Contabilitatea capitalului propriu

1. Contabilitatea formrii i modificrii

capitalului statutar
2. Contabilitatea rezervelor
3. Contabilitatea rezultatelor financiare
4. Contabilitatea capitalului secundar

Structura capitalului propriu

Capitalul propriu
Capitalul statutar (numit social)
reprezint valoarea aporturilor cu care
fondatorii contribuie la constituirea entitii
economice.
Rezervele constituie o modalitate de
capitalizare durabil a profitului n scopul
protejrii capitalului statutar n perioadele
ncheiate cu pierderi.
Rezultatul financiar reprezint profitul sau
pierderea nregistrat n rezultatul desfurrii
activitii economico-financiare de ctre
entitate.
Capitalul secundar cuprinde diferenele din
reevaluarea activelor pe termen lung i
subveniile de stat.

Influena elementelor componente

asupra capitalului propriu
majoreazcucuvaloarea
valoareaurmtoarelor
urmtoarelorcomponente:
componente:
SeSemajoreaz
Capitalul statutar;
Capitalul statutar;
Capitalulsuplimentar
suplimentarpozitiv;
pozitiv;
Capitalul
Capitalul
de
rezerv;
Capitalul de rezerv;
Profitulnet
netiinerepartizat;
nerepartizat;
Profitul
Diferenele
din
reevaluaresub
subform
formdedeecart;
ecart;
Diferenele din reevaluare
Subveniilede
destat.
stat.
Subveniile

CAPITALUL PROPRIU

Se diminuiaz cu valoarea urmtoarelor componente:

Se diminuiaz cu valoarea urmtoarelor componente:
Capitalulnevrsat;
nevrsat;
Capitalul
Capitalul
retras;
Capitalul retras;
Capitalulsuplimentar
suplimentarnegativ;
negativ;
Capitalul
Pierderea
neacoperit;
Pierderea neacoperit;
Profitulutilizat
utilizatalalanului
anuluicurent;
curent;
Profitul
Diferenele
din
reevaluare
subform
formde
dereducere
reducereaavalorii
valoriiactivelor
activelor
Diferenele din reevaluare sub
pe termen lung.
pe termen lung.

Contabilitatea formrii i
modificrii capitalului statutar
Temelia patrimoniului, n sens ngust, o constituie
drepturile cu care o nzestreaz fondatorii entitii,
ansamblul crora formeaz, la constituire capitalul
statutar sau numit i social.
Capitalul statutar (social) este expresia valoric a
totalitii aporturilor n numerar sau n natur) cu care
participanii la o entitate economic contribuie la
constituirea patrimoniului acesteia, spre a asigura
mijloacele materiale necesare desfurrii activitii
i ndeplinirii scopurilor statutare
Este important faptul c, capitalul statutar reprezint o
expresie valoric a contribuiilor fondatorilor
ntreprinderii i nu este un ansamblu de bunuri
transmise de acetea.

 Pentru ca capitalul statutar s fie format fiecare

fondator trebuie s transmit aportul la care s-a

obligat.
Angajamentul fondatorului de a transmite aportul
la formarea capitalului social este fixat n actul
de constituire.
Mrimea minim a capitalului statutar i modul
de formare a acestuia sunt reglementate de
actele legislative ale Republicii Moldova i de
documentele de constituire a entitii (statutul,
contractul de constituire).
n funcie de obiectul de activitate al societii capitalul

statutar minim poate fi de o sum mai mare, dect cea

stabilit conform formei organizatorico+juridice.

Constituirea i modificarea capitalului statutar sunt

reglementate de urmtoarele acte legislative:
Codul Civil;
Legea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi nr. 845-XII din

03.01.1992;
Legea privind societile pe aciuni nr. 1134-XIII din 02.04.1997;
Legea instituiilor financiare nr. 550-XIII din 21.07.1995;
Legea cu privire la asigurri nr. 407 din 21.12.2006;
Legea privind societile cu rspundere limitat nr. 135-XVI din
14.06.2007;
SNC 2 Stocurile de mrfuri i materiale;
SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale;
SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung;
SNC 21 Efectele variaiilor cursurilor valutare;
SNC 25 Contabilitatea investiiilor;

Capitalul statutar al entitii economice se reflect n

contabilitate dup nregistrarea de stat n baza
urmtoarelor documente:

Actul (contractul) de constituire al entitii economice - document de constituire

al entitii ntocmit la nfiinarea acesteia,care n funcie de forma organizatorjuridic n calitate de acte de constituire sunt: pentru societatea n nume colectiv
i cea n comandit actul de constituire sub form de contract; pentru
societatea cu rspundere limitat i societatea pe aciuni dou acte de
constituire care apar sub form de contract i statut.
Certificatul de nregistrare - document eliberat de Camera nregistrrii de Stat a
Ministerului Dezvoltrii Informaionale ce confirm dobndirea personalitii
juridice i permite nceperea efecturii nregistrrilor n contabilitatea entitii noi
constituite.
Ordinul de plat - document justificativ ce confirm depunerea aporturilor de
ctre fondatori prin virament.
Dispoziia de plat - document justificativ ce confirm depunerea aporturilor de
ctre fondatori n numerar.
Procesul verbal de primire-predare - document justificativ ce confirm
depunerea aporturilor de ctre fondatori sub form de active pe termen lung.
Factura fiscal sau factura document justificativ ce confirm depunerea
aporturilor de ctre fondatori sub form de materiale, mrfuri.
Extras din registrul deintorilor hrtiilor de valoare - document justificativ ce
confirm depunerea aporturilor de ctre fondatori sub form de hrtii de valoare.

Conform art. 113 alin.1 al Codului Civil aportul la capitalul

statutar al entitii economice poate fi sub form de
mijloace bneti (att n moned naional, ct i n
valut ce trebuie exprimat n moned naional) i sub
form de bunuri.
n funcie de obiectul de activitate al entitii se poate
stabili i numai prin mijloace bneti, spre exemplu
art.5 al Legii instituiilor financiare stabilete faptul c
capitalul statutar al bncii se achit integral cu mijloace
bneti, art. 22 al Legii cu privire la asigurri stabilete
faptul c capitalul statutar al companiilor de asigurri
se achit numai cu mijloace bneti att la formare ct
i la majorarea acestuia.
La data nregistrrii entitii economice fiecare fondator
este obligat s achite n numerar cel puin 40% din
aportul subscris dac legea sau statutul nu prevede o
alt proporie (art. 113 al Codului Civil).

Pentru generalizarea informaiei referitoare la

existena i modificarea capitalului statutar este
destinat contul de pasiv 311 Capital
statutar.
n debitul contului 311 Capital statutar se reflect:
diminuarea sau retragerea aporturilor la capitalul
statutar de ctre fondatori,
n creditul contului se reflect:
valoarea nominal a aporturilor fondatorilor la capitalul
statutar al entitii.
Soldul contului este creditor i reprezint valoarea
capitalului statutar la finele perioadei de gestiune.

Dup nregistrarea de stat capitalul statutar

se reflect n contabilitate n mrimea sa
deplin stabilit de actele de constituire
indiferent de mrimea achitat n
momentul nregistrrii, fapt ce determin
apariia datoriei fondatorilor privind
aporturile la capitalul statutar i poart
denumirea de capital nevrsat.
Conform Codului Civil art. 112, capitalul
statutar se achit integral n cel mult 6 luni
de la data nregistrrii de stat.

Pentru generalizarea informaiei referitoare la existena,

apariia i achitarea capitalului nevrsat este destinat
contul de activ 313 Capital nevrsat.
n debitul contului 313 Capital statutar se reflect:
datoriile fondatorilor entitii economice aferente
aporturilor la capitalul statutar,
n creditul contului se reflect:
achitarea acestor datorii.
Soldul contului este debitor i reprezint valoarea
capitalului nevrsat la finele perioadei de gestiune.

Formulele contabile privind formarea capitalului

statutar i a celui nevrsat se vor ntocmi doar dup
obinerea Certificatului de nregistrare.
Dt 242 Conturi curente n valut naional la
suma aportului depus de fondatori la contul bancar n
moned naional
Dt 243 Conturi curente n valut strin la suma
aportului depus de fondatori la contul bancar n valut
Dt 313 Capital nevrsat la suma aportului
neachitat de fondatori la momentul nregistrrii de
stat a entitii
Ct 311 Capital statutar - valoarea nominal a
aporturilor fondatorilor la capitalul statutar al entitii

 Exemplul 1. La 20 septembrie 201x

fondatorii SRL StarCom au ncheiat un

contract de constituire a societii al crui
capital statutar este de 10 000 lei. Pn la
nregistrarea societii fondatorii au virat n
contul bancar provizoriu mijloace bneti n
proporie de 50 % din capitalul statutar. La 1
octombrie s-a efectuat nregistrarea de stat a
ntreprinderii.
nregistrm formulele contabile aferente
constituirii constituirii entitii economice
ntocmite la 01 octombrie:

Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice

1.

2.

Coninutul operaiei

nregistrarea valorii aporturilor depuse de ctre

fondatori la momentul nregistrrii ntreprinderii

nregistrarea valorii aporturilor nedepuse de ctre

fondatori la momentul nregistrrii ntreprinderii

Suma,
lei

Coresponden
a
conturilo
r
Debi
t

Credi
t

5 000

242

311

5 000

313

311

Formulele contabile privind stingerea capitalului

nevrsat:
Dt 241 Casa la suma aportului achitat n numerar de fondatori
Dt 242 Conturi curente n valut naional la suma aportului
achitat de fondatori la contul bancar n moned naional
Dt 243 Conturi curente n valut strin la suma aportului
achitat de fondatori la contul bancar n valut
Dt 111 Active nemateriale
Dt 112 Active nemateriale n curs de execuie
Dt 121 Active materiale n curs de execuie
Dt 123 Mijloace fixe
Dt 131 Investiii pe termen lung n pri nelegate
Dt 132 Investiii pe termen lung n pri legate la valoarea
aporturilor depuse sub form de active pe termen lung
Dt 211 Materiale
Dt 217 Mrfuri
Dt 231 Investiii pe termen scurt n pri nelegate
Dt 232 Investiii pe termen scurt n pri legate la valoarea
aporturilor depuse sub form de activelor curente
Ct 313Capital nevrsat

 Exemplul 2. La 20 septembrie 201x

fondatorii SRL StarCom au ncheiat un

contract de constituire a societii al crui
capital statutar este de 10 000 lei, dintre care
aporturi nebneti sub forma unui utilaj ce
necesit montaj 3 600 lei. Pn la
nregistrarea societii fondatorii au virat n
contul bancar provizoriu mijloace bneti n
proporie de 50 % din capitalul statutar. La 1
octombrie s-a efectuat nregistrarea de stat a
ntreprinderii. La 22 octombrie fondatorii i-au
achitat datoria n capitalul societii.
nregistrm formulele contabile ce in de
constituirea capitalului statutar.

Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice

Corespondena
conturilor

Coninutul operaiei

1.

nregistrarea valorii aporturilor depuse de ctre fondatori

la momentul nregistrrii ntreprinderii

Suma,
lei

Debit

Credit

5 000

242

311

2.

nregistrarea valorii aporturilor nedepuse de ctre

fondatori la momentul nregistrrii ntreprinderii

5 000

313

311

3.

nregistrarea valorii aporturilor bneti depuse de ctre

fondatori dup nregistrarea de stat a ntreprinderii

1 400

242

313

3 600

121

313

4.

nregistrarea valorii aporturilor nebneti (mijloc fix)

depuse de ctre fondatori dup nregistrarea de stat a
ntreprinderii

Formulele contabile pentru reflectarea diferenei dintre

valoarea nominal i valoarea efectiv a activelor primite n
contul stingerii capitalului nevrsat:

Dt 313Capital nevrsat la suma

deferenei
Ct 537 Datorii fa de fondatori i ali
participani considerat ca datorie ce
urmeaz a fi restituit fondatorilor;
Ct 622 Venituri din activitatea financiar
considerat ca venit;
Ct 312 Capital suplimentar considerat
ca capital suplimentar.

 Exemplul 3. La 12 martie 201x fondatorii SRL

Cosmidan au ncheiat un contract de constituire a

societii al crui capital statutar este de 8 000 lei,
dintre care aporturi nebneti n valoare de 4 000
lei. Pn la nregistrarea societii fondatorii au virat
n contul bancar provizoriu mijloace bneti n
proporie de 40 % din capitalul statutar. La 1 aprilie sa efectuat nregistrarea de stat a ntreprinderii, iar la
12 aprilie fondatorii i-au achitat datoria n capitalul
societii: mijloace bneti 800 lei; Xerox color al
crui valoare constituie 4 900 lei. Conform deciziei
comitetului de conducere a societii, suma depirii
valorii aportului nebnesc asupra prii sociale
cuvenite se consider drept datorie a societii fa
de fondator i urmeaz s fie achitat pn la
sfritul lunii curente contra mijloace bneti.
nregistrm operaiile economice legate de crearea
capitalului statutar al ntreprinderii.

Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice

Coninutul operaiei

1.

nregistrm capitalul statutar la momentul nregistrrii de

stat

Suma,
lei

Corespondena
conturilor
Debit

3 200
242
4 800
313
8 000

Credit

311

2.

nregistrm valoarea aporturilor bneti depuse de ctre

fondator dup nregistrarea de stat a ntreprinderii

3.

Reflectarea valorii aporturilor nebneti depuse de ctre

4 900
fondator dup nregistrarea de stat a ntreprinderii

4.

Reflectarea datoriei fa de fondator

900 313

537

5.

Reflectarea datoriei fa de fondator din casieria

ntreprinderii

900

241

800

242
123

537

313
313

Concomitent cu formarea capitalului statutar n

cadrul entitii economice poate aprea i
capitalul suplimentar, ce este determinat de:
depunerea aporturilor la capitalul statutar n
valut reprezint diferena de curs valutar
nregistrat dintre momentul anunrii capitalului
statutar i cel al achitrii acestuia;
achitarea cotelor din capitalul statutar al entitii
la o valoare ce difer de cea nominal
reprezint diferena dintre valoarea nominal a
cotelor i cea de vnzare;
etc.

Pentru generalizarea informaiei referitoare la existena,

apariia i stingerea capitalului suplimentar este destinat
contul de pasiv 312 Capital suplimentar.
n debitul contului 312Capital suplimentar se
reflect:
micorarea capitalului suplimentar,
n creditul contului se reflect:
mrirea capitalului suplimentar.
Acest cont poate avea att sold creditor, ct i sold
debitor.
Soldul reprezint suma capitalului suplimentar
existent la finele perioadei de gestiune cel creditor
va duce la creterea capitalului propriu iar cel debitor
va duce la diminuarea acestuia.

La nregistrarea capitalului suplimentar aferent

diferenelor de curs valutar privind aporturile valutare
ale fondatorilor n capitalul statutar al entitii
economice, se ntocmesc formulele contabile:
n cazul diferenelor favorabile de curs valutar:
Dt 243 Conturi curente n valut strin
Ct 312 Capital suplimentar
n cazul diferenelor nefavorabile de curs valutar:
Dt 312 Capital suplimentar
Ct 311 Capital statutar determinat la momentul
nregitrrii de stat
Ct 313 Capital suplimentar determinat la
achitarea datoriilor fondatorilor privind aportul a
capitalul statutar dup nregistrarea entitii

 Exemplul 4. Conform contractului de

constituire a ntreprinderii mixte Denisa - Lux

capitalul statutar constituie 40 000 $. La
momentul nregistrrii ntreprinderii 15 martie
fondatorul strin a transferat 25 000 $, cealalt
parte a datoriei fondatorului a fost achitat la 1
august.
Se cunoate urmtoarea informaie aferent
evoluiei cursului valutar:
la data nregistrrii de stat 12,3525 lei / $;
la 1 august 12, 4574 lei / $.
nregistrm operaiile economice legate de
formarea capitalului statutar.

Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice

Corespondena
conturilor

Coninutul operaiei

Suma, lei

Debit

Credit

Reflectarea capitalului statutar la data nregistrrii de stat

308 812,5
185 287,5
494 100

243
313

2.

nregistrarea valorii aporturilor valutare depuse dup

nregistrarea de stat a ntreprinderii

185 287,5

243

313

3.

nregistrarea diferenei de curs valutar aferent aporturilor

depuse

1 573,5

243

312

1.

311

La nregistrarea capitalului suplimentar aferent diferenelor

dintre valoarea nominal a aporturilor la capitalul statutar i
valoarea de vnzare a acestora, se ntocmesc formulele
contabile:
la nregistrarea depirii valorii de vnzare (plasare)
fa de valoarea nominal:
Dt 242 Conturi curente n valut naional
Dt 243 Conturi curente n valut strin
Ct 312 Capital suplimentar
la nregistrarea depirii valorii nominale fa de
valoarea de vnzare (plasare):
Dt 312 Capital suplimentar
Ct 311 Capital statutar determinat la momentul
nregitrrii de stat
Ct 313 Capital suplimentar determinat la
achitarea datoriilor fondatorilor privind aportul a
capitalul statutar dup nregistrarea entitii

Exemplul 5. La crearea unei societi pe aciuni au fost

emise i plasate 3 000 aciuni simple cu valoarea nominal
de 50 lei / unitatea. Aciunile au fost comercializate la un pre
de 47 lei unitatea. nregistrm operaiile legate de crearea
capitalului statutar al ntreprinderii.
Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice
Corespondena
conturilor

Coninutul operaiei

nregistrm costituirea capitalului statutar

1.

Suma, lei

Debit

141 000
242
9 000
312
150 000

Credit

311

 Modificarea capitalului statutar se nregistreaz n

baza deciziei adunrii generale a asociailor (pentru

societile cu rspundere limitat) / a acionarilor
(pentru societile pe aciuni) la Camera nregistrrii
de Stat, apoi se reflect n contabilitate.
Capitalul statutar poate fi mrit numai dup ce
fondatorii entitii economice au depus cotele depline
de participare (punct. 100 din Regulamentul
societilor economice).
Majorarea capitalului statutar se poate efectua pe
seama:
surselor proprii ale entitii: capitalul suplimentar,
profitul nerepartizat, rezervelor.
aporturilor suplimentare contribuite de fondatori:
pentru societile pe aciuni va fi mrirea valorii
nominale a aciunilor existente n circulaie sau
plasarea de aciuni din emisie suplimentar, iar
pentru societile cu rspundere limitat numai prin
aport suplimentar din partea asociailor.

Majorarea capitalului statutar se poate efectua pe

seama:

surselor proprii ale entitii: capitalul

suplimentar, profitul nerepartizat, rezervelor.

aporturilor suplimentare contribuite de

fondatori: pentru societile pe aciuni va fi
mrirea valorii nominale a aciunilor existente n
circulaie sau plasarea de aciuni din emisie
suplimentar, iar pentru societile cu
rspundere limitat numai prin aport suplimentar
din partea asociailor.

Sursa de majorare a capitalului statutar

determin modul de nregistrare n
contabilitate.
La majorarea capitalului statutar pe seama
surselor proprii ale entitii economice se
ntocmesc formulele contabile:
Dt 312 Capital suplimentar
Dt 321 Rezerve prevzute de legislaie
Dt 322 Rezerve stabilite de statut
Dt 323 Alte rezerve
Dt 332 Profit nerepartizat (pierdere
neacoperit) al anilor precedeni
Ct 311 Capital statutar

 Exemplul 6. Conform hotrrii Adunrii

Generale a Acionarilor din 15 martie, s-a

decis de a majora valoarea nominal a
aciunilor (5 000 buci) de la 32 la 40 lei
aciunea, pe seama urmtoarelor surse:
25 % - din contul rezervei stabilite de statut;
40 % - pe seama profitului anilor precedent;
20 % - din contul capitalului suplimentar;
15 % - pe seama altor rezerve.
nregistrm operaiunile economice de mai
sus n conturi.

Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice

Corespondena
conturilor

Coninutul operaiei

Suma, lei

1.

nregistrarea majorrii capitalului statutar al entitii pe

seama:

10 000

- rezervei stabilite de statut

- profitului net obinut n anul precedent
- capitalului suplimentar
- altor rezerve

Debit

Credit

311

2 500

322

4 000

332

2 000

312

1 500

323

La majorarea capitalului statutar pe seama aporturilor suplimentare ale

fondatorilor entitii economice se ntocmesc formulele contabile:

La valoarea aporturilor depuse de fondatori:

Dt 111 Active nemateriale

Dt 112 Active nemateriale n curs de execuie
Dt 121 Active materiale n curs de execuie
Dt 122 Terenuri
Dt 123 Mijloace fixe
Dt 131 Investiii pe termen lung n pri nelegate
Dt 132 Investiii pe termen lung n pri legate la valoarea aporturilor depuse sub form de
active pe termen lung
Dt 211 Materiale
Dt 217 Mrfuri
Dt 231 Investiii pe termen scurt n pri nelegate
Dt 232 Investiii pe termen scurt n pri legate la valoarea aporturilor depuse sub form de
activelor curente
Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul la trecerea n cont a sumei TVA aferente
aporturilor materiale depuse de fondatori (conform prevederilor art. 103 al Codului Fiscal,
mijloacele fixe destinate includerii n capitalul statutar n modul prevzut de legislaie se scutesc
de TVA)
Dt 241 Casa la suma aportului achitat n numerar de fondatori
Dt 242 Conturi curente n valut naional la suma aportului achitat de fondatori la contul
bancar n moned naional
Dt 243 Conturi curente n valut strin la suma aportului achitat de fondatori la contul bancar
n valut strin
Ct 537Datorii fa de fondatori i ali participani
Dup efectuarea nregistrrii de stat a modificrilor la capitalul statutar:
Dt 537Datorii fa de fondatori i ali participani
Ct 311 Capital statutar

 Exemplul 7. Conform contractului de constituire a

societii pe aciuni Dagvin-Plus, s-a decis formarea

acesteia cu un capital de 80 000 lei care este divizat
n 5 000 aciuni simple. Aciunile sunt plasate la preul
de 20 lei / unitatea. Pn la nregistrarea de stat a
entitii fondatorii au transferat mijloacele bneti la
contul bancar provizoriu n proporie de 100 % din
valoarea aciunilor plasate. Peste 3 luni a fost
anunat emisia suplimentar a 2 000 aciuni, care au
fost plasate la preul de 15 lei / aciune. Plata
aciunilor din emisia suplimentar este efectuat prin
transferarea mijloacelor bneti la contul bancar
provizoriu pn la nregistrarea de stat. n decursul a
15 zile totalurile emisiei suplimentare au fost
nregistrate la Comisia Naional a Valorilor Mobiliare.
nregistrm n conturii operaiile economice de mai
sus.

Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice

Suma,
lei

Coninutul operaiei

nregistrarea capitalului statutar la crearea societii

100 000
80 000
20 000

1.

Corespondena
conturilor
Debit

242

Credit

311
312

2.

ncasarea mijloacelor bneti din emisia suplimentar de aciuni

30 000

242

537

3.

nregistrarea valorii
suplimentar

32 000

537

311

2 000

312

537

4.

nominale

aciunilor

din

emisia

nregistrarea diferenei dintre preul de vnzare i valoarea

nominal a aciunilor plasate din emisia suplimentar

 Exemplul 8. Capitalul statutar al ntreprinderii Lola

SRL la nceputul anului curent constituie 10 000 lei.

n conformitate cu decizia adunrii generale a
fondatorilor din luna martie n componena societii
au fost primii nc 2 asociai: Ion Scurtu cu
valoarea prii sociale de 4 200 lei, care depune un
utilaj n valoare de 3 500 lei i mijloace bneti i
George Frunz cu valoarea prii sociale de 3 000
lei, care a fost depus sub form de materie prim de
baz. nregistrarea de stat a majorrii capitalului
statutar a fost efectuat la nceputul lunii aprilie, iar
aporturile au fost achitate la sfritul lunii aprilie.
P. S.: Din 15 ianuarie anul curent ntreprinderea
Lola SRL este nregistrat n calitate de subiect
impozabil cu TVA.
Contabilizm operaiile economice aferente
modificrii capitalului statutar al entitii.

Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice

Corespondena
conturilor

Coninutul operaiei

1.

Se nregistreaz majorarea capitalului statutar al entitii dup nregistrarea

de stat a modificrilor efectuate

Suma,
lei

Debit

Credit

7 200

313

311

1.

Se reflect suma mijloacelor bneti ncasate de la fondatorul Scurtu Ion ca

urmare a majorrii capitalului statutar al societii

700

241

313

2.

Se nregistreaz valoarea aporturilor nebneti depuse de ctre fondatorul

Scurtu Ion

3 500

121

313

3.

Se nregistreaz valoarea aporturilor depuse de ctre fondatorul Frunz sub

form de materie prim

2 500

211

313

4.

Se nregistreaz TVA aferent aporturilor de active curente la capitalul

statutar al ntreprinderii

500

534

313

Micorarea capitalului statutar poate avea loc cu condiia respectrii

mrimii minime stabilit de legislaia n vigoare.
Micorarea capitalului statutar se poate efectua prin:
diminuarea valorii nominale a aciunilor plasate (pentru societile
pe aciuni) sau a cotelor de participaie (pentru societi cu
rspundere limitat),
anularea aciunilor sau cotelor de participaie rscumprate de la
fondatori.
n cazul cnd micorarea capitalului statutar se efectuiaz prin
diminuarea valorii aciunilor/cotelor de participaie plasate, dup
efectuarea nregistrrii de stat, se ntocmesc formulele contabile:
Dt 311 Capital statutar
Ct 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor
precedeni pentru acoperirea pierderilor perioadelor precedente
Ct 312 Capital suplimentar pentru acoperirea capitalului
suplimentar negativ

Pe parcursul desfurrii activitii entitii economice apar situaii cnd sunt

rscumprate aciunile / cotele de participaie de la fondatorii acesteia.
Valoarea aciunilor/cotelor de participaie rscumprate de la fondatori se
nregistreaz ca capital retras.
Rscumprarea aciunilor/cotelor de partcipaie de ctre entitatea economic se
efectuiaz cu scopul:
diminuarea capitalului statutar prin anularea aciunilor/ cotelor de participaie
rscumprate;
prevenirii fondatorului de a obine pachetul de control;
revnzrii aciunilor/cotelor de participaie la un pre mai mare;
majorrii profitului pentru o aciune ce va condiiona creterea cursului
acestora;
alte scopuri.
Prevederile legislative de rscumprare a cotelor de participaie de ctre
societatea cu rspundere limitat sunt stabilite de ctre art. 151 din Codul
Civil, iar a aciunilor de ctre art. 162 din acelai act normativ.
Pentru generalizarea informaiei referitoare la existena, rscumprarea,
vnzarea i anularea capitalului retras este destinat contul de activ 314
Capital retras.
n debitul contului 314 Capital retras se reflect:
valoarea aciunilor/cotelor de participaie retrase,
n creditul contului se reflect:
valoarea aciunilor/cotelor de participaie anulate sau revndute.
Soldul contului este debitor i reprezint valoarea capitalului retras la finele
perioadei de gestiune.

 La rscumprarea aciunilor/cotelor de participaie de ctre entitatea

economic de la fondatori se ntocmesc urmtoarele formule contabile:

La valoarea de rscumprare:
Dt 314 Capital retras
Ct 241 Casa la plata n numerar din casierie
Ct 242 Conturi curente n valut naional la plata prin virament din
contul curent n moned naional
Ct 243 Conturi curente n valut strin la plata prin virament din contul
curent n valut
Ct 537 Datorii fa de fondatori i ali participani cu plata ulterioar
La anularea aciunilor/cotelor de participaie rscumprate de ctre entitatea
economic se ntocmete formula contabil:
La valoarea nominal a aciunilor/cotelor de participaie rscumprate
anulate:
Dt 311 Capital statutar
Ct 314 Capital retras
La revnzarea aciunilor/cotelor de participaie anterior rscumprate se
ntocmete formula contabil:La valoarea de vnzare a aciunilor/cotelor de
participaie:
Dt 241 Casa la ncasarea n numerar n casierie
Dt 242 Conturi curente n valut naional la ncasarea prin virament n
contul curent n moned naional
Dt 243 Conturi curente n valut strin la ncasarea prin virament n
contul curent n valut
Ct 314 Capital retras

 Att la anularea, ct i la revnzarea aciunilor/cotelor de participaie

se poate nregistra o diferen dintre preul de procurare i valoarea

nominal - la anulare, sau dintre preul de procurare i cel de vnzare
la revnzare, care se nregistreaz ca capital suplimentar prin
formulele contabile:La suma cu care valoarea de procurare
depete valoarea nominal/de vnzare:
Dt 312 Capital suplimentar
Ct 314 Capital retras
La suma cu care valoarea nominal/de vnzare depete valoarea
de procurare:
Dt 314 Capital retras
Ct 312 Capital suplimentar
Exemplul 9. Societatea pe aciuni Lioxa-Grup are un capital format

din 20 000 aciuni cu valoarea nominal de 110 lei / aciunea. La 15

iulie, n scopul prevenirii scderii cursului aciunilor au fost
rscumprate 3 500 aciuni proprii la preul de 102 lei aciunea. La
15 august cnd a fost convocat Adunarea General a Acionarilor,
s-a decis a anula 2 000 aciuni din cele rscumprate. La 20
septembrie au fost revndute 900 aciuni la preul de 115 lei /
aciunea, iar la 1 noiembrie au fost revndute restul aciunilor
rscumprate anterior, la preul de 95 lei / aciunea.
nregistrm n conturi operaiile economice de mai sus.

2. Contabilitatea rezervelor
Rezervele reprezint profituri capiatlizate n mod durabil de
ctre o entitate economic. Ele sunt elemente
componente ale capitalului propriu i se constituie din
rezultatele financiare nete obinute (profituri nete) pentru
acoperirea pierderilor probabile (ce pot aprea n viitor)
sau alte scopuri prevzute de legislaie i fondatori.
Constituirea i utilizarea rezervelor sunt reglementate de
urmtoarele acte normative:
Codul Civil;
Legea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi nr. 845XII din 03.01.1992;
Legea privind societile pe aciuni nr. 1134-XIII din
02.04.1997;
Conform actelor normative menionate, entitatea
economic are dreptul, iar n anumite cazuri este obligat
(art. 148 i 160 Codul Civil) s creeze rezerve.

Structural, n dependen de reglementarea constituirii i

utilizii rezervele se mpart n:

 Pentru generalizarea informaiei referitoare la existena,

formarea i utilizarea rezervelor este destinat grupa de

conturi 32 Rezerve. Aceast grup include urmtoarele
conturi sintetice cu funcia contabil de pasiv:
321 Rezerve stabilite de legislaie. n debitul contului se reflect
utilizarea rezervei stabilite de legislaie, iar n creditul contului se
nregistreaz constituirea i majorarea rezervei stabilite de legislaie. Soldul
este creditor i reflect mrimea rezervei stabilite de legislaie la finele
perioadei de gestiune.
322 Rezerve prevzute de statut. n debitul contului se reflect
utilizarea rezervei prevzute de statut, iar n creditul contului se
nregistreaz constituirea i majorarea rezervei prevzute de statut. Soldul
este creditor i reflect mrimea rezervei prevzute de statut la finele
perioadei de gestiune.
323 Alte rezerve. n debitul contului se reflect utilizarea altor
rezerve (conform hotrrii organului mputernicit), iar n creditul contului
se nregistreaz constituirea i majorarea altor rezerve. Soldul este creditor
i reflect mrimea altor rezerve la finele perioadei de gestiune.

 Conform datelor din nota contabil, extrasului din hotrrea adunrii

generale a fondatorilor, actului de constituire al entitii economice

suma rezervei calculate pentru constituire i majorare se
nregistreaz n creditul contului sintetic corespunztor tipului de
rezerv n coresponden cu debitul conturilor de eviden a
profiturilor (n funcie de perioada de obinere a acestora). n acest
scop se ntocmesc urmtoarele formule contabile:

La constituirea rezervelor pe seama profitului anilor precedeni:

Dt 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor

precedeni
Ct 321 Rezerve stabilite de legislaie sau
Ct 322 Rezerve prevzute de statut sau
Ct 323 Alte rezerve
La constituirea rezervelor pe seama profitului anului curent:
Dt 334Profit utilizat al anului de gestiune
Ct 321 Rezerve stabilite de legislaie sau
Ct 322 Rezerve prevzute de statut sau
Ct 323 Alte rezerve

Exemplul 10. Conform hotrrii adunrii generale a

acionarilor SA Galacom a fost luat urmtoarea
decizie privind modificarea rezervelor societii:
din profitul anului curent s se majoreze cu 70 000 lei
rezerva stabilit de legislaie;
s se constituie rezerva prevzut de statut n
mrime de 50 000 lei din profitul anului precedent;
ntocmim formulele contabile aferente operaiilor de mai
sus.

Utilizarea rezervelor are loc n baza hotrrii adunrii generale a fondatorilor,

deciziei Camerei nregistrrii de Stat privind efectuarea modificrilor n
actele de constituire, notei contabile i se nregistreaz n debitul contului
sintetic corespunztor tipului de rezerv n coresponden cu creditul
conturilor ce reflect direcia de utilizare a acestora. n acest scop se
ntocmesc urmtoarele formule contabile:
La majorarea capitalului statutar din contul rezervelor:
Dt 321 Rezerve stabilite de legislaie sau
Dt 322 Rezerve prevzute de statut sau
Dt 323 Alte rezerve
Ct 311 Capital statutar
La acoperirea pierderilor anilor precedeni din contul rezervelor:
Dt 321 Rezerve stabilite de legislaie sau
Dt 322 Rezerve prevzute de statut sau
Dt 323 Alte rezerve
Ct 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni
La majorarea profitului anilor precedeni din contul rezervelor, n cazul cnd
entitatea economic ia decizia de a nu mai constitue rezerve prevzute de
statut sau alte rezerve:
Dt 322 Rezerve prevzute de statut sau
Dt 323 Alte rezerve
Ct 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni

Exemplul 11. La 1 ianuarie rezervele prevzute de statut ale

societii pe aciuni Mioria constituia 25 000 lei. Pe parcursul
anului au avut loc urmtoarele modificri n rezervele statutare:
la 15 martie n vederea crerii unui efect psihologic favorabil
asupra mediului de afaceri, s-a decis acoperirea pierderilor
anilor precedeni n mrime de 4 000 lei pe seama rezervei
prevzute de statut;
la 20 aprilie au fost calculate i achitate dividende pentru aciuni
prefereniale din contul rezervei statutare 10 000 lei;
la 30 aprilie a fost efectuat majorarea rezervelor statutare pe
seama capitalului suplimentar 2 000 lei;
conform deciziei adunrii generale a acionarilor din 1 august sa nregistrat la Camera nregistrrii de Stat majorarea capitalul
statutar al ntreprinderii pe seama rezervei statutare cu - 6 000
lei;
n luna noiembrie au fost efectuate defalcri n rezerva statutar
din contul profitului anului de gestiune curent 5 000 lei.
ntocmim formulele contabile aferente operaiile economice de mai
sus.

3. Contabilitatea rezultatelor financiare

Rezultatul financiar este motivaia desfurrii activitii economice.
Desfurarea activitii economice presupune efectuarea unui efort
evaluat prin cheltuieli, urmat de obinerea unui efect evaluat prin
venituri. Rezultatul financiar obinut din desfurarea unei activiti
rezprezint diferena dintre veniturile obinte i cheltuielile suportate
n aceiai perioad.
Determinarea i utilizarea rezultatelor financiare sunt reglementate de
urmtoarele acte normative:
Legea privind societile pe aciuni nr. 1134-XIII din 02.04.1997;
SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii
SNC 18 Venitul
etc.
Din punct de vedere al coninutui economic rezultatul financiar se
prezint:
Profit reprezint depirea veniturilor asupra cheltuielilor
Pierdere reprezint depirea cheltuielilor asupra veniturilor

Din punct de vedere al perioadei n care se obine

rezultatul financiar poate fi:
Rezultat financiar aferent perioadei de
gestiune reprezint profitul net sau pierderea
obinut n anul curent ca urmare a desfurrii
activitii economice
Rezultat financiar aferent perioadelor
precedente reprezint profitul nerepartizat sau
pierderea neacoperit rmas la entitatea
economic din anii anteriori
Rezultat financiar aferent perioadelor
precedente constatat n perioada de gestiune
reprezint profitul sau pierderea obinut n
urma corectrii n anul de gestiune a erorilor
aferente perioadelor precedente

Rezultatul financiar aferent perioadei de gestiune reprezint profitul

net sau pierderea obinut n anul curent ca urmare a desfurrii
activitii economice. Rezultatul financiar al perioadei de gestiune se
calculeaz la finele fiecrei perioade de gestiune. Pe parcursul
anului rezultatul financiar se determin numai prin calcul aritmetic,
iar la sfritul anului are loc ntocmirea nregistrrilor contabile.
Rezultatul financiar se determin ca diferen dintre venituri i
cheltuieli, iar n contabilitate se calculeaz prin deschiderea contului
de comparare 351 Rezultat financiar total.
n debitul contului 351 Rezultat financiar totalse reflect:
cheltuielile nregistrate de entitate,
suma profitului net.
n creditul contului se reflect:
veniturile entitii economice,
pierderea perioadei de gestiune.
Acest cont nu are sold.

Debit
351 Rezultat financiar total
Credit
Ct 711,712,713,714
Dt 611, 612
Ct 721, 722, 723
Dt 621, 622, 623
Ct 731
Rulaj preliminar total cheltuieli

Rulaj preliminar total venituri

Profit Dt 351 Ct 333

Pierdere Dt 333 Ct 351

Rulaj debitor

Rulaj creditor

Schema prezentrii contului 351 Rezultat financiar la 31 decembrie:

Pentru generalizarea informaiei cu privire la rezultatul financiar nregistrat n anul

de gestiune este destina contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de
gestiune.
n debitul contului 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune se
reflect:
pierderea net,
profitul utilizat,
decontarea profitului net al anului de gestiune.
n creditul contului se reflect:
profitul net,
decontarea pierderilor perioadei de gestiune.
Acest cont poate avea att sold debitor ct i sold creditor.
Soldul creditor reprezint suma profitului net al anului de gestiune existent la
finele perioadei de gestiune sau debitor reprezent suma pierderii anului
curent existent la finele perioadei de gestiune.
Rezultatul financiar obinut la 31 decembrie se nregistreaz prin formulele
contabile:
La suma profitului net:
Dt 351 Rezultat financiar total
Ct 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune
La suma pierderii:
Dt 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune
Ct 351 Rezultat financiar total

Conform prevederilor legislaiei n vigoare entitatea economic poate utiliza

profitul anului de gestiune. Deoarece suma profitului n contul 333 Profit
net (pierderea) anului de gestiune se reflect la 31 decembrie, pe
parcursul anului utilizarea profitului se nregistreaz cu ajutorul contului de
activ 334 Profit utilizat al anului de gestiune.
n debitul contului 334 Profit utilizat al anului de gestiune se reflect:
suma profitului utilizat al anului curent,
n creditul contului se reflect:
decontarea profitului utilizat pe parcursul anului.
Soldul debitor reprezent suma profitului utilizat pe parcursul anului curent
existent la finele perioadei de gestiune.
La utilizarea profitului pe parcursul anului curent se ntocmesc formulele
contabile:
pentru formarea rezervelor:
Dt 334Profit utilizat al anului de gestiune
Ct 321 Rezerve stabilite de legislaie
Ct 322 Rezerve prevzute de statut
Ct 323 Alte rezerve
pentru calcularea dividendelor intermediare:
Dt 334Profit utilizat al anului de gestiune
Ct 537 Datorii fa de fondatori i ali participani
E necesar de menionat faptul c, concomitent cu calculul dividendelor
intermediare e necesar de calculat impozitul pe venit n avans.

 La reformarea bilanului contabil are loc decontarea sumei profitului

utilizat al anului curent prin formula contabil:

Dt 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune
Ct 334 Profit utilizat al anului de gestiune
La reformarea bilanului contabil rezultatul financiar al anului curent se
trece la rezultatul anilor precedeni, deoarece fiecare an financiar
ncepe cu sold zero la acest cont, i se ntocmesc formulele
contabile:
la trecerea profitului net la rezultatele perioadelor precedente:
Dt 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune
Ct 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor
precedeni
la trecerea pierderii nete la rezultatele perioadelor precedente:
Dt 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor
precedeni
Ct 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune
Suma profitului net (pierderii nete) se include n bilanul contabil i
Raportul de profit i pierdere, dac este sub form de profit n mod
obinuit, iar dac este pierdere se relect n paranteze.

Contabilitatea rezultatului financiar al perioadelor precedente

Rezultat financiar aferent perioadelor precedente reprezint profitul
nerepartizat sau pierderea neacoperit rmas la entitatea economic
din anii anteriori i se calculeaz la reformarea Bilanului contabil.
Rezultat financiar aferent perioadelor precedente se nregistreaz n
baza notei de contabilitate.
Pentru generalizarea informaiei privind rezultatele financiare ale
perioadelor precedente este destinat contul de pasiv 332 Profit
nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni.
n debitul contului 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al
anilor precedenise reflect:
pierderile neacoperite ale anilor precedeni,
utilizarea profitului anilor precedeni.
n creditul contului se reflect:
profitul nerepartizat al anilor precedeni,
acoperirea pierderilor anilor precedeni.
Acest cont poate avea att sold debitor ct i sold creditor.
Soldul creditor reprezint suma profitului anilor precedeni
nerepartizat al anilor precedeni existent la finele perioadei de
gestiune sau debitor reprezent suma pierderii neacoperite existent
la finele perioadei de gestiune.

La trecerea rezultatului anului curent la rezultatul financiar al anilor precedeni la reformarea

bilanului contabil sunt ntocmite urmtoarele formule contabile:
la trecerea profitului net la rezultatele perioadelor precedente:
Dt 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune
Ct 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni
la trecerea pierderii nete la rezultatele perioadelor precedente:
Dt 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni
Ct 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune
La utilizarea profitului nerepartizat al anilor precedeni sunt ntocmite urmtoarele formule
contabile:
pentru plata dividendelor:
Dt 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni
Ct 537 Datorii fa de fondatori i ali participani
pentru constituirea rezervelor:
Dt 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni
Ct 321 Rezerve stabilite de legislaie sau
Ct 322 Rezerve prevzute de statut sau
Ct 323 Alte rezerve
La acoperirea pierderilor anilor precedeni se ntocmete formula contabil:
Dt 311 Capital statutar prin diminuarea capitalului statutar
Dt 322 Rezerve prevzute de statut pe seama rezervei statutare
Dt 323 Alte rezerve pe seama altei rezervei
Dt 334 Profit utilizat al anului de gestiune pe seama profitului anului curent
Ct 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni
La finele perioadei informaia privind rezultatul financiar al anului curent se include n
bilanul contabil, raportul de profit i pierdere i raportul privind fluxul capitalului propriu.

Contabilitatea rezultatelor financiare ale perioadelor precedente

constatate n anul de gestiune
Rezultatele financiare ale perioadelor precedente constatate n anul de gestiune
reprezint profitul sau pierderea obinut n urma corectrii n anul de gestiune
a erorilor aferente perioadelor precedente, ce in de: determinarea valorii de
intrare a activelor, calculul uzurii, amortizrii, epuizrii activelor pe termen lung,
nregistrarea creanelor i datoriilor.
Ele se nregistreaz n contabilitatea n baza documentului ce confirm
stabilirea erorii i notei contabile ntocmite pentru corectarea greelii.
Pentru generalizarea informaiei privind rezultatele corectrilor efectuate n
perioada de gestiune la operaiile aferente perioadelor precedente este destinat
contul de regularizare 331 Corectarea rezultatelor perioadelor precedente.
n debitul contului 331 Corectarea rezultatelor perioadelor precedente se
reflect:
Diferenele sub form de pierderi ale anilor precedeni, constatate n perioada
de gestiune.
n creditul contului se reflect:
diferenele sub form de profit al anilor precedeni, constatate n perioada de
gestiune.
Acest cont poate avea att sold debitor ct i sold creditor.
Soldul creditor reprezint suma profitului anilor precedeni constatat n anul de
gestiune, existent la finele perioadei de gestiune sau debitor reprezentnd
suma pierderii anilor precedeni constatat n perioada de gestiune, existent la
finele perioadei de gestiune.

Caracteristic corectrilor rezultatului financiar al anilor

precedeni este faptul c la reformarea bilanului acestea
se deconteaz n cadrul rezultatelor financiare ale anilor
precedeni ntocmindu-se formula contabil:
la decontarea profitului stabilit la corectarea rezultatelor
perioadelor precedente:
Dt 331 Corectarea rezultatelor perioadelor precedente
Ct 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al
anilor precedeni
la decontarea pierderii stabilite la corectarea rezultatelor
perioadelor precedente:
Dt 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al
anilor precedeni
Ct 331 Corectarea rezultatelor perioadelor precedente
La finele perioadei informaia privind rezultatului financiar
al anilor precedeni constatat n anul de gestiune se
include n bilanul contabil i raportul privind fluxul
capitalului propriu.

4. Contabilitatea capitalului secundar

O parte component a capitalului propriu o constituie capitalul
secundar. Structural, capitalul secundar se compune din:
Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung reprezint
suma cu care se modific valoarea activelor pe termen lung ale
entitii economice n rezultatul reevalurii acestora. Diferenele din
reevaluare pot fi sub form de:
Ecart din reevaluare suma cu care se majoreaz valoarea
activelor pe termen lung n rezultatul reevalurii
Reducere din reevaluare suma cu care se diminueaz valoarea
activelor pe termen lung n rezultatul reevalurii
Subvenii de stat - ajutor de stat acordat entitii economice sub forma
unor transferuri de resurse n schimbul respectrii anumitor condiii
referitoare la activitatea operaional a acesteia. Subveniile de stat
nu cuprind acele forme de ajutor de stat, care nu pot fi evaluate just,
inclusiv acele tranzacii cu statul, care nu se deosebesc de
operaiunile comerciale ordinare ale entitii economice (p. 6 SNC
20).

Diferenele din reevaluare att sub aspectul determinrii,

nregistrrii i decontrii sunt reglementate de
prevederile:
SNC 11 Contarctele de construcie
SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale
SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen
lung
SNC 25 Contabilitatea investiiilor
Conform actelor menionate se supun reevalurii toate
activele pe termen lung: activele nemateriale, activele
materiale pe termen lung i investiiile, fiind efectuat de
fiecare entitate economic de sine stttor n cazul cnd
valoarea de bilan a activului pe termen lung difer
esenial de valoarea venal (de pia) a acestuia.
Diferenele de reevaluare reprezint acel element al
capitalului propriu destinat s contabalanseze
modificarea de valoare a activului pe termen lung n
rezultatul reevalurii acestuia.

Pentru generalizarea informaiei referitoare la existena, modificarea

(creterea sau micorarea) i decontarea diferenelor din
reevaluarea activelor pe termen lung este destinat contul de pasiv
341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung.
n debitul contului 341 Diferene din reevaluarea activelor pe
termen lung se reflect:
reducerea valorii de intrare (de bilan) activelor pe termen lung,
casarea ecartului de reevaluare a activului pe termen lung ieit,
ecartul de reevaluare a uzurii mijloacelor fixe reevaluate.
n creditul contului se reflect:
ecartul de reevaluare a valorii de intrare (de bilan) activului pe
termen lung,
casarea reducerii de reevaluare a activului pe termen lung ieit,
reducerea de reevaluare a uzurii mijloacelor fixe reevaluate.
Acest cont poate avea att sold debitor ct i sold creditor.
Soldul creditor reprezint suma ecatului de reevaluare a activelor
pe termen lung existent la finele perioadei de gestiune sau
debitor reprezent suma reducerilor din reevaluare a activelor pe
termen lung existent la finele perioadei de gestiune.

Diferenele din reevaluarea activelor pe termen lung se nregistreaz n

contabilitatea prin urmtoarele formule contabile:

la nregistrarea ecartului de reevaluare a activelor pe termen lung:

Dt 111 Active nemateriale

Dt 121 Active materiale n curs de execuie
Dt 122 Terenuri
Dt 123 Mijloace fixe
Dt 125 Resurse naturale
Dt 133 Modificarea valorii investiiilor pe termen lung
Ct 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung

la nregistrarea reducerii din reevaluarea activelor pe termen lung:

Dt 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung

Ct 111 Active nemateriale
Ct 121 Active materiale n curs de execuie
Ct 122 Terenuri
Ct 123 Mijloace fixe
Ct 125 Resurse naturale
Ct 133 Modificarea valorii investiiilor pe termen lung
Ct 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung

Formulele contabile respective fiind ntocmite n cazul

cnd reevaluarea activelor pe termen lung se
efectuiaz la valoarea de bilan, iar n cazul cnd
reevaluarea activelor pe termen lung se efectuiaz la
valoarea de intrare (pentru mijloace fixe) atunci
suplimentar se mai ntocmesc formulele contabile de
nregistrare a modificrii uzurii acestora n rezulatul
reevalurii:
la suma majorrii uzurii acumulate:
Dt 341 Diferene din reevaluarea activelor pe
termen lung
Ct 124 Uzura mijloacelor fixe
la suma diminurii uzurii acumulate:
Dt 124 Uzura mijloacelor fixe
Ct 341 Diferene din reevaluarea activelor pe
termen lung

Diferenele din reevaluarea activelor pe termen lung sunt reflectate

n contabilitate pe parcursul existenei activului pe termen lung n
cadul entitii economice. La ieirea activelor pe termen lung
reevaluate (anterior) din cadrul entitii economice (indiferent de
cauz: lichidarea, vnzarea, predarea gratuit, etc) e necesar de
casat i diferenele din reevaluarea obiectelor respective.
Decontarea diferenelor de reevaluare a activelor pe termen lung
are loc prin trecerea ecartului la veniturile din activitatea de
investiii, iar a reducerilor din reevaluare la cheltielile din
activitatea de investiii, fiind ntocmite urmtoarele formule
contabile:
la decontarea ecartului de reevaluare a activelor pe termen lung
ieite din entitatea economic:
Dt 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung
Ct 621 Venituri din activitatea de investiii
la decontarea reducerii de reevaluare a activelor pe termen lung
ieite din entitatea economic:
Dt 721 Cheltuieli din activitatea de investiii
Ct 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung

Contabilitatea subveniilor
Subveniile de stat sunt reglementate sub aspectul modului de determinare,
evaluare, constatare i contabilizare de ctre prevederile SNC 20
Contabilitatea subveniilor i publicitatea informaiei aferent asistenei
de stat.
Subveniile de stat se evaluiaz la valoarea venal (de intrare), fiind
constatate numai n cazul cnd se respect urmtoarele condiii:
subveniile vor fi primite;
entitatea economic va respecta cerinele de acordare a acestora.
Subveniile pot fi primite sub form de: active curente, active pe termen lung
sau de reducere a datoriilor fa de bugetul de stat.
Subveniile primite sub forma activelor curente se constat prin metoda
venitului, iar cele primite sub form de active pe termen lung sau
materializate n active pe termen lung se contat prin metoda capitalului,
ce face obiectul examinrii n cadrul acestui subiect.
Metoda capitalului const n faptul c subveniile primite sub form de
active pe termen lung sau care vor fi materializate n active pe termen
lung la primire se nregistreaz ca mijloace speciale primite, iar dup
ndeplinirea condiiilor aferente subveniilor are loc trecerea acestora la
majorarea capitalului secundar. Pe msura exploatrii activelor respective
subvenia se va constata ca venit al perioadelor n care au fost efectuate
cheltuielile respective (uzura, amortizarea) sau primit venitul.

 Pentru generalizarea informaiei referitoare la

existena, primirea i utilizarea subveniei de

stat (prin metoda capitalului) este destinat
contul de pasiv 342 Subvenii pentru
ntreprinderile de stat.
n debitul contului 342 Subvenii pentru
ntreprinderile de stat se reflect: utilizarea
subveniei de stat pe msura exploatrii
activelor pe termen lung,
n creditul contului se reflect: subveniile
primite de ctre entitatea economic dup
ndeplinirea condiiilor aferente acestora.
Soldul acestui cont este creditor i reprezint
suma subveniei neutilizate la finele perioadei
de gestiune.

La utilizarea metodei capitalului pentru contabilizarea subveniei de

stat sunt ntocmite urmtoarele formule contabile:

la primirea activelor pe termen lung sau care vor fi materializate n

active pe termen lung sub form de subvenie:

Dt 111 Active nemateriale

Dt 121 Active materiale n curs de execuie
Dt 122 Terenuri
Dt 123 Mijloace fixe
Dt 131 Investiii pe termen lung n pri nelegate - la valoarea venal
a activelor pe teermen lung pimite
Dt 242 Conturi curente n valut naional la suma mijloacelor
bneti primite ca subvenie ce trebuie materializate n active pe
termen lung
Ct 423 Finanri i ncasri cu destinaie special

la ndeplinirea condiiilor aferente subveniei primite:

Dt 423 Finanri i ncasri cu destinaie special

Ct 342 Subvenii pentru ntreprinderile de stat

pe msura exploatrii activelor pe termen lung primite ca subvenie (la

calcularea amortizrii acestora) se nregistreaz utilizarea subveniei:

Dt 342 Subvenii pentru ntreprinderile de stat

Ct 622 Venituri din activitatea financiar

 Exemplul 14. La nceputul anului 201X

ntreprinderea Treza SRL a primit sub form de

subvenii un utilaj care nu necesit montaj, n
valoare de 33 000 lei, cu condiia crerii n acest
an a nc 25 locuri noi de munc, condiie care a
i fost realizat, astfel n luna martie au fost
angajate cele 25 persoane. Uzura utilajului se
calcul prin metoda liniar, durata de funcionare
util 5 ani, valoarea probabil rmas 1 800
lei.
ntocmim formulele contabile corespunztoare
tranzaciilor menionate.