3.

Contabilitatea operaţiunilor de trezorerie a băncii

1.Contabilitatea operaţiunilor de încasare a numerarului

2.Contabilitatea operaţiunilor de eliberare a numerarului
3. Contabilitatea operaţiunilor de eliberare a numerarului prin
automatele bancare
4.Inventarierea numerarului şi valorilor aflate în casă şi reflectarea
rezultatelor în evidenţa contabilă
Bibliografie
1. Regulamentul BNM cu privire la operațiunile cu numerar în băncile din RM (cu
modificările ulterioare). MO 120-123 din 04.08.2006
2. Regulamentul BNM cu privire la cerințele privind prevenirea și combaterea spălării
banilor și finanțării terorismului în activitatea băncilor. Monitorul Oficial nr.201 din
09.08.2018

3.1. 1.
Contabilitatea operaţiunilor de încasare a numerarului

Orice bancă, potrivit statutului său de organizare şi funcţionare, şi a prevederilor Legii cu

privire la instituţiile financiare nr. 550 –XII –1995, este în drept să efectueze operaţiuni de casă
pentru clienţii săi (persoane juridice şi fizice).
În băncile comerciale compartimentul casierie funcţionează în încăperi special amenajate,
separate de locul de muncă al celorlalte compartimente şi corespunde cerinţelor tehnice de
proiectare şi normelor BNM de organizare a compartimentelor de casă şi tezaur.
Fiecare casier de ghişeu îşi are locul său de muncă în cabină separată, prevăzută cu ghişeu care
se închide. Uşile cabinelor sînt prevăzute cu încuietori cu chei şi se ţin încuiate în cursul zilei de
lucru.
Un moment important în organizarea casieriei este modul de păstrare a numerarului şi valorilor
aflate în bancă, acestea se păstrează în mod obligatoriu în tezaur, iar în lipsa acestuia - în case de
fier refractare, prevăzute cu cel puţin două chei. Tezaurul va fi construit conform cerinţelor
tehnice şi anume trebuie să fie dotat cu rafturi pentru depozitarea numerarului şi cu instalaţie de
aerisire, în vederea prevenirii producerii umidităţii şi altor factori cu repercusiuni în buna
păstrare a bancnotelor şi monedelor metalice, a valutei şi a altor hîrtii şi obiecte de valoare.
În funcție de specificul serviciilor prestate BC pot efectua următoarele operațiuni de
încasări de numerar:
 Depuneri în conturile curente ale clienților
 Încasări în numerar generate de activitatea băncii
 Retrageri de numerar de la filialele băncii sau de la orice altă bancă
 Retrageri de numerar din contul corespondent din BNM.
Toate operațiunile cu numerar se efectuează în baza formularelor documentelor pe suport
de hârtie sau formă electronică întocmite de executorul de cont. Documentele se întocmesc în
limba de stat și nu se admit corectări sau ștersături.
Operaţiunile de încasare a mijloacelor băneşti depuse în numerar de către clienţi în timpul
programului obişnuit de lucru se efectuează în baza documentului de casă “Ordin de încasare a
1
numerarului”, care se acesta se utilizează atât pentru încasările în valută naţională cât şi cea
străină.
Evidenţa contabilă a operaţiunilor de încasare şi eliberare a numerarului în casă are
loc prin intermediul contului 1001 „Numerar în casierie”. Acest cont este un cont
de activ. În debitul contului se referă numerarul primit, iar la creditul contului se
referă numerarul eliberat. Soldul contului este activ și reprezintă suma disponibilă
aflată în cont la o anumită dată.

Evidența operațiunilor cu numerar se ține în registre contabile. În rezultatul încasărilor de

numerar BC își stabilesc zilnic volumul necesar de numerar pentru activitatea ulterioară.
Excedentul de numerar aflat în trezorerie poate fi oferit altor bănci sau depus la BNM în baza
unui aviz transmis prin SAPI, privind disponibilitatea excedentului, indicând suma totală pe
valori nominale ( până la ora 15.00). BNM va plasa pe pagina interbancară informația privind
disponibilul de numerar al băncilor.
Orice bancă, care are insuficiență de numerar se va adresa băncilor comerciale pentru
acoperirea necesară cu numerar. În funcție de disponibilitatea excedentului de numerar sau de
insuficiența acestuia, băncile pot depune sau retrage numerar de la contul corespondent în BNM,
care se efectuează în bază de contract.
Pentru a retrage numerar de la BNM băncile depun o cerere cu o zi înainte (ora 15 – 16)
prin intermediul componentei de transport SAPI, unde se indică suma totală, structura pe valori
nominale. BNM în acest caz întocmește o confirmare (până la ora 18) prin SAPI unde se indică
și timpul retragerii numerarului.
În baza mesajului recepționat da la BNM, banca efectuează plata prin transfer (la suma
retragerii) și persoana împuternicită de bancă se prezintă la BNM cu o delegație valabilă numai
pentru ziua dată, actul de identitate și copia. BNM odată cu eliberarea numerarului eliberează un
exemplar al ordinului de eliberare a numerarului, în baza căruia în contabilitate se întocmește
înregistrarea contabilă:
La alimentarea casei de operaţiuni cu numerar din contul corespondent al băncii de la
BNM în contabilitate se întocmesc următoarele înregistrări contabile:
1) Debit 1036 „Contul „Nostro” în BNM pentru operațiuni cu numerarul”
Credit1031„Contul „Nostro” în BNM” la
BNM
2) Debit 1002 „Numerar în drum”
Credit 1036 „Contul „Nostro” în BNM pentru operațiuni cu numerarul”
3) Debit 1001 „Numerar în casierie” la BC
Credit 1002„Numerar în drum”
Exemplul 1. La data de 20 mai 2020 BC MAIB pentru alimentarea casei de operațiuni a
solicitat de la BNM numerar în sumă de 250000 lei. La 21 mai 2020 BC “MAIB„ SA a primit
extrasul din contul corespondent 1031 „Contul „Nostro” în BNM”, ce confirmă operațiunea de
trecere la scădere a numerarului eliberat de BNM în sumă de 250000 lei. Numerarul a fost
ridicat de la BNM de către casierul băncii în baza delegației, a fost verificat, apoi a fost
înregistrat la intrare în casieria băncii. Casierul înscrie suma în „Jurnalul de casă” .
În contabilitatea băncii aceste operațiuni au fost înregistrate în felul următor:
1. La BNM se întocmește Ordinul de eliberare a numerarului și casierul în baza
delegației încasează numerarul
a) Debit 1036 „Contul „Nostro” în BNM pentru operațiuni cu numerarul”- 250000 lei
Credit1031„Contul„Nostro”în BNM” 250000lei
b) Debit 1002 „Numerar în drum” 250000 lei
Credit 1036 „Contul „Nostro” în BNM pentru operațiuni cu numerarul”- 250000 lei
2
 2. La MAIB numerarul se verifică și în baza ordinului de eliberare a numerarului de la
BNM la BC se întocmește ordinul de încasare a numerarului și se întocmește
înregistrare contabilă:
c) Debit 1001 „Numerar în casierie” - 250000
Credit 1002„Numerar în drum”- 250000 lei
Alimentarea casei de operaţiuni a filialelor băncii de la sediul central al băncii se reflectă
în contabilitate prin următoarele înregistrări contabile:
La sediul central al băncii :
Debit 2861 „Conturi „Loro” ale filialelor locale”
Credit 1001 „„Numerar în casierie”;
La filiala băncii:
1) Debit 1002„Numerar în drum”
Credit 1861 „Conturi „Nostro” ale filialelor locale”
2) Debit 1001 „Numerar în casierie”
Credit 1002„Numerar în drum”.
În cazul efectuării operaţiunilor de încasare a numerarului, în dependenţă de scopul
încasărilor se întocmesc următoarele formule contabile:
 În cazul alimentării contului curent
Exemplul 3. La 27 septembrie 2020 entitatea SRL « IMPEX», care se deservește la BC
“Victoriabank„ SA (contul curent 222441789528) a depus în casierie în baza ordinului de
încasare a numerarului nr. 14 numerar în sumă de 45800 lei pentru alimentarea contului curent.
După verificarea documentului și a numerarului executorul de cont întocmește înregistrarea
contabilă:
Debitul 1001 „Numerar în casierie” - la suma depusă, 45800 lei
Creditul 222441789528 „Conturi curente fără dobândă ale persoanelor juridice” - la
suma depusă, 45800 lei
 În cazul restituirii avansului neutilizat
Exemplul 4. La 20 septembrie 2020 în baza ordinului de încasare a numerarului nr. 18,
contabilul șef al băncii a returnat suma avansului neutilizat, 2570 lei. În contabilitatea băncii și
în casierie se va întocmi înregistrarea contabilă:
Debit 1001 „Numerar în casierie” la suma avansului neutilizat, 2570 lei
Credit 1804 „Decontări cu salariaţii băncii” la suma avansului neutilizat, 2570 lei
 În cazul rambursării creditului și dobânzilor aferente în numerar
Exemplul 5. La 23 septembrie 2020 dna Roșca Eugenia a achitat creditul de consum pe
termen scurt (contul 12914498245) în sumă de 9000 lei și dobânda aferentă acestui credit –
450 lei. După întocmirea ordinului de încasare a numerarului și verificarea numerarului depus
se întocmesc următoarele înregistrări contabile:
 La suma creditului
Debit 1001 „Numerar în casierie” la suma creditului rambursat în numerar, 9000 lei
Credit 12914498245 „Credite de consum pe termen scurt” la suma creditului
rambursat în numerar, 9000 lei
 La suma dobânzii
Debit 1001 „Numerar în casierie” la suma dobânzii, 450 lei
Credit 1722 „Dobânda calculată la creditele de consum” la suma dobânzii, 450 lei
 În cazul depunerii mijloacelor bănești pe un cont de depozit
Exemplul 6. La data de 22 septembrie 2020 dna Pânzari Elena în baza ordinului de
încasare a numerarului a deschis un cont de depozit la termen (contul 23744498348) în sumă de
6000 lei. După verificarea documentului de plată și a sumei în contabilitatea băncii se întocmește
înregistrarea contabilă:
Debit 1001 „Numerar în casierie” la suma depusă în contul depozit, 6000 lei
Credit 2374 „Depozite pe termen scurt ale persoanelor fizicei” la suma depusă în contul
depozit, 6000 lei.
3
 2. Contabilitatea operaţiunilor de eliberare a numerarului de către casele
de operaţiuni
Operaţiunile de eliberare a mijloacelor băneşti în numerar clienţilor în timpul programului
obişnuit de lucru se efectuează în baza documentului de casă: “Ordin de eliberare a
numerarului”, acesta se utilizează atât pentru eliberările în valută naţională cât şi cea străină.
Retragerea numerarului de către entități se efectuează în baza delegației.
La eliberarea numerarului în baza ordinului de eliberare a numerarului se creditează
contul 1001 “Numerar în casierie”.
Operaţiunea de predare Băncii Naţionale a numerarului excedent sau uzat se reflectă prin
următoarea înregistrare contabilă:
1) Debit 1002„Numerar în drum”
Credit 1001 „Numerar în casierie” la BC
2) Informarea BC de către BNM despre primirea numerarului
Debit 1036 „Contul „Nostro” în BNM pentru operațiuni cu numerarul” la BNM
Credit 1002„Numerar în drum”
3) După primirea confirmației prin SAPI BC face înregistrarea:
Debit 1031„Contul „Nostro” în BNM” la BC
Credit 1036 „Contul „Nostro” în BNM pentru operațiuni cu numerarul”
Exemplul 10. BC Victoriabank SA a transmis către BNM informația privind excedentul
de numerar din casierie în sumă de 120000 lei. Banca în baza confirmării transmise de BNM
prin SAPI, întocmește ordinul de eliberare a numerarului la suma dată și reflectă operațiunea
de transmitere a numerarului în contabilitate:
1) La BC Victoriabank SA transmiterea numerarului
Debit 1002„Numerar în drum” - 120000 lei
Credit 1001 „Numerar în casierie” - 120000 lei
2) Informarea BC de către BNM despre primirea numerarului
Debit 1036 „Contul „Nostro” în BNM pentru operațiuni cu numerarul” - 120000 lei
Credit 1002„Numerar în drum” - 120000 lei
3) După primirea confirmației prin SAPI BC face înregistrarea:
Debit 1031„Contul „Nostro” în BNM” - 120000 lei
Credit 1036 „Contul „Nostro” în BNM pentru operațiuni cu numerarul - 120000 lei
Pentru serviciile prestate aferente operațiunilor de retragere și depunere de numerar BNM
percepe comisioane, care se reflectă la veniturile BNM.
În dependenţă de tipul eliberării numerarului în contabilitatea băncii se efectuează
următoarele înregistrări contabile:
 Eliberarea numerarului din contul curent
Exemplul 11. În baza ordinului de eliberare a numerarului nr. 27 din 17 mai 2020
entitatea Omega SRL, care se deservește la filiala 7 MAIB, retrage din contul curent
222473498524 pentru achitarea cu salariații numerar în sumă de 30000 lei.
În contabilitatea băncii, operațiunea dată se va înregistra în felul următor:
Debit 222473498524 “Conturi curente ale persoanelor juridice” - 30000 lei
Credit 1001 “Numerar în casierie” – 30000 lei
 În scopul acordării unui avans pentru deplasare lucrătorului băncii
Exemplul 12. În baza ordinului de eliberare a numerarului nr. 12 din 18 martie 2020 sa
eliberat un avans contabilului șef al filialei 7 a BC MAIB pentru deplasare în sumă de 8000 lei.
Operațiunea dată se va înregistra în contabilitate întocmind formula contabilă:
Debit 1804 “Decontări cu salariaţii băncii” – 8000 lei
Credit 1001 “Numerar în casierie” – 8000 lei
 În cazul eliberării salariului în numerar
4
 Exemplul 13. În baza borderoului de plată sa eliberat salariul lucrătorului băncii în sumă
de 5450 lei.
Eliberarea salariului se va înregistra în contabilitate prin înregistrarea:
Debit 2804 “Decontări cu salariaţii băncii” – 5450 lei
Credit 1001 “Numerar în casierie” – 5450 lei
 Eliberarea creditului de consum persoanei fizice în numerar
Exemplul 14. În baza deciziei Comitetului de credit al băncii și ordinului de eliberare a
numerarului a fost eliberat dnei Roșca Z. creditul de consum în sumă de 30000 lei.
Acordarea creditului se va efectua în baza înregistrării:
Debit 1291 “Credite de consum pe termen scurt”- 30000 lei
Credit 1001 “Numerar în casierie” – 30000 lei
 Retragerea depozitului la finele contactului
Exemplul 15. La expirarea termenului contractului de depozit, Pruteanu M. a retras
depozitul pe termen scurt (contul 23747498345) în sumă de 8000 lei.
În contabilitatea băncii în baza ordinului de eliberare a numerarului se întocmește
înregistrarea contabilă:
Debit 23747498345“Depozite pe termen scurt ale persoanelor fizice”- 8000 lei
Credit 1001 “Numerar în casierie” – 8000 lei

3. Contabilitatea operaţiunilor de eliberare a numerarului prin

automatele bancare
Cardul bancar este un instrument de plată fără numerar prin care un posesor autorizat poate
achita contravaloarea unor bunuri sau servicii nemijlocit la punctul comercial ce îl acceptă sau să
retragă banii în numerar la automatul bancar, reprezentanţele şi filialele băncilor.
Cardurile bancare se pot clasifica după următoarele criterii:
 după structura cardului:
 card magnetic – prezintă pe partea verso o bandă înregistrată magnetic cu
elemente de identificare;
 card cu microprocesor – permite utilizarea cardului la un număr mai mare de
operaţiuni;
 după funcţiile îndeplinite:
 card de credit – permite utilizatorilor să facă plăţi sau să obţină în numerar din
disponibilul din cont sau în lipsa acestuia în baza unei linii de credit deschisă de către
bancă în acest scop;
 card de debit – permite procurarea bunurilor in limita soldului din cont;
 după emitenți:
 carduri universale – pentru utilizatori particulari;
 cardul „GOLD” – utilizat pentru clienţi foarte importanţi, li se permite utilizarea liniei
de credit la nesfârşit;
 cardul „PLATINUM” – pentru reprezentanţii companiilor mari, acestora li se
deschide o linie de credit de până la 500 000 USD.

Contabilitatea operațiunilor privind retragerile de numerar prin automatul bancar

se ţine la contul 1005 “Numerar în bancomate”. Acest cont este un cont activ. Se
debiteză odată cu alimentarea cu numerar a bancomatelor şi se creditează la
retragerile de numerar prin bancomate. Soldul debitor reflectă numerarul existent în
bancomat.

5
 La alimentarea bancomatului în baza ordinului de eliberare a numerarului se întocmeşte
următoarea înregistrarea contabilă:
Debit contul 1005 “Numerar în bancomate”
Credit contul 1001 “Numerar în casierie”
La restituirea în casierie a numerarului rămas în casetele neutilizate în baza ordinului de
încasare contabilul efectuează înregistrarea:
Debit contul 1001 “Numerar în casierie”
Credit contul 1005 “Numerar în bancomate”
În baza cererii banca deschide un cont de card (2258“Conturi curente ale persoanelor
juridice pentru operațiuni cu carduri bancare” și 2259 “ Conturi curente ale persoanelor
fizice pentru operațiuni cu carduri bancare”) și eliberează cardul:
Debit 1001 “Numerar în casierie”
Debit 2224 “Conturi curente ale persoanelor juridice”
Debit 2225 “Conturi curente ale persoanelor fizice”
Credit 4902 “Venituri din operațiuni cu carduri ”
Ieșire 7621 “Carduri în depozit ”
Intrare 7503 “Diferite valori și documente expediate și eliberate în gestiune ”
Exemplul 16. Persoana fizică Oltu N. în baza ordinului de încasare a numerarului nr. 18
din 21 mai 2020 a depus în casă numerar în sumă de 2500 lei pentru alimentarea contului de
card bancar 22595498234.
În contabilitatea băncii operațiunea se va înregistra în baza înregistrării contabile:
Debit 1001 “Numerar în casierie” (acum se poate alimenta cardul și direct la bancomat,
1005“Numerar în bancomate”) – 2500 lei
Credit 22595498234 “ Conturi curente ale persoanelor fizice pentru operațiuni cu carduri
bancare” - 2500 lei
La alimentarea bancomatului cu numerar din casieria băncii în baza ordinului de eliberare
a numerarului se întocmeşte următoarea înregistrarea contabilă:
Debit 1005 “Numerar în bancomate și alte dispozitive”
Credit 1001 “Numerar în casierie”
Exemplul 17. Persoana responsabilă de bancomatele băncii a depus o cerere către
contabilul șef, privind alimentarea bancomatelor băncii. Casierul în baza ordinului de eliberare
a numerarului eliberează suma indicată 80000 lei. După verificare persoana responsabilă pune
banii în casete.
Operațiunea de eliberare a numerarului pentru alimentarea bancomatului băncii se
înregistrează în contabilitate conform înregistrării:
Debit 1005 “Numerar în bancomate și alte dispozitive” – 80000 lei
Credit 1001 “Numerar în casierie”- 80000 lei
La restituirea în casierie a numerarului rămas în casetele neutilizate în baza ordinului de
încasare a numerarului, contabilul efectuează înregistrarea:
Debit 1001 “Numerar în casierie”
Credit 1005 “Numerar în bancomate și alte dispozitive”
Pentru păstrarea mijloacelor bănești pe contul de card banca calculează și achită o
dobândă zilnic la soldul contului:
Debit 5258 “Cheltuieli cu dobânzi la conturile curente ale persoanelor juridice pentru
operațiuni cu carduri bancare”
Debit 5259 “Cheltuieli cu dobânzi la conturile curente ale persoanelor fizice pentru
operațiuni cu carduri bancare”
Credit 2719 “Dobânda calculată la depozitele la vedere ale clienților”
Achitarea:
Debit 2719 “Dobânda calculată la depozitele la vedere ale clienților”
Credit 2258 “Conturi curente ale persoanelor juridice pentru operațiuni cu carduri bancare”
Credit 2259 “ Conturi curente ale persoanelor fizice pentru operațiuni cu carduri bancare”
6
 4. Inventarierea numerarului şi valorilor aflate în casă şi reflectarea
rezultatelor în evidenţa contabilă
Casierii băncii răspund pentru integritatea numerarului şi a valorilor ce le sînt încredinţate,
conform prevederilor normelor privind operaţiile de casă în bănci şi dispoziţiilor legale privind
încadrarea gestionarilor, încheierea contractelor şi răspunderea în legătură cu gestionarea
bunurilor materiale. Aceştia sînt obligaţi să cunoască regulile privind operaţiunile de casierie,
precum şi dispoziţiile legale în legătură cu răspunderea materială. Necunoaşterea legilor şi a
normelor nu poate fi invocată în apărare de cei ce urmează să răspundă material ca urmare a
gestionării necorespunzătoare a banilor şi a celorlalte valori.
La închiderea casei casierul încasator predă casierului-şef pe bază de semnătură în
registrul de evidenţă a numerarului manipulat numerarul încasat, situaţia încasărilor împreună cu
documentele de casă.
Casierul-şef verifică dacă numărul documentelor de încasări primite corespunde cu
numărul documentelor trecute în situaţia de încasări. Apoi verifica dacă sumele trecute în situaţia
încasărilor, pe grupe contabile, corespund cu totalul numerarului (ca valoare) trecut în registrul
de evidenţă a numerarului manipulat al casierului încasator, după care semnează această situaţie.
Verificarea valorilor se efectuează în prezenţa gestionarilor de valori care poartă răspundere
materială pentru păstrarea acestor valori.
Valorile găsite neînregistrate se consideră ca plusuri, se înregistrează în evidenţa
contabilă a băncii ca venituri şi nu se restituie casierilor. În acest caz se întocmesc următoarea
înregistrare contabilă:
Debit 1001 “Numerar în casierie” la suma surplusului,
Credit 4901 “Alte venituri operaţionale ale băncii” la suma surplusului.
Exemplul 20. În baza procesului verbal de inventariere a numerarului nr. 7 din 20 martie
2020 în rezultatul verificării numerarului din casieria băncii s-a depistat un surplus în sumă de
100 lei. Conform politicii contabile a băncii sumele neînregistrate se reflectă la veniturile băncii
prin înregistrarea:
Debit 1001 “Numerar în casierie” - 100 lei
Credit 4901 “Alte venituri operaţionale ale băncii” - 100 lei
În cazul când au fost depistate lipsuri de numerar suma se trece în contul analitic al
casierului efectuându-se următoarele formule contabile:
La suma lipsurilor depistate se întocmeşte următoarele înregistrări contabile:
1. Debit 5916 „Alte cheltuieli operaţionale „
Credit 1001 „Numerar în casierie”
1. Debit 1804 „Decontări cu salariaţii băncii” - trecerea în contul analitic al casierului
Credit 4901 „Alte venituri operaţionale”
Timp de 5 zile persoana gestionară - casierul trebuie să acopere lipsurile. Acoperirea poate
fi efectuată în numerar întocmindu-se următoarele formule contabile:
Debitul 1001 “Numerar în casierie” la suma lipsurilor depistate,
Creditul 1804 “Decontări cu lucrătorii băncii” la suma lipsurilor depistate,
sau poate fi reţinută din salariu, formulele contabile înregistrate fiind:
Debitul 2804 “Decontări cu salariaţii băncii” la suma lipsurilor depistate
Creditul 1804 “Decontări cu salariaţii băncii” la suma lipsurilor depistate.