Universitatea de Vest „Vasile Goldiș” din Arad - Filiala Satu Mare

ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII
INSTITUȚIILOR DE CREDIT

Risco Simona-Claudia
Audit și Expertiză Contabilă – Anul I
Conform legislației în vigoare privind instituțiile de credit și adecvarea capitalului, instituţia de credit
este o entitate a cărei activitate constă în atragerea de depozite sau de alte fonduri rambursabile de la
public și în acordarea de credite în cont propriu. Instituţiile de credit, persoane juridice române, se pot
constitui şi funcţiona cu respectarea dispoziţiilor generale aplicabile instituţiilor de credit şi a
cerinţelor specifice, în una din următoarele categorii:
a) bănci;
b) organizaţii cooperatiste de credit;
c) bănci de economisire şi creditare în domeniul locativ;
d) bănci de credit ipotecar;
e) instituţii emitente de monedă electronică.
Banca Naţională a României este autoritatea competentă cu privire la reglementarea, autorizarea şi
supravegherea prudenţială a instituţiilor de credit, iar totodată aceasta este singura care emite monedă
și deține controlul circulației bănești.
Expresia ,,Bănci comerciale” derivă de la faptul că instituțiile de credit comercializează bani, adică îi
cumpară la un preț (dobândă) mai mic, iar ulterior îi vând sub formă de credite, la un preț (dobândă)
mai mare. Urmărind astfel obținerea de profit din activitatea desfășurată, datorită diferenței de
dobândă și comisioanele pentru serviciile bancare.
Caracteristici:
- Deschid conturi curente clientelei prin care pot să efectueze încasări şi plăţi
- Nu pot să efectueze operaţiuni de încasări şi plăţi pentru alte bănci comerciale - se realizează doar
prin conturile curente ale IC deschise la BNR - exercită control asupra operaţiunilor efectuate de
băncile comerciale.
Clasificarea operațiunilor desfășurate de instituțiile bancare.
Principalele operații ale instituților de credit sunt atragerea și plasarea banilor existenți pe canalele de
circulație (comerțul cu bani). Operațiunile se împart în două categorii:
Operațiunile pasive – Atragerea resurselor se efectuează prin:
- Resurse proprii – capital, fonduri, rezerve și provizioane;
- Credite primite de la instituții financiar bancare;
- Depozite bancare ale agenților economici și ale populației.

Operațiunile active – Plasarea resurselor se realizează prin:

- Creditarea persoanelor fizice și juridice precum și a instituțiilor financiar-bancare;
- Operațiuni de comision în numele și pentru contul clienților – schimburi valutare, încasări și
plăți în numerar sau prin viramente, etc.;
- Depunerea rezervelor minime obligatorii la Banca Națională a României;
- Participații la capitalul altor entități economice, financiar-bancare.
Reţeaua instituțiilor de credit (băncilor comerciale).
Instituția de credit este o persoană jurdică, organizată în regim S.A., cu autorizație de funcționare
eliberată de BNR. Aceasta se înființează numai prin subscriere și emisiune de acțiuni, iar capitalul
social al instituției de credit trebuie vărsat în numerar, în mod obligatoriu.
Băncile comerciale se împart în:
 - Centrală, aceasta are funcția de coordonare a întregii activități bancare desfășurate de
sucursale și agenți;
- Sucursalele realizează activități directe cu clientela, precum: operațiuni de finanțare și de casă,
în lei și valută, control preventiv al operațiunilor efectuate în contul titularilor, etc.;
- Agenții și punctele de lucru nu au autonomie funcțională, ci doar autonomie operativă și de
gestiune (limitate).
Operațiunile specifice ale contabilității bancare sunt:
- Încasări şi plăţi în/din conturile clientelei;
- Înregistrarea Ch şi V cu dobânzile (datorii şi creanţe ataşate) şi comisioane;
- Atragerea şi constituire de depozite;
- Operaţiuni de acoperire a riscurilor (hedge accounting);
- Schimburi valutare la vedere şi la termen;
- Operaţiuni cu titluri (emisiune, vânzare, cumpărare, răscumpărare etc);
- Acordare de credite.
Contabilitatea bancară a instituților de credit operează cu însemnele monetare, punând în circulație
banii, efectuând operațiuni de finanțare, creditare și decontare, așa cum se întâmplă și în contabilitatea
BNR, însă una dintre deosebirile dintre acestea două este clientela.
Contabilitatea poate fi descentralizată şi pe filiale şi agenţii bancare (până la balanţa de verificare), iar
soldurile conturilor curente ale unităților teritoariale ale instituțiilor de credit, deschise la sucursale
BNR (debitoare sau creditoare) se transmit zilnic centralelor bancare prin soldarea contului ,,1111 la
sfârșitul fiecărei zile. Existenţa sau inexistenţa de lichidităţi, respectiv solvabilitatea se poate aprecia
zilnic doar la nivelde IC, prin centralizarea datelor de la sucursale.
Structura planului de conturi:
Dacă tot am menționat contul 1111, mai departe vom arăta clasificarea planului de conturi în ceea ce
privește contabilitatea instituțiilor de credit:
- Clase, de exemplu Clasa 2 – Operațiuni cu clientela;
- Grupe, spre exemplu Grupa 20 – Credite acordate clientelei;
- Conturi sintetice de gradul I, precum Contul 201 – Creanțe comerciale;
- Conturi sintetice de gradul II, de exemplu Contul 2011 – Creanțe comerciale;
- Conturi sintetice de gradul III, cum ar fi Contul 20111 – Scont.
Conturile sintetice ale tuturor clienţilor băncii au aceeaşi denumire şi simbol (ex. 2511 „Conturi
curente” sau 2051 „Credite pentru finanţarea stocurilor” etc.). La simbolul contului sintetic se atribuie
un anumit număr de cifre în vederea detalierii informaţiilor în conturi analitice după diferite criterii:
- Unitatea monetară în care se exprimă operaţiunile (lei sau devize);
- Statutul economic al clientului (clientelă financiară sau nefinanciară, persoane fizice sau
juridice);
- Durata operaţiunilor (pe termen scurt, mediu sau lung);
- Structura teritorială a unităţii bancare (centrală, sucursală, agenţie).
Clasa 1 „Operaţiuni de trezorerie şi operaţiuni interbancare”, cuprinde conturile din evidenţa
centralei unei băncii, cu excepția: grupa 10 „Casa şi alte valori” şi contul 1111 „Contul curent la
Banca Naţională a României”.
Componenţa - grupa:
10 - CASA ŞI ALTE VALORI
11 - DECONTĂRI CU BNR
12 - CONTURI DE CORESPONDENT
13 - DEPOZITE INTERBANCARE
14 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI INTERBANCARE
15 - ACORDURI DE RĂSCUMPĂRARE ŞI TITLURI DATE SAU LUATE CU ÎMPRUMUT
16 - VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE
17 - OPERAŢIUNI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL
REŢELEI
18 - CREANŢE RESTANTE ŞI CREANŢE DEPRECIATE
19 – AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA CREANTELOR DIN OPERATIUNI INTERBANCARE
Clasa 2 „Operaţiuni cu clientela” cuprinde:
- conturi utilizate pentru evidenţierea relaţiei dintre IC şi clienţii săi, destinate reflectării operaţiunilor
bancare cu clientela privind: operaţiuni de încasări şi plăţi în conturile curente ale clientelei, operaţiuni
privind creanţele comerciale (scontare, forfetare, factoring), operaţiuni de economisire şi de creditare,
operaţiuni de creditare şi împrumuturi privind clientela financiară, operaţiuni privind acordurile de
răscumpărare şi titlurile date sau luate cu împrumut;
- conturi de creanţe ataşate creditelor şi de datorii ataşate împrumuturilor;
- conturi de ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiunile cu clientela.
Componenţa - grupa:
20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
23 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI PRIVIND INSTITUŢIILE FINANCIARE
24 - ACORDURI DE RĂSCUMPĂRARE ŞI TITLURI DATE SAU LUATE CU ÎMPRUMUT
25 - CONTURILE CLIENTELEI 26 - VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE
28 - CREANŢE RESTANTE ŞI CREANŢE DEPRECIATE
29 - AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA CREANTELOR DIN DIN OPERAŢIUNI CU
CLIENTELA
Clasa 3 „Operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse” cuprinde:
-conturi folosite pentru reflectarea contabilă a operaţiunilor cu titluri se referă la: vânzări şi cumpărări
de titluri și datorii constituite prin titluri;
-conturi folosite pentru reflectarea contabila a operațiunilor cu instrumente financiare derivate;
-conturi utilizate în gestiunea internă a băncii se referă la: stocuri, decontări cu personalul, cu
asigurările sociale, cu buetul statului, decontări cu alți debitori și creditori;
-conturi de creanțe atașate (dobânzi și altele), adică de încasat și conturile de datorii atașate, adică de
platit.
Componenţa - grupa:
30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI ALTE INSTRUMENTE FINANCIARE
31 - INSTRUMENTE DERIVATE
32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI
33 - CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAŢIUNILE CU TITLURI (contul 333 - Conturile
societăţilor de bursă )
34 - DECONTĂRI INTRABANCARE ŞI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE CREDIT
DIN CADRUL REŢELEI (contul 341 - Decontări intrabancare )
35 - DEBITORI ŞI CREDITORI
36 - CONTURI DE STOCURI ŞI ASIMILATE
37 - CONTURI DE REGULARIZARE
38 - CREANŢE RESTANTE ŞI CREANŢE DEPRECIATE
39 – AJUSTARI PENTRU DEPRECIERE PRIVIND OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI
DIVERSE
Clasa 4 „Valori imobilizate” conține conturi ce înregistrează bunurile și valorile caracterizate ca:
imbolizări financiare (pentru evidența creditelor subordonate, titluri de participare deținute în filiale, în
etități asociate și entități controlate în comun), imobilizări în curs, corporale, necorporale și
amortizările acestora, operațiuni de leasing financiar.
Componenţa – grupa:
40 - CREDITE SUBORDONATE
41 - PĂRŢI ÎN CADRUL SOCIETĂŢILOR COMERCIALE LEGATE, TITLURI DE
PARTICIPARE ŞI TITLURI ALE ACTIVITĂŢII DE PORTOFOLIU
42 - DOTĂRI PENTRU UNITĂŢILE PROPRII DIN STRĂINĂTATE
43 - IMOBILIZĂRI ÎN CURS
44 - IMOBILIZĂRI NECORPORALE
45 - IMOBILIZĂRI CORPORALE
46 - AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE
47 - LEASING FINANCIAR
48 - CREANŢE RESTANTE ŞI CREANŢE DEPRECIATE
49 – AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA VALORILOR IMOBILIZATE
Clasa 5 „Capitaluri proprii, asimilate şi provizioane” înregistrează fondurile investite în bancă
pentru o perioadă lungă de timp (fonduri proprii şi datorii subordonate), la care se adaugă o serie de
provizioane şi fonduri de risc.
Componenţa - grupa:
50 - CAPITAL
51 - PRIME DE CAPITAL ŞI REZERVE
52 - ALTE CONTURI DE CAPITALURI PROPRII
53 - DATORII SUBORDONATE
55 - PROVIZIOANE
58 - REZULTATUL REPORTAT
59 - REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR
Pentru ceea ce privește conturile din Clasa 6 „Cheltuieli” și cele din Clasa 7 „Venituri”, acestea
prezintă o structură ce reflectă specificul activității bancare, iar elementul cel mai des întâlnit este
reprezentat de dobânda plătită sau încasată.
Componența clasei 6:
60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
61 - CHELTUIELI CU PERSONALUL
62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE
63 - CHELTUIELI CU STOCURILE, LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI
64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE
65 - CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE NECORPORALE ŞI
CORPORALE
66 - CHELTUIELI CU AJUSTARI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ŞI PIERDERI DIN
CREANŢE
68 - CHELTUIELI DIN AJUSTAREA LA INFLAŢIE
69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT
Componența clasei 7:
70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE
76 - VENITURI DIN AJUSTARI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ŞI RECUPERĂRI DE
CREANŢE
78 - VENITURI DIN AJUSTAREA LA INFLAŢIE
79 - VENITURI DIN IMPOZITUL PE PROFIT AMÂNAT
Clasa 9 „Operaţiuni în afara bilanţului” conţine conturi care reflectă contabil angajamentele băncii
în relaţiile cu alte bănci sau cu clienţii. Acest cont funcționează ca și pentru conturile patrimoniale în
partidă dublă (au funcția contabilă de conturi de ACTIV, de PASIV sau conturi BIFUNCȚIONALE).
Pentru reflectarea operațiunilor în partidă dublă folosim contul 999 „Contrapartida”, cont bifuncţional.
Clasa 9 se referă în special la angajamente primite sau în favoarea altor bănci sau a clientelei, drepturi
sau datorii.

Pentru a putea da coerență planului de conturi folosit în contabilitatea instituțiilor de credit, enumărăm
următoarele aspecte:
- Grupele țin cont de natura economică a conținutului conturilor;
- Elementele de PASIV țin cont și de natura juruidică a conținutului conturilor;
- Conturile de venituri și cheltuieli sunt grupate în mod asemănător, după natura lor;
- Ajustările pentru depreciere – grupe de conturi care se termină cu cifra 9;
- Creanțele restante și depreciate – grupe de conturi care se termină cu cifra 8;
- Dobânzile / comisioanele de încasat sau de plătit conturi de creanțe sau de datorii, ale căror
simboluri se termină cu cifrele 71/72.