UNIVERSITATEA DUNAREA DE JOS

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor

Management Financiar i Bancar, Anul 2

STANDARDE DE AUDIT INTERN

Studiu de caz BIG FOUR

Indrumator,
Lect.dr. Lupasc Ioana

Masteranda
Popa Nicoleta

Galati, 2013

Partea 1
Standarde de audit intern
Notiunea de audit in general. Auditul intern.
Auditul vine de la cuvantul Italian audire, a asculta; cuvant de origine Latina,
transformat in timp de practica anglosaxona, semnifica astazi, in sens strict, revizia
conturilor realizata de experti independenti in vederea exprimarii unei opinii asupra
regularitatii si sinceritatii acestora.
Prin audit, in general, se intelege examinarea profesionala a unei informatii in
vederea exprimarii unei opinii responsabile si independente prin raportare la un
criteriu(standard, norma) de calitate.
Obiectivul oricarui tip de audit il constituie imbunatatirea utilizarii informatiei.
Se retin elementele principale care definesc auditul, in general,a caror absenta
poate pune in discutie daca o activitate este sau nu audit:
- examinarea unei informatii trebuie sa fie exclusiv o examinare profesionala;
- scopul examinarii unei informatii este acela de a exprima o opinie asupra
acesteia;
- opinia exprimata asupra unei informatii trebue sa fie responsabila si
independenta;
- examinarea trebuie sa se faca dupa anumite reguli dinainte stabilite, cuprinse
intr-un standard sau norma legala sau profesionala care constituie criteriu de
calitate.
Tipuri de audit
Auditul operational are ca obiect cerinta de a face analiza riscurilor si a deficientelor
existente in vederea furnizarii de sfaturi, de a face recomandari, de a elabora proceduri
sau de a propune noi strategii; altfel spus, auditul operational cuprinde toate misiunile
care au ca obiect ameliorarea perfornmantelor intreprinderii.
Calificarea auditului ca operational poate conduce la ideea ca este vorba de un audit
al unei operatiuni particulare ca de exemplu, auditul operatiunilor de plasament facute
de o intreprindere.
Auditul de gestiune are ca obiectiv fie gasirea de probe ale unei fraude, fie de a aduce
o judecata critica asupra unei operatiuni de gestiune sau asupra performantelor unei
entitati sau a unui grup de entitati.
Alte tipuri de audit.Clasificarea auditurilor se face in functie de obiectivele
urmarite(conturi sau diagnostic sectorial) si in functie de specialistii care le realizeaza.
Obiective urmarite
Verificarea
si
certificarea
situatiilor
financiare
Diagnostic sectorial

Diagnostic

Specialistii utilizati
Denumirea auditului
Profesionisti
contabili
- Auditul statutar
independenti alesi sau numiti,
de regula, de actionari
Experti independenti numiti
- Audit fiscal
de conducerea intreprinderii
- Audit social
- Audit juridic
- Audit al calitatii
- Audit financiar..
asupra Compartimentele specializate
- Audit intern

conturilor si diagnostic independente de alte servicii

sectorial
ale intreprinderii(de regula
intreprinderi mari, holdinguri,
societati de grup)
Categorii de auditori
Auditorul unei intreprinderi poate fi intern sau extern.
Auditorul intern este un salariat al entitatii auditate; cantonat initial in misiuni
legate de buna calitate a informatiilor financiare, astazi, auditorul intern se ocupa din
ce in ce mai mult de misiuni de audit operational, de verificarea existentei, a
gradului de adecvare si a modului de aplicare a procedurilor interne in toate
sectoarele si pe toate functiile intreprinderii.
Auditul extern este realizat de catre un auditor statutar(legal), un functionar sau
de catre un tert, in baza unui contract cu intreprinderea.
Obiectivele si caracteristicile principale ale auditului intern:
Caracteristici
Obiect
- Face parte din controlul intern al
- Respectarea procedurilor interne
entitatii;
stabilite de conducerea entitatii.
- Se realizeaza de regula prin angajati
- Alte comenzi sau solicitaru ale
independenti de celelalte structuri
conducerii.
executive.
- Nu are obligatii extra entitate
- Independenta e limitata la nivelul
intelegerii conducerii executive.
Auditul intern
Auditul intern reprezinta acea componenta a auditului financiar care consta in
examinarea profesionala efectuata de un profesionist contabil competent si independent
in vederea exprimarii unei opinii motivate in legatura cu validitatea si corecta aplicare a
procedurilor interne stabilite de conducerea intreprinderii(entitatii).
Auditul intern reprezinta un compartiment de control din cadrul entitatii care
efectueaza verificari pentru aceasta; face parte din controlul intern al entitatii si are ca
obiective de baza verificarea eficacitatii sistemelor contabile si de control intern.
Auditul intern la o entitate se poate realiza prin compartimente distincte ale
acesteia si, in acest caz, auditorul intern face parte din structurile functionale ale entitatii
economice sau sociale; auditul intern se poate realiza si pe baze contractuale cu o firma
de audit, alta decat cea care realizeaza auditul asupra situatiilor financiare ale acelei
entitati.
Definiia auditului intern
Auditul intern este o activitate independent i obiectiv care d unei entiti o
asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i
mbunti operaiunile, i contribuie la adugarea unui plus de valoare.
Auditul intern ajut aceast organizaie s i ating obiectivele evalund, printr-o
abordare sistematic i metodic, procesele sale de management al riscurilor, de control,
i de guvernare a organizaiei, i fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea.

HOTRRE
pentru aprobarea Normelor de audit intern
Avnd n vedere:
a) prevederile Art. 160 alin. (2) din Legea societilor comerciale nr. 31/1990,
modificat i completat prin Legea nr. 441/2006;
b) prevederile Art. 3 alin(2), lit. b) i ale Capitolului 6 Auditul intern din
Ordonana de Urgen a Guvernului Romniei nr. 75/1999, privind activitatea de audit
financiar, republicat, aprobat prin Legea 133/2002; Consiliul Camerei Auditorilor
Financiari din Romnia, ntrunit n edina din data de 19 aprilie 2007, HOTRTE
Art. 1 (1) Se aprob Normele de audit intern, aplicabile entitilor care sunt supuse
auditului financiar, n conformitate cu legislaia n vigoare privind Dreptul societilor
comerciale.
(2) Normele de audit intern se compun din:
a) Standardele de audit intern, elaborate i publicate de Institutul Auditorilor
Interni (Institute of Internal Auditors IIA - autoritate internaional de dezvoltare a
celor mai bune practici n domeniu), asimilate de Camera Auditorilor Financiari din
Romnia, ca norme naionale de audit intern (Anexa nr.1);
b) Proceduri privind Cadrul general de desfurare a misiunilor de audit intern
(Anexa nr. 2).
Art. 2 (1) Societile comerciale ale cror situaii financiare anuale sunt supuse auditului
financiar potrivit legii sau opiunii acionarilor, organizeaz activitatea de audit intern
potrivit normelor prevzute la Art. 1 al prezentei hotrri.
(2) Profesionitii care efectueaz lucrri de audit intern au obligaia de a respecta
cerinele prezentelor norme.
Art. 3 (1) Activitatea de audit intern poate fi organizat ntr-un compartiment distinct, n
structura organizatoric a entitii economice.
(2) La opiunea entitii, activitatea de audit intern poate fi externalizat, situaie
n care aceasta se va desfura pe baze contractuale.
Art. 4 Alte prevederi referitoare la auditul intern emise de Camera Auditorilor
Financiari din Romnia sau de alte organisme sub form de ghiduri profesionale i
ndrumri au caracter de recomandare.
Art. 5 (1) Prezenta hotrre se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,
potrivit prevederilor Art. 6 alin. 5 din Ordonana de Urgen a Guvernului Romniei nr.
75/1999, privind activitatea de audit financiar, republicat.
(2) La publicarea n Monitorul Oficial a prezentei hotrri, i nceteaz aplicabilitatea
prevederile Hotrrii Consiliului Camerei nr. 35/2004.
(3) Anexele 1 i 2 sunt parte component la prezenta hotrre.
Preedinte
Prof.univ.dr. Ion Mihilescu
Nr 88, Bucureti, 19 aprilie 2007

2. STANDARDE DE AUDIT INTERN

STANDARDE DE CALIFICARE
1000 Misiune, competene i responsabiliti
Misiunea, competenele i responsabilitile auditului intern trebuie s fie definite n
mod oficial ntr-un regulament, n conformitate cu Standardele i s fie aprobate de
Consiliu.
1000. A1 Natura misiunilor de asigurare efectuate pentru entitate trebuie s fie
definit n Regulamentul de funcionare a Departamentului de Audit
Intern. Dac misiunile de asigurare urmeaz s fie efectuate de pri din
afara entitii, natura lor trebuie de asemenea s fie definit n
Regulament.
1000. C1 Natura misiunilor de consultan trebuie s fie definit n
Regulamentul de funcionare a Departamentului de Audit Intern.
1100 Independen i obiectivitate
Activitatea de audit intern trebuie s fie independent, iar auditorii interni trebuie s-i
desfoare activitatea cu obiectivitate.
1110 Independen n cadrul entitii
Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s raporteze n cadrul
entitii unui nivel ierarhic care s permit activitii de audit intern s-i
ndeplineasc responsabilitile care i revin.
1110.A1 Activitatea de audit intern nu trebuie s fie supus nici unei imixtiuni
n ceea ce privete definirea ariei sale de aplicabilitate, realizarea
activitii i comunicarea rezultatelor.
1120 Obiectivitate individual
Auditorii interni trebuie s aib o atitudine imparial i neinfluenat i s evite
conflictele de interese.
1130 Prejudicii aduse independenei i obiectivitii
Dac obiectivitatea sau independena auditorilor interni sunt afectate n fapt sau
n aparen, prile interesate trebuie s fie informate de detaliile situaiilor care
creeaz aceste prejudicii . Forma acestei comunicri va depinde de natura
prejudiciului.
1130.A1 Auditorii interni trebuie s evite s evalueze anumite
operaiuni de care au fost responsabili n trecut. Obiectivitatea unui
auditor este considerat a fi afectat atunci cnd acesta realizeaz o
misiune de asigurare pentru o activitate pentru care a fost responsabil n
cursul anului precedent.

1130.A2 Misiunile de asigurare care vizeaz funciile de care rspunde

responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s fie
supervizate de o persoan care nu face parte din structura de audit intern.
1130.C1 Auditorii interni pot oferi servicii de consultan n legtur
cu realizarea operaiunilor pentru care au fost responsabili n trecut.
1130.C2 Dac independena sau obiectivitatea auditorilor interni ar
putea fi afectat n legtur cu serviciile de consultan propuse, ei
trebuie s informeze n aceast privin clientul care a solicitat misiunea,
nainte de a o accepta.
1200 Competen i contiinciozitate profesional
Misiunile trebuie s fie ndeplinite cu competen i cu contiinciozitate profesional.
1210 Competen
Auditorii interni trebuie s dein cunotinele, priceperea i celelalte competene
necesare exercitrii responsabilitilor lor individuale. Departamentul de audit
intern trebuie s dein sau s dobndeasc n mod colectiv cunotinele,
priceperea i celelalte competene necesare exercitrii responsabilitilor care le
revin.
1210.A1 Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s
obin sfatul i sprijinul competent din partea unor persoane calificate
dac personalul din departamentul de audit intern nu deine cunotinele,
priceperea i celelalte competene necesare pentru a-i realiza parial sau
total misiunea.
1210.A2 Auditorul intern trebuie s dein cunotine suficiente pentru
a identifica indiciile unei fraude, dar aceasta nu nseamn c trebuie s
aib competena unei persoane a crei principal responsabilitate este
detectarea i investigarea fraudelor.
1210.A3 Auditorii interni trebuie s aib cunotine legate de
principalele riscuri i controale IT i de tehnicile de audit bazate
asistate de calculator disponibile pentru a i exercita activitatea
desemnat. Totui, nu toi auditorii interni trebuie s aib experiena
unui auditor intern a crei principal responsabilitate este auditarea
sistemelor IT.
1210.C1 Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s
refuze o misiune de consultan sau s obin sfatul i asistena
competent din partea unor persoane calificate n domeniu dac
personalul din departamentul de audit intern nu deine cunotinele,
priceperea i celelalte competene necesare pentru ndeplinirea n
totalitate sau parial a misiunii.

1220 Contiinciozitate profesional

Auditorii interni trebuie s i exercite activitatea cu contiinciozitatea i
priceperea care se ateapt din partea unui auditor intern prudent i competent.
Contiina profesional nu implic infailibilitatea.
1220.A1 Auditorul intern trebuie s acorde toat atenia necesar practicii sale
profesionale lund n calcul urmtoarele elemente:
sfera de activitate necesar pentru atingerea obiectivelor misiunii;
complexitatea relativ, pragul de semnificaie sau caracterul
semnificativ al aspectelor asupra crora se aplic procedurile
misiunilor de asigurare;
adecvarea i eficacitatea proceselor de management al riscurilor,
de control i de guvernan ale entitii;
probabilitatea existenei unor erori, nereguli sau neconformiti
semnificative;
costul aplicrii controalelor n raport cu avantajele scontate.
1220.A2 n exercitarea cu atenia profesional cuvenit a activitii,
auditorul intern trebuie s ia n consideraie utilizarea instrumentelor
de audit asistate de calculator i a altor tehnici de analiz a datelor.
1220.A3 - Auditorul intern trebuie s manifeste o vigilen deosebit n
ceea ce privete riscurile semnificative care ar putea afecta obiectivele,
operaiunile sau resursele. Totui, numai aplicarea procedurilor de
asigurare, chiar dac este efectuat cu contiinciozitatea profesional
necesar, nu garanteaz c vor fi identificate toate riscurile semnificative.
1220.C1 Auditorul intern trebuie s efectueze o misiune de consultan
cu contiinciozitate profesional, lund n consideraie urmtoarele
elemente:
necesitile i ateptrile clienilor, inclusiv n ceea ce privete
natura, planificarea n timp i comunicarea rezultatelor misiunii;
complexitatea acesteia i activitatea necesar pentru atingerea
obiectivelor stabilite;
costul misiunii de consultan n raport cu avantajele scontate.
1230 Pregtirea profesional continu
Auditorii interni trebuie s-i mbunteasc cunotinele, priceperea i alte
competene necesare prin pregtire profesional continu.
1300 Program de asigurare i mbuntire a calitii
Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s elaboreze i s actualizeze un
program de asigurare i mbuntire a calitii care s acopere toate aspectele legate de
activitatea de audit intern, i s monitorizeze permanent eficacitatea acestuia. Acest
program va include evaluri interne i externe ale calitii i monitorizare intern
permanent. Fiecare parte a programului trebuie s fie conceput astfel nct s ajute
activitatea de audit intern s aduc un plus de valoare i s mbunteasc activitile
entitii, i s ofere o asigurare c activitatea de audit intern se desfoar n
conformitate cu Standardele i cu Codul Etic.

1310 Evaluri ale programului de controlul calitii

Activitatea de audit intern trebuie s adopte un proces care s permit
monitorizarea i evaluarea eficacitii globale a programului de control de
calitate. Acest proces trebuie s cuprind att evaluri interne, ct i evaluri
externe.
1311 Evaluri interne
Evalurile interne trebuie s cuprind:
revizuiri permanente privind performana activitii de audit
intern;
revizuiri periodice, efectuate prin auto-evaluare sau de ctre alte
persoane din cadrul entitii care cunosc practicile de audit intern
i Standardele.
1312 Evaluri externe
Evalurile externe, de exemplu cum ar fi revizuirile privind asigurarea
calitii, trebuie s fie realizate cel puin o dat la cinci ani de ctre un
auditor independent sau de o echip de auditori independeni i calificai
din afara entitii.
1320 Rapoarte referitoare la programul de calitate
Responsabilul auditului intern trebuie s comunice consiliului rezultatele
evalurilor externe.
1330 Utilizarea meniunii Efectuat n conformitate cu Standardele
Auditorii interni sunt ncurajai s menioneze n rapoartele pe care le fac c
activitile lor sunt efectuate n conformitate cu Standardele pentru practica
profesional n domeniul auditului intern. Totui, auditorii interni pot folosi
aceast meniune doar dac evalurile programului de mbuntire a calitii
demonstreaz c activitatea de audit intern este efectuat n conformitate cu
Standardele.
1340 Prezentarea neconformitii
Chiar dac activitatea de audit intern trebuie s fie efectuat respectnd cu
strictee Standardele, iar auditorii interni trebuie s respecte Codul Etic, pot
exista situaii n care aceast conformitate nu este pe deplin realizat. Atunci
cnd aceast neconformitate influeneaz aria de aplicabilitate global sau
funcionarea departamentului de audit intern, aceast situaie trebuie adus la
cunotina managementului i a Consiliului.

STANDARDE DE PERFORMAN
2000 Gestionarea activitii de audit intern
Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s gestioneze n mod eficient
activitatea de audit intern astfel nct s garanteze c ea aduce un plus de valoare
entitii.
2010 Planificarea

Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s realizeze o planificare

bazat pe riscuri pentru a defini prioritile activitii de audit intern n raport cu
obiectivele entitii.
2010.A1 Programul misiunilor de audit intern trebuie s se bazeze pe o
evaluare a riscurilor, realizat cel puin o dat pe an. La stabilirea acestui
proces, auditorul intern trebuie s ia n calcul punctele de vedere ale
managementului i Consiliului entitii.
2010.C1 Atunci cnd i este propus o misiune de consultan,
responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie, nainte de a o
accepta, s ia n calcul n ce msur aceasta poate aduce un plus de
valoare i mbunti managementul riscurilor i funcionarea entitii.
Misiunile care au fost acceptate trebuie s fie integrate n planul de audit.
2020 Comunicarea i aprobarea
Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s comunice
managementului i Consiliului planurile privind activitatea de audit intern, i
resursele necesare, inclusiv modificrile intermediare semnificative, n vederea
examinrii i aprobrii acestora. Responsabilul pentru activitatea de audit intern
trebuie s semnaleze, de asemenea, impactul oricrei limitri a resurselor sale.
2030 Gestionarea resurselor
Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s se asigure c resursele
alocate acestei activiti s fie adecvate, suficiente i utilizate n mod eficace, n
vederea realizrii planului de audit aprobat.
2040 Politici i proceduri
Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s stabileasc politicile i
procedurile care s furnizeze un cadru activitii de audit intern.
2050 Coordonarea
Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s comunice celorlali
prestatori interni i externi de servicii de asigurare i de consiliere informaiile
necesare i s i coordoneze activitile cu acetia, astfel nct s asigure o
acoperire adecvat a activitilor i s evite pe ct posibil suprapunerile.
2060 Rapoarte transmise managementului i Consiliului
Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s raporteze periodic
managementului i Consiliului cu privire la scopul, autoritatea, responsabilitatea
i funcionarea activitii de audit intern, n raport cu planul stabilit . Aceste
rapoarte trebuie s includ, de asemenea, aspecte legate de expunerile la riscurile
semnificative i de control, aspectele legate de guvernana corporativ, precum
i alte aspecte necesare managementului i Consiliului, sau solicitate de acestea.
2100 Natura activitii

Activitatea de audit intern trebuie s evalueze i s contribuie la mbuntirea

sistemelor de management al riscurilor, de control i de guvernan a entitii folosind o
abordare sistematic i metodic.
2110 Managementul riscurilor
Activitatea de audit intern trebuie s ajute entitatea prin identificarea i
evaluarea expunerilor la riscurile semnificative i s contribuie la mbuntirea
sistemelor de management al riscurilor i de control.
2110.A1 Activitatea de audit intern trebuie s supravegheze i s
evalueze eficacitatea sistemului de management al riscurilor aparinnd
entitii.
2110.A2 Activitatea de audit intern trebuie s evalueze expunerile la
riscurile aferente guvernanei entitii, operaiunilor i sistemelor
informaionale cu privire la:
fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale;
eficacitatea i eficiena operaiunilor;
protejarea activelor;
respectarea legilor, regulamentelor i contractelor.
2110.C1 Pe parcursul misiunilor de consultan, auditorii interni
trebuie s abordeze riscurile n conformitate cu obiectivele misiunii i s
fie ateni la existena unor alte riscuri semnificative.
2110.C2 n procesul de identificare i de evaluare a expunerii entitii
la riscurile semnificative, auditorii interni trebuie s includ cunotinele
despre riscuri dobndite din misiunile de consultan.
2120 Controlul
Activitatea de audit intern trebuie s ajute entitatea s pstreze controale
eficiente prin evaluarea eficacitii i eficienei acestora i ncurajnd
mbuntirea lor continu.
2120.A1 Pe baza rezultatelor evalurilor riscurilor, activitatea de audit
intern trebuie s evalueze adecvarea i eficacitatea controalelor privind
guvernana entitii,
operaiunile i sistemele de informare din
organizaie. Aceast evaluare trebuie s vizeze urmtoarele aspecte:
fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale
eficacitatea i eficiena operaiunilor;
protejarea activelor;
respectarea legilor, regulamentelor i contractelor.
2120.A2 Auditorii interni trebuie s stabileasc n ce msur au fost
definite scopurile i obiectivele privind operaiunile i programele i dac
aceste scopuri i obiective sunt conforme cu cele ale entitii.

2120.A3 Auditorii interni trebuie s treac n revist operaiunile i

programele pentru a stabili n ce msur rezultatele corespund scopurilor
i obiectivelor stabilite i dac aceste operaiuni i proiecte sunt aplicate
sau realizate aa cum s-a prevzut.
2120.A4 Pentru evaluarea controalelor sunt necesare criterii adecvate.
Auditorii interni trebuie s stabileasc n ce msur a definit
managementul criterii adecvate pentru a determina dac au fost atinse
obiectivele i scopurile. Dac aceste criterii sunt adecvate, auditorii
interni trebuie s le utilizeze n evaluarea pe care o fac. Dac nu sunt
adecvate, auditorii interni trebuie s colaboreze cu managementul pentru
a elabora criterii corespunztoare de evaluare.
2120.C1 n cursul misiunilor de consultan, auditorii interni trebuie s
examineze controalele n conformitate cu obiectivele misiunii i s fie
ateni la existena oricrui punct slab semnificativ privind controlul.
2120.C2 , n cadrul procesului de identificare i de evaluare a riscurilor
semnificative ale entitii auditorii interni trebuie s ia n consideraie
cunotinele despre sistemele de control pe care le-au dobndit n cursul
misiunilor lor de consultan.
2130 Guvernana
Activitatea de audit intern trebuie s evalueze i s fac recomandri adecvate
pentru mbuntirea procesului de guvernan pentru atingerea urmtoarelor
obiective:
promovarea valorilor etice adecvate n cadrul entitii;
asigurarea responsabilizrii i funcionrii eficiente a
managementului entitii;
comunicarea eficace a riscurilor i a informaiilor despre
control structurilor adecvate din cadrul entitii;
Coordonarea efectiv a activitilor i comunicarea
informaiilor n rndul managementului, auditorilor interni i
externi i Consiliului.
2130.A1 Activitatea de audit intern trebuie s evalueze proiectarea,
implementarea i eficacitatea obiectivelor, programelor i activitilor
legate de etica entitii.
2130.C1 Obiectivele misiunii de consultan trebuie s corespund
valorilor i obiectivelor generale ale entitii.
2200 Planificarea misiunii
Auditorii interni trebuie s elaboreze i s nregistreze un plan pentru fiecare
misiune, incluznd aria de aplicabilitate, obiectivele, calendarul i alocarea
resurselor pentru acesta.
2201 Consideraii referitoare la planificare

La planificarea misiunii, auditorii interni trebuie s ia n considerare:

obiectivele activitii care este revizuit i mijloacele prin care activitatea
controleaz desfurarea acesteia; ;
riscurile semnificative legate de activitate, obiectivele misiunii, resursele
utilizate i sarcinile sale operaionale, precum i mijloacele prin care
impactul potenial al riscului este meninut la un nivel acceptabil;
adecvarea i eficacitatea sistemelor de management al riscurilor i de control
al activitii, cu referire la un cadru sau model relevant de control;
oportunitile de mbuntire semnificativ a sistemelor de management al
riscurilor i de control al activitii.
2201.A1 La planificarea unei misiuni pentru prile din afara organizaiei, auditorii
interni trebuie s stabileasc o nelegere scris cu acetia n legtur cu obiectivele,
aria de aplicabilitate, responsabilitile fiecrei pri i alte ateptri, inclusiv
restriciile cu privire la comunicarea rezultatelor misiunii i accesul la dosarul
misiunii.
2201.C1 Auditorii interni trebuie s stabileasc cu clientul misiunii de
consultan un acord cu privire la obiectivele, aria de aplicabilitate,
responsabilitile fiecrei pri i alte ateptri. . Pentru misiunile
importante, acest acord trebuie s fie documentat.
2210 Obiectivele misiunii
Obiectivele trebuie s fie stabilite pentru fiecare misiune n parte.
2210.A1 Auditorii interni trebuie s realizeze o evaluare preliminar a
riscurilor relevante pentru activitatea revizuit. Obiectivele misiunii
trebuie s reflecte rezultatele acestei evaluri.
.
2210.A2 La elaborarea obiectivelor misiunii, auditorul intern trebuie s
in cont de probabilitatea existenei erorilor, neregularitilor i, cazuri
de neconformitate i a altor expuneri semnificative.
2210.C1 Obiectivele unei misiuni de consultan trebuie s abordeze
procesele de management al riscurilor, de control i de guvernan ale
entitii n limita convenit cu clientul.
2220 Aria de aplicabilitate a misiunii
Aria de aplicabilitate stabilit trebuie s fie suficient astfel nct s
ndeplineasc obiectivele misiunii.
2220.A1 Aria de aplicabilitate a misiunii trebuie s includ luarea n
consideraie a sistemelor, nregistrrilor, personalului i activelor
relevante, inclusiv a acelor aflate sub controlul unor tere pri.
2220.A2 Dac pe parcursul unei misiuni de asigurare apar oportuniti
semnificative de consultan, trebuie s se ncheie n scris o nelegere n

legtur cu obiectivele, aria de aplicabilitate, responsabilitile fiecrei

pri i alte ateptri, iar rezultatele misiunii de consultan trebuie s fie
comunicate n conformitate cu standardele de consultan.
2220.C1 Atunci cnd efectueaz o misiune de consultan, auditorii
interni trebuie s se asigure c aria de aplicabilitate a misiunii permite
ndeplinirea obiectivelor convenite. Dac, n cursul misiunii, auditorii
interni manifest rezerve privind aria de aplicabilitate, aceste rezerve
trebuie discutate cu clientul pentru a decide dac misiunea poate fi
continuat.
2230 Resurse alocate misiunii
Auditorii interni trebuie s stabileasc resursele adecvate atingerii obiectivelor
misiunii. Selectarea personalului din cadrul departamentului de audit intern
trebuie s se bazeze pe o evaluare a naturii i complexitii fiecrei misiuni, a
constrngerilor de timp i a resurselor disponibile.
2240 Programul de lucru al misiunii
Auditorii interni trebuie s elaboreze un program de lucru care s permit
ndeplinirea obiectivelor misiunii. Acest program de lucru trebuie s fie
ndosariat.
2240.A1 Prin programul de lucru trebuie s se stabileasc procedurile
ce urmeaz a fi aplicate pentru a identifica, analiza, evalua i nregistra
informaiile pe durata misiunii. Programul de lucru trebuie s fie aprobat
nainte de implementarea sa i orice ajustri trebuie s fie aprobate cu
promptitudine.
2240.C1 Programul de lucru al unei misiuni de consultan poate varia
din punct de vedere al formei i al coninutului, n funcie de natura
misiunii.
2300 Realizarea misiunii
Auditorii interni trebuie s identifice, analizeze, evalueze i s documenteze informaii
suficiente pentru atingerea obiectivelor misiunii.
2310 Identificarea informaiilor
Auditorii interni trebuie s identifice informaiile suficiente, fiabile, pertinente i
utile pentru atingerea obiectivelor misiunii.
2320 Analiza i evaluarea
Auditorii interni trebuie s-i bazeze concluziile i rezultatele misiunii lor pe
analize i evaluri corespunztoare.
2330 Documentarea informaiilor
Auditorii interni trebuie s documenteze informaiile relevante n vederea
justificrii concluziilor i rezultatelor misiunii.

2330.A1 Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s

controleze accesul la dosarele misiunii. Acesta trebuie s obin, acordul
managementului i/sau consultan juridic, dac este cazul, nainte de a
transmite aceste dosarele unor teri.
2330.A2 Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s
stabileasc reguli privind pstrarea dosarelor misiunii. Aceste reguli
trebuie s fie n conformitate cu regulamentele entitii, precum i cu
alte cerine sau reglementri adecvate.
2330.C1 Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s
stabileasc reguli privind pstrarea dosarelor misiunii. Aceste reguli
trebuie s fie n conformitate cu regulamentele entitii, precum i cu
alte cerine sau reglementri adecvate.
2340 Supervizarea misiunii
Misiunile trebuie s fac obiectul unei supervizri corespunztoare n vederea
garantrii ndeplinirii obiectivelor, asigurrii calitii i dezvoltrii profesionale a
personalului.
2400 Comunicarea rezultatelor
Auditorii interni trebuie s comunice rezultatele misiunii.
2410 Criterii n ceea ce privete comunicarea
Comunicarea trebuie s includ obiectivele i aria de aplicabilitate ale misiunii,
precum i concluziile, recomandrile i planurile de aciune aplicabile
2410.A1 Comunicarea final a rezultatelor, trebuie s conin, acolo unde
este cazul, opinia de ansamblu a auditorului intern i/sau concluziile
acestuia.
2410.A2 Auditorii interni sunt ncurajai s ating performane
satisfctoare n comunicrile privind misiunile.
2410.A3- Atunci cnd rezultatele misiunii sunt puse la dispoziia unor pri din
afara entitii, comunicarea trebuie s includ restricii n ceea ce privete
dezvluirea i utilizarea acestor rezultate.
2410.C1 Comunicarea privind evoluia i rezultatele unei misiuni de
consultan vor varia ca form i coninut n funcie de natura misiunii i
de necesitile clientului.
2420 - Calitatea comunicrii
Comunicarea trebuie s fie corect, obiectiv, clar, concis, constructiv,
complet i realizat n timp util.
2420.A1 Erori i omisiuni

Dac o comunicare final conine o eroare sau o omisiune semnificativ,

responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s comunice
informaiile corectate tuturor prilor care au primit versiunea iniial.
2430 Comunicarea neconformitii cu Standardele
Atunci cnd nerespectarea Standardelor are un impact asupra unei anumite
misiuni, comunicarea rezultatelor trebuie s cuprind:
Standardul (Standardele) care nu a fost respectat n totalitate;
Motivul sau motivele neconformitii, i
Efectul neconformitii asupra misiunii.
2440 Diseminarea rezultatelor
Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s difuzeze rezultatele
prilor ndreptite.
2440.A1 Responsabilul pentru activitatea de audit intern este
responsabil cu comunicarea rezultatelor definitive prilor care pot
acorda atenia cuvenit acestora
2440.A2 Dac nu este mandatat n baza unor cerine legale, statutare
sau de reglementare, naintea comunicrii rezultatelor misiunii,
responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie:

S evalueze riscul potenial pentru entitate;

S se consulte cu managementul i/sau consilierul juridic, dup caz;
S controleze diseminarea rezultatelor prin restricionarea folosirii
acestora.
2440.C1 Responsabilul pentru activitatea de audit intern este
responsabil cu comunicarea ctre clieni a rezultatelor definitive ale
misiunilor de consultan.
2440.C2 Pe parcursul misiunilor de consultan, pot fi identificate
aspecte referitoare la procesele de management al riscurilor, de control
i de guvernan ale entitii. Ori de cte ori aceste aspecte sunt
semnificative pentru entitate, ele trebuie
s fie comunicate
managementului i Consiliului.

2500 Monitorizarea evoluiei

Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s stabileasc i s menin un
sistem care s permit monitorizarea aciunilor ntreprinse ca urmare a dispoziiilor
managementului n baza rezultatelor comunicate.
2500.A1 Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s stabileasc
un proces de urmrire a implementrii rezultatelor a care s permit
monitorizarea i garantarea faptului c msurile luate de management au fost

implementate n mod eficient sau c managementul a acceptat s-i asume riscul

de a ntreprinde nici o msur.
2500.C1 Activitatea de audit intern trebuie s monitorizeze implementarea
dispoziiilor managementului n baza rezultatelor misiunii de consultan n
limitele n care acestea au fost convenite cu clientul.
2600 Soluionarea acceptrii riscurilor de ctre management
Atunci cnd responsabilul pentru activitatea de audit intern consider c managementul
a acceptat un nivel al riscului rezidual care poate fi inacceptabil pentru entitate,
responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s discute acest aspect mpreun
cu managementul. Dac nu pot lua o decizie cu privire la riscul rezidual, Responsabilul
pentru activitatea de audit intern i managementul trebuie s se adreseze Consiliului
pentru soluionarea acestei situaii.

Partea a2a
Big Four
Big Four este denumirea grupului celor mai mari patru firme de audit din lume alctuit
de PricewaterhouseCoopers, KPMG, Ernst & Young i Deloitte Touche Tohmatsu. Cele
patru companii asigur auditul pentru marea majoritate a companiilor publice i pentru o
bun parte din companiile private din lumea ntreag.
Cele patru companii au avut n Romnia in anul 2006 afaceri cumulate de 97 de
milioane de Euro, n cretere cu 16% fa de anul 2005, ntr-o pia de 330 milioane
euro. PricewaterhouseCoopers a ocupat prima treapt cu 32 milioane euro cifr de
afaceri, fiind urmat de Ernst & Young cu 23,9 milioane euro, KPMG, cu 22,7 milioane
euro i Deloitte cu 18,4 milioane Euro.
n anul 2007, cele patru companii de consultan i audit au nregistrat venituri cumulate
n Marea Britanie de 6,73 miliarde lire sterline (aprox. 8,5 miliarde euro), de circa trei
ori mai mult decat suma cifrelor de afaceri ale urmatoarelor 20 de companii de
consultan din aceast ar.

<<Consultanta si audit: Cum isi selecteaza Big Four angajatii>>

Consultanta este un domeniu in care doar cei mai buni au succes. Este mult de
munca, insa satisfactiile financiare sunt pe masura. Un studiu recent, realizat de
Management Consultancies Association (MCA), arata ca doi din trei angajati in
domeniu sunt multumiti sau foarte multumiti de jobul lor.
Stephen Isherwood, seful departamentului de recrutare de absolventi de laErnst &
Young, membra a asa-numitului Big Four, alaturi de KPMG, Deloitte si
PricewaterhouseCoopers, spune ca sunt trei lucruri pe care compania le cauta la
candidati: inteligenta practica care le permite sa rezolve probleme complexe,
capacitatea de a lucra bine in echipa si capacitatea de a lucra bine in conditii de stres.
Oamenii trebuie sa fie pregatiti sa lucreze multe ore si sa aiba termene limita scurte.
E&Y este interesata si de flexibilitate. Consultanta nu este pentru cei care isi planifica
ce au de facut in urmatoarele sase luni, spune Isherwood. Maine seara s-ar putea sa
ratezi iesirea in oras cu prietenii pentru ca e nevoie de tine la serviciu.
Paul Thompson, responsabil cu gasirea de talente la Deloitte, enumera cele trei
elemente principale pe care le cauta compania la un candidat: capacitate de analiza, o
buna relatie cu clientii si cum poate omul sa administreze un proiect. De asemenea,
consultantii trebuie sa fie capabili sa demonstreze ca au expertiza intr-un sector.
O opinie din interior
Rob Edmonds a studiat stiinta computerelor si are un master in sisteme informatice.
Inainte sa aplice pentru un job in consultanta, a lucrat in media online. In cele din

urma a primit o oferta de la divizia de consultanta a CSC(Computer Sciences

Corporation). Potrivit lui, acest gen de meserie este potrivita pentru cei care sunt
dispusi sa ofere mult la serviciu si sa aiba rezultate pe masura. Initial, lucrul intr-o
companie mare l-a socat pe Edmonds. In cele din urma s-a obisnuit si a reusit sa
cunoasca foarte multi oameni capabili si interesanti, de la care poate invata. Il incanta
si faptul ca se lucreaza pe proiecte diferite, de la cloud computing in sectorul financiar,
pana la livrare de servicii IT, astfel ca nu se plictiseste niciodata.
http://www.manager.ro

KPMG
Structura juridic i guvernana
KPMG Audit S.R.L. (Societatea) este o societate cu rspundere limitata de drept
romn, membr a reelei KPMG de firme independente afiliate KPMG International
Cooperative (KPMG International), o entitate elveian. KPMG CEE Holding Ltd
este societatea mam a KPMG Audit SRL.
KPMG Audit SRL este membr a Camerei Auditorilor Financiari din Romnia
(CAFR) din anul 2001.
Adresa actual a KPMG Audit SRL este DN 1, os. Bucureti-Ploieti nr 69-71,
Victoria Business Park, sector 1, Bucureti, Romnia.
KPMG n Romnia ofer servicii de Audit, Asisten fiscal i Consultan n afaceri,
inclusiv servicii de restructurare i accesare de fonduri, pentru organizaii din diverse
domenii, att din sectorul privat, ct i cel public. Oferim asisten firmelor i
organizaiilor n vederea respectrii cerinelor de conformitate cu reglementrile n
vigoare i le ajutm s se dezvolte, adugnd valoare afacerii clienilor.
KPMG n Romnia este o firm membr a reelei internaionale KPMG, care are birouri
n 152 ri i peste 145.000 de specialiti n toat lumea. Aceast combinaie unic ntre
cunotine naionale puternice i o reea regional i multinaional echilibrat pune la
dispoziia clienilor notri un sistem de servicii de cea mai bun calitate, precum i
capaciti de consultan transfrontaliera.
KPMG n Romnia are n prezent peste 650 de angajai, att ceteni romni, ct i
strini (expatriai), combinnd astfel experien local cu know-how-ul internaional.
Elementul de baz al succesului nostru l constituie calitatea i aptitudinile personalului
companiei, dezvoltate continuu prin cursuri la toate nivelele pentru o larg palet de
abiliti.
KPMG a deschis primul birou din Romnia n 1994, urmnd apoi un al doilea n 1999,
la Timioara. n ultimii ani, am deschis birouri n Cluj, Iai, Constana i Chiinu.
Printre clienii notri sunt corporaii, agenii din sectorul public i privat, precum i
organizaii non-profit, ce vd n KPMG un standard consistent de servicii bazat pe
capabiliti profesionale excelente, cunoaterea profund a industriilor i know-how
local.
Principalul obiectiv al KPMG este s sprijinim i s mbuntim calitatea
profesionitilor notri. Oriunde am fi, vrem s fim recunoscui ca Angajatorul de Top
Preferat.

Angajaii notri i asum valorile KPMG. Aceastea determin cu interacionm cu

clienii, cu ali colegi sau cu lumea din jurul nostru. Valorile KPMG sunt cele determin
ceea ce suntem i cum facem lucrurile.
La KPMG ncercam s obinem o cretere economic durabil, pe termen lung, nu
numai pentru firm i pentru clienii notri, ci i pentru societatea n care operm. Vrem
s fim buni ceteni corporatiti i s avem un impact pozitiv real pentru comunitile n
care facem afaceri.

Performan
KPMG n Romania i Moldova a nregistrat venituri n valoare de 36,5 milioane de
Euro pentru exerciiul financiar ncheiat la 30 septembrie 2013, n cretere cu 4% fa
de perioada precedent. Aceste rezultate se bazeaz pe situaii financiare ntocmite n
conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) i includ
operaiunile birourilor KPMG din Romnia i din Republica Moldova.

Evolutia cifrei de afaceri consolideaza cresterea firmei din ultimii ani intr-un context
economic dificil. Ponderea serviciilor de Asistenta Fiscala si Juridica in totalul cifrei de
afaceri reprezinta 23%, serviciile de Consultanta in Afaceri - 26%, in timp ce serviciile
de Audit reprezinta 51% din totalul cifrei de afaceri.
erban Toader, Senior Partner al KPMG n Romania si Moldova, comenteaz: Este o
performanta solida ntr-o perioad n care piaa serviciilor de consultan n Romnia s-a
contractat i n care climatul economic a ramas incert. Am continuat sa atragem si sa
retinem oamenii talentati pe care ni-i doream, proactivi si adaptabili la noul mediu de
afaceri, dezvoltnd noi servicii ce rspund nevoilor actuale ale clienilor.
erban Toader concluzioneaza: Strategia noastra pentru urmatorii trei ani este
ambitioasa, se bazeaza pe resurse globale si regionale si pe cei peste 650 de specialisti
din Romania. Climatul de afaceri rmne dificil i cutm n permanen noi modaliti
prin care s ajutm clienii s evolueze, sa minimizeze riscurile inerente, oferindu-le
confortul necesar pentru a gestiona stresul acestei perioade incerte si pentru a avea
controlul asupra performantei companiilor lor.

Raport de transparenta 2012

Criza financiar a accentuat rolul i valoarea auditului. Mai mult dect oricnd, trebuie
s fim n msur s argumentam clar i n mod consecvent ce reprezint pentru noi
calitatea unui audit, precum i s demonstrm modul n care meninem calitatea
serviciilor pe care le oferim.
Lista clienilor KPMG, entiti de interes public

Lista entitilor de interes public, asa cum sunt definite in Legea Contabilitatii nr
82/1991pentru care KPMG Audit S.R.L. presteaza servicii de audit n scopuri statutare
la 31 decembrie 2012 este prezentat mai jos:
1. Agrana Romania S.A.
2. Allianz-Tiriac Pensii Private Societate De Administrare A Fondurilor De Pensii
Private S.A.
3. Allianz Tiriac Asigurari S.A.
4. Alpha Bank Romania S.A.
5. Alpha Leasing Romania IFN S.A.
6. ANI Leasing IFN S.A.
7. Apavil SA Valcea
8. Asito Kapital S.A.
9. ATE Bank Romania SA
10. AZT Viitorul Tau Fond de Pensii Administrat Privat
11. Balneoclimaterica S.A. Sovata
12. Banca Millennium S.A.
13. Banca Nationala a Romaniei
14. Banca Transilvania S.A.
15. Bank Leumi Romania S.A.
16. BT Finop Leasing S.A.
17. BT Leasing Transilvania IFN S.A.
18. BT Medical Leasing IFN S.A.
19. Bucur S.A. Bucuresti
20. Calipso S.A.
21. CNTEE Transelectrica S.A
22. Certasig S.A. Societate de Asigurare Reasigurare
23. CFR Calatori S.A.
24. CFR Marfa S.A.
25. Coface Austria Kreditversicherung AG Sucursala Romania
26. Compania de Factoring IFN S.R.L.
27. Compania Nationala de Transporturi Aeriene Romane Tarom S.A.
28. Conpet S.A.
29. Credit Europe Asigurari S.A.
30. Credit Europe Bank Romania S.A.
31. Credit Europe Ipotecar IFN S.A.
32. Credit Europe Leasing IFN S.A.
33. Debo Leasing IFN S.A.
34. Deutsche Leasing Romania IFN S.A.
35. Electrica S.A.
36. Electrica Ditributie Muntenia Nord S.A.
37. Electrica Distributie Transilvania Nord S.A.
38. Electrica Distributie Transilvania Sud S.A.
39. Electrica Furnizare S.A.
40. Electrica Serv S.A.
41. Energonuclear S.A.
42. EOS Finance IFN S.A..
43. ERGO Asigurari De Viata S.A.
44. Euler Hermes Credit Insurance Belgium S.A. Bruxelles Sucursala Bucuresti
45. Euler Hermes Kreditversicherungs AG Hamburg Sucursala Bucuresti
46. Fondul de Garantare a Depozitelor in Sistemul Bancar

47. Fondul de Pensii Facultative ING Activ

48. Fondul de Pensii Facultative ING Optim
49. Fondul de Pensii Administrat Privat Vital
50. Fondul de Pensii Facultative BCR Plus
51. Fondul Local de Garantare Craiova S.A. FNGCIMM Bucuresti IFN
52. Fondul Local de Garantare Focsani S.A. FNGCIMM Bucuresti IFN Anexa 2 Lista
clienilor KPMG, entiti de interes public
Lista entitilor de interes public, asa cum sunt definite in Legea Contabilitatii nr
82/1991pentru care KPMG Audit S.R.L. presteaza servicii de audit n scopuri statutare
la 31 decembrie 2012 este prezentat mai jos
53. Fondul Local de Garantare Sf Gheorghe S.A.
FNGCIMM IFN
54. Fondul National Garantare Credite pentru IMM S.A.
55. S.C. Fondul Roman De Contragarantare S.A.
56. IFN Extrafinance S.A.
57. IFN Next Capital Finance S.A.
58. Intesa Sanpaolo Romania Bank S.A.
59. Intesa Sanpaolo Leasing IFN S.A.
60. Mercedes-Benz Leasing IFN S.A.
61. Natura Quattuor Energia Holdings S.A.
62. Onix Asigurari S.A.
63. Omniasig Vienna Insurance Group S.A.
64. Opportunity Microcredit Romania IFN S.A
65. Platinum Asigurari Reasigurari S.A.
66. Porsche Bank Romania S.A.
67. Porsche Leasing Romania IFN S.A.
68. Procredit Bank S.A.
69. Prodvinalco S.A.
70. Prospectiuni S.A.
71. Raiffeisen Banca Pentru Locuinte S.A.
72. Regia Autonoma Monetaria Statului
73. Romanian International Bank S.A.
74. Romatsa S.A.
75. SAI Muntenia Invest S.A.
76. SCT S.A.
77. SIF Banat-Crisana S.A.
78. SIF Muntenia S.A.
79. SN Nuclearelectrica S.A.
80. Societatea de Finantare Rurala FAER IFN S.A.
81. Societatea Nationala a Sarii S.A.
82. SSIF Alpha Finance Romania S.A.
83. SSIF Intercapital Invest S.A.
84. Titan S.A
85. Transchim S.A.
86. Unicredit Ca IB Securities Romania S.A.
87. Unicredit Consumer Financing IFN S.A.
88. Unicredit Leasing Corporation IFN S.A.
89. Unicredit Tiriac Bank S.A.
90. Unisem S.A.
91. Uniqa Asigurari De Viata S.A.

92. Uniqa Asigurari S.A.

93. Uzinele Sodice Govora - Ciech Chemical Group S.A.
94. Verida Credit IFN S.A.
95. Vitas Institutie Financiara Nebancara S.A.
96. Vulcan S.A.

BIBLIOGRAFIE
Dr.Ec. MARIN TOMA, Initiere in auditul situatiilor financiare ale
unei entitati, Editura CECCAR, Bucuresti, 2005;
CONTABILITATEA expertiza si auditul afacerilor- Revista
Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania Nr.6,
Iunie 2013;
www.cafr.ro
Ro.wikipedia.org
www.manager.ro
www.kpmg.ro