Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
00:00
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, dac
acestea au fost achiziionate cu titlu oneros
4. Fondul comercial, in msura in care acesta a fost achiziionat cu titlu oneros
5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie
II. Imobilizri corporale
1.Terenuri i construcii
2.Instalaii tehnice i maini
3.Alte instalaii, utilaje i mobilier
4.Avansuri i imobilizri corporale in curs de execuie
III. Imobilizri financiare
1.Aciuni deinute la entitile afiliate
2.mprumuturi acordate entitilor afiliate
3.Interese de participare
4.mprumuturi acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor
de participare
5.Investiii deinute ca imobilizri
6.Alte mprumuturi
B. Active circulante
I. Stocuri
1. Materii prime i materiale consumabile
2. Producia in curs de execuie
3. Produse finite i mrfuri
4. Avansuri pentru cumprri de stocuri
II. Creane
(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie
prezentate separat pentru fiecare element.)
1. Creane comerciale
2. Sume de ncasat de la entitile afiliate
3. Sume de ncasat de la entitile de care compania este legat n virtutea intereselor
de participare
4.Alte creane
5.Capital subscris i nevrsat
III. Investiii pe termen scurt
Aciuni deinute la entitile afiliate
Alte investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
1.mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile
din emisiunea de obligaiuni convertibile
2.Sume datorate instituiilor de credit
3.Avansuri ncasate n contul comenzilor
4.Datorii comerciale - furnizori
5.Efecte de comer de pltit
6.Sume datorate entitilor afiliate
Denumirea indicatorului
Precedent
1
Curent
2
totalul celor dou elemente de mai sus, indicndu-se separat valorile atribuibile
acionarilor minoritare i acionarilor societii-mame;
Sold la
nceputul
exerciiului
financiar
A
Capital subscris
Patrimoniul regiei
Prime de capital
Rezerve din reevaluare
Rezerve legale
Rezerve statutare sau
contractuale
Rezerve reprezentnd
surplusul realizat din
rezerve din reevaluare
Alte rezerve
Aciuni proprii (109)
Ctiguri legate de
instrumente de capitaluri
proprii (141)
Pierderi legate de
instrumentele de capitaluri
proprii (149)
Rezultatul reportat
Sold
reprezentnd
C
profitul nerepartizat
sau pierderea
Sold
neacoperit
D
Rezultatul reportat
Sold
provenit din
C
corectarea erorilor
Sold
contabile
D
Rezultatul reportat
Sold
provenit din trecerea
C
la aplicarea
Reglementrilor
Sold
contabile conform
D
cu directiva a IV
CEE
Profitul sau
Sold
pierderea
C
exerciiului
Sold
financiar
D
Repartizarea
1
500.000
100.000
-
Creteri
Total
Prin
din
transfer
care:
2
3
200.000
-
100.000
-
Reduceri
Total
Prin
din
transfer
care:
4
5
50.000
Sold la
sfritul
exerciiului
financiar
6
650.000
100.000
100.000
50.000
-
40.000
90.000
40.000
-
50.000
90.000
200.000
195.000
395.000
650.000
650.000
650.000
650.000
profitului
Total capitaluri
proprii
850.000
625.000
90
1.385.000
(c) platile n numerar pentru achizitia de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie
ale altor ntreprinderi si de interese n asocierile n participatiune (altele dect platile
pentru aceste instrumente considerate a fi echivalente de numerar sau acelea pastrate n
scopuri de plasament si de tranzactionare);
(d) ncasarile n numerar din vnzarea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie
ale altor ntreprinderi, si interese n asocierile n participatiune (altele dect ncasarile
pentru acele instrumente considerate a fi echivalente de numerar sau acelea pastrate n
scopuri de plasament si de tranzactionare);
(e) avansurile n numerar si mprumuturile efectuate catre alte parti (altele dect
avansurile si mprumuturile efectuate de o institutie financiara);
(f) ncasarile n numerar din rambursarea avansurilor si mprumuturilor efectuate catre
alte parti (altele dect avansurile si mprumuturile unei institutii financiare);
(g) platile n numerar aferente contractelor futures, forward, de optiuni si swap, n afara
cazului cnd acestea sunt detinute n scopuri de plasament sau de tranzactionare sau
cnd platile sunt clasificate ca fiind activitati de finantare; si
(h) ncasarile n numerar aferente contractelor futures, forward, pe optiuni sau swap, n
afara cazului cnd acestea sunt detinute n scopuri de plasament sau de tranzactionare
sau cnd ncasarile sunt clasificate ca fiind activitati de finantare.
Activitile de finanare: Acestea sunt activiti ce duc la schimbri ale dimensiunii i
compoziiei capitalului propriu i datoriilor unei ntreprinderi. Prezentarea separat a fluxurilor de
numerar provenite din activiti de finanare este important deoarece este folositoare n
estimarea cererilor viitoare de fluxuri de numerar din partea finanatorilor ntreprinderii.
Exemple de fluxuri de numerar provenite din activitati de finantare sunt:
(a) ncasarile n numerar provenite din emisiunea de actiuni sau alte instrumente de
capital;
(b) platile n numerar efectuate catre proprietari pentru a achizitiona sau rascumpara
actiunile entitatii;
(c) ncasarile n numerar provenite din emisiunea titlurilor de creanta, a mprumuturilor,
datoriilor neasigurate, obligatiunilor, ipotecilor si a altor mprumuturi pe termen scurt
sau lung;
(d) rambursarile n numerar ale unor sume mprumutate; si
(e) platile n numerar efectuate de locatar pentru reducerea obligatiilor aferente unui
contract de leasing financiar.
Pentru ntocmirea i prezentarea situaiei financiare a fluxurilor de numerar se pot folosi
dou metode: direct i indirect.
Metoda direct se bazeaz pe delimitarea fluxurilor de ncasri-pli proprii fiecrei
activiti. OMFP 3005/2009 prezint modelul situaiei fluxurilor de numerari potrivit metodei
directe cu precizarea c entitile pot folosi i metoda indirect.
Structura exemplificativ a situaiei fluxurilor de numerar este urmtoarea:
Situaia fluxurilor de numerar la data de ....
Denumirea elementului
A
Fluxuri de numerar din activiti de exploatare
ncasri de la clieni
lei
Exerciiul financiar
Precedent
1
1600
Curent
2
1700
(400)
(100)
280
820
(700)
400
100
(200)
500
(100)
400
1.020
100
(200)
(50)
(40)
1.410
(150)
(420)
180
220
140
(30)
380
1.220
(570)
(130)
900
2.280
120
1.120
2400
Metoda direct utilizeaz numai informaii de ncasri i pli ce pot fi utile pentru
estimarea fluxurilor de numerar viitoare. Ea este preferat de investitori.
Metoda indirect se bazeaz pe corectarea profitului net sau pierderii nete cu efectele
tranzaciilor nemonetare sau angajamentele de pli sau ncasri de numerar i elementele de
venituri i cheltuieli asociate cu fluxurile de numerar din investiii sau finanri.
Formulele de calcul pentru determinarea celor 3 fluxuri de numerar se prezinta astfel:
A. Fluxuri de numerar din activiti de exploatare metoda direct:
* ncasari de la clienti
- Plati catre furnizori si salariati
+ Dobnzi si dividende aferente activitatii de exploatare ncasate
- Dobnzi si dividende aferente exploatarii platite
- Impozit pe profit platit
- Alte plati generate de exploatare
= Flux net de numerar din activitatea de exploatare (A)
B. Fluxuri de numerar din activiti de investiii:
* ncasari din vnzarea de imobilizari
- Plati privind imobilizarile achizitionate
- Plati privind acordarea de mbrumuturi catre alte entitati
+ ncasari din rambursarea mprumuturilor acordate altor entitati
+ Dobnzi si dividende ncasate
- Achizitia de filiale, diminuata cu numerarul dobndit
+ ncasari din cesiunea filialelor
= Flux net de numerar din activitatea de investitii (B)
achiziia unor materii prime; pltete 3.700 lei pentru achiziia unui autoturism; obine 2.800 lei
din emisiunea de capital social; pltete acionarilor 1.550 lei pentru rscumpararea aciunilor
ntreprinderii; pltete o obligaie din leasing financiar 550 lei; pltete dividende n valoare de
1.700 lei, din care 1.000 lei aferente activitii de finanare; ncaseaz dobnzi i dividende n
valoare de 900 lei, din care 50 lei din activitatea de exploatare i ncaseaz o asigurare de 400
u.m.
Determinati fluxurile de numerar provenite din activitile de exploatare, investiii i finanare.
Rezolvare:
Incas vz mf 1500
Incas vz cladire 4000 Incas majorare CS 2800
- plati fz
(1200) - pl achiz auto 3700
- plati actionari (1550)
- plati div
(700) + incas dob div 850 - plati contr leasing fin (550)
+ incas dob
50
- plati div (1000)
+ incas asig
400 = flux investitii
= flux exploatare
= flux financiar
3. Dispunei de urmtoarele informaii: ncasri de la clienti 200.000 RON; pli ctre furnizori
15.000 lei; pli ctre angajai 5.000 lei; dobnzi pltite legate de activitatea de exploatare 300 lei;
impozit pe profit pltit 4.000 lei; plti privind: achizitii de terenuri 100.000 lei, achiziii instalaii
300.000 lei; ncasri din vnzarea echipamentelor 50.000 lei; dividende ncasate 130.000 lei;
venituri din emisiuni de capital social ncasate 7.000 lei; ncasri din mprumuturi pe termen lung
2.500 lei. Determinai cele 3 fluxuri de numerar.
Rezolvare:
Incas cl 200.000
- pl teren (100.000)
Incas majorare CS 7.000
- plati fz
(15.000) - pl instal (300.000)
+ incas credite b 2.500
- plati angajati (5.000) + incas vz echip 50.000
- pl dob expl
(300)
+ incas divid
130.000 = flux financiar
- pl I P
(4.000)
= flux exploatare
= flux investitii
3.6 NOTELE EXPLICATIVE
Notele explicative la situaiile financiare conin informaii suplimentare fa de cele
prezentate n bilan, n contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalurilor proprii i
situaia fluxurilor de numerar.
Structural, notele trebuie:
- s prezinte informaii despre bazele de ntocmire a situaiilor financiare i despre politicile
contabile;
- s ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan, contul de profit i
pierdere, situaia modificrilor capitalurilor proprii sau situaia fluxurilor de numerar, dar care
sunt relevante pentru nelegerea oricrora dintre ele;
Notele la situaiile financiare vor fi prezentate, pe ct posibil, ntr-un mod sistematic. Astfel
c fiecare element din bilan, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalurilor
proprii i situaia fluxurilor de numerar va face trimitere la toate informaiile aferente din note.
Cu privire la prezentarea politicilor contabile, entitatea va prezenta:
- bazele de evaluare folosite la ntocmirea situaiilor financiare;
- celelalte politici contabile folosite care sunt relevante pentru nelegerea corespunztoare a
situaiilor financiare.
Este important ca utilizatorii s fie informai asupra bazei de evaluare utilizat, deoarece
baza pe care situaiile financiare sunt ntocmite afecteaz n mod semnificativ analiza lor. n cazul
cnd este folosit mai mult de o baz de evaluare n situaiile financiare (de exemplu atunci cnd
sunt reevaluate o anumite clase de active) este suficient indicarea categoriilor de active i datorii
la care se aplic fiecare baz de evaluare.
00:60
EVALUARE
Timp necesar: 20 min
1. Situaiile financiare cuprind urmtoarele componente:
a) bilanul, contul de profit i pierdere, notele explicative;
b) bilanul contabil, contul de profit i pierdere, situaia modificrii capitalurilor proprii,
situaia fluxului de numerar i note explicative.
c) bilanul contabil, balana de verificare, documente justificative;
d) contul de profit i pierdere, jurnalul de nregistrare, note contabile.
2. Capitalurile proprii au urmtoarea dispunere:
a) capitalul subscris, prime de capital, rezerve din reevaluare, rezerve, alte rezerve, profitul
sau pierderea reportat(), profitul sau pierderea exerciiului financiar;
b) capitalul subscris, prime de capital, rezerve din reevaluare, rezerve, creane;
c) capitalul subscris, rezerve din reevaluare, profitul sau pierderea exerciiului financiar;
d) capitalul subscris, rezerve, profitul sau pierderea reportat().
3. Contul de profit i pierdere cuprinde cheltuielile i veniturile dup:
a) funcii;
b) natur;
c) natur i funcii;
d) structur i natur.
4. Fluxul de numerar provine din urmtoarele activiti:
a) exploatare, investiii i de finanare;
b) investiii i de finanare;
c) exploatare, investiii i distribuie;
d) exploatare, investiii, de finanare si de producie.
5. Activele imobilizate constau din:
a) imobilizri necorporale, corporale, financiare i stocuri;
b) imobilizri necorporale, corporale i creane;
c) imobilizri necorporale, corporale i financiare;
d) imobilizri corporale, financiare i de numerar.
a)
b)
Dispunei de urmtoarele informaii:
capital social: sold iniial 296.892 um, i la sfritul exerciiului 300.000 um;
o cretere a rezervelor din reevaluare de 26.837 um, soldul iniial este de 95.957 um;
rezultatul raportat sold iniial debitor 78.542 um soldul final este debitor n suma de
287.763 um;
rezultatul exerciiului sold iniial debitor 209.131 um, sold final creditor 65.400 um.
70.300 um
1.200 um
24.000 um
7.300 um
900 um
25.400 um
3.600 um
7.800 um
BIBLIOGRAFIE
1. Casta J.F. Politque contabile des cutreprses, Encyclopedi de gestion Economica 1996
2. Feleaga N., L. Malciu
Politici i opiuni contabile, Ed. Economic, Bucureti, 2002
3. Feleaga N. Sisteme contabile comparate, Ed. A II-a, Ed. Economic, Bucureti, 2002
4. Ristea M. Metode i politici contabile de ntreprinderi, Ed. Economic, Bucureti, 2000
5. Ristea M. Opiuni i metode contabile de ntreprindere, Ed. Tribuna Economic,
Bucureti, 2002
x x x OMFP 3005/2009 Reglementrile contabile Conforme cu Directivele Europene cu
modificrile ulterioare
x x x Legea Contabilitii 82/91 cu modificrile ulterioare (2008)