Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
De la nceput trebuie fcut urmtoarea precizare. Pentru urmtoarele categorii de mprumuturi, cheltuielile cu dobnda i pierderile din
diferene de curs valutar sunt deductibile integral:
- mprumuturile obinute de la instituiile de credit romne sau strine;
- mprumuturile obinute de la instituiile financiare nebancare (de exemplu, dobndirea unor active n regim de leasing financiar);
- mprumuturile garantate de stat;
- mprumuturile obinute de la persoanele juridice care acord credite potrivit legii;
- mprumuturile obinute de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare; i
- obligaiunile admise la tranzacionare pe o pia reglementat.
Atenie! Pentru situaiile cel mai des ntlnite n practic (credite bancare contractate i contracte de leasing financiar), cheltuielile cu
dobnzile i diferenele de curs valutar se deduc integral la determinarea profitului impozabil. Astfel, pentru aceste elemente, nu trebuie
s inem cont de gradul de ndatorare sau de un anumit nivel impus al ratei dobnzii.
Pentru mprumuturile obinute de la alte entiti dect cele menionate mai sus (entiti din cadrul grupului, asociai/acionari etc.),
cheltuielile cu dobnzile sunt deductibile limitat astfel:
a) ncepnd cu anul 2010, pentru mprumuturile n valut, dobanda este deductibila daca rata dobnzii este de maximum 6%;
b) pentru mprumuturile n lei, nivelul maxim este cel al ratei dobnzii de referin a BNR, aferent ultimei luni din trimestrul n care se
determin impozitul pe profit (ncepand cu 1 octombrie 2014, rata de referin este de 3%).
Limitele de mai sus se aplic separat pentru fiecare mprumut contractat de entitate i nu cumulat. Mai mult dect att, pentru ca
cheltuielile cu dobnda s fie deductibile n aceste limite trebuie ca gradul de ndatorare a capitalului s fie cuprins ntre 0 i 3.
Gradul de ndatorare a capitalului
Gradul de ndatorare a capitalului (GIC) se determin ca raport ntre media capitalului mprumutat i media capitalului propriu, innduse cont de valorile existente la nceputul anului i la sfritul perioadei (trimestru/an) pentru care se determin impozitul pe profit.
Capitalul mprumutat cuprinde totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare mai mare de un an, ncepnd de la data
ncheierii contractului, mai puin mprumuturile prezentate n prima parte a materialului pentru care cheltuielile cu dobnda sunt
deductibile integral.
Capitalul mprumutat include i mprumuturile care au un termen de rambursare mai mic de un an, dac exist prelungiri ale acestui
termen, iar perioada de rambursare curent, nsumat cu perioadele de rambursare anterioare ale mprumuturilor pe care le
prelungesc, depete un an.
ART. 23 Cheltuieli cu dobnzile i diferene de curs valutar Codul fiscal (OG8/2013)
(1^1) Prin credit/mprumut se nelege orice convenie ncheiat ntre pri care genereaz n sarcina uneia dintre pri obligaia de a
plti dobnzi i de a restitui capitalul mprumutat.
Capitalul propriu cuprinde capitalul social, rezervele legale, rezervele din reevaluare, alte rezerve, rezultatul nedistribuit, rezultatul
exerciiului i alte elemente de capital propriu constituite de entitate.
Exemplu:
La 31 decembrie 2013, entitatea Adacris dispunea de capitaluri proprii de 400.000 lei i un mprumut bancar contractat pe 3 ani n sum
de 360.000 lei. La data de 16 februarie 2014, entitatea a fost creditat de societatea-mam cu suma de 600.000 lei, mprumutul urmnd
a fi rambursat n 5 ani, cu o rat a dobnzii de 2,5%. La 31 martie 2014, capitalurile proprii erau de 300.000 lei. La 31 martie 2014, rata
de referinta BNR era de 3,5%.
Cheltuielile cu dobnda generate vor fi deductibile fiscal?
Cheltuielile cu dobnda aferente mprumutului bancar de 360.000 lei sunt deductibile integral. Creditul respectiv nu este luat n
considerare la determinarea gradului de ndatorare.
Gradul de ndatorare = (0+600.000) / (400.000+300.000) = 0,85
Avnd n vedere c gradul de ndatorare este mai mic dect 3, iar rata dobnzii este de 2,5%, cheltuielile cu dobnda aferente creditului
obinut de la societatea-mam vor fi deductibile la determinarea profitului impozabil aferent primului trimestru al anului 2014.
n cazul mprumuturilor pentru care se pune problema deductibiliti cheltuielilor cu dobnda, putem ine cont de urmtoarea schem, cu
precizarea de mai jos: