de
deservire"
500-599 Dovezi de audit
S.N.A. 500 "Dovezi de audit"
S.N.A. 501 "Dovezi de audit - probleme suplimentare referitoare la anumite posturi"
S.N.A. 505 "Confirmri externe".
S.N.A. 510 "Angajamente iniiale - solduri la nceputul perioadei"
S.N.A. 520 "Proceduri analitice"
S.N.A. 530 "Eantionul de audit i alte proceduri de testare selectiv"
S.N.A. 540 "Auditul estimrilor contabile"
S.N.A. 550 "Pri legate"
S.N.A. 560 "Evenimente dup data ntocmirii rapoartelor financiare"
S.N.A. 570 "Principiul continuitii activitii"
S.N.A. 580 "Declaraii ale conducerii"
600-699 Utilizarea lucrrilor terelor pri
S.N.A. 600 "Utilizarea lucrrilor altui auditor"
S.N.A. 610 "Utilizarea lucrrilor de audit intern"
S.N.A. 620 "Utilizarea lucrrilor expertului"
700-799 Concluzii i documente de raportare privind auditul
S.N.A. 700 "Raport al auditorului asupra rapoartelor financiare"
S.N.A. 710 "Informaia comparativ"
S.N.A. 720 "Alt informaie n documentele ce includ rapartele financiare auditate"
800-899 Domenii specializate
S.N.A. 800 "Raport al auditorului privind auditul cu obiectiv special"
S.N.A. 810 "Examinarea informaiei financiare previzionale"
900-999 Servicii conexe
S.N.A. 910 "Angajamente de examinare limitat a rapoartelor financiare"
S.N.A. 920 "Angajamente de efectuare a procedurilor convenite referitoare la informaia financiar"
6

S.N.A. 930 "Angajamente de ntocmire a rapoartelor financiare"

1000-1100 Regulamente privind practica de audit
1000 "Proceduri de confirmare interbancar"
1001 "Auditul n mediul sistemelor informaionale computerizate - microcomputere autonome"
1002 "Auditul n mediul sistemelor informaionale computerizate - sisteme computerizate ce
activeaz n regim de timp real"
1003 "Auditul n mediul sistemelor informaionale computerizate - sisteme a bazelor de date"
1004 "Relaiile dintre organele ce reglementeaz activitatea bancar i auditorii externi"
1005 "Particulariti ale auditului micului business"
1006 "Auditul bncilor comerciale internaionale"
1007 "Comunicarea cu conducerea"
1008 "Evaluarea riscului i controlul intern - particulariti n mediul sistemelor informaionale
computerizate"
1009 "Tehnici de audit cu utilizarea computerelor"
1010 "Examinarea problemelor de mediu la exercitarea
auditului rapoartelor financiare"
1014 "Raport al auditorului cu privire la conformitatea rapoartelor financiare cu Standardele
Naionale de Contabilitate"
Standardele Naionale de Audit i Regulamentele privind pratica de audit se modific i precizeaz n
conformitate cu modificrile introduse n Standardele Internaionale de Audit i Regulamente.
Totodat, nomenclatorul SNA se completeaz pe msura aprobrii de ctre IFAC a noilor SIA.
Reglementarea de stat a activitii de audit
Reglementarea de stat a activitii de audit cuprinde:
a) asigurarea normativ a activitii de audit;
b) certificarea;
c) licenierea activitii de audit;
d) evaluarea i acreditarea organizaiilor, instituiilor care efectueaz instruirea profesional
continu;
e) supravegherea activitii de audit.
Reglementarea de stat a activitii de audit se efectueaz de ctre:
Ministerul Finanelor - elaborarea, aprobarea i publicarea SNA, regulamentelor privind practica de
audit, Codului privind conduita profesional a auditorilor i contabililor din Republica Moldova,
programului de examinare i altor acte normative ce reglementeaz activitatea de audit, inerea
Registrului de stat al auditorilor i a Registrului societilor de audit, auditorilor-ntreprinztori
individuali, n modul stabilit, publicarea lor n Monitorul Oficial al Republicii Moldova i pe pagina
Web a Ministerului Finanelor
Camera de Liceniere - exercit controlul asupra respectrii condiiilor de liceniere
Ministerul Educaiei, Tineretului i Sportului - evaluarea i acreditarea organizaiilor, instituiilor care
efectueaz instruirea profesional continu extern a auditorilor; recunoaterea calificrilor i
echivalarea actelor de studii eliberate de instituiile de nvmnt superior din alte state.
Consiliul de supraveghere a activitii de audit - supravegherea respectrii de ctre auditori i
societile de audit, auditorii-ntreprinztori individuali a prevederilor legislaiei n vigoare n domeniul
activitii de audit, a SNA i a regulamentelor privind practica de audit; a prevederilor Codului privind
conduita profesional a auditorilor i contabililor; a procedurilor privind controlul calitii lucrrilor de
audit.
5. Organizarea activitii de audit in RM
Organizatia de audit este intreprinderea cu orice forma de organizare juridica, creata de o persoana
fizica (un grup de persoane fizice), sau de o persoana juridica (un grup de persoane juridice) inclusiv
straina care dispune de licenta pentru activitate in domeniul auditului. Firma de audit se fondeaza in
conformitate cu Legea cu privire la intreprinderi si antreprenoriat, din 03.01.1992. In caz cind firma de
audit este inregistrata ca SA auditorii trebuie sa detina nu mai putin de 51% din actiunile cu drept de
7

vot.
Auditorul specialist independent cu studii superioare economice, juridice, financiare, titular al unui
certificat de calificare ce-i confera dreptul de a verifica si certifica evidenta contabila si bilanturile
contabile ale agentilor economici.
Activitatea de audit se desfasoara in baza licentei de audit eliberate de Camera de Licentiere sau
Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare. Licena se elibereaza daca cel puin 1 (3) angajat al companiei
detine certificat de calificare. Pentru sustinerea examenului de calificare candidatul trebuie sa prezinte
urmtoarele documente:
-

cerere
copia diplomei instituiei absolvite
copii din extrasul carnetului de munca unde trebuie sa fie indicati nu mai putin de 5 ani de
activitate in domeniul economico-financiar sau juridic sau in domeniul pedagogiei cu predarea
disciplinelor economice si juridice.
2 fotografii
chitanta de achitare a examenului.

Certificatul se elibereaz pe o perioada de 5 ani apoi iar se sustine examen.

Cinform proiectului Legii noi:
Stagierea n activitatea de audit
n activitatea de audit, este stagiar persoana fizic care ntrunete urmtoarele condiii:
a) are studii superioare n domeniul economico-financiar sau juridic;
b) corespunde, pe parcursul stagierii, cerinelor Codului privind conduita profesional a
auditorilor i contabililor;
c)este posesor al certificatului contabilului certificat;
d)este angajat al societii de audit sau al auditorului-ntreprinztor individual pe tot parcursul
perioadei de stagiere, n conformitate cu cerinele Codului muncii.
Cerine generale privind examenul de calificare
Certificatul de calificare se elibereaz persoanelor care corespund cerinelor specificate la prezentul
articol i au susinut examenul de calificare. Cerinele snt:
a) capacitate de exerciiu deplin, studii superioare n domeniul economico-financiar sau juridic,
confirmate prin diploma de licen eliberat de instituia de nvmnt superior din Republica
Moldova sau din alt stat, cu condiia recunoaterii calificrii i echivalrii acestei diplome de
ctre Ministerul Educaiei, Tineretului i Sportului al Republicii Moldova;
b) vechime n munc de cel puin trei ani n domeniul economico-financiar sau juridic, care
poate fi acumulat pe parcursul perioadei de susinere a examenelor, dintre care cel puin dou
treimi ca stagiar n activitatea de audit sub ndrumarea unui auditor;
c) deinerea certificatului contabilului certificat;
d) lipsa antecedentelor penale nestinse;
e) posedarea limbii de stat.
Pentru obinerea calitii de contabil expert, candidatul susine examenul de calificare. Examenul const
n susinerea de probe scrise la urmtoarele discipline:
a) auditul;
1) activitatea de audit;
2) cerine legislative i standardele profesionale privind auditul obligatoriu (Standardele
Naionale de Audit);
3) conduita profesional i independena;
b) contabilitatea financiar;
1) principiile i teoria general a contabilitii;
2) Standardele Naionale de Contabilitate i cerinele legislative privind pregtirea rapoartelor
anuale i consolidate;
c) contabilitatea de gestiune;
1) gestionarea riscurilor i controlul intern;
8

2) principiile de baz ale gestionrii financiare a ntreprinderilor;

d) managementul financiar;
1) analiza financiar;
2) economia afacerilor, general i financiar;
3) matematica i statistica;
4) legislaia privind insolvabilitatea i procedurile similare;
e) dreptul;
1) legislaia muncii i asigurrilor sociale;
2) legislaia fiscal, civil i comercial;
3) legislaia privind societile comerciale;
f) gestiunea tehnologiilor informaionale i sisteme computerizate (la nivel de utilizator).
Examenul de calificare poate fi susinut de cetenii Republicii Moldova, cetenii strini sau apatrizii
care ntrunesc cerinele prevzute la alineatul (1) din prezentul articol.
Pentru susinerea fiecrei discipline a examenului de calificare se percepe o tax n mrimea stabilit de
Guvern. Sumele taxelor pentru examinare se vars la un cont special, deschis la Trezoreria de Stat.
Pentru obinerea certificatului de calificare al auditorului bancar, al auditorului companiilor de asigurare
i al auditorului participanilor profesioniti la piaa valorilor mobiliare, pretendenii snt n drept s
susin examenele i s primeasc certificatele de calificare menionate numai dup susinerea
examenului i primirea certificatului de calificare al contabilului expert.
Examenul de calificare se organizeaz de ctre Ministerul Finanelor, iar examinarea se efectueaz de
Comisia de certificare. n calitate de observatori pot participa reprezentani ai asociaiilor contabililor i
auditorilor, societilor de audit i ai Confederaiei Naionale a Patronatului.
Candidaii care n-au susinut examenul la unele discipline pot fi admii la examenul repetat pentru
aceste discipline prima dat - nu mai devreme dect peste 6 luni i a doua - nu mai devreme dect peste
un an dup ncercarea anterioar, cu respectarea termenului-limit de pn la trei ani, care ncepe din
data primei zile cnd candidatul a susinut examenul la una din discipline.
Rezultatele examenului de calificare pot fi contestate la Comisia de certificare sau n instana de
judecat n termen de 30 zile de la data primirii rezultatului.
Candidailor care au susinut examenul de calificare li se elibereaz certificatul de calificare al
contabilului expert. Termenul de valabilitate al certificatului de calificare este nelimitat si este un
document de strict eviden.
Certificatul de calificare se retrage n cazurile n care:
a) certificatul de calificare a fost primit cu prezentarea unor documente false sau a fost depistat
neautenticitatea datelor din documentele prezentate pentru obinerea certificatului de calificare;
b) la exercitarea auditului, auditorul a nclcat cerinele prevzute de alineatul (3) al articolului 7i/sau
de alineatul (4) al articolului 13 ale prezentei legi;
c) posesorul certificatului a nclcat cerinele privind instruirea profesional continu;
d) n privina posesorului certificatului a fost pronunat o sentin definitiv i irevocabil de
condamnare pentru svrirea unei infraciuni legate de desfurarea activitii profesionale;
e) posesorul certificatului nu corespunde cerinelor de calificare i/sau a manifestat o pregtire
profesional insuficient, dac acest fapt a fost atestat printr-o concluzie a Consiliului de supraveghere.
Suspendarea activitii auditorului
Activitatea auditorului se consider suspendat automat n cazul n care auditorul devine funcionar
public conform prevederilor Legii serviciului public nr. 443-XIII din 4 mai 1995.
Orice raport al auditorului ntocmit n perioada pentru care a fost suspendat activitatea este considerat
nul.
ncetarea activitii auditorului
Activitatea auditorului nceteaz n cazul:
a) excluderii benevole din Registrul de stat al auditorilor;
b) retragerii certificatului de calificare;
9

c) decesului auditorului, declarrii lui disprut fr urm.

10