5 - Ias 12

Academia de Studii Economice din
București
POLITICI ȘI OPȚIUNI CONTABILE
Lect. Univ. Dr. Luminița-Mihaela

Dumitrașcu
IAS 12 IMPOZITUL ASUPRA REZULTATULUI
IAS 12 a fost emis pentru prima data în anul 1979, a fost
republicat la data de 1 ianuarie 1996, fiind modificat ulterior
(2016).
OBIECTIV DOMENIU DE
APLICARE
DEFINIȚII OBSERVAȚII
IAS 12 IMPOZITUL ASUPRA REZULTATULUI OBIECTI
IAS 12 prescrie politicile contabile și tratamentul aplicabil

pentru
recunoașterea, evaluarea și prezentarea impozitelor
asupra rezultatului. (IAS 12.1)

IAS 12 IMPOZITUL ASUPRA REZULTATULUI OBSERVAȚIE
IAS 12 prescrie și recunoașterea creanțelor privind impozitul amânat
rezultate din pierderile fiscale sau din creditele fiscale neutilizate.
(IAS 12.1)
IAS 12 IMPOZITUL ASUPRA REZULTATULUI DOMENIU APLICARE
DE
IAS 12 cuprinde precizări referitoare la următoarele aspecte:
 contabilizarea impozitului pe profit;
 contabilizarea diferențelor temporare care pot apărea (IAS 12.4)

IAS 12 IMPOZITUL ASUPRA REZULTATULUI DEFINIȚI
I
Profitul (pierderea) contabil(ă) este profitul sau pierderea dintr-o perioadă
înainte de scăderea cheltuielilor cu impozitul (IAS 12.5).
Rezultatul contabil = Totalul veniturilor perioadei - Totalul cheltuielilor perioadei
Pierdere sau profit impozabil= R contabil + Ch nedeductibile fiscal – deduceri fiscale
Profitul impozabil (pierderea fiscală) este profitul (pierderea) pentru o perioadă,

determinat(ă) în concordanță cu reguli stabilite de autoritățile fiscale, pe baza
căruia (căreia) este plătibil (recuperabil) impozitul pe profit (IAS 12.5).

Cheltuiala cu impozitul (venitul din impozit) reprezintă suma totală privind

impozitul curent și cel amânat inclusă în determinarea profitului sau pierderii
pentru o perioadă (IAS 12.5).
Impozitul curent este valoarea impozitului pe profit plătibil (recuperabil) în

raport cu profitul impozabil (pierderea fiscală) pe o perioadă (IAS 12.5).
Figura 1. Cota de impozit exigibil in Europa
Sursa https://Europa.eu
IAS 12 IMPOZITUL ASUPRA REZULTATULUI DEFINIȚII
Pe lângă impozitul curent (exigibil), IFRS solicită şi calculul impozitelor amânate,
rezultate din diferenţele dintre regulile contabile şi regulile fiscale.
Aceste diferenţele pot avea caracter
 permanent sau
 0temporar.
Datoriile privind impozitul amânat sunt reprezentate de valorile impozitului pe

profit, plătibile înperioadele contabile viitoare cu privire la diferențele
temporare impozabile (IAS 12.5).
Creanțele privind impozitul amânat sunt reprezentate de valorile impozitului

pe profit, recuperabile înperioadele contabile viitoare, cu privire la:
(a) diferențele temporare deductibile;
(b) reportarea pierderilor fiscale neutilizate și
(c) reportarea creditelor fiscale neutilizate (IAS 12.5).

Diferențele temporare sunt diferențele dintre valoarea contabilă a unui activ sau a unei datorii din bilanț și
baza fiscală a acestora. Acestea sunt
 diferențe temporare impozabile, ce vor avea drept rezultat valori impozabile la determinarea profitului
impozabil (sau a pierderii fiscale) al(a) perioadelor viitoare,atunci când valoarea contabilă a activului sau
a datoriei este recuperată sau decontată;
 diferențe temporare deductibile, care vor avea drept rezultat valori deductibile la determinarea
profitului impozabil (sau a pierderii fiscale) al(a) perioadelor viitoare,atunci când valoarea contabilă a
activului sau a datoriei este recuperată sau decontată (IAS 12.5).
Baza fiscală a unui activ sau a unei datorii este valoarea atribuită acelui activ
sau acelei datorii în scopuri fiscale (IAS 12.5).
Baza fiscala active, exemple: încasarea creanțelor, amortizarea imobilizărilor,
consumul stocurilor.
Cheltuielile cu impozitul (venitul din impozit) cuprind cheltuielile cu impozitul cure
nt (venitul din impozitulcurent)și cheltuielile cu impozitul amânat (venitul din
impozitul amânat) (IAS 12.6).
Baza fiscală a unui activ sau a unei datorii este valoarea atribuită acelui activ
sau acelei datorii în scopuri fiscale (IAS 12.5).
Cheltuielile cu impozitul (venitul din impozit) cuprind
cheltuielile cu impozitul curent (venitul din impozitulcurent) și
cheltuielile cu impozitul amânat (venitul din impozitul amânat) (IAS 12.6).

Baza fiscală a unui activ reprezintă valoarea care va fi deductibilă în scopuri fiscale
din orice beneficiu economic impozabil care va fi generat pentru o entitate atunci
când aceasta recuperează valoarea contabilă a activului (IAS 12.7).
Dacă aceste beneficii economice nu vor fi impozabile, atunci baza fiscală a activului
este egală cu valoarea sa contabilă (IAS 12.7).

IAS 12 IMPOZITUL ASUPRA REZULTATULUI EXEMPLE
Exemplul 1
Un utilaj costă 100. În scopuri fiscale, amortizarea în valoare de 30 a fost deja dedusă în
perioada curentă și în cele anterioare, iar costul rămas va fi deductibil în perioadele viitoare fie
ca amortizare, fie ca deducere în urma cedării utilajului. Venitul generat de utilizarea utilajului
este impozabil, orice câștig rezultat din cedarea utilajului va fi impozabil și orice pierdere din
cedarea acestuia va fideductibilă în scopuri fiscale.
Să se determine baza fiscală.

Rezolvare
Baza fiscală a utilajului este de 70.

Exemplul 2
Dobânda de încasat are o valoare contabilă de 100. Venitul din dobândă aferent va
fi impozitat pe baza contabilității de casă.

Rezolvare
Baza fiscală a dobânzii de încasat este nulă.

Exemplul 3
Creanțele comerciale au o valoare contabilă de 100. Venitul aferent lor a fost deja
inclus în profitulimpozabil (pierderea fiscală).

Rezolvare
Baza fiscală a creanțelor comerciale este de 100.

Exemplul 4
Dividendele de încasat de la o filială au o valoare contabilă de 100. Dividendele nu
sunt impozabile. Întreaga valoare contabilă a activului este deductibilă din
beneficiile economice.
Rezolvare
Baza fiscală a dividendelor de încasat este de 100.

Exemplul 5
Un împrumut care urmează a fi încasat are o valoare contabilă de 100. Rambursarea
împrumutului nu va avea consecințe fiscale.

Rezolvare
Baza fiscală a împrumutului este de 100.

Baza fiscală a unei datorii reprezintă valoarea sa contabilă, minus orice sumă care
va fi deductibilă în scopuri fiscale înceea ce privește respectiva datorie în
perioadele contabile viitoare. În cazul veniturilor care sunt încasate înavans, baza
fiscală a datoriei astfel rezultate este valoarea sa contabilă, minus valoarea
veniturilor ce nu vor fi impozabile în perioadele viitoare (IAS 12.8).

Exemplul 6
Datoriile curente includ cheltuielile angajate cu o valoare contabilă de 100.
Cheltuielile aferente vor fi deduse în scopuri fiscale pe bza contabilității de casă.

Rezolvare
Baza fiscală a cheltuielilor constatate în avans este nulă.

Exemplul 7
Datoriile curente includ venitul din dobândă încasat în avans, cu o valoare contabilă
de 100. Venitul din dobândă aferent a fost impozitat pe baza contabilității de casă.

Rezolvare
Baza fiscală a venitului din dobânzi încasat în avans este nulă.

Exemplul 8
Datoriile curente includ cheltuielile angajate cu o valoare contabilă de 100.
Cheltuiala aferentă a fost dejadedusă în scopuri fiscale.

Rezolvare
Baza fiscală a a cheltuielilor constatate în avans este 100.

Exemplul 9
Datoriile curente includ amenzile și penalitățile de plătit cu o valoare

contabilă de
100. Amenzile și penalitățile nu sunt deductibile în scopuri fiscale

Rezolvare
Baza fiscală a amenzilor și penalităților de plătit este 100.

Exemplul 10
Un împrumut care urmează a fi plătit are o valoare contabilă de 100. Rambursarea
împrumutului nu va avea consecințe fiscale.

Rezolvare
Baza fiscală a împrumutului este 100.

IAS 12 IMPOZITUL ASUPRA REZULTATULUI RECUNOAȘTERE
Recunoașterea datoriilor și creanțelor privind impozitul

curent
Impozitul curent al perioadei curente și al perioadelor anterioare trebuie
recunoscut ca datorie în limita sumei neplătite. Dacă suma deja plătită cu privire
la perioada curentă și cele precedente depășește suma datorată pentru
perioadele respective, surplusul trebuie recunoscut drept creanță (IAS 12.12).
Beneficiul aferent unei pierderi fiscale care poate fi transferată într-o perioadă
anterioară pentru a recupera impozitul curent al unei perioade anterioare
trebuie recunoscut drept creanță (IAS 12.13).
IAS 12 IMPOZITUL ASUPRA REZULTATULUI REUNOAȘTER

amânat Diferențe temporare impozabile
O datorie privind impozitul amânat trebuie recunoscută pentru toate diferențele temporare impozabile,
cu excepția măsurii în care datoria privind impozitul amânat rezultă din:
(a) recunoașterea inițială a fondului comercial; sau
(b) recunoașterea inițială a unui activ sau a unei datorii într-o tranzacție care:
(i) nu reprezintă o combinare de întreprinderi; și
(ii)la momentul realizării tranzacției nu afectează nici profitul contabil, nici
profitul impozabil (pierderea fiscală) (IAS 12.15).

ACTIVE
VC > BF => DTI => DIA


ACTIVE
Exemplul 11
Un activ care a costat 150 are o valoare contabilă de 100. Amortizarea cumulată
în scopuri fiscale se ridică la valoarea de 90 și rata de impozitare este de 25%.
Să se determine baza fiscală și diferența temporară. Compania va recuoaște o datorie

sau o creanță privind impozitul amânat? Care este valoarea acesteia?

ACTIVE
Rezolvare
Baza fiscală a activului este de 60 =costul 150 - amortizarea fiscală cumulativă 90. Pentru a recupera valoarea
contabilă de 100, entitatea trebuie să obțină profit impozabil în valoare de 100, dar nu va putea să deducă decât
amortizarea fiscală de 60. În consecință, entitatea va plăti impozit pe profit în valoarede 10 (25% din 40) atunci
când va recupera valoarea contabilă a activului. Diferența dintre valoarea contabilă de 100 și baza fiscală de 60
se constituie într-o diferență temporară impozabilă de 40. Prin urmare, entitatea recunoaște o datorie privind
impozitul amânat în valoare de 10 (25% din 40), reprezentând impozitele pe profit care vor fi plătite atunci când

amânat Diferențe temporare deductibile
O creanță privind impozitul amânat trebuie recunoscută pentru toate diferențele temporare deductibile, în
măsura în care este probabil să fie disponibil un profit impozabil față de care să poată fi utilizată diferența
temporară deductibilă, cu excepția cazului în care creanța privind impozitul amânat apare din recunoașterea
inițială a unui activ sau a unei datorii într-o tranzacție care:
(a) nu reprezintă o combinare de întreprinderi;și
(b) la momentul realizării tranzacției nu afectează nici profitul contabil, nici profitul impozabil(pierderea
fiscală) (IAS 12.24).

Exemplul 12 (IAS 12.24)

O companie recunoaşte o datorie în valoare de 100 lei pentru cheltuielile angajate
privind garanţia unui produs. În scopuri fiscale, costurile privind garanţia produsului
nu vor fi deductibile până când entitatea nu va onora pretenţiile privind garanţiile.
Rata de impozitare este de 16 %.

Rezolvare
Baza fiscală=valoarea contabilă de 100 lei- suma care va fi deductibilă în scopuri fiscale în ceea ce priveşte respectiva datorie în
perioadele viitoare 100=0
La decontarea datoriei conform valorii sale contabile, entitatea va reduce profitul său impozabil viitor cu 100 lei şi, în
consecinţă, va reduce plăţile sale viitoare privind impozitele cu 16 lei (16 % din 100).
VC – BF = DTD 100 => CIA 16%*100=16

Este necesar să existe probabilitatea ca entitatea să obţină suficient profit impozabil în perioadele
viitoare pentru a putea beneficia de o reducere la plata impozitelor.
Impozitele amânate se contabilizează pe seama
 unei cheltuieli (datoriile de impozit amânat) sau
 a unui venit (creanţe de impozit amânat) cu următoarele excepţii (IAS 12.58):
 impozitulul generat de un (o) eveniment (tranzacţie) contabilizat(ă) direct în capitalurile proprii. Impozitul se
contabilizează pe seama capitalurilor proprii (de exemplu: o ajustare a soldului iniţial al rezultatului reportat
provenită fie dintr-o modificare a politicii contabile ce este aplicată retrospectiv, fie din corectarea unei erori - IAS 8 Politici
contabile, schimbări de estimări şi erori);
 impozitul amânat aferent elementelor care sunt recunoscute în alte elemente ale rezultatului global, trebuie să fie
recunoscut în alte elemente ale rezultatului global (de exemplu: o modificare a valorii contabile apărută din reevaluarea
imobilizărilor corporale)
 în contextul unei grupări de întreprinderi, impozitul afectează valoarea fondului comercial.

IAS 12 IMPOZITUL ASUPRA REZULTATULUI OBSERVAȚIE
Pentru a determina datoria sau creanţa de impozit amânat de contabilizat se

ţine cont de soldurile iniţial.
Ch cu impozitul pe profit =
Ch cu impozitul pe PC + Ch cu impozitul pe PA - V din impozitul pe PA
Companiile vor explica, în note, relaţia dintre cheltuiala cu

impozitul pe
profit şi rezultatul contabil
 sub forma reconcilierii între cheltuiala cu impozitul pe profit şi produsul
dintre rezultatul contabil şi cota de impozitare sau
 sub forma reconcilierii dintre cota medie de impozitare şi cota de
IAS 12 IMPOZITUL ASUPRA REZULTATULUI EXEMPLU
Ch cu impozitul pe profit =
Ch cu impozitul pe PC + Ch cu impozitul pe PA - V din impozitul pe PA
Sursa: www.biofarm.ro
Exemplul 13
Se cunosc următoarele informaţii privind societatea X:
1. La 31.12.N deţine un stoc de materii prime al cărui cost de achiziţie a fost de 800 u.m. Din punct de vedere fiscal cheltuielile cu materii prime vor fi
deductibile în momentul consumului.
2.La începutul exerciţiului N a fost dat în funcţiune un echipament tehnologic al cărui cost de achiziţie a fost de 12.000 u.m. Din punct de vedere contabil
se amortizează linear pe 4 ani, iar din punct de vedere fiscal linear pe 3 ani.
3.La 31.12.N societatea are o creanţă privind dobânzile de încasat în valoare de 5.000 u.m. Din punct de vedere fiscal veniturile din dobânzi sunt
impozabile la încasare.
4. Societatea înregistrează în cursul exerciţiului N dobândă de plată în valoare de 200 u.m. Dobânzile sunt recunoscute din punct de vedere fiscal:
a) în anul contabilizării
b) în anul în care generează fluxuri de trezorerie.
5. La 31.12.N exista o datorie privind amenzile de plată în valoare de 500 u.m. Amenzile nu sunt deductibile din punct de vedere fiscal.
6. La 31.12.N societatea a înregistrat un provizion pentru garanţii în valoare de 40.000 u.m. presupunând că din punct de vedere fiscal provizionul este
deductibil pt 25.000 u.m.
8. La 31.12.N societatea deţine mărfuri achiziţionate la un cost de achiziţie de 1.000 u.m. Au fost constituite ajustări pentru deprecierea mărfurilor în valoare
de 300 u.m. nedeductibile din punct de vedere fiscal în momentul constituirii.
Să se determine diferenţele temporare şi să se înregistreze impozitele amânate la sfârşitul exerciţiului N. Cota de impozit pe profit este de 16%.
Rezolvare
1. Materii prime
VC=800 u.m.
BF=800 u.m.
VC=BF => DT=0
2. Echipamente tehnologice
VC=12000-12000/4=9000 u.m.
BF=12000-12000/3=8000 u.m.
VC>BF => DTI=1000 u.m. =>
DIA= 160 u.m
692 Cheltuieli privind

impozitul amanat = 4412
Datorii cu impozitul amanat
3. Dobanzi de încasat
VC=5.000
BF=0
VC>BF => DTI 5.000
u.m. => DIA 800 u.m
692 Cheltuieli
privind impozitul
amanat = 4412
Datorii cu impozitul
4. a) Dobanzi de plată
VC=200 u.m.
BF=200 u.m.-0 = 200
u.m.
VC=BF => DT=0
4. b) Dobanzi de plată
VC=200 u.m.
BF=200 u.m.-200
u.m.= 0 u.m.
VC>BF => DTD=200
u.m. => CIA=800 u.m.
4412 Creanţe privind

impozitul amanat =
5. Amenzi de plată
VC=500 u.m.
BF=500 u.m.
VC=BF => DT=0
6. Provizioane
VC=40.000 u.m.
BF=40.000um –
15.000 u.m.=
25.000 u.m.
VC>BF =>
DTD=15.000
u.m. =>
CIA=2.400 u.m.
4412 Creanţe
7. Mărfuri
VC=700 u.m.
BF=1.000um
VC<BF =>
DTD=300
u.m. =>
CIA=48 u.m.
4412
Creanţe
Exemplul 14
Valoarea brută a unei instalaţii este 100.000 lei, a fost dată în funcţiune pe 1.01.N,
are durată de amortizare contabilă 10 ani, în timp ce durata de amortizare fiscală
este de 8 ani. La 31.12.N+1 valoarea justă la care va fi reevaluată instalaţia este
160.000 lei. Reevaluarea nu este recunoscută din punct de vedere fiscal.
Să se înregistreze impozitele amânate la sfârşitul exerciţiului N+1. Cota de

impozit pe profit este de 16%
Rezolvare
La 31.12.N+1
Se înregistrează un plus din reevaluare de 60.000 u.m.
La 31.12.N+1
Se calculează şi se înregistrează impozitele amânate

Clădiri
VC = 140.000
BF = 100.000 – 2*12.500= 75.000 => DTI=65.000 u.m. => DIA=65.000 x 16% = 10.400
u.m.
La începutul anului exista DIA=400 u.m., astfel se va inregistra DIA=10.000 u.m.

Rezolvare
% = 4412 DIA 10.000 u.m.
692 CIA 400 u.m.
1034 IPC si IPA recunoscute pe seama CP 9.600 u.m.
Modalitate de calcul 60.000um*16%=9.600 um

Prezentarea informațiilor
Datoria şi creanţa de impozit amânat nu se compensează, doar dacă sunt
aferente impozitelor percepute de aceeaşi autoritate fiscală, iar compania
dispune de dreptul legal de a compensa activele de impozit curent cu datoriile
de impozit curent (IAS 12.71).

Componentele principale ale cheltuielilor cu impozitul (veniturilor din impozit)
trebuie prezentate separat (IAS 12.79).

Companiile vor explica, în note, relaţia dintre cheltuiala cu impozitul pe profit şi
rezultatul contabil
 sub forma reconcilierii între cheltuiala cu impozitul pe profit şi produsul dintre
rezultatul contabil şi cota de impozitare,
 sub forma reconcilierii dintre cota medie de impozitare şi cota de

impozitare
Pentru fiecare tip de diferenţă temporară, se prezintă creanţa şi/sau datoria
recunoscute în bilanţ în numele fiecărei perioade, precum şi cheltuiala (venitul)
care a afectat rezultatul perioadei (IAS 12.81).

O creanţă de impozit amânat se recunoaşte în limita în care este probabil ca un beneficiu impozabil, asupra
căruia vor putea să fie imputate diferenţele temporare deductibile, să fie disponibil (IAS 12. 24, 28-30).
Beneficiul impozabil poate proveni din: diferenţe temporare impozabile sau profituri viitoare impozabile.
La fiecare dată a bilanţului, entitatea analizează creanţele nerecunoscute de impozit amânat (IAS 12.37).
Acestea se recunosc în măsura în care a devenit probabil că profitul impozabil viitor va permite recuperarea
creanţei.
Componentele cheltuielilor cu impozitul (veniturilor din impozit) pot include:
(a) cheltuielile cu (veniturile din) impozitul curent;
(b) orice ajustări recunoscute în cursul perioadei curente sau în perioadele anterioare pentru impozitul curent;
(c) valoarea cheltuielilor cu (veniturilor din) impozitul amânat aferente înregistrării inițiale și reluării diferențelor
temporare;(d) valoarea cheltuielilor cu (veniturilor din) impozitul amânat aferente modificărilor survenite asupraratelor de impozitare sau impunerii unor noi impozite;
(e)valoarea beneficiului apărut dintr-o pierdere fiscală, dintr-un credit fiscal sau dintr-o diferență temporară a unei perioade precedente, nerecunoscut(ă) anterior,
care este folosit(ă) cu scopul de areduce cheltuiala cu impozitul curent;
(f)valoarea beneficiului apărut dintr-o pierdere fiscală, dintr-un credit fiscal sau dintr-o diferență temporară a unei perioade precedente, nerecunoscut(ă) anterior,
care este folosit(ă) cu scopul de areduce cheltuiala cu impozitul amânat;
(g)cheltuiala cu impozitul amânat apărută din reducerea valorică sau reluarea unei reduceri anterioare aunei creanțe privind impozitul amânat în
conformitate cu punctul 56
(h)valoarea cheltuielilor cu impozitul (veniturilor din impozit) aferente modificărilor de politică contabilăși erorilor care sunt incluse în profitul sau pierderea
perioadei respective în conformitate cu IAS 8 deoarece nu pot fi contabilizate retroactiv (IAS 12.80).
IAS 12 IMPOZITUL ASUPRA REZULTATULUI BIBLIOGRAFIE
Feleagă, N., Feleagă, L., Politici și opțiuni contabile, Editura Economică, București, 2002
Girbina M.M., Bunea S., Sinteze, studii de caz si teste grila privind aplicarea IAS-IFRS revizuite, CECCAR, Bucuresti, 2007
Gîrbină, M., Gorgan, C., Morariu, M, Diaconu, P.m Avram, V., Politici și opțiuni contabile, Editura Info Mega, București, 2008
Feleagă N., Feleagă, L., Dumitrașcu, L.M., Contabilitate financiară conform IFRS, Editura ASE, București, 2017
OMFP 2844/2016
OMFP 1802/2014

5 - Ias 12

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

5 - Ias 12

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Academia de Studii Economice din

POLITICI ȘI OPȚIUNI CONTABILE

Lect. Univ. Dr. Luminița-Mihaela

IAS 12 a fost emis pentru prima data în anul 1979, a fost

republicat la data de 1 ianuarie 1996, fiind modificat ulterior

IAS 12 prescrie politicile contabile și tratamentul aplicabil

recunoașterea, evaluarea și prezentarea impozitelor

asupra rezultatului. (IAS 12.1)

IAS 12 prescrie și recunoașterea creanțelor privind impozitul amânat

rezultate din pierderile fiscale sau din creditele fiscale neutilizate.

IAS 12 cuprinde precizări referitoare la următoarele aspecte:

 contabilizarea impozitului pe profit;

 contabilizarea diferențelor temporare care pot apărea (IAS 12.4)

înainte de scăderea cheltuielilor cu impozitul (IAS 12.5).

Rezultatul contabil = Totalul veniturilor perioadei - Totalul cheltuielilor perioadei

Pierdere sau profit impozabil= R contabil + Ch nedeductibile fiscal – deduceri fiscale

Profitul impozabil (pierderea fiscală) este profitul (pierderea) pentru o perioadă,

căruia (căreia) este plătibil (recuperabil) impozitul pe profit (IAS 12.5).

Cheltuiala cu impozitul (venitul din impozit) reprezintă suma totală privind

Impozitul curent este valoarea impozitului pe profit plătibil (recuperabil) în

Figura 1. Cota de impozit exigibil in Europa

Pe lângă impozitul curent (exigibil), IFRS solicită şi calculul impozitelor amânate,

rezultate din diferenţele dintre regulile contabile şi regulile fiscale.

Aceste diferenţele pot avea caracter

Datoriile privind impozitul amânat sunt reprezentate de valorile impozitului pe

Creanțele privind impozitul amânat sunt reprezentate de valorile impozitului

(a) diferențele temporare deductibile;

(b) reportarea pierderilor fiscale neutilizate și

(c) reportarea creditelor fiscale neutilizate (IAS 12.5).

sau acelei datorii în scopuri fiscale (IAS 12.5).

Cheltuielile cu impozitul (venitul din impozit) cuprind

cheltuielile cu impozitul curent (venitul din impozitulcurent) și

cheltuielile cu impozitul amânat (venitul din impozitul amânat) (IAS 12.6).

când aceasta recuperează valoarea contabilă a activului (IAS 12.7).

este egală cu valoarea sa contabilă (IAS 12.7).

Să se determine baza fiscală.

Baza fiscală a utilajului este de 70.

fi impozitat pe baza contabilității de casă.

Să se determine baza fiscală.

Baza fiscală a dobânzii de încasat este nulă.

inclus în profitulimpozabil (pierderea fiscală).

Să se determine baza fiscală.

Baza fiscală a creanțelor comerciale este de 100.

Dividendele de încasat de la o filială au o valoare contabilă de 100. Dividendele nu

sunt impozabile. Întreaga valoare contabilă a activului este deductibilă din

Baza fiscală a dividendelor de încasat este de 100.

Un împrumut care urmează a fi încasat are o valoare contabilă de 100. Rambursarea

împrumutului nu va avea consecințe fiscale.

Baza fiscală a împrumutului este de 100.

va fi deductibilă în scopuri fiscale înceea ce privește respectiva datorie în

fiscală a datoriei astfel rezultate este valoarea sa contabilă, minus valoarea

veniturilor ce nu vor fi impozabile în perioadele viitoare (IAS 12.8).

Datoriile curente includ cheltuielile angajate cu o valoare contabilă de 100.

Cheltuielile aferente vor fi deduse în scopuri fiscale pe bza contabilității de casă.

Să se determine baza fiscală.

Baza fiscală a cheltuielilor constatate în avans este nulă.

Să se determine baza fiscală.

Baza fiscală a venitului din dobânzi încasat în avans este nulă.

Datoriile curente includ cheltuielile angajate cu o valoare contabilă de 100.

Cheltuiala aferentă a fost dejadedusă în scopuri fiscale.

Să se determine baza fiscală.

Baza fiscală a a cheltuielilor constatate în avans este 100.

Datoriile curente includ amenzile și penalitățile de plătit cu o valoare