Contabilitatea Stocurilor La Firma SC Grand Garage Auto SRL

UNIVERSITATEA CRETIN DIMITRIE CANTEMIR BUCURETI
FACULTATEA DE FINANE, BNCI I CONTABILITATE

LUCRARE DE LICEN
ORGANIZAREA CONTABILITATII SI
ANALIZA STOCURILOR LA SC
BUCURETI
2012
1
CUPRINS
CAPITOLUL I NOIUNI GENERALE PRIVIND STOCURILE
1.1.Definiii i concepte privind stocurile
1.2. Rolul i importana stocurilor
1.3.Acte normative privind stocurile
1.4.Stocurile n abordarea IAS 2
1.5. Principiile i regulile evalurii stocurilor
1.5.1.Evaluarea stocurilor la intrarea n patrimoniu
1.5.2.Evaluarea stocurilor la inventariere
1.5.3.Evaluarea stocurilor la nchiderea exerciiului
1.5.4.Evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu
CAPITOLUL II PREZENTAREA FIRMEI S.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L.
2.1.Scurt istoric
2.1.1.nfiinarea societii
2.2. Structura tehnico organizatoric
2.2.1.Obiectul de activitate
2.2.2.Structura organizatoric a unitii patrimoniale i organigrama acesteia
2.2.3.Tehnologiile principale de producie
2.2.4.Caracterizarea economico-financiar a S.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L.
2.2.5.Cifra de afaceri
2.2.6. Echilibrul financiar al S.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L.
2.3. Prezentarea biroului financiar-contabil
2.4. Metode de organizare a contabilitii stocurilor
2.4.1. Sistemul inventarului intermittent
2.4.2. Sistemul inventarului permanent
2
CAPITOLUL III CONTABILITATEA STOCURILOR LA S.C.GRAND GARAGE AUTO S.R.L.
3.1. Documente primare utilizate n contabilitatea stocurilor i fluxul lor raional
3.2.Contabilitatea stocurilor
3.3. Evaluarea stocurilor la darea n consum
CAPITOLUL IV ANALIZA I CONTROLUL STOCURILOR
4.1. Analiza stocurilor
4.2. Organizarea controlului financiar contabil la agenii economici
4.2.1. Organizarea controlului financiar preventiv
4.2.2. Tehnici sau modaliti specifice de control documentar contabil
4.2.3. Controlul faptic
4.2.4. Controlul total sau prin sondaj
Concluzii i propuneri
BIBLIOGRAFIE
3
Introducere
Reglementrile contabile care formeaz sistemul contabil al agenilor economici sunt
alctuite din:
a.Legea Contabilitii nr.82/1991 completat i modificat prin legea nr.420/2004 privind
aprobarea Ordonanei Guvernului nr.70/2004;
b.Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii nr.82/1991;
c. Normele metodologice i precizrile contabile cu caracter de reglementri privind
organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniale, ntocmirea i utilizarea formularelor comune
privind activitatea financiar i contabil i a normelor metodologice privind ntocmirea i
utilizarea acestora ;
d.Precizrile metodologice cu statut de ghiduri profesionale ;
e.Cadrul de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de Comitetul pentru
Standarde de Contabilitate Internaionale( IASC );
f.Planul de Conturi General;
g.Recomandri,ghiduri practice i legea auditului financiar;
Sistemul contabil actual a fost elaborat pe baza Standardelor Internaionale de
Contabilitate,avnd ca scop acela de a permite agenilor economici s utilizeze un sistem contabil
i de gestiune adoptat caracteristicilor economiei de pia.S-a vizat asimilarea Standardelor de
Contabilitate Internaionale,n msura n care calculele sunt compatibile cu reglementrile
europene.
Se are n vedere c la nivelul contabil financiar sunt prezentate 3 metode de evaluare a
bunurilor la ieirea din patrimoniu: metoda costului ponderat, metoda F.I.F.O., metoda L.I.F.O. i
c fiecare agent economic poate alege ntre aceste metode n funcie de specificul bunurilor
respective. De asemenea, noul sistem contabil permite ntreprinderilor s aleag ntre sistemul de
nregistrare cunoscut sub numele de metoda inventarului permanent i cel cunoscut sub numele de
metoda inventarului intermitent.
Lucrarea de diplom intitulat Contabilitatea stocurilor ine seama n principal de
reglementrile din sistemul contabil fixat prin Legea Contabilitii nr.82/1991 actualizat n
conformitate cu directivele europene i regulamentului de aplicare a acestei legi.
4
CAPITOLUL I
NOIUNI GENERALE PRIVIND STOCURILE
1.1.Definiii i concepte privind stocurile
Funcionarea normal i continu a activitii oricrui agent economic implic existena
unei mari diversiti de stocuri de mijloace circulante materiale n toate fazele activitii
economice desfurat de agentul respectiv. Coninutul economic al mijloacelor circulante
materiale difer n funcie de sursele i cile de procurare, destinaie, activiti deservite, faza
ciclului de exploatare etc.
Potrivit normei internaionale IAS 2 stocurile sunt active:
(a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
(b) n curs de producie n vederea vnzrii pe parcursul desfurrii normale a activitii ;
(c) sub form de materii prime,materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n
procesul de producie sau pentru prestarea de servicii"
1
.
Stocurile sunt : " ansamblul de mrfuri, materii prime sau materiale, furniturile, produse
finite, semifabricate, produse sau servicii n curs de execuie, ambalaje comerciale care se afl n
proprietatea ntreprinderii."
2
n termeni economici i financiari "Stocurile reprezint totalitatea materialelor i
produselor finite folosite n activitatea ntreprinderii i depozitate de ea n ateptarea utilizrii sau
vnzrii lor"
3
.
n abordarea european i internaional stocurile i producia n curs de execuie sunt
"ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul unitii patrimoniale, destinate:
1
Grbin Maria Mdlina ,tefan Bunea-Sinteze,studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS(revizuite)-
IFRS volumul I,ediia aII-a,Editura CECCAR,Colecia Standarde Internaionale de
Contabilitate,Bucureti,2006,p.78.
2
Greceanu-Coco Virginia -Contabilitatea ntreprinderilor-actualizat i simplificat,Editura
Economic,Bucureti,2006,p.106.
3
Dumitru Corina Graziella,Ioana Corina -Contabilitatea de gestiune i evaluarea performanelor,Editura
Universitara,Bucureti,2005,p.361.
5
1 fie a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie;
1fie a fi consumate la prima lor utilizare"
4
.
n contabilitatea financiar a ntreprinderii sunt individualizate urmtoarele structuri de
stocuri: mrfurile, materiile prime,materialele consumabile, produsele (semifabricate, produsele
finite, rebuturile), animalele i psrile, ambalajele, producia n curs de execuie.
Mrfurile sunt bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii sau produsele
predate spre vnzare magazinelor proprii.
n sens larg, prin materiale nelegem "obiectele muncii care se consum, de regul, ntr-
un singur proces de producie, valoarea lor transferndu-se integral asupra lucrrilor executate"
5
.
Structural, ele se prezint sub forma materiilor prime i materialelor consumabile.
Materiile prime sunt " acele bunuri care particip la producerea noilor produse i care se
caracterizeaz prin faptul c i transmit direct valoarea, ct i coninutul lor material asupra noilor
produse, cptnd o nou form i chiar o nou destinaie"
6
.
Materialele consumabile sau furniturile cuprind "materialele auxiliare, combustibilii,
materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materialul de plantat, furaje i alte materiale
consumabile:
O Materialele auxiliare, n procesul de producie, se adaug materiei prime n
scopul de a ajuta la transformarea ei (cocsul folosit n cuptoare, substane chimice n industria de
prelucrare a ieiului etc.), sunt consumate de echipamentele de lucru (crbuni folosii la cazane
pentru producerea aburului), sau se folosesc pentru asigurarea funcionrii acestora (uleiuri pentru
ungerea mainilor) care particip indirect sau ajut activitatea de exploatare fr a se regsi, de
regul, n produsul rezultat"
7
.
O Combustibilii
8
iau parte direct sau indirect la procesul de producie. n funcie
de destinaia lor avem:
combustibil tehnologic - folosit n procesul tehnologic de modificare a
materiei prime (pcura folosit la nclzirea cuptoarelor) i
4
Feleag(Malciu) Liliana ,Feleag Niculae -Contabilitate financiar - o abordare european i
internaional,volumul 2:Contabilitate financiar aprofundat,Editura InfoMega,Bucureti,2005,p.160.
5
Ristea Mihai ,Dumitru Corina Graziella -Contabilitate financiar,Editura Mrgritar,Bucureti,2002,p.168.
6
Ionacu Ion -Control de gestiune,Editura Economic,Bucureti,2003,p.96.
7
Ladislau Possler,Gheorghe Lambru,Bogdan Lambru-Contabilitatea ntreprinderii-ndrumar practic
actualizat i completat prin Reglementrile contabile prevzute de Directivele Europene a IV-a i a VII-a
aprobate de O.M.F.P. nr.1752/2005,ediia a VIII-a,Editura FundaieiAndrei aguna,Constana,2006,p.24.
8
Clin Oprea ,Crstea Gheorghe-Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor,Editura Genicod,
Bucureti,2002,p.146.
9
Ristea Mihai -Contabilitatea financiar,Editura Universitar,Bucureti,2005, p. 85.
6
combustibil energetic - utilizat la producerea energiei electrice necesare
procesului de producie sau pentru punerea n micare a mainilor i combustibilului neindustrial
sau gospodresc folosit la nclzitul birourilor, atelierelor etc.
O Piesele de schimb sunt constituite din "acele valori care se folosesc pentru
nlocuirea pieselor uzate cu ocazia reparaiilor la mijloacele fixe i obiectele de inventar"
9
.
O Seminele i materialele de plantat se gsesc la unitile care se
aprovizioneaz cu acestea n scopul distribuirii lor unor productori agricoli sau pentru a fi folosite
n seciile anexe agricole proprii.
O Furajele sunt destinate animalelor din seciile proprii de cretere i ngrare a
animalelor tinere ori seciilor de ntreinere a animalelor de munc sau de reproducie.
O Materialele pentru ambalat (ambalajele) includ ambalajele refolosibile,
achiziionate sau fabricate, pot fi pstrate temporar de teri,cu obligaia restituirii n condiiile
prevzute n contracte i pot fi folosite "n procesul de producie (cutii de conserve, cutii pentru
paste, fiole pentru injecii) sau n procesul de vnzare a mrfurilor"
10
.
O n categoria alte materiale consumabile se cuprind materialele pentru
protecia muncii i imprimate, anvelope i camere auto, alimente, mostre, alte materiale
gospodreti"
11
.
Specialitii din domeniu au clasificat structurile de stocuri prezentate anterior dup mai
multe criterii, dup cum urmeaz:
dup apartenena lor la patrimoniu dup apartenena lor la patrimoniu stocurile pot fi:
stocuri aflate n gestiunea unitii patrimoniale i care fac parte din patrimoniul
propriu.
stocuri aflate n gestiunea unitii patrimoniale i care nu fac parte din patrimoniul
propriu.
12
dup proveniena lor la patrimoniu dup proveniena lor la patrimoniu stocurile pot fi:
stocuri provenite din cumprturi din afara unitii patrimoniale cum sunt: materii
prime, materiale, mrfuri, obiecte de inventar.
stocuri provenite din producie proprie cum sunt: produse, animale .
9
10
Ristea Mihai Contabilitatea ntreprinderii,vol I reeditat,Editura Mrgritar,Bucureti,2001, p. 87.
11
Pntea Iacob Petru,Bodea Gheorghe-Contabilitatea financiar romneasc conform cu Directivele
Europene,Editura Intelcredo,Deva,2005, p. 86.
12
Prof.dr. Duescu Adriana -Ghid pentru nelegerea i aplicarea standardelor internaionale de
contabilitate,ediia aII-a revizuit,Editura CECCAR,Bucureti,2002,p.246.
7
dup locul de creare a gestiunilor dup locul de creare a gestiunilor stocurile pot fi:
stocuri aflate n depozitele ntreprinderii.
stocuri aflate n curs de aprovizionare (sosite i nerecepionate).
stocuri sosite fr factur.
stocuri facturate, dar nelivrate.
stocuri livrate, dar nefacturate.
13
stocuri aflate la teri.
14
Din punct de vedere financiar punct de vedere financiar, stocurile reprezint alocri de capital ce nu poate fi
recuperat pn cnd aceste stocuri nu parcurg ntregul ciclu de exploatare i sunt valorificate prin
vnzarea i ncasarea produselor, lucrrilor sau serviciilor realizate de unitatea patrimonial.
Aceasta impune urmtoarea clasificare a lor
15
:
stoc necesar sau util, care asigur desfurarea continu i ritmic a ciclului de
exploatare. Exist dou noiuni de stoc util:
stoc normal, optim sau ideal, care asigur nivelul de rentabilitate optim.
stoc util efectiv, respectiv minimul de stoc necesar funcionrii unitii.
stoc de siguran (de securitate) pentru a prentmpina lipsa de regularitate n
aprovizionarea unitii patrimoniale.
stoc de speculaie constituit n condiiile unor plusuri de trezorerie i profitnd de
ocaziile favorabile de cumprare (materialele supuse fluctuailor preurilor).
stoc zero, ceea ce presupune c procesul de exploatare s-ar desfura fr stocuri sau
cu stocuri foarte mici.

13
Ionescu Cecilia-Contabilitate.Bazele teoriei i practicii contabile,Editura FundaieiRomnia de
Mine,Bucureti,2005,p.104.
14
Ristea Mihai (coordonator)-Contabilitate financiar,Editura Universitar,Bucureti,2004,p.84.
15
Coman Florin -Contabilitate financiar,Editura Fundaiei Romnia de Mine,Bucureti,2002,p.79.
8
Clasificarea elementelor de stoc n funcie de poziia lor n ciclul de exploatare-Figura nr. 1
1.2. Rolul i importana stocurilor
Gestiunea stocurilor reprezint unul din procesele economice cruia i se acord o atenie
deosebit, preocuparea fiind ndreptat spre eficientizarea lor prin mai buna conducere i
organizare, asigurarea concordanei desfurrii acestora n raport cu problemele de furnizare-
transport a resurselor materiale i cele de producie, dimensionarea raional a stocurilor i
accelerarea vitezei fondurilor unitilor productive.
Activitatea integrat n cea de asigurare tehnico-material a unitilor, gestionarea
stocurilor, n ntreaga ei complexitate, intr n multiple corelaii de interdependen cu celelalte
ramuri ale acestui proces. Astfel, desfurarea asigurrii materiale i a desfacerii nu se pot realiza
n bune condiii dect prin formarea unor stocuri care s asigure corelarea dintre aprovizionare
livrare producie - consum.
Condiiile n care au loc procesele de stocare influeneaz direct eficiena procesului de
asigurare tehnico-material, iar volumul i structura stocurilor depind nemijlocit de nivelul i
structura bazei materiale asigurate.
Ca proces economic complex, gestiunea stocurilor are o sfer larg de cuprindere, acestea
incluznd att probleme de conducere, de dimensionare, de optimizare, a amplasrii stocurilor, de
repartizare a lor, ct i de depozitare i pstrare, de urmrire i control.
9
CICLUL DE EXPLOATARE
- mrfuri (bunuri cumprate pentru a fi - produse finite;
revndute n aceeai stare); - produse semifabricate sau
-materii prime (bunuri cumprate "semilucrate" intermediare ;
pentru a fi transformate); - producie n curs;
- furnituri consumabile - produse reziduale; (deeuri) ;
- materiale consumabile; - piese de schimb ;
AMONTE PRODUCIE
AVAL
Importana deosebit manifestat fa de procesele de stocaj n genere este determinat de
natura economic a stocurilor rezultat chiar din definirea generic ce arat c acestea reprezint
cantiti de resurse materiale stocate ntr-un anumit volum i o anumit structur pe o perioad de
timp determinat, cu un anumit scop; aadar pe perioada respectiv resursele materiale stocate nu
particip efectiv la procesul de transformare a lor n bunuri utile, deci sunt resurse inactive, scoase
din circuit care prelungesc acest circuit diminund posibilitile de sporire a realizrilor firmei
i imobiliznd o parte din capitalul ei.
Stocurile sunt necesare pentru asigurarea continuitii activitilor din diferite domenii de
activitate:producie,comer ,servicii etc.
Cu toate c stocurile sunt considerate resurse neactive,este necesar,n mod obiectiv,s se
recurg la constituirea de stocuri (de resurse materiale) bine dimensionate, pentru a se asigura
ritmicitatea produciei materiale i a consumului.
Rolul determinant al stocurilor este evideniat de faptul c acestea asigur
certitudine,siguran i garanie n alimentarea continu a produciei i ritmicitatea desfacerii
rezultatelor acesteia.Altfel spus, procesul de stocare apare ca un regulator al ritmului
aprovizionrilor cu cel al produciei, iar stocul reprezint acel tampon inevitabil care asigur
sincronizarea cererilor pentru consum cu momentele de furnizare a resurselor materiale.
Alte motive pentru crearea stocurilor ar putea fi:
investirea unei pri din capital n stocuri pentru a reduce cheltuielile de organizare;
capitalul investit n stocuri este uor de evideniat;
asigurarea desfurrii nentrerupte a procesului de producie;
asigurarea unor comenzi de aprovizionare la nivelul consumului imediat nu este
ntotdeauna posibil i eficient din punct de vedere economic;
comenzile onorate de ctre furnizorii din alte localiti nu pot fi introduse imediat
n procesul de fabricaie;
anticiparea unei creteri a preurilor(exceptnd speculaiile);
Este necesar s se gseasc modele i metode n vederea formrii unor stocuri, care
prin volum i structur, s asigure desfurarea normal a activitii din economie, dar
n condiiile unor stocri minim necesare i a unor cheltuieli ct mai mici.
10
Obiectivitatea formrii de stocuri este justificat de aciunea mai multor factori
care le condiioneaz existena i nivelul de formare, le stabilizeaz funcia i scopul
constituirii. Dintre aceti factori enumerm:
*contradicia dintre specializarea produciei i caracterul nespecializat al cererii;
*diferena spaial dintre producie i consum;
*caracterul sezonier al produciei sau al consumului; pentru majoritatea produselor producia este
continu n timp ce consumul este sezonier; la produsele agricole situaia este invers;
*periodicitatea produciei, a consumului i a transportului;
*punerea la adpost fa de o eventual cretere a preului sau fa de dereglrile n procesul de
aprovizionare-transport sau fat de factorii de fort major (stare de necesitate, calamiti
naturale , seisme , caracterul deficitar al resurselor);
*necesitatea executrii unor operaii specifice pentru a nlesni procesul de livrare sau consum al
materialelor (recepie, sortare, marcare, ambalare, dezambalare, formarea loturilor de livrare,
pregtirea materialelor pentru consum);
*necesitatea eficientizrii procesului de transport;
1.3.Acte normative privind stocurile
Potrivit prevederilor Legii contabilitii nr.82/1991 i a modificrii O.G. 70/2004
contabilitatea, ca instrument principal de cunoatere, gestiune i control al patrimoniului i al
rezultatelor obinute, trebuie s asigure:
a. nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor
cu privire la situaia patrimonial i rezultatele obinute att pentru necesitile proprii ale
persoanelor juridice i fizice care au calitatea de comerciant i care au obligaia s organizeze i s
conduc contabilitatea proprie, potrivit legii, ct i n relaiile acestora cu asociaii sau
acionarii, clienii, furnizorii, bncile, organele fiscale i alte persoane juridice i fizice;
b. controlul operaiunilor patrimoniale efectuate i al procedeelor de prelucrare utilizate,
precum i exactitatea datelor contabile furnizate;
c. furnizarea informaiilor necesare stabilirii patrimoniului naional, execuiei bugetului
public naional, precum i ntocmirii balanelor financiare i a bilanului pe ansamblul economiei
naionale;
Referindu-se la documentele justificative, legea contabilitii stabilete c orice operaiune
patrimonial se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un nscris care st la baza
11
nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ. Documentele
justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz rspunderea persoanelor
care le-au ntocmit, vizat i aprobat, ori nregistrat n contabilitate dup caz.
Corespunztor aceleai legi, nregistrarea n contabilitate a bunurilor mobile i imobile se
face la valoarea de achiziie, de producie sau la preul pieei dup caz.
De asemenea, legea prevede obligaia efecturii inventarierii generale a patrimoniului: la
nceputul activitii, cel puin odat pe an pe parcursul funcionrii sale, n cazul fuzionrii sau
ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege. Excepia de la regula inventarierii
obligatorii anuale se aprob de Ministerul Finanelor.
Evaluarea elementelor patrimoniale pe baza inventarierii i reflectarea acestora n bilanul
contabil se fac potrivit normelor stabilite de Ministerul Finanelor.
Regulamentul privind aplicarea legii contabilitii stabilete:
Contabilitatea stocurilor i comenzilor n curs de execuie cuprinde ansamblul bunurilor i
serviciilor din cadrul unitii patrimoniale, destinate:
- fie a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie;
- fie a fi consumate la prima lor utilizare;
n cadrul stocurilor propriu-zise se cuprind:
a. mrfurile, respectiv bunurile pe care unitatea patrimonial le cumpr n vederea
revnzrii;
b. materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul
finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat;
c. materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibil, materiale pentru ambalat,
piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile), care
particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de regul n produsul
finit;
d. produsele, respectiv:
- semifabricatele, prin care se neleg produsele al cror proces tehnologic a fost
terminat ntr-o secie (faza de fabricaie) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei
secii (faze de fabricaie) sau se livreaz terilor;
- produsele finite, adic produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului
de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul unitii patrimoniale, putnd fi
depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor;
12
- produsele reziduale, reprezentnd rebuturile, materialele recuperabile sau
deeurile;
e. animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel, crescute i
folosite pentru reproducie, animalele i psrile la ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de
albine, precum i animalele pentru producie - ln, lapte i blan;
f. ambalajele;
Potrivit art.12 din lege, deinerea ,cu orice titlu,de bunuri materiale,titluri de
valoare,numerar i alte drepturi i obligaii,precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s
fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise. n aplicarea acestor prevederi este necesar s se
asigure:
a. recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n patrimoniul unitii i nregistrarea lor la
locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, n custodie sau n consignaie
se recepioneaz i se nregistreaz distinct ca intrri n gestiune n contabilitate, valoarea acestor
bunuri se nregistreaz n conturi n afara bilanului;
b. n situaia unor decalaje ivite ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care se dovedesc a fi n
mod cert n proprietatea unitii patrimoniale, se procedeaz astfel:
- bunurile materiale n curs de aprovizionare sau sosite i nerecepionate se nregistreaz
distinct n contabilitate ca intrare n patrimoniu;
- bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de
depozitare ct i n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare;
c. n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz, ca ieiri din
patrimoniu, nu mai sunt considerate proprietatea unitii, astfel:
- bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n contabilitate, n
conturi n afara bilanului;
- bunurile livrate dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la locurile de
depozitare ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm ieirea din gestiune potrivit
legii;
d. bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze de rezerve de proprietate se nregistreaz la intrri
i respectiv la ieiri, att n gestiune ct i n contabilitate, potrivit contractelor ncheiate.
La intrarea n patrimoniu, bunurile materiale se evalueaz i se nregistreaz n
contabilitate astfel:
13
a. materiile prime, materialele consumabile, obiectele de inventar, mrfurile,
ambalajele i alte bunuri procurate cu titlu oneros, la costul de achiziie;
b. producia n curs de execuie, semifabricatele i produsele finite, obiectele de
inventar, ambalajele i alte bunuri produse de ctre unitatea patrimonial, la costul de producie;
c. animalele i psrile, la costul de achiziie sau costul de producie, dup caz.;
La ieirea din patrimoniu, bunurile materiale se evalueaz i se nregistreaz n
contabilitate prin aplicarea metodei costul mediu ponderat (CMP), metodei primei intrri-
primei ieiri (FIFO) sau a metodei ultimei intrri-primei ieiri (LIFO).
Costul unitar mediu ponderat se calculeaz fie dup fiecare intrare, fie lunar, ca raport
ntre valoarea total a stocului iniial plus valoarea intrrilor i cantitatea existent n stocul iniial
plus cantitile intrate.
Potrivit metodei primei intrri-primei ieiri (FIFO) bunurile ieite din gestiune se
evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii
lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costuri de achiziie (sau de producie) al lotului
urmtor, n ordine cronologic.
n cazul folosirii metodei LIFO, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de
achiziie (sau de producie) al ultimei intrri. Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite se
evalueaz la costul de achiziie (sau producie) al lotului anterior, n ordine cronologic.
Evaluarea i nregistrarea n contabilitate a materiilor prime, produselor, mrfurilor i altor
bunuri de natura stocurilor se poate face i la preuri standard (prestabilite), pe baza preurilor
medii ale bunurilor respective, denumite preuri de nregistrare, cu condiia evidenierii distincte a
diferenelor de pre fa de costul de achiziie sau costul de producie, dup caz.
Diferenele de pre astfel stabilite, la intrarea bunurilor respective n patrimoniu, se
nregistreaz proporional, att asupra valorii bunurilor ieite, ct i asupra stocurilor. Preurile
standard, folosite pentru nregistrarea n contabilitate a bunurilor de natura celor prevzute
anterior, este necesar s fie actualizate periodic, de regul cel puin o dat pe an, n funcie de
evoluia preurilor i de ali factori.
Rechizitele de birou, imprimatele i alte materiale consumabile pe care unitatea
patrimonial consider c nu este cazul s le stocheze pot fi incluse direct n cheltuieli, cu excepia
formularelor cu regim special care se gestioneaz potrivit normelor elaborate n acest scop.
14
Producia n curs de execuie se determin prin inventarierea produciei neterminate la
finele perioadei, prin metode tehnice de constatare a stadiului sau gradului de efectuare a
operaiilor tehnologice i evaluarea acesteia la costurile de producie.
Contabilitatea valorilor materiale, potrivit legii, se ine cantitativ i valoric, sau numai
valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.
n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate
operaiile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor,
att cantitativ ct i valoric.
Inventarul intermitent, care poate fi aplicat n unitile patrimoniale din categoria celor
mici sau mijlocii, const n stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza
inventarierii stocurilor la finele perioadei. n acest caz, ieirile se determin ca diferen ntre
valoarea stocurilor iniiale plus valoarea intrrilor i valoarea stocurilor finale, determinate pe baza
inventarierii.
n cazul folosirii inventarului permanent, contabilitatea analitic a stocurilor se poate
organiza dup una din urmtoarele metode, n funcie de specificul activitii i necesitile proprii
ale unitii patrimoniale:
a. metoda operativ-contabil (pe solduri), care const n inerea, la locul de
depozitare, a evidenei cantitative a bunurilor materiale pe categorii, iar la contabilitate a evidenei
valorice desfurate pe gestiuni, iar n cadrul gestiunilor pe grupe sau subgrupe de bunuri, dup
caz. Controlul exactitii i concordanei nregistrrilor n evidena depozitelor cu cele din
contabilitate se asigur lunar, prin evaluarea stocurilor cantitative transcrise din fiele de magazie
n registrul stocurilor;
b. metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic), care const n inerea
evidenei cantitative pe categorii de bunuri la locul de depozitare, iar n contabilitate, a evidenei
cantitativ-valorice;
c. metoda global-valoric, care const n inerea evidenei numai valoric, att la
nivelul gestiunii, ct i n contabilitate;
Pentru deprecierea stocurilor de mrfuri, materii prime i materiale, obiecte de inventar,
produse i alte bunuri materiale, precum i a produciei n curs de execuie, de regul, la finele
exerciiului, cu ocazia inventarierii, se constituie provizioane pe seama cheltuielilor.
15
n perioadele urmtoare, la finele fiecrui exerciiu sau la ieirea din patrimoniu a bunurilor
respective, provizioanele constituite se suplimenteaz, diminueaz sau se anuleaz n condiiile
prevederilor din regulament.
1.4.Stocurile n abordarea IAS 2
Standardul de contabilitate IAS nr.2,denumit Stocuri reprezint referenialul internaional
aplicabil n materie de stocuri. IAS 2(Stocuri) face parte din I.F.R.S.-urile aplicabile n Uniunea
European i n Romnia de la 01.01.2007.
Acest standard se aplic tuturor stocurilor, cu excepia:
1.producia n curs de execuie n cadrul contractelor de construcii, pentru care este
valabil I.A.S.-ul nr.11 denumit Contracte de construcii.
2.instrumentelor financiare (cecul, biletul la ordin, cambia, capitalul social,
transferurile bneti, activele financiare-imobilizri).
3.activelor biologice legate de activitatea agricol i de producia agricol n momentul
recoltrii (a se vedea I.A.S. 41 denumit Agricultura).

Standardul IAS 2 se aplic la orice stoc de bunuri sau servicii,cu excepia :
I. celor deinute de productorii agricoli i forestieri, stocurilor de produse agricole dup
recolt i stocurilor de minerale, n msura n care acestea sunt exprimate la valoarea lor
net de realizare;
II. stocurilor agenilor comerciali n produse de baz, dac acestea sunt exprimate la
valoarea lor just net;
Potrivit IAS 2, taxa pe valoarea adugat este inclus n costul de achiziie doar dac nu
este deductibil fiscal; costul de achiziie al stocurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de
import (ncepnd cu 01.01.2007, data la care Romnia a devenit membr a Uniunii Europene, se
aplic numai n cazul achiziiilor extracomunitare), costurile de transport, manipulare i alte
costuri direct atribuibile achiziiei.

Reducerile comerciale (rabatul, remiza i risturnul) sunt deduse pentru a determina costul
de achiziie. Tratamentul reducerilor comerciale trebuie s fie coerent cu prevederile IAS 18
Venituri din activiti ordinare .
16
1.5. Principiile i regulile evalurii stocurilor
nainte de prezentarea metodelor de evaluare este necesar o descriere a principiilor care stau
la baza acestor metode. Din Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii, se pot desprinde trei
principii ale evalurii: principiul stabilitii unitii monetare (principiul cuantificrii monetare),
principiul costurilor istorice i principiul prudenei.
Orice contabil care trebuie s nregistreze fluxurile rezultate din activitatea ntreprinderii
sau s analizeze situaia patrimonial, va trebui s cuantifice, adic s adopte un instrument i un
criteriu de msurare. Pentru a msura, contabilul recurge la moned i la criteriul valorilor istorice,
criteriu cruia i nuaneaz i modereaz aplicarea n virtutea unui alt principiu, cel al prudenei
1 Principiul cuantificrii monetare. Fluxurile i stocurile n contabilitate
sunt estimate n uniti monetare, contabilul fiind nevoit, pentru a msura, s recurg la moned.
Principiul presupune c unitatea monetar este stabil, cu toate c nu este un valorimetru constant.
ns "o asemenea convenie este valabil ntr-o economie stabil, n caz contrar se procedeaz la
reevaluarea valorilor economice sau actualizarea acestora n funcie de modificarea puterii de
cumprare a monedei"
16
.
1 Principiul costurilor istorice (principiul nominalismului monetar).
Conform acestui principiu valorile de intrare sunt valori istorice, ce pot fi corectate, dac este
cazul, cu suma amortismentelor sau provizioanelor. "Opiunea pentru costul istoric, dei el poate
avea i alte alternative cum sunt costul de nlocuire, valoarea actualizat i valoarea net de
realizare, se ntemeiaz pe faptul c acesta este singurul cost consemnat n documentele
justificative, i deci are un caracter verificabil, are determinare obiectiv, fiind validat n cadrul
tranzaciilor de pia derulate"
17
.
1 Principiul prudenei. Potrivit acestui principiu nu este admis
supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i
a cheltuielilor, innd cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea
activitii exerciiului curent sau anterior .
Niculae Feleag consider definiia aceasta avnd un caracter cam ambiguu, el
recomandnd definiia: "prudena este aprecierea rezonabil a faptelor, astfel nct s se evite
16
Ristea Mihai,Dumitru Corina Graziella-Contabilitate financiar,Editura Mrgritar,Bucureti,2002,p.167.
17
actualizat i completat prin Reglementrile contabile prevzute de Directivele Europene a IV-a i aVII-a
aprobate de O.M.F.P. 1752/2005,ediia a VIII-a,Editura FundaieiAndrei aguna,Constana,2006,p.295.
17
riscul de transfer asupra viitorului, a incertitudinilor prezente, susceptibile s greveze patrimoniul
i rezultatele ntreprinderii"
18
.
Acelai autor consider c prudena const, n esen, n contabilizarea oricrei pierderi
prealabile probabile i necontabilizarea profiturilor separate, chiar dac acestea sunt foarte
probabile.
Principiul prudenei ine seama de cele patru momente ale evalurii patrimoniului: la data
intrrii n patrimoniu, la data inventarierii, la nchiderea exerciiului financiar, la data ieirii din
patrimoniu.
Evaluarea stocurilor
Evaluarea stocurilor reprezint o problem deosebit pentru contabilitate dac se are n
vedere, pe de o parte, sursele diferite de provenien a acestora, iar pe de alt parte, efectele
liberalizrii i negocierii preurilor care pot conduce la variaii ale valorii lor de la o perioad de
gestiune la alta, cu influene pro i contra asupra costurilor de producie i de circulaie.
Evaluarea reprezint desemnarea expresiei monetare a unui element n vederea
prezentrii n situaiile financiare.Stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i
valoarea realizabil net.
Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat,ce ar putea fi obinut, mai puin
costurile estimate pna la finalizarea procesului de producie i costurile estimate necesare
vnzarii.
Valoarea just (cea mai utilizat terminologie n domeniul standardelor de contabilitate)
reprezint suma care s-ar putea tranzaciona pe pia ntre vnztor i cumprtor, n condiii
obiective i cu acte legale.
Costul stocurilor trebuie s cuprind toate cheltuielile afectate achiziiei i prelucrrii,
precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n
prezent.
1.5.1.Evaluarea stocurilor la intrarea n patrimoniu
materiile prime, materialele consumabile, obiectele de inventar, ambalajele i
baracamentele intrate n unitate pot fi reflectate n contabilitate la cost de achiziie, pre standard
sau pre de facturare, costul de producie, valoarea just (utilizabil):
18
Feleag Liliana(Malciu), Feleag Niculae-Contabilitate financiar-o abordare european i
internaional,volumul I,Editura Infomega,Bucureti,2005,p. 33.
18
a) Costul de achiziie este format din preul de facturare al furnizorului, cheltuielile de
transport-aprovizionare, taxele i ambalajele nerecuperabile i alte cheltuieli nscrise n factura
furnizorului(pentru stocurile procurate cu titlu oneros).
b) Preul standard (prestabilit) este un pre fix, stabilit anterior pe baza preurilor medii
ale stocurilor respective. Devine pre de nregistrare cu condiia evidenierii distincte a diferenelor
de pre fa de costul de achiziie.
c) Preul de facturare . Acest pre nu este prevzut n Regulamentul de aplicare a Legii
Contabilitii, dar numeroi specialiti fac trimiteri la acest gen de pre. Astfel, preul de facturare
este preul indicat n factura furnizorului. Ca i n cazul precedent acest pre devine pre de
nregistrare n contabilitate dac diferenele de pre fa de costul de achiziie sunt evideniate
distinct. De fapt, aceste diferene reprezint cheltuielile de transport-aprovizionare.
d)Costul de producie pentru bunurile produse n entitate.
e)Valoarea just (utilizabil) pentru stocurile obinute cu titlu gratuit.Valoarea just se
substituie costului de achiziie.
Eventualele reduceri comerciale(sau rabaturi) sunt reduse din costurile de achiziie, n
virtutea definiiilor anterioare, privind determinarea valorii juste a stocurilor.
Bunurile de natura stocurilor reprezentnd aport la capitalul social sau obinute cu titlu
gratuit,se pot evalua la valoarea just sau valoarea de utilitate, n funcie de preul pieei,
utilitatea, starea i amplasarea acestora. Pentru mrfuri n comerul cu amnuntul evaluare la
intrare se poate face i la preul de vnzare exclusiv sau inclusiv TVA.
19
1.5.2.Evaluarea stocurilor la inventariere
Evaluarea elementelor de stocuri cu ocazia inventarierii se face la valoarea actual sau de
utilitate, denumit i valoare de inventar. Aceast valoare este egal cu valoarea actual, valoare
ce se apreciaz n funcie de preul pieei i de utilitatea bunului n unitate.
Principiul prudenei cere ca plusurile de valoare ntre valoarea de inventar i valoarea de
intrare s nu fie nregistrate n contabilitate, iar pentru minusurile de valoare s se constituie
provizioane.
Evaluarea cu ocazia inventarieri se face potrivit prezentelor reglementri i normelor emise
n acest sens de Ministerul Finanelor Publice.
19
Gheorghe V.Lepdatu-ndrumar practic de contabilitate de gestiune i calculaia costurilor(Referenialul
Naional aplicabil,ntrebri i rspunsuri,teste gril propuse,teste gril rezolvate),Editura Universul
Juridic,Bucureti,2006.
19

1.5.3.Evaluarea stocurilor la nchiderea exerciiului
Valoarea ce se afl nscris n bilan la sfritul exerciiului provine din compararea
costului de intrare i valoarea actual (la data bilanului) a bunului. n virtutea principiului
prudenei, aceasta este valoarea cea mai redus dintre cele dou valori. Dac valoarea reinut este
valoare actual se deduce din costul de intrare un provizion pentru depreciere pentru a-l aduce pe
acesta la nivelul valorii actuale.

1.5.4.Evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu
n cadrul activelor circulante materiale se disting:
*bunuri identificabile, care pot fi individualizate pentru orice articol att n momentul
intrrii, inventarierii, ncheierii exerciiului financiar, ct i al ieirii. Pentru acest caz IAS 2 a
prevzut dou procedee de determinare a costului bunurilor ieite: F.I.F.O. (primul intrat-primul
ieit) sau C.M.P.(costul mediu ponderat).
*bunuri interschimbabile (bunuri fungibile), care nu pot fi individualizate pe fiecare
articol n parte (de exemplu, acelai sortiment de zahr aprovizionat la preuri diferite de la
furnizori diveri).
Planul Contabil General francez (PCG) definete valoarea de inventar ca fiind valoarea
venal, respectiv preul presupus a fi acceptat s-l dea un cumprtor n starea i locul unde se
gsete bunul. Valoarea venal trebuie s fie apreciat n funcie de situaia ntreprinderii.
Aceast delimitare este necesar din punct de vedere al evalurii bunurilor la ieirea din
patrimoniu. Dac pentru prima categorie situaia este clar (evaluarea lor se face la costul de
intrare care nu s-a modificat), pentru cea de-a doua categorie se folosesc urmtoarele metode de
evaluare a activelor circulante la ieirea din patrimoniu:
A. Metoda "costului mediu ponderat" (CMP)
B. Metoda "primei intrri - primei ieiri" (FIFO)
C. Metoda "ultimei intrri - primei ieiri" (LIFO)
D. Metoda "costului sau preului standard (prestabilit)"
E. Metoda "urmtorului intrat - primul ieit" (NIFO) sau "costului de nlocuire"
F. Metoda "preului de vnzare"
n cazul n care evaluarea bunurilor materiale se face la preuri standard (prestabilite)
diferenele stabilite ntre preul de nregistrare i costul de achiziie, respectiv costul de producie
20
efectiv, se nregistreaz distinct n contabilitate. Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii
bunurilor ieite i asupra stocurilor se efectueaz cu ajutorul unui coeficient care se calculeaz
astfel:
Soldul iniial al + Diferenele de pre aferente
diferenelor de pre intrrilor n cursul perioadei
cumulate de la nceputul perioadei
K =----------------------------------------------------------------------------------------------------
Soldul iniial al + Valoarea intrrilor n
stocurilor la pre cursul perioadei la pre de
nregistrare de nregistrare
cumulat de la
nceputul anului"
20
.
Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de
nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost
nregistrate bunurile ieite.
Coeficienii de repartizare a diferenelor de pre pot fi calculai la nivelul conturilor
sintetice de gradul I i II prevzute n planul general de conturi, pe grupe sau categorii de stocuri.
La finele perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor
de stocuri, la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecte valoarea stocurilor la costul
de achiziie, respectiv, de producie, dup caz.
Costul mediu ponderat se poate calcula lunar sau dup fiecare intrare, ca raport ntre
valoarea total a stocului iniial plus valoarea intrrilor n stoc i cantitatea existent n stocul
iniial plus cantitile intrate n stoc, adic:
Metoda costului mediu ponderat calculat la sfritul perioadei prezint
dezavantajul c nu permite evaluarea fiecrei ieiri din stoc, ci numai evaluarea lor global, la
20
Gheorghe V.Lepdatu-ndrumar practic de contabilitate de gestiune i calculaia costurilor(Referenialul
Naional aplicabil,ntrebri i rspunsuri,teste gril propuse,teste gril rezolvate,Editura Universul
Juridic,Bucuresti,2006,p.28.
21
intrate Cantitati initial Stoc
pret) intrate (Cantitati pret) initial (Stoc
C.M.P.
+
+
=
sfritul perioadei de gestiune, ceea ce este n contradicie cu principiul de baz al inventarului
permanent: posibilitatea de a determina n orice moment valoarea stocului final.
Dezavantajul calcului complex ce caracterizeaz metoda costului mediu ponderat poate fi
nlturat prin utilizarea mijloacelor informatice.
Se exemplific fiecare variant dup urmtoarele date:
-stoc iniial:-la 01.01.2010: 2.000 buc*0,50 lei/buc
-la 08.01.2010:3.000 buc*0,52 lei/buc intrri
-la 17.01.2010:4.000 buc ieiri
-la 25.01.2010:6.000 buc*0,6 lei/buc intrri
-la 29.01.2010:5.000 buc ieiri
A.1.C.M.P.-dup fiecare intrare
01.01.2010-stoc..........2.000 buc*0,50lei=1.000lei
08.01.2010-intrri.......3.000 buc*0,52lei=1.560lei
Stoc 5.000 buc =2.560lei
CMP la 08.01.2010=(2.000*0,5)+(3.000*0,52)= 0,512
2.000+3.0000
17.01.2010-ieiri........4.000 buc*0,512lei=2.048lei
Stoc 1.000 buc*0,512lei= 512lei
25.01.2010-intrri......6.000 buc*0,60 lei=3.600lei
CMP la 25.01.2010=(1.000*0,512)+(6.000*0,6) = 0,587
1.000+6.000
29.01.2010-ieiri......5.000 buc*0,587=2.935 lei
A.2.C.M.P.-determinat lunar(la sfritul lunii)
CMP=(2.000*0,5)+(3.000*0,52)+(6.000*0,6)=0,56
2.000+3.000+6.000
01.01.2010-stoc........2.000 buc*0,50 =1.000lei
08.01.2010-intrri......3.000 buc*0,52=1.560lei
17.01.2010-ieiri........4.000 buc*0,56=2.240lei
Stoc 1.000 buc =560lei
22
25.01.2010-intrri......6.000 buc*0,60=3.600lei
29.01.2010-ieiri........5.000 buc*0,56=2.800lei
Stoc 2.000 buc*0,56=1.120lei
B. Metoda "primei intrri - primei ieiri" ( FIFO )
Aceast metod const n valorizarea ieirilor de stocuri n ordinea n care au intrat, la
costul de achiziie (sau de producie) al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile
ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al lotului urmtor, n
ordine cronologic. n consecin, stocul final este format din elementele evaluate la valorile cele
mai recente.
Folosind aceleai date, se calculeaz stocul final prin metoda FIFO:
01.01.2010-stoc..........2.000 buc*0,50=1.000lei
08.01.2010-intrri.......3.000 buc*0,52=1.560lei
Stoc.........2.000 buc*0,50=1.000lei
3.000 buc*0,52=1.560lei
Stoc ................................=2.560lei
17.01.2010-ieiri........4.000 buc-2.000 buc*0,50=1.000lei
-2.000 buc*0,52=1.040lei
Stoc.......1.000 buc*0,52= 520lei
25.01.2010-intrri......6.000 buc*0,60=3.600lei
Stoc ......1.000 buc*0,52= 520lei
6.000 buc*0,60=3.600lei
Stoc ..............................=4.120lei
29.01.2010-ieiri........5.000 buc-1.000 buc*0,52= 520lei
-4.000 buc*0,60=2.400lei
Stoc......................2.000 buc*0,60=1.200lei
C. Metoda "ultimei intrri - primei ieiri" ( LIFO)
Aceast metod const n valorizarea ieirilor de stocuri la costul de achiziie (sau de
producie) al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se
evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al lotului anterior, n ordine cronologic. n
consecin, stocul final este format din elementele evaluate la valorile cele mai vechi.
Folosind aceleai date, se calculeaz stocul final prin metoda LIFO:
23
01.01.2010-stoc.........2.000 buc*0,50=1.000lei
08.01.2010-intrri......3.000 buc*0,52=1.560lei
Stoc........5.000 buc-2.000*0,50=1.000lei
-3.000*0,52=1.560lei
17.01.2010-ieiri........4.000 buc-3.000*0,52=1.560lei
-1.000*0,50= 500lei
Stoc ......1.000 buc*0,50= 500lei
25.01.2010-intrri......6.000 buc*0,60=3.600lei
Stoc ......7.000 buc-1.000*0,50= 500lei
-6.000*0,60=3.600lei
29.01.2010-ieiri........5.000 buc*0,60=3.000lei
Stoc .......2.000 buc-1.000*0,50= 500lei
-1.000*0,60= 600lei
Stoc final................................................=1.100lei
Tablou de sintez al efectelor aplicrii diverselor metode de evaluare a stocurilor"
21
Indicatori
CMP (pe loturi) -dup prima intrare CMP(global) la sfritul lunii FIFO LIFO
Stoc iniial 1.000 1.000 1.000 1.000
Intrri 5.160 5.160 5.160 5.160
Stoc+intrri 6.160 6.160 6.160 6.160
Consumuri 4.983 5.040 4.960 5.060
Stoc final 1.177 1.120 1.200 1.100
Din cele prezentate mai sus, rezult consumuri diferite n funcie de cele patru metode aplicate,
dar n cazul unei economii stabile, acestea nu sunt de mare amploare.
D. Metoda costului standard ( prestabilit )
O.M.F.P. nr. 1752/2005 (art.130) precizeaz c evaluarea bunurilor att la intrare, ct i
la ieire, se face la cost prestabilit, cu condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre fa de
costul de achiziie sau de producie. Aceste diferene se nregistreaz distinct cu ocazia intrrii
bunurilor n patrimoniu i se repartizeaz proporional att asupra valorii ieite, ct i asupra
stocurilor. Pentru aceast repartizare se folosete urmtorul coeficient de repartizare.
21
actualizat i completat prin Reglementri contabile prevzute de Directivele Europene a IV-a i a VII-a
aprobate de O.M.F.P. nr.1752/2005,Ediia a VIII-a,Editura Fundaiei Andrei
aguna,Constana,2006,p.299.
24
Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de
nregistrare,iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost
nregistrate bunurile ieite.

E. Metoda "urmtorului intrat-primul ieit"(NIFO)
Metoda NIFO este asemntoare metodei LIFO, constnd n evaluarea ieirilor din stoc
la preul estimativ al urmtoarei facturi sau la costul estimativ al urmtorului lot ce se va fabrica,
adic la valoarea de nlocuire a bunurilor materiale ieite. Aplicarea unei astfel de metode poate
conduce i la obinerea unui sold creditor al conturilor de stocuri. Pentru a nu se ajunge la astfel de
situaii este necesar s se reevalueze n permanen stocul rmas.
F. Metoda "preului de vnzare"
Potrivit acestei metode att ieirile ct i intrrile sunt evaluate la pre de vnzare . Prin
aceast metod se urmrete simplificarea evidenei operative i analitice a gestiunilor de bunuri
destinate vnzrii. Metoda prezint avantajul cunoaterii pe ntreaga perioad de gestiune a
valorilor ieirilor, precum i dezavantajele unei metode neautorizate de ctre normele contabile
romneti i o regularizare a valorii stocurilor ce se poate realiza numai la sfritul perioadei de
gestiune.
IAS 2 nu precizeaz c o ntreprindere trebuie s foloseasc o singur formul de
evaluare la ieire a stocurilor, pentru toate stocurile pe care le deine. n consecin, o ntreprindere
poate utiliza metoda costului mediu ponderat (CMP), FIFO i LIFO pentru evaluarea diferitelor
clase de stocuri care prezint caracteristici diferite n ceea ce privete natura i modul de utilizare.
25
Coeficient de
repartizare
Soldul iniial al Diferene de pre aferente intrrilor
diferenelor de +
n cursul perioadei de gestiune cumulate de la
pre nceputul anului
Soldul iniial al stocurilor Valoarea intrrilor la
la pre de nregistrare pre de nregistrare cumulate de la
nceputul anului

+
=
Metoda aleas trebuie s fie aplicat cu consecven de la un exerciiu financiar la altul.
Dac administratorii consider c trebuie schimbat metoda de evideniere,acest aspect trebuie
prezentat cu foarte multe detalii n nota explicativ numarul 6, care face parte din cele 10 note
explicative. Cele 10 note explicative mpreun cu bilanul,contul de profit i pierdere i situaia
fluxurilor de trezorerie formeaz situaiile financiare anuale.
Concluziile despre fiecare metod privind evaluarea ieirilor din stocuri sunt urmtoarele:
Metoda CMP pe loturi (dup fiecare intrare) prezint avantajul evalurii stocurilor n
cursul perioadei de gestiune,dar dezavantajul unor calcule cu volum mare de munc.
Metoda CMP global (la sfritul lunii) prezint avantajul unor calcule simple cu volum
mic de munc, dar nu permite evaluarea ieirilor n cursul perioadei de gestiune.
Cele dou metode FIFO i LIFO conduc la rezultate diferite n funcie de fluctuaia
preurilor de aprovizionare astfel:
-dup metoda FIFO: cnd preurile cresc, ieirile (consumurile) sunt evaluate la preuri
mici (pornind cu prima intrare), influennd pozitiv rezultatul financiar, adic beneficiul crete;
cnd preurile scad, consumurile sunt evaluate la preuri mai mari, iar beneficiul scade.
-dup metoda LIFO: situaia apare invers:cnd preurile cresc, consumurile sunt evaluate
la preuri mari (pornind cu ultima intrare), iar beneficiul scade; cnd preurile scad consumurile
sunt evaluate la preuri mici i beneficiul crete.
n situaii de inflaie, pentru agenii economici este mai recomandabil metoda LIFO, care
evalund consumurile dup preuri mai apropiate de preul zilei, nltur consecinele unui
beneficiu majorat prin efectul preului. "
26
CAPITOLUL II
PREZENTAREA FIRMEI
S.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L.
n structura organizatoric a economiei naionale un loc central l ocup unitatea
economic productoare de bunuri materiale, lucrri i servicii necesare societii. n economia de
pia, proprietatea de stat are un caracter minoritar limitat, iar caracteristica fundamental a
acesteia o reprezint autonomia decizional a agenilor economici bazai pe proprietatea
individual asupra bunurilor economice.
2.1.Scurt istoric
Atta timp ct proprietatea individual implic exercitarea de ctre individ, n total
libertate, a atribuiilor definitorii ale dreptului de proprietate (posesie, folosin, uzufruct), fiecare
individ va ncerca s-i exercite n funcie de posibiliti acest drept.
n acest context, doamna Petcu Lavinia, identificat cu CI seria RX nr.346092,CNP
2680616430058 a pus bazele unei societi comerciale. La constituirea societii s-a avut n vedere
respectarea unor condiii de fond (numrul i calitatea participanilor, capacitatea de a contracta,
participarea acesteia la contul de profit i pierdere) precum i a unor condiii de form (redactarea
i semnarea statutului societii i ntocmirea formelor de publicitate).
2.1.1.nfiinarea societii
Denumirea societii este GRAND GARAGE AUTO, iar forma juridic este societate cu
rspundere limitat (S.R.L.) i i desfoar activitatea conform legislaiei romne i a statutului
societii.
Societatea a luat fiin prin Statutul Asociatului Unic, aprobat prin hotrrea
judectoreasc 2242/18.04.1995 i a fost nmatriculat la Registrul Comerului sub numrul
J40/5666/1995. De asemenea, societatea este nregistrat cu codul fiscal nr. R 7630925/1995,
care de la data de 01.01.2007 s-a preschimbat n RO 7630925.
27
Toate documentele constitutive au fost ntocmite potrivit Legii nr.31/1990 Legea
societilor comerciale.
Societatea este persoan juridic romn cu un singur asociat n persoana doamnei Petcu
Lavinia, ale crui obligaii sociale sunt garantate cu capitalul social.
Sediul societii este n municipiul Bucureti,sector 4, str.Soldat Minc Dumitru, nr.29B,
avnd ca punct de lucru: Valea Cascadelor,nr.3-5,sector 6, Bucureti, cu posibilitatea de a fi
mutat la orice alt adres din Romnia prin decizia asociatului unic. Durata de funcionare a
societii este nelimitat de la data nmatriculrii acesteia la Registrul Comerului.
Firma a avut la nfiinare un capital social de 100.000.000 lei ROL (10.000 lei RON) format
din:
numerar n moned naional 50.000.000 lei ROL(5.000 lei RON)
mijloace fixe 50.000.000 lei ROL(5.000 lei RON)
cldiri 30.000.000 lei ROL(3.000lei RON)
*mijloace de transport 20.000.000 lei ROL(2.000lei RON)
Pe msura desfurrii activitii, n S.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L. au avut loc
trei modificri ale capitalului social n sensul majorrii acestuia, proces determinat de obiectivele
economico-financiare i de influenele economico-sociale exercitate de mediul n care firma i-a
desfurat activitatea. Actualmente S.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L. are un capital social
de 130.000 lei RON.
2.2. Structura tehnico organizatoric
Societatea i desfoar activitatea n oraul Bucureti, la adresa punctului de lucru.
Suprafaa total a punctului de lucru este de 8.950 m
2
,

din care numai 4.500 m
2
reprezint
suprafaa productiv a ntreprinderii, restul fiind ocupat de pavilionul administrativ (580 m
2
) i
parcul de stocaj (3.870 m
2
).
2.2.1.Obiectul de activitate
Obiectul de activitate al societii este :
activitatea de autoservice;
servicii de alimentaie public, cantin restaurant i desfacere cu ridicata i cu amnuntul de
mrfuri alimentare, buturi alcoolice;
28
prestri servicii ctre teri privind ntreinerea i reparaiile de echipamente i realizare de piese
de schimb i confecii metalice;
comercializarea de produse industriale i de larg consum, care nu fac parte din specificul
unitii;
activitate de transport intern i internaional de mrfuri, i transport intern de mrfuri
agabaritice i periculoase;
comercializarea autoturismelor;
recondiionare piese schimb i subansamble auto;
Societatea este dealer autorizat al S.C. DAEWOO AUTOMOBILE ROMNIA S.A. n baza
contractului nr.452/16.05.1995. Activitatea de baz o reprezint comercializarea autoturismelor
din gama Daewoo, asigurarea service-ului n garanie i postgaranie al acestora precum i a
celorlalte automobile.
Societatea a comercializat pn la data de 31.12..2006 1.435 de automobile din gama
DAEWOO i are, de asemenea, contract de comercializare a pieselor de schimb.
Din aceast categorie de automobile fac parte:
autoturismele - Matiz, Cielo, Nubira, Tacuma
autoutilitarele - Damas, Lublin (transport marf i persoane)
autocamioanele - Avia (euro I i euro II)
La nivel de autoservice, n ceea ce privete reparaia i ntreinerea autoturismelor, firma
este printre cei mai cunoscui leaderi de pe pia al serviciilor n domeniu din Bucureti, fiind
pregtit s intre oricnd n competiie, pregtindu-i deja un plan strategic propriu.
n acest domeniu riscurile care pot conduce la un eventual eec sunt relativ mici, deoarece
lipsa mijloacelor de transport ar ngreuna desfurarea activitilor din economie. Elementul cheie
n obinerea succesului i avantajelor a fost folosirea unor strategii de cretere adecvate i a unor
resurse umane bine pregtite.
2.2.2.Structura organizatoric a unitii patrimoniale i organigrama acesteia
Structura de organizare a S.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L. este de tip ierarhic-
funcional i este reprezentat n organigrama general a societii.
Structura organizatoric este adaptat profilului cu caracter industrial al S.C.
GRAND GARAGE AUTO S.R.L.
29
Potrivit structurii organizatorice aprobate, organigrama include organele de conducere la
nivel superior sub care sunt redate succesiv celelalte funciuni organizatorice, corespunztor
dependenei ierarhice.
Din organigram reies urmtoarele niveluri de conducere:
Nivelul I - Conducerea strategic, reprezentat de:
- Directorul General;
- Directorul economic;
Nivelul II - Conducerea general i operativ, reprezentat de urmtorii directori executivi:
- Director tehnic;
- Director comercial;
Nivelul III - Conducerea funcional, reprezentat de:
- efii de secie;
- efii de servicii;
- efii de birouri funcionale;
Personalul S.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L. cuprinde 146 persoane i este structurat
astfel:
- muncitori - 114 persoane;
- TESA - 20 persoane, din care 6 n funcii de conducere;
- efi de formaii 6 persoane;
Se apreciaz c structura organizatoric este corelat cu structura de activitate actual a
societii comerciale i c echipa de conducere este echilibrat ncrcat, asigurnd coordonarea
operaional a tuturor activitilor.
Procesul managerial aplicat n cadrul societii este axat pe problemele activitii curente,
dar i pe cele ndreptate spre funciunile de organizare i previziune.
De asemenea, se relev preocuprile echipei de conducere pentru o strategie realist de
evoluie a societii comerciale n viitor, axat pe restructurare, n sens de modernizare i
mbuntire a performanelor prin politici eficiente de atingere a obiectivelor propuse.
n acest sens, sunt avute n vedere aciuni de introducere a utilizrii n toate funciile
procesului de conducere (previziune, organizare, coordonare, control) a activitilor de
management al calitii, ceea ce va conduce la creterea eficienei tehnico - economice.
30
2.2.3.Tehnologiile principale de producie
Societatea dispune de mai multe cldiri, fiecare avnd destinaie special i cu dotrile
corespunztoare standardelor impuse de Ministerul Transporturilor reprezentat de Registrul Auto
Romn, organ de la care a i primit autorizarea n vederea efecturii inspeciilor tehnice periodice.
Tehnologiile de producie a serviciilor sunt distincte pe fiecare secie prestri din
ntreprindere. Atelierele specializate sunt:
hal lucrri mecanice;
atelier lucrri electrice i electromecanice;
hal reparaii tinichigerie;
hal vopsitorie i laborator de preparare a vopselelor;
spltorie pentru toate tipurile de autoturisme;
atelier croitorie.
La secia de lucrri mecanice electrice i electromecanice, la intrarea automobilului n
service, acesta este preluat de ctre eful de service care deschide comanda. Apoi maina este
supus unui diagnostic n vederea remedierii deficienelor sau nlocuirii de piese ori subansamble
defecte. eful de service pred apoi autoturismul specialistului (mecanic, electrician) care
rspunde de efectuarea lucrrii.
Dac la aceste ateliere activitatea este aproape independent, n ceea ce privete
tinichigeria nu putem vorbi de acelai lucru, pentru c aici fluxul tehnologic este mai lung.
Dac lum exemplul unui autoturism care a fost accidentat n partea din fa, atunci acesta
trebuie s treac nti pe la mecanici pentru a i se da motorul jos, la electrician pentru eliberarea
habitacului de partea electric, dup care ncepe procesul de ndreptare i/sau nlocuire a prilor
lovite.
Dup efectuarea reparaiilor de tinichigerie, autoturismul intr n hala de vopsitorie. Aici
sunt efectuate cteva operaii preliminare, cum sunt aplicarea chitului pe suprafeele uor
denivelate, lefuirea, mtuirea etc.
Firma a achiziionat de la concernul german HERBERTS din WUPPERTAL
GERMANIA o cabin de vopsire n cmp electrostatic i un laborator de preparare a vopselelor.
Aceast investiie n valoare de 80.000 EURO ajut la executarea lucrrilor de vopsitorie la un
nivel calitativ superior i ntr-un timp foarte limitat (procesul de uscare are loc n doar 20 minute).
31
Maina trece apoi din nou pe la mecanici i electricieni pentru montarea motorului i
instalaiei electrice. n atelierul de croitorie al unitii se execut tapierii i huse auto ntr-o mare
diversitate de culori, la cererea clienilor, precum i echipament de lucru i protecie pentru
salariaii din producie.
Dup ce reparaia a fost efectuat integral, maina este supus unor teste speciale la linia de
verificare a sistemelor de frn i direcie, ocazie cu care se ncheie i procesul verbal de recepie a
autoturismului.
Astfel se ncheie un complex proces tehnologic de reparaie a autovehiculelor, proces care
implic o rspundere deosebit din partea tuturor specialitilor care i desfoar activitatea n
producia de service.
2.2.4.Caracterizarea economico-financiar a S.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L.
Analiza sistemului financiar-contabil al ntreprinderii are i trebuie s aib un caracter
permanent, indiferent dac se efectueaz de un organism (compartiment) din interiorul
ntreprinderii sau din afara acesteia, i nu constituie un scop n sine, ci un mijloc pentru atingerea
unui obiectiv. Ea trebuie s ofere soluii pentru fundamentarea corespunztoare a deciziilor.
Analiza pe baza bilanului contabil i a contului de profit i pierderi urmrete stabilirea
unui diagnostic al situaiei financiare i rentabilitii, putnd astfel s se depisteze punctele tari i
punctele slabe ale gestiunii financiare, dnd posibilitatea elaborrii unor strategii de meninere i
dezvoltare n condiiile unui mediu concurenial.
22

Caracterizarea economico-financiar are n vedere stabilirea modalitilor de realizare a
echilibrului financiar pe termen lung, treptele de acumulare bneasc, de rentabilitate a activitii
societii comerciale.
Caracterizarea economico-financiar are n vedere ns analiza unor indicatori economico-
financiari cum sunt:
23
cifra de afaceri;
necesarul de fond de rulment;
rezultatul total;
22
Ionescu Luminia-Contabilitatea aprofundat a societilor comerciale,Editura Fundaiei Romnia de
Mine,Bucurei,2005,p.43.
23
Colectiv de autori(coord. Blu Aurelian i Dobrin Marinic )-Costurile :
calculaie,contabilizare,previziune,Editura FundaieiRomnia de Mine,Bucurei,2002,p.87.
32
rezultatul exploatrii;
rezultatul financiar;
rezultatul excepional;
capacitatea de autofinanare;
trezoreria net;
datoriile pe termen scurt;
mrimea activului;
capitalul permanent;
numrul mediu de personal;
capitalul propriu;
capitalul social;
activele imobilizate n valoare brut;
activele imobilizate n valoare net;
fondul de rulment;
activele circulante;
Se prezint situaia elementelor patrimoniale de activ i pasiv, aa cum sunt nscrise n
bilanurile contabile de la sfritul anilor 2003, 2004, 2005, 2006 (n Romnia anul financiar este
echivalent cu anul calendaristic).
Pentru aprecierea performanelor financiare obinute de S.C.GRAND GARAGE AUTO
S.R.L. au fost studiate bilanurile contabile pe anii 2003 , 2004 , 2005 , 2006 precum i anexele la
bilan.
Metodologia de analiz a situaiei financiare cu ajutorul datelor din bilan se bazeaz pe
corelaiile interne existente ntre elementele patrimoniului aflate n activul bilanului sub forma
activelor (mijloace economice) de care dispune societatea pentru realizarea activitii de producie
i pasivul bilanului sub forma surselor financiare de formare a activelor imobilizate sau
circulante.
Posturile din activul bilanului sunt ordonate n funcie de timpul necesar bunurilor i
creanelor pentru a se transforma n bani lichizi, adic mai nti n active fixe i apoi n active
circulante.

33
Situaia datelor din bilanurile de la sfritul anilor 2003, 2004, 2005 i 2006 va fi
prezentat n leul greu (RON), menionndu-se faptul c n trecut bilanul contabil se completa n
mii leivechi,iar de cnd s-a trecut la leul greu din data de 01 iulie 2005, acesta se completeaz
numai n leul greu (RON).
Este foarte important aceast notare,pentru a evita apariia unor posibile erori n
calcularea unor indicatori de evaluare a performanelor sau pierderilor nregistrate de societate
pe parcursul celor patru ani de activitate.

Situaia datelor din bilanuri la finele anilor 2003,2004,2005 i 2006-Tabel nr.1

n perioada 2003-2006 situaia acestor indicatori se prezint ca n tabelul nr.2 avnd
valorile preluate din bilanurile contabile prezentate anterior.
Nr.
Crt.
Specificaie Valoare la
31.12.2003
Valoare la
31.12.2004
Valoare la
31.12.2005
Valoare la
31.12.2006
0 1 2 3 4 5
A. Activ (I+II+III) 53.338 170.856 271.129 397.627
1. Mijloace bneti 9.195 38.734 19.880 31.690
2. Creane (debitori, clieni) 5.244 26.049 39.999 12.500
3. Stocuri 2.874 30.715 85.772 70.079
I. Total active circulante 17.313 95.498 145.651 114.269
4. Mijloace fixe la valoarea rmas 36.025 56.320 87.604 240.958
5. Terenuri 0 0 1.553 11.418
6. Imobilizri n curs 0 18.926 36.210 30.893
7. Total imobilizri corporale 0 75.246 125.366 283.269
8. Imobilizri financiare 0 112 112 0
II. Total active imobilizate 36.025 75.358 125.478 283.269
III. Conturi de regularizare i asimilate 0 0 0 89
B. Pasiv(I+II+III) 53.338 170.856 271.129 397.627
1. Credite bancare 0 0 0 172
2. Creditori (obligaii, datorii) 26.570 112.965 159.342 133.734
I. Total datorii 26.570 112.965 159.342 133.906
3. Capital social 4.287 4.287 4.287 5.670
4. Fonduri proprii 22.481 52.112 105.948 258.051
5. Pierderi 0 0 0 0
II. Total capital propriu 26.768 56.399 110.235 263.721
III. Conturi de regularizare i asimilate 0 1.492 1.552 0
34
Principalii indicatori economico financiari ai S.C.GRAND GARAGE AUTO S.R.L.-Tabel nr. 2
Nr.
Crt.
Denumirea indicatorilor
Perioada
2003 2004 2005 2006
1. Cifra de afaceri 138.374 476.585 311.896 500.562
2. Mrimea activului 53.338 170.856 271.129 397.627
3. Numr mediu de personal 25 30 48 50
4. Capital permanent 53.338 169.364 269.577 397.627
5. Capital propriu 26.768 56.399 110.235 263.721
6. Capital social 4.287 4.287 4.287 5.670
7. Active imobilizate n valoare brut 40.332 83.305 138.893 326.709
8. Active imobilizate n valoare net 36.025 75.358 125.478 283.269
9. Fond de rulment 17.313 94.006 144.099 114.358
10. Active circulante 17.313 95.498 145.651 114.269
11. Datorii pe termen scurt 26.570 112.965 159.342 133.906
12. Necesarul de fond de rulment -18.452 -56.201 -33.571 -51.327
13. Rezultatul total(14+15+16) 485 37.431 39.751 23.278
14. Rezultatul exploatrii 1.209 38.240 37.367 31.480
15. Rezultatul financiar -702 198 756 958
16. Rezultatul excepional -22 -1.007 1.628 -9.160
17. Capacitate de autofinanare 11.746 49.049 92.353 162.380
18. Trezorerie net 35.765 150.207 177.670 165.685
Tabelul de mai sus a fost completat folosind urmtoarele formule:
Capitalul propriu permanent(CPP)=capital propriu(CP)+total datorii(DT)
Fondul de rulment(FR)=capital propriu permanent(CPP)-imobilizri
Nevoia de fond de rulment(NFR)=stocuri+creane-datorii de exploatare
Trezoreria net(TN)=fond de rulment(FR)-nevoia de fond de rulment(NFR)
Capacitatea de autofinanare(CAF)=venituri ncasabile-cheltuieli pltibile
=profit net+cheltuieli calculabile-venituri calculabile
Pentru a putea analiza indicatorii de mai sus este necesar s-i facem comparabili. n
vederea comparrii lor ne putem folosi de indicele general al preurilor sau de raportul leu/euro. n
perioada 2003 2006 raportul leu/euro(curs BNR pentru moneda euro la data de 31 decembrie ai
anilor studiai) se prezint astfel:
2003 1euro=34.919 lei vechi(3,4919 lei RON)
(pentru efectuarea calculelor se vor folosi cifrele cu dou zecimale).
35
Pentru actualizare se ia ca baz anul 2005, rezultnd astfel urmtorii coeficieni de
actualizare:
K
1
-coeficient de actualizare n anul 2003;
K
2
K
3
Principalii indicatori economico financiari ai S.C.GRAND GARAGE AUTO S.R.L
actualizai n vederea comparrii - Tabel nr. 3
Nr.
Crt.
Denumirea
Indicatorilor
Perioada
2003 2004 2005 2006
1. Cifra de afaceri 145.292,7 428.926,5 290.063,28 500.562
2. Mrimea activului 56.004,9 153.770,4 252.149,97 397.627
3. Numr mediu de personal 25 30 48 50
4. Capital permanent 56.004,9 152.427,6 250.706,61 397.627
5. Capital propriu 28.106,4 50.759,1 102.518,55 263.721
6. Capital social 4.501,35 3.858,3 3.986,91 5.670
7. Active imobilizate n valoare brut 42.348,6 74.974,5 129.170,49 326.709
8. Active imobilizate n valoare net 37.826,25 67.822,2 116.694,54 283.269
9. Fond de rulment 18.178,65 84.605,4 134.012,07 114.358
10. Active circulante 18.178,65 85.948,2 135.455,43 114.269
11. Datorii pe termen scurt 27.898,5 101.668,5 148.188,06 133.906
12. Necesarul de fond de rulment -19.374,6 -50.580,9 -31.221,03 -51.327
13. Rezultatul total 509,25 33.687,9 36.968,43 23.278
14. Rezultatul exploatrii 1.269,45 34.416 34.751,31 31.480
15. Rezultatul financiar -737,1 178,2 703,08 958
16. Rezultatul excepional -23,1 -906,3 1.514,04 -9.160
17. Capacitate de autofinanare 12.333,3 44.144,1 85.888,29 162.380
18. Trezorerie net 37.553,25 135.186,3 165.233,1 165.685
2.2.5.Cifra de afaceri
Ca n orice domeniu, i activitatea de prestri servicii este consumatoare de resurse i
productoare de rezultate, contabilitatea studiind n acest sens echilibrul specific activitii interne
care produce modificri cantitative i calitative n volumul i structura patrimoniului. Acest
echilibru este definit i delimitat ca o relaie ntre venit i cheltuieli.
Cifra de afaceri este un important indicator din contul de profit i pierdere care se
determin ca sum ntre veniturile din vnzarea mrfurilor i producia vndut.
36
05 , 1
5 , 3
68 , 3
1
= = k
9 , 0
1 , 4
68 , 3
2
= = k 93 , 0
94 , 3
68 , 3
3
= = k
Pentru a-i diminua riscurile i pentru a-i reduce incertitudinile care aparin segmentului
de pia n care societatea i desfoar activitatea, firma i-a diversificat oferta de servicii, avnd
astfel ca surse de venit ale cifrei de afaceri din operaiunile de prestri servicii i veniturile din
vnzarea mrfurilor.
n tabelul urmtor se va prezenta contribuia fiecrei categorii de venituri la cifra de
afaceri, precum i modificrile intervenite n structura acesteia.
Vb-venituri din activitatea de baz; Ca-cifra de afaceri.
Va.a.-venituri din alte activiti; Vc-venituri din comer;

Analiza dinamicii cifrei de afaceri - Tabel nr.4
Specificaie Perioada
precedent
An 2005
Perioada curent
An 2006
Indicii Structura (%)
Prevzut Realizat R/Pn-1 R/Prev Prevzut Realizat
Vb 190.000 290.000 300.000 157,89 103,4 62,03 59,9
Va.a. 22.446
99.450
311.896
52.500 67.096 298,92 127,8 11,23 13,4
Vc 125.000 133.466 134,2 106,7 26,74 26,7
Total
467.500 500.562 160,49 107,07 100 100
R/Prev=CA realizat/CA prevzut*100
R/Pn-1=CA realizat/CA2005*100
Evoluia cifrei de afaceri a cunoscut aceast sinusoid i datorit politicii de comercializare
a autoturismelor de ctre DAEWOO AUTOMOBILE Craiova. n anul 2003 autoturismele erau
facturate de ctre DAEWOO AUTOMOBILE dealer-ului GRAND GARAGE AUTO, motiv
pentru care n componena veniturilor din vnzarea mrfurilor intr i contravaloarea
automobilelor vndute. n 2004 i 2005 automobilele erau comercializate tot de ctre dealer, dar n
numele societii DAEWOO AUTOMOBILE, iar dealerul ntocmete o factur de marj n
numele furnizorului de automobile.
Conform coeficienilor de actualizare folosii n tabelul nr.3 , mrimile se prezint astfel:
Ca-cifr de afaceri; Caa-cifr de afaceri actualizat;
Ca
2003
= 138.374 RON; Ca
a2003
= 138.374 * 1,05 = 145.292,7 RON;
Ca
2004
=476.585 RON; Ca
a2004
= 476.585 * 0,90 = 428.926,5 RON;
37
Ca
2005
=311.896 RON; Ca
a2005
= 311.896 * 0,93 = 290.063,28RON;
Ca2006 = Ca
a2006
=500.562 RON.
Astfel, conform datelor actualizate n vederea comparrii, rezult o evoluie sinusoidal a
valorii cifrei de afaceri de-a lungul anilor 2003, 2004, 2005, 2006, reprezentat grafic n figura
nr.3.

Aadar, dac calculm rata de cretere a cifrei de afaceri dup formula
r
c
= D/Ca
n-1
, unde D-variaia cifrei de afaceri ( D = Ca
n
-Ca
n-1
), folosind datele actualizate,
atunci:
D
1
= Ca 2004-Ca2003= 283.633,8 r
c 2003-2004
= 195,22%
D
2
= Ca 2005-Ca2004=-138.863,22 r
c 2004-2005
= - 32,27%
D
3
= Ca 2006-Ca2005= 210.498,72 r
c 2005-2006
= 72,57%
n afara analizei structurale i comparative cu perioadele anterioare, cifra de afaceri poate
fi analizat i din punct de vedere factorial, stabilindu-se astfel sistemul de factori care contribuie
la evoluia ei.
38
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Cifra de afaceri
Timp (ani)
Ca (mii lei
RON)
0 2003 2004 2005 2006
20062006 2001
Evoluia cifrei de afaceri-Figura nr.3
2.2.6. Echilibrul financiar al S.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L.
Ca orice agent economic, i S.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L. i-a luat msuri n
vederea aprrii mpotriva riscurilor de neplat a unui credit, motiv pentru care este necesar
cunoaterea bonitii firmei. Bonitatea este privit sub dou forme:
bonitate financiar reflect starea de ncredere pe care o inspir societatea potenialilor
parteneri cu care se ncheie anumite operaii economico-financiare, n special pe baza unui
credit;
bonitate comercial indicatorul care pune n eviden capacitatea firmei de a-i plti
obligaiile pe care urmeaz s i le asume prin semnarea unui contract;
Un alt important indicator al echilibrului financiar al ntreprinderii este lichiditatea (L) care
reflect capacitatea unor active de a se transforma n bani ntr-o anumit perioad de timp. Gradul
de lichiditate se exprim ca raport ntre activele societii i datoriile acesteia pe termen scurt.
Acesta se prezint sub trei aspecte:
lichiditate general (L
g
);
lichiditate restrns (L
r
);
lichiditate patrimonial (L
p
);
S-materiale aflate n stoc; PF-produse finite; Nc-numerar n cas;
Db-disponibil la banc; Adb-alte disponibiliti bneti; D-debitori;
Cl-clieni; F-furnizori; C-creditori; Dt-decontri cu teri; Op-alte obligaii de plat.
Ac-active circulante; Dc-datorii curente.
L
g2006
= ( 114.269 : 133.906 ) * 100= 85,34 % (datele sunt preluate din tabel nr.1)
Solvabilitatea (S) exprim posibilitatea debitorului de a dispune de suficiente bunuri n
patrimoniu sau pentru a-i ndeplini obligaiile de plat. Acest indicator mbrac trei forme:
39
unde
Dc
Ac
sau
Op Dt C F
Cl D Adb Db Nc PF S
L
g
, .. ..
+ + +
+ + + + + +
=
solvabilitate general - raport ntre activele circulante i datoriile curente;
solvabilitate imediat - raport ntre (activele circulante stocuri) i obligaii;
solvabilitate global - raport ntre (activele circulante + fixe) i datoriile totale;
Pstrarea solvabilitii, pe parcursul ntregului an, este strns legat de ndeplinirea
riguroas a bugetului societii i a programului activitii de exploatare, care i permite s dispun
n permanen de mijloacele bneti pentru a-i onora obligaiile scadente.

Evoluia indicatorilor de solvabilitate - Tabel nr.5
Nr.
Crt.
Indicatorii Perioada
2003 2004 2005 2006
1. Solvabilitate general 0,65 0,84 0,91 0,85
2. Solvabilitate imediat 0,54 0,57 0,37 0,33
3. Solvabilitate global 2 1,51 1,70 2,96
(s-au folosit datele din tabelul nr.1)
Mrimea i evoluia indicatorilor arat c ntreprinderea, din punct de vedere al
solvabilitii se afl la limita inferioar a acceptabilitii, fr a fi alarmant. n perioada urmtoare
trebuie s se fac eforturi pentru asigurarea disponibilitilor necesare onorrii obligaiilor
pecuniare.
Capacitatea de plata (Cp) exprim potenialul unitii de a face fa n orice moment obligaiilor
bneti cu i fr numerar, respectiv corelaia dintre ncasri i pli.
ncasrile pot fi: disponibiliti bneti, ncasri din livrri de mrfuri, exerciii de lucrri,
prestri de servicii, credite primite.
Plile pot fi pentru: aprovizionri, salarii, rambursri de credite, obligaii la buget.
Pentru exprimarea sintetic a multiplelor corelaii implicate n echilibrul economico-
financiar se calculeaz urmtorii indicatori:
Analiza indicatorilor financiari pe baza ratelor - Tabel nr. 6
Nr.
Crt.
Indicatorii Perioada
2003 2004 2005 2006
1. Rata autonomiei financiare 0,50 0,3521 0,3951 0,6623
2. Rata de finanare a stocurilor 6,02 3,06 1,68 1,63
3. Rata de autofinanare a activelor 0,5 0,33 0,406 0,663
4. Rata datoriilor 0,5 0,67 0,594 0,337
(s-au folosit datele din tabelele nr.1 i 2)
40
;
..
..
.. ...
imprumutat propriu Capital
propriu Capital
financiare autonomiei Rata
+
=
;
.. ..
.. .. .. ..
Stocuri
rulment de Fond
stocurilor a finantare de Rata =
;
..
..
.. .. .. ..
circulante fixe Active
propriu Capital
activelor a are autofinant de Rata
+
=
; .. .. .. .. 1 ... activelor a are autofinant de Rata datoriilor Rata =
n intervalul cercetat echilibrul economico-financiar cunoate o evoluie favorabil astfel
c la finele perioadei se ncadreaz n parametri care pot fi normali, fapt ce atest funcionarea
corespunztoare a firmei.
2.3. Prezentarea biroului financiar-contabil
Biroul APROVIZIONARE-DESFACERE are urmtoarele atribuii:
O fundamenteaz necesarul de aprovizionat;
O pstreaz totdeauna legtura cu furnizorii de mrfuri;
O urmrete i ia msuri pentru reducerea cheltuielilor de aprovizionare, prin cutarea
surselor de aprovizionare cele mai apropiate i cu mijloace ct mai ieftine i de calitate;
O organizeaz i particip la recepia cantitativ a materialelor i mrfurilor, face forme de
respingere pentru marfa necorespunztoare;
O rspunde de respectarea strict a disciplinei contractuale;
O rspunde de ntocmirea contractelor de garanie;
O rspunde de ntocmirea facturilor pentru vnzri;
O asigur reclama i propaganda comercial;
Principalele atribuii ale biroului PERSONAL-SALARIZARE sunt:
a) managementul personalului , care privete:
O determinarea necesarului de personal pe funcii i specialiti;
O redistribuirea personalului n funcie de solicitri;
O urmrirea integrrii personalului nou ncadrat;
O organizarea ocuprii posturilor prin concursuri, n funcie de capacitate, aptitudini,
experien;
O pregtirea i perfecionarea profesional;
b) politica salarial va ine seama de:
O gradul de rentabilitate al societii, poziia pe pia;
O utilizarea salarizrii ca principal instrument de stimulare a salarizrii personalului;
O urmrete s favorizeze direct creterea desfacerii medii pe salariat i s armonizeze
interesele salariailor cu cele ale societii comerciale;
41
Biroul FINANCIAR-CONTABIL, avnd cele dou servicii (serviciul contabilitate i
serviciul financiar) reunite ntr-un singur compartiment datorit dimensiunilor mici ale firmei,
asigur realizarea funciei financiar-contabil a societii S.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L.
n concepia lui H.B.Maynard "funcia financiar-contabil furnizeaz i menine resursele
de capital sau bneti ale ntreprinderii i ofer conducerii un sistem de indicatori de urmrire i
control care contribuie la orientarea tuturor activitilor din ntreprindere .
Biroul (compartimentul) financiar-contabil prezint urmtoarele atribuii:
1 pe linie financiar :
O asigur, prin plan financiar i de trezorerie, fondurile necesare societii;
O ntocmete, cnd este cazul, planul de credite i de cas pe care le depune la banca
finanatoare;
O efectueaz calculul de fundamentare al indicatorilor economici, n corelaie cu indicatorii
financiari;
O rspunde de realizarea integral i la timp a planului financiar, propunnd msuri
eficiente de recuperare a pierderilor aprute n desfurarea activitii;
O asigur plata la termen a sumelor ce constituie obligaiile societii fa de teri;
O asigur i rspunde de efectuarea corect i la timp a calculului privind drepturile
salariale de personal;
O ntocmete proiectul planului de finanare-creditare a investiiilor proprii;
O urmrete circulaia documentelor de decontare cu banca i terii;
1 pe linie contabil :
O ntocmete lunar balana de verificare sintetic i balanele de verificare analitice,
rspunde de organizarea i funcionarea n bune condiii a contabilitii valorilor
patrimoniale;
O asigur efectuarea corect i la timp a nregistrrilor contabile ;
O organizeaz inventarierea periodic a tuturor valorilor patrimoniale i urmrete
definitivarea potrivit legii a rezultatelor inventarierii, precum i concordana dintre
acestea;
O ntocmete situaia principalilor indicatori economico-financiari lunari, bilanurile
trimestriale i anuale, anexele acestora i coordoneaz ntocmirea raportului explicativ la
acestea;
42
O prezint spre aprobarea Adunrii Generale a Asociailor bilanul contabil i raportul
explicativ;
O particip la analiza rezultatelor economice i financiare pe baza datelor din bilanul
contabil i urmrete modul de ducere la ndeplinire a sarcinilor ce i revin din procesul
verbal de analiz ntocmit;
O particip la organizarea sistemului informaional al firmei, n special al sistemului
informaional contabil;
O exercit, potrivit legii, controlul financiar preventiv privind legalitatea, necesitatea,
oportunitatea i economicitatea operaiunilor;
1 pe linie de analize economice:
O mobilizeaz rezervele existente ale societii i rspunde pentru rezervele activitii
economico-financiar;
O ia msuri imediate, dup stabilirea cauzelor, pentru eliminarea pierderilor aprute;
O urmrete i analizeaz periodic stocurile de valori materiale, lund msuri cnd se
constat deficiene;
O analizeaz activitatea economico-financiar pe baza bilanului lund msuri imediate
pentru eliminarea deficienelor;
O urmrete utilizarea cu eficien a plafoanelor de credite i ia msuri pentru
diminuarea lor;
O analizeaz desfurarea ritmic a operaiilor de decontare cu furnizorii i beneficiarii,
stabilind mpreun cu bncile msuri corespunztoare pentru ncasarea ntr-un timp scurt
a contravalorii serviciilor prestate i lucrrilor executate;
1 pe linie de control financiar intern i control financiar preventiv:
O efectueaz controlul gestionar de fond la toate gestiunile proprii;
O ntocmete lista sarcinilor periodice de control i o transmite spre aprobare
administratorului unitii;
O efectueaz controlul conform normelor i legilor n vigoare;
O urmrete aplicarea sanciunilor disciplinare, contravenionale sau penale, precum i
stabilirea rspunderii materiale i civile, dup caz, mpotriva celor vinovai;
43
O prezint ori de cte ori este necesar, n edina Adunrii Generale a Asociailor,
informri asupra activitii controlului financiar intern i a controlului financiar
preventiv n vederea eliminrii deficienelor.
n cadrul biroului financiar-contabil un rol deosebit de important l ocup contabilul-ef,
ale crui aptitudini, atribuii, limite de competen i responsabiliti se desprind din fia postului,
dup cum urmeaz:
O Postul : contabil
O Biroul : financiar-contabil
O Cerine :
O Studii: Facultatea de tiine Economice, secia Finane - Contabilitate
O Cunotine:
- cu privire la executarea activitilor financiar-contabile, analiz economic,
tehnic de calcul;
- privind contabilitatea mrfurilor, imobilizrilor, taxelor, impozitelor, clienilor,
furnizorilor etc;
- cunoaterea legislaiei n vigoare privind domeniul financiar contabil;
O Aptitudini:
- inteligen, gndire logic, memorie bun, spirit de previziune;
- capacitate de analiz i sintez;
- receptivitate fa de nou;
- spirt de iniiativ;
O Atitudini:
- seriozitate i punctualitate n rezolvarea problemelor;
- receptivitate, corectitudine, cinste;
O Relaii:
O ierarhice: este subordonat administratorului;
O funcionale:
- interne: are relaii de serviciu cu toate birourile funcionale;
- externe: cu uniti i instituii care au tangen cu sfera sa de activitate;
O Atribuii:
O ntocmete i ine la zi evidena contabil sintetic i analitic a mrfurilor,
materialelor, decontrile cu terii i a tuturor structurilor patrimoniale;
44
O efectueaz verificarea prealabil a documentelor de eviden primar privind
ntocmirea corect a operaiunilor continue nainte de nregistrarea lor n
contabilitate;
O verific lunar situaia stocurilor din evidena contabil cu cele din evidena
gestionar;
O ntocmete lunar registrul stocurilor;
O ntocmete jurnalul pentru conturile ncredinate;
O particip la inventarierea patrimoniului unitii;
O urmrete ca ntreaga coresponden i toate documentele care stau la baza
nregistrrilor contabile s fie ndosariate i arhivate n conformitate cu
reglementrile n vigoare;
O opereaz lun de lun pe calculator ncasarea facturilor de mrfuri emise ctre
clieni;
O ndeplinete i alte sarcini ncredinate de administrator;
O Limita de competen:
O propune msuri privind mbuntirea activitii n cadrul biroului financiar-
contabil;
O este consultat n legtur cu problemele referitoare la activitatea proprie;
O la solicitarea efului ierarhic superior, particip la discutarea i susinerea
lucrrilor elaborate;
O Responsabiliti:
O rspunde de realizarea la termen a tuturor atribuiilor i sarcinilor ncredinate;
O rspunde de eficiena i calitatea lucrrilor executate n cadrul biroului;
O rspunde de executarea dispoziiilor i indicaiilor date de conducere n
legtur cu problemele de care se ocup;
45
Biroul financiar-contabil are legturi cu toate celelalte birouri din cadrul ntreprinderii.
Grafic, legturile biroului financiar-contabil cu celelalte departamente ale societii sunt prezentate
n cadrul figurii nr. 4.
Legturile biroului financiar-contabil cu celelalte birouri- Figura nr. 4
2.4. Metode de organizare a contabilitii stocurilor
Unitile patrimoniale au posibilitatea organizrii contabilitii valorilor materiale alegnd
dintre dou sisteme de inventariere: sistemul inventarului intermitent i sistemul inventarului
permanent. ntruct S.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L. folosete metoda inventarului
permanent, pe parcursul lucrrii se vor accentua aspecte legate de acest sistem, despre inventarul
intermitent nefcndu-se dect unele precizri cu caracter general.
2.4.1. Sistemul inventarului intermitent
n cazul folosirii inventarului intermitent, n conturile de stocuri se nregistreaz, pe baz
de documente justificative, intrrile, n timp ce ieirile se stabilesc i se nregistreaz n
contabilitate numai la sfritul perioadei, dup ce, n prealabil, n acest scop s-a efectuat
inventarierea stocurilor. Ieirile se determin ca diferen ntre valoarea stocurilor iniiale plus
valoarea intrrilor, pe de o parte, i valoarea stocurilor determinate prin inventariere pe de alt
parte. Relaia de calcul este urmtoarea:
n care, E - valoarea ieirilor;
46
ADMINISTRATOR
Birou
FINANCIAR-
CONTABIL
Birou
PERSONAL-
SALARIZARE
Birou
APROVIZIONARE-
DESFACERE
Birou TEHNIC
E = Si + I - Sf
Si - valoarea stocurilor iniiale;
I - valoarea intrrilor;
Sf - valoarea stocurilor finale, stabilite prin inventariere;
Marele dezavantaj al acestei metode se refer la faptul c o eroare sau o omisiune la
inventarierea stocurilor la finele perioadei de gestiune poate genera informaii "false" pentru
conturile de stocuri.
2.4.2. Sistemul inventarului permanent
Aplicarea inventarului permanent presupune contabilizarea fiecrei intrri de stocuri,
cantitativ i valoric. De asemenea, fiecare ieire din stoc este contabilizat fizic i valoric, ceea ce
permite cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ, ct i valoric. La sfritul
perioadei de gestiune valoarea stocurilor se stabilete dup relaia de mai jos, n care notaiile au
aceeai semnificaie ca n relaia anterioar.
Dac exist diferene ntre valoarea contabil i cea de inventar
(plusuri sau minusuri) acestea se vor regulariza, aducndu-se stocurile la nivelul lor real.
Inventarierea periodic a patrimoniului unitii nu se poate limita la identificarea i msurarea
faptic a existentului de mijloace materiale. Ea trebuie s conduc, n final, la stabilirea situaiei
reale sau efective a gestiunilor i s contribuie la analiza modului concret n care au fost respectate
normele legale ce reglementeaz administrarea elementelor patrimoniale.
Pentru facilitarea controlului gestionar al bunurilor stocate, doctrina contabil a elaborat,
iar practica gestionar a confirmat, mai multe metode de eviden analitic a valorilor materiale:
(a) metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic)
(b) metoda global-valoric i
(c) metoda operativ-contabil (pe solduri);
n cadrul S.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L. sunt utilizate doar primele dou
metode, astfel:
O metoda cantitativ-valoric, folosit pentru evidena stocurilor de piese auto i materiale de
construcii, a carburanilor, a pieselor de schimb, a obiectelor de inventar .
O metoda global-valoric, folosit pentru evidena bunurilor ce fac obiectul de activitate cu
amnuntul al societii (produse alimentare, produse tip plafar, articole de menaj uz casnic) etc.
47
Sf = Si + I - E
a) Metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic)
Potrivit acestei metode , evidena operativ i analitic a gestiunilor de valori materiale din
cadrul S.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L. se realizeaz prin inerea unei evidene la locurile
de depozitare, precum i la contabilitate.
La locurile de depozitare se ine o eviden cantitativ, cu ajutorul "Fiei de magazie", n
cadrul acestui document, gestionarul calculnd stocul cantitativ scriptic dup fiecare operaiune de
intrare sau ieire din stoc. Cu ocazia inventarierii periodice, "Fia de magazie" permite
confruntarea operativ a stocului scriptic cu cel faptic i determinarea plusurilor sau minusurilor
de inventar cantitative.
La biroul financiar-contabil, evidena contabil se conduce cantitativ-valoric, cu ajutorul
"Fielor de cont analitic pentru valori materiale" pe fiecare sortiment n parte. nregistrrile n
aceast fi se fac document cu document, pe baza actelor de intrare-ieire a bunurilor stocabile n
i din gestiuni. Documentele de intrare-ieire a bunurilor se predau de la magazie la biroul
financiar-contabil pe baza unui "Borderou de predare a documentelor". Concomitent cu
nregistrarea fiecrui document "Fia de cont analitic pentru valori materiale", se pot ntocmi i
situaii centralizatoare, respectiv "Situaia bunurilor intrate" i "Situaia bunurilor ieite".
Controlul gestionar-contabil al existenei i micrilor de stocuri se realizeaz prin
confruntarea dintre datele cantitative (intrri, ieiri i stoc) din "Fiele de cont analitic pentru
valori materiale" i datele similare din "Fia de magazie" pe de o parte, iar pe de alt parte, prin
confruntarea concordanei dintre datele valorice i totalurile balanelor de verificare analitice pe
conturi de stocuri.
Metoda prezint avantajul c poate furniza n orice moment date cu privire la existena i
micarea bunurilor materiale, dar i dezavantajul unui volum mare de munc.
Schematic, realizarea evidenei operative i analitice a gestiunilor de valori materiale
potrivit metodei cantitativ-valorice este prezentat n figura nr.5.

48
Metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic)- Figura nr. 5
b) Metoda global-valoric
Aceast metod este folosit de S.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L. pentru evidena
mrfurilor din magazinele situate n cartierele Primverii i Griviei. Aceste magazine
comercializeaz, n general, produse alimentare, produse de tip plafar, de uz casnic. Evidena
acestor bunuri se realizeaz numai valoric, att la gestiune, ct i la contabilitate.
` La fiecare gestiune, respectiv la cele dou magazine, se ntocmete "Raportul de
gestiune", n care zilnic sunt nregistrate intrrile i ieirile, pe baza documentelor justificative, i
se stabilete soldul de fiecare sfrit de zi. Raportul de gestiune se ntocmete n dou exemplare,
exemplarul 1 fiind trimis la biroul financiar-contabil.
La biroul financiar-contabil se verific legalitatea i realitatea documentelor nscrise n
"Raportul de gestiune", preurile, precum i evaluarea mpreun cu celelalte calcule, astfel c,
dup ce se constat corecta i legala lor alctuire, se vizeaz i se nregistreaz n "Fia de cont
pentru operaii diverse".
49
Documente de
intrare
Documente de
ieire
Fia de magazie
Borderou de predare
adocumentelor
Fia de cont
analitic pentru
valori
materiale
BALANA ANALITIC
A VALORILOR
MATERIALE
REGISTRUL
-JURNAL
Situaia bunurilor
intrate
Situaia bunurilor
ieite
Verificarea concordanei dintre stocurile existente la locurile de depozitare i soldul global-
valoric de la contabilitate se face, de regul, prin inventarierea faptic a stocurilor, confruntarea lor
cu stocurile scriptice din "Raportul de gestiune", evaluarea stocurilor faptice din listele de inventar
i confruntarea sumei lor cu soldul global-valoric din "Fia de cont pentru operaii diverse".
Avantajul acestei metode l prezint eliminarea fielor de cont analitic de la contabilitate,
ceea ce are ca rezultat reducerea volumului de munc de la acest compartiment.
Grafic, metoda global-valoric este prezentat n figura nr. 6
Metoda global-valoric- Figura nr. 6
c) Metoda operativ-contabil (pe solduri)
Deoarece nu este prezent n cadrul S.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L., n continuare
se va realiza doar o prezentare succint a metodei global-valorice. Astfel, metoda operativ-
contabil, const n inerea, n cadrul fiecrei gestiuni, a evidenei cantitative a valorilor materiale,
pe feluri, cu ajutorul "Fiei de magazie", iar la contabilitate a evidenei valorice pe conturi de
materiale, desfurate valoric pe gestiuni, iar n cadrul gestiunilor, pe grupe sau subgrupe de
materiale, dup caz. La contabilitate se folosete "Fia centralizatoare a micrilor pe grupe de
bunuri". Controlul exactitii i concordanei nregistrrilor din evidenele depozitelor cu cele din
contabilitate se asigur lunar, prin evaluarea stocurilor cantitative transcrise din "Fiele de
magazie" n "Registrul stocurilor".
Avantajul metodei operativ-contabile rezid din faptul c "Registrul stocurilor" scutete
unitile de a mai conduce fiele contabile analitice pentru valori materiale (care consum mult
50
Documente
de intrare
Documente
de ieire
RAPORTUL DE
GESTIUNE
Fia de cont
pentru operaii
diverse
REGISTRUL
-JURNAL
timp pentru nregistrarea operaiilor). Reprezentarea schematic a modului de aplicare a acestei
metodei operativ-contabil se prezint n figura nr. 7.
Metoda operativ-contabil (pe solduri)- Figura nr. 7
A. DESCRIEREA ACTIVITII CURENTE
Aceste contracte mbrac forma contractelor comerciale de distribuie n care se specific:
O prile contractante, respectiv Vnztorul i Distribuitorul, care coincide cu
S.C GRAND GARAGE AUTO S.R.L . Prin aceste contracte sunt generate efecte
benefice att asupra vnztorului, distribuitorului ct i asupra clientelei locale.
n cazul de fa ne intereseaz doar distribuitorul, efectele benefice asupra acestuia
referindu-se la :
- aprovizionarea ritmic cu piese de schimb pentru desfacere;
- sporirea prestigiului propriei firmei ca distribuitor al marelui
productor;
51
Documente
de intrare
Documente
de ieire
Fia de
magazie
Registrul
stocurilor
Fia centralizatoare a
micrilor valorice pe
grupe de stocuri
Balana de
verificare analitic
Situaia
bunurilor
ieite
Situaia
bunurilor
intrate
REGISTRUL-JURNAL
O obiectul contractului l constituie definirea drepturilor i a obligaiilor prilor
contractante.
O drepturile i obligaiile distribuitorului. S.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L. va
aciona ca un comerciant independent , cumprnd produsele cu marca respectiv numai
de la vnztor i revnzndu-le n nume propriu. n contract se stipuleaz nr. buc.
produse / an ce fac obiectul contractului.
Distribuitorul este obligat s revin cu o comand ferm lunar transmis cu minimum 10
zile nainte de nceperea lunii ce nu poate fi obiectul unor renunri ulterioare. Distribuitorul va
face reclama corespunztoare pentru produsele contractate pe cheltuielile proprii, dup o
reglementare prealabil cu veniturile. Prile contractante se vor anuna reciproc, din timp, despre
inteniile de participare la trguri i expoziii.
O drepturile i obligaiile vnztorului. Vnztorul este obligat s informeze ct mai
curnd posibil despre modificri importante ale politicii de afaceri privitor la produsele
contractate, despre modificri ale preurilor, s acorde consultan tehnic i comercial
ori de cte ori este nevoie.
O condiiile de livrare
O preurile. La data semnrii contractului, preurile n vigoare sunt cele negociate ntre
pri. Se poate acorda i discount aferent cantitilor de produse livrate.
O modalitile de plat. Plata facturilor se va face la maximum 15 zile de la ridicarea
mrfurilor. Neplata facturilor la termenul scadent atrage dup sine anularea imediat a
contractului.
n acest caz, vnztorul nu mai are nici o obligaie fa de Distribuitor i i va recupera
sumele i penalitile aferente conform legislaiei n vigoare.
B. CIRCUITUL COMERCIAL
n cadrul S.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L., drumul bunurilor materiale se
circumscrie relaiei prezentate n figura nr.8.
52
Circuitul material n cadrul S.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L. - Figura nr. 8
Aprovizionarea este actul de comer prin care se transmit bunuri materiale de la productor
la comerciant, n baza unui contract de vnzare-cumprare ale crui elemente eseniale sunt
cantitatea i preul de cumprare.
Stocarea const n procesul de formare a rezervelor de mrfuri destinate asigurrii
continuitii vnzrilor.
Vnzarea este actul de comer n urma cruia marfa trece din proprietatea comerciantului
n proprietatea consumatorului final.
Avndu-se n vedere aceste stadii ale fluxului comercial, n cadrul S.C. GRAND
GARAGE S.R.L se opereaz cu structuri i substructuri specifice. Astfel, vom avea:
Structuri de preuri specifice stadiilor fluxului comercial-Figura nr.9

Preul de cumprare (Pc) reprezint echivalentul bnesc pltit de
S.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L pentru mrfurile achiziionate de la furnizori.
Preul de nregistrare sau eviden a stocurilor (Pi) trebuie s asigure evaluarea la
orice moment a stocurilor de mrfuri existente i determinarea ct mai corect a rezultatului
economico-financiar.
Preul de vnzare (Pv) reprezint echivalentul bnesc ncasat de S.C GRAND
GARAGE AUTO S.R.L de la consumatori. Schematic, corelaiile dintre preuri i formarea
rezultatului financiar sunt prezentate n figura nr. 10.
Corelaia dintre pre i rezultat financiar - Figura nr.10
53
APROVIZIONARE
(A)
STOCARE
(S)
VNZARE
(V)
PREUL DE
CUMPRARE
(Pc)
PREUL DE
NREGISTRAR
E SAU
EVIDEN A
STOCURILOR
(P)
PREURI
DE
VNZARE
(Pv)
C. GESTIUNEA STOCURILOR - calculul costurilor stocurilor
Stabilirea politicii de gestiune a stocurilor este strns legat de costurile, respectiv
cheltuielile care sunt antrenate cu comandarea-cumprarea resurselor materiale i derularea
procesului de aprovizionare-stocare; acestea se difereniaz pe urmtoarele categorii:
costul de achiziie, care se calculeaz ca produs ntre cantitatea fizic achiziionat i
preul (negociat) de vnzare al furnizorului. Este un cost care nu influeneaz calculele de
optimizare a comenzilor de aprovizionare-stocare, excepie fcnd situaia n care se
acord rabaturi comerciale sau bonificaii.
costul de lansare a comenzii, care include cheltuielile ce se fac ncepnd cu ntocmirea
comenzii i trimiterea acesteia la furnizor, cheltuielile cu transportul deplasrilor
delegailor societii la furnizor. Se includ doar cheltuielile pe care le face firma din
momentul iniierii aciunii de comand-aprovizionare (emitere i transmitere prin fax sau
telefon) i pn la sosirea lotului comandat la destinaie.
costul de stocare , care cuprinde suma cheltuielilor ce trebuie efectuate pe timpul staionrii
resurselor materiale, mrfurilor n stoc i anume: cheltuieli cu primirea-recepia, depozitarea
propriu- zis, conservarea, paz, eviden, eventuale perisabiliti normale.
cheltuieli cu amortizarea spaiilor de depozitare, a celor cu plata salariilor lucrtorilor
care i desfoar activitatea n cadrul depozitelor.
costul suplimentar aferent lipsei materialelor n stoc, care intervine atunci cnd cererea
este mai mare dect stocul, i deci, ea nu poate fi acoperit. n acest caz, se fac cheltuieli
suplimentare pentru reaprovizionri, urgentarea sosirii mai devreme a loturilor programate
sau se accept lipsa de stoc, suportndu-se pierderile din profit.
54
Preul de
cumprare
(Pc)
Marja
comercial
brut
(MB)
Preul de
cumprare
(Pc)
Cheltuieli de
aprovizionare
(Cha)
Adaos
comercial
(A)
Preul de
cumprare (Pc)
Cheltuieli de
aprovizionare
(Cha)
Cheltuieli de
exploatare (Ce)
Rezultatul
financiar (R)
D. OBIECTIVELE CONTABILITII STOCURILOR I A PRODUCIEI N CURS
Principalele obiective obiective ce revin contabilitii stocurilor sunt:
urmrirea i controlul realizrii programului de aprovizionare (prin organizarea
evidenei pe grupe i feluri de stocuri se asigur informaii utile cu privire la sediul
aprovizionrii);
asigurarea integritii patrimoniale a stocurilor la locurile de depozitare i urmrirea
permanent a micrii lor (prin organizarea contabilitii mijloacelor circulante materiale
pe gestiuni i n cadrul acestora pe feluri de stocuri, cantitativ i valoric, prin nregistrarea
exact i la timp a cuantumului micrilor i a diferenelor nregistrate la inventariere, prin
sesizarea stocurilor fr utilitate sau cu micare lent, pentru luarea msurilor de lichidare a
acestora);
urmrirea utilizrii raionale a mijloacelor materiale aprovizionate;
nregistrarea i controlul valorificrii stocurilor de mrfuri i a celorlalte categorii de
stocuri destinate spre a fi livrate terilor;
evaluarea realist a stocurilor i determinarea influenelor asupra patrimoniului i
rezultatelor, prin aplicarea corect a regulilor de evaluare;
55
CAPITOLUL III
CONTABILITATEA STOCURILOR LA
S.C.GRAND GARAGE AUTO S.R.L.
3.1. Documente primare utilizate n contabilitatea stocurilor i fluxul lor raional
Organizarea contabilitii unitare i corecte necesit, n primul rnd, cunoaterea att a
categoriilor mari de stocuri gestionate de firm, ct i fiecare bun n parte, deci gruparea acestora
dup diferite criterii. Astfel dup natura fizic a stocurilor, acestea sunt clasificate pe grupe,
subgrupe i clase astfel nct n interiorul unei grupe s figureze stocuri cu nsuiri comune.
Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric,n condiiile stabilite
de reglementrile legale.
nregistrarea n contabilitate a elementelor de activ se face la costul de achiziie, de
producie sau la valoarea just pentru alte intrri dect cele prin achiziie sau producie, dup caz.
Registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Cartea
mare. ntocmirea, editarea i pstrarea registrelor de contabilitate se efectueaz conform normelor
elaborate de Ministerul Finanelor.
Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Cartea mare, precum i documentele justificative
care stau la baza nregistrrilor n contabilitatea financiar se pstreaz n arhiv timp de 10 ani, cu
ncepere de la data ncheierii exerciiului financiar n cursul cruia au fost ntocmite,cu excepia
tatelor de salarii, care se pstreaz timp de 50 de ani.
Diversele operaii de aprovizionare i conservare, de eliberare din depozite, de inventariere
sunt consemnate n diferite documente i evidene operative specifice. Potrivit reglementrilor
contabile romneti, documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate,
angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, ori nregistrat n
contabilitate, dup caz.
nregistrarea operaiunilor patrimoniale n contabilitate se face cronologic, prin respectarea
succesiunii documentelor justificative dup data de ntocmire sau de intrare n unitate i
sistematic n conturi sintetice i analitice cu ajutorul Registrului-jurnal i a Crii mari potrivit
planurilor de conturi i normelor precizate n Legea Contabilitii nr.82/1991 actualizat.
56
n cazul utilizrii echipamentelor informatice pentru ntocmirea documentelor
justificative i pentru prelucrarea i nregistrarea datelor n contabilitate, registrele i formularele
privind activitatea financiar i contabil pot fi adaptate n funcie de necesitile proprii de
utilizare. Realizarea unui control asupra existenei i micrii stocurilor impune consemnarea
riguroas pe purttorii de informaii care pot fi grupai, n primul rnd, n funcie de natura
operaiei patrimoniale pe care o reflect i anume:
O documente primare sau centralizate de eviden a intrrilor de stocuri:
not de recepie i constatare de diferene; avizul de nsoire a mrfii; factura fiscal;
O documente contabile de eviden a stocurilor : fi de magazie; fi de
eviden a materialelor i obiectelor de inventar pe locuri de folosin; fi de cont
analitic pentru valori materiale etc;
O documente primare sau centralizate de eviden a ieirilor de stocuri: :
avizul de nsoire a mrfii i factura fiscal; bon de vnzare;
NOT DE RECEPIE I CONSTATARE DE DIFERENE
Servete ca document pentru recepia bunurilor aprovizionate sau drept document
justificativ pentru ncrcarea n gestiune. Se mai poate utiliza i ca act de prob n litigiile cu
furnizorii, pentru diferenele constatate la recepie sau ca document justificativ de nregistrare n
contabilitate.
Se folosete ca document distinct de recepie n cazurile bunurilor materiale: cuprinse
ntr-o factur sau aviz de nsoire a mrfii, care fac parte din gestiuni diferite; primite spre
prelucrare, n custodie sau n pstrare; procurate de la persoane fizice; care sosesc nensoite de
documente de livrare; care prezint diferene la recepie. De asemenea, se mai folosete ca
document distinct de recepie i n cazul mrfurilor intrate n gestiune la care evidena se ine la
pre de vnzare cu amnuntul sau en-gros.
n aceste cazuri recepia i ncrcarea n gestiune se fac pe baza documentului de livrare
care nsoete transportul (factura, aviz de nsoire a mrfii).
Se ntocmete n dou exemplare, la locul de depozitare sau n unitatea cu amnuntul,
dup caz, pe msura efecturii recepiei. n cazul n care se constat diferene, Nota de recepie i
constatare diferene se ntocmete n 3 exemplare de ctre comisia de recepie legal constituit.
57
Circul la gestiune, pentru ncrcarea n gestiune a bunurilor materiale recepionate (toate
exemplarele); la compartimentul financiar-contabil, pentru ntocmirea formelor privind lichidarea
diferenelor constatate (toate exemplarele), precum i pentru nregistrarea n contabilitatea
sintetic i analitic, ataat la documentele de livrare (factura sau avizul de nsoire a mrfii); la
unitatea furnizoare (exemplarul 2) i la unitatea de transport (exemplarul 3), pentru comunicarea
lipsurilor stabilite. Formularul notei de recepie i constatare de diferene este prezentat n figura
nr.11.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.
58
NOT DE RECEPIE I CONSTATARE DE DIFERENE Figura nr.11
Societatea ...................................................
Localitatea..................................................
Str. .......................................... nr. .............
Unitatea.......................................................
Gestiunea....................................................
Numr
document
Data
Cod
furnizor
Cod
primitor
Nr.
Contract /
Comanda
Nr. Factura /
Aviz de
nsoire a
mrfii
Cont
creditor
Ziua Luna Anul
Subsemnaii, membri ai comisiei de recepie, am procedat la recepionarea valorilor materiale furnizate de.................... din ...... .... ...........cu vagon / auto
nr..............., documente nsoitoare..................delegat...................................................., constatndu-se urmtoarele:
Nr.
crt
Denumirea
bunurilor
recepionate
Cont
debitor
Cod U/M
Cantitile
conform
documente
Recepionat Adaos comercial
Pre de
achiziie
unitar+adaos
comercial
(7+8)
TVA
Valoare la pre de
vnzare inclusiv TVA
Cant.
Pre
achiziie
Unitar
Total
(6x8)
Unitar
Total
(6x11)
Unitar
(10+11)
Total
(6x13)
0. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TOTAL X X X X X X X X X X
Comisia de recepie Primit n gestiune
Numele i prenumele Semntura Numele i prenumele Semntura Data Semntura
59
AVIZ DE NSOIRE A MRFII
Servete ca document de nsoire a mrfii pe timpul transportului; document ce st la
baza ntocmirii facturii; document de primire n gestiune; dispoziie de transfer al valorilor
materiale de la o gestiune la alta, dispersate teritorial, ale aceleai uniti.
Se ntocmete n dou sau mai multe exemplare de ctre unitile care nu au posibilitatea
ntocmirii facturii n momentul livrrii produselor, mrfurilor sau altor valori materiale, datorit
unor condiii obiective i n alte situaii stabilite prin procedurile proprii ale societii.
n cazul transferului de bunuri ntre gestiunile aceleai uniti, dispersate teritorial,
avizul de nsoire a mrfii va purta meniunea "Fr factur". Pe avizul de nsoire a mrfii, emis
pentru valori materiale trimise spre prelucrare la teri ,se face meniunea "Pentru prelucrare la
teri".
24
Circul att la furnizor ct i la cumprtor.
Astfel, atunci cnd S.C.GRAND GARAGE AUTO S.R.L. are calitatea de vnztor,
exemplarele 2 i 3 ale avizului de nsoire a mrfii sunt folosite la compartimentul de desfacere
(pentru nregistrarea cantitilor vndute i pentru ntocmirea facturii) i la compartimentul
finaciar-contabil, ataat la factur.
Cnd S.C.GRAND GARAGE AUTO S.R.L. are calitatea de cumprtor, doar
exemplarul 1 al avizul de nsoire a mrfii ajunge la acesta. Exemplarul 1 merge la magazie
(pentru ncrcarea n gestiune a mrfurilor, produselor sau altor valori materiale, dup efectuarea
recepiei de ctre comisia de recepie i dup consemnarea rezultatelor), la compartimentul de
aprovizionare (pentru nregistrarea cantitilor aprovizionate), la compartimentul finaciar-contabil
(pentru nregistrarea n contabilitatea sintetic i analitic, ataat de factur).
Se arhiveaz la furnizor i la cumprtor; la compartimentul desfacere i la
compartimentul financiar-contabil, atunci cnd S.C GRAND GARAGE AUTO S.R.L. are
calitatea de vnztor, i la compartimentul financiar-contabil, atunci cnd S.C.GRAND GARAGE
AUTO S.R.L. are calitatea de cumprtor.
24
28 Monitorul Oficial al Romniei,partea I,nr.1.056/30.XII.2006,anexa nr.2*)
69
FACTURA FISCAL
Servete ca: document pe baza cruia se ntocmete instrumentul de decontare a mrfurilor
livrate, a lucrrilor executate sau a lucrrilor prestate; document de nsoire a mrfii pe timpul
transportului; document de ncrcare n gestiunea cumprtorului; document justificativ de
nregistrare n contabilitatea furnizorului i a cumprtorului, ct i n alte situaii prevzute expres
de lege.
Se ntocmete n dou sau mai multe exemplare la livrarea mrfurilor, la executarea
lucrrilor sau prestarea serviciilor, de ctre compartimentul de desfacere sau alt compartiment
desemnat pe baza dispoziiei de livrare sau a avizului de nsoire a mrfii.
29
Circul att la furnizor ct i la cumprtor.
Astfel, atunci cnd S.C.GRAND GARAGE AUTO S.R.L. are calitatea de vnztor, toate
exemplarele facturii fiscale merg la persoanele autorizate s dispun ncasri n contul de la banc
al unitii i la compartimentul financiar-contabil pentru acordarea vizei de control financiar-
preventiv (n cadrul S.C.GRAND GARAGE AUTO .S.R.L. nu exist compartiment special n care
s se efectueze viza de control financiar preventiv).
Exemplarul 2 circul i la compartimentul de desfacere, n vederea nregistrrii operative i
eventualele reclamaii ale clienilor. Exemplarul 3 este folosit la compartimentul financiar-
contabil, pentru nregistrarea n contabilitate.
Cnd S.C.GRAND GARAGE AUTO S.R.L. are calitatea de cumprtor,
exemplarul 1 circul la compartimentul aprovizionare, pentru confirmarea operaiunii, la
compartimentul financiar-contabil pentru acceptarea plii sau pentru acordarea vizei de control
financiar-preventiv, precum i pentru nregistrarea n contabilitate.
Se arhiveaz la furnizor i cumprtor: la compartimentul desfacere (exemplarul 2) i la
compartimentul financiar-contabil (exemplarul 3), atunci cnd S.C.GRAND GARAGE AUTO
S.R.L. are calitatea de vnztor, i la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1), atunci
cnd S.C.GRAND GARAGE AUTO S.R.L. are calitatea de cumprtor.

Noul regim juridic al facturii
O.M.F.P. nr. 2226/2006 a modificat regimul juridic al unor formulare financiar-contabile de
larg utilizare, n sensul c acestea nu mai au un regim special de tiprire,nscriere i numerotare
,ci au un regim intern de tiprire i numerotare.
29
Monitorul Oficial al Romniei,partea I,nr.1.056/30.XII.2006,anexa nr.3*)
70
Acest regim se aplic i altor formulare financiar-contabile care stau la baza nregistrrii de
venituri, cum ar fi: monetar, chitan i altele, dup caz, precum i avizului de nsoire a mrfii.
30
Formularele tipizate ,conforme reglementrilor anterioare, pot fi utilizate i dup data de
01.01.2007, pn la epuizare.
Cu caracter de noutate, potrivit Codului fiscal, este faptul c semnarea i tampilarea
facturilor nu sunt obligatorii.
Norme privind regimul intern de numerotare al facturii
Persoanele care rspund de organizarea i conducerea contabilitii (de exemplu
administratorul) au obligaia de a desemna, prin decizie intern scris, o persoan sau mai multe,
dup caz,care s aib atribuii privind alocarea i gestionarea numerelor aferente facturilor emise
de societate. Factura trebuie s aib un numr de ordine, n baza uneia sau mai multor
serii,numere ce trebuie s fie secvenial, stabilit de societate, astfel nct s se asigure necesarul n
funcie de numrul de facturi emis. Anual se stabilete numrul de la care se emite prima factur.
n alocarea numerelor se ine cont de structura organizatoric, respectiv gestiuni, puncte de
lucru, sucursale etc.
FI DE EVIDEN A OBIECTELOR DE INVENTAR N FOLOSIN
Servete ca document de eviden a obiectelor de inventar de mic valoare sau scurt
durat, a echipamentului i materialelor de protecie date n folosina personalului, pn la
scoaterea lor din uz.
Se ntocmete ntr-un exemplar, pe msura drii n folosin a bunurilor pe fiecare persoan, de
ctre gestionarul care elibereaz obiectele respective sau de persoana desemnat s in evidena
acestora.
Nu circul, fiind document de nregistrare.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.
30
Tribuna Economic nr.4/2007,p.38.
71
Prezentare schematic a documentelor prezentate anterior - Tabel nr. 7
Denumire
document
Cine l ntocmete ?
Cnd se
ntocmete?
Numr
exemplare
Unde circul? Unde se arhiveaz?
1. Nota de
recepie i
constatare
diferene
C ef
magazin sau
de depozit
C cu ocazia
recepiei de bunuri
2 sau 3
(dup caz)
C la gestiune
C la birou financiar-contabil
C la unitate furnizoare
C la birou financiar-
contabil
2. Aviz de
nsoire a
mrfii Cbirou desfacere
C cnd nu exist
posibilitatea
ntocmirii facturii
n momentul
livrrii
3
C la furnizor (toate
exemplarele )
C la cumprtor (exemplarul
1)
exemplarele)
C la cumprtor
(exemplarul 1)
3. Factura
fiscal
Cbirou desfacere
C la livrarea
produselor
3
exemplarele )
C la cumprtor (exemplarul
1)
exemplarele)
C la cumprtor
(exemplarul 1)
3.2.Contabilitatea stocurilor
Contabilitatea stocurilor i produciei de execuie se realizeaz cu ajutorul conturilor
sintetice de grad I i II din cadrul grupelor (s-a folosit PLANUL DE CONTURI GENERAL 2006-
2007, aprobat prin O.M.F. nr.1752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene):
30 Stocuri de materii i materiale
301 Materii prime
302 Materiale consumabile
303 Materiale de natura obiectelor de inventar
308 Diferene de pre la materii prime i materiale
33 Producia n curs de execuie
331 Produse n curs de execuie
332 Lucrri i servicii n curs de execuie
34 Produse
341 Semifabricate
345 Produse finite
346 Produse reziduale
348 Diferene de pre la produse
35 Stocuri aflate la teri
72
351 Materii i materiale aflate la teri
354 Produse aflate la teri
356 Animale aflate la teri
357 Mrfuri aflate la teri
358 Ambalaje aflate la teri
36 Animale
361 Animale i psri
368 Diferene de pre la animale i psri
37 Mrfuri
371 Mrfuri
378 Diferene de pre la mrfuri
38 Ambalaje
381 Ambalaje
388 Diferene de pre la ambalaje
39 Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie i
conturile de gradul I i II aferente.
Contabilitatea mrfurilor
Mrfurile ale cror operaii contabile vor fi exemplificate ulterior, sunt situate n grupa
37 a clasei de conturi, deoarece se respect criteriul general de ordine a activelor n structura
planului de conturi i n bilanul contabil, respectiv ordinea cresctoare a lichiditii stocurilor.
n cadrul grupei 37 se ntlnesc dou conturi sintetice: 371 Mrfuri i 378 Diferene de
pre la mrfuri.Coninutul i funciunea acestor conturi este diferit.
Rolul contului 371: evidena existenei i micrii stocurilor de mrfuri.
Coninutul economic al contului 371: cont de active circulante, grupa activelor circulante
materiale.
Funcia contabil a contului 371: cont de activ.
Contul 371 se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor intrate n
patrimoniul unitii astfel: achiziionate de la furnizori sau din avansuri de trezorerie, aduse de la
teri, constatate plus la inventariere.
73
n creditul contului 371 se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a
mrfurilor ieite din gestiune, dup cum urmeaz: constatate lips la inventar i depreciate, prin
vnzare, livrate la grup, unitate sau la subuniti i ieite prin donaie sau distruse de
calamiti.Soldul debitor al contului 371 reflect valoarea mrfurilor la pre de nregistrare,
aflate n stoc.
Contul 378-Diferene de pre la mrfuri(adaos comercial)
Funcia contabil a contului 378 : cont de pasiv sau de activ.
Contul 378 se crediteaz cu valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor intrate n
gestiune, i se debiteaz cu valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor ieite din gestiune.
Avnd n vedere faptul c agenii economici au posibilitatea s evalueze bunurile de
natura stocurilor la nivelul costului prestabilit, att la intrarea n gestiune, ct i la ieire este
necesar intervenia unui cont specific care s evidenieze diferenele ce apar ntre acestea i costul
efectiv. Astfel pentru mrfuri aceste diferene se evidenieaz cu ajutorul contului 378 -Diferene
de pre la mrfuri.
S.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L. folosete ca pre de nregistrare n contabilitate
a mrfurilor, costul de achiziie al acestora. n acest context operaiunile legate de mrfuri, ce pot
avea loc la firma mai sus menionat sunt prezentate n Registrul-Jurnal nr.1.
Registru-Jurnal nr. 1
Nr.
crt
Data
nreg
Documentul
Explicaii
Simboluri cont Sume
Fel Nr. Data debitoare creditoare debitoare creditoare
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
1 1.03 factur
NIR
79728
8
1.03
1.03
Se cumpr
mrfuri la cost
de achiziie
10.000 lei,
TVA 19%.
%
371
4426
401
10.000
1.900
11.900
2 3.03 aviz de
nsoire
a mrfii
NIR
1197
89
3.03
3.03
Se cumpr
mrfuri la cost
de achiziie
20.000lei,
TVA 19%,
factura urmnd
a se primi
ulterior.
%
371
4428
408
20.000
3.800
23.800
74
3 4.03 factura 1198 4.03 Primirea
facturii
408
4428
401
4426
23.800
3.800
23.800
3.800
4 5.03 - - 5.03 nregistrarea
adaosului
comercial i al
TVA-ului
aferent
(recepia
mrfurilor)
371 %
378
4428
900
741
1.641
6 6.03 - - 6.03 Descrcarea
gestiunii n
cazul
desfacerii cu
amnuntul
%
607
378
4428
371
2.791
565
644
4.000

3.3. Evaluarea stocurilor la darea n consum
Costul mediu ponderat se poate calcula lunar sau dup fiecare intrare, ca raport ntre valoarea
total a stocului iniial plus valoarea intrrilor n stoc i cantitatea existent n stocul iniial plus cantitile
intrate n stoc.
Metoda CMP calculat la sfritul perioadei prezint dezavantajul c nu permite evaluarea
fiecrei ieiri din stoc, ci numai evaluarea lor global, la sfritul perioadei de gestiune, ceea ce
este n contradicie cu principiul de baz al inventarului permanent : posibilitatea de a determina n
orice moment valoarea stocului final.
Dezavantajul calculului complex ce caracterizeaz metoda CMP poate fi nlturat prin
utilizarea mijloacelor informatice.
B.Metoda primei intrri-primei ieiri(FIFO)
Aceast metod const n valorizarea ieirilor de stocuri n ordinea n care au intrat la
costul de achiziie (sau de producie) al primei intrri .Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite
din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al lotului urmtor, n ordine
cronologic. n consecin, stocul final este format din elementele evaluate la valorile cele mai
recente.
75
intrate Cantitati initial Stoc
pret) intrate (Cantitati pret) initial (Stoc
C.M.P.
+
+
=
C.Metoda ultimei intrri - primei ieiri (LIFO)
Aceast metod const n valorizarea ieirilor de stocuri la costul de achiziie (sau de
producie) al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se
evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al lotului anterior, n ordine cronologic. n
consecin ,stocul final este format din elementele evaluate la valorile cele mai vechi.
Nici una din metodele prezentate nu este perfect, valoarea stocului final modificndu-se
de fiecare dat.(n capitolul anterior au fost exemplificate i comparate cele trei metode).
n urma analizei exemplelor prezentate n capitolul anterior s-a ajuns la urmtoarele
concluzii:
n condiii de stabilitate a preurilor este recomandat metoda CMP;
utilizarea metodei LIFO are drept consecine evaluarea consumului la valoarea maxim,
beneficiul i stocul final la valori minime; dac preurile scad continuu, ieirile sunt
micorate, stocul final i profitul final fiind majorate;
utilizarea metodei FIFO, n condiiile creterii preurilor, are ca efect evaluarea ieirilor la
preurile cele mai sczute, iar a stocurilor la preurile cele mai mari, rezultnd o majorare a
profitului de exploatare al unitii; dac preurile scad continuu, ieirile sunt evaluate la preurile
cele mai mari, iar stocul la preuri mai mici, efectul fiind cel al reducerii preurilor.
Deoarece metodele FIFO i CMP nu permit o evaluare just a ieirilor de active circulante
materiale ,n condiii de inflaie, metoda LIFO este cea mai adecvat, asigurnd o apreciere mai
real a ieirilor, stocurilor finale i rezultatului financiar.
S.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L. folosete pentru evaluarea stocurilor la darea n
consum metoda L.I.F.O.
76
CAPITOLUL IV
ANALIZA I CONTROLUL STOCURILOR
4.1. Analiza stocurilor
Prin natura lui, orice stoc reprezint o imobilizare de valori, de capital. Funciile pe care le
ndeplinesc n procesul circulaiei capitalului, determin politica pe care o adopt firma, n
gestiunea stocurilor de materiale, n care dimensiunea acestora prezint o importan deosebit.
Analiza stocurilor n cadrul dat al unei firme, sub aspect metodologic vizeaz mai multe
aspecte. Astfel, o prim problem se reflect la "evoluia stocurilor comparativ cu cifra de
afaceri", aa dup cum se prezint n tabelul nr. 8 :
Evoluia stocurilor comparativ cu cifra de afaceri - Tabel nr. 8
77
Calcularea indicatorilor se realizeaz folosind regula de trei simpl, avnd ca baz anul de
lucru iniial supus studierii, anul 2003.
Rezult c n acest interval de timp, stocurile au avut o evoluie diferit. Astfel n primii
doi ani, a existat tendina de cretere, reducndu-se viteza lor de rotaie, iar spre sfritul
intervalului, asistm la o accelerare a rotaiei, ceea ce se concretizeaz ntr-o diminuare a
imobilizrilor. n mod normal, n condiiile de stabilitate economic, stocurile de materiale trebuie
s evolueze, n paralel cu producia, respectiv cu cifra de afaceri. n activitatea practic de analiz
se recomand ca pe msura posibilitilor s se fac comparaii i cu situaia firmelor concurente.
Al doilea aspect n analiza stocurilor se refer la evoluia lor fa de un nivel considerat al
acestora (stoc normat, mediu, maxim sau orice alt categorie). Continuitatea procesului de
producie impune existena stocurilor de materiale. De aceea, firma trebuie s-i stabileasc limita
stocurilor i s urmreasc respectarea acesteia.
Nivelul optim al stocurilor are n vedere obinerea celui mai nalt efect, astfel ca fiecare
unitate patrimonial s-i desfoare activitatea economic cu cheltuieli de producie ct mai
reduse i cu beneficii ct mai mari i, deci, cu cheltuieli de stocare ct mai mici.
Optimizarea mrimii stocurilor trebuie s se fac innd cont de urmtoarele criterii:
constituirea unor stocuri, n volumul i structura care s asigure desfurarea
continu a procesului de producie n ritmurile i proporiile stabilite, n condiiile
folosirii complete i intensive a capacitilor de producie, utilizrii judicioase a
Anii Cifra de
afaceri
Stocuri Indici Ind. Stocuri Rotaia
stocurilor
Cifra de
afaceri
Stocuri Ind. CA
2
2003 48.000 15.840 100 100 1 3,03
2
2004
2
48.300 16.890 100,63 106,63 1,06 2,86
2
2005 48.200 19.280 99,80 114,15 1,14 2,50
2
2006 48.500 17.480 100,83 90,66 0,90 2,78
78
resurselor materiale, sporirii continue a profitului ntreprinderii;
adaptarea operativ a volumului i structurii stocurilor la modificrile intervenite
n structura produciei i consumului, n tehnologiile de fabricaie, n asimilarea de
noi materiale cu caracteristici superioare, n mbuntirea continu a calitii
produselor;
asigurarea unui volum al stocurilor astfel nct s se realizeze un raport optim ntre
nivelul stocurilor de materiale i dinamica profitului;
dimensiunea stocurilor i perioada lor de asigurare s permit accelerarea vitezei
de rotaie a activelor circulante materiale, reducerea stocurilor cu micare lent sau
fr micare,eliminarea stocurilor care nu sunt necesare, a pierderilor i
degradrilor n timpul depozitrii i stocrii;
creterea continu a eficienei economice i a gestiunii stocurilor prin reducerea
cheltuielilor materiale;
Sistemele actuale de eviden permit ca n orice moment s fie identificate materialele sau
grupele de materiale care prezint abateri fa de limita stabilit. Se recomand s se opereze cu
principiul excepiei, iar nscrierea n list (sau vizualizarea pe ecranul calculatorului) s se fac
dup un criteriu (n ordine cresctoare sau descresctoare a codurilor etc.).
Al treilea aspect care se recomand n analiza stocurilor se refer la "gradul de
imobilizare", procedndu-se la gruparea lor n stocuri normale, stocuri cu micare lent, stocuri
fr micare i stocuri disponibile.
ncadrarea ntr-o grup sau alta se face n funcie de frecvena consumului, calculndu-se
durata de imobilizare a stocului (Di) n zile pe baza relaiei:
360
1
) ( E S Di =
n care:
S = stocul mediu anual;
E = ieirile din magazie;
n raport cu aceast mrime calculat pentru perioadele anterioare, se stabilete
convenional, intervalul n zile pentru fiecare grup. De exemplu, dac durata medie de stocare
este de 30 zile, materialele care au un timp de stocare mai mic dect aceast durat, intr n grupa
stocurilor normale, ntre 30-60 zile, reprezint micare lent, iar peste 60 zile fr micare. Astfel,
dac la un material Di = 45 zile, iar de la ultima modificare (ieire) au trecut 50 zile, intr n
79
gruparea stocurilor cu micare lent.
n ceea ce privete stocurile disponibile acestea se identific dup alte criterii, respectiv
posibilitile de utilizare n cadrul firmei.
Stocurile trebuie s asigure continuitatea procesului de producie. Ca urmare, o alt
problem n analiza acestora se refer la rezerva n zile (Rz) care se stabilete pe baza relaiei:

Cj
Sj
Rz =
n care:
Sj = stocul efectiv la un moment dat;
Cj = consumul mediu zilnic;
4.2. Organizarea controlului financiar contabil la agenii economici
Organizarea, la agenii economici, a controlului financiar contabil propriu, este o sarcin
prevzut prin lege, care stabilete obligativitatea ca ministerele, organele centrale i locale de stat
s asigure organizarea i funcionarea controlului financiar de gestiune privind patrimoniul propriu
i a controlului financiar preventiv asupra veniturilor i cheltuielilor pentru care sunt ordonatori de
credite.
Prin aceleai prevederi legale precum i prin statutele proprii, obligativitatea organizrii
controlului financiar contabil propriu a mai fost stabilit i pentru regiile autonome, societile
comerciale, asociaiile i alte persoane juridice cu activiti economico sociale. Din aceste
prevederi legale rezult c unitilor economice menionate le revin att obligaia legal ct i
rspunderea pentru organizarea i derularea n condiii de eficien a ntregii activiti de control
financiar contabil propriu.
Principalele obiective ale controlului financiar contabil propriu constau n verificarea
modului de organizare a activitii de recepie i autorecepie la primirea i livrarea materiilor
prime, materialelor i produselor, precum i depozitarea, conservarea i manipularea lor n cadrul
unitilor economice n vederea prevenirii degradrii, distrugerii, pierderii sau risipei acestora.
Controlul financiar contabil propriu i mai propune, de asemenea, obiective constnd n
verificarea modului de efectuare a inventarierii patrimoniului n sensul de a stabili dac aceasta a
fost efectuat cu regularitate i la termenele prevzute de lege, ca i obiective privind verificarea
80
modului de organizare a evidenelor tehnico-operative, financiare i contabile, precum i a
modului de conducere corect i la zi, a acestora.
Obiectivele controlului financiar contabil propriu sunt verificarea modului de pstrare,
manipulare i utilizare a formularelor cu regim special ca i modul de organizare a sistemului de
paz a incintelor de depozitare a bunurilor, de orice fel, ce formeaz patrimoniul unitii
economice. Pe tot parcursul desfurrii proceselor economice se impune un control sever asupra
modului n care sunt asigurate existena, integritatea, pstrarea i paza bunurilor i valorilor.
Organizarea controlului financiar contabil propriu se realizeaz difereniat, n funcie de
cele dou forme ale sale, controlul preventiv i de controlul de gestiune.
4.2.1. Organizarea controlului financiar preventiv
n baza prevederilor legale n vigoare controlul financiar preventiv se organizeaz la
ministere, departamente, organe centrale i locale de stat precum i la regiile autonome, societile
comerciale, asociaii i alte persoane juridice care desfoar activiti economico-sociale.
Pentru realizarea organizrii controlului financiar propriu pe baza acelorai prevederi
legale, unitile menionate emit norme proprii care se nscriu n documentele constitutive sau
statutele de funcionare ale unitilor economice.
La ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat
i ai fondurilor speciale, controlul financiar preventiv se organizeaz n baza unor prevederi legale
speciale prin organele de control financiar contabil ale Ministerului Finanelor.
La unitile economice, altele dect cele coordonate de ordonatorii principali de credite,
controlul financiar preventiv se organizeaz de ctre conductorul compartimentului financiar
contabil care are i sarcina exercitrii acestei activiti.
n funcie de volumul stabilit al documentelor i al operaiunilor ce se supun verificrii,
conductorul compartimentului financiar contabil, poate propune ca efectuarea controlului
financiar preventiv al unei pri din aceste documente i operaiuni, s fie executat i de alte
persoane din cadrul unitii economice.
n condiiile sistemelor de conducere cu mijloace electronice de prelucrare a datelor,
controlul documentar-contabil se realizeaz printr-o serie de tehnici cu ajutorul crora se stabilete
dac rezultatele prelucrrii datelor sunt corecte.
81
4.2.2. Tehnici sau modaliti specifice de control documentar contabil
n practic sunt situaii n care este necesar o adncire a cunoaterii obiectivului
controlat, cnd se apeleaz la documente i evidene neoficiale.
Controlul i bazeaz concluziile pe acte, documente i evidene care sunt ntocmite cu
respectarea normelor legale i conin date reale.
Documentele i evidenele neoficiale, neprevzute de norme, care sunt rezultatul
iniiativei personale a celor ce le ntocmesc n vederea justificrii unor valori (de exemplu bonuri
de mn, evidene personale etc.) sunt apreciate ca mrturii scrise care faciliteaz examinarea
documentelor i evidenelor oficiale.
Concluziile obinute pe baza documentelor i evidenelor neoficiale se iau n considerare
de control numai dac se confirm, n mod obligatoriu, cu documente i evidene oficiale, legale.
Fr aceast confirmare, documentele i evidenele neoficiale nu constituie argumente
pentru concluziile controlului.
Pentru a constata abateri i lipsuri i a argumenta concluzii n legtur cu fapte
nenregistrate sau nregistrate eronat , n documente i evidene se folosesc tehnici sau modaliti
specifice de control, cum sunt cele prezentate n continuare.
A . Reconstituirea cantitativ a unor evidene global-valorice , pe baza inventarelor i actelor de
gestiune, cnd pentru ieirea mrfurilor se folosete bonul de vnzare.
De exemplu, ntr-o gestiune global-valoric (de nclminte), cu vnzare pe baz de bon,
se efectueaz inventarierea periodic i nu se constat diferene valorice.
Cu toate acestea, n realitate, n gestiunea respectiv pot exista situaii de pagube prin
crearea de plusuri n mod fraudulos i anume eliberarea unei mrfi cu pre mai mic dect cel
nscris n bonul de vnzare. Concret, n gestiunea respectiv, existau pantofi de 300 lei/per. i de
400 lei/per.
Prin reconstituirea cantitativ a evidenei rezult urmtoarea situaie:
Reconstituirea cantitativ a evidenei-Tabel nr.9
Nr. Crt. Indicatori Pantofi
300lei/per.
Pantofi
400lei/per.
Total
1. Stoc la inventarul iniial 100 80 180
2. Intrri n perioada de gestiune pe baz
de documente
1.000 1.320 2.320
82
3. Total stoc iniial + intrri 1.100 1.400 2.500
4. Ieiri pe baza bonurilor de vnzare n
perioada de gestiune
820 1.560 2.380
5. Stoc la inventarul final 30 90 120
6. Diferene [rnd 3 - rnd (4+5)] -250 +250 -
Rezult c, n 250 de cazuri, dei bonul de vnzare este ntocmit i preul unitar de 400
lei/per., gestionarul a dat cumprtorului pantofi de 300lei/per., crend n acest fel, un plus n
gestiune de 25.000 lei (400 lei - 300 lei = 100 lei; 250 x 100 =25.000 lei), sum pe care a sustras-
o, deoarece la inventarierea periodic nu au existat diferene.
B.Comparaia de control privind stabilirea stocurilor (soldurilor)maxim posibile la
intervalul final
Stocul maxim posibil = stocul la inventarul iniial + intrri de mrfuri pe baz de
documente - ieiri de mrfuri pe baz de documente.
Comparaia de control se efectueaz ntre stocul maxim posibil i stocul de la ultimul
inventar, putnd rezulta trei situaii:
a) stocul maxim posibil este mai mare dect stocul de la ultimul inventar, situaie normal,
diferena reprezint vnzrile de mrfuri n perioada de control;
b) stocul maxim posibil este mai mic dect stocul de la ultimul inventar, situaie anormal,
diferena reprezint mrfuri a cror intrare nu se justific documentar. n aceste cazuri se pot
identifica incorectitudini ca: introducerea de mrfuri n gestiune fr a se nregistra n documente
i evidene, practicarea de suprapreuri, substituiri de mrfuri la inventar sau n gestiune, omisiuni
la inventar, erori n documente i evidene etc;
c) stocul maxim posibil este egal cu stocul de la ultimul inventar. Aceast situaie poate
rezulta la sortimentele greu vandabile, fr micare. Dac rezult la sortimentele uor vandabile
sau cu desfacere curent este necesar identificarea unor erori, omisiuni sau incorectitudini ale
gestionarului.
Tehnica comparaiei de control se utilizeaz pentru stabilirea realitii operaiilor, datelor
de inventariere i a preurilor practicate n cazul unitilor de desfacere a mrfurilor cu plata direct
la vnztor. Ea se dovedete util pentru argumentarea fraudelor comise n gestiune, ntruct face
posibil stabilirea ct mai aproape de realitate a cuantumului pagubei.
Dm un exemplu de stabilire a stocului maxim posibil:
83
Stoc maxim posibil - Tabel nr.10
Nr. crt. Indicatori Marfa a Marfa b Marfa c
1. Sold la inventarul anterior 5.000 5.000 5.000
2. Intrri de mrfuri pe baz de
documente
10.000 10.000 10.000
3. Ieiri de mrfuri pe baz de
documente
9.000 9.000 9.000
4. Sold maxim posibil (rnd 1+2-3) 6.000 6.000 6.000
5. Sold la ultimul inventar 5.000 7.500 6.000
6. Diferena dintre soldul maxim posibil
i soldul la ultimul interval
1.000 1.500
0
Tehnica de analiz a dinamicii depunerilor de numerar rezult din urmtorul exemplu: la o
unitate comercial, perioada de gestiune se soldeaz cu lipsuri de 900 lei. n perioada urmtoare de
gestiune se constat un plus de 800 lei. Gestionarul invoc inventarierea greit n cele dou
perioade n scopul de a beneficia de compensarea minusului cu plusul de inventar. n urma
examinrii, nu se constat vicii de form i nici alte elemente obiective de nlturare a
inventarului. Depunerile din vnzri prezint urmtoarea dinamic: perioada I 50.000 lei,
perioada II 51.500 lei, perioada III -49.800 lei i perioada IV- 95.000 lei.
Din analiza ultimei perioade, n care se constat o cretere a depunerilor din vnzri,
rezult c aceasta nu prezint caracteristici de justificare a creterii: nu au fost srbtori, nu s-au
primit mrfuri deosebite etc. n consecin, depunerile mai mari nu sunt rezultatul creterii
vnzrilor, datorit unor cauze motivate, ele fiind fcute de gestionar n vederea acoperirii unor
lipsuri pe care le avea n gestiune.
C. Corelarea actelor contabile , pentru stabilirea realitii unui fapt economic, cu alte
fapte de influen reciproc.
D. Controlul intergestionar
Acest control este o tehnic sau modalitate de control care se utilizeaz pentru stabilirea
adevrului n situaiile n care se invoc drept explicaie a unor lipsuri ntr-o gestiune, plusurile la
aceleai articole existente ntr-o alt gestiune. Prin aceast tehnic, se constat, de exemplu, dac
lipsa din magazia de produse finite este compensabil cu plusul unor piese componente ale
produselor finite respective constatat la secia de producie.
Controlul intergestionar scoate n eviden elemente concludente care explic unele
situaii de fapt, mprejurrile care au determinat producerea pagubei. Prin aceast modalitate de
84
control se demonstreaz dac exist o legtur cauzal ntre plusul dintr-o gestiune i lipsa din
cealalt, dac se ntrunesc condiiile de compensare legal sau dac diferenele respective au ca
explicaie nentocmirea formelor de predare - primire pentru un lot restituit n producie i vederea
unor remanieri, sau semnarea de ctre gestionarul depozitului pentru primirea unui lot de produse
finite pe care, n fapt, nu le-a primit etc.
4.2.3. Controlul faptic
Controlul faptic este procedeul de stabilire a realitii, existenei i micrii mijloacelor
materiale i bneti, i a desfurrii activitilor economico-financiare.
Controlul faptic se execut la locul de existen a mijloacelor materiale i bneti,i are ca
obiectiv determinarea exact a cantitilor i valorilor existente, a strii n care se gsesc, a
stadiului i modului de prelucrare, a respectrii legalitii n utilizarea lor.
Inventarierea ca modalitate principal de control faptic are ca obiectiv constatarea, la un
moment dat, a existenei cantitative i calitative a elementelor de activ i pasiv ale unei uniti
gestionare, precum i a modului de executare a sarcinilor de ctre gestionari. Pe lng constatarea
stocurilor i soldurilor faptice, inventarierea include i compararea acestora cu cele scriptice i
stabilirea eventualelor diferene.
Inventarierea este o modalitate specific de control contabil. Contabilitatea se
caracterizeaz prin realitatea i exactitatea datelor. Din cauze obiective sau subiective, n timpul
gestionrii bunurilor, este posibil ca unele operaii s nu fie consemnate n documente n
momentul producerii lor i, ca atare, s nu fie nregistrate n conturi. De exemplu: ca rezultat al
influenei agenilor naturali, unele bunuri pierd din greutatea sau calitatea lor; neglijena sau
intenia gestionarilor poate duce la dispariia unor bunuri, fr ca acestea s fie consemnate n
documente i nregistrate n conturi; datele nregistrate n conturi pot s nu concorde cu realitatea
ca urmare a greelilor de calcul i nregistrare; msurarea greit a mijloacelor, ntocmirea
defectuoas a documentelor privind unele operaii economice .a.
Datorit acestor cauze este necesar s se controleze existena tuturor valorilor materiale i
bneti, n scopul descoperirii neconcordanei dintre datele nregistrate n eviden si realitate. Prin
inventariere se controleaz i modul de conservare a mijloacelor economice, ceea ce contribuie la
ntrirea spiritului gospodresc n gestiunile respective.
Inventarierea de control, ca tehnic a controlului financiar, coincide numai parial cu
activitatea mult mai larg de inventariere periodic a gestiunilor sau a ntregului patrimoniu, care
85
se realizeaz printr-o mbinare a elementelor de control faptic cu cele documentare i prin
efectuarea unor operaiuni specifice de regularizare a rezultatelor.
n funcie de specificul activitii i de natura mijloacelor materiale este indicat
declanarea simultan a inventarierii de control la aceleai repere, pe ntreaga unitate, ndeosebi n
cazul materialelor de mas, ceea ce are drept consecin creterea eficienei controlului faptic,
ntruct se nltur unele posibiliti de acoperire a lipsurilor numai pe timpul inventarierii.
Din aceleai considerente, condiie esenial pentru surprinderea realitilor efective este ca
inventarierea de control s se efectueze inopinat. Pentru stabilirea unor rezultate reale,
inventarierea de control implic i control exact asupra soldurilor scriptice la reperele inventariate.
Aceasta presupune controlul asupra documentelor; expertiza tehnic i analiza de laborator sunt
modaliti de control care se utilizeaz n munca de control financiar, atunci cnd complexitatea
unor probleme depete nivelul de pregtire, aparatura de care dispune sau competena legal
atribuit organului de control; n aceste cazuri se recurge la serviciile (i, evident, la metodele i
aparatele) unor specialiti din domeniul tehnic, chimic, sanitar etc.
Expertizele tehnice sunt necesare pentru stabilirea integritii valorilor materiale, realitii
unei operaii, cunoaterea parametrilor de funcionare a utilajelor, rezistenei unor materiale sau
construcii, randamentelor energetice i termice, consumului de materiale i a volumului de
manoper pentru o lucrare sau produs etc. Analiza de laborator se folosete pentru determinarea
calitii compoziiei sau "coninutului unor materii prime, materiale, lucrri, produse etc.
Expertizele tehnice i analizele de laborator depesc cadrul problemelor economico-financiare
dar, foarte adesea, ele sunt indispensabile organelor de control pentru analiza temeinic a
fenomenului controlat, pentru cunoaterea realitilor efective i pentru formularea unor concluzii
juste. Ele se efectueaz de specialiti, tehnicieni n solicitarea organelor de control.
De exemplu, prin expertiza tehnic se stabilete dac volumul unor lucrri efectuate
corespunde manoperei pltite sau prin analiza de laborator se precizeaz dac n componena unui
produs exist toate materialele eliberate n depozit.
Observarea direct este o modalitate utilizat cu prioritate n controlul concomitent
(ierarhic operativ-curent) i const n urmrirea la faa locului a modului de organizare i
desfurare a muncii din diferite sectoare sau compartimente.
n aciunile de control financiar, observarea direct poate fi fcut prin prezena la faa
locului pentru a constata modul n care personalul i ndeplinete obligaiile de serviciu sau poate
utiliza procedee tehnice mai evoluate, cum sunt: cronometrarea, fotografierea, normarea, testarea
86
de aptitudini etc. De asemenea, controlul prin observarea directa permite cunoaterea unor situaii
de fapt care nu fac obiectivul nregistrrilor n documente sau n evidene, cum sunt : asigurarea
pazei la magazii i depozite; respectarea normelor de protecie a muncii; realizarea msurilor de
securitate privind pstrarea i manipularea numerarului
Observarea direct, ca modalitate de control faptic, se poate face pe baz de program i
inopinat, n: secii, ateliere, sectoare, laboratoare, magazine, birouri, depozite, gestiuni etc. Prin
observarea direct, de asemenea, se urmrete i modul cum este organizat i funcioneaz un
compartiment, dac se respect prescripiile legale n desfurarea unei activiti, n ce msur este
utilizat timpul de munc corespunztor
etc.
Inspecia fizic const n examinarea activelor i a altor resurse. Este o prob sigur
pentru constatarea existenei unui anumit post de activ, a imobilizrilor sau a actelor justificative
nregistrate n eviden.
Controlul faptic se ntregete cu cel documentar. n acest fel, prin control se stabilete
att modul de gestionare a mijloacelor materiale i bneti, ct i calitatea informaiilor cu privire
la activitatea controlat.
4.2.4. Controlul total sau prin sondaj
n practic controlul, poate fi exercitat total sau prin sondaj. Controlul total cuprinde
toate operaiile din cadrul obiectivelor stabilite i pe ntreaga perioad supus controlului.
De exemplu, n ceea ce privete respectarea disciplinei de cas se au n vedere toate
operaiile i documentele privind ncasrile i plile pe perioada respectiv. Acest control este cel
mai cuprinztor i sigur dar, cu toate acestea, ca urmare a faptului c necesit un volum mare de
munc, nu se poate aplica ntotdeauna, fiind posibil mai ales la unitile mici. Din aceste motive,
n anumite cazuri, se utilizeaz controlul prin sondaj.
Acesta cerceteaz cele mai reprezentative documente i operaii, care permit formularea
unor concluzii cu caracter general asupra obiectivului urmrit. Sondajul este control selectiv care
simplific sarcina de apreciere prin utilizarea unui exemplu reprezentativ i permite, astfel, s se
obin economii autentice n cea ce privete munca de control.
Eficiena controlului prin sondaj depinde de alegerea perioadei, a operaiunilor i
documentelor ce se controleaz i care dau posibilitatea generalizrii concluziilor i msurilor ce
87
se impun. De multe ori rezultatele sondajelor determin extinderea controlului asupra tuturor
operaiunilor, ajungndu-se astfel la controlul total.
Concluzii i propuneri
n ara noastr, care se afl ntr-un stadiu de consolidare a economiei de pia, relaiile
comerciailor cu productorii sunt n curs de formare.
Obiectivul principal al comercianilor trebuie s l reprezinte:
promovarea cifrei de afaceri a firmei;
raionalizarea costurilor;
creterea profitabilitii;
Un rol important l are aplicarea progresului tehnic , care are drept finalitate creterea
eficienei muncii i care este util n adaptarea la cerinele distribuiei rapide i eficiente a
produciei. Criteriul fundamental al deciziilor firmelor comerciale trebuie s fie maximizarea
rentabilitii.
n vederea desfurrii unei activiti eficiente n ramura comerului,trebuie avute n vedere
urmtoarele:
creterea volumului desfacerilor;
minimizarea consumului de resurse;
perfecionarea conducerii economice care ia decizii cu privire la alocarea resurselor i la
organizarea activitii economice;
modernizarea metodelor de stocare a mrfurilor n depozite prin utilizarea progresului
informaional;
constituirea unor stocuri optime de mrfuri;
88
vnzarea mrfurilor direct din depozite, primirea i executarea automatizat a
comenzilor clienilor;
perfecionarea personalului de vnzare (agentul de vnzare trebuie s cunoasc
produsele, clienii, teritoriul i obiectivele sale specifice);
Obiectivul principal al firmelor comerciale se bazeaz pe relaia dintre trei domenii de
activitate care structureaz piaa:
producia (realizarea de bunuri);
consumul de bunuri;
distribuia (de la productor la consumator);
Pentru a msura eficiena unei firme, trebuie s se in seama de patru componente ce in
de marketing:
produsul comercializat;
preul produsului;
distribuia produsului;
ponderea produsului;
n Romnia piaa este sufocat de obstacole, unele ncurajate de reglementrile
guvernamentale.Pieele din Romnia nu reprezint interesele consumatorilor, ci pe cele ale
comercianilor.
n Romnia este nevoie ca legislaia s fie modificat, compatibil cu economia rilor
occidentale, avndu-se n vedere dezvoltarea sectorului IMM-urilor.
Integrarea Romniei n Uniunea European trebuie s conduc la creterea dependenei
naionale de mrfurile i capitalurile externe, de centrele industriale i financiare europene, ceea
ce ar sporii fluxurile de valori materiale interne-externe.
n vederea creterii eficienei, alturi de activitile de intermediere a actelor de vnzare-
cumprare, de distribuia fizic, este nevoie i de alte noi activiti:
cercetarea pieei;
informarea i educarea consumatorului;
promovarea unei game largi de servicii legate de folosirea produselor;
publicitatea;
n vederea dezvoltrii comerului se recomand:
relansarea cererii,fr a neglija rolul cererii externe;
89
o politic a veniturilor care s susin procesele de dezinflaie;
mbuntirea utilizrii resurselor de munc (folosirea unui personal cu pregtire
profesional n domeniu) i reducerea omajului;
dezvoltarea unui mediu de afaceri funcional i atractiv;
dezvoltarea unei politici bugetare relaxante;
revigorarea produciei interne i stimularea dezvoltrii acelor ramuri i sectoare cu un
aport sporit de valoare adugat;
Funcionarea cu profitabilitate a activitii de comer presupune existena unei mari
diversiti de stocuri care s fac fa cererilor de pe pia , att din puct de vedere cantitativ,
calitativ, ct i ca cost.
Dei stocurile sunt considerate resurse neactive ,este necesar constituirea de stocuri bine
dimensionate pentru a se asigura ritmicitatea produciei materiale i a consumului.
Din punct de vedere cantitativ stocurile trebuie s aibe acel nivel care s asigure desfurarea
normal a activitii din economie, se urmrete realizarea unor stocuri minim necesare i a unor
cheltuieli ct mai mici.
Stocurile sunt necesare pentru asigurarea continuitii activitiilor din diferite domenii :
producie, comer, servicii.
Orice stoc reprezint o imobilizare de valori, de capital i deci are o valoare deosebit. Exist
astfel o legtur strns ntre evoluia stocurilor i cifra de afaceri, ntre valoarea stocurilor i
continuitatea procesului de producie, ntre volumul stocurilor i profit.
Ideal ar fi ca activitatea economic s se desfoare cu cheltuieli de producie ct mai reduse
i cu beneficii ct mai mari, deci cu cheltuieli de stocare ct mai mici.
n cazul existenei unei cererii constante la intervale egale, se recomand ca reaprovizonrile
pentru rentregirea stocului curent s se fac n loturi egale din punct de vedere cantitativ. Astfel se
poate anticipa apariia fenomenului de epuizare a stocului curent.
Dac se epuizeaz stocul curent, se apeleaz la stocul de siguran pentru a evita ntreruperea
produciei.
Acest tip de gestiune se folosete cu eficien n cazul unitilor cu un nomenclator constant
de produse, cu un volum de aprovizionare ealonat uniform n timp i cu relaii tradiionale,
stabilite cu furnizorii.
90
n cazul unei cererii variabile la intervale egale se recomand reaprovizionarea cu cantiti
variabile la anumite momente, durata de reaprovizionare fiind de fiecare dat aceeai. Exist
riscul apariiei fenomenului de lips de stoc.
n cazul unei cereri variabile la intervale neegale, nu se cunoate dinainte momentele la care
se lanseaz comenzile.Reaprovizionarea ar trebui s se fac n loturi fixe ,iar nivelul de alarm se
consider a fi egal cu nivelul stocului de siguran.
Acest tip de gestiune este eficient pentru ntreprinderile cu un volum mare de producie, care
produc bunuri de larg consum.
Stocurile sunt foarte importante pentru buna funcionare a activitii unei societi comerciale,
exist motive ntemeiate pentru crearea lor, cum ar fi:
capitalul investit n stocuri este uor de evideniat;
asigur desfurarea continu a procesului de producie;
anticiparea unei creteri a preurilor (exceptnd speculaiile);
Analiznd traiectoria economico-financiar a societii studiate n capitolul doi al lucrrii,
S.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L., pe parcursul celor patru ani (2003-2006), se poate
spune c aceasta se afl ntr-o ascensiune ce se datoreaz influenei mai multor factori :
i-a diversificat oferta de servicii (satisfcnd cerinele unui numr mai mare de
clieni, diminundu-i astfel riscurile);
societatea s-a axat att pe problemele curente, ct i pe funciile de organizare i
previziune (procesul managerial este eficient);
societatea a urmat o strategie de evoluie ,fiind axat pe restructurare, n sens de
modernizare i mbuntire a performanelor prin politici eficiente de atingere a
obiectivelor propuse. n acest sens a fost introdus n funciile procesului de
conducere (previziune, organizare, coordonare, control) i activitatea de
management al calitii, ceea ce a condus la creterea eficienei tehnico-economice;
societatea i-a ales ca obiect de activitate, cum este transportul intern i internaional
de mrfuri, comercializarea autoturismelor; domenii n care riscurile unui eventual
eec sunt relativ mici, deoarece mijloacele de transport sunt indispensabile, lipsa
acestora ar ngreuna desfurarea activitilor din economie;
91
a crescut numrul salariailor (de la 25 n anul 2003, la 50 de salariai-n anul
2006).Aceast cretere a numrului salariailor a contribuit n mod logic la creterea
cifrei de afaceri. Aceast situaie este favorabil economiei deoarece creterea
numrului salariailor a fost justificat de sporirea activitii ntreprinderii. n plus
societatea a angajat numai personal calificat, care asigur calitatea serviciilor
(resurse umane bine pregtite);
valoarea stocurilor a crescut de-a lungul celor patru ani de activitate studiai,ceea ce
a condus la faptul c din punct de vedere al solvabilitii imediate societatea se afl
la limita inferioar a acceptabilitii, fr a fi alarmant;
n schimb solvabilitatea global a societii a crescut (de la 2 la 2,96), ceea ce
nseamn c societatea dispune n permanen de mijloace bneti pentru a-i onora
obligaiile;
prin creterea cifrei de afaceri se creeaz premise pentru sporirea surselor proprii ale
societii i deci, posibilitatea ntreprinderii n formarea fondurilor necesare
realizrii de noi investiii, premierii salariailor i distribuirii de dividende;
cifra de afaceri se afl n continu cretere (de la 145.292,7 lei RON n anul 2003,
la 500.562 lei RON-la finele anului 2006),cretere realizat n bun parte datorit
politicii de comercializare;
cifra de afaceri a crescut nu superficial (de exemplu prin obinerea unor venituri
excepionale), ci datorit majorrii veniturilor din activitatea de baz de la 190.000
lei RON (n anul 2005) la 300.000 lei RON la finele anului 2006;
a sczut rata datoriilor (de la 0,5 la 0,337);
n intervalul cercetat (ntre anii 2003-2006) echilibrul economico-financiar al societii
analizate cunoate o evoluie favorabil; la finele perioadei anului 2006 societatea S.C. GRAND
GARAGE AUTO S.R.L. se ncadreaz n parametrii care pot fi normali, fapt ce atest
funcionarea corespunztoare a firmei;

BIBLIOGRAFIE
92
1. Belverd E.Needles
jr.
i colaboratorii
Principiile de baz ale contabilitii,ediia a V-a,Editura ARC,
Bucurei,2001
2. Boulescu Mircea Control financiar-fiscal,Editura Fundaiei Romnia de
Mine,Bucurei,2006
3. Bunea tefan,
Maria Mdlina
Grbin
Sinteze ,studii de caz i teste gril privind
aplicarea IAS(revizuite)-IFRS,vol.I,Colecia Standarde
Internaionale de contabilitate,ediia a II-a,Editura
CECCAR,Bucureti,2006
4. Cpuneanu Sorinel Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor,Aplicaii,ediia
aII-a,Editura Economic,
Bucureti,2003
5. Cpuneanu
Sorinel
Contabilitatea de gestiune,Editura Economic,Bucureti,
2006
6. Coman Florin Contabilitate financiar,Editura Fundaiei Romnia de
Mine,Bucureti,2002
7. Cristea Horia Contabilitatea i calculaiile n conducerea ntreprinderii,
Editura CECCAR,Bucureti,2003
8. Dumitru Corina -
Graziella
Contabilitate-Teste gril rezolvate i lucrare practic
monografic,Editura Universitar,Bucureti,2003
9. Dumitru Corina
-Graziella,
Corina Ioana
Contabilitatea de gestiune i evaluarea performanelor,Editura
Universitar,Bucureti,2005
10. Feleag Niculae,
Feleag Liliana
(Malciu),
tefan Bunea
Bazele contabiliti -o abordare european i
internaional,Editura Economic,2002
11. Feleag Niculae,
Feleag
Liliana(Malciu)
Contabilitate financiar-o abordare european i internaio-
nal,vol.I i II,Editura InfoMega ,Bucureti,2005
12. Ionacu Ion Control de gestiune,Editura Economic,2003
13. Ionescu Cecilia Contabilitate.Bazele teoriei i practicii contabile,Editura
Fundaiei Romnia de Mine,Bucureti,2005
14. Ionescu Luminia Contabilitatea aprofundat a societilor comerciale,Editura
Fundaiei Romnia de Mine,Bucureti,2005
15. Ladislau Possler,
Gheorghe Lambru,
Bogdan Lambru
Contabilitatea ntreprinderii,ndrumar practic actualizat i
completat prin Reglementrile contabile prevzute de
Directivele Europene a IV-a i a VII-a aprobate de O.M.F.P.
Nr.3055/2009,Ediia a X-a,Editura Fundaiei Andrei
aguna,Constana,2010
16. Georgescu Maria-
Andrada
Gestiunea financiar a ntreprinderii-note de curs,Editura
Universul Juridic,Bucureti,2005
17. Gheorghe
V.Lepdatu
ndrumar practic de contabilitate de gestiune i calculaia
costurilor-Referenialul naional aplicabil,ntrebri i
rspunsuri,teste gril propuse,teste gril rezolvate;Editura
Universul Juridic,Bucureti,2006
93
18. Clin Oprea
Crstea Gheorghe
Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor,Editura
Genicod,Bucureti,2002
19. Pntea Iacob Petru,
Bodea Gheorghe
Contabilitatea financiar romneasc conform cu Directivele
Europene,Editura Intelcredo,Deva,iulie 2005
20. Popescu Lucian,
Blu Aurelian
Metode de calculaie i analiz a costurilor,Editura Fundaiei
Romnia de Mine,
Bucureti,2006
21. Rdui Angela,
Octavian Bojian
Contabilitatea agenilor economici,
Editura Sylvi,Bucureti,2004
22. Ristea Mihai,
Dumitru Corina-
Graziella
Contabilitate financiar,Editura Mrgritar,Bucureti,2002
23. Ristea Mihai Contabilitate financiar,Editura Universitar,Bucureti,2005
24. Ristea Mihai,
Dumitru Corina-
Graziella
Bazele contabilitii.Noiuni de baz,probleme,studii de caz,teste
gril i monografie,Editura Universitar,Bucureti,2005
25. *** Standarde Internaionale de Raportare Financiar
( IFRSsTM) incluznd Standardele Internaionale de
Contabilitate(IAS TM) i interpretrile lor la 1 ianuarie
2005,Editura CECCAR,Bucureti,2005

REVISTE I ZIARE
Curierul fiscal nr.11/2006 din 15 dec.2006,Editura C.H.Beck,p.36.
Tribuna economic nr.12/2006,Articolul de top:optimizarea mrimii stocurilor i
gestiunea stocurilor n situaii de risc.
94
95

Contabilitatea Stocurilor La Firma SC Grand Garage Auto SRL

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitatea Stocurilor La Firma SC Grand Garage Auto SRL

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

UNIVERSITATEA CRETIN DIMITRIE CANTEMIR BUCURETI

FACULTATEA DE FINANE, BNCI I CONTABILITATE

S-ar putea să vă placă și