UNIVERSITATEA OVIDIUS CONSTANA

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

CONTABILITATEA INSTITUIILOR DE CREDIT

CONTABILITATEA
REZERVELOR DE CAPITAL

SPECIALIZAREA:
CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE
ANUL II

COORDONATOR:
Prof. MIREA MARIANA
STUDENI:
DINU ANA
HULEA ANGELICA
CRUCERIU MARIUS COSMIN

CUPRINS

CAPITOLUL I
Conceptul
3

de

rezerve

de

capital

CAPITOLUL II
nregistrarea
5

rezervelor

contabilitate

CAPITOLUL III
Exemple
7

de

nregistrri

contabile

3.1.

Constituirea

rezervelor

3.2.

Utilizarea

rezervelor

7
10
BIBLIOGRAFIE
11

CAPITOLUL I
CONCEPTUL DE REZERVE DE CAPITAL
Rezervele reprezint o component distinct a capitalurilor proprii ce se constituie din
profitul brut i cel net, dup caz, din primele de capital i din diferene din reevaluarea
imobilizrilor corporale.
Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve:
-

Rezerve legale
Rezerve statutare sau contractuale
Rezerve pentru riscuri bancare: rezerva general pentru riscul de credit i rezerva

reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale

Rezerve din reevaluare
Rezerva de ntrajutorare
Rezerva mutual de garantare
Alte rezerve

Rezervele legale reprezint sumele de bani pe care societatea este obligat de lege s le
depun ntr-un fond i se constituie anual din profitul brut i net al instituiei.
Din profitul societii se va prelua, n fiecare an, cel puin 5% pentru formarea fondului de
rezerv pn ce acesta va atinge:
a. 20% din capitalul social n cazul societilor comerciale nfiinate n baza Legii
31/1990
b. 25% din capitalul social n cazul societilor comerciale cu capital strin nfiinate n
baza Decretului-Lege 96/1990.
Chiar dac fondul de rezerv a atins suma prevzut de lege se va include n acesta i
excedentul obinut din vnzarea aciunilor la un curs mai mare dect valoarea nominal dac
acest excedent nu este ntrebuinat la plata cheltuielilor de emisiune sau destinat amortizrilor.
Dei legislaia n vigoare nu conine precizri referitoare la destinaiile acestei rezerve, n
practic, aceasta se utilizeaz, n principal, pentru acoperirea eventualelor pierderi din
activitatea bancar.
Conform art. 183 din Legea 31/1990 eventuala diminuare a rezervei legale, sub
cuantumului precizat anterior, va fi completat pn la atingerea nivelului minim obligatoriu.
Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitii
conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia. Rezervele statutare nu pot fi distribuite
asociailor sau utilizate pentru rscumprarea i rambursarea unor aciuni ale societii.
Exceptnd dispoziiile contrare ale statului, ele pot fi utilizate pentru acoperirea financiar a
pierderilor sau pentru a fi ncorporate n masa capitalului social (cretere de capital).
3

Rezerva general pentru riscul de credit. Conform Normei Nr.10 din 14 iulie 1995
privind constituirea i utilizarea rezervei generale pentru riscul de credit emis de Banca
Naional a Romniei, societile bancare au obligaia s constituie rezerva general pentru
riscul de credit n limita a 2% din soldul creditelor acordate, sold existent la sfritul anului.
Rezerva general pentru riscul de credit se utilizeaz exclusiv pentru acoperirea de
pierderi din credite i numai n situaia n care au fost epuizate celelalte msuri legale de
recuperare a creditelor i de acoperire a eventualelor pierderi aferente acestora.
Rezervele din reevaluare se constituie din diferene rezultate din reevaluarea
imobilizrilor necorporale i corporale. Evidenierea rezervelor din reevaluare trebuie
efectuat pe fiecare imobilizare n parte i pe fiecare operaiune de reevaluare care a avut loc.
Rezerva de ntrajutorare se constituie anual de ctre cooperativele de credit din profitul
contabil determinat dup deducerea impozitului pe profit (profitul net), n cotele i limitele
prevzute de lege.
Rezerva mutual de garantare se constituie la nivelul casei centrale din sumele pltite
de cooperativele de credit afiliate reprezentnd cotizaii pentru constituirea acestor rezerve,
precum i din sumele repartizate din profitul contabil al casei centrale determinat nainte de
deducerea impozitului pe profit n cotele i limitele prevzute de lege.
Alte rezerve. Se includ att sumele care, pe baza hotrrii Adunrii Generale a
Acionarilor, se repartizeaz din profitul net, ct i cele provenite din prime de capital i
diferene din reevaluarea imobilizrilor corporale i financiare i din alte surse. Totodat se au
n vedere diferenele n plus de curs valutar stabilite ntre momentul subscrierii i data vrsrii
capitalului social, inclusiv pentru aportul n natur a acionarilor strini i pentru
disponibilitile de la sfritul exerciiului financiar reprezentnd capital social n valut.

CAPITOLUL II
NREGISTRAREA REZERVELOR
N CONTABILITATE
Pentru evidenierea rezervelor de capital, instituiile de credit folosesc conturile din Clasa
5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane grupa 51 Prime de capital i rezerve:
512 - Rezerve legale
5121 - Rezerve legale din profitul determinat nainte de deducerea impozitului pe
profit
5122 - Rezerve legale din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit
513 - Rezerve statutare sau contractuale
514 - Rezerve pentru riscuri bancare
5141 - Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat nainte de
deducerea impozitului pe profit
5142 - Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat dup deducerea
impozitului pe profit
5143 - Rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale
516 - Rezerve din reevaluare
5161 - Rezerve din reevaluri dispuse prin acte normative
5169 - Alte rezerve din reevaluri
517 - Rezerve specifice organizaiilor cooperatiste de credit
5171 - Rezerva de ntrajutorare
5172 - Rezerva mutual de garantare
51721 - Rezerva mutual de garantare constituit din profitul casei centrale determinat
nainte de deducerea impozitului pe profit
51722 - Rezerva mutual de garantare constituit din cotizaiile cooperativelor de
credit afiliate
519 - Alte rezerve
Conturile de rezerve au funcia contabil de Capital propriu i datorii i se
crediteaz prin debitul contului 592 Repartizarea profitului, cu cota din profitul brut trecut la
rezerva legal (cont 512) i cu profitul net trecut la celelalte categorii de rezerve. Se mai
crediteaz prin contul 581 Rezultatul reportat, cu profitul net din anii anteriori trecut la
5

rezerve.
Conturile de rezerve se debiteaz cu operaiunile de utilizare a acestora prin contul 501
Capital social, pentru rezervele care, conform legii, se vor capitaliza i prin conturile 581
Rezultatul reportat i 591 Profit i pierdere pentru rezervele folosite la acoperirea pierderilor.
nregistrarea n contabilitate a rezervelor se efectueaz innd cont de natura lor, astfel:
1. Rezerva legal se evideniaz n contabilitatea bncii astfel:
681

"Cheltuieli cu constituirea rezervelor legale"

512
"Rezerve legale"

2. Rezerva statutar se nregistreaz n contabilitate n cadrul articolului contabil:

592

"Repartizarea profitului"

513
"Rezerve statutare"

3. Rezervele pentru riscul de credit se nregistreaz n contabilitatea bncii astfel:

682

"Cheltuieli cu constituirea rezervei generale

514
"Rezerva general pentru riscul de

pentru riscul de credit"

credite"

CAPITOLUL III
EXEMPLE DE NREGISTRRI CONTABILE
3.1.

Constituirea rezervelor

Exemplul 1:
La o banc comercial X, la sfritul exerciiului financiar, n urma unui profit brut
de 20.000.000lei, A.G.A hotrte astfel:

15% din profitul brut s se repartizeze pentru constituirea rezervelor legale;

300.000 lei din profitul net s se repartizeze pentru constituirea altor rezerve;
500.000 lei s se repartizeze pentru rezerve statutare;
150.000 lei pentru rezerva general pentru risc de credit.

A.G.A., cu acordul B.N.R., a hotrt majorarea capitalului social prin ncorporarea

rezervelor legale, statutare i alte rezerve.
Rezolvare:
1. Se nregistreaz constituirea rezervelor legale pe seama profitului:
15% * 20.000.000 lei = 3.000.000 lei
592
=
512
3.000.000lei
Repartizarea profitului
Rezerve legale
2. Se nregistreaz constituirea rezervelor statutare pe seama profitului:
592
=
513
500.000lei
Repartizarea profitului
Rezerve statutare
3. Se nregistreaz constituirea altor rezerve pe seama profitului:
592
=
519
300.000lei
Repartizarea profitului
Alte rezerve
4. Se nregistreaz constituirea rezervelor generale pentru risc de credit pe seama
profitului:
592
=
514
150.000lei
Repartizarea profitului
Rezerve pentru
riscuri bancare
5. Se nregistreaz ncorporarea rezervelor n capitalul social:
%
=
5012
Capital subscris i vrsat
512
Rezerve legale
513
Rezerve statutare
519
Alte rezerve
Exemplul 2:
7

3.800.000 lei
3.000.000 lei
500.000 lei
300.000 lei

Se nregistreaz constituirea, din profitul brut, unui fond de rezerv legal de 200.000
lei i a fondului de risc general de credit de 300.000lei:
591
Profit i pierdere

592
Repartizarea profitului

592
Repartizarea profitului

500.000 lei

500.000 lei

5121
Rezerve legale din profitul
determinat nainte de
deducerea impozitului pe profit
5141
Rezerva general pentru riscul de credit
din profitul determinat nainte de
deducerea impozitului pe profit

200.000 lei

300.000 lei

Exemplul 3:
Se nregistreaz constituirea, din profitul net, unui fond de rezerv statutar n sum de
130.000 lei, rezerv legal 120.000 lei, rezerva general pentru riscul de credit 100.000 lei i
alte rezerve n sum de 150.000 lei.
591
Profit i pierdere

592
Repartizarea profitului

592
Repartizarea profitului
%

513
Rezerve statutare
5142
Rezerva general pentru riscul de credit
din profitul determinat dup
deducerea impozitului pe profit
5122
Rezerve legale din profitul determinat
dup deducerea impozitului pe profit
519
Alte rezerve

Exemplul 4:
8

500.000 lei
130.000lei
100.000 lei

120.000 lei
150.000 lei

Se nregistreaz constituirea unui fond de rezerve statutare n sum de 240.000 lei, a

unui fond de rezerv legal de 160.000 lei, alte rezerve 100.000 lei i un fond de rezerv
pentru riscul general de credit de 200.000 lei, pe baza profitului aferent exerciiului anterior.
581
Rezultatul reportat

%
513
Rezerve statutare
5122
Rezerve legale din profitul determinat
dup deducerea impozitului pe profit
519
Alte rezerve
5142
Rezerva general pentru riscul de credit
din profitul determinat dup
deducerea impozitului pe profit

600.000 lei
240.000 lei
160.000 lei
100.000lei
200.000 lei

Exemplul 5:
Se nregistreaz constituirea fondului de alte rezerve pe seama primelor de capital n
sum de 300.000 lei.
511
Prime de capital

3.2.

519
Alte rezerve

Utilizarea rezervelor
9

300.000lei

Exemplul 1:
Se nregistreaz utilizarea fondului de rezerv statutar 50.000 lei, rezervelor legale
100.000 lei i alte rezerve 150.000 lei pentru acoperirea pierderii curente.
%

591
Profit i pierdere

513
Rezerve statutare
512
Rezerve legale
519
Alte rezerve

300.000 lei
50.000 lei
100.000 lei
150.000 lei

Exemplul 2:
Se nregistreaz utilizarea fondului de rezerv legal 200.000 lei, a rezervei statutare
120.000 lei i alte rezerve 80.000 lei, pentru acoperirea

pierderii

aferente

exerciiului

anterior.
%

581
Rezultat reportat

512
Rezerve legale
513
Rezerve statutare
519
Alte rezerve

400.000 lei
200.000 lei
120.000 lei
80.000 lei

Exemplul 3:
Se nregistreaz utilizarea rezervei generale de risc pentru acoperirea unor credite
nerecuperabile n sum de 100.000 lei.
514
Rezerve pentru
riscuri bancare

2821
Creane ndoielnice

BIBLIOGRAFIE
10

300.000 lei

1. Lect. Univ. dr. Mariana Vlad, Contabilitate bancar suport de curs, Suceava,2014
2. Legea 31/1990 privind societile comerciale
3. Norma Nr.10 din 14 iulie 1995 privind constituirea i utilizarea rezervei generale
pentru riscul de credit
4. www.bnr.ro

11