www.pwc.

com

Modificarile aduse de
Noul Cod Fiscal

Impozitul pe profit
15 octombrie 2015
Forum CCF

Ana Cristian
Manager, Taxe directe
Agenda

1. Contribuabili
2. An fiscal
3. Calculul rezultatului fiscal
4. Alte aspecte

PwC 2
1. Contribuabili

Noul Cod Fiscal

n categoria contribuabililor obligai la plata impozitului pe profit sunt ncadrate i

persoanele juridice strine ce au locul conducerii efective n Romnia.
Sunt excluse din categoria contribuabililor obligati la plata impozitului pe profit
entitile transparente fiscal cu personalitate juridic.

PwC 3
2. An fiscal (1/2)
An fiscal diferit de cel calendaristic

Actualul Cod Fiscal

Notificarea catre ANAF a modificarii anului fiscal se efectueaza cu cel

puin 30 de zile nainte de nceputul anului fiscal modificat.

Noul Cod Fiscal

Termenul de notificare a schimbrii anului fiscal este de 15 zile de la data nceperii
anului fiscal modificat.
n cazul contribuabililor cu an fiscal diferit de cel calendaristic, perioada de prescriptie se
calculeaza ncepnd cu data de 1 a lunii urmatoare celei n care se mplinesc 6 luni de la
ncheierea anului fiscal pentru care se datoreaz obligaia fiscal.

PwC 4
2. An fiscal (2/2)
Contribuabili n dizolvare cu lichidare

Actualul Cod Fiscal

Reguli fiscale generale privind calcularea i declararea impozitului pe
profit

Noul Cod Fiscal

Perioada cuprins ntre 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a iniiat procedura de
lichidare i data ncheierii acesteia se consider un singur an fiscal n ceea ce privete
recuperarea pierderii fiscale; n aceast perioad contribuabilul nu are obligaii fiscale n
ceea ce privete declararea i plata trimestrial a impozitului pe profit

PwC 5
3. Calculul rezultatului fiscal (1/8)
Corectarea erorilor contabile

Actualul Cod Fiscal

Depunere declaraii rectificative pentru anul fiscal cruia i aparin
veniturile/cheltuielile corectate

Noul Cod Fiscal

Baza impozabil se va corecta similar cu modul de corectare a erorii contabile conform
reglementrilor contabile n vigoare
Erori care se corecteaz pe seama rezultatului reportat depunere declaratii
rectificative
Erori care se corecteaz pe seama contului de profit si pierdere se iau n calcul
pentru determinarea rezultatului fiscal n anul n care se efectueaza corectarea

PwC 6
3. Calculul rezultatului fiscal (2/8)
Venituri neimpozabile

Actualul Cod Fiscal

Dividendele primite de o PJ romn de la o alt PJ romn sau de la o PJ
strin sunt considerate neimpozabile dac la data nregistrrii acestora,
PJ beneficiar deine minimum 10% din titlurile de participare pe o perioad
nentrerupt de cel puin 1 an.

Noul Cod Fiscal

Dividendele primite de o PJ romn de la o alt PJ romn sunt considerate neimpozabile,
fr condiii
Pentru dividendele primite de la o PJ strin se menin condiiile privind deinerea. La
indeplinirea periodei de minim 1 an deinere, se poate depune declaraie rectificativ i
considera veniturile din dividende neimpozabile
Creterile de valoare rezultate din reevaluarea activelor care compenseaza cheltuielile aterioare
cu descreteri de valoare sunt considerate venituri neimpozabile
Este introdusa metoda scutirii pentru evitarea dublei impuneri

PwC 7
3. Calculul rezultatului fiscal (3/8)
Regula generala de deductibilitate

Actualul Cod Fiscal

Sunt considerate deductibile la calculul impozitului pe profit cheltuielile

efectuate n scopul obtinerii de venituri impozabile, inclusive cele
reglementate prin acte normative n vigoare.

Noul Cod Fiscal

Noua definitie a regulii generale de deductibilitate: sunt considerate deductible

cheltuielile efectuate n scopul desfsurrii activitii economice, inclusiv cele
reglementate prin acte normative n vigoare

PwC 8
3. Calculul rezultatului fiscal (4/8)
Cheltuieli deductibile

Noul Cod Fiscal

Sunt considerate deductibile la calculul impozitului pe profit i urmtoarele:
pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor n cazul n care au fost
ncheiate contracte de asigurare
pierderile aferente stocurilor i/sau mijloacelor fixe amortizabile constatate lips din
gestiune ori degradate condiii!!!
dobnzile, amenzile, penalitile datorate ctre autoritile romne/ strine dac sunt
aferente contractelor ncheiate cu aceste autoriti

PwC 9
3. Calculul rezultatului fiscal (5/8)
Cheltuieli cu deductibilitate limitat (1/2)

Noul Cod Fiscal

Cheltuieli sociale se modific limita de deductibilitate de la 2% la 5% din fondul de salarii; se
include in limita i contravaloarea serviciilor turistice acordate angajailor
Cheltuieli de protocol simplificarea modului de calcul prin raportare doar la rezultatul
contabil
n cazul mijloacelor de transport (3.500 kg i 9 scaune) dobndite printr-un contract de leasing,
limita de deductibilitate de 50% se aplic asupra pierderii nefavorabile de curs valutar
Cheltuielile efectuate n numele unui angajat la scheme de pensii facultative i cu primele de
asigurare voluntar de sntate vor fi integral deductibile pentru societate, indiferent de
sum, atta timp ct partea care depete 400 euro/participant este impozitat la nivel de
angajat
Sunt considerate deductibile pierderile din depozitare/manipulare, potrivit legii

PwC 10
3. Calculul rezultatului fiscal (6/8)
Cheltuieli cu deductibilitate limitat (2/2)

Noul Cod Fiscal

Limita de deductibilitate pentru dobnda aferent mprumuturilor n valut pe termen lung
de la alte entiti dect cele financiare, se reduce de la 6% la 4%
Modificri n stabilirea gradului de ndatorare: se vor include n calcul i mprumuturile al
cror termen de rambursare este mai mare de 1 an pentru care, conform contractului, nu se pltete
dobnd
Obligaie recalcul impozit pe profit n cazul contractelor pe termen scurt care se prelungesc i
depesc termenul de rambursare de 1 an
Nu se va aplica limitarea de rat de doband sau cea de grad de ndatorare pentru dobnzile
capitalizate n costul activelor

PwC 11
3. Calculul rezultatului fiscal (7/8)
Alte deduceri

Noul Cod Fiscal

Rezerva legal
se simplific modul de determinare a limitei de deductibilitate prin eliminarea din baza
de calcul a ajustrilor fiscale
diminuarea rezervei legale se consider venit impozabil, iar pentru o reconstituire
ulterioar se poate lua din nou deducere la calculul impozitului pe profit.
Cheltuieli cu sponsorizrile se majoreaz procentul folosit n scopul determinrii
creditului fiscal, de la 3 la mie din cifra de afaceri la 5 la mie din cifra de afaceri.

PwC 12
3. Calculul rezultatului fiscal (8/8)
Alte aspecte relevante

Noul Cod Fiscal

Amortizare autovehicule - se accentueaz faptul c amortizarea este limitat la 1.500
lei/lun
Cheltuieli de cercetare-dezvoltare deducerea suplimentar nu se recalculeaz n cazul
nerealizrii obiectivelor proiectului de cercetare-dezvoltare.
Scutire de impozit pentru profitul reinvestit - se introduce o nou categorie de active
pentru care se aplic scutirea: subgrupa 2.2.9 din Catalog:
- computere
- echipamente periferice
- maini i aparate de cas, de control i de facturare
- programe informatice

PwC 13
4. Alte aspect (1/4)
Pli anticipate

Actualul Cod Fiscal

Declararea i plata se realizeaz pn pe data de 25 a lunii urmtoare ultimei
luni a trimestrului

Noul Cod Fiscal

Declararea i plata impozitului aferent trimestrului IV se realizeaz pn la data de 25 a ultimei luni
aferente trimestrului

PwC 14
4. Alte aspect (2/4)
Operaiuni de reorganizare

Noul Cod Fiscal

Se elimin neutralitatea fiscal pentru contribuiile cu active la capitalul unei
societi n schimbul unor titluri de participare
Neutralitatea operaiunilor de reoganizare este condiionat de transferul unei linii de
afaceri
Divizare parial neutralitate fiscal doar dac se transfer o ramur de activitate,
rmnnd n urm cel puin o alt ramur de activitate

PwC 15
4. Alte aspect (3/4)
Venituri obinute de nerezideni din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare

Actualul Cod Fiscal

Venit din proprieti imobiliare, impozabil n Romnia - ctigul din
vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic
romn, dac minimum 50% din valoarea mijloacelor fixe ale persoanei
juridice sunt, fie direct, fie prin intermediul mai multor persoane juridice
proprieti imobiliare situate n Romnia.

Noul Cod Fiscal

Alocarea dreptului de impozitare asupra ctigului de capital se stabilete
conform definiiei din conveniile de evitare a dublei impuneri (50% din
valoarea tuturor activelor), fr a mai fi specificat limita de 50% din mijloacele
fixe

PwC 16
4. Alte aspecte (4/4)
Alte modificri

Noul Cod Fiscal

Impozitul pe dividende - se reduce cota de impozitare la 5% ncepnd cu 1 ianuarie 2017
Reguli anti-abuz (regim fiscal comun pentru societi-mam i filiale):
neimpozitarea veniturilor din dividende cu respectarea condiiilor privind deinerea nu
se aplic n cazul unor demersuri avnd ca scop principal sau unul din principalele
scopuri obinerea de avantaje fiscale
dividendele primite de o persoan juridic romn de la o persoan juridic strin vor
fi considerate neimpozabile cu respectarea condiiilor privind deinerea, numai n
msura n care acestea nu au fost considerate cheltuieli deductibile la nivelul societii
pltitoare

PwC 17
V mulumesc!

Prezentul material a fost ntocmit exclusiv cu titlu de recomandri generale n probleme de interes i nu constituie consultan profesional. Nu se
recomand s acionai pornind de la informaiile cuprinse n acest text fr a apela n prealabil la consultan profesional de specialitate. Nu se
ofer nicio declaraie sau garanie (explicit sau implicit) cu privire la acurateea sau integralitatea informaiilor incluse n acest document i, n
msura permis de lege, PricewaterhouseCoopers Tax Advisors and Accountants SRL, membrii, angajaii, colaboratorii i intermediarii si nu
accept i nu i asum nicio responsabilitate sau obligaie de diligen pentru niciun fel de consecin a niciunei hotrri de a aciona sau nu, luate
de dumneavoastr sau orice ter, pe baza informaiilor cuprinse n acest document, i pentru nicio decizie luat pe baza acestora.

2015 PricewaterhouseCoopers Tax Advisors and Accountants SRL. Toate drepturile rezervate. n acest document, PwC nseamn
PricewaterhouseCoopers Tax Advisors and Accountants SRL, firm membr a PricewaterhouseCoopers International Limited, n cadrul creia
fiecare firm membr este persoan juridic distinct.

PwC 18