Realizarea unui studiu de caz privind elaborarea raportului de audit financiar n cadrul

unei entiti

1. Prezentarea general a auditului

Auditul financiar va fi efectuat n baza acordului ntre entitate i firma de audit,
consemnat prin scrisoarea de misiune.
1.1. Baza auditului
Auditul se va realiza n conformitate cu Legea nr.61-XVI din 16.03.2007 Privind
activitatea de audit, Standardele Internaionale de Audit i Control de Calitate, Reglementrile
Internaionale de Asigurare, Codul Etic al Profesionitilor Contabili.
1.2. Obiectivele auditului.
Obiectivul general constituie auditarea situaiilor financiare pe anul 2016 i exprimarea
opiniilor, n baza probelor de audit obinute, precum c acestea ofer o imagine veridic,
autentic i complet.
Obiectivele principale evaluarea controlului intern, legalitii i regularitii tranzaciilor
economice i financiare, procesului de raportare financiar.
Obiectivele specifice identificarea i evaluarea politicilor i procedurilor aplicate de entitatea
auditat la realizarea obiectivelor ce in de:
_
utilizrii
mijloacelor
financiare
la
efectuarea
procurrilor
______________________________________________________________________________
1.3. Baza normativ-legal a entitii
Activitatea entitii este reglementat de Codul civil nr.1107-XV din 06.06.2002, Legea
nr.845-XII din 03.01.1992 cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi, de Statutul entitii i alte
acte normative i legislative (de concretizat) _________________________________.
1.4. Obiectivele entitii
Conform Statutului scopurile de baz ale ntreprinderii const n ____ comerul angro i cu
amnuntul a mrfurilor de uz casnic
1.
2.
3.
4.
5.

1.5. Persoanele-cheie cu funcii de rspundere din cadrul entitii auditate:

Administrator: ____Popescu Ion_____________
Director financiar: ___Ivancea Maria________________
Contabil-ef: _____Iles Anton_______________
Contabilii: _____Penes Livia_______________________
eful serviciului cadre: ___Porgea Mircea__________________

1.6. Organigrama funciilor: Pentru anul 2016 statele de personal au fost aprobate n
numr de 2 uniti. Responsabilitile personalului de conducere n raport cu controlul intern i
raportarea financiar:

1.7 Rezultatele evalurii mediului de control intern:

identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ se realizeaz fr un mecanism
de monitorizare i administrare definit, lipsesc proceduri interne pentru activiti de control
intern acestea sunt aplicate n mod intuitiv
1.8. Riscurile de denaturare semnificativ a rapoartelor financiare:
tranzaciile economice i financiare nu se conformeaz legislaiei, condiii economice
nefavorabile
Metodologia de exercitare a auditului
Probele de audit se vor acumula prin asistarea auditorului la inventariere, evaluarea
sistemelor contabile i de control intern, examinarea documentelor primare, registrelor contabile,
situaiilor financiare, drilor de seam fiscale i statistice. n procesul auditului se va asista la
inventarierea imobilizrilor necorporale, imobilizrilor corporale n curs de execuie, mijloacelor
fixe, materialelor, obiectelor de mic valoare i scurt durat, produselor, mrfurilor,
numerarului, creanelor i datoriilor. Pentru nelegerea activitilor de control intern vor fi
intervievai angajaii entitii i se va solicita explicaii de la persoanele cu funcii de rspundere
ale entitii, precum i alte lucrri de audit

Entitatea auditat: ______Sc.MYSTIC.SRL_____________________________

Perioada exercitrii auditului: 1.02.20161.03.2016
_____________________________________

Misiunea:
_____________________________________
_

STRATEGIA GENERAL DE AUDIT

Nr.
crt.
1.
1.1
.
1.2
.
1.3
.
1.4
.
1.5
.
2.

Elementele strategiei

Formular:
III.2
SGA

Precizri

Caracteristicile misiunii
Cadrul general de raportare financiar
Natura segmentelor de afaceri,
nevoia de cunotine specializate
Moneda de raportare financiar
Efectul tehnologiei informaiei asupra
procedurilor de audit, tehnici de audit asistate de calculator
Disponibilitatea personalului i a datelor
clientului
Obiectivele de raportare, plasarea n timp a auditului i natura comunicrilor

2.1
.
2.2
.
2.3
.
3.
3.1
.
3.2
.
3.3
.
3.4
.
3.5
.
4.
4.1
.
4.2
.
4.3
.

Calendarul de raportare financiar (raportul

financiar interimar, raportul financiar anual)
Discuia cu conducerea i cu persoanele
nsrcinate cu guvernana privind ateptrile
legate de rapoarte i comunicri
Natura i plasarea n timp estimat a
comunicrilor dintre membrii echipei
misiunii (graficul ntlnirilor i de revizuire a
activitilor de audit)
Factori semnificativi, activiti preliminare misiunii
Determinarea pragului de semnificaie
aferent soldurilor existente la data raportrii
privind activele, capitalul propriu, datoriile
Determinarea pragului de semnificaie
aferent veniturilor, cheltuielilor i
rezultatelor financiare
Clasele semnificative de tranzacii, solduri i
prezentri
Domeniile n care riscul de denaturare semnificativ poate fi mai ridicat
Modificri semnificative ale cadrului de
raportare financiar
Natura, plasarea n timp i amploarea resurselor
Componena echipei misiunii
Inspectorul controlului calitii misiunii
Bugetul misiunii, perioada de exercitare

Entitatea auditat: _________SC.MYSTIC.SRL__________________________

Perioada exercitrii auditului:
1.02.2016.1.03.2016
_____________________________________

Formular:
III.3 PMA

Misiunea:
_____________________________________
_

PLANUL MISIUNII DE AUDIT

1. Obiectivele auditului: _______________________________________________
2. Domeniile auditate: ___Comert_____________________________________________
3. Persoanele responsabile de domeniile auditate:
Popescu, Ivancea

Membrii echipei de audit:

Popovici Mircea, Cristea Paul
Locul efecturii auditului: _______Roman Neamt
4. Graficul de lucru:
Nr.
d/o
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

Lucrrile de audit planificate

Precizarea componenei echipei de audit
Repartizarea lucrrilor de audit pentru fiecare auditor n
funcie de calificarea profesional
Instruirea membrilor echipei de audit
Exercitarea auditului conform programei de audit
Controlul calitii lucrrilor de audit i a corectitudinii
documentrii acestora
Explicaii metodologice privind realizarea procedurilor de
audit din partea conductorului echipei de audit
Perfectarea rezultatelor auditului
Finisarea proiectului raportului de audit
Prezentarea explicaiilor din partea entitii auditate
Redactarea raportului de audit

Perioada/data
1.01.2016
1.01.2016
1.01.2016
2.02.2016
2.02.2016
5.01.2016
1.03.2016
1.03.2016
1.03.2016
3.03.2016

Conductorul echipei misiunii: _________Popovici Mircea_____________

Entitatea auditat: _______SC.MYSTIC.SRL____________________________

Formular:
III.4 PMA

Perioada exercitrii auditului: ___1.02.2016-1.03.2016_

PRAGUL DE SEMNIFICAIE
Scopul auditului: ___Verificarea si certificarea situatiilor financiare__
Perioada auditat: ____1.02.2016-1.03.2016_________________________________
METODOLOGIA APLICRII VALORII PRAGULUI
DE SEMNIFICAIE LA DETERMINAREA ERORILOR TOLERABILE

I. BAZA DE REFERIN
Valoarea pragului de semnificaie, de regul, se fixeaz n limitele de 0,5 % i 2% i se
aplic la o baz de referin adecvat. Se recomand urmtoarele baze de referin (vezi anexa
A):
a) profitul net 0,5-1,0%;
b) activele circulante (1,0-2,0%);
c) datoriile pe termen scurt (1,0-2,0%);

d) total activ bilanier (0,5-1,0%).

II. TRATAMENTUL SEMNIFICAIEI
n cazul n care cumulul erorilor de prezentare n situaiile financiare depete 1,0% se
consider c aceste situaii sunt denaturate semnificativ, iar sub 0,5% - se consider c sunt
denaturate nesemnificativ.
ntre 0,5% i 1,0% se impune utilizarea raionamentului profesional pentru a stabili dac
danaturrile au caracter semnificativ.
III. VALOAREA PRAGULUI DE SEMNIFICAIE
Baza de referin
Profit net
Active circulante
Datorii curente
Total activ

Sold la
31.12.X4,
2,0
51,0
36,8
61,3

Minim
Suma, mln lei

Maxim
Suma, mln lei

0,5
1,0
1,0
0,5

0,1
0,5
0,4
0,3

1,0
2,0
2,0
1,0

0,2
1,0
0,8
0,6

IV. UTILIZAREA RAIONAMENTULUI PROFESIONAL

Raionamentul profesional:
a)
dac valoarea cumulat a denaturrilor din profitul net este inferioar limitei de 0,1
mln lei, se va considera c situaiile financiare prezint o imagine fidel;
b)
dac valoarea combinat a denaturrilor va depi suma de 0,2 mln lei, atunci se
consider c situaiile financiare nu prezint o imagine fidel;
c)
dac aceasta se va situa ntre 0,1 mln lei i 0,2 mln lei, se va impune o analiz mai
riguroas.
Acelai proces logic se va aplica pentru fiecare dintre celelalte trei baze de referin.
IV. DETERMINAREA SUMEI TOTALE A ERORILOR TOLERABILE
n majoritatea cazurilor, valoarea pragului de semnificaie se repartizeaz asupra conturilor
bilaniere, fiind considerat alternativa cea mai adecvat.
De exemplu, pe baz de raionament profesional, la repartizarea pragului de semnificaie de
0,2 mln lei (1,0% din profitul net), se consider c eroarea tolerabil pentru orice cont nu poate
depi 60% din valoarea preliminar a pragului de semnificaie (60% din 0,2 mln lei = 0,1 mln
lei), iar suma tuturor erorilor tolerabile nu poate depi dublul valorii preliminare a pragului de
semnificaie (0,2 mln lei x 2 = 0,4 mln lei).
V. EROAREA TOLERABIL APLICABIL ENTITII AUDITATE
Mii lei
Indicatori
A

Sold la 31.12.X4,
mii lei
1

Eroarea tolerabil
mii lei
categoria
2
3

Mijloace fixe
10 340
Stocuri
29 860
Creane
18 960
Numerar
820
Alte active circulante
1 360
Total activ
61 340
Capital social i suplimentar
8 500
Profit nerepartizat
13 980
Profit net
2 040
Datorii comerciale
4 720
Datorii fa de personal
1 460
Datorii fa de proprietari
28 300
Alte datorii curente
2 340
Total pasiv
61 340
0,2 mln lei x 2 = 0,4 mln lei
Descifrarea calculelelor din col.2:
67 mii lei = 10 340 mii lei : 61 340 mii lei x 400 mii lei
195 mii lei = 29 860 mii lei : 61 340 mii lei x 400 mii lei
etc.

67
195
124
5
9
X
55
91
13
30
10
185
15
X

(d)
(b)
(b)
(a)
(c)
X
(a)
(a)
(a)
(e)
(c)
(a)
(c)
X

Not:
(a) eroare tolerabil nul sau mic, contul poate fi auditat n ntregime cu cheltuieli mici i nu se
ateapt descoperirea niciunei erori;
(b) eroare tolerabil mare, contul este mai mare si necesit o eantionare de proporii pentru a
putea fi auditat;
(c) eroare tolerabil mare, contul poate fi verificat cu cheltuieli mici cu ajutorul procedurilor
analitice;
(d) eroare tolerabil redus, ntruct cea mai mare parte a acestui sold const n terenuri i cldiri,
care au rmas neschimbate din anul precedent i nu este nevoie s fie auditate.
(e) eroare tolerabil moderat de mare, deoarece se ateapt s existe un numr relativ mare de
erori.