Impozit Pe Venit Persoane Fizice PDF

IMPOZITUL PE VENITURILE
PERSOANELOR FIZICE
NICOLETA VINTILĂ
Conferențiar universitar doctor
Departamentul de Finanțe
ASE București
Motto:
“The hardest thing to understand in the

world is the income tax.”
Albert Einstein
“There's just one thing I can't figure

out. My income tax!”
Nat King Cole
Impozitul pe venit (sinteză), UE-28 (2012)
 Ponderea în PIB:  Ponderea în veniturile fiscale:
 Danemarca (24,5%)  Danemarca (50,9%)
 Suedia (15,2%)  Suedia (34,4%)
 Finlanda (13%)  Irlanda (33,8%)
 ..............  ...........
 ..............  ...........
 media UE-28 (9,4%)  media UE-28 (23,9%)
 ..............  ...........
 ..............  România (12,3%, poziția
23)
 România (3,5%, poziția 26)
 Cipru (11,3%))
 Bulgaria (3%)
 Cehia (10,8%)
 Slovacia (2,6%)
 Bulgaria (10,6%)
Pondere sub 5% din PIB se  Croația (10,3%)
înregistrează și în: Polonia, Cipru,  Slovacia (9,2%)
Cehia, Croația, Lituania
Conf. dr. Nicoleta Vintilă
ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe
Cote impozit pe venit pentru statele membre UE-28 (1995-2014, %)
Nr Anii Diferența
Statul membru
crt 1995 2000 2005 2010 2014 1995 - 2014
1 BE Belgia 60,6 60,6 53,7 53,7 53,7 -6,9
2 BG Bulgaria 50,0 40,0 24,0 10,0 10,0 -40,0
3 CZ Republica Cehă 43,0 32,0 32,0 15,0 22,0 -21,0
4 DK Danemarca 65,7 62,9 62,3 55,4 55,6 -10,1
5 DE Germania 57,0 53,8 44,3 47,5 47,5 -9,5
6 EE Estonia 26,0 26,0 24,0 21,0 21,0 -5,0
7 IE Irlanda 48,0 46,0 42,0 47,0 48,0 0,0
8 EL Grecia 45,0 45,0 40,0 49,0 46,0 1,0
9 ES Spania 56,0 48,0 45,0 43,0 52,0 -4,0
10 FR Franţa 59,1 59,0 53,5 45,8 50,3 -8,8
11 CR Croatia 42,9 41,3 53,1 50,2 47,2 4,3
12 IT Italia 51,0 45,9 46,1 45,2 47,9 -3,1
13 CY Cipru 40,0 40,0 30,0 30,0 35,0 -5,0
14 LV Letonia 25,0 25,0 25,0 26,0 24,0 -1,0
15 LT Lituania 33,0 33,0 33,0 15,0 15,0 -18,0
16 LU Luxembourg 51,3 47,2 39,0 39,0 43,6 -7,7
17 HU Ungaria 44,0 44,0 38,0 40,6 16,0 -28,0
18 MT Malta 35,0 35,0 35,0 35,0 35,0 0,0
19 NL Olanda 60,0 60,0 52,0 52,0 52,0 -8,0
20 AT Austria 50,0 50,0 50,0 50,0 50,0 0,0
21 PL Polonia 45,0 40,0 40,0 32,0 32,0 -13,0
22 PT Portugalia 40,0 40,0 40,0 45,9 56,5 16,5
23 RO România 40,0 40,0 16,0 16,0 16,0 -24,0
24 SI Slovenia 50,0 50,0 50,0 41,0 50,0 0,0
25 SK Slovacia 42,0 42,0 19,0 19,0 25,0 -17,0
26 FI Finlanda 62,2 54,0 51,0 49,0 51,5 -10,7
27 SE Suedia 61,3 51,5 56,6 56,6 56,9 -4,4
28 UK Marea Britanie 40,0 40,0 40,0 50,0 45,0 5,0
Media UE-28 47,2 44,6 40,4 38,6 39,4 -8,6
Sursa: European Comission, Eurostat Statistical Books, Taxation Trends in the European Union, 2014
Impozitul pe venit – comparații internaționale
 Cote medii de impozitare efective pe zone geografice (KPMG, 2012):

 Europa de Vest (46,1%), Africa de Vest (40%), Australia și Noua Zeelandă
(39%), Europa de Nord (36,5%)
 America de Nord (27,7%), America Centrală (25,2%), Asia de Sud (24,8%),
Africa Centrală (17%), Europa de Est (16,7%) și Asia de Vest (15,6%)
 Venitul anual pentru care devine aplicabilă cota maximă statutară de impozitare (mii
USD): Spania (394), Germania (329), Marea Britanie (242), Portugalia (201), Grecia
(131), .........., Polonia (26) și Malta (25).
Venit anual sub 1.000 USD: Tanzania, Albania, Sierra Leone

Proporționalitate sau progresivitate în impozitarea
veniturilor persoanelor fizice?
https://www.youtube.com/watch?v=S6HEH23W_bM

Contribuabilii şi sfera de cuprindere
Sunt supuse impozitului pe venit în România, următoarele categorii de persoane:
 persoanele fizice rezidente române, cu domiciliul în România – pentru venitul obţinut

din orice sursă, atât din România, cât şi din străinătate;
 persoanele fizice rezidente, fără cetăţenie română sau fără domiciliu în România –
pentru veniturile obţinute din orice sursă, atât din România, cât şi din străinătate,
începând cu data la care devin rezidenţi;
 persoanele fizice nerezidente – pentru veniturile din activități independente realizate în

România prin intermediul unui sediu permanent; pentru veniturile din activități
dependente (salarii) sau alte venituri realizate în România.

Categorii de venituri supuse impozitării
 venituri din activităţi independente;
 venituri din salarii;
 venituri din cedarea folosinţei bunurilor;
 venituri din investiţii;
 venituri din pensii;
 venituri din activităţi agricole, silvicultură și piscicultură;
 venituri din premii şi jocuri de noroc;
 venituri din transferul proprietăţilor imobiliare;
 venituri din alte surse.

Venituri neimpozabile
 ajutoare, indemnizaţii, alte forme de sprijin acordate din fonduri bugetare sau alte fonduri
publice (excepţie: indemnizaţiile pentru incapacitate temporară de muncă obținute de
persoanele angajate);
 pensii sau sume / bunuri primite de invalizi, văduve, orfani de război, persoane invalide,
persoane persecutate politic, luptători în Revoluţia din 1989 sau urmaşii acestora etc.;
 sume primite în urma exproprierilor sau încasate drept despăgubiri în baza unor
contracte de asigurare, pentru pagube suportate în urma calamităţilor naturale sau în
cazurile de invaliditate sau deces, inclusiv daunele morale;
 burse de orice fel, premii obţinute de elevi/studenţi în competiţii interne şi internaţionale,
prime; premii acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor, pentru realizarea unor
obiective de înaltă performanţă;
 venituri din transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor din patrimoniul personal
(excepţie: titlurile de valoare şi proprietăţile imobiliare);
 sume sau bunuri primite ca moştenire sau donaţie (excepţie: proprietățile imobiliare),
sponsorizare sau mecenat;
 altele, menţionate expres la fiecare categorie de venit.

Venituri din activităţi independente – definiție
Exercitarea unei activităţi independente presupune:

 desfăşurarea acesteia în mod obişnuit, pe cont propriu şi urmărind un scop
lucrativ;
 libera alegere a desfăşurării activităţii, a programului de lucru şi a locului de
desfăşurare a activităţii;
 riscul pe care şi-l asumă întreprinzătorul;
 activitatea se desfăşoară pentru mai mulţi clienţi;
 activitatea se poate desfăşura şi cu personalul angajat de întreprinzător, în
condiţiile legii.
Sunt scutite de impozit veniturile din activități independente realizate de către

persoane cu handicap grav sau accentuat.

Venituri din activităţi independente – categorii
 venituri din activităţi de natură comercială – venituri din activităţi de producţie,

comerţ sau prestări de servicii ale contribuabililor (cu excepția serviciilor rezultate
ca urmare a exercitării unei profesii liberale), precum şi din practicarea unei
meserii;
 venituri din exercitarea unei profesii liberale – venituri obţinute din exercitarea
profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert
contabil, contabil autorizat, consultant de plasament în valori mobiliare, arhitect
sau a altor profesii reglementate, desfăşurate în mod independent, în condiţiile
legii;
 venituri din drepturi de proprietate intelectuală – venituri provenind din

brevete de invenţie, desene şi modele, mostre, mărci de fabrică şi de comerţ,
procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor şi drepturi conexe dreptului de
autor şi altele asemenea.

Venituri și cheltuieli aferente activităţilor
independente impozitate în sistem real
Veniturile brute cuprind: veniturile în numerar / natură din desfăşurarea activităţii;

veniturile din dobânzi; câştigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii; alte
venituri, menționate expres în Codul Fiscal
Cheltuielile aferente desfășurării activităților independente cuprind:

 Cheltuieli deductibile în totalitate
 Cheltuieli deductibile în anumite limite sau condiții
 Cheltuieli nedeductibile
Deductibilitatea cheltuielilor în cazul activităților independente urmează, în

principiu, regulile aplicabile în cazul impozitului pe profit (cu unele excepții).
Venitul net anual

= Venitul brut – Cheltuielile deductibile aferente realizării venitului

Obligaţii ale contribuabililor care realizează venituri
din activităţi independente impozitate în sistem real
 Să organizeze evidenţă contabilă în partidă simplă, cu respectarea reglementărilor în

vigoare.
 Să completeze Registrul–jurnal de încasări şi plăţi, Registrul–inventar (în care se

înscriu toate bunurile și drepturile aferente desfășurării activității, care constituie
patrimoniul afacerii), alte documente contabile prevăzute de lege.
 IMPOZITAREA ÎN SISTEM REAL ESTE IMPLICITĂ PENTRU:

 VENITURILE DIN ACTIVITĂȚI INDEPENDENTE COMERCIALE, CARE NU SE
REGĂSESC ÎN NOMENCLATORUL ACTIVITĂȚILOR IMPOZITATE PE BAZĂ DE NORMĂ
DE VENIT
 VENITURILE DIN EXERCITAREA PROFESIILOR LIBERALE (OBLIGATORIU)

Venitul net din activităţi independente (normă de venit)
Acest regim fiscal este aplicabil numai pentru activităţi independente comerciale (nu şi
pentru exercitarea profesiilor liberale), pentru activităţile desemnate într–un
Nomenclator, conform căruia venitul net este reprezentat de norma de venit; nu există
obligaţia evidenţei contabile în partidă simplă.
Nomenclatorul activităţilor ce pot fi impozitate pe bază de norme de venit este elaborat

de către Ministerul Finanțelor Publice.
Exemple de activităţi independente ce pot fi impozitate pe bază de normă de venit

(conform Nomenclator): croitorie, dactilografiere, copiere acte, închiriere material
sportiv, servicii de menaj, servicii de încărcat sifoane, servicii executate de meditatori,
instructori auto, servicii de spălătorie auto, vânzare ziare, vulcanizare, curăţătorie
chimică, comerţ cu alimente, plante, flori, îmbrăcăminte, încălțăminte, obiecte de uz
casnic etc.

Venituri din drepturi de proprietate intelectuală
 Venituri obţinute de titularul dreptului
Venitul net anual = Venitul brut

– cheltuieli deductibile stabilite forfetar (40% din venitul brut)
– contribuţii sociale obligatorii
 Venituri obţinute de către moştenitoriI drepturilor de proprietate intelectuală

– comisionul ce revine plătitorului
Observaţie:
În acest caz nu se mai acordă cota forfetară de cheltuieli deductibile.

Opţiunea impozitării veniturilor din
activităţi independente în sistem real
Persoanele care obţin venituri din drepturi de proprietate intelectuală sau venituri
din activităţi independente impozitate pe bază de norme de venit pot opta pentru
impozitarea în sistem real, caz în care intervine obligaţia organizării evidenţei
contabile în partidă simplă.
Cererea de opţiune se depune la organul fiscal competent până la 31 ianuarie sau în

termen de 15 zile de la începerea activităţii şi este obligatorie pentru doi ani fiscali
consecutivi.
Opţiunea se consideră reînnoită dacă nu se depune cerere de renunţare.

Venitul net anual impozabil din activităţi independente
și impozitul datorat.
VN anual impozabil din activităţi independente (pe fiecare sursă de venit)

= VN anual – pierderea fiscală reportată
Pierderea fiscală anuală înscrisă în Declaraţia anuală de venit (Formularul 200) se

reportează şi se recuperează din venitul net anual în următorii 7 ani consecutivi,
după care devine pierdere definitivă, dacă nu poate fi recuperată în acest termen.
Reportul pierderilor este personal şi netransmisibil şi se realizează în ordinea
cronologică a înregistrării acestora.
Au obligația depunerii Declaraţiei privind venitul estimat / norma de venit (Formularul

220) persoanele care:
 au înregistrat pierdere fiscală în anul anterior
 încep activitatea în cursul anului
 estimează că în anul curent vor realiza venituri care diferă cu cel puţin 20% faţă
de veniturile din anul anterior
 optează pentru impozitare în sistem real (anterior fiind impozitate pe bază de
normă de venit sau prin acordarea de cheltuieli deductibile forfetare)

Plăţi anticipate pentru veniturile din activităţi independente
 Pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuală – se datorează plăţi

anticipate prin reţinere la sursă (10% din venitul brut), virate la buget de către plătitorul
venitului, până pe data de 25 a lunii următoare
 Pentru celelalte categorii de venituri din activități independente – se datorează plăţi

anticipate trimestriale (16% din venitul net estimat), stabilite prin Decizia de impunere
pentru plăţi anticipate cu titlu de impozit (Formularul 260), în baza Venitului net anual din
Declaraţia privind venitul estimat / norma de venit (Formularul 220) (scadenţele plăţilor
anticipate: data de 25 a ultimei luni din fiecare trimestru).
Plăţile anticipate pentru veniturile impuse pe baza normelor de venit reprezintă impozit
final.

Obligații declarative pentru veniturile din activități
independente.
Contribuabilii care realizează venituri din activităţi independente, cu excepţia

veniturilor impozitate pe bază de normă de venit, au obligaţia depunerii, până pe 25
mai anul următor a Declaraţiei privind veniturile realizate din România (Formularul
200).
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/formulare/dec_200_2014.pdf
Impozitul datorat pentru venitul net anual impozabil se determină de către organul
fiscal competent, utilizând o cotă de 16%, în baza informaţiilor din Declaraţia de venit.

Exemplu de calcul – impozitarea veniturilor din
activități independente în sistem real
Domnul Popa, medic oftalmolog, realizează venituri în urma exercitării în mod

independent a profesiei sale, prin intermediul unui cabinet medical de specialitate.
Se cunosc următoarele informaţii privind activitatea desfăşurată în exercițiul curent:
 venituri încasate din consultații, în sumă de 190.000 lei
 cheltuieli deductibile, conform evidenței contabile în partidă simplă, în sumă de
110.000 lei
 pierdere fiscală din exerciţiul anterior 1.200 lei
În Declaraţia estimativă de venit pentru acest an, medicul a înscris: venit brut
estimat 150.000 lei şi cheltuieli deductibile estimate 100.000 lei.
Să se determine: plățile anticipate realizate în timpul anului, impozitul pe venit

datorat de acest contribuabil, precum și suma de plată sau de recuperat, stabilită în
urma definitivării impunerii.

activități independente pe bază de normă de venit
O persoană fizică din municipiul Bucureşti, sectorul 1, realizează într-un exercițiu

fiscal venituri de 40.000 lei din prestarea de servicii în calitate de instructor auto,
cheltuielile înregistrate fiind de 18.000 lei. Contribuabilul îşi desfăşoară activitatea
individual, fără angajaţi, şi nu optează pentru determinarea venitului în sistem real.
Pentru activitatea independentă: servicii prestate de instructori auto, norma anuală

de venit a fost stabilită la 19.500 lei.
Să se determine impozitul anual datorat pentru venitul realizat.

Veniturile din salarii
Veniturile din salarii reprezintă veniturile primite drept remunerație a muncii prestate de
către persoanele care desfăşoară o activitate dependentă, indiferent de:
 forma sub care sunt primite (în numerar sau în natură – avantaje primite)
 denumirea lor
 perioada la care se referă
Sunt asimilate veniturilor din salarii:

 salariul de bază
 indemnizaţii de orice fel (inclusiv cele pentru funcții de demnitate publică)
 sporuri, adaosuri
 prime, recompense, premii, bonusuri, stimulente etc.
 sumele primite pentru concediul de odihnă sau pentru perioada de incapacitate
temporară de muncă (indemnizație de concediu medical)
 valoarea nominală a tichetelor acordate potrivit legii (de masă, de creșă, de vacanță)

Avantaje impozabile
Observație: Avantajele în numerar sau natură imputate angajatului nu se

impozitează.
 utilizarea de bunuri din patrimoniul afacerii în scop personal, inclusiv autoturisme de
serviciu;
 împrumuturi nerambursabile, anularea creanţelor angajatorului;
 bunuri/servicii oferite gratuit sau la un preţ inferior preţului pieţei;
 permise de călătorie, abonamente sau convorbiri telefonice, utilizate în scop
personal;
 primele de asigurare plătite de către suportator pentru salariaţii proprii sau alt
beneficiar de venituri din salarii, la momentul plăţii primei respective, altele decât
cele obligatorii;
 tichete cadou, dacă depășesc limita de 150 lei / persoană pentru care se acordă /
eveniment;
 Indemnizația de deplasare acordată angajaților, pentru suma care depășește 2,5 ×
diurna acordată în instituțiile publice; diurna pentru angajații din instituțiile publice
(2015): 17 lei/zi;

Venituri din salarii neimpozabile (1)
 ajutoare diverse, indiferent dacă sunt suportate de angajator sau din fonduri publice,
cadouri sau tichete cadou (în limita a 150 lei/persoană/eveniment), precum și alte
cheltuieli sociale realizate în favoarea angajaţilor;
 drepturi de hrană acordate de angajatori, în baza legii (excepţie: tichetele de masă
care sunt venituri impozabile);
 contravaloarea echipamentelor tehnice sau de protecţie, a alimentaţiei de protecţie, a
materialelor igienico–sanitare, a medicamentelor, a uniformelor obligatorii etc.
(acordate în baza legilor speciale);
 contravaloarea folosinţei locuinţei de serviciu sau compensarea chiriei plătită de
persoana fizică, conform legilor speciale;
 contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul între localitatea de
domiciliu şi localitatea unde se află locul de muncă al angajaților, la nivelul unui
abonament lunar, dacă nu se asigură locuinţă sau nu se suportă contravaloarea chiriei,
conform legii;
 decontarea cheltuielilor de transport şi cazare pentru deplasarea în interes de serviciu;
 indemnizaţia de deplasare – diurna (numai în limita sumei de 2,5 × diurna acordată în
instituțiile publice);
Venituri din salarii neimpozabile (2)
 sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de mutare în interesul serviciului,
indemnizaţia de instalare, acordate în baza unor legi speciale;
 salariile realizate de persoanele cu handicap grav sau accentuat;
 salariile obţinute ca urmare a activităţii de creare de programe pentru calculator;
 veniturile/avantajele din activităţi dependente din străinătate;
 cheltuielile efectuate de angajator pentru pregătirea / perfecţionarea profesională a
angajaţilor;
 costul abonamentelor/convorbirilor telefonice, efectuate în interesul serviciului;
 avantajul sub forma stock options plan, la momentul acordării şi la momentul
exercitării;
 contribuția angajatorului la un fond de pensii facultativ, în limita a 400 euro/an (ceea ce
depășește această limită este venit impozabil)
 contribuția angajatorului la asigurări voluntare de sănătate, în limita a 400 euro/an
(ceea ce depășește această limită este venit impozabil)

Deducerea personală
Persoanele care obțin venituri din salarii au dreptul la deducerea din venitul net lunar
din salarii a unei sume sub forma deducerii personale. Aceasta se acordă o singură
dată pe lună, la locul de muncă de bază, în funcţie de nivelul venitului brut lunar (VBL)
şi de numărul de persoane declarate în întreţinere.
lei/lună
Număr de persoane aflate în întreţinere
VBL 0 1 2 3 4 şi peste
până la 1.500 lei 300 400 500 600 800
[1.501 - 3.000] lei 300×C 400×C 500×C 600×C 800×C
peste 3.000 lei 0 0 0 0 0
C = 1 – (VBL – 1.500) / 1.500
Observaţie:
Deducerea personală se rotunjeşte la 10 lei, în favoarea contribuabilului (întotdeauna în
plus).

Reguli privind persoanele în întreținere
Pot fi considerate persoane aflate în întreţinere:
 soţul / soţia, copiii;
 membrii de familie, rude ale contribuabilului sau ale soţului / soţiei acestuia, până la
gradul al doilea inclusiv.
Observaţie: Copiii minori sunt întotdeauna consideraţi întreţinuţi.
Nu sunt considerate în întreținere persoanele care:

 realizează venituri (impozabile sau neimpozabile) care depăşesc 300 lei lunar
(excepție: dacă bursele, premiile realizate de elevi/studenți depășesc 300 lei/lună,
aceștia pot fi considerați în continuare în întreținere)
 deţin terenuri agricole și silvice (în condițiile precizate în CF).
Deducerea personală se acordă:

• pentru acea perioadă impozabilă din anul fiscal în care persoanele au fost întreţinute;
• se rotunjeşte la luni întregi în favoarea contribuabilului;
• nu se fracţionează (dacă o persoană se află în întreţinerea mai multor contribuabili,
deducerea se acordă unei singure persoane, conform înţelegerii dintre aceştia);
• în limita venitului net lunar realizat.
Baza de calcul pentru impozitul pe veniturile din salarii
 La funcţia de bază
Venitul lunar impozabil =
VBL
– contribuţiile sociale obligatorii
– deducerea personală
– cotizaţia sindicală
– contribuţia angajatului la fondurile de pensii facultative (în limita a 400
euro /an)
– contribuţia angajatului la asigurările voluntare de sănătate (în limita a
400 euro/an)
 În afara funcţiei de bază

Venitul lunar impozabil = VBL – contribuţiile sociale obligatorii

Determinarea impozitului. Plata. Obligațiile declarative.
 impozit final, cota de 16% din baza de calcul, reţinut și virat de către plătitorul venitului
 termen de plată (BS): data de 25 a lunii următoare, cu excepții (plată trimestrială)
 F112: Declaraţia privind obligaţiile de plată a contribuţiilor sociale, impozitului pe

venit şi evidenţa nominală a persoanelor asigurate (secțiunea F)
 F205: Declarație informativă privind impozitul reținut la sursă și

câștigurile/pierderile realizate, pe beneficiari de venit (secțiunea E); termen de
depunere: ultima zi a lunii februarie din anul următor
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/formulare/dec_205_2014.pdf
 emiterea pentru contribuabil a unui document anual informativ din care rezultă: venitul
realizat, deducerea acordată, impozitul reținut la sursă etc.
 Contribuabilii pot dispune asupra destinaţiei a 2% din impozitul anual, pentru finanţarea
de entităţi nonprofit sau acordarea de burse private (F230).
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/formulare/cerere_230_2013.pdf

Venituri din cedarea folosinţei bunurilor
Venitul brut din cedarea folosinței bunurilor include sumele/avantajele în numerar sau în
natură, stabilite în baza chiriei sau arendei prevăzute în contract, inclusiv cheltuielile
efectuate de chiriaş, conform contractului, deşi din punct de vedere legal ele cad în
sarcina proprietarului (exemplu: cheltuieli de reparaţii, renovare etc.).
Dacă chiria/arenda prevăzută în contract este exprimată într-o valută, transformarea în lei
se face utilizând cursul de schimb BNR din ultima zi a fiecărei luni din perioada de
valabilitate a contractului.

– Cheltuielile deductibile stabilite forfetar (40% din venitul brut)
Contribuabilii pot opta pentru impozitarea veniturilor din cedarea folosinţei bunurilor în
sistem real, situaţie în care cheltuielile deductibile sunt stabilite obligatoriu în baza datelor
din evidenţa contabilă în partidă simplă.

Obligaţii declarative pentru veniturile
din cedarea folosinței bunurilor
 Obligaţia depunerii Declaraţiei privind venitul estimat / norma de venit (Formularul

220), în termen de 15 zile de la încheierea contractului, odată cu înregistrarea
acestuia la organul fiscal competent.
 Obligaţia depunerii Declaraţiei privind veniturile realizate din România (Formularul

200) (până pe data de 25 mai a anului următor), în baza căreia organul fiscal
competent stabileşte impozitul anual datorat (cota de 16%) și emite o Decizie de
impunere anuală pentru veniturile realizate din România de persoanele fizice
(Formularul 250).
Contribuabilii pot dispune asupra destinaţiei a 2% din impozitul anual datorat, pentru
finanţarea de entităţi nonprofit sau acordarea de burse private (prin completarea
rubricii corespunzătoare din Formularul 200).

Impozitul pe veniturile din cedarea
folosinţei bunurilor. Plăți anticipate.
VN anual impozabil din cedarea folosinţei bunurilor =

VN anual – contribuțiile obligatorii – pierderile fiscale reportate (max. 7 ani)
 Plăţi anticipate trimestriale, stabilite prin Decizia de impunere pentru plăți anticipate cu
titlu de impozit (Formularul 260).
Plăţile anticipate aferente contractelor pentru care chiria este stabilită în lei reprezintă
impozit final. În acest caz nu mai există obligaţia depunerii declaraţiei de venit.
 Pentru veniturile din arendă nu se datorează plăți anticipate; impozitul se calculează

prin reţinere la sursă de către plătitorii de venit, prin aplicarea cotei de 16% asupra
venitului net. Impozitul este final și se virează la Bugetul de stat până la data de 25
inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reţinut.

Venituri din investiţii (1)
1. Veniturile din dividende se impozitează cu o cotă de 5% (propunere de aplicare din

2016), fiind impozit final, reţinut la sursă.
Plata la buget se realizează până pe data de 25 a lunii următoare celei în care s-a
plătit dividendul sau până pe data de 25 ianuarie a anului următor, dacă dividendele
distribuite nu au fost încă plătite.
2. Veniturile din dobânzi

Veniturile din dobânzi aferente depozitelor la vedere, conturilor curente, depozitelor
constituite în baza legii privind economisirea / creditarea în sistem colectiv pentru
domeniul locativ, depozitelor la termen, se impozitează cu o cotă de 16%.
Impozitul datorat este final, reţinut la sursă de către plătitorul venitului.
Virarea impozitului la buget se face lunar, până pe data de 25 a lunii următoare
înregistrării dobânzii în cont.
Nu se impozitează veniturile aferente deținerii titlurilor de stat (dobânzi sau câștig din
transferul de proprietate a acestora).

Venituri din investiţii (2)
3. Câştigul/pierderea din transferul titlurilor de valoare reprezintă diferenţa pozitivă /

negativă dintre preţul de vânzare şi valoarea fiscală (valoarea de cumpărare /
valoarea nominală) a acestora, din care se scad şi costurile aferente tranzacţiei.
În timpul anului nu se datorează plăți anticipate. Determinarea câştigului/pierderii

pentru fiecare tranzacţie revine fiecărui intermediar sau societate de administrare a
investiţiilor.
 Câştigul net anual / Pierderea netă anuală se determină de către contribuabil, ca

diferenţă între câştigurile şi pierderile înregistrate în cursul exerciţiului fiscal, pe baza
Declaraţiei privind veniturile realizate (Formularul 200).
 Câştigul net anual impozabil se determină de organul fiscal competent, ca diferenţă

între câştigul net anual şi pierderile reportate din anii fiscali anteriori (reportul se
efectuează cronologic, timp de maximum 7 ani consecutivi, este personal şi
netransmisibil).
Câştigul net anual impozabil se impozitează cu o cotă de 16%.

Venituri din pensii
Veniturile din pensii reprezintă sume primite ca pensii de la fondurile înfiinţate din
contribuţiile sociale obligatorii făcute către un sistem de asigurări sociale, inclusiv cele din
fonduri de pensii facultative şi cele finanţate de la bugetul de stat.
Nu sunt impozabile veniturile din pensii realizate de persoanele cu handicap grav sau
accentuat.
Venitul lunar impozabil din pensii =

VBL din pensii
– contribuţia obligatorie de asigurări sociale de sănătate
– venitul neimpozabil (1.050 lei)
Impozitul se calculează prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului lunar impozabil și
este impozit final. Impozitul astfel determinat este reţinut la sursă de către plătitorul
venitului și virat de acesta Bugetului de stat, până pe 25 a lunii următoare celei în care se
face plata pensiei.

Venituri din activităţi agricole (1)
Veniturile din agricultură impozabile sunt veniturile obținute individual sau dintr-o
formă de asociere fără personalitate juridică, obținute din: cultivarea produselor
agricole vegetale, exploatarea pepinierelor viticole şi pomicole, creșterea și
exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea produselor de origine animală, în
stare naturală.
Sunt venituri neimpozabile:

 veniturile obținute din valorificarea în stare naturală a produselor culese sau
capturate din flora și fauna sălbatică (excepție: cele realizate din activitatea de
pescuit comercial);
 veniturile realizate din exploatarea/valorificarea masei lemnoase în volum de
maximum 20 m3/an din pădurile pe care contribuabilul le are în proprietate;
 veniturile obținute din exploatarea pășunilor și fânețelor naturale;
 veniturile din agricultură, dacă suprafețele cultivate / numărul de animale
deținute nu depășește limita prevăzută în Codul fiscal.

Venituri din activităţi agricole (2)
Impunerea veniturilor din agricultură se realizează pe bază de normă de venit,

stabilită pe unitatea de suprafaţă / cap de animal / familie de albine.
Impozitul datorat se determină de către organul fiscal competent, prin aplicarea cotei
de 16% din norma de venit (impozit final). Plata impozitului datorat se efectuează în
două rate egale: 50% până pe 25 octombrie şi 50% până pe 15 decembrie.
Pentru categoriile de venituri din agricultură pentru care nu sunt stabilite norme de
venit, impozitarea se face în sistem real, în baza datelor din contabilitatea în partidă
simplă, din care rezultă venitul net. Aceste venituri se impozitează cu o cotă de 16%,
iar impozitul este final.
În cazul veniturilor din agricultură impozitate pe bază de normă de venit se va

depune Declaraţia privind veniturile din activităţi agricole impuse pe norme de venit
(Formularul 221), având același termen de depunere.

agricultură pe bază de normă de venit
Un contribuabil cu domiciliul în județul Ilfov realizează într-un an venituri din activități

agricole, astfel:
 din cultivarea cerealelor, pe o suprafață de 5 ha, limita pentru venit neimpozabil
este de 2 ha, norma de venit este de 177 lei/ha
 din cultivarea legumelor într-un spațiu protejat (seră) în suprafață de 0,6 ha, limita
pentru venit neimpozabil este de 0,2 ha, norma de venit este de 2.440 lei/ha
 din creșterea unui număr de 100 oi, limita pentru venit neimpozabil este de 50
capete, norma de venit este de 14 lei / cap de oaie
Stabiliți impozitul pe venit datorat de contribuabil pentru acest exercițiu fiscal.

Venituri din premii
Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, altele decât cele prevăzute
expres la categoria de venituri neimpozabile, precum şi cele din promovarea
produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale, potrivit legii.
VN premii = Venitul brut – suma reprezentând venitul neimpozabil (600 lei)
Venitul neimpozabil de 600 lei se scade pentru fiecare premiu în parte.

Venitul net din premii se impozitează cu o cotă de 16%.
Impozitul reţinut la sursă este impozit final.
Obligaţia calculării și reţinerii impozitului revine plătitorului de venit, care virează

impozitul la Bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a
fost reţinut.

Venituri din jocuri de noroc
Veniturile din jocuri de noroc cuprind câştigurile realizate ca urmare a participării la
jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot (câştigurile acordate aleatoriu, prin
intermediul maşinilor mecanice sau electronice cu câştiguri).
Venitul net din jocuri de noroc se impozitează la fiecare plată, după următoarea grilă de
impozitare:
• până la 66.750 lei: 1%
• între 66.750 și 445.000 inclusiv: 667,5 lei + 16% pentru ceea ce depăşeşte
66.750 lei
• peste 445.000: 61.187,5 lei + 25% pentru ceea ce depăşeşte 445.000 lei
Sunt neimpozabile veniturile obţinute ca urmare a participării la jocurile de noroc

caracteristice cazinourilor, cluburilor de poker, slot-machine şi lozuri sub plafonul de
66.750 lei inclusiv, realizate de contribuabil pentru fiecare venit brut primit.
Impozitul reţinut la sursă este impozit final.
Obligaţia calculării și reţinerii impozitului revine plătitorului de venit, care virează impozitul
la Bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reţinut.

Venituri din transferul proprietăţilor imobiliare (1)
La transferul dreptului de proprietate asupra construcţiilor de orice fel şi a terenurilor
aferente acestora, precum şi asupra terenurilor de orice fel fără construcţii,
contribuabilii datorează un impozit care se calculează astfel:
 Pentru construcţii şi terenurile aferente sau terenuri transferate în mai puţin de 3 ani de
la data dobândirii:
• 3% până la 200.000 lei
• 6.000 lei + 2% pentru ceea ce depăşeşte 200.000 lei
 Pentru construcţii şi terenuri aferente sau terenuri transferate în mai mult de 3 ani de la
data dobândirii
• 2% până la 200.000 lei
• 4.000 lei + 1% pentru ceea ce depăşeşte 200.000 lei
Excepţii: nu se datorează impozit pentru dobândirea dreptului de proprietate prin

reconstituirea dreptului de proprietate în baza legii, respectiv prin transfer prin donaţie
între soţi sau între rude și afini până la gradul al treilea inclusiv.

Venituri din transferul proprietăţilor imobiliare (2)
Baza de impozitare: valoarea declarată de părţi, dar nu mai puţin decât valoarea
orientativă de circulaţie a bunurilor imobile, stabilită prin expertiză de Camerele notarilor
publici (excepție: baza de impozitare este valoarea declarată de părți, indiferent de
nivelul acesteia, dacă tranzacția se realizează între soți sau între rude/afini până la
gradul al doilea inclusiv).
Nu se datorează impozit pentru transmiterea dreptului de proprietate prin moştenire,

dacă succesiunea se finalizează în termen de doi ani de la data decesului autorului
succesiunii, respectiv se datorează impozit reprezentând 1% din valoarea masei
succesorale, în caz contrar.
Impozitul reţinut la sursă de către notarul public şi virat de către acesta bugetului până
pe data de 25 a lunii următoare este impozit final. Acesta alimentează: 50% (bugetul
consolidat), respectiv 50% (bugetul local al unității administrativ–teritoriale pe teritoriul
căreia se află bunurile imobile ce au făcut obiectul înstrăinării).
Notarii publici au obligația să depună semestrial la organul fiscal teritorial o Declaraţie

informativă privind impozitul pe veniturile din transferul proprietăţilor imobiliare din
patrimoniul personal (Formularul 208).
Contribuabilii care realizează astfel de venituri nu au obligații declarative.

Venituri din alte surse (exemple)
 prime de asigurări pentru o persoană fizică în legătură cu care suportatorul nu are o

relaţie generatoare de venituri din salarii;
 câştiguri primite de la societăţile de asigurări, ca urmare a contractului de asigurare
încheiat între părţi cu ocazia tragerilor de amortizare;
 venituri primite de persoanele fizice reprezentând onorarii din activitatea de arbitraj
comercial;
 venituri obținute din valorificarea prin centrele de colectare a deșeurilor de metal, sticlă,
hârtie și altele asemenea;
 venituri din alte surse, identificate ca fiind impozabile, care nu au fost incluse în
categoriile de venit anterioare;
Se impozitează cu o cotă de 16% orice venituri constatate de organele fiscale, a căror
sursă nu a fost identificată.
Impozitul datorat pentru aceste venituri se calculează prin aplicarea cotei de 16% asupra
venitului brut. Impozitul astfel calculat reprezintă impozit final, se reţine prin stopaj la
sursă de către plătitorul venitului şi se virează Bugetului de stat până pe data de 25 a
lunii următoare.

Impozitarea veniturilor din străinătate
Persoanele fizice române datorează pentru veniturile din străinătate (excepţie: veniturile din
salarii) impozit determinat prin aplicarea cotelor de impunere asupra bazei de impozitare
stabilită conform reglementărilor din Codul fiscal român.
Aceşti contribuabili au obligaţia depunerii unei Declaraţii privind veniturile realizate din
străinătate (Formularul 201) până pe data de 25 mai a anului următor.
Organul fiscal stabileşte impozitul anual datorat şi emite o Decizie de impunere anuală
pentru veniturile realizate din străinătate de persoanele fizice (Formularul 251).
Pentru veniturile din străinătate supuse impozitului pe venit în România, impozitul efectiv
plătit în străinătate (dovedit cu documente justificative), este recunoscut sub forma unui
credit fiscal extern, stabilit prin aplicarea prevederilor convenţiei de evitare a dublei impuneri
încheiate între România şi statul străin în care s-a plătit impozitul.
Creditul fiscal astfel calculat se acordă la nivelul impozitului plătit în străinătate, dar nu
poate fi mai mare decât partea de impozit pe venit plătit în România, aferentă venitului
impozabil din străinătate. Pentru transformarea în lei a sumelor în valută se utilizează cursul
mediu anual comunicat de BNR.
Creditul fiscal extern = minimum (impozitul plătit în străinătate, recunoscut conform

Convenţiei de evitare a dublei impuneri; impozitul datorat în România pentru acel venit)


Impozit Pe Venit Persoane Fizice PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Impozit Pe Venit Persoane Fizice PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

IMPOZITUL PE VENITURILE

“The hardest thing to understand in the

“There's just one thing I can't figure

 Cote medii de impozitare efective pe zone geografice (KPMG, 2012):

Conf. dr. Nicoleta Vintilă

Conf. dr. Nicoleta Vintilă

Sunt supuse impozitului pe venit în România, următoarele categorii de persoane:

 persoanele fizice rezidente române, cu domiciliul în România – pentru venitul obţinut

 persoanele fizice nerezidente – pentru veniturile din activități independente realizate în

Conf. dr. Nicoleta Vintilă

 venituri din activităţi independente;

 venituri din salarii;

 venituri din cedarea folosinţei bunurilor;

 venituri din investiţii;

 venituri din pensii;

 venituri din activităţi agricole, silvicultură și piscicultură;

 venituri din premii şi jocuri de noroc;

 venituri din transferul proprietăţilor imobiliare;

 venituri din alte surse.

Conf. dr. Nicoleta Vintilă

Conf. dr. Nicoleta Vintilă

Exercitarea unei activităţi independente presupune:

Sunt scutite de impozit veniturile din activități independente realizate de către

Conf. dr. Nicoleta Vintilă

 venituri din activităţi de natură comercială – venituri din activităţi de producţie,

 venituri din drepturi de proprietate intelectuală – venituri provenind din

Conf. dr. Nicoleta Vintilă

Veniturile brute cuprind: veniturile în numerar / natură din desfăşurarea activităţii;

Cheltuielile aferente desfășurării activităților independente cuprind:

Deductibilitatea cheltuielilor în cazul activităților independente urmează, în

Venitul net anual

Conf. dr. Nicoleta Vintilă

 Să organizeze evidenţă contabilă în partidă simplă, cu respectarea reglementărilor în

 Să completeze Registrul–jurnal de încasări şi plăţi, Registrul–inventar (în care se

 IMPOZITAREA ÎN SISTEM REAL ESTE IMPLICITĂ PENTRU:

Conf. dr. Nicoleta Vintilă

Nomenclatorul activităţilor ce pot fi impozitate pe bază de norme de venit este elaborat

Exemple de activităţi independente ce pot fi impozitate pe bază de normă de venit

Conf. dr. Nicoleta Vintilă

 Venituri obţinute de titularul dreptului

Venitul net anual = Venitul brut

 Venituri obţinute de către moştenitoriI drepturilor de proprietate intelectuală

Venitul net anual = Venitul brut

Conf. dr. Nicoleta Vintilă

Cererea de opţiune se depune la organul fiscal competent până la 31 ianuarie sau în

Conf. dr. Nicoleta Vintilă

VN anual impozabil din activităţi independente (pe fiecare sursă de venit)

Pierderea fiscală anuală înscrisă în Declaraţia anuală de venit (Formularul 200) se

Au obligația depunerii Declaraţiei privind venitul estimat / norma de venit (Formularul

Conf. dr. Nicoleta Vintilă

 Pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuală – se datorează plăţi

 Pentru celelalte categorii de venituri din activități independente – se datorează plăţi

Conf. dr. Nicoleta Vintilă

Contribuabilii care realizează venituri din activităţi independente, cu excepţia

Conf. dr. Nicoleta Vintilă

Domnul Popa, medic oftalmolog, realizează venituri în urma exercitării în mod

Să se determine: plățile anticipate realizate în timpul anului, impozitul pe venit

Conf. dr. Nicoleta Vintilă

O persoană fizică din municipiul Bucureşti, sectorul 1, realizează într-un exercițiu

Pentru activitatea independentă: servicii prestate de instructori auto, norma anuală

Să se determine impozitul anual datorat pentru venitul realizat.

Conf. dr. Nicoleta Vintilă

Sunt asimilate veniturilor din salarii: