Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CUPRINS
INTRODUCERE 2
CAPITOLUL 1. Considerații cu privire la planificare misiunii de audit 7
1.1 Identificarea activităților, obiectivelor și sub-obiectivelor 7
1.2 Identificarea riscurilor asociate fiecărei activități, obiect sau
subiect auditabil 8
CAPITOLUL 2. Obiectivele misiunii de audit intern 10
2.1 Principalele obiective ale planificării auditului 10
2.2 Planul de audit. Programul de audit 14
2.3 Planul general de audit 15
2.4 Riscul și pragul de semnificație - evaluarea riscurilor 18
2.5 Revizuirea planului de audit intern 21
CAPITOLUL 3. Aria de aplicabilitate, resursele alocate și programul de
lucru a misiunii de audit intern 22
3.1 Aria de aplicabilitate a misiunii de audit intern 22
3.2 Resursele alocate misiunii de audit 23
3.3 Programul de lucru al misiunii de audit 24
CAPITOLUL 4. Planificarea auditului intern la S.C. NORBERTO
TAILOR S.R.L. 29
4.1 Planificarea misiunii de audit 29
4.2 Pregătirea planului de audit intern - metodologia efectuării planului de audit 31
4.3 Programul de lucru al misiunii de audit intern – natura, durata procedurilor
planificate 34
CONCLUZII ȘI PROPUNERI 37
BIBLIOGRAFIE 39
ANEXE 40
1
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
INTRODUCERE
Așa cum este definit de Institutul Internațional al Auditorilor Interni, auditul intern
este o funcție independentă și obiectivă, care dă unei entități o asigurare în ceea ce privește
gradul de control deținut asupra operațiilor, a îndruma pentru a-i îmbunătăți activitatea și
contribuie la adăugarea unui plus de valoare. Auditul intern ajută această organizație să își
atingă obiectivele, evaluând, printr-o abordare sistematică și metodică, procesele sale de
management al riscurilor, de control și de guvernare a organizației și făcând propuneri pentru
a le consolida eficacitatea.
Prin audit în general, se înțelege examinarea profesională a unei informații în vederea
exprimării unei opinii responsabile și independente prin raportarea la un criteriu (satndard,
norme) de calitate.
Obiectivul oricărui tip de audit îl constituie îmbunătățirea utilizării informației.
Principalele evenimente care definesc auditul, în general, și a căror absență poate pune în
discuție dacă o activitate este sau nu audit, sunt:
- examinarea unei informații, care trebuie să fie exclusiv o examinare profesională.
- scopul examinării unei informări este acela de a exprima o opinie asupra acesteia.
- opinia exprimată asupra unei informații trebuie să fie responsabilă și independentă,
ceea ce presupune că persoana care face această examinare are anumite responsabiliatăți
pentru activitatea sa și trebuie să fie o persoană independentă.
- examinarea trebuie să decurgă după anumite reguli dinainte stabilite, cuprinse într-
un standard sau normă legală sau profesională care constituie un criteriu de calitate.
A audita o entitate economică a avut inițial semnificația de a verifica situațiile
financiare ale acesteia. Azi, termenului i se adaugă și semnificația studierii unei entități
economice/întreprindere pentru a-i ameliora procesele, tranzacțiile și situațiile financiare
(audit financiar) sau pentru a face o judecată asupra gestiunii (audit de gestiune).
În prezent, există texte oficiale și o directivă europeană pentru un singur tip de audit și
anume auditul legal, cunoscut sub denumirea de control legal sau audit statutar, cu aceleași
semnificații:
2
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
- caracterul legal, care rezultă din aceea că este singurul tip de audit reglementat la
nivel european (Directiva a VIII-a) și prevăzut, de regulă, prin legea companiilor și prin actele
constitutive (statutele) acestora.
- statutul de independență al persoanelor care realizează aceste misiuni de audit
- autonomia organismului din care face parte auditorul
Dacă este vorba de audit financiar care conduce la certificarea situațiilor financiare,
fără nici o îndoială este vorba de auditul legal, controlul legal sau auditul statuar, sau de
misiunea de audit de bază.
Denumirea simplă de "audit financiar" poate fi folosită pentru a desemna numeroase
alte misiuni ca, de exemplu:
- auditul financiar al procedurilor informatizate de tineri ai contabilității;
- auditul financiar al operațiunilor de schimb pentru a verifica prezentarea
regulamentară a acestora în situațiile financiare;
- auditul financiar al contabilizării cheltuielilor sociale pentru a verifica respectarea
legislației sociale;
- auditul financiar asupra situației fiscale;
- auditul financiar asupra conturilor de clienți pentru a verifica dacă evaluarea
creanțelor îndoielnice s-a fãcut de o manieră prudentă;
- auditul financiar asupra uneia sau mai multor secțiuni ale contabilității.
Altfel spus, orice analiză, orice verificare și orice studiu asupra unei secțiuni sau a
unei părți din contabilitate sau din situațiile financiare ale unei entități poate fi calificată drept
“audit financiar”.
Potrivit standardelor de audit, auditul financiar prin care se examinează și se certifică
situațiile financiare în totalitatea lor se numește “audit statuar” și are ca elemente de baza:
- profesionistul contabil competent și independent, care poate fi o persoană fizică sau
o persoană juridică membră a unui organism profesional autonom.
- obiectul examinării efectuate de profesionistul contabil îl constituie situaţiile
financiare ale entităţii, în totalitatea lor: bilanţ, cont de profit şi pierdere şi celelalte
componente ale situaţiilor financiare, în funcţie de referenţialul contabil aplicabil;
- scopul examinării: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea
fidelă,clară şi completă a poziţiei financiare (patrimoniului), a situaţiei financiare şi a
rezultatelor obţinute de entitatea auditată;
- criteriul de calitate în funcţie de care se face examinarea şi se exprimă opinia,îl
constituie standardele (normele) de audit şi standardele (normele) contabile, atât naționale, cât
și internaționale.
3
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
4
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
- prevenirea fraudei: auditul extern se preocupă de orice fraudă, dacă aceasta are o
influenţă asupra rezultatelor financiare; auditul intern, deși nu are drept scop descoperirea
fraudelor, având o arie mult mai vastă de lucru, are o mare posibilitate de prevenire a
fraudelor.
- independenţa celor două activităţi este recunoscută, dar ea nu este de acelaşi tip;
astfel independenţa Auditului Extern este una juridică şi statutară, în timp ce a auditului intern
are restricţii.
- periodicitatea auditului: auditul extern îşi efectuează misiunile intermitent şi la
anumite momente adecvate certificării conturilor: sfârşit de an, sfârşit de semestru, sfârşit de
trimestru și are de regulă aceiași interlocutori. Auditul intern se desfăşoară în mod permanent
și își schimbă frecvent interlocutorul. Altfel spus,din punct de vedere al prezentei
întreprindere, auditorul extern este periodic, iar cel intern este permanent, iar din punct de
vedere relațional (al interlocutorilor), auditul intern este permanent, iar cel extern este
periodic.
În funcție de obiectiv, există patru tipuri de audit intern:
- auditul de regularitate (de conformitate): urmărește buna aplicare a regulilor și
procedurilor; sunt semnalate responsabilului entității auditate toate dezechilibrele,neaplicările,
interpretările greșite, se analizează cauzele și consecințele și se fac recomandări care să
asigure înlaturarea și prevenirea abaterilor.
- auditul de eficacitate (de performanță): este foarte influențat de cultura
înterprinderii.
- auditul de management: observă și compară deciziile manageriale, evaluează
consecințele și sesizează riscurile și incoerențele.
- auditul de strategie: presupune conftruntarea politicilor și strategiilor companiei cu
mediul în care aceasta își desfășoară activitatea pentru verificarea coerenței globale.
A. Integritatea
5
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
B. Independența și obiectivitatea
C. Confidențialitatea
D. Competența
6
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
CAPITOLUL 1
CONSIDERAȚII CU PRIVIRE LA PLANIFICARE MISIUNII DE AUDIT
7
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
Riscurile asociate fiecărei activități, obiect sau subiect auditabil în parte pot fi:
-riscuri strategice: riscuri referitoare la a face lucruri greșite (riscuri de mediu, riscuri
organizaționale);
-riscuri operaționale: riscuri referitoare la informații greșite sau irelevante, sistem
nesigur și rapoarte greșite sau false (legate de sisteme informatice, informații strategice,
operaționale și financiare);
-riscuri financiare: riscuri legate de pierderea resurselor financiare sau de acumularea
de pasive inacceptabile (capital, finanțe, investiții, conformitate cu normele de reglementare).
Aceste două etape sunt foarte importante deoarece pe baza evaluării obiectelor
controlului și a riscurilor asociate la procesul în curs de auditare, auditorul intern poate
determina atât ce să auditeze, precum si obiectivele țintă:
- examinarea muncii este efectuată de entitatea auditată pentru a înțelege și a descrie
procesul supus examinării;
- determinarea conformității cu legile, practicile, planurile, procedurile;
- evaluarea operațiilor entiății auditate.
(Exemplu de obiectiv al auditului: să se asigure de faptul că toți angajații de pe statul de plată
sunt angajați reali, activi; să se asigure de faptul că toate plățile alocate statului de plată se fac
8
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
doar în funcție de munca efectuată; să determine dacă deducerile de pe statul de plată sunt
corect aplicate.).
Riscurile asociate activităților desfășurate și obiectivelor asumate vor fi stabilite de
șeful compartimentului de audit intern, de comun acord cu managementul sau consiliul de
conducere.
Aprecierea unui risc are la bază două estimări:
- gradul de gravitate al pierderii, care poate să rezulte ca urmare a riscului (sau al
consecințelor directe sau indirecte)
- probabilitatea ca riscul să revină.
După identificarea și stabilirea riscurilor, se va proceda la calcului scorului de risc pe
cele trei nivele: scăzut, mediu și ridicat, în scopul identificării nivelului de risc asociat pentru
fiecare activitate și obiectiv auditabil în parte.
În planificarea sau programarea activităților de audit intern, bazată pe analiza
riscurilor, precum și în elaborarea planului de audit, vor fi cumprinse toate obiectivele sau
activitățiile identificate.
Se vor cuprinde, cu prioritate, acele obiective pentru care scorul de risc identificat este
cel mai mare, astfel încât toate activitățile, obiectivele sau entitățile să fie supuse auditului în
interiorul termenelor temporale stabilite prin lege (programe de audit pe trei-cinci ani).
Odată stabilit programul, se va proceda la elaborarea planului anual de audit intern,
care va cuprinde urmatoarele elemente:
- scopul acțiunii de auditare
- obiectivele acțiunii de auditare
- identificarea / descrierea activității/operațiunii supuse auditului
- identificarea / descrierea entității sau structurilor oirganizatorice la care se va
desfășura acțiunea de auditare
- durata acțiunii de auditare
- perioada supusă auditului
- numărul auditorilor proprii, antrenați în acțiunea de audit
- precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunoștințe de specialitate și
numărul de specialiști atrași în acțiunile de audit din cadrul structurilor descentralizate.
Proiectul planului anual de audit intern va fi supus spre aprobarea conducerii la cel
mai înalt nivel, însoțit de un referat de justficare a modului în care au fost selectate și cuprinse
misiunile de audit.
După aprobare, se va proceda la executarea planului de audit intern, și, conform
planificării, la declanșarea propriu-zisă a misiunii de audit.
9
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
CAPITOLUL 2
OBIECTIVELE MISIUNII DE AUDIT INTERN
a) stabilirea modalităţilor prin care obligaţiile legale ce revin auditorului şi alte priorităţi de
audit sunt respectate;
b) identificarea întinderii atribuţiilor şi rezultatelor previzibile ale auditorilor;
c) definirea modului în care vor fi obţinute şi analizate probele de audit necesare atingerii
obiectivelor auditului;
d) identificarea resurselor ce vor fi necesare, utilizarea lor efectivă şi stabilirea bugetului de
timp şi a costurilor;
e) controlarea şi supravegherea de către conducerea entităţii auditate a auditurilor individuale,
iar de către instituţiile supreme de audit realizarea unui control şi a unei supravegheri totale
(generale).
Indiferent de obiectivele sale, o misiune de audit include în mod tipic, următoarele
etape:
A. etapa preliminară, în care auditorul desfăşoară următoarele acţiuni:
- adunarea şi evaluarea iniţială a informaţiilor despre entitate;
- evaluarea preliminară a sistemelor contabil şi de control intern;
- definirea obiectivelor detaliate ale auditului;
- evaluarea iniţială a resurselor necesare auditului şi stabilirea calendarului de lucru.
10
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
11
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
potrivit raţionamentului său, pot avea un efect semnificativ asupra situaţiilor financiare,
asupra examinării ori a raportului de audit.
Este important ca, înainte de acceptarea angajamentului, auditorul să obţină detalii
preliminare despre sectorul, structura proprietăţii, despre conducere, precum şi despre
operaţiunile firmei ce va fi audiată.
Utilizarea eficientă a cunoştinţelor despre client (afacere) are în vedere
modul în care acestea afectează situaţiile financiare privite ca un întreg.
Specialistul contabil trebuie să aprecieze posibilitatea de a îndeplini această misiune
înainte de a accepta mandatul ţinând seama de regulile profesionale şi deontologice care
guvernează activitatea de audit.
Acest aspect este reglementat în Normele de audit financiar şi certificare a bilanţului
contabil nr. 1/1995 ale Corpului Experţilor Contabili şi Experţilor Autorizaţi din România.
Aceste norme se refera la:
“- cunoaşterea globală a întreprinderii;
- aprecieri cu privire la independenţa şi la absenţa incompatibilităţilor;
- examenul de competenţă corespunzătoare specificului întreprinderii;
- contactul cu auditorul anterior;
- întocmirea unei fișe de acceptare a mandatului;
- decizia de acceptare a mandatului;
- respectarea altor obligaţii profesionale;”1
În afara elementelor de identificare a întreprinderii, auditorul caută informaţii care să îi
permită aprecierea celor mai importante riscuri, reţinând observaţii cum ar fi:
- controlul intern insuficient sau cu carenţe notabile;
- contabilitatea neţinută corect şi la timp;
- atitudinea conducătorilor faţă de respectarea legii şi a organelor administrative;
- personal incompetent;
- rotaţia cadrelor prea mare şi anormală;
- pierderi mari financiare, activităţi în declin, ceea ce compromite viitorul firmei;
- riscuri fiscale; conflicte sociale; riscuri juridice;
- independenţa exerciţiilor nerespectată;
- situaţii conflictuale între conducători, asociați, acţionari etc.;
- cazuri de limitare a auditului financiar;
- onorarii insuficiente;
- alte constatări care ar putea influenţa decizia de acceptare a mandatului;
1
Normele de audit financiar şi certificare a bilanţului contabil nr. 1/1995 ale Corpului ExperţilorContabili şi
Experţilor Autorizaţi din România
12
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
2
Manual de Audit Financiar şi Regularitate - Proiect finanţat de UNIUNEA EUROPEANĂ, Bucureşti 2003
13
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
performanţei, mai ales, este important să se facă acest lucru mai amănunţit, ceea ce permite
auditorului să definească criteriile pe baza cărora se vor stabili şi evalua probele de audit.
d) Probele de audit. Auditorul trebuie să identifice probele de audit ce îi sunt necesare
pentru atingerea obiectivelor auditului. Pe baza valorii dovezii, relevanţei şi a rezonabilităţii
auditorul decide următoarele:
- modul de abordare a auditului;
- sursele probelor de audit, procedeele şi tehnicile pentru obţinerea acestora;
- testarea probelor de audit.
e) Resursele auditului. După ce auditorul a definit natura, tipul, cantitatea, sursele,
tehnicile de obţinere a probelor de audit, el poate estima resursele necesare pentru obţinerea şi
analiza acestora.
f) Documentarea. Auditorul trebuie să realizeze o documentare atentă a rezultatelor de
auditat, inclusiv a unui sumar al rezultatelor auditorilor anterioare şi impactul acestora.
g) Consultările cu entitatea auditată. Întotdeauna, o discuţie cu entitatea auditată
despre constatările din etapa preliminară este extrem de folositoare auditorului.
Planul misiunii de audit este un document cheie. În elaborarea lui este esenţială
eşalonarea activităţilor în timp, urmărindu-se cuprinderea tuturor informaţiilor necesare, dar
trebuie să rămână sintetic, clar şi concis.
Având în vedere că nu este posibilă elaborarea unui plan universal de audit,
prezentăm în continuare un conţinut minimal al unui plan de audit:
cadrul legal al auditului;
scurtă descriere a activităţii, programului sau entităţii;
motivul auditării;
factorii ce influenţează auditul, inclusiv aceia care determină materialitatea
(semnificaţia sau importanţa relativă) problemelor luate în consideraţie;
aprecierea riscurilor; materialitatea şi pragul de materialitate;
obiectivele auditului;
întinderea şi modul de abordare a auditului, probele de audit ce trebuie obţinute pentru
a atinge obiectivele auditului;
resursele necesare şi la ce moment;
14
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
15
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
16
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
3
Manual de Audit Financiar şi Regularitate - Proiect finanţat de UNIUNEA EUROPEANĂ, Bucureşti 2003
17
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
4
Standardul Internațional de audit 300
18
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
5
Boulescu, M.; Liana, G. – “Audit intern, entități economice” – Editura Fundației România de Mâine, București
2017,pag. 25
6
Boulescu, M.; Liana, G. – “Audit intern, entități economice” – Editura Fundației România de Mâine, București
2017, pag. 27
19
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
20
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
Dacă auditorul are suspiciuni sau descoperă erori sau neregularităţi, sarcina acestuia
este să cuantifice întinderea erorii sau neregularităţii.
Auditorii nu stabilesc precizia ca fiind egală cu diferenţa dintre materialitate şi eroarea
estimată întrucât ar conduce la o dimensiune prea mică a eşantionului. Aceasta întrucât este
posibil ca auditorul să fi subestimat eroarea, iar formula este strict valabilă numai atunci când
nu apar erori în eşantion.
Orice eroare constatată conduce la o creştere a dimensiunii eşantionului necesar pentru
a atinge precizia planificată.
Evaluarea riscurilor pentru programul de audit intern este o etapă cu o importanţă
majoră în desfăşurarea misiunilor de audit intern. De aceea, pentru realizarea corectă şi
eficientă a acestei etape, se impune să fie implicaţi auditori interni cu experienţă, care cunosc
bine entitatea auditată şi metodologia de evaluare a riscurilor
7
Manual de Audit Financiar şi Regularitate - Proiect finanţat de UNIUNEA EUROPEANĂ Bucureşti 2003
8
Standardul internațional de audit 300
21
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
CAPITOLUL 3
ARIA DE APLICABILITATE, RESURSELE ALOCATE ȘI
PROGRAMUL DE LUCRU A MISIUNII DE AUDIT
22
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
Definiția ariei de aplicabilitate necesită clarificarea a cel puțin două situații pentru
auditorii și utilizatorii raportului de audit și anume:
- “necesitatea delimitării clare ariei de aplicabilitate a auditului de domeniul
auditului” și în cazul planificării misiunii, “aria de audit se întinde într-un domeniu atât cât
se întind procedurile de audit aplicate”10
- “întinderea procedurilor de audit este în funcție de limitele inerente ale auditului, care,
la rândul lui, depind de particularitățile și limitele fiecarei proceduri în parte…” 11
10
Mircea Boulescu , Corneliu Zbârnea – “Audit Financiar” – editura Fundației România de Mâine, București
2019, Ediția a II a , pag. 17
11
Mircea Boulescu , Corneliu Zbârnea – “Audit Financiar” – editura Fundației România de Mâine, București
2019, Ediția a II a , pag. 18
23
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
Ordinul de serviciu
Declarația de independența
25
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
Într-adevăr, trebuie descurajate relaţiile care pot influenţa sau afecta în sens negativ
sau pot ameninţa integritatea auditorului financiar;
Există riscul ca unui auditor financiar profesionist să i se poată solicita, să acţioneze
contrar standardelor tehnice şi/sau profesionale; pot apărea probleme de „divizare” a loialităţii
între superiorul auditorului financiar profesionist şi standardele de conduită solicitate. Pot
apărea conflicte în situaţia în care sunt publicate informaţii care induc în eroare, care pot fi în
avantajul angajatorului sau clientului şi de care poate sau nu beneficia auditorul financiar
profesionist.
În procesul de aplicare a standardelor de conduită, auditorii financiari profesionişti pot
întâlni probleme în identificarea compartimentului lipsit de etică sau în soluţionarea
conflictelor legate de etică.
Auditorii financiari profesionişti au obligaţia de a respecta confidenţialitatea
informaţiilor dobândite în cursul derulării serviciilor profesionale, informaţii referitoare la
activitatea unui client sau a angajatorului.
Datoria de confidenţialitate continuă chiar după ce relaţia dintre auditorul financiar
profesionist şi client sau angajator se încheie.”14
Auditorul financiar profesional trebuie să respecte întotdeauna confidenţialitatea, cu
excepţia situaţiei în care, în mod specific, i s-a dat permisiunea de a dezvălui informaţii sau, în
cazul în care există o datorie legală sau profesională, de a prezenta informaţii, în situația când
un auditor financiar profesionist este obligat prin lege să furnizeze informaţii și anume sunt:
− pentru elaborarea de documente sau furnizarea de probe, în derularea unei proceduri
juridice;
− pentru dezvoltarea încălcării legii către autorităţile publice corespunzătoare.
În cazul în care există o datorie sau un drept profesional referitor la prezentarea de
informaţii:
− pentru a respecta standardele tehnice şi cerinţele de etică; o acţiune de acest fel nu
este în contradicţie cu această secţiune;
− pentru a proteja interesele profesionale ale auditorului financiar profesionist în
cadrul procedurilor legale;
− pentru a fi în conformitate cu controlul de calitate (sau cu controlul încrucişat) al
unui membru sau organism profesional;
− pentru a răspunde unei anchete sau investigaţii a unui organism profesional sau de
reglementare.
14
CODUL – privind conduita etică profesională în domeniul auditului financiar
26
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
15
Oprean, I. – ”Întocmirea şi audierea bilanţului contabil”, Editura Intelcredo, Deva, 2023
16
Oprean, I. – ”Întocmirea şi audierea bilanţului contabil”, Editura Intelcredo, Deva, 2023
27
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
28
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
CAPITOLUL 4
PLANIFICAREA AUDITULUI INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR
S.R.L.
Practic, S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L. este o societate de tip privat, are un scurt
istoric și anume este inființată la data de 14 iulie 2001, înregistrată la Registrul Comerțului
J40/1111/2001, C.U.I. 11223344, capital social 5000 lei, cu sediul în Satu Mare.
Avâd ca obiect principal de activitate - fabricarea altor articole de îmbrăcaminte, adică
comerțul cu îmbrăcăminte.
Este o entitate ce se ocupă preponderent de fabricarea și comercializarea în magazine
proprii a articolelor de îmbrăcăminte.
29
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
Caz practic,
Legislaţia în baza căreia entitatea îşi desfăşoară activitatea, incluzând regulile interne,
reglementările şi structura organizatorică, S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L. își desfășoară
activitatea în baza Legii 30/1991 privind organizarea şi funcţionarea controlului financiar şi
a Gărzii Financiare. MO nr. 64 din 27 martie 1991, cu modificările ulterioare, a Legii
571/2003 privind Codul Fiscal al României;
Obiectivele entităţii şi factorii care pot influenţa modul de îndeplinire a acestora.
Obiectivul principal al societății îl reprezintă producerea și comercializarea articolelor de
îmbrăcăminte;
Veniturile încasate, cheltuielile efectuate şi activele deţinute de entitate. Veniturile
încasate de societate reprezintă încasări din valorificarea producției proprii;
Diverse aspecte ale auditului efectuat în anul precedent. – Nu este cazul entității
auditate;
Persoanele cu funcţii de răspundere din cadrul entităţii. Persoana cu funcție de
răspundere Dl. Szabo Norbert, ce îndeplinește și rolul de administrator .
30
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
contractuale a colaboratorilor conform Legii nr. 8/1996, în următoarele condiţii: este primul
audit anual, iar auditorul consideră controlul intern, ca fiind rezonabil şi se aşteaptă la un nivel
scăzut al erorilor. Documenele aerente misiunii de audit sunt prezentate în anexe.
În consecinţă, auditorul estimează erorile din declaraţiile financiare la 500 Euro (10%)
din nivelul materialităţii.
Categorii de operaţiuni economice tipice pentru o entitate pot fi salariile,
indemnizaţiile, achiziţiile, alocaţiile, subvenţiile şi veniturile. Pentru situaţiile financiare
cuprinse în bilanţ, categoriile de operaţiuni privesc activele corporale fixe, stocurile, debitorii,
creditorii şi alte obligaţii pecuniare.
Practic,
Reglementările complexe conduc la nereguli. În societatea S.C. NORBERTO TAILOR
S.R.L. schimbările contabile, pot fi înțelese eronat de către entitate;
Furnizarea de servicii de către un număr mare de locaţii ale entităţii, poate avea ca
rezultat neânregistrarea sau înregistrarea incompletă a operaţiunilor într-un cont;
În cazul în care d-na Iancu Maria, a apreciat iniţial că riscul inerent şi riscul de control
sunt scăzute, dar a identificat o serie de riscuri specifice, cauza fiind schimbarea periodică a
spațiului de desfășurare, contactul cu numeroase persoane în ceea ce privește activitatea
financiară, de încasări aferente serviciilor prestate, sau a plăților pentru chiria spațiului, poate
duce la scăpări de date, informații incorecte în ceea ce privește numărul de cont, necesar
întocmirii ordinului de plată;
Dacă auditorul nu este satisfăcut de controalele stabilite de conducere pentru
diminuarea acestor riscuri, el poate decide că riscul de control este mai mare decât cel pe care
la apreciat iniţial. În acest caz auditorul a apreciat iniţial că există un risc inerent de fraudă în
categoria operaţiunilor privind încasările din spectacol sau prestarea de bunuri si servicii ale
entităţii;
S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L., nu are proceduri corespunzătoare de autorizare a
efectuării operaţiunilor şi nu deţine evidenţe adecvate ale acestora. Nu există o separare a
atribuţiilor între cei ce răspund de gestiunea bunurilor şi cei responsabili de autorizarea
operaţiunilor. În astfel de condiţii auditorul ajunge la concluzia că riscul de control este
ridicat.
Auditorul va evalua dacă politicile contabile ale entităţii sunt adecvate pentru
activitatea sa şi în conformitate cadrul de raportare financiară contabil aplicabil şi politicile
contabile folosite în sectorul de activitate relevant.
Practic în entitatea auditată s-a procedat la testarea directă de fond prin procedura de
auditare și anume „inspecţia” ce reprezintă examinarea fizică a imobilizărilor corporale.
Acest tip de probă de audit este de cele mai multe ori asociat cu auditarea inventarierii,
deoarece examinarea fizică furnizează probe de audit utile şi de încredere.
Evaluarea riscului înseamnă identificarea şi analiza riscurilor relevante în îndeplinirea
obiectivelor, pentru a cunoaşte modul în care acestea trebuie să fie administrate.
Factorii interni sunt, în studiul de caz, natura activității - producerea și desfacerea
articolelor de îmbrăcăminte.
Identificarea riscurilor asociate activităţilor trebuie să ţină seama de formele de control
intern, respectiv de existenţa şi funcţionalitatea procedurilor. Ştiind că pentru orice activitate
32
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
se elaborează o procedură de lucru care va conţine şi controalele interne, dacă aceasta lipseşte,
activitatea prezintă riscuri potenţial mai mari decât cele pentru care sunt elaborate proceduri.
Elementele constatate de auditor ar putea avea două influenţe:
- asupra rezultatului exerciţiului;
- asupra modalităţilor de prezentare a bilanţului contabil.
Se foloseşte ca bază de referinţă rezultatul net al exerciţiului. Acesta, în cazul în care
mărimea sa este puţin importantă, ar putea fi schimbat cu altă bază de referinţă, cum ar fi
rezultatul exploatării sau capacitatea de autofinanţare a întreprinderii.
Constatările rezultă dintr-o încadrare inexactă a conturilor sau dintr-o compensare
nejustificată între soldurile debitoare şi cele creditoare. Dacă două conturi de bancă, unul
creditor şi altul debitor, sunt compensate, importanţa compensării se stabileşte prin
compararea ei cu totalul posturilor respective.
33
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
eficientă a acestei etape, se impune să fie implicaţi auditori interni cu experienţă, care cunosc
bine entitatea auditată şi metodologia de evaluare a riscurilor.
17
Manual de Audit Financiar şi Regularitate - Proiect finanţat de UNIUNEA EUROPEANĂ Bucureşti 2003
18
Boulescu, M.; Liana, G. – “Audit intern, entități economice” – Editura Fundației România de Mâine, București
2017, pag. 57
34
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
Se stabilesc, de asemenea, unele termene limită cum ar fi: data când se va schiţa
raportul de audit şi se va înainta directorului pentru analiză şi avizare; când vor fi luate în
considerare comentariile (obiecţiile) entităţii auditate, când se va prezenta proiectul raportului
către consilier (dacă este cazul); şi când va fi redactat raportul final.
Ordin de serviciu
Declarația de independență
19
CODUL – privind conduita etică profesională în domeniul auditului financiar
35
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
Auditorii interni sunt independenți atunci când pot să își exercite activitatea în mod
liber și obiectiv.
Independența permite auditorilor interni să judece în mod imparțial și fără prejudecăți,
ceea ce este esențial pentru buna efectuare a auditurilor. Acest obiectiv este atins datorită
poziției lor în cadrul entității și datorită obiectivității lor.” 20
20
Boulescu, M.; Liana, G. – “Audit intern, entități economice” – Editura Fundației România de Mâine,
București 2017, pag. 69.
36
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
CONCLUZII ȘI PROPUNERI
Concluzii
37
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
Propuneri
În cazul societății auditate putem spune că misiunea de audit a scos în evidență, situații
ce pot fi evitate, situații în care posibilitatea de fraudă este iminentă.
În cazul societății NORBERTO TAILOR S.R.L. se propune o valorificare a
managementului și scoaterea în evidență a resurselor materiale și morale, pentru
îmbunatățirea corelației între evidențele contabile, gestionarea resurselor, posibilitatea luări
unor decizii în cunoștința de cauză, și evident, corecte față de societate în sine și obligațiile
către buget, evitarea unor situații gen ”fraudă”, este oportună, iar pe viitor misiunea de
auditare să fie efectuată în fiecare an, și de bun augur chiar la solicitarea reprezentantului
societății.
Sau, dacă managerul dorește să implementeze în cadrul firmei un program de audit,ce
poate fi planificat, în funcție situațiile nou apărute, legislative sau de conjunctură profesională
a desfașurării activității cu specific.
Acest fapt vă duce la adăugarea de valoare a societații, a localizării riscurilor majore
pe viitor și înlăturarea lor în timp util, dacă managerul va lua în considerare evaluarea, în
urma unei misiuni de auditare.
38
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
BIBLIOGRAFIE
39
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
ANEXE
Administrator,
SZABO NORBERT
40
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
I. Părţile contractante
1.1. S.C. AUDITARE S.R.L., înmatriculată la Oficiul Registrului Comerţului sub nr. de
ordine J40/2000/1999, cod unic de înregistrare RO.987654, cu sediul în Bucureşti, Bd. Unirii,
nr. 18 sector 1, cont numărul RO 00BRDE123456789, deschis la BRD sucursala Unirii,
reprezentată prin Georgescu Cezar, în calitate de administrator, denumită în continuare
PRESTATOR, pe de o parte, şi
IV. Cheltuieli
Cheltuielile specifice, altele decât cele efectuate de către prestator în îndeplinirea activităţii
sus menţionate vor fi suportate de beneficiar, separat de plata valorii contractului, pe baza
documentelor justificative. Beneficiarul va fi informat în prealabil asupra cheltuielilor de
efectuat.
41
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
V. Obligaţiile părţilor
5.1. Prestatorul se obligă:
a) să realizeze auditul financiar şi să exprime o opinia asupra situaţiilor financiare ale
exerciţiului financiar 2023;
b) să realizeze auditul în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit şi normele
naţionale în vigoare;
c) să examineze, folosind metodele adecvate de selecţie (teste) şi interviuri, sumele şi
informaţiile prezentate în situaţiile financiare;
d) să planifice şi să efectueze auditul astfel încât să obţină un grad satisfăcător de asigurare
că situaţiile financiare nu conţin erori semnificative; datorită caracteristicii de test şi a altor
limitări inerente ale oricărui sistem contabil şi de control intern, există un risc inevitabil ca
unele erori semnificative să rămână nedescoperite;
e) să evalueze principiile contabile folosite şi estimările semnificative făcute conducere,
precum şi informaţiile cu caracter general prezentate în situaţiile financiare;
f) să efectueze la termen auditul situaţiilor financiare întocmite pentru exerciţiul financiar
2023;
g) să informeze beneficiarul despre eventualele nereguli existente în situaţiile financiare şi să
îi propună modalităţi de remediere a acestora; beneficiarul răspunde de soluţionarea acestor
nereguli;
h) să factureze în timp util contravaloarea lucrărilor prestate, pentru încadrarea în graficul de
plăţi stabilit în conformitate cu pct. III din contract;
i) să informeze în timp util beneficiarul de eventualele imposibilităţi de îndeplinire, pe
durata contractului, a obligaţiilor asumate, urmând a se stabili de comun acord soluţiile în
astfel de cazuri.
42
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
d) să achite la termen facturile ce cuprind serviciile realizate în contul indicat de prestator sau
în numerar, în caz contrar urmând a plăti o penalitate de 5 % pentru fiecare zi de întârziere,
calculată asupra sumei neachitate.
8.5. Părţile au convenit ca toate neânţelegerile privind validitatea prezentului contract sau
rezultate din interpretarea, executarea ori încetarea acestuia să fie rezolvate pe cale amiabilă
de reprezentanţii lor.
8.6. În cazul în care nu este posibilă rezolvarea litigiilor pe cale amiabilă, părţile sunt de acord
să apeleze pentru aceasta la competenţa instanţele judecătoreşti din Bucureşti.
43
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
PRESTATOR, BENEFICIAR,
S.C. AUDITARE S.R.L. S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
44
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
Angajament de confidenţialitate
01.02.2024
45
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
Nr.
Date de identificare şi
Informaţiile culese
crt. pentru corespondenţă
4 Telefon 0261310469
5 Fax 0261310469
6 E-mail
7 Cod poştal
46
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
Proprietatea şi managementul
Nr.
Date de identificare Informaţiile culese
crt.
- privată X
1 Tipul proprietăţii - publică
- mixtă
- societate comercială cu răspundere limitată (SRL);
2 Tipul societăţii - societate comercială cu răspundere limitată (SRL); X
-
4 Părţi afiliate
-
Numărul mediu de salariaţi în anul 2023 a fost 178 de angajaţi.
Pe categorii mediu de personal numărul mediu a fost:
Structura muncitori producţie – 163
5
organizatorică
personal magazin – 12
personal administrativ - 3
Obiectivele
manageriale, fabricare altor articole de îmbrăcăminte;
6
planurile strategice comerţul cu articole de îmbrăcăminte;
Achiziţii, fuziuni,
7 divizări efectuate
recent sau planificate
- proprii X
8 Surse de finanţare - împrumutate X
- atrase
9 Adunarea Generală a
- (nr. întrunirilor în ultimul an) 2
Asociaților
10 Consiliul de alcătuire Numele şi prenumele Experienţă (profesia;
perioada în consiliu, în
47
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
funcţii de conducere, în
afaceri etc.)
- SZABO NORBERT - inginer – 4 ani
- SZABO EVELYN - economist – 4 ani
- SZABO THOMAS - inginer – 4 ani
- -
- -
da X
- este independent faţă asociați?
nu
- exercită controlul asupra da X
conducere
conducerii operative? nu
- există un comitet de audit pe da
lângă consiliul de conducere? nu X
- există o politică de conducere a da X
consiliului de conducere? nu
da X
- are consultanţi profesionali?
nu
- membrii consiliului de da
conducere au fost schimbaţi în nu X
ultimul an?
48
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
Managementul operaţional
Nr.
Date de identificare Informaţiile culese
crt.
(alcătuire) (funcţia) (experienţa-ani pe
funcţie)
- SZABO - DIRECTOR
THOMAS EXECUTIV - 4 ANI
- -
Conducerea
1
executivă - -
- -
- a fost schimbată conducerea în ultimul - da
an? - nu X
(şef contabil) (nr. pers .în (experienţa şefului
compartiment) contabil-ani)
- BOGOI
Compartimentul de OLIMPIA -2 - 10 ANI
2
contabilitate
- a fost schimbată conducerea în ultimul da
an? nu X
da X
3 Există stimulente condiţionate de rezultatele obţinute?
nu
Există prognoze (financiare, producţie, comerciale etc.) da X
4
referitoare la activitatea entităţii? nu
da
5 Se folosesc bugetele la conducerea entităţii?
nu X
da X
6 Activitatea financiar – contabilă este informatizată?
nu
da
7 Există audit sau control intern?
nu X
Echipa de audit sau control intern se bucură de respect în da
8
entitate? nu
49
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
PROGRAMUL DE AUDIT
50
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
Iniţiale Data
Client: S.C. NORBERTO TAILOR Întocmit de: DLA
10.02.2024
S.R.L.
15.02.2024
Perioada auditată: 2023 Revizuit de: TSM
Da Nu
1. Conducerea
(a) Are conducerea suficiente cunoştinţe şi experienţă pentru a conduce
X
activitatea?
(b) Are conducerea tendinţa de a angaja societatea în activităţi şi asocieri
X
ce prezintă un risc ridicat?
(c) Au existat modificări ale personalului-cheie în timpul exerciţiului
X
financiar auditat?
(d) Există cerinţe pentru atingerea sau menţinerea unor criterii de
performanţă (profitabilitate etc.) sau pentru atingerea unor obiective X
(de exemplu, pentru a satisface cerinţele creditorilor)?
(e) Au rezultatele raportate o semnificaţie personală pentru
conducere (de exemplu, primele asociate profitului)? X
51
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
Da Nu
CONTINUARE
2. Contabilitatea
(a) Este funcţia contabilă descentralizată?
X
(b) Îi lipsesc personalului din contabilitate pregătirea şi capacitatea
de a îndeplini sarcinile ce îi sunt alocate? X
FOARTE SCĂZUT/SCĂZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicaţie
3. Activitatea
(a) Societatea îşi desfăşoară activitatea într-un sector cu risc înalt?
X
(e) Există creditori individuali semnificativi?
X
(f) Există persoane ce nu au funcţii executive şi care deţin mai mult
de 25% din drepturile de vot? X
Explicaţie
52
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
Da Nu
CONTINUARE
4. Audit
(a) Este pentru prima dată când firma efectuează acest audit?
X
(j) Rapoartele de audit din ultimii doi ani conţin rezerve
X
semnificative?
(k) Se poate descrie relaţia societăţii de audit cu clientul
X
„conflictuală“ sau „în curs de deteriorare“?
(l) Se exercită asupra societăţii de audit o presiune semnificativă
X
legată de timp sau de onorariu?
(m) Există în evidenţa contabilă şi situaţiile financiare un număr
semnificativ de tranzacţii ce sunt „dificil de auditat“? X
Număr de riscuri
inerente specifice NIVEL GENERAL DE RISC INERENT
identificate
Foarte scăzut Scăzut Mediu Ridicat
0, 1 sau 2 riscuri 23% 50% 70% 100%
3 sau 4 riscuri 50% 70% 100% 100%
5 sau 6 riscuri 70% 100% 100% 100%
53
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
54
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
CALCULUL EŞANTIONULUI
Data
Iniţiale
Client: S.C. NORBERTO TAILOR Întocmit de: DLA
10.02.2024
S.R.L.
15.02.2024
Perioada auditată: 2023 Revizuit de: TSM
55
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
Datorită caracteristicii de test şi a altor limitări inerente ale oricărui sistem contabil şi
de control intern, există un risc inevitabil ca unele denaturări semnificative să rămână
nedescoperite.
56
AUDITUL INTERN LA S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L.
S-a luat la cunoştinţă în numele societăţii S.C. NORBERTO TAILOR S.R.L. de către:
SZABO NORBERT
29.02.2024
ADMINISTRATOR
57