Contabilitate Financiara Mon Nu

CONTABILITATE FINANCIARA
MONOGRAFIE CONTABILA
1. Prezentarea unitatii patrimoniale, cadru legislativ, principalii indicatori economicofinanciari, particularitatile acivitatii si ale structurii organizatiei inclusiv organigrama
unitatii.
SC ZINOS SRL a fost a luat natere n 25.12.1998, ca urmare a asocierii a dou persoane
Tibu Paul i tefnescu Mihai. Fiecare acionar vrsndu-i aportul subscris att n numerar ct i n
natur.
Unitatea are ca principale activiti prelucrarea materiilor prime n cadrul unui fast food.
Adaosul comercial practicat fiind de 20%.
n anul 1999, societatea i-a mrit capitalul social cu nc 500lei prin aportul n natur i
numerar al celor doi asociai. Prin urmare, gama de servicii oferite clienilor s-au diversificat,
urmat fiind de creterea cifrei de afaceri i ocuparea unor noi segmente ale pieei, care au dus la
creterea profitului i a importanei firmei.
Unitatea promoveaz produsele de calitate superioar deservind o mas mai pretenioas de
clieni.
Principalele date referitoare la societate.
SC ZINOS SRL, Str.Magurei, nr 14B, loc Suceava, jud. Suceava
Numrul de nregistrare la registrul comerului J33/465/1999
Numrul de nregistrare fiscal R 13736638
Telefon / Fax : 056/ 20 63 15
Obiectul de studiu al contabilitii l constituie reflectarea n expresie bneasc a bunurilor
mobile i imobile, a disponibilitilor bneti, a titlurilor de valoare, a drepturilor i obligaiilor
unitilor patrimoniale, precum i micrile i modificrile intervenite, cheltuielile, veniturile i
rezultatele obinute, n urma operaiunilor patrimoniale efectuate.
Unitatea patrimonial este o colectivitate care dispune de un patrimoniu i desfoar o
activitate specific ei. Patrimoniul este format din totalitatea bunurilor materiale i bneti
exprimate valoric precum i relaiile determinate de formarea i micorarea permanent a acestora;
care d natere la drepturi i obligaii.
Din punct de vedere al componenei elementele patrimoniale se mpart n:
- Elemente patrimoniale de tipul activelor imobilizate: imobilizrile ne corporale
( cheltuieli de constituire i de cercetare, concesiuni, brevete i alte drepturi i valori
asimilate), de tipul imobilizrilor corporale (terenuri, cldiri i construcii speciale,
maini i utilaje, alte bunuri imobiliare), imobilizri financiare (titluri de participaie,
creane imobilizate).
- Elemente patrimoniale de tipul activelor circulante formate din: stocuri (materii i
materiale, obiecte de inventar, mrfuri etc.); mijloace bneti; creane (clieni,
debitori..) i alte elemente de tipul bunurilor i relaiilor care se gsesc n activul
posedat la uniti;
- Elementele patrimoniale de tipul relaiilor de pasiv: ale capitalurilor proprii (capital
social i individual, prime legate de capital, fond de rezerv, fond de dezvoltare,
rezultatul exerciiului, alte fonduri) i ale datoriilor ( mprumuturi i credite,
furnizori, creditori, obligai de plat ctre bugetul de stat, bugetul asigurrilor
sociale, ctre salariai, acionari sau asociai i alte persoane fizice sau juridice) care
formeaz pasivul unitii exceptnd sursele de provenien ale elementelor de activ.
Indicatorii economico-financiari
1) Cifra de afaceri
2) Venituri din exploatare
3) Cheltuieli din exploatare
4) Rezultatul din exploatare
5) Venituri financiare
6) Cheltuieli financiare
7) Rezultate financiare
8) Venituri exceptionale
9) Cheltuieli exceptionale
10) Rezultatul exceptional
11) Venituri totale
12) Cheltuieli totale
13) Rezultatul brut al exercitiului
14) Impozitul pe profit
15) Rezultatul net al exercitiului
2. Prezentarea formei de registrare contabila inclusiv modul de organizare al acesteia.
Metoda contabiliti cuprinde ansamblul de procedee i tehnici de lucru, folosite pentru
reflectarea i urmrirea n mod sistematic , exact i nentrerupt a patrimoniului uniti, a proceselor
economice care au loc i a rezultatelor activiti desfurate.
Unele procedee sunt specifice contabiliti: bilanul contabil, contul, dubla nregistrare,
inventarul, balana de verificare, tehnicile de nregistrare, iar altele sunt comune altor tiine:
documentele, evaluarea, calculaia, autocontrolul. Ele prezint unele trsturi caracteristice i
servesc la realizarea obiectivelor contabilitii, astfel:
Documentele sunt actele scrise , ntocmite n momentul efecturi operaiunilor economice cu
scopul de a servi ca dovad a nfptuiri lor. Dup ce documentele au fost ntocmite, potrivit
anumitor reguli, dup ce au fost verificate i prelucrate, ele servesc ca baz de nregistrare n
contabilitate a operaiunilor patrimoniale i poart numele de documente justificative.
Dubla nregistrare const n nregistrarea concomitent a fiecrei operaiuni economice
patrimoniale, n dou sau mai multe conturi diferite, ntre care se stabilete o legtur
reciproc. Ea deriv din faptul c orice operaiune economic produce o dubl modificare n
situaia patrimoniului uniti. De aici provine i numele de contabilitate n partid dubl sau
dubl nregistrare.
Contul ine evidena scris a fiecrui element patrimonial reflectnd existena i micarea lui
n mod continuu. Contul are o anumit form care permite nregistrarea n expresie
bneasc, n coloane distincte a existenei i micri elementelor patrimoniale.
Evaluarea constituie un element de baz a metodei contabiliti, deoarece nici o operaiune
economic patrimonial nu poate fi introdus n circuitul informaional contabil, dect dup
ce s-a fcut exprimarea ei n uniti valorice.
Calculaia reprezint procedeul folosit n contabilitate pentru stabilirea costului produselor,
lucrrilor executate i serviciilor prestate, costului de achiziie, cheltuielilor pe activiti,
veniturilor i rezultatelor financiare.
Inventarierea patrimoniului este procedeul folosit n contabilitate pentru constatarea
existenei, cantitii, calitii i a valori elementelor patrimoniale aflate n gestiunea uniti,
att cele proprii ct i cele aparinnd terilor personale, deinute cu orice titlu la un moment
dat. Prin inventariere, contabilitatea i pune mereu n acord datele din conturi cu realitatea
din teren. Inventarierea are ca scop stabilirea situaiei reale a patrimoniului uniti, care se
refer i la evaluarea lor la nivelul valori curente.
Balana de verificare servete pentru verificarea corectitudini nregistrrilor n contabilitate,
se ntocmete la sfritul unei perioade, de regul lunar i precede obligatoriu ntocmirea
bilanului contabil i rapoartele financiar-contabile.
Bilanul contabil este documentul contabil de sintez oficial, n care sunt oglindite, la un
moment dat n expresie bneasc elementele patrimoniale ale uniti, sub un dublu aspect, al
componenei i al surselor de provenien.
Datele i informaiile proprii circuitului economic al patrimoniului sunt consemnate n
documentele contabile. Dup modul de ntocmire i rolul lor n cadrul sistemului informaional,
decizional, documentele contabile se clasific n:
- Documente justificative
- Documente de eviden contabil
- Documente de sintez i raportri
Societatea SC ZINOS SRL foloseste ca forma de inregistrare in contabilitate forma de
inregistrare pe jurnale.
Contabilitatea este organizata in compartimentul financiar-contabilitate.
3. Operatii de incasari in numerar.
Operaii privind decontrile n numerar n lei ncasri i pli
n cursul unei zile se efectueaz urmtoarele ncasri n lei, prin casieria unitii: ridicarea
de numerar de la banc 320 lei, lichidarea unor debite 30 lei, vnzri de produse finite 65 lei, TVA
19%.
5311
=
%
427,35
581
320
461
30
701
65
427
12,35
Prin casieria unitii se fac urmtoarele pli n lei: achitarea avansului din salarii 350 lei,
cumprri de mrfuri 90 lei, TVA 19%, cheltuieli de protocol 57 lei.
%
=
5311
514,1
425
350
371
90
4426
17,1
623
57
2 Operaii privind decontrile n numerar n valut ncasri i pli
Se ncaseaz de ctre o societate comercial de la un client, prin casierie 150$, la un curs de
3,4lei / $. Ulterior se depun la banc 95$. n ultima zi a exerciiului financiar cursul oficial al $ este
de 3,5 lei/$.
Se nregistreaz ncasarea valutei:
5314
=
4111
510
510
Se nregistreaz ridicarea banilor din casa de devize:
581
=
5314
323
323
Se nregistreaz depunerea banilor n banc:
5124
=
581
323
323
Se nregistreaz diferena de curs valutar la sfritul exerciiului:
%
=
765
15
5314
5,5
5124
9,5
4. Acordarea si justificarea avansului spre decontare.
Avansurile spre decontare se acorda pe baza referatului de avans spre
decontare.In cadrul societatii fiecare compartiment functional isi intocmeste periodic necesarul de
aprovizionat.Acest necesar se inainteaza la compartimentul de aprovizionare.Cei raspunzatori de
aprovizionarea cu materii prime,materiale,isi intocmesc referatele de avans.In limita plafoanelor
privind platile ce se pot face in numerar se elibereaza numerar de la casierie avand la baza referatele
de avans spre decontare.Fiecare referat contine scopul pentru care a fost acordat avansul
(deplasari,cumparari de marfuri,etc.)
Avansurile acordate trebuie justificate cu documente astfel:
cumpararea de marfuri se justifica cu chitanta fiscala
deplasarile se justifica cu ordin de deplasare

Avansul neutilizat este restituit la casierie.Nu se acorda un nou avans
pana nu se justifica avansul precedent.
Evidenta avansurilor se tine pe fiecare titular de avans.Justificarea avansului spre decontare
se face in functie de cheltuielile care s-au efectuat astfel:
-acordare avans pe baza referatului de avans spre decontare:
542"Avansuri de trezorerie" = 5311"Casa in lei" 200
-cumparare de marfuri pe baza de chitanta fiscala:
% = 542"Avansuri de trezorie" 180.000
371"Marfuri" 140.400
4426"TVA deductibil" 39.600
-plati pentru servicii executate de terti pe baza de chitanta:
628"Alte cheltuieli cu = 542"Avansuri de trezorerie" 13,012
serviciile
executate de terti"
-restituirea avansului neutilizat:
5311"Casa in lei" = 542"Avansuri de trezorerie" 168,988
-acordarea avansului pe baza de ordin de deplasare:
542"Avansuri de trezorerie" = 5311"Casa in lei" 300
-justificarea avansului pe baza de chitanta:
625"Cheltuieli cu deplasari, = 542"Avansuri de trezorerie" 170
detasari si transferari"
-restituirea diferentei (in acest caz trebuie restituita suma de 130 lei):
5311"Casa in lei" = 542"Avansuri de trezorerie" 130
5. Depuneri de numerar
Depunerile de numerar la banca se efectueaza pe baza foii de varsamant de catre unitatile ce
efectueaza incasari zilnice in numrar ,in vederea incadrarii in limita soldului de casa stabilit prin
normele Bancii nationale.Plafonul actual este de 2000 lei.Depasirea acestui plafon atrage dupa sine
sanctionarea unitatii.
-conform soldului registrului de casa reprezentand 2900 lei,diferenta dintre limita plafonului actual
de 2000lei si soldul zilei trebuie depusa la banca.
a) 581"Viramente interne" = 5311"Casa in lei" 900
5121"Cont curent la = 581"Viramente interne" 900
banca"
6. Acordarea si rambursarea de credite.
Societatile comerciale pot beneficia de credite bancare pe termen lung,mediu si scurt,atat in
lei cat si in devize.Creditele bancare pe termen lung si mediu se inregistreaza in contul
1621"Credite bancare pe termen lung si mediu" iar
Creditele bancare pe termen scurt seinregistreaza separat in contul 519"Credite bancare pe
termen scurt".
Primirea creditelor bancare pe termen lung pentru plata unor datorii fata de furnizori se
inregistreaza astfel:
401"Furnizori" = 1621"Credite bancare pe termen lung si mediu"
Primirea creditelor bancare sub forma de disponibilitati banesti in lei sau devize se inregistreaza in
contabilitate astfel:
% = 1621"Credite bancare pe termen
5121"Conturi la banci in lei" lung si mediu"
5121"Conturi la banci in devize"
iar rambursarea creditelor la scadenta:
1621"Credite bancare pe termen = %

lung si mediu" 5121"Conturi la banci in lei"
5124"Conturi la banci in devize"
Dobanzile aferente acestor credite se inregistreaza in felul urmator:
666"Cheltuieli privind dobanzile" = 1682"Dobanzi aferente creditelor
bancare pe termen
lung si mediu"
Pentru creditele bancare pe termen scurt se fac aceleasi inregistrari cu
deosebirea ca in locul contului 1621"Credite bancare pe termen lung si mediu" va apare contul
5191"Credite bancare pe termen scurt".
SC ZINOS SRL este in relatii cu Banca Romana pentru Dezvoltare,dar principalul partener
este Banca Comerciala "X".
Spre exemplificare,intre Banca Comerciala "Y" si SC ZINOS SRL se incheie contractul de
credit cu nr. pe o perioada de o luna de zile care va fi utilizat in vederea achitarii datoriei fata de
un furnizor extern si in vederea achizitionarii unui autoturism.Pentru creditul acordat banca percepe
un comision de 2% calculat asupra valorii integrale a creditului,care se va plati la data acordarii
acestuia,iar dobanda este egala cu dobanda FIBOR la depozitele in DEM pe termen de 6 luni de
3.84% pe an ,revizuibila semestrial,plus o marja de 5% in total 8.84% pe an, revizuibila semestrial
in functie de dobanda FIBOR.Cursul valutar in momentul incheierii tranzactiei este de 0,52
lei/DEM iar la restituirea creditului este de 0,53 lei/DEM.
In contabilitate se vor inregistra urmatoarele operatii:
-primirea creditului:
5124"Conturi la banci = 5191"Credite bancare pe 44200
in devize" termen scurt"
-achitarea comisionului:
627"Cheltuieli cu serviciile bancare = 5124"Conturi la banci 884
si asimilate" in devize"
-achizitionare piese schimb:
% = 404"Furnizori de imobilizari" 40000
3014"Piese de schimb" 31200
4426"TVAdeductibil" 8800
-achitarea datoriei fata de furnizorul extern:
404"Furnizori de imobilizari" = 5124"Conturi la banci 40000
in devize"
-achizitionarea unui autoturism:
2125"Mijloace de transport" = 401"Furnizori" 4200
-achitarea datoriei fata de furnizor:
401"Furnizori" = 5121"Conturi la banci 4200
in lei"
-plata dobanzii:
666"Cheltuieli privind = 5124"Conturi la banci in 3.372460 dobanzile" devize"
-rambursarea creditului la scadenta:
5191"Credite bancare pe = 5124"Conturi la banci 44200
termen scurt" in devize"
-inregistrarea diferentei de curs valutar:
665"Cheltuieli din diferente = 5124"Conturi la banci 850
de curs valutar" in devize"
Operatiunile de mai sus au fost generate ca urmare a folosirii extrasului de cont.
7. Aprovizionari de stocuri de la fornizori si decontarea valorii acestora.

1 Cumprri de stocuri pe credit comercial clasic
SC ZINOS SRL achiziioneaz materiale auxiliare la pre de facturare de 220 lei, TVA 19%,
plata fcndu-se ulterior prin ordin de plat.
Se nregistreaz achiziionarea de materiale auxiliare:
%
=
401
261,8
3021
220
4426
41,8
Se nregistreaz achitarea facturii:
401
=
5121
261,8
261,8
SC ZINOS SRL achiziioneaz mijloace de transport n valoare de 1150 lei i utilaje de
lucru n valoare de 850lei, TVA 19%, plata fcndu-se prin virament bancar.
Se nregistreaz achiziionarea de mijloace de transport i utilaje de lucru:
%
=
404
2 380
2131
850
2133
1 150
4426
380
Se nregistreaz plata facturii prin virament bancar:
404
=
5121
2 380
2 380
2 Cumprri de stocuri pe credit cambial
Se nregistreaz o datorie fa de un furnizor, prin cumprarea de materii prime cu factur, la
cost de achiziie de 1600 lei, TVA 19%. Se achit datoria printr-un bilet la ordin.
Se nregistreaz achiziionarea de materii prime:
%
=
401
1 904
301
1 600
4426
304
Se nregistreaz emiterea biletului la ordin ctre furnizor:
401
=
403
1 904
1 904
Se nregistreaz decontarea biletului la ordin :
403
=
5121
1 904
1 904
SC ZINOS SRL achiziioneaz aparatur birotic, pre de facturare cu TVA 3520. n vederea
achitrii datoriei se emite un bilet la ordin.
Se nregistreaz recepia aparaturi birotice:
%
=
404
3 520
214
2 957,98
4426
562,02
Se nregistreaz emiterea biletului la ordin:
404
=
405
3 520
3 520
Se nregistreaz plata biletului la ordin prin banc:
405
=
5121
3 520
3 520
3 Cumprri de bunuri i servicii pe baz de aviz de nsoire a mrfii-cumprri de
bunuri pentru care nu s-a primit factura
Se cumpr pe baz de aviz de nsoire materii prime la cost de achiziie de 1700 lei, TVA
19%. Ulterior se primete factura fiscal i deconteaz prin virament bancar.
Se nregistreaz recepia materiilor prime pe baz de aviz de nsoire:
%
=
408
2 023
301
1 700
4428
323
Se nregistreaz primirea facturii fiscale:
408
=
401
2 023
2 023
Se nregistreaz transformarea TVA-ului neexigibil n TVA deductibil:
4426 =
4428
323
323
Se nregistreaz achitarea facturii prin virament bancar:
401
=
5121
2 023
2 023
4 Cumprri de bunuri pe credit comercial n valut
SC ZINOS SRL import materii prime n valoare de 19$ la cursul de 4 lei/$.Pentru
decontare cumprtorul emite un bilet la ordin n favoarea furnizorului extern, n valoare de 19 la
cursul de 4,05 lei/$. La scaden cursul valutar este de 4,1 lei/$. TVA se achit prin banc.
Se nregistreaz recepia materiilor prime importate:
301
=
401
76
76
Se nregistreaz achitarea TVA aferent materiilor prime importate prin banc:
4426 =
5121
14,44
14,44
Se nregistreaz emiterea biletului la ordin n favoarea furnizorului extern:
- valoarea nominal a datoriei:
76 lei
- valoarea nominal a biletului la ordin emis 19*4,05= 76,95 lei
- diferena nefavorabil de curs valutar:
0,95 lei
%
=
403
76,95
401
76
665
0,95
Se nregistreaz achitarea la scaden a biletului la ordin emis:
- valoarea nominal a biletului la ordin
76,95
- valoarea actual a biletului la ordin
77,9
- diferena nefavorabil de curs valutar
0,95
%
=
5124
77,9
403
76,95
665
0,95
5 Cumprri de bunuri avnd la baz practica avansurilor comerciale
SC ZINOS SRL acord furnizorului un avans comercial de 250 lei fr TVA, n vederea
achiziionrii de combustibili la pre de facturare 1800 lei, TVA 19%. Se deconteaz avansul
comercial precum i restul de plat prin virament bancar.
Se nregistreaz acordarea avansului prin banc:
%
=
5121
297,5
409
250
4426
47,5
Se nregistreaz achiziionarea de combustibil:
%
=
401
2 142
3022
1 800
4426
342
Se nregistreaz decontarea avansului acordat:
%
=
409
250
401
297,5
4426
47,5
Se nregistreaz achitarea datoriei rmase:

401
=
5121
1 844,5
1 844,5
6 Cumprri de bunuri mpreun cu ambalaje care circul n sistem de restituire

SC ZINOS SRL cumpr mrfuri n valoare de 5500 lei, TVA 19% care sunt ambalate n
ambalaje care circul pe principiul restituirii n valoare de 700 lei , TVA 19%. Societatea reine
pentru nevoile proprii ambalaje n valoare de 250 lei fr TVA, iar restul ambalajelor le restituie.
Decontrile se fac prin virament bancar.
Se nregistreaz primirea mrfurilor mpreun cu ambalajele care circul pe principiul
restituirii:
%
=
401
7 378
371
5 500
409
700
4426
117
Se nregistreaz reinerea de ambalaje pentru nevoi proprii:
381
=
409
250
250
Se nregistreaz restituirea ambalajelor rmase:
%
=
409
450
401
535,5
4426
85,5
Se nregistreaz plata contravalorii mrfurilor i ambalajelor nerestituite:

401
=
5121
6 842,5
6 842,5
8. Contabilitatea stocurilor date spre prelucrare sau aflate la terti.
Operaiuni privind contabilitatea stocurilor aflate la teri
a) Operaii privind stocurile aflate la teri (materii i materiale, produse,
animale, mrfuri, ambalaje aflate la teri)
1 Stocuri achitate i lsate n custodia furnizorului
SC ZINOS SRL achiziioneaz conform facturii animale n valoare de 10000 lei, TVA 19%
care se las o perioad n custodia furnizorului dup care se aduc n uniate. Factura se achit prin
banc.
Se nregistreaz achiziionarea animalelor i lsarea acestora n custodia furnizorului:
%
= 401
11 900
356
10 000
4426
1 900
401 = 5121
11 900
11 900
Se nregistreaz aducerea animalelor de la furnizori:
361 = 356
10 000
10 000
2 Stocuri predate terilor pentru vnzarea n consignaie
Se trimit produse finite nregistrate la costul de producie de 0,50 lei pentru a fi vndute n
consignaie la valoarea de 2,5 lei. Dup vnzarea produselor se trimite factura i se ncaseaz n
numerar
.
Se nregistreaz trimiterea produselor n consignaie pe baz de aviz:
354 = 345
0,5
0,5
Se nregistreaz trimiterea facturii dup vnzarea produselor:
4111 =
%
2,975
701
2,500
4427
0,475
Se nregistreaz scoaterea din eviden a produselor vndute:
711 =
354
0,5
0,5
Se nregistreaz ncasarea facturii:
5311 =
4111
2,975
2,975
Stocuri trimise pentru depozitare temporar la teri (n vederea trimiterii la o

expoziie)
SC ZINOS SRL trimite la o expoziie nclminte de iarn, evaluat la cost de producie de
22 000 lei. Dup nchiderea perioadei sunt readuse n ntreprindere.
Se nregistreaz trimiterea la expoziie:
354 =
345
1,2
2,2
Se nregistreaz ntoarcerea inutelor de la expoziie:
345
=
354
1,2
2,2
4
Stocuri aflate n curs de aprovizionare, fiind achitate, dar nesosite sau stocuri sosite,
dar nerecepionate
SC ZINOS SRL achiziioneaz mrfuri n valoare de 2500 lei. Se nregistreaz factura
privind mrfurile n curs de aprovizionare. Dup sosirea mrfurilor, factura se achit prin banc:
Se nregistreaz mrfurile n curs de aprovizionare:
%
=
401
0,2975
357
0.25
4426
475
Se nregistreaz sosirea i recepionarea mrfurilor:
371 =
357
0,25
0,25
401 =
5121
0,2975
0,2975
9. Eliberarea in consum de materii prime si materiale.
Eliberarea in consum de materii prime si materiale se face pe baza bonurilor de consum.In
evidenta operativa bonurile se inregistreaza in fisele de magazie la iesirea cantitatii.
In contabilitate se inregistreaza atat cantitativ cat si valoric.Repartizarea pe cheltuieli a
consumurilor de materiale se face in functie de natura acestora:
-consum de materii prime:
600"Cheltuieli cu materiile prime" = 300"Materii prime"
-consum de piese de schimb:
6014"Cheltuieli privind piesele = 3018"Piese de schimb"
de schimb"
-consum de alte materiale consumabile:
6018"Cheltuieli privind alte = 3018"Alte materiale consumabile"
materiale consumabile"
Spre exemplificare se elibereaza in consum,pe baza fisei de magazie si a bonului de
consum,materiale consumabile,constand in folie teflon si banda teflon,in valoare de 15
-inregistrarea consumului de alte materiale consumabile:
6018"Cheltuieli privind alte = 3018"Alte materiale 15
materiale consumabile" consumabile"
10. Achizitionarea, darea in folosinta a materialelor de natura obiectelor de inventar.
Obiectele de inventar pot intra in patrimoniul societatii prin aport in natura de la
asociati,prin achizitionari de la furnizori sau obtinute din productia proprie a unitatii.
Evaluarea si inregistrarea obiectelor de inventar aflate in patrimoniu se face la costul de
achizitie,pretul standard sau la pretul din factura.
321"Obiecte de inventar" = 401"Furnizori"
Evidenta obiectelor de inventar se tine pe fise de magazie pentru obiectele de inventar aflate
in depozit.
Darea in folosinta a obiectelor de inventar se inregistreaza in conturile analitice:
321.02"Obiecte de inventar = 321.01"Obiecte de inventar

in folosinta" in depozit"
Uzura se inregistreaza prin includerea obiectelor de inventar pe cheltuieli:
602"Cheltuieli privind obiectele = 322"Uzura obiectelor de
de inventar" inventar"
Scoaterea din folosinta sau casarea obiectelor de inventar a caror valoare a fost recuperata:
322"Uzura obiectelor de = 321.02"Obiecte de inventar
inventar" in folosinta"
Spre exemplificare,se achizitioneaza un fier de calcat de la furnizori,pe baza de factura
fiscala nr. in valoare de 420 lei.Acesta se da in folosinta,apoi se inregistreaza uzura lui pe
baza de nota contabila,iar iesirea sau casarea se face pe baza de proces verbal de casare.In
contabilitate au loc urmatoarele inregistrari:
-inregistrarea facturii primite de la furnizor:
% = 401"Furnizori" 512,4
321"Obiecte de inventar" 420
4426"TVA deductibil" 92,4
401"Furnizori" = 5121"Conturi la banci in lei" 512,4
-darea in folosinta a fierului de calcat:
321.02"Obiecte de inventar = 321.01"Obiecte de inventar420
in folosinta" in depozit"
-inregistrarea uzurii obiectului de inventar la darea in folosinta pe baza de nota contabila prin
metoda integrala:
602"Cheltuieli privind obiectele = 322"Uzura obiectelor de 420
de inventar" inventar"
-se caseaza obiectul de inventar pe baza de proces verbal de casare:
322"Uzura obiectelor de = 321.02"Obiecte de inventar in420
inventar" folosinta"
11. Achizitionarea, darea in consum a echipamentului de lucru.
Echipamentele de lucru intra in categoria obiectelor de inventar de mica valoare sau de
scurta durata.
Inregistrarea intrarii in gestiune a acestora e similara cu a obiectelor de inventar propriuzise:
321"Obiecte de inventar" = 401"Furnizori"
Darea in consum a echipamentului de lucru are particularitatea ca valoarea acestora este
suportata in proportie de 50% de catre salariati si 50% de catre unitate.Inregistrarea in contabilitate
este urmatoarea:
% = 321"Obiecte de inventar"
4282"Alte creante in legatura
cu personalul"
602"Cheltuieli privind obiectele
de inventar"
Echipamentul de lucru la SC ZINOS SRL este constituit din halate si salopete.
Se achizitioneaza pe baza de factura de la furnizori echipament de lucru in valoare de 100
lei,se intocmeste nota de receptie,iar apoi sunt date in consum pe baza bonului de consum.
-achizitionarea echipamentului de lucru de la furnizor:
% = 401"Furnizori" 122
321"Obiecte de inventar" 100
4426"TVA deductibil" 22
401"Furnizori" = 5311"Casa in lei" 122

-se intocmeste nota de receptie iar apoi sunt date in consum pe baza bonului de consum:
% = 321"Obiecte de inventar" 100
4282"Alte creante in legatura 50 cu personalul"
602"Cheltuieli privind obiectele 50
de inventar"
-inregistrarea TVA-ului aferent cotei de 1/2 din valoarea echipamentului de lucru:
4282"Alte creante in legatura = 4427"TVA colectat" 11
cu personalul"
12. Operatiuni de intrare si iesire a ambalajelor din gestiune.
n cazul utilizrii inventarului permanent
a) Operaii contabile privind ambalajele achiziionate evaluate la cost de achiziie i
la cost standard, reflectnd diferenele de pre aferente
Ambalaje de transport care circul dup principiul restituirii, reflectate n
contabilitatea furnizorului (vnztorului) i n contabilitatea clientului
1) SC ZINOS SRL cumpr de la ntreprinderea Flora mrfuri n valoare de 3000 lei, plus
TVA19%, care sunt ambalate n ambalaje care circul dup principiul restituirii n valoare de 1500
lei + TVA 19% . SC ZINOS SRL reine pentru nevoile proprii ambalaje n valoare de 300 lei fr
TVA ; ambalaje n valoare de 100 lei s-au deteriorat, iar restul ambalajelor le restituie. Decontrile
se fac prin virament.
A: nregistrri n contabilitatea SC ZINOS SRL (clientul)
Se nregistreaz primirea mrfurilor mpreun cu ambalajele care circul pe principiul
restituirii:
%
=
401
3748,5
371
3000
409
150
4426
598,5
Se nregistreaz primirea ambalajelor n unitate:
8033 =
150
Se nregistreaz reinerea de ambalaje pentru nevoi personale:
381 =
409
300
300
Se nregistreaz ambalajele deteriorate:
608
=
409
100
100
Se nregistreaz restituirea unei pri din ambalajele ntreprinderii:
%
=
409
1100
401
1309
4426
209
Se nregistreaz plata contravalorii mrfurilor i ambalajelor nerestituite(3748,5-1309):
401
=
5121 2439,5 2439,5
Se nregistreaz scoaterea din evidena extrabilanier a ambalajelor:
=
8033
3000
B: nregistrarea n contabilitatea SC ZINOS SRL (furnizorul)
Se nregistreaz livrarea mrfurilor mpreun cu ambalajele care circul pe principiul
restituirii:
4111 =
%
3748,5
707
3000
419
150
4427
598,5
358
=
381
150
150
Se nregistreaz restituirea unei pri din ambalaje de ctre ntreprinderea Clara:
419
=
%
1100
4111
1309
4427
209
381 =
358
110
110
Se nregistreaz trecerea la venituri a ambalajelor nerestituite:
419
=
708
400
400
Se nregistreaz descrcarea gestiunii de ambalajele nerestituite:
608
=
358
400
400
Se nregistreaz ncasarea contravalorii mrfurilor i ambalajelor:
5121 =
4111
2439,5
2439,5
Ambalaje de transport care circul dup principiul vnzrii cumprrii
2) Se achiziioneaz materii prime n valoare de 100 lei, TVA 19%, ambalate n lzi care se
factureaz distinct n valoare de 50 lei, TVA 19%. Factura se achit cu ordin de plat. Jumtate din
ambalaje se deterioreaz i se scot din eviden , iar din cealalt jumtate, prin casare, rezult
produse reziduale evaluate la 10 lei care se vnd cu ncasare n numerar.
Se nregistreaz achitarea materiilor prime i a ambalajelor:
%
=
401
178,5
301
100
381
50
4426
28,5
Se nregistreaz achitarea cu ordin de plat a facturii:
401
=
5121
178,5
178,5
Se nregistreaz scoaterea din eviden a ambalajelor deteriorate:
608
=
381
25
25
Se nregistreaz casarea ambalajelor i transferul acestora la produse reziduale:
608
=
381
25
25
346
=
711
10
10
Se nregistreaz vnzarea produselor reziduale cu preul de 10 lei+ TVA19%:
5311 =
%
11,9
703
10
4427
1,9
Se nregistreaz scoaterea din eviden a produselor reziduale:
711
=
346
10
10
Ambalaje de transport care circul n regim de consignatare (regim prin decontare),

reflectate n contabilitatea furnizorului (vnztorului) i n contabilitatea clientului
1) Un furnizor facturez produse finite pre de facturare fr TVA de 1000 lei , TVA 19% i pre de
nregistrare standard de 850 lei, ambalate n ambalaje care circul n regim de consignatare (regim
prin decontare), avnd pre de facturare fr TVA de 100 lei + TVA 19%. Pentru client bunurile
cumprate reprezint mrfuri a cror eviden se ine n preuri de cumprare. Ulterior clientul
restituie prin refacturare ambalaje consignatate. Decontarea bunurilor (bunurilor, produselor finite )
se face prin virament bancar.
A: n contabilitatea furnizorului
Se nregistrez facturarea produselor finite i ambalajelor:
4111
%
1309
701
1000
419
100
4427
209
Se nregistrez reprimirea prin refacturare a ambalajelor consignatate :
%
=
4111
119
419
100
4426
19
Se nregistrez ncasarea contravalorii produselor finite prin viramente bancare
(1000+(1000*19%))= 1190
5121 =
4111 1190
1190
B: n contabilitatea clientului
Se nregistrez recepia mrfurilor i a ambalajelor consignatate prin decontare:
%
=
401
1309
371
1000
409
100
4426
209
Se nregistrez restituirea prin refacturare a ambalajelor consignatate:
401
=
%
119
409
100
4427
19
Se nregistrez plata contravalorii mrfurilor prin viramente bancare:
401
=
5121
1190
1190
Ambalaje de transport care se consignateaz unui client contra unei garanii,

reflectarea n contabilitatea furnizorului (vnztorului) i n contabilitatea clientului
1) Se achiziioneaz ambalaje de transport conform unei facturi care cuprinde: pre de cumprare
fr TVA,1500 lei, TVA 19%, preul standard fiind de 1800 lei, decontat prin virament bancar.
Aceste ambalaje se consignatez unui client contra unei garanii de 2300 lei. La ncheierea
perioadei de colaborare clientul restituie integral ambalajele consignatate i se deconteaz prin
virament bancar garania:
A: n contabilitatea furnizorului
Se nregistrez cumprarile de ambalaje:
%
=
401
2142
381
1500
388
300
4426
342
Se nregistrez consignatarea ambalajelor ctre client i descrcarea gestiunii acestora:
358
=
%
1800
381
1500
388
300
Se nregistrez ncasarea prin banc a garaniei pentru ambalajele consignatate:
5121 =
167
2300
2300
Se nregistrez ambalajele consignatate la ncetarea contractului:
%
=
358
1800
381
1500
388
300
Se nregistrez rambursarea prin virament bancar al garaniei pentru ambalaje la ncetarea

contracului de colaborare:
167
=
5121 2300
2300
B: n contabilitatea clientului
Se nregistrez plata prin virament bancar a garanii pentru ambajlaje:
2678 =
5121 2300
2300
Se nregistrez evidenierea n afara bilanului a ambalajelor consignatate primite:
8033 =
1800
Se nregistrez ncasarea prin virament bancar la sfrsitul perioadei de colaborare, a
garaniei pentru ambalaje :
5121 =
2678 2300
2300
Se nregistrez evidenierea nafara bilanului a ambalajelor consignatate restituite:
=
8038
1800
Ambalaje specifice achiziionate care se vnd odat cu produsele finite complexe,

reflectate n contabilitatea furnizorului (vnztorului) i n contabilitatea clientului
1) Se achiziioneaz mrfuri n valoare de 100 lei TVA , ambalajele fiind incluse n pre. Ulterior
ambalajele se valorific sub form de produse reziduale la valoarea de 12 lei+ TVA . decontarea se
face prin banc.
Se nregistreaz achiziionarea mrfurilor:
%
=
401
119
371
100
4426
19
Se nregistreaz achitarea mrfurilor:
401
=
5121 119
119
Se nregistreaz recuperarea produselor reziduale:
346
=
711
10
10
Se nregistreaz vnzarea produselor reziduale:
4111 =
%
11,9
702
10
4427
1,9
Se nregistreaz scoaterea din eviden a produselor reziduale vndute:
711
=
346
10
10
Se nregistreaz ncasarea creanei:
5121
=
4111
11,9
11,9
b)
Operaii contabile privind ambalajele obinute din producie proprie evaluate la

cost de producie i la cost standard, reflectnd diferenele de pre aferente
Ambalajele specifice obinute din producie care se vnd odat cu produsele finite
complexe reflectate n contabilitatea furnizorului (vnztorului) i n contabilitatea
clientului
Se obin din producie proprie ambalaje nregistrate la costul de producie de 50 lei care ulterior se
vnd cu 70 lei mpreun cu mrfurile livrate, ncasarea fcndu-se n numerar:
Se nregistreaz obinerea de ambalaje din producie proprie:
381
=
711
50
50
Se nregistreaz transferul ambalajelor n categoria mrfurilor :
371
=
381
50
50
Se nregistreaz vnzarea ambalajelor n categoria mrfurilor:
4111
=
%
83,3
707
70
4427
13,3
Se nregistreaz scoaterea din eviden a ambalajelor vndute:
711
=
371
20
20
5311 =
4111
83,3
83,3
c)
Operaii contabile privind materialele de ambalat folosite n desfacerea

mrfurilor vndute cu amnuntul ctre consumatorul final
Materiale de ambalat al cror cost se suport de ctre unitatea patrimonial
Materiale de ambalat al cror cost se suport de ctre cumprtor (consumator)
Se achiziioneaz materiale pentru ambalat (pungi de plastic) n valoare de 40 lei TVA care se
achit din avansul de trezorerie. Materialele se utilizeaz integral pentru ambalarea mrfurilor
vndute cu amnuntul.
- Costul materialelor de ambalat se suport de ctre unitate;
Se nregistreaz achiziionarea materialelor de ambalat achitate dintr-un avans de trezorerie:
%
=
542
47,6
3023
40
4426
7,6
Se nregistreaz consumul de materiale utilizate pentru ambalarea mrfurilor:
6023
=
3023
40
40
- Costul materialelor de ambalat se suport de ctre cumprtori;
Se nregistreaz achiziionarea materialelor de ambalat achitate dintr-un avans de trezorerie:
%
=
542
47,6
3023
40
4426
7,6
Se nregistreaz ncasarea de la cumprtor a valorii materialelor pentru ambalat:
5311
=
%
47,6
708
40
4427
7,6
Se nregistreaz consumul de materiale utilizate pentru ambalarea mrfurilor:
6023
=
3023
40
40
d) Alte modaliti de intrare i ieire n i din gestiunea unitii patrimoniale
1) La nfiinarea SC ZINOS SRL un asociat aduce ca aport ambalaje n valoare de 100 lei.
Se nregistreaz aportul de ambalaje:
381
=
456
100
100
2) n urma inventarierii se constat un plus la inventar de ambalaje n valoare de 50 lei:
Se nregistreaz plusul la inventar:
381
=
608
50
50
3) Se nregistreaz o donaie constnd n ambalaje:
381
=
7582
20
20
4) Se nregistreaz darea n consum a ambalajelor n valoare de 100 lei:
608
=
381
100
100
5) Se nregistreaz retragerea aportului unui asociat constnd n ambalaje:
456
=
381
50
50
e) Exemplificarea metodei inventarului intermitent la ambalaje
1) SC ZINOS SRL deine la nceputul lunii un stoc de ambalaje evaluate la CA=45 lei, TVA19%,
achitate cu ordin de plat. Se vnd ulterior 80% din ambalajele existente n stoc la PV=70 lei, TVA
19%, contravaloarea ncasndu-se n contul de la banc. Inventarul de la sfritul lunii indic un
stoc de ambalaje de 20 lei:

Se nregistreaz includerea pe cheltuieli a ambalajelor:
608
=
381
20
20
Se nregistreaz achiyiionarea ambalajelor:
%
=
401
53,55
608
45
4426
8,55
Se nregistreaz achitarea cu ordin de plat:
401
=
5121
53,55 53,55
Se nregistreaz vnzarea ambalajelor existente n stoc:
4111 =
%
83,3
708
70
4427
13,3
5121 =
4111
83,3
83,3
Soldul final nregistrat la sfritul lunii prin intermediul inventarului este:
381
=
608
20
20
13. Contabilitatea intrarilor si iesirilor din imobilizari necorporale.

Din aceasta categorie a imobilizarilor fac parte cheltuielile de constituire,cheltuielile de
cercetare-dezvoltare ,concesiuni,brevete si alte drepturi si valori similare,fondul comercial si alte
imobilizari necorporale,fiecare dintre ele inregistrandu-se intr-un cont separat.
-contul 201"Cheltuieli de constituire"
-contul 203"Cheltuieli de cercetare-dezvoltare"
-contul 205"Concesiuni,brevete si alte valori similare"
-contul 207"Fondul comercial"
-contul 208"Alte imobilizari necorporale"
Cheltuielile de constituire s-au inregistrat pe baza de chitante primite de la Camera
de
Comert si sunt in suma de 50 lei.
201"Cheltuieli de constituire" = 5311"Casa in lei" 50
Acestea amortizandu-se pe o perioada de 5 ani,amortizarea pe o luna se inregistreaza:
6811"Cheltuieli de exploatare privind = 2801"Amortizarea cheltuielilor 8330
amortizarea imobilizarilor" de constituire"
Cheltuielile de cercetare-dezvoltare se inregistreaza pe baza de facturi emise de un Institut
de Cercetare pentru un proiect,si sunt in valoare de 30 lei.
% = 404"Furnizori de imobilizari"36,6
203"Cheltuieli de cercetare 30
dezvoltare"
4426"Tva deductibil" 6,6
404"Furnizori de = 5311"Casa in lei" 36,6
imobilizari"
De asemenea si acestea se amortizeaza pe o perioada de 5 ani , inregistrarea amortizarii
cheltuielilor pe luna in curs fiind:
6811"Cheltuieli de exploatare = 2803"Amortizarea cheltuielilor 0,5
privind amortizarea imobilizarilor" de cercetare-dezvoltare"
Programele informatice achizitionate de la terti reprezentand alte imobilizari necorporale:
208"Alte imobilizari 50
necorporale"
404"Furnizori de = 5311"Casa in lei" 61
imobilizari"
Perioada de amortizare pentru acestea este de maxim 3 ani,amortizarea pentru luna in curs
fiind:
6811"Cheltuieli de exploatare = 2808"Amortizarea altor 1,388
privind amortizarea imobilizarilor" imobilizari necorporale"
Scaderea din evidenta a cheltuielilor de aceasta natura se inregistreaza la sfarsitul perioadei,adica
atunci cand aceste cheltuieli au fost amortizate complet prin contul 280"Amortizari privind
imobilizarile necorporale"
Se primeste in concesiune un teren pentru o perioada de 20 de ani, valoarea concesionarii
fiind 40 lei. Redeventa anului se achita cu ordin de plata. Dupa expirarea contractului, se scoate din
evidenta concesiunea coplet ammortizzata.
Inregistrarea concesiunii
205=167 40
Plata redeventelor anuale(40:20=2) 167=5121 2
Amortizarea anuala (40:20=2) 6811=2805 2
Scoaterea din evidenta a concesiunii amortizate 2805=205 40
Societatea comerciala realizeaza cu forte proprii un proiect de inginerie tehnologica,
efectuindu-se in acest scop urmatoarele cheltuieli in prima luna:cheltuieli cu mat.
Consumabile:1,5lei;cheltuieli cu salariile 1lei.in a doua luna cand se finalizeaza lucrarile se mai
inregistreaza consumul de materiale in valoare de 5.000lei. Amortizarea proiectului se face in 2 ani.
Consumul de mat. Consumabil in prima luna:
600=302
1,5
Cheltuieli cu salariile brute
641=421
1
Inregistrarea productiei in curs in prima luna 233=721
2,5
Consumul de materiale in luna a doua
602=302
0,5
Finalizzare lucrarlo de dezvoltare
2003= %
721
0,5
233
2,5
Amortizarea lunara a ch. De dezvoltare
6811=2803 0,125
Scoaterea din evidenta a ch. Amortizate
2803=203
3
14. Operatiuni de intrare si iesire a mijloacelor fixe in unitatile parimoniale.
Din aceasta categorie fac parte: cladirile,constructiile speciale,masini,utilaje si instalatii de
lucru,aparate si instalatii de masurare,control si reglare,mijloace de transport,unelte,dispozitive si
instrumente,mobilier si aparatura birotica,etc.
Operatiile privind inrarea si iesirea din patrimoniul unei unitati a mijloacelor fixe se inregistreaza cu
ajutorul contului 212"Mijloace fixe".
Se receptioneaza de la un furnizor,pe baza de factura fiscala
nr.. din mijloace fixe constand in:
Denumire U/M Cant Pret unitar Valoare Valoare TVA
-raft cu sertare buc 2 147 294 64,68
-birou directorial buc 1 135 135 29,7
-ansanblu birou buc 1 1073,5 1073,5 236,17
secretara
-birou calculator buc 1 143,9344 143,9344 31,6656
TOTAL: 1646,4344 362,2156
Intrarea in gestiunea unitatii a mijloacelor fixe se inregistreaza astfel:
% = 404"Furnizori de 2008,65
imobilizari"
212"Mijloace fixe" 1646,4344
Achitarea datoriei fata de furnizor:

404"Furnizori de imobilizari" = 5121"Conturi la banci 2008,65
in lei"
Iesirea din gestiune a mijloacelor fixe incomplet amortizate,cu cheltuieli si venituri din
recuperari se realizeaza astfel.Amortizarea inregistrata a mijloacelor fixe presa calcat, la valoare de
inventar 180 lei este de 160 iar materialele recuperate sunt in valoare de 20.Diferenta neta de
amortizare nerecuperata se va recupera in 2 ani conform hotararii Adunarii Generale a Actionarilor.
In contabilitate se inregistreaza urmatoarele operatii:
-achizitionare presa calcat:
212"Mijloace fixe" 147,541
-plata prin banca:
404"Furnizori de imobilizari" = 5121"Conturi la banci 180
in lei"
-inregistrarea materialelor recuperate:
3014"Piese de schimb" = 7728"Alte venituri exceptionale 20
din operatii de capital"
-scoaterea din evidenta a mijloacelor fixe neamortizate inregral:
% = 212"Mijloace fixe" 180
281"Amortizari privind 160
imobilizarile corporale"
471"Cheltuieli inregistrate 20
in avans"
-in primul an se include pe cheltuieli valoarea neamortizata (20:2 ani):
6871"Cheltuieli exceptionale = 471"Cheltuieli inregistrate 10
privind amortizarea imobilizarilor" in avans"
-inregistrarea de mai sus se repeta in urmatorul an:
6871"Cheltuieli exceptionale = 471"Cheltuieli inregistrate 10
privind amortizarea imobilizarilor" in avans"
15. Operatiuni de intrare a imobilizarilor financiare.
Imobilizarile financiare reprezinta investitii financiare sau de portofoliu,adica sume de bani
investite de o intreprindere in patrimoniul altor societati.Contabilitatea lor se tine cu ajutorul
conturilor din clasa 2,grupa 26,si anume:
-contul 261"Titluri de participare"
-contul 262"Titluri imobilizate ale activitatii de portofoliu"
-contul 263"Alte titluri imobilizate"
-contul 267"Creante imobilizate"
-contul 269"Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare"
Dintre aceste operatiuni SC ZINOS SRL utilizeaza doar pe acelea care se inregistreaza in
contul 2677"Alte creante imobilizate".
Spre exemplificare se ia in considerare garantia depusa de SC ZINOS SRL la furnizorii de
energie,gaz si prestatii telefonice in valoare de 150 lei.
2677"Alte creante = 5121"Conturi la banci in lei" 150
imobilizate"
Restituirea garantiilor depuse la furnizori se face la expirarea contractului:
5121"Conturi la banci in lei" = 2677"Alte creante 150
imobilizate"
1Se achizitioneaza 20.000 actiuni cu pretul de 10 lei/buc. Cu scopul de a obtine o influenta
asupra gestiuni unitatii emitente de titluri si pentru ostinerei unui venit finanzia sub forma de
dividende. Se achita prin banca suma de 150.000lei, restul se va achita ulterior prin aceeasi
modalitate. Comisionul achitat in numerar unitatii care a instrumentat tranzactia este de 1%. In anul
urmator se incaseaza cu ordin de plata dividende in suma de 50.000 lei. Ulterior se vand 1.000
actiuni cu pretul de 15 lei/bucata, incasarea facandu-se ulterior prin banca.
Achizitionarea titlurilor 261=%
200.000
5121 150.000
269
50.000
Achitarea comisionului 622=5311
2.000
Avvitare varsamantelor neefecuate 269=5121 50.000
Incasarea dividendelor 5121=7611 50.000
Vanzarea actiunilor 1000*15000 461=7641 15.000
Incasarea createi
5121=461 15.000
Scoaterea din evidenta a titlurilor 1000*10000 6641=261 10.000
2 Societatea acorda unui test la inceputul unui an un imprumut pe termen pe 2 ani in valoare
de 1.000 usd la cursul de 2,3lei/usd. Dobanda anuala este 20%, calculata anual si nu se
capitalizeaza. La sfarsitul primului an cursul dolarului este de 2,35lei/usd. La data restituirii
imprumutului curuli valutar este de 2,5lei/usd.
Acordarea imprumutului prin banca(1.000usd*2,3lei/usd=2.300 lei)
2678=5124
2.300
Inregistrarea dobanzii de incasat la sfarsitul anului 1 (1.000usd*20%*2,4lei/usd=480lei)
2679=763
480
Actualizarea imprumutului la sf. Ex fin.
2678=765
100
Incasarea dobazii la cursul de 2.35lei/usd
% =2679 480
5124
470
665
10
Restituirea imprumutului la scadenta, la cursul de 2,5lei/usd
5124=%
2.500
2678
2.400
765
100
16. Contabilitatea cheltuielilor privind materialele nestocate.

Cheltuielile privind materialele nestocabile se inregistreaza cu ajutorul conturilor din grupa
60,respectiv cu ajutorul contului 604"Cheltuieli privind marfurile nestocate".
In debitul acestui cont se inregistreaza valoarea materialelor nestocate aprovizionate de la furnizori.
Din acest punct de vedere SC ZINOS SRL foloseste materiale nestocabile cum
sunt:rechizite,consumabile pentru xerox,calculatoare si imprimante.
Plata se face in numerar pe baza de chitanta fiscala, astfel:
604"Cheltuieli privind = 5311"Casa in lei" 500
marfurile nestocate"
17. Contabilitatea cheltuielilor privind energia si apa.
Aceste cheltuieli se inregistreaza in contabilitate cu ajutorul contului 605"Cheltuieli privind
energia si apa".
In debitul acestui cont se inregistreaza valoarea consumurilor de energie si apa.
Se inregistreaza pe baza de factura fiscala emisa de furnizor.La SC ZINOS SRL energia
electrica si termica e furnizata de SC Z SA.Plata facturilor se face in primele zile ale
lunii,societatea beneficiind de o reducere de 16% a costului energiei electrice si termice.
605"Cheltuieli privind = 5121"Conturi la banci in lei" 2600

energia si apa"
18. Contabilitatea privind animalele si pasarile.(animale tinere de orice fel-viei, miei, purcei,
mnji .a.-, animale la ngrat, destinate sacrificrii sau vnzrii, animale pentru producieln, lapte, blan, ou-, coloniile de albine)
1 Animale achiziionate de la furnizori, evaluate la cost de achiziie
1) SC ZINOS SRL achiziioneaz de la furnizori animale pentru ngrat la cost de
achiziie de 8500 lei, TVA 19%, care se achit cu ordin de plat. Creterea lunar n greutate se
nregistreaz la costul de producie de 430 lei. Dup 8 luni se vnd ca animale vii cu pre de vnzare
de 12 000 lei + TVA, factura ncasndu-se prin banc:
Se nregistreaz achiziia animalelor:
%
=
401
10 115
361
8 500
4426
1 615
Se nregistreaz achitarea facturii :
401
= 5121
10 115
10 115
Se nregistreaz sporul lunar de cretere n greutate:
361
=
711
430
430
Se nregistreaz vnzarea animalelor vii:
4111 =
%
14 280
701
12 000
4427
2 280
Se nregistreaz descrcarea gestiunii de animalele vndute:
%
=
361
11 940
606
8 500
711
3 440
Se nregistreaz ncasarea contravalorii facturii:
5121 =
4111
14 280
14 280
2
Animale achiziionate de la furnizori evaluate la pre standard (prin reflectarea

conturilor de diferene de pre aferente)
SC ZINOS SRL achiziioneaz de la un furnizor 95 animale pentru ngrat nregistrate la
pre standard de 130 lei/ buc, cost efectiv 140 lei/ buc. Sporul lunar de cretere n kg este de 42 lei
la pre standard i la cost efectiv este de 48 lei. Dup 9 luni se vnd 45 animale cu pre de 210 lei/
buc + TVA , factura ncasndu-se prin banc.
Se nregistreaz achiziia de animale :
%
=
401
15 827
361
12 350
368
950
4426
2 527
401
=
5121
15 827
15 827
361
=
711
3 990
3 990
Se nregistreaz diferena de pre aferent creterii n greutate:
368
=
711
570
570
Se nregistreaz vnzarea animalelor:
4111 =
%
11 245,5
701
9 450
4427
1 795,5
711
=
361
22 860
22 860
CS = 45 * 130 + 45 * (9 * 42) = 5 850 + 17 010 = 22 860
Se nregistreaz diferena de pre aferent descrcrii gestiunii:
711
=
368
2 056,5
2 056,5
Si 368 Rd 368
950 570
1520
0,09
K= Si 361 Rd 361 12350 3990 16340
Rc368=K*Rc361=0,09*22850=2056,5
Se nregistreaz ncasarea contravalorii facturii:
5121 =
4111
11 245,5
11 245,5
3 Animale pentru ngrat obinute din producie proprie la cost efectiv de producie
SC ZINOS SRL obine din producie proprie animale pentru ngrat nregistrate la costul
de producie efectiv de 2600 lei. Sporul lunar n greutate este calculat la costul de producie de 820
lei. Dup 8 luni animalele sunt sacrificate, iar produsele obinute sunt trecute la magazinul propriu
de desfacere:
Se nregistreaz obinerea din producie proprie de animale pentru ngrat:
361
=
711
2 600
2 600
361
=
711
820
820
Se nregistreaz trecerea produciei rezultate din sacrificare, la magazinul propriu:
371
=
361
9 160
9 160(820*8+2 600=9 160)
1
Animale din producie proprie, evaluate la cost standard (prin reflectarea conturilor
de diferene de pre aferente)
La SC ZINOS SRL se obin din producie proprie 35 animale pentru ngrat la cost
standard de 120 de lei/ buc, costul efectiv de 115 lei. Sporul lunar de cretere n greutate este de 12
lei la cost standard i de 9 lei la cost efectiv. Dup 7 luni se vnd 14 animale cu preul de 145 de lei/
buc + TVA, factura ncasndu-se prin ordin de plat .
Se nregistreaz animale nou nscute evaluate la cost standard:
361
=
711
4 200
4 200
Se nregistreaz diferena de pre aferent animalelor nou nscute:
368
=
711
175
175
Se nregistreaz sporul lunar de cretere n greutate la cost standard:
361
=
711
420
420
Se nregistreaz diferena de pre aferent sporului lunar:
368
=
711
105
105
Se nregistreaz vnzarea animalelor:
4111 =
%
2 415,7
701
2 030
4427
385,7
711
=
361
2 856
2 856
CS= (14*120)+14*(7*12)=2 856
Se nregistreaz diferena de pre aferent animalelor vndute:
711
=
368
171,36
171,36
S i 368 Rd 368
K= Si 361 Rd 361 (175 + 105) / ( 4 200 + 420) = 280 / 4 620 = 0,06
Rc348=Rc361* K= 2 856*0,06=171,36
Se nregistreaz ncasarea contravalorii facturii :

5121 =
4111
2 415,7
2 415,7
Colonii de albine achiziionate n vederea obinerii de miere (mierea fiind produs

finit)
Se achiziioneaz o familie de albine cu preul de 560 lei, TVA 19%,care se achit n
numerar. n cursul lunii se obine miere la cost de producie de 12 lei care se livreaz la preul de
vnzare de 16 lei, TVA 19%, care se ncaseaz n numerar.
Se nregistreaz achiziionarea albinelor :
%
=
401
666,4
361
560
4426
106,4
Se nregistreaz obinerea de miere:
345
=
711
12
Se nregistreaz vnzarea mierii:
4111 =
%
19,04
701
4427
Se nregistreaz descrcarea gestiunii de produsele vndute:
711
=
345
12
5311 =
4111
19,04
12
16
3,04
12
19,04
b)
Operaii contabile privind cretere lunar n greutate (nregistrarea sporului lunar

de cretere n greutate)
Creterea n greutate evaluat la cost de producie
Se nregistreaz creterea lunar n greutate la cost de producie de 760 lei:
361
=
711
760
760
Creterea n greutate evaluat la cost standard
Se nregistreaz sporul lunar de cretere n greutate la cost efectiv de 120 lei, costul standard
fiind de 110 lei.
Se nregistreaz sporul lunar de cretere n greutate la pre standard:
361
=
711
110
110
Se nregistreaz diferenele de pre la sporul lunar de cretere n greutate:
368
=
711
10
10
19. Contabilitatea cheltuielilor privind marfurile
a)
Operaii contabile n cazul utilizrii inventarului permanent
Mrfuri evaluate la cost de achiziie
SC ZINOS SRL care ine evidena mrfurilor la cost de achiziie , achiziioneaz un
mrfuri n valoare de 4500 lei, TVA 19%, care se achit prin banc. Apoi se vnd mrfuri n valoare
de 7200 lei care se ncaseaz n numerar:
Se nregistreaz achiziia de mrfuri:
%
=
401
1190
371
1000
4426
190
401
=
5121 1190 1190
Se nregistreaz vnzarea mrfurilor :
4111
=
%
1428
707
1200
4427
228
Se nregistreaz descrcarea gestiunii de mrfurile vndute:
607
=
371
1000 1000
5121 =
4111
1428
1428
Mrfuri evaluate la pre de vnzare cu amnuntul (att pentru unitile pltitoare de

TVA ct i pentru cele nepltitoare de TVA)
SC ZINOS SRL cumpr mrfuri de 800 lei , adaos comercial 20%, TVA19%. Mrfurile se vnd la
un pre de 1092 lei, TVA 19%. Se descarc gestiunea de mrfurile vndute:
Se nregistreaz achiziia de mrfuri pe baza facturii:
%
=
401
952
371
800
4426
152
Se nregistreaz formarea preului cu amnuntul (ad com=800*20%):
371
=
%
342,4
378
160
4428
182,4
TVA neexigibil (800+160)*19%
Se nregistreaz vnzarea mrfurilor:
4111
=
%
1142,4
707
960
4427
182,4
%
=
371
1142,4
606
378
Mrfuri vndute cu plata n rate (cu reflectarea nregistrrilor att n contabilitatea
furnizorului ct i n contabilitatea clientului)
SC ZINOS SRL specializat n comerul en-gros livreaz ntreprinderii Beta , specializat n
comerul en-detail, mrfuri n valoare de 15000 lei, TVA 19% cu plata n trei rate lunare. Costul de
achiziie al mrfurilor este de 11000 lei, iar rata lunar a dobnzii de 5 %. Decontrile se fac cu
ordin de plat la sfritul fiecrei luni. furnizorul ine evidena mrfurilor la cost de achiziie iar
clientul la preul de vnzare cu amnuntul, adaosul comercial practicat fiind de 30 %.
A: nregistrarea n contabilitatea furnizorului (SC ZINOS SRL )
Se nregistreaz livrarea mrfurilor cu plata n rate:
Dobnda cuvenit (15000*19%)=17850*5%+11900*5%+5950*5%=1785
4111
=
%
19635
707
15000
472
1785
4427
2850
Se nregistreaz scoaterea din eviden a mrfurilor vndute:
607
=
371
11000
11000
Se nregistreaz ncasarea primei rate+ dobnda (15000/3+2850/3+17850*5%)=6842,5
5121
=
4111
6842,5
6842,5
Se nregistreaz includerea n veniturile curente a dobnzii ncasate n prima lun:
472
=
766
892,5
892,5
B: nregistrarea n contabilitatea clientului (SC ZINOS SRL )

Se nregistreaz recepia mrfurilor achiziionate cu plata n rate:
%
=
401
19635
371
15000
4426
2850
471
1785
Se nregistreaz adaosul comercial aferent mrfurilor intrate (15000*30%)
371
=
378
4500
4500
Se nregistreaz TVA neexigibil mrfurilor intrate(15000+4500)*19%=3705
371
=
4428 3705
3705
Se nregistreaz achitarea prin banc a primei rate + dobnda( 5000+892,5+950)=6842,5
401
=
5121 6842,5
6842,5
Se nregistreaz trecerea la cheltuieli curente a dobnzii incluse n rata pltit:
666
=
471
892,5
892,5
Operaiuni privind importul i exportul de mrfuri
1) O unitate care comercializeaz mrfuri cu ridicata import mrfuri la preul extern de 1000$ la
cursul de 2,8 lei/$. Taxele vamale sunt de 10%, iar comisionul vamal de 0,5% din preul extern al
mrfurilor. Taxele vamale, comisionul i TVA se achit din numerar . Mrfurile se achit prin banc
la cursul de 2,9 lei.
Se nregistreaz recepia mrfurilor importate (1000$*2,8)=2800
371
=
401
2800
2800
Se nregistreaz taxele vamale (2800 * 10%)=280
371
=
446
280
280
Se nregistreaz comisionul vamal:
371
=
446
14
14
Se nregistreaz TVA deductibil achitat n numerar (2800+280+14)*19%
4426
= 5311
587,86 587,86
Se nregistreaz achitarea accizelor i a comisionului vamal:
446
= 5311
294
294
Se nregistreaz achitarea mrfurilor diferena nefavorabil de curs valutar(2,92,8)*1000$=100
%
= 5124
2900
401
2800
665
100
2) SC ZINOS SRL ,o unitate de comercializare a mrfurilor cu ridicata achiziioneaz mrfuri n
valoare de 1800 lei + TVA , pe care ulterior le export la preul extern de 1200$ la cursul de 2,7 lei/
$. La acelai curs se achit n numerar asigurarea pe parcursul extern de 40$ i transportul pe
parcursul extern de 60$. Mrfurile se ncaseaz prin banc la cursul de 2,9 lei/$, TVA deductibil
achitat furnizorului se recupereaz de la buget.
Se nregistreaz recepia mrfurilor :
%
= 401
2142
371
1800
4426
342
Se nregistreaz achitarea prin banc a mrfurilor cumprate n lei:
401
= 5121
2142
2142
Se nregistreaz achitarea n devize a asigurrii pe parcurs extern (2,7*40$)=108
613
= 5124
108
108
Se nregistreaz achitarea n devize a transportului pe parcurs extern (60$*2,7)=162
624
= 5124
162
162
Se nregistreaz livrarea la export a mrfurilor (TVA la export=0)
4111
%
3510
707
3240 (1200*2,7)
708
270 (108+162)
Se nregistreaz descrcarea gestiunii de mrfurile vndute.
607
= 371
1800
1800
Se nregistreaz ncasarea n devize a creanei externe:
5124
= 4111
3510
3510
Se nregistreaz diferene favorabile de curs valutar (2,9-2,8)*1100=110
5124
= 4111
110
110
Se nregistreaz recuperarea de la buget a TVA deductibile achitat furnizorului:
5121
= 4426
342
342
Operaiuni privind comerul n consignaie (mrfuri aflate i vndute n consignaie

cu reflectarea nregistrrilor n contabilitatea deponentului i n contabilitatea
consignaiei)
1) SC ZINOS SRL ,o ntreprindere ce desfoar operaiuni de comer cu ridicata trimite un lot de
mrfuri n valoare de 2000 lei, evaluate la cost de achiziie pentru a fi vndute n consignaie la
preul de vnzare de 3000 lei , TVA 19%. Comisionul practicat de consignaie este de 15% . dup
vnzarea n numerar a mrfurilor, angrosistul emite factura, care se ncaseaz de la consignaie prin
banc.
A: nregistrarea operaiunilor n contabilitatea deponentului (angrosistul)
Se nregistreaz depunerea mrfurilor n consignaie:
357
=
371
2000 2000
Se nregistreaz emiterea facturii, dup ce consignaia a vndut mrfurile:
4111
=
%
3570
707
3000
4427
570
607
=
357
2000 2000
Se nregistreaz ncasarea facturii privind mrfurile vndute prin consignaie:
5121
= 4111
3570
3570
B: : nregistrarea operaiunilor n contabilitatea consignaiei
Se nregistreaz primirea mrfurilor n consignaie:
8033
=
3000
Se nregistreaz vnzarea mrfurilor (pre deponent + comision consignaie)
5311
=
%
4105,5
707
3000
708
450
4427
655,5
Se nregistreaz intrri scriptice n gestiune a mrfurilor , conform facturii primite:
371
=
%
4105,5
401
3000
378
450
4428
655,5
4426
= 401
570
570
%
=
371
4105,5
607
3000
378
450
4428
655,5
Se nregistreaz scoaterea din evidena extrapatrimonial a mrfurilor vndute:
= 8033
3000
Se nregistreaz achitarea facturii emise de angrosist:
401
= 5121
3570
3570
Alte modaliti de intrare i ieire de mrfuri n i din patrimoniu
1) SC ZINOS SRL desfoar operaiunii en-detail primete o donaie de mrfuri evaluate la costul
de achiziie de 8000 lei, adaosul comercial practicat fiind de 22% din costul de achiziie.
ntreprinderea ine evidena mrfurilor la pre de vnzare cu amnuntul inclusiv TVA.
Se nregistreaz primirea donaiei :
371
=
%
11614,4
7582
8000
378
1760
4428
1854,4
2) n contabilitatea unui angrosist,SC ZINOS SRL ,care ine evidena mrfurilor la cost de achiziie
se nregistreaz un plus de mrfuri la inventar la cost de achiziie de 200 lei. Adaosul comercial
practicat de unitate este de 20% din costul de achiziie.
Se nregistreaz plusul de mrfuri la inventar:
371
=
%
240
607
200
378
40
3) Un detailist,SC ZINOS SRL , care ine evidena mrfurilor la preul de vnzare cu amnuntul
nregistreaz o donaie de mrfuri la costul de achiziie de 300lei, dac adaosul comercial practicat
de unitate este de 15% din costul de achiziie:
Se nregistreaz donarea mrfurilor:
%
=
371
410,55
6582
300
378
45
4428
65,55
Se nregistreaz TVA a mrfurilor donate (300*19%)
635
=
4427
57
57
4) O ntreprindere nregistreaz o lips de mrfuri la inventar evaluat la preul de vnzare cu
amnuntul inclusiv TVA de 185,64lei care se imput gestionarului la suma de 190 lei , TVA 19% i
este reinut din salariu. Adaosul comercial practicat de societate este de 30%.
Se nregistreaz lipsa la inventar i diferena de pre aferent:
%
=
371
185,64
607
120
378
36
(185,65-29,64)*30/130
4428
29,64
(185,64*19/119)
Se nregistreaz imputarea pagubei vnztorului:
4282
=
%
226,1
7581
190
4427
36,1
Se nregistreaz reinerea lipsei din salariu:
421
= 4282
226,1
226,1
Reflectarea reducerilor comerciale i financiare primite n cazul cumprrilor de
mrfuri
Se consider o vnzare de mrfuri n valoare de 500 lei, rabat 3%, remiz 7%, scont de decontare
3%, TVA 19%, factura emis de furnizor va avea urmtoarea form:
Mrfuri
= 500 lei
Rabat3%
= 15 lei
485 lei
Remiza7%
= 33,95 lei
NET COM
= 451,05lei
Scont de dec3%= 13,53 lei
NET FIN
437,52lei
TVA
83,12lei
NET DE PLAT = 520,64lei
Se nregistreaz decontarea facturii:
401
=
%
534,17
5121
767
520,64
13,53
b) Operaii contabile n cazul utilizrii inventarului intermitent

SC ZINOS SRL specializat n comerul en-gros deine la nceputul lunii un stoc de mrfuri evaluat
la un cost de achiziie de 100 lei. n cursul lunii achiziioneaz de la furnizori mrfuri la cost de
achiziii de 200 lei, TVA 19%, pe care le achit cu ordin de plat. Se vnd 70% din mrfurile
existente n stoc la preul de vnzare de 450 lei, TVA 19%, contravaloarea lor ncasndu-se n contul
de la banc. Inventarul de la sfritul lunii indic un stoc de mrfuri evaluat la costul de achiziie de
120 lei
Se nregistreaz la nceputul lunii includerea n cheltuieli a soldului iniial de mrfuri
pornind de la premisa c se vor vinde n cursul lunii:
607
=
371
100
100
Se nregistreaz achiziia de mrfuri , conform facturii:
%
=
401
238
606
200
4427
38
Se nregistreaz achitarea cu ordin de plat a mrfurilor:
401
=
5121
238 238
Se nregistreaz vnzarea mrfurilor:
4111
=
%
535,5
707
450
4427
85,5
Se nregistreaz ncasarea facturii n contul de la banc:
5121
=
4111 535,5 535,5
Se nregistreaz stocul final de mrfuri stabilit la inventar:
371
=
607
120
120
20. Contabilitatea cheltuielilor cu lucrari si servicii prestate de terti.
Cheltuielile de aceasta natura se reflecta cu ajutorul conturilor din grupa 61 astfel:
-cheltuielile de intretinere si reparatii se reflecta cu ajutorul contului 611"Cheltuieli de intretinere si
reparatii"
-cheltuielile cu redeventele,locatiile de gestiune si chiriile se reflecta cu ajutorul contului
612"Cheltuieli cu redeventele,locatiile de gestiune si chiriile"
-cheltuielile cu primele de asigurare se reflecta cu ajutorul contului613"Cheltuieli cu primele de
asigurare"
-cheltuielile cu studiile si cercetarile se reflecta in debitul contului 614"Cheltuieli cu studiile si
cercetarile"
Spre exemplificare se inregistreaza pe baza facturilor primite de le terti cheltuieli de
intretinere si reparatii pentru calculatoare in valoare de 150 lei,iar ulterior are loc achitare datoriei
fata de furnizor.
a) 611"Cheltuieli de intretinere 150
si reparatii"
b) 401"Furnizori" = 5311"Casa in lei" 183
In ceea ce priveste cheltuielile cu chiriile,redeventele si locatiile de gestiune,avand in vedere ca
societatea are incheiat un contract de liesing,ratele aferente acestui contract se inregistreaza in
contul 612"Cheltuieli cu redeventele,locatiile de gestiune si chiriile",iar plata se face ulterior prin
banca,debitand contul 401"Furnizori".
In momentul efectuarii platii se efectueaza si TVA-ul aferent acesteia.
a) % = 401"Furnizori" 756,4
612"Cheltuieli cu redeventele, 620
locatiile de gestiune si chiriile"
b) 401"Furnizori" = 5121"Conturi la banci in lei" 756,4
De asemenea SC ZINOS SRL are incheiat un contract de asigurare pentru cladiri si
utilaje.Cheltuielile cu primele de asigurare se reflecta in contul 613"Cheltuieli cu primele de
asigurare".Cheltuielile cu asigurarile pentru bunurile care nu apartin societatii (sunt inchiriate) nu
sunt deductibile fiscal.
613"Cheltuieli cu primele = 5121"Conturi la banci in lei" 230
de asigurare"
21. Contabilitatea cheltuielilor cu alte servicii prestate de terti.
Aceste cheltuieli cu lucrari si servicii sunt structurate,detaliate si inregistrate in mai multe
conturi din grupa 62,astfel:
-cheltuielile cu colaboratorii se contabilizeaza cu ajutorul contului 621"Cheltuieli cu colaboratorii"
-cheltuielile privind comisioanele si onorariile se inregistreaza cu ajutorul contului 622"Cheltuieli
privind comisioanele si onorariile"
-cheltuielile de protocol,reclama si publicitate se inregistreaza cu ajutorul contului 623
-cheltuielile cu transportul de bunuri si personal se inregistreaza cu ajutorul contului 624
-cheltuielile cu deplasarile,detasarile si transferurile se inregistreaza cu ajutorul contului 626
-cheltuielile postale si taxele de telecomunicatii se inregistreaza in contul 626
-cheltuielile cu serviciile bancare si asimilate se inregistreaza cu ajutorul contului 627
-alte cheltuieli necuprinse in contul de mai sus se inregistreaza cu ajutorul contului 628
Spre exemplificare pe baza facturilor si chitantelor primite de la terti se inregistreaza
cheltuieli de protocol in valoare de 300 lei,cheltuieli postale si taxe de comunicatii de 120
lei,servicii bancare si asimilate in valoare de 300 lei si alte cheltuieli constand in servicii de
paza,intretinere si service calculatoare,servicii prestate de Romtrans pentru importul si exportul de
marfuri in valoare totala de 280 lei.
1.a)
623"Cheltuieli de protocol 300
reclama si publicitate"
b)
401"Furnizori" = 5311"Casa in lei" 366

2.a)
% = 401"Furnizori" 146,4
626"Cheltuieli postale si 120
taxe de telecomunicatii"
b)
401"Furnizori" = 5311"Casa in lei" 146,4
627"Cheltuieli cu serviciile = 5121"Conturi la banci 300
bancare si asimilate" in lei"
% = 5121"Conturi la banci 341,6
628"Alte cheltuieli cu servicii in lei" 280
executate de terti
22. Contabilitatea cheltuielilor cu impozitele, taxele si varsamintele asimilate.
Pentru inregistrarea cheltuielilor de aceasta natura se folosesc conturile din grupa 63,si
anume:
-contul 631"Cheltuieli cu impozitele pe salarii"
-contul 635"Cheltuieli cu alte impozite,taxe si varsaminte asimilate"
Societatea nu datoreaza impozit suplimentar fiind societate cu capital privat 100%.
Cheltuieli cu alte impozite si taxe:
a) -impozit pe cladiri
b) -impozit pe terenuri ocupate de cladiri
c) -taxa asupra mijloacelor de transport
d) -taxa firma
Aceste impozite si taxe se platesc trimestrial pana in data de 25 ale ultimei luni din
trimestru.Ele se inregistreaza in contabilitate in felul urmator:
635"Cheltuieli cu alte impozite = 446"Alte impozite taxe si 1139,1
taxe si varsaminte asimilate" varsaminte asimilate"
Documentele pe baza carora se stabilesc aceste impozite si taxe se intocmesc de
societate.Ele se numesc declaratii de impunere si se depun anual la Administratia Financiara pana la
data de 30 ianuarie pentru anul in curs.
Orice modificare intervenita in situatia existenta necesita depunerea unor noi declaratii.
Comisioanele si taxele vamale pe luna curenta se ridica la suma de 350 lei si se inregistreaza
in contabilitate astfel:
635"Cheltuieli cu alte impozite = 446"Alte impozite,taxe si 350
taxe si varsaminte asimilate" varsaminte asimilate"
Varsamintele efectuate se inregistreaza astfel:
446"Alte impozite,taxe si = 5121"Conturi la banci in lei 1489,1
varsaminte asimilate"
Fondul de risc calculat asupra fondului de salarii a crescut de la 1.07.1999 de la 1% la 3% si
comisionul pentru carte de munca este de 1%:
635"Cheltuieli cu alte impozite = 447"Fonduri speciale-taxe 5000
taxe si varsaminte asimilate" si varsaminte asimilate"
Virarea prin banca a sumei se inregistreaza:
447"Fonduri speciale-taxe = 5121"Conturi la banci 5000
si varsaminte asimilate" in lei"
-inregistrarea impozitului pe salarii:
421"Personal remuneratii = 444"Impozitul pe salrii" 9950
datorate"
-virarea sumei catre bugetul de stat:

444"Impozitul pe salarii" = 5121"Conturi la banci in lei" 9950
23. Contabilitatea cheltuielilor cu salariile personalului.
Efectuarea calculelor privind cheltuielile i reinerile salariale precum i impozitul pe
salarii
Se ridic de la banc i se achit salariailor chenzina I n sum de 2 500 lei. La sfritul
lunii se nregistreaz salariile personalului n sum de 10 500 lei. Se nregistreaz impozitul pe
salarii n valoare de 500 lei.
Se nregistreaz ridicarea disponibilului de la banc:
581
=
5121
2 500
2 500
Se nregistreaz depunerea numerarului n casierie:
5311 =
581
2 500
2 500
Se achit personalului chenzina I:
425
=
5311
2 500
2 500
Se nregistreaz statul de plat aferent:
621
=
421
10 500
10 500
Se nregistreaz impozitul pe salarii:
421
=
444
500
500
La finele exerciiului financiar N se nregistreaz indemnizaii pentru concedii de odihn
neefectuate n sum de 3 400 lei.
Se nregistreaz indemnizaiile pentru concediile de odihn neefectuate:
641
=
4281
3 400
3 400
n exerciiul financiar N+1 indemnizaiile pentru concedii neefectuate se includ n statul de
plat n care acestea se pltesc:
4281 =
421
3 400
3 400
Operaii privind cheltuielile salariale suportate de ctre SC ZINOS SRL
Se nregistreaz la sfritul lunii salariile personalului n sum de 12 000 lei. Contribuiile
unitii sunt: contribuia unitii la asigurrile sociale 22%, contribuia unitii la fondul de omaj
3%, contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate 7%, contribuia unitii la fondul de risc
2%. Se achit prin virament bancar toate datoriile bugetului de stat i se achit salariile nete
personalului.
Se nregistreaz statul de plat aferent:
621
=
421
12 000
12 000
Se nregistreaz contribuia unitii la asigurrile sociale:
6451 =
4311.01
2 640
2 640
Se nregistreaz contribuia unitii la fondul de omaj:
6452 =
4371
360
360
Se nregistreaz contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate:
6453 =
4313
840
840
Se nregistreaz contribuia unitii la fondul de risc:
6451 =
4311.02
240
240
Se nregistreaz achitarea obligaiilor:
%
=
5121
4 080
4311.01
2 640
4311.02
240
4313
840
4371
360
Se nregistreaz achitarea salariilor nete:
421
5311
7 920
7 920
Operaii privind reinerile din salarii suportate de ctre salariai

Se nregistreaz reinerile din salarii suportate de salariai: impozit pe salarii 50 lei,
contribuia la asigurrile sociale 9,5%, contribuia la fondul de omaj 1%, contribuia la
asigurrile sociale de sntate 6,5%, popriri datorate terilor 75 lei. Se are n vedere i avansul
acordat anterior n sum de 350 lei. Se achit prin banc toate datoriile la bugetul de stat:
Se nregistreaz reinerile:
421
=
%
2515
444
4312
4372
4314
427
425
Se nregistreaz datoriile la bugetul de stat:
%
=
5121
427
75
4312
1 140
4314
780
4372
120
444
50
50
1 140
120
780
75
350
2 165
Operaii privind decontrile cu personalul angajat pe baz de convenie

Se nregistreaz un stat de plat pentru ajutoare materiale datorate n sum de 320 lei, din
care jumtate sunt suportate de ctre unitate i jumtate din CAS. Pentru perioada de concediu
medical nu se datoreaz CAS. Contribuia unitii privind materialele datorate sunt: contribuia
unitii la fondul de omaj 3%, contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate 7%,
contribuia unitii la fondul de risc 2%, contribuia unitii pentru pstrarea crilor de munc 0,75%. Reinerile din salarii sunt: impozit pe salarii 20 lei, contribuia la fondul de omaj 1%,
contribuia la asigurrile sociale de sntate se calculeaz la nivelul a 2 salarii minime pe
economie i n funcie de numrul de zile de concediu medical i se suport din CAS, presupunem
20 lei. Se acord salariile nete personalului.
Se nregistreaz un stat de plat pentru ajutoare materiale din care jumtate suportate
de unitate i jumtate din CAS:
%
=
423
320
6458
160
4311.01
160
Se nregistreaz contribuia unitii la fondul de omaj:
6452 =
4371
9,6
9,6
Se nregistreaz contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate:
6453 =
4313
11,2
11,2
Se nregistreaz contribuia unitii la fondul de risc:
6451 =
4311.02
6,4
6,4
Se nregistreaz contribuia unitii pentru pstrarea crilor de munc:
635
=
447
2,4
2,4
Se nregistreaz reinerile din salarii:
423
=
%
23,2
444
20
4372
3,2
Se nregistreaz contribuia la asigurrile sociale de sntate suportat din CAS:
4311.01 =
4314
20
20
Se nregistreaz achitarea ajutoarelor nete personalului:
423
=
5311
296,8
296,8
Operaii privind statul de plat al unui salariat aflat n concediu de incapacitate

temporar de munc pentru o lun (concediu medical) i achitarea
contribuiilor aferente
Se ntocmete statul de plat pentru un salariat aflat n luna iulie 200N n concediu de
incapacitate temporar de munc (concediu medical) calculat pentru suma de 410 lei.
Luna
Nr. de zile lucrtoareSalariul brut aferent

din lun
timpului efectiv lucrat
Ianuarie 200N
20
500
Februarie 200N
18
490
Martie 200N
21
510
Aprilie 200N
20
500
Mai 200N
21
510
Iunie 200N
20
500
TOTAL
120
3010
Salariul mediu brut pe ultimele 6 luni este de: 3010 lei/120 zile = 25,08 lei
Salariul brut aferent celor 20 de zile de concediu medical este de:
(25,08*75%)*20=18,81*20=376,2 lei, care va fi repartizat astfel:
- 18,81 lei * 8= 150,48 lei suportat de ctre firm
- 18,81 lei*12=225,72 lei suportat de la bugetul asigurrilor sociale de stat
Salariatul n cauz nu are persoane n ntreinere, iar statul de plat conine urmtoarele date:
Nume
prenume
0
Ionescu Ion
Salar de ncadrare
Indemnizaie
de1%
concediu de boal
F
6,5%
CASS
Venit net
3=1*1%
5=2-(3+4)
500
410
36,4
368,6
Deducere de baz
Venit baz de calcul
Impozit pe veniturile din

Rest de plat
salarii (16%)
7=5-6
8=7*16%
9=7-8+6
250
118,6
18,976
349,624
Operaii privind participarea personalului la profit

AGA hotrte acordarea pentru 3 salariai a unor premii de 180 lei, avnd ca surs profitul
net.
Nr. crt.
TOTAL
Nume i prenume Venit brut
Impozit pe dividende
Rest de plat
Vascu Mihai
60
57
Miron Andrei
60
57
Popovici Ovidiu
60
57
180
171
Se nregistreaz repartizarea din profitul net a stimulentelor acordate salariailor:

129
=
117
180
180
117
=
424
180
180
Se nregistreaz achitarea n numerar a premiilor:
424
=
5311
171
171
Operaii privind drepturile de personal neridicate
Un angajat al ntreprinderii nu-i ridic la termen chenzina a II a n sum de 650 lei.
Se nregistreaz drepturi de personal neridicate la termen:
421
=
426
650
650
Se nregistreaz achitarea ulterioar a salariului ctre angajat:
426
=
5311
650
650
Operaii privind avantajele n natur acordate salariailor
SC ZINOS SRL productoare de nclminte acord salariatelor avantaje n natur
reprezentnd produse finite la pre de vnzare de 400 lei, TVA 19%, pre de nregistrare al acestora
n contabilitate fiind de 300 lei.
Se nregistreaz cheltuieli salariale privind avantajele n natur cuvenite salariatelor:
641
=
421
400
400
Se nregistreaz diminuarea datoriilor salariale cu avantajele acordate salariatelor n
natur:
421
=
701
400
400
Se nregistreaz TVA-ul aferent produselor finite acordate ca avantaje n natur
incluse n cheltuieli nedeductibile fiscal, dac valoarea avantajelor nu a fost
impozitat prin reinere la surs:
635
=
4427
76
76
Se nregistreaz descrcarea gestiunii de produse acordate ca avantaje n natur:
711
=
345
300
300
Operaii privind alte creane n legtur cu personalul
Un salariat a nchiriat un spaiu dezafectat din ntreprinderea n care lucreaz, pltind o
chirie lunar de 45 lei, TVA 19%.
Se nregistreaz creana privind chiria de ncasat:

4282 =
%
53,55
704
4427
Se nregistreaz ncasarea n numerar a creanei:
5311 =
4282
53,55
45
8,55
53,55
Operaii privind alte datorii i creane sociale

La finele exerciiului financiar N se nregistreaz indemnizaiile pentru concedii de odihn
neefectuate n sum de 250 lei.
Se nregistreaz indemnizaiile pentru concediile de odihn neefectuate:
641
=
4281
250
250
n exerciiul financiar N+1 indemnizaiile pentru concedii neefectuate se includ n
statul de plat n care acestea se pltesc:
4281
=
421
250
250
Contabilitatea cheltuielilor privind asigurarile si protectia sociala.
Operaii privind
impozitul pe profit
n trimestrul I al exerciiului financiar 200N s-au nregistrat n contabilitate urmtoarele
cheltuieli i venituri:
- Cheltuieli cu materii prime - 120 lei
- Cheltuieli cu materiale consumabile 145 lei
- Cheltuieli privind alte materiale consumabile 170
- Cheltuieli privind mrfuri 250 lei
- Cheltuieli de reclam (pe baz de contract scris) - 65 lei
- Cheltuieli de sponsorizare 7 lei
- Cheltuieli privind penalitile de ntrziere 8 lei
- Venituri din vnzarea de mrfuri 5 500 lei
- Venituri din activiti diverse 2 100 lei
- Venituri din titluri de participare 50 lei
- Pierderea fiscal din exerciiul precedent este de 29 lei
Determinarea rezultatului impozabil:
Rezultatul impozabil = Rezultatul contabil + Cheltuieli nedeductibile fiscal Deduceri
fiscale
Rezultatul contabil = Total venituri Total cheltuieli = 7 650 765 = 6 885 lei
Cheltuieli nedeductibile fiscal = 7 + 8 = 15 lei
Deduceri fiscale = 50 + 29 = 79 lei
Rezultatul impozabil = 6 885 + 15 79 = 6 821 lei
Calcularea impozitului pe profit datorat pe trimestrul I:
6 821 * 16% = 1 091,36
nregistreaz impozitul pe profit datorat pe trimestrul I:
691
=
441
6 821
6 821
Se nregistreaz achitarea cu ordin de plat bancar a impozitului pe profit datorat
(pn la data de 25 aprilie 200N):
441
=
5121
6 821
6 821
Operaii privind taxa pe valoarea adugat
SC ZINOS SRL pltitoare de TVA achiziioneaz materii prime n valoare de 330 lei, TVA
19%. n cursul lunii livreaz produse finite la pre de vnzare de 425 lei, TVA 19%. Preul de
nregistrare a produselor vndute este de 350 lei. La sfritul lunii se face regularizarea TVA .
Se nregistreaz achiziia de materii prime:
%
=
401
392,7
301
330
4426
62,7
Se nregistreaz livrarea de produse finite:
4111 =
%
505,75
701
425
4427
80,75
Se nregistreaz descrcarea gestiunii de produse finite vndute:
711
=
345
350
350
Se nregistreaz regularizarea TVA la sfritul lunii:
4427 =
%
80,75
4426
62,7
4423
18,05
Operaii privind subveniile de primit
SC ZINOS SRL produce i comercializeaz bunuri pentru care se acord subvenii pe
produs. Din documentaia depus la organele competente pentru aprobarea acestor subvenii rezult
o crean n sum de 950 lei, care se ncaseaz ulterior prin banc.
Se nregistreaz creana privind subvenia de exploatare de primit:
445
=
741
950
950
5121 =
445
950
950
Operaii privind datoriile din alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (impozitul
pe dividende, accizele, impozitele i taxele locale)
a) Se nregistreaz impozitul pe cldiri datorat n sum de 18,5 lei.
635
=
446
18,5
18,5
b) Se nregistreaz taxa vamal n valoare de 635 lei aferent unui import de materiale
consumabile.
302
=
446
635
635
c) Conform prevederilor contractului de ealonare a datoriilor ctre bugetul statului aprobat
de Ministerul Finanelor, se anuleaz datoria reprezentnd accize n sum de 85 lei.
446
=
7588
85
85
Operaii privind fondurile speciale, taxele i vrsmintele asimilate
Se nregistreaz n contabilitate datoria ntreprinderii privind un fond pentru sntate public
de 12 lei, ce se achit ulterior prin banc.
Se nregistreaz datoria privind fondul pentru sntate public:
635
=
447
12
12
Se nregistreaz achitarea datoriei prin banc cu ordin de plat:
447
=
5121
12
12
24. Contabilitatea alte cheltuieli de exploatare.
In aceasta categorie se includ acele cheltuieli care nu au putut fi inragistrate in conturile de
cheltuieli din celelalte grupe.Se utilizeaza 2 conturi din grupa 65:
-contul 654"Pierderi din creante"
-contul 658"Alte cheltuieli din exploatare"
De exemplu,cu ocazia scaderii din evidenta a unor clienti incerti,sumele se trec pe cheltuieli:
-venituri inregistrate din exploatare:
411"Clienti" = % 244
758"Venituri din exploatare" 200
4427"TVA colectat" 44
-incasarea banilor:
5121"Conturi la banci in lei" = 411"Clienti" 144
654"Pierderi din creante" = 416"Clienti incerti" 100
In cadrul altor cheltuieli de exploatare se poate inregistra la sfarsitul lunii valoarea unei cheltuieli
anticipate:
658"Alte cheltuieli din = 471"Cheltuieli inregistrate 1000
exploatare" in avans"
25. Contabilitatea cheltuielilor financiare.

Contabilitatea acestor cheltuieli se realizeaza cu ajutorul conturilor din grupa 66"Cheltuieli
financiare",astfel:
-contul 663"Pierderi din creante legate de participatii" inregistreaza sumele care nu se mai pot
recupera din imprumuturile sau ajutoarele financiare acordate de o societate altor societati in
capitalul carora se detin titluri de participare.
-contul 664"Cheltuieli privind titlurile de plasament" reflecta in debit diferentele nefavorabile dintre
valoarea contabila a titlurilor de plasament cedate (mai mare) si pretul lor de vanzare (mai mic)
-contul 665"Cheltuieli din diferente de curs valutar"
-contul 666"Cheltuieli privind dobanzile"
-contul 667"Cheltuieli privind sconturile acordate"
Spre exemplificare SC ZINOS SRL vinde unui client extern,pe baza de factura,produse calitatea a
2-a,in valoare de 100.000 DM la cursul de 0,83lei/DM,iar in momentul incasarii facturii cursul este
de 0,825 lei/DM.
Inregistrarile efectuate in contabilitate sunt urmatoarele:
-valoarea facturii la data emiterii:
411"Clienti" = 701"Venituri din vanzarea 83000
produselor finite"
-incasarea facturii la cursul de 0,825 lei/DM:
5124"Conturi la banci = 411"Clienti" 8,25
in devize"
-inregistrarea diferentei de curs valutar:
665"Cheltuieli din diferente = 411"Clienti" 500
de curs valutar"
26. Contabilitatea cheltuielilor exceptionale.
Cheltuielile exceptionale se impart in 2 grupe:unele sunt ocazionate de operatii de
gestiune,iar altele sunt ocazionate de operatii de capital.
Contabilitatea acestor cheltuieli se realizeaza cu ajutorul conturilor din grupa 67 din care fac
parte 2 conturi sintetice,fiecare fiind detaliat pe mai multe subconturi operationale:
1) Contul 671"Cheltuieli exceptionale privind operatiile de gestiune",cu subconturile sale
operationale:
-6711"Despagubiri,amenzi si penalitati"
-6712"Donatii si subventii acordate"
-6714"Pierderi din debitori diversi"
-6718"Alte cheltuieli exceptionale privind operatiile de gestiune"
2) Contul 672"Cheltuieli privind operatiile de capital" cu subconturile:
-6721"Cheltuieli privind activele cedate"
-6728"Alte cheltuieli exceptionale privind operatiile de capital"
Despagubiri,amenzi,penalitati datorate bugetului de stat pentru plata cu intarziere a impozitului pe
salarii,a CAS-ului,a somajului.Pentru fiecare zi intarziere se calculeaza majorari de 0.3% pe zi.
De exemplu pentru plata cu intarziere de o luna a CAS-ului se platesc 19.800.000 lei,iar

inregistrarea in contabilitate este urmatoarea:
6711"Despagubiri,amenzi si = 5121"Conturi la banci 4185
penalitati" in lei"
Donatii,subventii acordate:
6712"Donatii si subventii = 5121"Conturi la banci 500
acordate" in lei"
Pierderi de bunuri materiale provocate de inundatii care au afectat magazia de materiale si hartie:
6718"Alte cheltuieli exceptionale = 300"Materii prime" 30
privind operatiile de gestiune"
27. Contabilitatea cheltuielilor cu amortizarea imobiliara.
1.Societatea comerciala achizitioneaza pe credit comercial (45 zile )un program informatic
in valoare de 1500 lei. Ulterior societatea plateste din contul curent de la banca datoria fata de
furnizor. Programul informatic este amortizat pe durata a trei ani. La finalul celor trei ani se scoate
din evidenta contabila programul informatic complet amortizat.
1) NO : Achizitia programului informatic
MP: Creste datoria fata de furnizor de imobilizare
creste valoarea
imobilizarilor
( +P )
necorporale (+A)
CC: 404: Furnizori de
Imobilizari
208 alte imobilizari necorporale
RF:
C
D
FC:
208 alte imobilizari = 404 Furnizori de imobilizari
1500
D
(1) 1500
208 alte imob

(4) 1500
D
(2) 1500
2)NO: plata datoriilor fata de furnizor

MP: scade datoria fata de furnizor
(-P)
CC: 404 Furnizori de imobilizari
RF:
D
FC:
404 fz de imob = 512 CCB
D 512 CCB C
Si. 100 ( 2) 15
3)NO: inregistrare amortizari anuale:

MP: cresc cheltuielile cu amortizarea
imobiliara necorporala (i Nc )
CC:6811 Cheltuieli cu amortizarea
Imobiliara
404 fz imob
(1) 1500
scad disponibilitatile banesti

(-A)
512 CCB
C
1500
creste volumul amortizarii imobiliare

necorporale ( + P )
2808 amortizarea altor imobile
necorporale
D
C
cheltuieli cu amortizarea = amortizarea imobiliara necorporala
Amortizarea anuala: 1500 = 500/ an
3 ani
6811 cu amortizare C D
2808 Amortizare
1500
500(adica cat am recuperat)an I
500 an I
500 an II
1500 (amortizare cumulata)
RF:
D
500
Operatia trei se repeta in anul al II-lea si al treilea de la achizitionarea activului imobilizat.

4)NO:scoaterea din evidenta contabila a programului informatic complet amortizat.
MP:scade valoarea programului
scade valoarea amortizarii(cumulate)
complet amortizat (-A)
imobilizarii necorporale (-P)
CC: 208 Alte imobilitzari necorporate
2808amortizari imobile necorporate
RF:
C
D
2808 amortizari = 208 alte imobilizari necorporate
pentru 1500
2. Societatea comerciala achizitioneaza un utilaj de 1000 de la un furnizor de imobiliare in
favoarea careia emite un bilet la ordin cu o scadenta de 30 de zile. La scadenta societatea achita
contravaloarea biletului la ordin.Durata de utilizare a utilajului este de 5 ani. La inceputul celui deal doilea an societatea vinde mijlocul fix la pretul de 850 lei. Incasarea se face in numerar peste 20
de zile.
1)NO:achizitia utilajului
MP:creste valoarea Mf
creste datoria fata de furnizor
( +A)
(+P)
CC: 2131- masini, utilaje si instalatii de lucru
404 Fz de imobile
RF:
D
C
2131 M, ut, inst = 404 Fz de imobile
D
2131 Mas, ut, inst
C D
404 Fz de imob
C
(1) 1000
(6) 1000
(2) 1000
(1) 1000
2)NO: emiterea unui bilet la ordin

MP: scade datoria sub forma
De furnizor
(-P)
CC: 404 Fz. Imob
RF:
D
(3) 1000
creste datoria sub forma de plata
(+P)
405 Efecte comerciale de platit
pt.imobilizari
C
404 Fz de imobilizari = 405 ECP 1000 lei
405 ECP
C
(2) 1000
3)NO: achitarea cambiei

MP: scade datoria
(-P)
CC: 405
D
405 ECP = 512 CCB
D
512 CCB
C
Si: 10000
(3) 1000
scad disponibilitatile banesti

( - A)
512CCB
C
1000
4) NO: inregistrarea amortizarii anuale a MF

MP cresc cheltuielile cu amortizarea utilajului
creste valoarea amortizarii MF
(+A)
(+P)
6811 cheltuieli cu amortizarea
2811Amortiz.imobil.
D
C
6811 cheltuieli cu amortizarea = 2811Amortiz.imob 200/an
D
6811 ch cu am
D
2811 amortiz
C
(4) 200
(6) 200
(4) 200
5)NO: vanzarea utilajului la pretul de 8 500 000 milioane.

MP: cresc creantele asupra cumparatorului
cresc veniturile din cedarea utilajului
(debitorului) (+ A )
(+P)
461 debitor
7583 venituri din cedarea de activ si alte
D
operatii de capital C
461 debitor = 7583 venituri din cedarea de activ si alte op.de cap. 850
D
461 debitor
C
D
7583 venituri
C
(5) 850
(5) 850
6) scoaterea din evidenta contabila a MF incompet amortizat

MP: scade valoarea MF
scade valoarea amortizarii
cresc cheltuielile cu active
(-A)
(-P)
(+A)
CC:2131 masini,util,inst
2811 amortiz
6583Chelt.pv cedarea de active
(C )
(D)
(D)
10 000 000 %=2131 masini utilaje
200
2811 amortizare
800
6583 Chelt.
D
6583ch
C
( 6) 800
Din aceasta operatie de vanzare societatea obtine un rezultat = venituri-cheltuieli= 850 800 = 50
28. Contabilitatea cheltuielilor cu provizioanele.
a) nregistrri privind provizioanele pentru deprecierea stocurilor i a produciei n
curs de execuie, reflectnd toate provizioanele aferente
Provizioane pentru deprecierea materiilor prime
Se achiziioneaz materii prime n cantitate de 350 buc, nregistrate la costul achiziie de 65
lei/buc, TVA 19%, care se achit prin banc. n cursul anului se dau n consum 110 buc. La sfritul
anului se constat c preul materiilor prime respective a sczut la 50 lei/buc. Ulterior preul
materiilor prime urc la 72 lei/ buc.
Se nregistreaz recepia materiilor prime:
%
=
401
27 072,5
301
22 750
4426
4 322,5
Se nregistreaz achitarea materiilor prime:
401
=
5121
27 072,5
27 072,5
Se nregistreaz consumul de materii prime:
601
=
301
7 150
7 150
Se nregistreaz constituirea unui provizion pentru deprecierea materiilor prime (86)*50kg:
6814 =
391
1 650
1 650
Se nregistreaz anularea provizionului datorit creterii preului:
391
=
7814
1 650
1 650
Provizioane pentru deprecierea materialelor
Se achiziioneaz materiale de natura obiectelor de inventar achitate n numerar nregistrate
la pre de facturare de 1 200 lei, TVA 19%. La sfritul anului N se constat c preul pe pia al
materialelor de natura obiectelor de inventar a sczut la 1010 lei. La inventarierea de la sfritul
anului N+1 preul materialelor de natura obiectelor de inventar a sczut n continuare la 1000 lei.
La sfritul anului N+2 preul materialelor este de 1150 lei. n anul N+3 se dau n folosin
materialele existente n depozit.
Se nregistreaz cumprarea materialelor achitate n numerar:
%
=
5311
1 428
303
1 200
4426
228
Se nregistreaz constituirea provizionului la finele anului N 1200 - 1010= 190
6814 =
3922
190
190
Se nregistreaz majorarea provizionului la finele anului N+1: 1010-1000= 10
6814 =
3922
10
10
Se nregistreaz diminuarea provizionului la sfritul anului N+2:
1150-1000=150
3922 =
7814
150
150
Se nregistreaz darea n folosin a materiilor prime n anul N+3:
603
=
303
1 200
1 200
Se nregistreaz evidena extracontabil a obiectelor de inventar date n folosin:
8039 =
1 200
1 200
Se nregistreaz anularea provizionului rmas fr obiect:
3922 =
7814
50
50
Provizioane pentru deprecierea produciei n curs de execuie
La 31 dec N valoarea contabil a produciei n curs de execuie este de 160 lei iar valoarea
de inventar este de 150 lei. La 31 dec N+1 valoarea contabil a stocului de materii prime este de
165 lei iar valoarea de inventar este de 162 lei
Se nregistreaz provizionul la 31 dec N(160-150)=10
6814 =
393
10
10
Se nregistreaz provizioanele la 31 dec N+1(165-162)=3; 10 - 3=7
393
=
7814
7
7
Provizioane pentru deprecierea ambalajelor
Se cumpr ambalaje la preul de 560 lei, TVA 19%, achitate prin avansul de trezorerie. La
inventarierea de la sfritul anului se constat c preul ambalajelor este de 400 lei. La sfritul
anului urmtor preul ambalajelor era de 540 lei. Ulterior ambalajele se vnd prin virament bancar
la preul de vnzare de 550 lei, TVA19%:
Se nregistreaz achiziia ambalajelor:
%
=
401
666,4
381
560
4426
106,4
Se nregistreaz constituirea provizionului la sfritul 1 an :
6814 =
398
160
160
Se nregistreaz diminuarea provizionului la sfritul celui de-al 2 lea an:
398
=
7814
140
140
Se nregistreaz vnzarea cu ncasarea n numerar a ambalajelor:
5311 =
%
654,5
708
550
4427
104,5
Se nregistreaz descrcarea gestiunii de ambalajele vndute:
608
=
381
560
560
Se nregistreaz anularea provizionului:
398
=
7814
20
20
29. Contabilitatea stocurilor din productie propie.
Se obtin produse finite din productia proprie , costu de productie 140 lei .
Inregistrarea intrarii produse lor finite in gestiune se face astfel :
345 Produse finite = 711 Venituri din productia 140
stocata
2) Vanzarea de produse finite , in cursul lunii ; pret de vanzare 120 , T.V.A.- 22% , costul de
productie efectiv al produselor vandute este de 100 lei .
411 Clienti = % 146,4
701 Venituri din vanzari de 120
produse finite
4427 T.V.A. colectat 26,4
3) Concomitent se face descarcarea gestiunii pentru produsele finite vandute :
411 Venituri din productia = 345 Produse finite 100
stocata
3) Plusurile de produse finite , constatate la inventariere se inregistreaza astfel :
345 Produse finite = 711 Venituri din productia stocata
4) Minusurile de produse finite constatate la inventariere se inregistreaza astfel :
711 Venituri din productia = 345 Produse finite
stocata
Daca se doreste sa se elimine influenta acestei operatii asupra rulajului contului 711
Venituri din productia stocata inregistrarea minusurilor de produse finite , constatate la
inventariere , se poate face in rosu, astfel :
345 Produse finite = 711 Venituri din productia stocata
5) Inregistrarea produselor finite distruse de calamitati naturale se face astfel :
671 Cheltuieli exceptionale = 345 Produse finite
din operatiuni de gestiune
6) Produsele finite vandute prin magazinele proprii se vor transfera la marfuri si vor fi vandute ca
atare . Inregistrarea se face astfel :
371 Marfuri = 345 Produse finite
B) Inregistrarea in contabilitate a produselor finite , in cazul utilizarii preturilor prestabilite (
standard )
De regula , costurile de productie efective se determina la sfarsitul lunii ; deci pentru
produsele finite obtinute in cursul lunii nu se cunoaste costul de productie efectiv in momentul
obtinerii lor in procesul de productie . Ca urmare este necesara inregistrarea lor la costuri
prestabilite ( standard ) .
La sfarsitul lunii se vor calcula diferentele dintre stocurile de productie efective sipreturile
prestabilite ( standard ) , care se vor inregistra in conturile de diferente .
La inceputul lunii , soldul contului 345 Produse finite este de 8 lei , iar soldul contului 348
Diferente de pret la produse este de 1 lei, diferenta favorabila , deci in minus .
1) In cursul lunii se obtin produse finite ( 1.000 bucati ) ; pret prestabilit ( standard ) 0,08 lei / buc. ,
care se vor inregistra astfel :
345 Produse finite = Venituri din productia 80
stocata
2) Se vand , in cursul lunii , 600 bucati ; pret de vanzare 0,09 lei / buc., T.V.A. 22% . Se va
inregistra astfel :
411 Clienti = % 65,88
701 Venituri din vanzarea 54
produselor finite
4427 T.V.A. colectat 11,88
3) Concomitent se inregistreaza si scaderea din gestiune a produselor vandute , pretul prestabilit
fiind de 80 lei / buc. :
711 Venituri din productia = 345 Produse finite 48
stocata
4) La sfarsitul lunii se calculeaza costul de productie efectiv al produselor finite obtinute in cursul
lunii , care este de 720 lei / buc. si se inregistreaza diferentele de pret , astfel :
348 Diferente de pret = 711 Venituri din 8
la produse productia stocata
Clculul diferentelor de pret aferente produselor finite vandute se face cu ajutorul unui
coeficient de repartizare ( K ) , calculat astfel :
9
8
1
+
Coeficientul de = = = 0,102
repartizare ( K ) 8 + 80 88
4,896
48 x 0,102 = 4,896
5) Inregistrarea diferentelor de pret aferente produselor finite vandute se face astfel :
711 Venituri din = 348 Diferente de pret
productia stocata la produse
6) Plusurile de produse finite constatate la inventariere se vor inregistra la preturi prestabilite , astfel
:
345 Produse finite = 711 Venituri din
productia stocata
7) Concomitent se inregistreaza diferentele in rosu sau in negru :
348 Diferente de pret = 711 Venituri din
la produse productia stocata
8) Minusurile de produse finite constatate la inventariere se vor inregistra la pret standard , astfel :
711 Venituri din = 345 Produse finite
productia stocata
Pentru a nu se denatura rulajul , inregistrarea in rosu a acestor minusuri se va face astfel :
345 Produse finite = 711 Venituri din
productia stocata
9) Concomitent se vor inregistra diferentele aferente minusurilor constatate la inventariere , in rosu
sau in negru :
10) Daca produsele finite se vand prin magazinele proprii de desfacere atunci se face transferul
produselor finite la marfuri , inregistrandu-se astfel :
371 Marfuri = 345 Produse finite
11) Pentru diferentele de pret aferente avestora se face inregistrarea ( in rosu sau in negru ) astfel :
12) Produsele finite distruse de calamitati sunt considerate cheltuieli exceptionale si ele se
inregistreaza astfel :
671 Cheltuieli exceptionale = 345 Produse finite
din operatii de gestiune
13) Concomitent se inregistreaza diferentele aferente acestei productii , in rosu sau in negru , dupa
caz , astfel :
roductia stocata la produse
30. Contabilitatea vanzarilor de stocuri din productie proprie.
1.In timpul exercitiului financiar nu se inregistreaza obtinerea de produse , ci numai
vanzarea lor , astfel :
- se vor vinde 600 de bucati , la un pret de vanzare de 0.9 lei / buc. T.V.A. 22% .
411 Clienti = %
65,88
701 Venituri din
54
vanzarea de produse
4427 T.V.A. colectat
11,88
2. La finele exerci.iului financiar se face inventarierea , stabilindu-se stocul final de 510
bucati , care se va inregistra in conturile de produse , evaluat la costul de productie :
345 Produse finite = 711 Venituri din 65,88
productia stocata
31. Contabilitatea veniturilor din vanzari de marfuri.
Vanzarea de marfuri catre intreprinderile comerciale cu amanuntul ( en detail ) cu decontarea
ulterioara, pe baza de facturi din care rezulta:
- marfa X : pret de vanzare negociat 600 x 1.2 lei/u. = 720 lei
- marfa Z : pret de vanzare negociat 100 x 1.8 lei/u. = 180 lei
Valoarea la pret negociat de vanzare cu ridicata 0.9 lei
TVA 19% 171 lei
Total factura de incasat 1071 lei
411 ,, Clienti = % 1071 lei
707 ,, Venituri din vanzarea marfurilor 900 lei
4427 ,, TVA colectata 171 lei
32. Contabilitatea veniturilor din esecutari de lucrari, prestari de servicii si alte activatati.
33. Calculul, inregistrarea si varsarea impozitului pe profit.
34. Balanta de verificare pentru punctele de la 3 la 33.

Contabilitate Financiara Mon Nu

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitate Financiara Mon Nu

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CONTABILITATE FINANCIARA

deplasarile se justifica cu ordin de deplasare

1621"Credite bancare pe termen = %

7. Aprovizionari de stocuri de la fornizori si decontarea valorii acestora.

Se nregistreaz achitarea datoriei rmase:

6 Cumprri de bunuri mpreun cu ambalaje care circul n sistem de restituire

Se nregistreaz plata contravalorii mrfurilor i ambalajelor nerestituite:

Stocuri trimise pentru depozitare temporar la teri (n vederea trimiterii la o

321.02"Obiecte de inventar = 321.01"Obiecte de inventar

401"Furnizori" = 5311"Casa in lei" 122

Ambalaje de transport care circul n regim de consignatare (regim prin decontare),

Ambalaje de transport care se consignateaz unui client contra unei garanii,

Se nregistrez rambursarea prin virament bancar al garaniei pentru ambalaje la ncetarea

Ambalaje specifice achiziionate care se vnd odat cu produsele finite complexe,

Operaii contabile privind ambalajele obinute din producie proprie evaluate la

Operaii contabile privind materialele de ambalat folosite n desfacerea

stoc de ambalaje de 20 lei:

13. Contabilitatea intrarilor si iesirilor din imobilizari necorporale.

Achitarea datoriei fata de furnizor:

16. Contabilitatea cheltuielilor privind materialele nestocate.

605"Cheltuieli privind = 5121"Conturi la banci in lei" 2600

Animale achiziionate de la furnizori evaluate la pre standard (prin reflectarea

K= Si 361 Rd 361 (175 + 105) / ( 4 200 + 420) = 280 / 4 620 = 0,06

Se nregistreaz ncasarea contravalorii facturii :

Colonii de albine achiziionate n vederea obinerii de miere (mierea fiind produs

Operaii contabile privind cretere lunar n greutate (nregistrarea sporului lunar

Mrfuri evaluate la pre de vnzare cu amnuntul (att pentru unitile pltitoare de

B: nregistrarea n contabilitatea clientului (SC ZINOS SRL )

Operaiuni privind comerul n consignaie (mrfuri aflate i vndute n consignaie

Reflectarea reducerilor comerciale i financiare primite n cazul cumprrilor de

b) Operaii contabile n cazul utilizrii inventarului intermitent

401"Furnizori" = 5311"Casa in lei" 366

-virarea sumei catre bugetul de stat:

Operaii privind reinerile din salarii suportate de ctre salariai

Operaii privind decontrile cu personalul angajat pe baz de convenie

Operaii privind statul de plat al unui salariat aflat n concediu de incapacitate

Nr. de zile lucrtoareSalariul brut aferent

Venit baz de calcul

Impozit pe veniturile din

Operaii privind participarea personalului la profit

Nume i prenume Venit brut

Se nregistreaz repartizarea din profitul net a stimulentelor acordate salariailor:

Se nregistreaz creana privind chiria de ncasat:

Operaii privind alte datorii i creane sociale

25. Contabilitatea cheltuielilor financiare.

De exemplu pentru plata cu intarziere de o luna a CAS-ului se platesc 19.800.000 lei,iar

208 alte imob

2)NO: plata datoriilor fata de furnizor

3)NO: inregistrare amortizari anuale:

scad disponibilitatile banesti

creste volumul amortizarii imobiliare

Operatia trei se repeta in anul al II-lea si al treilea de la achizitionarea activului imobilizat.

2)NO: emiterea unui bilet la ordin

creste datoria sub forma de plata

3)NO: achitarea cambiei

scad disponibilitatile banesti

4) NO: inregistrarea amortizarii anuale a MF

5)NO: vanzarea utilajului la pretul de 8 500 000 milioane.

6) scoaterea din evidenta contabila a MF incompet amortizat

S-ar putea să vă placă și