Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
personal
Art. 771: Definirea venitului din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul
personal
(1)Sunt supuse impozitrii veniturile realizate din transferul dreptului de proprietate
asupra construciilor de orice fel i terenul aferent acestora, care se nstrineaz n
termen de pn la 3 ani inclusiv, de la data dobndirii, precum i veniturile realizate
din transferul dreptului de proprietate asupra terenurilor de orice fel, fr
construcii, dobndite dup 1 ianuarie 1990.
(2)Venitul impozabil din transferul proprietilor imobiliare, cu excepiile prevzute
la alin. (3), reprezint diferena favorabil dintre valoarea de nstrinare a
proprietilor imobiliare, terenuri i/sau construcii, i valoarea de baz a acestora.
(3)Sunt exceptate de la prevederile alin. (1) aportul n natur la capitalul social al
societilor comerciale, precum si veniturile realizate din nstrinarea construciilor
de orice fel cu terenul aferent, terenurile fr construcii din intravilan i extravilan
dobndite de contribuabil prin:
a)reconstituirea dreptului de proprietate;
b)motenire sau donaie ntre rude pn la gradul al patrulea inclusiv;
c)schimb imobiliar.
(4)Valoarea de baz a bunurilor imobile prevzute la alin. (1), n funcie de
modalitatea de dobndire, se stabilete avndu-se n vedere:
a)preul de achiziie pentru bunurile imobile dobndite prin cumprare, majorat cu
5%;
b)valoarea imobilului menionat n act, dac acesta a fost dobndit prin donaie,
schimb, rent viager, dare n plat, adjudecare, contract de ntreinere, hotrre
judectoreasc etc., majorat cu 5%;
c)pentru construciile noi, costul acestora la data realizrii, dovedit prin raport de
expertiz ntocmit de un expert autorizat, n condiiile legii, la care se adaug
valoarea terenului aferent, stabilit n condiiile prezentei legi;
d)valoarea rezultat din expertizele utilizate de ctre camerele notarilor publici, la
data dobndirii imobilelor a cror valoare de baz nu se poate stabili prin
modalitile prevzute la lit. a)-c);
e)valoarea stabilit n funcie de modul de dobndire, n condiiile prevzute la lit. a)
i b), pentru terenurile situate n intravilan i extravilan, actualizat cu rata inflaiei
pe economie din ultima lun pentru care exist date oficiale comunicate de ctre
prevederi din partea 102 (Norme Metodologice din 2004) la data 31-dec-2009
pentru Art. 77^1, alin. (1) din titlul III, capitolul VIII^1
1512. Definirea unor termeni:
a) prin contribuabil, n sensul art. 771 din Codul fiscal, se nelege persoana fizic
creia i revine obligaia de plat a impozitului.
n cazul transferului dreptului de proprietate sau al dezmembrmintelor acestuia
prin acte juridice ntre vii, contribuabil este cel din patrimoniul cruia se transfer
dreptul de proprietate sau dezmembrmintele acestuia: vnztorul, credirentierul,
transmitorul n cazul contractului de ntreinere, al actului de dare n plat, al
contractului de tranzacie etc., cu excepia transferului prin donaie.
n contractele de schimb imobiliar calitatea de contribuabil o au toi copermutanii,
coschimbaii, cu excepia schimbului unui bun imobil, proprietate imobiliar, cu un
bun mobil, situaie n care calitatea de contribuabil o are numai proprietarul bunului
imobil.
n cazul transferului dreptului de proprietate prin donaie, calitatea de contribuabil
revine donatarului.
Contribuabil este i persoana fizic din patrimoniul creia se transfer dreptul de
proprietate sau dezmembrminte ale acestuia cu titlu de aport la capitalul social.
n cazul transferului dreptului de proprietate pentru cauz de moarte, prin
succesiune legal sau testamentar, calitatea de contribuabil revine motenitorilor
legali sau testamentari, precum i legatarilor cu titlu particular;
b) prin construcii de orice fel se nelege:
- construcii cu destinaia de locuin;
- construcii cu destinaia de spaii comerciale;
- construcii industriale, hale de producie, sedii administrative, platforme
industriale, garaje, parcri;
- orice construcie sau amenajare subteran ori suprateran cu caracter permanent,
pentru a crei edificare este necesar autorizaia de construcie n condiiile Legii nr.
50/1991 privind autorizarea executrii lucrrilor de construcii, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare;
c) prin terenul aferent construciilor se nelege terenuri-curi, construcii i anexele
acestora, conform titlului de proprietate, identificat printr-un identificator unic numrul cadastral - sau care constituie un singur corp funciar;
d) prin terenuri de orice fel, fr construcii, se nelege terenurile situate n
intravilan sau extravilan, indiferent de categoria de folosin, cum ar fi: curi,
grdini, arabil, pune, fnea, forestier, vii, livezi i altele asemenea pe care nu
sunt amplasate construcii i nu pot fi ncadrate n categoria terenurilor aferente
construciilor n nelesul lit. c);
e) prin transferul dreptului de proprietate sau al dezmembrmintelor acestuia se
nelege nstrinarea, prin acte juridice ntre vii, a dreptului de proprietate sau a
dezmembrmintelor acestuia, indiferent de tipul sau natura actului prin care se
realizeaz acest transfer: vnzare-cumprare, donaie, rent viager, ntreinere,
schimb, dare n plat, tranzacie, aport la capitalul social, inclusiv n cazul cnd
transferul se realizeaz n baza unei hotrri judectoreti i altele asemenea;
e1) nu constituie transfer impozabil constatarea prin hotrre
judectoreasc definitiv i irevocabil a dobndirii dreptului de proprietate ca efect
al uzucapiunii.
f) data de la care ncepe s curg termenul este data dobndirii, iar calculul
termenului se face n condiiile dreptului comun.
Termenul n raport cu care se calculeaz data dobndirii este:
- pentru construciile noi i terenul aferent acestora, termenul curge de la data
ncheierii procesului-verbal de recepie final, n condiiile prevzute de lege;
- pentru construciile neterminate i terenul aferent acestora, termenul se
calculeaz de la data dobndirii dreptului de proprietate sau dezmembrmintelor
sale asupra terenului;
g) data dobndirii se consider:
- pentru imobilele dobndite prin reconstituirea sau constituirea dreptului de
proprietate n baza legilor fondului funciar: Legea fondului funciar nr. 18/1991,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 1/2000 pentru
reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole i a celor
forestiere, solicitate potrivit prevederilor Legii fondului funciar nr. 18/1991 i ale
Legii nr. 169/1997, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 247/2005
privind reforma n domeniile proprietii i justiiei, precum i unele msuri
adiacente, cu modificrile i completrile ulterioare, data dobndirii este
considerat data validrii, prin hotrrea comisiei judeene de aplicare a legilor de
mai sus, a propunerilor fcute de comisiile locale de aplicare a acestor legi. Numrul
i data hotrrii sunt nscrise n adeverinele eliberate de comisiile locale fiecrui
solicitant ndreptit la restituire ori constituire;
- pentru imobilele atribuite, restituite, retrocedate etc. n baza legilor: Legea nr.
18/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 112/1995
pentru reglementarea situaiei juridice a unor imobile cu destinaia de locuine,
trecute n proprietatea statului, cu modificrile ulterioare, Legea nr. 10/2001 privind
regimul juridic al unor imobile preluate n mod abuziv n perioada 6 martie 1945 - 22
decembrie 1989, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr.
247/2005, cu modificrile i completrile ulterioare, data dobndirii este considerat
data emiterii actului administrativ, respectiv ordinul prefectului, dispoziia de
restituire sau orice alt act administrativ n materie;
- n cazul n care fotii proprietari sau motenitorii acestora au dobndit dreptul de
proprietate prin hotrre judectoreasc, data dobndirii este considerat data
rmnerii definitive i irevocabile a hotrrii judectoreti;
- pentru imobilele dobndite cu titlu de uzucapiune, constatat prin hotrre
judectoreasc definitiv i irevocabil, data dobndirii este considerat data la
care a nceput s curg termenul de uzucapiune;
- n cazul nstrinrii unor imobile rezultate din dezmembrarea, respectiv dezlipirea
unui imobil, data dobndirii acestor imobile este data dobndirii imobilului iniial
care a fost supus dezlipirii, respectiv dezmembrrii;
_________
*) A se vedea Hotrrea Guvernului nr. 84/2005, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 147 din 18 februarie 2005.
(3)Pentru transmisiunea dreptului de proprietate i a dezmembrmintelor acestuia
cu titlul de motenire nu se datoreaz impozitul prevzut la alin. (1), dac
succesiunea este dezbtut i finalizat n termen de 2 ani de la data decesului
autorului succesiunii. n cazul nefinalizrii procedurii succesorale n termenul
prevzut mai sus, motenitorii datoreaz un impozit de 1% calculat la valoarea
masei succesorale.
(la data 19-oct-2007 Art. 77^1, alin. (3) din titlul III, capitolul VIII^1 reglementat de
partea 102 din Norme Metodologice din 2004 )
prevederi din partea 102 (Norme Metodologice din 2004) la data 19-oct-2007 pentru
Art. 77^1, alin. (3) din titlul III, capitolul VIII^1
1514. n cazul procedurii succesorale se aplic urmtoarele reguli:
a) finalizarea procedurii succesorale are loc la data ntocmirii ncheierii de finalizare
a succesiunii;
b) impozitul datorat va fi achitat de ctre contribuabil la data ntocmirii ncheierii
finale de ctre notarul public;
c) n situaia n care succesiunea legal sau testamentar este dezbtut i
finalizat prin ntocmirea ncheierii de finalizare a succesiunii n termen de 2 ani de
la data decesului autorului succesiunii, nu se datoreaz impozit. Nu se datoreaz
impozit nici n situaia n care, dup finalizarea succesiunii, se solicit certificat de
motenitor suplimentar i se ntocmete ncheierea final suplimentar nainte de
expirarea termenului de 2 ani;
d) n cazul finalizrii succesiunii prin ntocmirea ncheierii finale dup expirarea
termenului de 2 ani, motenitorii datoreaz impozitul de 1% prevzut n art. 771
alin. (3) din Codul fiscal;
e) n cazul n care succesiunea a fost finalizat prin ntocmirea ncheierii de
finalizare nainte de expirarea termenului de 2 ani i se solicit certificat de
motenitor suplimentar dup expirarea termenului de 2 ani, calculat de la data
decesului autorului succesiunii, motenitorii datoreaz impozit n condiiile art. 771
alin. (3) din Codul fiscal numai pentru proprietile imobiliare ce se vor declara i
meniona n ncheierea final suplimentar;
f) n cazul succesiunilor vacante i a partajului succesoral nu se datoreaz impozit;
g) impozitul se calculeaz i se ncaseaz la valoarea proprietilor imobiliare
cuprinse n masa succesoral.
Masa succesoral, din punct de vedere fiscal i n condiiile art. 771 alin. (1) i (3)
din Codul fiscal, cuprinde numai activul net imobiliar. n scop fiscal, prin activul net
imobiliar se nelege valoarea proprietilor imobiliare dup deducerea pasivului
succesoral corespunztor acestora. n pasivul succesiunii se includ obligaiile certe
irevocabile a hotrrii. Pentru alte proceduri dect cea notarial sau judectoreasc
contribuabilul are obligaia de a declara venitul obinut n maximum 10 zile de la
data transferului, la organul fiscal competent, n vederea calculrii impozitului.
Pentru nscrierea drepturilor dobndite n baza actelor autentificate de notarii
publici ori a certificatelor de motenitor sau, dup caz, a hotrrilor judectoreti i
a altor documente n celelalte cazuri, registratorii de la birourile de carte funciar
vor verifica ndeplinirea obligaiei de plat a impozitului prevzut la alin. (1) i (3) i,
n cazul n care nu se va face dovada achitrii acestui impozit, vor respinge cererea
de nscriere pn la plata impozitului.
(la data 01-ian-2008 Art. 77^1, alin. (6) din titlul III, capitolul VIII^1 modificat de
Art. I, punctul 28. din Ordonanta urgenta 106/2007 )
(la data 31-dec-2009 Art. 77^1, alin. (6) din titlul III, capitolul VIII^1 reglementat
de partea 102 din Norme Metodologice din 2004 )
prevederi din partea 102 (Norme Metodologice din 2004) la data 31-dec-2009
pentru Art. 77^1, alin. (6) din titlul III, capitolul VIII^1
1517. Impozitul se va calcula i se va ncasa de ctre notarul public, pe chitan sau
bon fiscal, anterior autentificrii actului sau semnrii ncheierii de finalizare a
procedurii succesorale.
Impozitul poate fi pltit de ctre contribuabil fie n numerar, la sediul biroului
notarului public, fie prin virament bancar, ntr-un cont al biroului notarial. n cazul
plii impozitului prin virament bancar, dovada achitrii se face cu ordinul de plat.
Documentul de plat a impozitului de ctre contribuabil se va meniona n
ncheierea de autentificare, respectiv n ncheierea de finalizare a procedurii
succesorale i n certificatul de motenitor.
Modelul chitanelor ce vor fi utilizate de ctre notarii publici la ncasarea impozitului
se va stabili i se va tipri de Uniunea Naional a Notarilor Publici din Romnia.
n ndeplinirea obligaiei ce le revine, registratorii de carte funciar vor verifica dac
n cuprinsul actului notarial sunt menionate documentele de plat a impozitului,
prevzute la paragrafele 1-3.
Instanele judectoreti care pronun hotrri judectoreti definitive i irevocabile
n cauze referitoare la transferul dreptului de proprietate sau al dezmembrmintelor
acestuia vor comunica organului fiscal din raza de competen teritorial a instanei
de fond hotrrea i documentaia aferent n termen de 30 de zile de la data
rmnerii definitive i irevocabile a hotrrii. n situaia n care instanele
judectoreti nu transmit n termenul legal documentaia prevzut de lege, organul
fiscal poate stabili impozitul datorat, la solicitarea contribuabilului, pe baza
documentaiei prezentate de acesta. n situaia n care la primirea documentaiei
transmise de instanele judectoreti constat diferene care conduc la modificarea
bazei de impunere, organul fiscal emite o decizie de impunere, conform procedurii
legale.
Baza de calcul a impozitului datorat este cea stabilit potrivit hotrrii judectoreti
1.
n afara obligaiilor referitoare la fiecare tranzacie n parte, notarii publici au i
obligaia depunerii unei declaraii recapitulative semestriale, cuprinznd elementele
menionate n art. 773 C. fisc.: prile contractante, valoarea impozabil, impozitul
determinat, reinut i virat.
Atragem atenia c de la 1 ianuarie 2007, ca urmare a abrogrii O.G. nr. 12/1998, nu
mai exist taxe notariale, astfel nct notarii nu mai comunic aceste elemente.
2.
Declaraia se completeaz i se depune conform instruciunilor prevzute n Anexa
nr. IB din Ordinul nr. 330/2007.
Notarii publici au obligaia depunerii declaraiei n format electronic, pe suport
magnetic sau optic, prin folosirea programului de asisten elaborat de Ministerul
Finanelor. Programul de asisten este pus la dispoziia contribuabililor gratuit de
unitile fiscale subordonate sau poate fi descrcat de pe serverul de web al
Ministerului Finanelor Publice, la adresa www.mfinante.ro... citeste mai departe (12)
BUFAN Radu;MINEA Stefan;colectiv, Codul fiscal comentat din 01-ian-2012, Wolters
Kluwer
*) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, pentru calculul impozitului pe veniturile
realizate de persoane fizice din investiii i din transferul proprietilor imobiliare din
patrimoniul personal, definite potrivit dispoziiilor cap. V i VIII1 din titlul III, cota de
impozit este de 16%, cu excepia ctigurilor realizate din transferul titlurilor de
valoare nstrinate ntr-o perioad mai mare de 365 de zile de la data dobndirii,
pentru care se menine cota de 1% prevzut la art. 67 alin. (3) lit. e).
(la data 04-iun-2005 titlul III, capitolul VIII^1 a se vedea referinte de aplicare din
Art. I, punctul 39. din Legea 163/2005