Evaluarea riscului si controlului intern

Prezentul Standard Naional de Audit (SNA) este elaborat n baza Standardului

Internaional de Audit 400 Evaluarea riscului i controlul intern (ISA 400 is!
Assess"ents and Internal #ontrol) a$robat de %ederaia internaional& a contabililor
(I%A#) n redacia anului '((()

*biectiv
+) *biectivul $rezentului standard const& n stabilirea nor"elor i reco"and&rilor $rivind
obinerea nele,erii siste"elor contabil i de control intern- $recu" i $rivind riscul de
audit i co"$onentele lui care includ. riscul inerent- riscul le,at de control i riscul de
nedesco$erire)
/) Auditorul trebuie s& obin& o nele,ere a siste"elor contabil i de control intern
su0icient& $entru $lani0icarea auditului i elaborarea unei abord&ri e0iciente de e1ercitare
a auditului) Auditorul trebuie s& a$lice a$recierea $ro0esional& la evaluarea riscului de
audit i la elaborarea $rocedurilor de audit n sco$ul reducerii riscului $n& la un nivel
acce$tabil sc&zut)
4) iscul de audit 2 riscul e1$ri"&rii de auditor a o$iniei de audit necores$unz&toare
atunci cnd ra$oartele 0inanciare conin denatur&ri se"ni0icative) iscul de audit include
trei co"$onente. riscul inerent- riscul le,at de control i riscul de nedesco$erire)
3) iscul inerent 2 $redis$oziia soldului unui cont sau unui ,ru$ de tranzacii c&tre
denatur&ri- care $ot 0i se"ni0icative n "od se$arat sau cu"ulate cu denatur&rile altor
solduri sau ,ru$uri de tranzacii- n condiiile absenei $oliticii i $rocedurilor res$ective
de control intern)
4) iscul le,at de control 2 riscul c& o denaturare a soldului unui cont sau unui ,ru$ de
tranzacii- care $oate 0i se"ni0icativ& n "od se$arat sau cu"ulat& cu denatur&rile altor
555)re0erat)ro
solduri sau ,ru$uri de tranzacii- s& nu 0ie $revenit& sau desco$erit& i corectat& la ti"$ de
siste"ele contabil i de control intern)
6) iscul de nedesco$erire 2 riscul c& $rocedurile de audit ce in de esen& s& nu $oat&
detecta o denaturare a soldului unui cont sau unui ,ru$ de tranzacii- care $oate 0i
se"ni0icativ& n "od se$arat sau cu"ulat& cu denatur&rile altor solduri sau ,ru$uri de
tranzacii)
7) Siste" contabil 8 totalitatea re,ulilor i nre,istr&rilor contabile ale a,entului
econo"ic- $rin inter"ediul c&rora are loc $relucrarea tranzaciilor n sco$ul inerii
contabilit&ii 0inanciare) Acest siste" $er"ite de a identi0ica- acu"ula- analiza- calcula-
clasi0ica- nre,istra- ,eneraliza- $recu" i re0lecta n ra$oartele 0inanciare tranzaciile
econo"ice i alte eveni"ente ale a,entului econo"ic)
() Siste" de control intern 2 totalitatea $oliticii i $rocedurilor ado$tate de conducerea
a,entului econo"ic n vederea asi,ur&rii unei des0&ur&ri or,anizate i e0iciente a
activit&ii econo"ice- inclusiv res$ectarea strict& a cerinelor $oliticii conducerii-
inte,ritatea activelor- $revenirea i desco$erirea cauzelor de 0raud& i eroare- e1actitatea
i $lenitudinea nre,istr&rilor contabile- $recu" i $re,&tirea la ti"$ a unor in0or"aii
0inanciare credibile) Siste"ul de control intern se e1tinde $este li"itele as$ectelor care
snt le,ate direct de 0unciile siste"ului contabil i include.
(a) "ediul de control 2 $arte a siste"ului de control intern care const& n atitudinea
"e"brilor consiliului director i conducerii- in0or"area i aciunile acestora re0eritoare la
controlul intern i la i"$ortana acestuia $entru a,entul econo"ic) 9ediul de control
in0lueneaz& asu$ra e0icienei anu"itor $roceduri de control) S$re e1e"$lu- un "ediu de
control $uternic- cu" ar 0i unul cu control bu,etar strict i cu un serviciu de audit intern
e0icient $oate considerabil co"$leta anu"ite $roceduri de control) :otui- "ediul
$uternic nu asi,ur&- de la sine- e0iciena siste"ului de control intern) %actorii care se
re0lect& n "ediul controlului includ.
; %unciile consiliului director i a co"itetelor acestuia)
; %ilozo0ia "ana,e"entului i stilul conducerii)
; Structura or,anizatoric& a a,entului econo"ic i "etode de stabilire a "$uternicirilor i
a res$onsabilit&ii)
; Siste"ul de control al conducerii- inclusiv serviciul de audit intern- $olitica i
$rocedurile ce in de cadre- $recu" i divizarea res$onsabilit&ilor)
(b) $roceduri de control2 $olitica i $rocedurile- ce co"$leteaz& "ediul de control- care
snt stabilite de conducere $entru atin,erea anu"itor obiective ale a,entului econo"ic)
Anu"ite $roceduri de control includ.
; Pre,&tirea- e0ectuarea- controlul i a$robarea rezultatelor veri0ic&rilor reci$roce)
; <eri0icarea e1actit&ii arit"etice a nre,istr&rilor)
; #ontrolul $ro,ra"elor a$licate i "ediului siste"elor in0or"aionale co"$uterizate-
s$re e1e"$lu- $rin stabilirea controlului asu$ra.
2 "odi0ic&rilor n $ro,ra"ele de co"$uter=
2 accesului la 0iierele de date)
; >inerea i veri0icarea conturilor de control- nre,istr&rilor analitice i a bilanurilor de
$rob&)
; A$robarea i controlul docu"entelor)
; #o"$ararea in0or"aiei interne cu sursele e1terne de in0or"aii)
; #o"$ararea rezultatelor inventarierii "i?loacelor b&neti- titlurilor "obiliare i
bunurilor "ateriale cu datele contabile)
; @i"itarea accesului 0izic direct la active i nre,istr&ri contabile)
; #o"$ararea i analiza rezultatelor 0inanciare cu datele bu,etelor)
'0) @a auditul ra$oartelor 0inanciare- auditorul este $reocu$at nu"ai de acea $olitic& i
acele $roceduri din cadrul siste"elor contabil i de control intern care snt relevante
as$ectelor calitative ale ra$oartelor 0inanciare) Anele,erea as$ectelor relevante ale
siste"elor contabil i de control intern- "$reun& cu evaluarea riscului inerent i riscului
le,at de control vor o0eri $osibilitate auditorului s&.
(a) identi0ice ti$urile denatur&rilor se"ni0icative $oteniale care $ot e1ista n ra$oartele
0inanciare=
(b) ia n considerare 0actorii care in0lueneaz& riscul le,at de denatur&rile se"ni0icative=
(c) elaboreze $roceduri de audit cores$unz&toare)
'') @a elaborarea unei abord&ri de e1ercitare a auditului- auditorul ur"eaz& s& ia n
considerare evaluarea $reli"inar& a riscului le,at de control ("$reun& cu evaluarea
riscului inerent) $entru deter"inarea nivelului acce$tabil $otrivit al riscului de
nedesco$erire re0eritor la as$ectele calitative ale ra$oartelor 0inanciare- $recu" i $entru
deter"inarea caracterului- "o"entului de e1ercitare i volu"ului $rocedurilor ce in de
esen& $entru aceste as$ecte calitative)

iscul inerent
'+) @a elaborarea $lanului ,eneral de audit- auditorul trebuie s& e0ectueze evaluarea
riscului inerent la nivelul ra$oartelor 0inanciare) @a elaborarea $ro,ra"ului de audit-
auditorul trebuie s& coreleze aceast& evaluare cu soldurile conturilor i ,ru$urile de
tranzacii se"ni0icative la nivelul as$ectelor calitative sau s& $resu$un& c& riscul inerent
n $rivina as$ectelor calitative este ridicat)
'/) @a e0ectuarea evalu&rii riscului inerent auditorul a$lic& a$recierea $ro0esional& $entru
a evalua nu"eroi 0actori- e1e"$le de care snt.
@a nivelul ra$oartelor 0inanciare
; *nestitatea conducerii)
; E1$eriena i cunotinele conducerii- $recu" i "odi0ic&rile n co"$onena acesteia
$entru $erioada audiat&- s$re e1e"$lu- li$sa de e1$erien& a conducerii $oate in0luena
$re,&tirea ra$oartelor 0inanciare ale a,entului econo"ic)
; Presiuni neobinuite asu$ra conducerii- s$re e1e"$lu- circu"stane sub $resiunea c&rora
conducerea $oate 0i $redis$us& denatur&rii ra$oartelor 0inanciare) Bre$t e1e"$le $ot servi
un nu"&r "are de ntre$rinderi 0alite n ra"ur& sau li$sa la a,entul econo"ic a
ca$italului su0icient $entru continuarea activit&ii)
; #aracterul business2ului a,entului econo"ic- s$re e1e"$lu- nvecCirea $otenial&
"oral& din $unct de vedere teCnolo,ic a $roduciei i serviciilor acestuia- co"$le1itatea
structurii ca$italului- i"$ortana $&rilor le,ate- $recu" i nu"&rul de su$ra0ee de
$roducie i aezarea lor ,eo,ra0ic&)
; %actorii care in0lueneaz& ra"ura n care i des0&oar& activitatea a,entul econo"ic-
s$re e1e"$lu- starea econo"iei i condiiile concurenei identi0icate $rin deter"inarea
tendinelor i coe0icienilor 0inanciari- "odi0ic&ri n teCnolo,ie- cerere de consu" i
$ractica contabil&- s$eci0ice ra"urii res$ective)
@a nivelul soldurilor conturilor i a ,ru$urilor de tranzacii
; Posturile ra$oartelor 0inanciare care $ot 0i e1$use denatur&rilor- s$re e1e"$lu- $osturile
care au necesitat corect&ri n $erioada de ,estiune $recedent& sau care snt n cea "ai
"are "&sur& nsoite de deter"inarea esti"&rilor contabile)
; #o"$le1itatea tranzaciilor i altor eveni"ente care $ot necesita asistena unui e1$ert)
; Dradul a$recierii e1$ri"at& la deter"inarea soldurilor conturilor)
; Predis$unerea activelor la $ierderi sau abuzuri- s$re e1e"$lu- activelor ce se bucur& de
cerere nalt& i care snt uor de$lasabile- ca "i?loacele b&neti)
; E0ectuarea tranzaciilor neordinare sau co"$licate- n s$ecial la s0ritul sau a$roa$e de
s0ritul $erioadei auditate)
; :ranzacii care nu snt su$use $rocedurii obinuite de $relucrare)
Siste"ele contabil i de control intern
'4) #ontrolul intern care se re0er& la siste"ul contabil este le,at de atin,erea a ast0el de
obiective cu" snt.
; E1ecutarea tranzaciilor n con0or"itate cu autorizarea ,eneral& sau s$ecial& a
conducerii)
; Evidena o$ortun& i e1act& a tuturor tranzaciilor i altor eveni"ente n conturile i n
$erioada de ,estiune cores$unz&toare ast0el nct aceasta s& $er"it& $re,&tirea ra$oartelor
0inanciare n con0or"itate cu cerinele stabilite naintate 0a& de acestea)
; Posibilitatea accesului la active i nre,istr&ri nu"ai con0or" autorizaiei conducerii)
; #o"$ararea cu re,ularitate rezonabil& a datelor contabile i e0ective $rivind activele
e1istente i luarea "&surilor cores$unz&toare n ceea ce $rivete orice diver,ene)
@i"ite inerente controlului intern
'3) Siste"ele contabil i de control intern nu $ot $une la dis$oziia conducerii dovezi
convin,&toare a 0a$tului c& obiectivele au 0ost atinse- din cauza li"itelor inerente
acestora) Aceste li"ite includ.
; #erina obinuit& a conducerii con0or" c&reia cCeltuielile $entru e1ecutarea controlului
intern s& nu de$&easc& avanta?ele ate$tate)
; *rientarea $&rii considerabile a $oliticii i $rocedurilor controlului intern s$re tranzacii
obinuite dar nu s$re cele neordinare)
; Posibilitatea $otenial& a co"iterii erorii cu caracter subiectiv din cauza ne,li?enei-
neateniei- erorilor n a$reciere i nele,erea incorect& a instruciunilor)
; Posibilitatea ocolirii cerinelor siste"ului de control intern $rin nele,erea secret& a
unui "e"bru al conducerii sau a unui an,a?at al a,entului econo"ic cu $&ri din
e1teriorul sau interiorul a,entului econo"ic)
; Posibilitatea 0a$tului c& un an,a?at res$onsabil $entru e1ercitarea controlului intern
$oate s& abuzeze de aceste res$onsabilit&i- s$re e1e"$lu- un "e"bru al conducerii
$reseaz& (i,noreaz&) controlul intern)
; Posibilitatea 0a$tului c& $rocedurile $ot deveni inadecvate n ur"a "odi0ic&rii
condiiilor- $recu" i 0a$tului c& res$ectarea $rocedurilor se $oate a,rava)
Anele,erea siste"elor contabil i de control intern
'4) @a obinerea nele,erii siste"elor contabil i de control intern- necesar& $entru
$lani0icarea unui audit- auditorul obine cunotine des$re structura siste"elor contabil i
de control intern i des$re 0uncionarea acestora) S$re e1e"$lu- auditorul $oate s&
e0ectueze o Everi0icare inte,ral&- adic& s& ur"&reasc& cteva tranzacii $rin ntre,ul
siste" contabil) Bac& tranzaciile selectate snt ti$ice $entru tranzaciile care trec $rin
siste"ul contabil- atunci aceast& $rocedur& $oate 0i considerat& ca o $arte a test&rii
controlului intern) #aracterul i volu"ul veri0ic&rilor inte,rale e0ectuate de auditor nu
o0er& n sine dovezi de audit su0iciente i adecvate n s$ri?inirea evalu&rii riscului le,at de
control la un nivel "ai redus dect cel ridicat)
'6) #aracterul- "o"entul de e1ercitare i volu"ul $rocedurilor e0ectuate de auditor n
sco$ul obinerii nele,erii siste"elor contabil i de control intern se vor "odi0ica n
de$enden& de un ir de 0actori- $rintre care.
; Bi"ensiunile i co"$le1itatea business2ului a,entului econo"ic- $recu" i siste"ul de
co"$utere a$licat)
; A$recierea caracterului se"ni0icativ)
; :i$ul siste"ului de control intern 0olosit)
; #aracterul docu"entaiei a,entului econo"ic cu $rivire la anu"ite as$ecte ale
controlului intern)
; Evaluarea riscului inerent e0ectuat& de auditor)
'7) Be re,ul&- nele,erea de auditor a siste"elor contabil i de control intern- i"$ortant&
$entru audit- este obinut& n baza e1$erienei de lucru anterioare cu a,entul econo"ic i
se co"$leteaz& cu.
(a) solicit&ri conducerii cores$unz&toare- $ersonalului "ediu de conducere i altor
an,a?ai de la diverse niveluri ale structurii or,anizatorice ale a,entului econo"ic-
"$reun& cu re0erine la docu"entaie- s$re e1e"$lu- instruciuni 0uncionale i alte
instruciuni interne- scCe"ele circuitului docu"entelor=
(b) e1a"inarea docu"entelor i nre,istr&rilor ,enerate de siste"ele contabil i de control
intern=
(c) observarea activit&ii i tranzaciilor a,entului econo"ic- inclusiv observarea
or,aniz&rii $relucr&rii auto"atizate a datelor- conducerii i a caracterului $relucr&rii
tranzaciilor)
Siste"ul contabil
'() Auditorul trebuie s& obin& o i"a,ine $rivind siste"ul contabil su0icient& $entru
identi0icarea i nele,erea.
(a) $rinci$alelor ,ru$uri de tranzacii e0ectuate de a,entul econo"ic=
(b) "odului de e0ectuare a acestor tranzacii=
(c) nre,istr&rilor contabile i"$ortante- $recu" i docu"entelor con0ir"&toare i
$osturilor ra$oartelor 0inanciare=
(d) $rocesului de inere a contabilit&ii de la nce$utul e0ectu&rii tranzaciilor i a altor
eveni"ente i"$ortante $n& la "o"entul ntoc"irii ra$oartelor 0inanciare)
9ediul de control
+0) Auditorul trebuie s& obin& o nele,ere a "ediului de control su0icient& $entru
a$recierea atitudinii "e"brilor consiliului director i conducerii- in0or"&rii i aciunilor
acestora re0eritoare la controlul intern i la i"$ortana acestuia $entru a,entul econo"ic)
Proceduri de control
+') Auditorul trebuie s& obin& nele,erea $rocedurilor de control su0icient& $entru
elaborarea $lanului de audit) @a obinerea acestei nele,eri- auditorul ur"eaz& s& ia n
considerare cunotinele des$re e1istena sau absena $rocedurilor de control obinute n
rezultatul atin,erii nele,erii "ediului de control i a siste"ului contabil- $entru a
deter"ina necesitatea e1a"in&rii su$li"entare a $rocedurilor de control) Beoarece
$rocedurile de control constituie un tot ntre, cu "ediul de control i siste"ul contabil-
unele cunotine re0eritoare la $rocedurile de control auditorul le $oate obine n $rocesul
e1a"in&rii "ediului de control i siste"ului contabil) S$re e1e"$lu- la obinerea
nele,erii siste"ului contabil $rivind "i?loacele b&neti- auditorul- de re,ul&- a0l& des$re
0a$tul dac& se e0ectueaz& veri0icarea reci$roc& a conturilor bancare) Be re,ul&- elaborarea
$lanului ,eneral de audit nu necesit& nele,erea $rocedurilor de control $entru 0iecare
as$ect calitativ al ra$oartelor 0inanciare re0eritor la soldurile 0iec&rui cont i re0eritor la
0iecare ,ru$ de tranzacii)

iscul le,at de control
Evaluarea $reli"inar& a riscului le,at de control
++) Evaluarea $reli"inar& a riscului le,at de control re$rezint& $rocesul evalu&rii
e0icienei siste"elor contabil i de control intern ale a,entului econo"ic n ceea ce
$rivete $revenirea sau desco$erirea i corectarea denatur&rilor se"ni0icative)
Antotdeauna va e1ista un anu"it risc le,at de control din cauza li"itelor inerente oric&rui
siste" contabil i de control intern)
+/) Bu$& obinerea nele,erii siste"elor contabil i de control intern- auditorul trebuie s&
e0ectueze o evaluare $reli"inar& a riscului le,at de control- la nivelul as$ectului calitativ
re0eritor la soldurile se"ni0icative ale 0iec&rui cont sau re0eritor la 0iecare ,ru$ de
tranzacii se"ni0icativ)
+4) Auditorul- de re,ul&- ur"eaz& s& evalueze riscul le,at de control ca 0iind ridicat
$entru unele sau $entru toate as$ectele calitative ale ra$oartelor 0inanciare- atunci cnd.
(a) siste"ele contabil i de control intern ale a,entului econo"ic nu snt e0iciente=
(b) evaluarea e0icienei siste"elor contabil i de control intern ale a,entului econo"ic nu
va 0i rezultativ&)
+3) iscul le,at de control $rivind as$ectele calitative ale ra$oartelor 0inanciare trebuie
s& 0ie evaluat $reli"inar ca 0iind ridicat cu e1ce$ia cazurilor cnd auditorul.
(a) identi0ic& $roceduri de control intern $rivind as$ectul calitativ- care $robabil ar $utea
$reveni sau desco$eri i corecta denatur&rile semnificative;
(b) $lani0ic& e0ectuarea test&rii controlului intern $entru con0ir"area evalu&rii
$reli"inare)
Bocu"entarea nele,erii i evalu&rii riscului le,at de control
+4) Auditorul trebuie s& re0lecte n docu"entele de lucru $rivind auditul.
(a) nivelul atins al nele,erii siste"elor contabil i de control intern ale a,entului
econo"ic=
(b) evaluarea riscului le,at de control) #nd riscul le,at de control se evalueaz& la un
nivel "ai redus dect cel ridicat- auditorul de ase"enea ur"eaz& s& ?usti0ice docu"entar
concluziile sale)
+6) Pentru docu"entarea in0or"aiei cu $rivire la siste"ele contabil i de control intern
$ot 0i 0olosite di0erite "etode) Selectarea anu"itei "etode constituie obiectul a$recierii
auditorului) 9etodele obinuite- a$licate se$arat sau n co"binare- snt descrierile-
cCestionarele- listele de control i scCe"ele circuitului docu"entelor) %or"a i volu"ul
acestei docu"entaii snt in0luenate de di"ensiunea i co"$le1itatea business2ului
a,entului econo"ic- $recu" i de caracterul siste"elor contabil i de control intern ale
acestuia) Be re,ul&- cu ct siste"ele contabil i de control intern ale a,entului econo"ic
snt "ai co"$le1e i cu ct $rocedurile de audit snt "ai volu"inoase- cu att "ai e1tins&
va 0i docu"entaia auditorului)
:estarea controlului intern
+7) :estarea controlului intern se e0ectueaz& n sco$ul obinerii dovezilor de audit
re0eritoare la e0iciena.
(a) structurii siste"elor contabil i de control intern- adic& dac& ele dis$un de o structur&
cores$unz&toare destinat& $revenirii sau desco$eririi i corect&rii denatur&rilor
se"ni0icative=
(b) 0uncion&rii siste"ului de control intern $e $arcursul $erioadei de ti"$
cores$unz&toare)
+() Fnele $roceduri e0ectuate $entru obinerea nele,erii siste"elor contabil i de control
intern $ot s& nu 0ie n "od s$ecial $lani0icate ca testare a controlului intern- ns& $ot o0eri
dovezi de audit des$re e0iciena structurii i 0uncion&rii controlului intern re0eritor la
anu"ite as$ecte calitative i- ca ur"are- servesc n calitate de $roceduri de testare a
controlului intern) S$re e1e"$lu- la obinerea nele,erii siste"elor contabil i de control
intern $rivind "i?loacele b&neti- auditorul $oate obine dovezi de audit re0eritoare la
e0iciena $rocesului de veri0icare reci$roc& cu banca $rin inter"ediul solicit&rii i
observ&rii)
/0) Bac& auditorul a?un,e la concluzia c& $rocedurile de audit e0ectuate n sco$ul
obinerii nele,erii siste"elor contabil i de control intern- de ase"enea- o0er& dovezi de
audit re0eritoare la caracterul rezonabil al structurii i e0icienei a$lic&rii $oliticii i
$rocedurilor a0erente unui anu"it as$ect calitativ al ra$oartelor 0inanciare- atunci
auditorul $oate 0olosi aceste dovezi de audit- $entru a evalua riscul le,at de control la un
nivel "ai redus dect cel ridicat)
/') :estarea controlului intern de auditor $oate include.
; E1a"inarea docu"entelor ce con0ir"& tranzaciile i alte eveni"ente $entru obinerea
dovezilor de audit des$re 0a$tul c& siste"ul de control intern 0uncioneaz& n "od
cores$unz&tor- s$re e1e"$lu- veri0icarea e1istenei autoriz&rii $entru e0ectuarea
tranzaciei)
; Anaintarea solicit&rilor i observarea $rocedurilor de control intern care nu necesit&
docu"entare- s$re e1e"$lu- identi0icarea e1ecutorului real i nu celui dese"nat a 0iec&rei
0uncii)
; A$licarea re$etat& a $rocedurilor de control intern- s$re e1e"$lu- veri0icarea reci$roc& a
conturilor bancare n sco$ul con0ir"&rii corectitudinii e0ectu&rii acesteia de a,entul
econo"ic)
/+) Auditorul trebuie s& obin& dovezi de audit $rin inter"ediul test&rii controlului intern
$entru con0ir"area evalu&rii riscului le,at de control la un nivel "ai redus dect cel
ridicat) #u ct evaluarea riscului le,at de control este "ai sc&zut&- cu att auditorul trebuie
s& obin& "ai "ulte con0ir"&ri re0eritoare la caracterul rezonabil al structurii i e0icienta
0uncion&rii siste"elor contabil i de control intern)
//) @a obinerea dovezilor de audit des$re e0iciena 0uncion&rii controlului intern
auditorul ia n considerare "odul i consecutivitatea a$lic&rii acestuia n cursul $erioadei
de ,estiune- $recu" i e1ecutorii res$ectivi) :otodat&- conce$tul 0uncion&rii e0iciente a
controlului intern ad"ite $osibilitatea a$ariiei anu"itor devieri) Bevierile de la
$rocedurile de control stabilite $ot 0i cauzate de aa 0actori cu" ar 0i "odi0ic&ri n
co"$onena $ersonalului de baz&- 0luctuaii sezoniere i"$ortante n volu"ul tranzaciilor
i erorile cu caracter subiectiv) @a desco$erirea devierilor auditorul nainteaz& solicit&ri
s$eciale $rivind $roble"ele cores$unz&toare- n s$ecial- $rivind $eriodicitatea
"odi0ic&rilor n co"$onena $ersonalului ce e1ecut& 0uncii cCeie ale controlului intern)
A$oi auditorul obine con0ir"area 0a$tului c& testarea controlului intern n "od
cores$unz&tor cu$rinde $erioada acestor "odi0ic&ri sau 0luctuaii)
/4) An "ediul siste"elor in0or"aionale co"$uterizate- obiectivele test&rii controlului
intern nu se deosebesc de cele dintr2un "ediu neauto"atizat= totui- anu"ite $roceduri de
audit $ot s& se "odi0ice) Auditorul $oate considera necesar sau $oate $re0era a$licarea
$rocedeelor teCnice de audit cu utilizarea co"$uterelor) %olosirea unor ast0el de $rocedee
teCnice- cu" ar 0i- s$re e1e"$lu- instru"entarul de solicitare a 0iierelor electronice sau
testele de audit ale datelor electronice- $oate 0i $otrivit& n acel caz dac& siste"ele
contabil i de control intern nu o0er& dovezi evidente- ce con0ir"& docu"entar e1ecutarea
$rocedurilor de control intern- care snt $ro,ra"ate n siste"ul contabil co"$uterizat)
/3) Gazndu2se $e rezultatele test&rii controlului intern- auditorul trebuie s& stabileasc&
dac& controlul intern este or,anizat i 0uncioneaz& aa cu" s2a $resu$us la evaluarea
$reli"inar& a riscului le,at de control) An rezultatul evalu&rii devierilor auditorul $oate
a?un,e la concluzia c& nivelul evaluat al riscului le,at de control necesit& revizuire) An
aceste cazuri- auditorul ur"eaz& s& "odi0ice caracterul- "o"entul de e1ercitare i
volu"ul $rocedurilor ce in de esen& $lani0icate)
#alitatea i o$ortunitatea dovezilor de audit
/4) Anu"ite ti$uri de dovezi de audit obinute de auditor snt "ai credibile n co"$araie
cu altele) An "od obinuit- observ&rile auditorului asi,ur& dovezi de audit "ai credibile
dect si"$lele solicit&ri) S$re e1e"$lu- auditorul $oate obine dovezi de audit re0eritoare
la divizarea cores$unz&toare a res$onsabilit&ilor $rin observarea an,a?atului care a$lic&
$rocedura de control sau n $rocesul e0ectu&rii discuiilor cu $ersonalul cores$unz&tor)
:otui- dovezile de audit obinute $rin inter"ediul unor $roceduri de testare a controlului
intern- cu" ar 0i- s$re e1e"$lu- observarea- se re0er& nu"ai la acel "o"ent n ti"$ cnd
$rocedura res$ectiv& a 0ost a$licat&) Be aceea auditorul $oate decide s& a$lice $roceduri
su$li"entare de testare a controlului intern care $ot o0eri dovezi de audit re0eritoare la
alte $erioade de ti"$)
/6) @a deter"inarea dovezilor de audit cores$unz&toare- $entru con0ir"area concluziilor
re0eritoare la riscul le,at de control- auditorul $oate lua n considerare dovezile de audit
obinute n cursul auditelor $recedente) An cazul unui an,a?a"ent $e ter"en lun, $rivind
e1ercitarea auditului- auditorul va cunoate siste"ele contabil i de control intern datorit&
activit&ii des0&urate anterior- ns& el trebuie s& actualizeze cunotinele de?a $osedate i
trebuie s& ia n considerare necesitatea obinerii dovezilor de audit su$li"entare $rivitor
la orice "odi0ic&ri n siste"ul de control intern) Anainte de a se baza $e $rocedurile
e0ectuate $e $arcursul auditelor $recedente- auditorul trebuie s& obin& dovezi de audit
care s& s$ri?ine ncrederea n $rocedurile res$ective) Auditorul ur"eaz& s& obin& dovezi
de audit $rivind caracterul- "o"entul de e1ercitare i volu"ul oric&ror "odi0ic&ri n
siste"ele contabil i de control intern ale a,entului econo"ic- ce au avut loc din
"o"entul e0ectu&rii acestor $roceduri i s& evalueze in0luena acestora asu$ra ncrederii
$resu$use a auditorului 0a& de rezultatele $rocedurilor) #u ct "ai "ult ti"$ trece din
"o"entul e0ectu&rii acestor $roceduri- cu att "ai "ic& va 0i ncrederea n acestea)
/7) Auditorul trebuie s& e1a"ineze 0a$tul a$lic&rii $oliticii i $rocedurilor de control
intern n cursul $erioadei auditate) Bac& n "o"ente di0erite n cursul $erioadei s2au
a$licat $olitica i $rocedurile de control care n "od substanial di0er& una de alta-
auditorul ur"eaz& s& e1a"ineze 0iecare din ele n "od se$arat) Ancetarea a$lic&rii $oliticii
i $rocedurilor de control intern $entru un anu"it interval al $erioadei auditate necesit& o
e1a"inare se$arat& a caracterului- "o"entului de e1ercitare i volu"ului $rocedurilor de
audit a$licate 0a& de tranzaciile i alte eveni"ente ale intervalului res$ectiv)
/() Auditorul $oate lua decizia des$re e0ectuarea test&rii controlului intern n ti"$ul
vizitei inter"ediare a a,entului econo"ic nainte de s0ritul $erioadei auditate) :otui-
auditorul nu se $oate baza $e rezultatele acestei test&ri- 0&r& a ine cont de necesitatea
obinerii dovezilor de audit su$li"entare- re0eritoare la intervalul r&"as du$& vizit& $&n&
la 0inele $erioadei auditate) %actorii care ur"eaz& a 0i luai n considerare includ.
; ezultatele test&rii inter"ediare)
; Burata intervalului de ti"$ r&"as)
; 9odi0ic&rile ce au avut loc n siste"ele contabil i de control intern n intervalul de ti"$
r&"as)
; #aracterul i nu"&rul tranzaciilor i altor eveni"ente- $recu" i soldurile conturilor
cores$unz&toare)
; 9ediul controlului- n s$ecial e1istena controlului "ana,erial)
; Proceduri ce in de esen& $e care auditorul $lani0ic& s& le e0ectueze)
Evaluarea 0inal& a riscului le,at de control
40) Anainte de 0inalizarea auditului- auditorul- n baza rezultatelor $rocedurilor ce in de
esen& i a altor dovezi de audit obinute- trebuie s& stabileasc& dac& evaluarea riscului
le,at de control a 0ost con0ir"at&)

Intercone1iunea dintre evaluarea riscului inerent i evaluarea riscului le,at de control
4') Aciunile conducerii n $rivina riscului inerent deseori includ elaborarea siste"elor
contabil i de control intern ndre$tate s$re $revenirea sau desco$erirea i corectarea
denatur&rilor i- $rin ur"are- n "ulte cazuri- riscul inerent i riscul le,at de control se
a0l& ntr2o corelaie strns&) An ast0el de situaii- dac& auditorul ncearc& s& evalueze
se$arat riscul inerent i se$arat riscul le,at de control- e1ist& $osibilitatea evalu&rii
incorecte a riscului) Prin ur"are- n aa situaii este "ai $otrivit de a deter"ina riscul de
audit $rin e0ectuarea evalu&rii co"binate)

iscul de nedesco$erire
4+) Nivelul riscului de nedesco$erire direct coreleaz& cu $rocedurile ce in de esen&)
Evaluarea riscului le,at de control "$reun& cu evaluarea riscului inerent in0lueneaz&
caracterul- "o"entul de e1ercitare i volu"ul $rocedurilor ce in de esen& care se
e0ectueaz& n sco$ul reducerii riscului de nedesco$erire i ca ur"are a riscului de audit
$n& la un nivel sc&zut acce$tabil) Fn anu"it risc de nedesco$erire va e1ista ntotdeauna-
cCiar dac& auditorul va e1a"ina '00 H a soldurilor conturilor i ,ru$urilor de tranzacii-
$entru c&- s$re e1e"$lu- "a?oritatea dovezilor de audit snt "ai de,rab& convin,&toare-
dect de con0ir"are)
4/) Auditorul trebuie s& ia n considerare evalu&rile riscului inerent i riscului le,at de
control la deter"inarea caracterului- "o"entului de e1ercitare i volu"ului $rocedurilor
ce in de esen& necesare $entru reducerea riscului de audit $n& la un nivel
sc&zut acce$tabil) An aceast& $rivin& auditorul ur"eaz& s& ia n considerare.
(a) caracterul $rocedurilor ce in de esen&- s$re e1e"$lu- a$licarea testelor orientate s$re
$&rile inde$endente din e1teriorul a,entului econo"ic i nu s$re $&rile i docu"entaia
din interiorul a,entului econo"ic sau 0olosirea test&rii detaliate su$li"entar la
$rocedurile analitice $entru atin,erea obiectivelor anu"itor co"$arti"ente de audit=
(b) "o"entul de e1ercitare a $rocedurilor ce in de esen&- s$re e1e"$lu- la s0ritul
$erioadei auditate i nu la o dat& inter"ediar&=
(c) volu"ul $rocedurilor ce in de esen&- s$re e1e"$lu- 0olosirea unui eantion "ai
"are)
44) Antre riscul de nedesco$erire i nivelul co"binat al riscului inerent i riscului le,at de
control e1ist& o relaie invers&) S$re e1e"$lu- dac& riscul inerent i riscul le,at de control
snt ridicate- riscul de nedesco$erire acce$tabil trebuie s& 0ie sc&zut $entru a reduce riscul
de audit $n& la un nivel acce$tabil) Pe de alt& $arte- dac& riscul inerent i riscul le,at de
control snt sc&zute- auditorul $oate acce$ta un risc de nedesco$erire "ai ridicat i
totodat& s& reduc& riscul de audit $n& la un nivel sc&zut acce$tabil) An ane1a la $rezentul
standard este $rezentat& intercone1iunea dintre co"$onentele riscului de audit)
43) #u toate c& testarea controlului intern i $rocedurile ce in de esen& se distin, du$&
sco$urile lor- rezultatele unui ti$ de $roceduri $ot contribui atin,erii sco$ului altui ti$ de
$roceduri) Benatur&rile desco$erite de auditor la e0ectuarea $rocedurilor ce in de esen&
$ot servi dre$t cauz& a "odi0ic&rii evalu&rii anterioare a riscului le,at de control (vezi
ane1a la $rezentul standard))
44) Nivelurile evaluate ale riscului inerent i riscului le,at de control nu $ot 0i att de
sc&zute $entru ca auditorul s& $oat& e1clude necesitatea e0ectu&rii oric&ror $roceduri ce
in de esen&) Indi0erent de nivelurile evaluate ale riscului inerent i riscului le,at de
control- auditorul trebuie s& e0ectueze unele $roceduri ce in de esen& re0eritoare la
soldurile se"ni0icative ale conturilor i ,ru$urile se"ni0icative de tranzacii)
46) Evaluarea de auditor a co"$onentelor riscului de audit se $oate "odi0ica n $rocesul
auditului- s$re e1e"$lu- la e0ectuarea $rocedurilor ce in de esen& auditorul $oate obine
in0or"aia- care di0er& considerabil de in0or"aia n baza c&reia iniial au 0ost evaluate
riscul inerent i riscul le,at de control) An aceste cazuri- auditorul- bazndu2se $e
revizuirea nivelurilor riscului inerent i riscului le,at de control- ur"eaz& s& "odi0ice
$rocedurile ce in de esen& $lani0icate)
47) #u ct evaluarea riscului inerent i a riscului le,at de control este "ai ridicat&- cu att
"ai "ulte dovezi de audit trebuie s& obin& auditorul la e0ectuarea $rocedurilor ce in de
esen&) Bac& riscul inerent i riscul le,at de control se evalueaz& la un nivel ridicat- a$are
necesitatea ca auditorul s& ia n considerare dac& $rocedurile ce in de esen& vor $utea
o0eri dovezi de audit su0iciente i adecvate $entru reducerea riscului de nedesco$erire i-
ca ur"are- a riscului de audit $n& la un nivel sc&zut acce$tabil) Bac& auditorul deter"in&
c& riscul de nedesco$erire $rivind as$ectul calitativ al ra$oartelor 0inanciare re0eritor la
careva sold se"ni0icativ al contului sau re0eritor la careva ,ru$ de tranzacii se"ni0icativ
nu $oate 0i redus la un nivel sc&zut acce$tabil- auditorul trebuie s& e1$ri"e o$inie cu
"eniuni sau re0uz de a e1$ri"a o$inia)
iscul de audit n condiiile "icului business
4() Pentru e1$ri"area o$iniei 0&r& "eniuni asu$ra ra$oartelor 0inanciare att a a,enilor
econo"ici "ari- ct i a celor "ici auditorul trebuie s& obin& acelai nivel de asi,urare)
:otui- "ulte 0or"e i $roceduri ale controlului intern $otrivite a,enilor econo"ici "ari
nu snt a$licabile "icului business) S$re e1e"$lu- n "icul business 0unciile contabile
$ot 0i e0ectuate de cteva $ersoane care conco"itent $ot $urta res$onsabilitate $entru
$&strarea i distribuirea activelor i- $rin ur"are- divizarea res$onsabilit&ilor $oate s&
li$seasc& sau $oate 0i strict li"itat&) Bivizarea inadecvat& a res$onsabilit&ilor $oate- n
anu"ite cazuri- s& se co"$enseze de un siste" $uternic de control "ana,erial n care
controlul $ro$rietaruluiI"ana,erului e1ist& datorit& cunoaterii ne"i?locite i $ersonale a
a,entului econo"ic i i"$licarea n tranzacii) An cazurile cnd divizarea
res$onsabilit&ilor este li"itat& i li$sesc dovezi de audit $rivind e1istena controlului
"ana,erial- dovezile de audit necesare $entru con0ir"area o$iniei auditorului asu$ra
ra$oartelor 0inanciare $ot 0i obinute $rin e0ectuarea $rocedurilor ce in de esen&)
In0or"area $rivind nea?unsurile
30) An rezultatul obinerii nele,erii siste"elor contabil i de control intern- $recu" i
test&rii controlului intern- auditorul $oate s& identi0ice nea?unsurile acestor
siste"e) Auditorul trebuie ct "ai o$erativ s& in0or"eze conducerea nivelului
cores$unz&tor des$re nea?unsurile se"ni0icative ale structurii sau 0uncion&rii siste"elor
contabil i de control intern- $e care auditorul le2a identi0icat) In0or"area conducerii
des$re nea?unsurile se"ni0icative- de re,ul&- ur"eaz& s& 0ie e0ectuat& sub 0or"& scris&)
:otui- dac& auditorul consider& c& o in0or"are sub 0or"& verbal& este "ai $otrivit&-
coninutul in0or"aiei verbale trebuie inclus n docu"entele de lucru ale auditorului) @a
in0or"area conducerii este i"$ortant s& se indice c& au 0ost $rezentate nu"ai acele
nea?unsuri $e care auditorul le2a identi0icat n $rocesul de e1ercitare a auditului- $recu"
i c& auditul nu este "enit s& deter"ine adecvarea controlului intern sco$urilor
"ana,eriale)
Bata intr&rii standardului n vi,oare
3') Prezentul standard intr& n vi,oare $entru auditul ra$oartelor 0inanciare ce cu$rind
$erioadele nce$nd cu ' ianuarie +00') Se reco"and& a$licarea antici$at&)

Antre riscul de nedesco$erire i nivelul co"binat al riscului inerent i riscului le,at de
control e1ist& o relaie invers&) S$re e1e"$lu- dac& riscul inerent i riscul le,at de
control snt ridicate- riscul de nedesco$erire acce$tabil trebuie s& 0ie sc&zut $entru a
reduce riscul de audit $na la un nivel acce$tabil) Pe de alt& $arte- dac& riscul inerent i
riscul le,at de control snt sc&zute- auditorul $oate acce$ta un risc de nedesco$erire "ai
ridicat &i totodat& s& reduc& riscul de audit $na la un nivel sc&zut acce$tabil)
Powered by http://www.referat.ro/
cel mai tare site cu referate