Sunteți pe pagina 1din 3

Tratamentul contabil i cel fiscal aferent cheltuielilor cu dobnzile

De la nceput trebuie fcut urmtoarea precizare. Pentru urmtoarele categorii de mprumuturi, cheltuielile cu dobnda i pierderile din
diferene de curs valutar sunt deductibile integral:
- mprumuturile obinute de la instituiile de credit romne sau strine;
- mprumuturile obinute de la instituiile financiare nebancare (de exemplu, dobndirea unor active n regim de leasing financiar);
- mprumuturile garantate de stat;
- mprumuturile obinute de la persoanele juridice care acord credite potrivit legii;
- mprumuturile obinute de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare; i
- obligaiunile admise la tranzacionare pe o pia reglementat.
Atenie! Pentru situaiile cel mai des ntlnite n practic (credite bancare contractate i contracte de leasing financiar), cheltuielile cu
dobnzile i diferenele de curs valutar se deduc integral la determinarea profitului impozabil. Astfel, pentru aceste elemente, nu trebuie
s inem cont de gradul de ndatorare sau de un anumit nivel impus al ratei dobnzii.
Pentru mprumuturile obinute de la alte entiti dect cele menionate mai sus (entiti din cadrul grupului, asociai/acionari etc.),
cheltuielile cu dobnzile sunt deductibile limitat astfel:
a) ncepnd cu anul 2010, pentru mprumuturile n valut, dobanda este deductibila daca rata dobnzii este de maximum 6%;
b) pentru mprumuturile n lei, nivelul maxim este cel al ratei dobnzii de referin a BNR, aferent ultimei luni din trimestrul n care se
determin impozitul pe profit (ncepand cu 1 octombrie 2014, rata de referin este de 3%).
Limitele de mai sus se aplic separat pentru fiecare mprumut contractat de entitate i nu cumulat. Mai mult dect att, pentru ca
cheltuielile cu dobnda s fie deductibile n aceste limite trebuie ca gradul de ndatorare a capitalului s fie cuprins ntre 0 i 3.
Gradul de ndatorare a capitalului
Gradul de ndatorare a capitalului (GIC) se determin ca raport ntre media capitalului mprumutat i media capitalului propriu, innduse cont de valorile existente la nceputul anului i la sfritul perioadei (trimestru/an) pentru care se determin impozitul pe profit.
Capitalul mprumutat cuprinde totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare mai mare de un an, ncepnd de la data
ncheierii contractului, mai puin mprumuturile prezentate n prima parte a materialului pentru care cheltuielile cu dobnda sunt
deductibile integral.
Capitalul mprumutat include i mprumuturile care au un termen de rambursare mai mic de un an, dac exist prelungiri ale acestui
termen, iar perioada de rambursare curent, nsumat cu perioadele de rambursare anterioare ale mprumuturilor pe care le
prelungesc, depete un an.
ART. 23 Cheltuieli cu dobnzile i diferene de curs valutar Codul fiscal (OG8/2013)
(1^1) Prin credit/mprumut se nelege orice convenie ncheiat ntre pri care genereaz n sarcina uneia dintre pri obligaia de a
plti dobnzi i de a restitui capitalul mprumutat.
Capitalul propriu cuprinde capitalul social, rezervele legale, rezervele din reevaluare, alte rezerve, rezultatul nedistribuit, rezultatul
exerciiului i alte elemente de capital propriu constituite de entitate.
Exemplu:
La 31 decembrie 2013, entitatea Adacris dispunea de capitaluri proprii de 400.000 lei i un mprumut bancar contractat pe 3 ani n sum
de 360.000 lei. La data de 16 februarie 2014, entitatea a fost creditat de societatea-mam cu suma de 600.000 lei, mprumutul urmnd
a fi rambursat n 5 ani, cu o rat a dobnzii de 2,5%. La 31 martie 2014, capitalurile proprii erau de 300.000 lei. La 31 martie 2014, rata
de referinta BNR era de 3,5%.
Cheltuielile cu dobnda generate vor fi deductibile fiscal?
Cheltuielile cu dobnda aferente mprumutului bancar de 360.000 lei sunt deductibile integral. Creditul respectiv nu este luat n
considerare la determinarea gradului de ndatorare.
Gradul de ndatorare = (0+600.000) / (400.000+300.000) = 0,85
Avnd n vedere c gradul de ndatorare este mai mic dect 3, iar rata dobnzii este de 2,5%, cheltuielile cu dobnda aferente creditului
obinut de la societatea-mam vor fi deductibile la determinarea profitului impozabil aferent primului trimestru al anului 2014.
n cazul mprumuturilor pentru care se pune problema deductibiliti cheltuielilor cu dobnda, putem ine cont de urmtoarea schem, cu
precizarea de mai jos:

Grad de ndatorare < 0


Rata dobnzii > 3% (lei)
Rata dobnzii > 6% (valut)
Dobanzile = Cheltuieli nedeductibile care nu sunt reportate pentru perioada urmtoare
Grad de ndatorare < 0
Rata dobnzii 3% (lei)
Rata dobnzii 6% (valut)
Dobanzile = Cheltuieli nedeductibile reportate pentru perioada urmtoare
Grad de ndatorare intre 0 si 3
Rata dobnzii > 3% (lei)
Rata dobnzii > 6% (valut)
Dobanzile = Cheltuieli nedeductibile care nu sunt reportate pentru perioada urmtoare
Grad de ndatorare intre 0 si 3
Rata dobnzii 3% (lei)
Rata dobnzii 6% (valut)
Dobanzile = Cheltuieli deductibile integral
Grad de ndatorare > 3
Rata dobnzii > 3% (lei)
Rata dobnzii > 6% (valut)
Dobanzile = Cheltuieli nedeductibile care nu sunt reportate pentru perioada urmtoare
Grad de ndatorare > 3
Rata dobnzii 3% (lei)
Rata dobnzii 6% (valut)
Dobanzile = Cheltuieli nedeductibile reportate pentru perioada urmtoare
Pentru situaiile n care rata dobnzii depete nivelul de 3% pentru mprumuturile n lei, respectiv de 6% pentru cele n valut,
cheltuielile cu dobnda sunt nedeductibile pentru partea care depete aceste praguri. De exemplu, dac rata dobnzii pentru un
mprumut n lei este de 8%, atunci cheltuiala nedeductibil care nu se reporteaz pentru perioada urmtoare se stabilete avnd n
vedere nivelul de 5% (8% - 3%) aplicat la creditul respectiv.
Exemplu:
La data de 31 martie 2014, entitatea Barsin prezint urmtoarea situaie:
Elemente 1 ianuarie 2014 31 martie 2014
Capitaluri proprii 100.000 lei 120.000 lei
Capital mprumutat de la un acionar 110.000 lei 150.000 lei
Capital mprumutat de la o banc 30.000 lei 90.000 lei
Cheltuieli cu dobnda aferente
mprumutului de la acionar 0 lei 21.000 lei
Cheltuieli cu dobnda aferente
mprumutului bancar 0 lei 14.000 lei
Venituri din dobnzi 0 lei 26.000 lei
Determinai nivelul deductibilitii cheltuielilor cu dobnda la data de 31 martie 2014 n urmtoarele situaii:
CAZ 1 - rata dobnzii pentru creditul bancar este de 15%;
- rata dobnzii pentru mprumutul contractat de la acionar este de 10,5%;
- capitalul mprumutat de la acionar la 31 martie este de 150.000 lei.
CAZ 2 - rata dobnzii pentru creditul bancar este de 9%;
- rata dobnzii pentru mprumutul contractat de la acionar este de 3%;
- capitalul mprumutat de la acionar la 31 martie este de 150.000 lei.
CAZ 3 - rata dobnzii pentru creditul bancar este de 13%;
- rata dobnzii pentru mprumutul contractat de la acionar este de 10,5%;
- capitalul mprumutat de la acionar la 31 martie este de 650.000 lei.

CAZ 4 - rata dobnzii pentru creditul bancar este de 11%;


- rata dobnzii pentru mprumutul contractat de la acionar este de 2,5%;
- capitalul mprumutat de la acionar la 31 martie este de 650.000 lei.
Rata de referinta BNR in vigoare la 31 martie era de 3,5%. Calculele sunt simplificate pentru o intelegere a acestui mecanism, fiind
constienti ca in practica dobanda se calculeaza mai riguros.
Avnd n vedere informaiile de mai sus, tratamentul corespunztor cheltuielilor cu dobnda se prezint astfel:
CAZ 1:
Rata dobnzii pentru mprumutul contractat de la acionar este de 3 ori mai mare dect rata de referin BNR publicat pentru luna
martie 2014)
Gradul de ndatorare = = 1,18
Tratamentul cheltuielilor cu dobnda:
- dobnda de 14.000 lei aferent creditului bancar este deductibil integral;
- pentru dobnda de 21.000 lei aferent mprumutului contractat de la acionar, vom avea:
- 7.000 lei cheltuiala deductibil, reprezentnd echivalentul ratei de referin BNR de 3,5%;
- 14.000 lei cheltuiala nedeductibil, care nu este reportat pentru perioada urmtoare, reprezentnd dobnda aferent ratei de 7%
care depete nivelul permis (10,5% - 3,5%).
CAZ 2:
Gradul de ndatorare = = 1,18
Tratamentul cheltuielilor cu dobnda:
- dobnda de 14.000 lei aferent creditului bancar este deductibil integral;
- dobnda de 21.000 lei aferent mprumutului contractat de la acionar este deductibil integral, deoarece rata dobanzii este mai mica
decat 3,5%.
CAZ 3:
Rata dobnzii pentru mprumutul contractat de la acionar este de 3 ori mai mare dect rata de referin BNR publicat pentru luna
martie 2014)
Gradul de ndatorare = = 3,45 > 3
Tratamentul cheltuielilor cu dobnda:
- dobnda de 14.000 lei aferent creditului bancar este deductibil integral;
- pentru dobnda de 21.000 lei aferent mprumutului contractat de la acionar, vom avea:
- 7.000 lei cheltuial nedeductibil care se poate recupera fiscal n perioadele urmtoare n care gradul de ndatorare va fi situat ntre
0 i 3, reprezentnd echivalentul ratei de referin BNR de 3,5%;
- 14.000 lei cheltuiala nedeductibil, care nu este reportat pentru perioada urmtoare, reprezentnd dobnda aferent ratei de 7%
care depete nivelul permis (10,5% - 3,5%).
CAZ 4:
Gradul de ndatorare = = 3,45 > 3
Tratamentul cheltuielilor cu dobnda:
- dobnda de 14.000 lei aferent creditului bancar este deductibil integral;
- dobnda de 21.000 lei aferent mprumutului contractat de la acionar este nedeductibil, dar poate fi recuperat fiscal n perioadele
urmtoare n care gradul de ndatorare va fi situat ntre 0 i 3.
Atenie! n funcie de tratamentul fiscal aferent cheltuielilor cu dobnda, Declaraia 101 privind impozitul pe profit se completeaz n mod
diferit. Astfel:
- dobnda nedeductibil care nu poate fi recuperat n perioadele fiscale urmtoare va fi nregistrat la rndul 31 Cheltuieli cu
dobnzile nedeductibile care nu sunt reportate pentru perioada urmtoare; i
- dobnda nedeductibil care se reporteaz n perioadele fiscale urmtoare va fi nregistrat la rndul 32 Cheltuieli cu dobnzi i
diferene de curs valutar reportate pentru perioada urmtoare.