Contabilitatea investiiilor

1. 2. 3. 4.

Componena, caracteristica i clasificarea investiiilor. Constatarea i evaluarea investiiilor. Contabilitatea intrrii investiiilor. Contabilitatea ieirii investiiilor.

1. Componena, caracteristica i clasificarea investiiilor. Investiiile active definite de intreprindere in scopul: a) primirii veniturilor sub form de dobnzi, dividende; b) ameliorrii situaiei financiare; c) obinerii controlului asupra activitii ntreprinderii. Clasificarea investiiilor I Dup coninutul economic: a) Cote de participaie b) Titluri de valoare: aciuni, obligaiuni, certificate bancare. c) Proprietate investiional: mijloace alocate n terenuri, cldiri, obiecte de pre care nu sunt folosite n activitatea ntreprinderii. d) Alte investiii: mprumuturi acordate, conturi de depozit. II Dup direcia de investire: a) Investiii n pri nelegate ~ n care investitorul deine nu mai mult de 20% din capitalul statutar. b) Investiii n pri legate ~ n care investitorul deine mai multe de 20% (prti legate: ntreprinderi asociate ~ 20% - 50% din capitatul statutar; ntreprindere fiica - > 50% din capital statutar. III Dup termenii de deinere: a) Invetiii pe termen lung (>1 an) b) Investiii pe termen scurt (<1 an) Modul de contabilizare a investiiilor este reglementat de: SNC 25 pentru investiii n pri nelegate; SNC 27 pentru investiiile n pri legate (ntreprinderile fiice); SNC 28 pentru investiii n pri legate (ntreprinderi asociate). La contabilizarea investiiilor apar 2 probleme principale: Constatarea (recunoaterea) data la care investiiile pot fi contabilizate. Evaluarea determinarea valorii investiiilor constatate. Conform SNC 25, 27, 28 investiiile pot fi constatate ca active la respectarea criteriilor: - Funciei certitudinii intemeiate c n rezultatul deinerii investiiilor ntreprinderea va obine avantaje economice. - Posibilitatea evalurii juste a investiiilor procurate. Evaluarea investiiilor se efectueaz n acelai mod ca i evaluarea altor active. Dupa momentul efecturii se cunosc 2 forme de evaluare: 1) Evaluare iniial (la momentul intrrii) 2) Evaluare ulterioar (bilanier) ~ la data ntocmirii bilanului contabil.

1) Conform SNC investitiile intrate se evalueaz la valoarea de intrare care include: - pre de procurare; - cheltuieli de broker, consultan, perfectare a documentelor care apar la procurarea

investiiilor. 2) SNC stabilesc reguli distincte de evaluare a investiiilor pe termen lung i investiiilor pe termen scurt. Investiiile pe termen lung se reflect n BC in baza uneia din urmtoarele metode: a) la valoarea de intrare cnd valoarea de intrare nu difer esenial de valoarea de pia; b) la valoarea reevaluat valoarea de intrare difer esenial de valoarea de pia; c) la suma cea mai mic dintre valoarea de intrare i cea de pia (pentru titluri de valoare). Investitiile pe termen scurt se reflect n bilan la suma cea mai mic dintre valoarea de intrare i de pia. Diferena dintre valoarea de intrare i valoarea de pia se trece la cheltuielile perioadei. Intrarea investiiilor are loc n rezultatul: - cumprrii de la alte ntreprinderi sau persoane; - primirii ca cot n capitalul statutar - schimbul cu alte active - primirii cu titlu gratuit Documentele primare Operaiile de intrare se contabilizeaz n baza urmtoarelor documente: - bonuri de intrare; - contracte de depozit; - registrele de eviden a aciunilor, documentelor de constituire. Evidena analitic se ine pe tipuri, surse de intrare, termene de deinere. Evidena sintetic se ine la conturile: 131, 231, 132, 232, 133, 233. Conturile 133 si 233 sunt conturi rectificative i se aplic pentru evidena diferenei dintre valoarea de intrare si de pia a investiiilor. La intrarea investiiilor se ntocmesc urmtoarele formule contabile: Dt 131, 132, 231, 232 la valoarea de intrare a investiiilor procurate; Ct 241, 242 la procurarea contra mijloacelor bneti; Ct 521, 522, 539 - cu achitare ulterioar; Ct 313 primite ca cot n capitalul statutar; Ct 622 cu titlu gratuit. Ct 531, 533, 532, 535, 521, 539, 227 cheltueli aferente procurrii. Valoarea investitiilor pe termen lung poate fi majorat n cazul reevalurii : Dt 133 Ct 341 Operaiile de intrare se reflect n registre deschise la contul, 131, 132, 133, 231, 232, 233.

Ieirea investiiilor are loc n rezultatul: - expirrii termenului de aciune a titlurilor de evaluare, mprumuturilor acordate; - vnzrii titlurilor de valoare; - predrii cu titlu gratuit; - ca cot n capitalul statutar. La ieirea investiiilor n contabilitate se nregistreaz urmtoarele sume: 1) Valoarea de bilan a investiiilor ieite; 2) Valoarea de vnzare a investiiilor; 3) Diferena din reevaluarea investiiilor ieite. Operaiile de ieire a investiiilor pe termen lung: a) Dt 721 Ct 131, 132 la valoarea de bilan a investiiilor b) Dt 229, 242 Ct 621 la valoarea de pia (vnzare) a investiiilor c) Dt 341 Ct 621 d) Dt 721 Ct 341 la suma ecartului din reevaluare aferent investiiilor ieite la suma reducerii din reevaluare

Operaiile de ieire a investiiilor pe termen scurt: 1) Dt 714 Ct 231, 232 la valoarea de bilan 2) Dt 229, 242 Ct 612 la valoarea de pia

Trecerea investitiilor pe termen lung (cu termen < 1 an ) n categoriile investiiilor pe termen scurt: Dt 231, 232 Ct 131, 132