SEMINAR 4 - FINANȚE PUBLICE

(acest material se adresează tuturor celor 6 grupe CIG, anul 1)

IMPOZITUL PE SALARIU

De citit din Codul Fiscal: Legea 227/2015, Titlul IV, Capitolul III, Art. 76-82
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_11022020.htm#A291

Venituri din salarii - venituri în bani/natură obținute de o persoană fizică rezidentă/nerezidentă

ce desfășoară o activitate în baza unui contract individual de muncă, a unui raport de serviciu,
act de detașare sau a unui statut special prevăzut de lege, indiferent de perioada la care se referă,
de denumirea veniturilor, ori de forma sub care ele se acordă, inclusiv indemnizațiile pentru
incapacitate temporară de muncă acordate persoanelor care obțin venituri din salarii și asimilate
salariilor. (Sursa: Codul Fiscal, Legea 227/2015, Cap. III, Art. 76, alin. 1)

Formule de calcul:

Pentru funcția de bază: Pentru al doilea loc de muncă:

Sbrut = Sbază + SP Sbrut = Sbază + SP
Vnet = Sbrut – CO Vnet = Sbrut – CO
CO = CAS + CASS CO = CAS + CASS
CAS = 25% * Sbrut CAS = 25% * Sbrut
CASS = 10% * Sbrut CASS = 10% * Sbrut
Vi = Vnet – DP – CF Vi = Vnet
CF = CS + CPF Nu sunt DP sau CF.
I = 10% * Vi I = 10% * Vi
Snet = Sbrut – CO – CF – I Snet = Sbrut – CO – I
RP = Snet – Avans – Rate RP = Snet – Avans – Rate

Notații:
Sbază – salariul de bază (de încadrare)
Sbrut – salariul brut
Snet – salariul net
Vnet – venitul net din salarii
Vi – venit impozabil (bază de calcul)
I – impozit
CO – contribuţii obligatorii
CAS – contribuţia la Asigurările Sociale
CASS – contribuţia la Asigurările Sociale de Sănătate
DP – deduceri personale
CF – contribuţii facultative
CS – cotizaţia la sindicat
CPF – contribuţia la pensia facultativă
SP – sporuri
SPv – spor de vechime
SPn – spor de noapte
SPf – spor de fidelitate
RP – rest de plată
 Sistemul deducerilor personale
(Sursa: Codul Fiscal, Legea 227/2015, Cap. III, Art. 77)

Persoanele fizice prevăzute la art. 59 alin. (1) lit. a) și alin. (2) au dreptul la deducerea din
venitul net lunar din salarii a unei sume sub formă de deducere personală, acordată pentru
fiecare lună a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se află
funcția de bază.
Exemplu de intepretare a primei linii din tabel (marcată cu verde):
Deducerea personală pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de la 1 la 1950 lei
inclusiv, se acordă astfel:
- pentru contribuabilii care nu au persoane în întreținere: 510 lei
- pentru contribuabilii care au o persoană în întreținere: 670 lei
- pentru contribuabilii care au două persoane în întreținere: 830 lei
- pentru contribuabilii care au trei sau patru persoane în întreținere: 990 lei
- pentru contribuabilii care au mai mult de 4 persoane în întreținere: 1310 lei.

Pentru contribuabilii care realizează venituri brute lunare din salarii cuprinse între 1 leu și 3600
lei inclusiv, deducerile personale se stabilesc potrivit tabelului de mai sus, însă pentru
contribuabilii care realizează venituri brute lunare din salarii de peste 3600 lei nu se acordă
deducerea personală.

În cazul în care o persoană este întreținută de mai mulți contribuabili, deducerea personală se
atribuie unui singur contribuabil, conform înțelegerii între părți.
Pentru copiii minori ai contribuabililor, deducerea personală se atribuie fiecărui contribuabil în
întreținerea căruia se află aceștia. Copiii minori, în vârstă de până la 18 ani împliniți, ai
contribuabilului, sunt considerați întreținuți.
Deducerea personală se acordă pentru persoanele aflate în întreținerea contribuabilului, pentru
acea perioadă impozabilă din anul fiscal în care acestea au fost întreținute. Perioada se
rotunjește la luni întregi în favoarea contribuabilului.

Excepții:
Nu sunt considerate persoane aflate în întreținere persoanele fizice care dețin terenuri agricole
și silvice în suprafață de peste 10000 m2 în zonele colinare și de șes și de peste 20000 m2 în
zonele montane.

Deducerea personală determinată potrivit prezentului articol nu se acordă personalului trimis în

misiune permanentă în străinătate, potrivit legii.
 APLICAȚII
1. Un contribuabil realizează în luna Noiembrie 2021, la funcția de bază, un salariu de bază în sumă de 3100 lei.
Calculați impozitul și salariul net în următoarele situații:

a) Nu are persoane în întreținere;

b) Are 1 persoană în întreținere;
c) Are 2 persoane în întreținere.
Formulă Fără persoane în întreținere Cu 1 persoană în întreținere Cu 2 persoane în întreținere
Sbrut = Sbază + SP Sbrut = 3100 + 0 = 3100 lei Sbrut = 3100 + 0 = 3100 lei Sbrut = 3100 + 0 = 3100 lei
Vnet = Sbrut – CO Vnet = 3100 - 1085 = 2015 lei Vnet = 3100 - 1085 = 2015 lei Vnet = 3100 - 1085 = 2015 lei
CO = CAS + CASS CO = 775 + 310 = 1085 lei CO = 775 + 310 = 1085 lei CO = 775 + 310 = 1085 lei
CAS = 25% * Sbrut CAS = 25% * 3100 = 775 lei CAS = 25% * 3100 = 775 lei CAS = 25% * 3100 = 775 lei
CASS = 10% * Sbrut CASS = 10% * 3100 = 310 lei CASS = 10% * 3100 = 310 lei CASS = 10% * 3100 = 310 lei
Vi = Vnet – DP – CF Vi = 2015-165-(0+0) = 1850 lei Vi = 2015-325-(0+0) = 1690 lei Vi = 2015-485-(0+0) = 1530 lei
CF = CS + CPF DP = 165 lei DP = 325 lei DP = 485 lei
I = 10% * Vi I = 10%*1850 = 185 lei I = 10%*1690 = 169 lei I = 10%*1530 = 153 lei
Snet = Sbrut – CO – CF – I Snet = 3100-1085-0-185 = 1830 lei Snet = 3100-1085-0-169 = 1846 lei Snet = 3100-1085-0-153 = 1862 lei
RP = Snet – Avans – Rate RP = 1830-0-0 = 1830 lei RP = 1846-0-0 = 1846 lei RP = 1862-0-0 = 1862 lei

2. Un contribuabil realizează în luna Noiembrie 2021 următoarele venituri de natură salarială.

Funcția de bază: salariu de bază 2700 lei, spor de vechime de 25%, spor de noapte 30%. I se reține cotizația la sindicat de 100 lei și o rată pentru
achiziționarea unui laptop de 150 lei.
La al doilea loc de muncă: salariul de bază 2080 lei și un spor de fidelitate de 15%. Contribuabilul are 4 persoane în întreținere.
Determinați:
a) salariul net și impozitul la fiecare loc de muncă.
b) restul de plată.
 Formule funcția de bază Calcule funcția de bază Formule al doilea loc de muncă Calcule al doilea loc de muncă
Sbrut = Sbază + SP Sbrut = 2700+1485 = 4185 lei Sbrut = Sbază + SP Sbrut = 2080+312 = 2392 lei
SP = SPv + SPn SP = 675+810 = 1485 lei SPf = 15%*Sbază = 15%*2080 = 312 lei
SPv = 25% * Sbază = 25%*2700 = 675 lei
SPn = 30% * Sbază = 30%*2700 = 810 lei
Vnet = Sbrut – CO Vnet = 4185-1465 = 2720 lei Vnet = Sbrut – CO Vnet = 2392-837 = 1555 lei
CO = CAS + CASS CO = 1046+419 = 1465 lei CO = CAS + CASS CO = 598+239 = 837 lei
CAS = 25% * Sbrut CAS = 25%*4185 = 1046 lei CAS = 25% * Sbrut CAS = 25%*2392 = 598 lei
CASS = 10% * Sbrut CASS = 10%*4185 = 419 lei CASS = 10% * Sbrut CASS = 10%*2392 = 239 lei
Vi = Vnet – DP – CF Vi = 2720-0-100 = 2620 lei Vi = Vnet Vi = Vnet = 1555 lei
CF = CS + CPF DP = 0 lei pentru că Sbrut > 3600 lei Nu sunt DP sau CF pentru că este
CF = 100+0 = 100 lei al doilea loc de muncă.
I = 10% * Vi I = 10%*Vi = 10%*2620 = 262 lei I = 10% * Vi I = 10%*Vi = 10%*1555 = 156 lei
Snet = Sbrut – CO – CF – I Snet = 4185-1465-100-262 = 2358 lei Snet = Sbrut – CO – I Snet = 2392-837-156 = 1399 lei
RP = Snet – Avans – Rate RP = 2358-0-150 = 2208 lei RP = Snet – Avans – Rate RP = 1399-0-0 = 1399 lei
*Toate valorile cu virgulă se aproximează în sus sau în jos, după caz, cu o unitate.
3. Un angajat realizează la al doilea loc de muncă un salariu net de 2500 lei. Cât este salariul brut?

Notăm Sbrut = X, apoi înlocuim în formulele următoare în funcție de X:

Vnet = Sbrut – CO = Sbrut – (CAS+CASS) = X – [(25%*X) + (10%*X)] = X – (35%*X) = X – 0,35*X = X*(1-0,35) = 0,65*X
Vi = Vnet – DP – CF = Vnet – DP – (CS+CFP) = 0,65*X – 0 – 0 = 0,65*X
DP = 0 și CF = 0 (pentru că este al doilea loc de muncă)
I = 10%*Vi = 0,1*0,65*X = 0,065*X
Snet = Sbrut – CO – CF – I = X – 0,35*X – 0 – 0,065*X = X*(1 – 0,35 – 0,065) = 0,585*X
Snet = 0,585*X
𝟐𝟓𝟎𝟎
⇒ 0,585*X = 2500 ⇒ X = 𝟎,𝟓𝟖𝟓 = 4273,5 ⇒ Sbrut ≅ 4274 lei
Snet = 2500 lei