Sunteți pe pagina 1din 10

Tema: contabilitatea activelor biologice i a produselor agricole.

1. Active biologice. Clasificarea i constatarea acestora.


2. Evaluarea iniial i ulterioar a activelor biologice pe termen lung.
3. Contabilitatea activelor biologice pe termen lung.
4. Evaluarea activelor biologice curente.
5. Contabilitatea activelor biologice curente.
6. Contabilitatea golurilor n vii i livezi.
7. Produsele agricole. Evaluarea iniial i ulterioar a acestora.
8. Contabilitatea produselor agricole.

1. Active biologice. Clasificarea i constatarea acestora.
Activitatea agricol reprezint un proces de transformare a activitii biologice n produse
agricole i/sau consum n active biologice suplimentare.
Active biologice animalele i plantele, rezultate din evinementele trecute, controlate de
ntreprindere i supuse modificrilor cantitative i calitative, n scopul obinerii produselor
agricole sau activelor biologice suplimentare.
Tab. Exemple de active biologice, precum i de produse agricole, active biologice
suplimentare i produse obinute prin prelucrare.
Active biologice Produse ale activitii agricole
Active biologice suplimentare
cuprinse n domeniul de
aplicare a standardului.
Produse obinute prin
prelucrare, care nu sunt
cuprinse n domeniu de aplicare
a standardului.
a. n zootehnie:
1. Turma de baz a
ovinelor
Lapte, ln, miei,carne, pielicele Brnz, produse din carne,
Mezeluri, fire de esut
2. Cereada de baz a
bovinelor
Lapte, viei, carne, pielicele Produse de carne, brnz,
smntna, chefir, cacaval
3. Turma de baz a
porcinelor
Carne, purcei, slanin Produse de carne
4. n piscicultur Petiori, icrele, carne Conserve, produse din pete
b. n fitotehnie
1. Culturi
cerealiere

Cereale, pai

Fin, crupe, etc
2. Culturi
legumicole
legumele Conserve, murturi, suc
3. Culturi tehnice
cultivate pe
plantaii
Tututnul, floaea soarelui, rapia,
hrica, sfecla de zahr
Frunze de tutun, ulei, zahr
4. Culturi
pepeneristice
puieii altoirea
5. Plantaii
perene:
- Vii
- Livezile


Struguri, butai
Fructe, lemn


Vin, sucuri, stafide
Sucuri, gemuri, fructe uscate
- Copacii din
pdure
(masivul
forestier)
Lemn Scnduri, mobil, hrtie

Actele normative i legislative dup care ntreprinderea trebuie s in evidena contabil:
- Legea contabilitii
- Planul de conturi contabile a activitii economico-financiar a ntreprinderii
- Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare
- Standardele naionale de contabilitate: SNC 2 SMM, SNC 6, SNC 16 Cont activelor
materiale pe TL.
Clasificarea activelor biologice:
I. n raport cu perioada de opinere a produciei agricole sau a activelor biologice
suplimentare:
a. Active biologice pe TL sunt acelea de la care se obin produse agricole sau
active biologice suplimentare pe o perioad mai mare de 1 an. Acestea includ:
livezile i viile, la intrarea lor pe rod, animalele din cireada de baz(vite, oi,
capre, scroafe de prsil) dup obinerea primei prsile (animlue), taurii de
producie, animalele de munc.
b. Active biologice curente sunt cele de la care se obin produse agricole n
decursul unei perioade ce nu depete 1 an, precum ar fi: animalele la cretere i
ngrat, semnturile de cmp, grdinritul.
II. n dependen de maturitatea activelor biologice:
a. Active biologice mature activele biologice care asigur obinerea produciei
agricole i/sau activelor biologice suplimentare. Vii i livezile roditoare, eptelul
matur al psrilor i animalelor
b. Active biologice imature activele biologice care nu asigur obinerea
produselor agricole i/sau activelor biologice suplimentare. Ele cuprind:
plantaiile perene (viile i livezile care nu au fost incluse n acele roditoare.),
animalele tinere de remont(lsate pentru a le completa pe cele de producere),
psrile i animalele la cretere i ngrat.
III. Dup posibilitatea de obinere multiple produse agricole sau active biologice
suplimentare:
a. Active biologice de consum ele asigur obinerea o singur dat a produselor
agricole, dup aceasta, ele i nceteaz existena.animalele i psrile crescute
pentru sacrificare i vnzare, semnturile de culturi anuale(gru, orz), copacii
crescui pentru obinerea lemnului de lucru.
b. Activele biologice purttori asigur obinerea multipl a produselor agricole
i/sau a activelor biologice suplimentare, de la care ntreprinderea poate obine
produse agricole sau active biologice suplimentare. Animalele din cireada de
baz(obinerea vieilor, a laptelui), viile (struguri), livezile, copacii
forestieri(vreascuri)etc.
Contatarea activelor biologice i a produselor agricole. Activul biologic se constat ca activ
n cazul n care:
- Exist o certitudine suficient c n viitor ntreprinderea va obine un avantaj economic
din utilizarea acestuia.
- Valoarea activului poate fi determinat cu certitudine.
Aceste criterii se respect n cazul cnd activul este n stare s genereze n viitor avantaj
economic, iar ntreprinderea planific activitatea care permite obinerea acestora.
Mrimea avantajelor economice se determin n funcie de starea nsuirilor fizice ale activelor
biologice:
- Gestaia la vaci (perioada cuprins ntre momentul fecundrii ovului i naterea ftului).
- Existena mugurilor sntoi pe crengile plantelor perene.
- Starea semnturilor
- Masa vie i categoria strrii de ngrare a vitelor.
n baza datelor privind nsuirile nomizate se stabilesc preurile de pia la activele biologice.
2. Evaluarea iniial i ulterioar a activelor biologice pe termen lung.
n cazul constatrii iniiale, activele biologice pe termen lung se evalueaz la valoarea de
instrare, care se determin:
1. La cumprarea animalelor, cirezei de baz sau turmei de baz i plantaiilor perene
intrate pe rod la valoarea de cumprare a acestora +consumurile aferente
procurrii. (cheltuieli de transport, taxe vamale i alte taxe nde import, impozitele
nerecuperate din buget, impozitele care urmeaz a fi achitate n locul vnztorului,
serviciile aferente evalurii etc.)
2. La transferarea n cireada de baz a animalelor tinere crescute n gospodria proprie
valoarea de intrare este egal cu costul efectiv iniial + consumurile planificate
aferente creterii lor de la nceputul anului pn la momentul transferrii.
Consumurile planificate = costul planificat al unui chintal de mas vie * nr de chintale.
La finele anului de gestiune curent, se determin diferena dintre valoarea de intrare calculat n
modul indicat i costul efectiv. La mrimea diferenei obinute, se corecteaz valoarea de intrare
a animalelor cu aducerea acesteia pn la costul efectiv.
Exemplu:
La 1 iulie au fost trecute n cireada de baz 5 junci cu masa vie de 450 kg/junc. Costul efectiv
la nceputul anului- 12 000 lei. Sporul de mas vie la nceputul anului pn la 1 iulie 540
kg.costul planificat 1 chintal = 1 500 lei.
De determinat valoarea de intrare.
Rezelvare.
Valoarea de intrare = 12 000 + 1 500*5,4q = 20 100 lei.

3. La plantarea i cultivarea plantaiilor perene pn la intrarea acestora pe rod sau pn
la ncheierea coroane (n cazul fiilor forestiere). Valoarea iniial este egal cu:

a. La suma consumurilor efective, aferente plantrii + consumurile acumulate aferente
ngrijirii i cultivrii n anul plantrii i n cursul anilor ulteriori pn la darea n
exploatare a acestora n cazul executrii lucrrilor n regie proprie.
b. La valoarea contractual a plantrii i ngrijirii acestora pn la intrarea pe rod n
cazul executrii de ctre teri.
Pn la transferarea plantaiilor perene n componena celor intrate pe rod, consumurile aferente
plantrii i cultivrii se acumuleaz n contul 121 Active materiale n curs de execuie.
5. La includerea plantaiilor perene n componena celor intrate pe rod.
Valoarea iniial = costul efectiv n momentul tranferrii.

3.Contabilitatea activelor biologice pe termen lung.
a. N ZOOTEHNI E
A. intrarea:
- procurarea animalelor mature: Dt 123 Ct 521 ; Dt 534 Ct 521.
- reflectarea altor cheltuieli legate de procurare:
Dt 123 la valoarea cheltuielilor
Ct 227 delegarea persoanei nsoitoare.
Ct 532 delegarea, fr avans
Ct 211 la valoarea nutreurilor
Ct 812 activiti auxiliare
Ct 539 servicii
I cnd turma de baz este completat cu vitele crescute n gospodria proprie, acestea sunt
evaluate n conformitate cu regula: animalele tinere trecute n cireada de baz sunt evaluate la
costul efectiv de la nceputul anului +costul planificat al acestor animale de la nceputul
anului pn la momentul transportrii.
Exemplu:
Din grupa juncilor mai mari de 2 ani au fost trecute n cireada de baz 10 junci cu masa vie de
4 200 kg. Costul efectiv la nceputul anului = 28 000 lei. Masa vie a juncilor la cntrirea
precedent a fost de 3 700 kg. Costul planificat al 1 q de mas vie = 900 lei, dar efectiv = 800
lei.
S se determine valoarea de intrare a animalelor.
Rezolvare:
Valoarea de intrare = cost efectiv iniial + consum planificat.
Costul planificat = cost planificat la 1 q * nr q.
1. Sporul de mas vie = 4 200 3 700 = 500 kg.
2. Valoarea de intrare = 28 000+ (900*5) = 32 500 lei. Dt 123 Ct 212
3. Corectarea = (900 - 800)*5 = 500 lei Dt 123 Ct 212 (500)


I esirea poate avea loc prin:
a. Vnzarea
b. Transferarea n categoria celor care se afl la cretere i ngrat.
c. Sacrificare
d. Alte ci.

I. Vnzarea
1. Reflectarea vnzrii: Dt 221 Ct 621, Ct 534
2. Casarea valorii de bilan: Dt 721 Ct 123
3. Decontarea uzurii: Dt 124 Ct 123.

I I . Transferarea n categoria celor la cretere i ngrat: Dt 212 Ct 123.
Pentru animalele productive, uzura nu se calculeaz, ea se calculeaz doar pentru animalele de
munc (cai, tauri).
La transferarea animalelor n componena animalelor la cretere i ngrat se ntocmete
proces verbal de rebutare a animalelor.
I I I . Sacrificare.
Toate consumurile aferente sacrificrii sunt acumulate la Dt 811 Ct 531,533,539,812 etc.
Dt 216 la costul crnii, mruntaielor
Dt 211 la costul pielei
Ct 811 consumuri acumulate.

N FITOTEHNIE.
Intrarea
1. Via de vie la procurare se include i pmntului, adic pltim pentru via de vie i pmnt.
n rezultat, apare necesitatea de a determina valoarea iniial a viei de vie separat i
valoarea terenului.
Dt 122 la valoarea terenului.
Dt 123 la valoarea viei de vie
Dt 534 TVA de la valoarea viei
Ct 521, 539
2. Se reflect i celelalte operaiuni legate de: cumprarea, perfectarea documentelor
(servici notariale, de evaluare).
Dt 123, 122
Ct 227, 242, 539.
3. n cazul cnd ntreprinderea cu forele sale proprii crete plantele, adic pregtirea
solului, ngrmintele, spatul gropilor, sditul, creterea i ngrijirea plantelor. Toate
aceste operaiuni cuprind o totalitate de consumuri directe i indirecte, care se
acumuleaz n contul 121.
Dt 121
Ct 211 la costul butailor
Ct 531 salariu
Ct 533 CAS, CAM
Ct 812 activiti auxiliare
Etc.

Ieirea
1. La ieirea plantelor perene, se pune accent pe:
- Decontarea uzurii acumulate Dt 124 Ct 123.
- Reflectarea valorii de bilan: Dt 721 Ct 123
- Reflectarea venitului: Dt 221 Ct 621 CT 534.2
- ncasarea creanei Dt 242 Ct 221
2. n cazul defririi apar cheltuieli legate de defriare i ele se contabilizeaz la contul 721.
Dt 721
Ct 531, 533, 812
3. Obinerea materialelor: Dt 211 Ct 123

4. Evaluarea activelor biologice curente.
n cazul constatrii iniiale, activele biologice curente se evalueaz dup cum urmeaz:
1. La cumprare: la valoarea de procurare, determinat n conformitate cu SNC 2.
2. La nregistrarea prsilii obinute n gospodria proprie:
a. Vieilor la costul planificat al unui cap n momentul naterii.
b. Purceii la costul planificat al unui q de mas vie, a purceilor nrcai, innd cont
de greutatea acestora la natere.
c. Mieii i iezii la costul planificat al unui cap la natere.
d. Mnzilor de la iepile de munc la costul planificat pentru 60 zile de furajare la
ntreinerea unei iepe.
e. Tineretul de animale cu blan scump la costul planificat pentru 90 zile de furajare
la ntreinerea unui animal matur.
f. Puii de iepuri de cas n mrime de 50% din costul planificat al unui cap la
nrcare.
g. Puiorii, rutele, boboceii, puii de curc n vrst de 24 ore la costul planificat
al unui cap, conform calculaiei incubrii.
h. Familiile de albine la costul planificat al unei familii.

3. La nregistrarea sporului de mas vie obinut n urma creterii i mgrrii animalelor.
La cost planificat a unui q de spor de mas vie i nr de q de spor de mas vie a grupei de
vrsta respectiv a animalelor.
4. La nregistrarea sporului mnzilor, animalelor tinere care nu urmeaz a fi supuse
cntririi.
La cost planificat al unei zile de ntreinere i nr zilelor de aflare n gospodrie.
5. La nregistrarea animalelor rebutate din cireada de baz i puse la ngrat. Evaluarea va
avea loc la valoarea de bilan.
Producia n curs de execuie, ca activ biologic curent n fitotehnie i zootehnie se evalueaz la
suma consumurilor efective. La finele anului de gestiune curent, costul planificat al activelor
biologice curente se aduce la cel efectiv, prin determinarea abaterilor respective.

5. Contabilitatea activelor biologice curente.
n componena activelor biologice curente se includ:
1. Viei, miei, iezi, purcei, care se recunosc i trebuie nregistrai n ziua de natere.
2. Puii de iepuri de cas, puii animalelor de blan scump, la fel se recunosc n
componena activelor biologice nu mai trziu de ultima zi a lunii curente.
3. Puii de gin, rustele, puii de curc sunt nregistrai timp de 24 de ore.
Pentru nregistrarea vieilor, meilor, purceilor se ntocmete un proces verbal de nregistrare
a prsilii.
Pentru puii cu blan scump se ntocmete un proces verbal cumulativ de nregistrare a
prsilii animalelor cu blan scump.
Pentru puii obinui n gospodria proprie se ntocmete raportul privind procesul de
incubaie, iar pentru sacrificarea unui animal, se ntocmete un proces verbal de sacrificare a
animalelor i psrilor.
A. INTRAREA
Cumprarea de la ali ageni economici: Dt 212, 534.2 Ct 521, 539
1. Reflectarea cheltuielilor legate de procurare: Dt 212 Ct 227, 532, 211, 539, 242, 532.
Cnd ntreprinderea nregistreaz produse obinute n gospodria proprie:
Dt 212 Ct 811, 812
Produsele obinute cresc i ating o vrst anumit i sunt trecui de la grupa inferioar la cea
superioar: Dt 212 gr. Superioar
Ct 212 gr. Inferioar.

Investiii cu titlu gratuit, ca aport la capitalul statutar: Dt 212 Ct 313, 622.



B. IEIREA
Transferarea n turma de baz: Dt 123 Ct 212
Vnzarea: Dt 221 Ct 612, 534.
Concomitent cu aceast operaiune ntocmim: Dt 216 Ct 212.
Valoarea de bilan: Dt 711 Ct 216.
Sacrificarea animalelor: Dt 811 Ct 216, Dt 216 Ct 212.
n urma sacrificrii obinem: Dt 216 la suma crnii i a mruntaielor
Dt 211 la suma pielei
Ct 811.
Cheltuielile legate de sacrificare: Dt 811 Ct 531, 533, 812.

Not!!! Diferena ce se obine dintre costul planificat i cel efectiv trebuie repartizat ntre
produsele obinute. Dt 216 Ct 811.
n baza documentelelor primare se ntocmete registru de eviden a micrii animalelor.
nregistrrile se fac n expresie cantitativ i valoric, i n baza lui, se ntocmete raportul
statistic privind micarea animalelor i psrilor.
6. Contabilitatea golurilor n vii i livezi.
Golurile din livezi influeneaz la diminuarea brusc a produselor. nlturarea golurilor din vii
i livezi necesit urmtoarele cheltuieli:
- Spatul gropilor.
- Sdirea butaelor.
- Costul materialului sditor.
- Consumul aferent ngrijirii i creterii butailor sdii.
- Salariile muncitorilor.
- Consumurilor privind protecia plantelor.
- Etc.
Toate aceste cheltuieli i consumuri sunt acumulate n contul 121.
Dt 121
Ct 211 costul butailor
Ct 531
Ct 533
Ct 812

Aceste cheltuieli se nchid atunci cnd se trec la cele pe rod. Dt 123 Ct 121.
7. Produsele agricole. Evaluarea iniial i ulterioar a acestora.
Produsele agricole sunt produsele obinute din transformarea activelor biologice, acestea fiind
dirijate n cadrul ntreprinderii.
Distingem 2 tipuri de produse agricole:
- Produse agricole de baz produsele pentru obinerea crora a fost creat sau procurat
activul biologic.
Din produsele agricole de baz fac parte:
N FITOTEHNIE: cerealele, legumele, fructele.
N ZOOTEHNIE: laptele obinut de la animale, carne obinut din sacrificarea
animalelor, crescute n gospodria proprie, animalele i psrile n mas vie,
pregtite pentru vnzare sau sacrificare, puietul piscicol.
Produsele agricole cuplate (conjugate) sunt 2 sau mai multe tipuri de produse agricole de baz,
obinute de la activ biologic sau grupe de active biologice:
N FITOTEHNIE: seminele i fnul din ierburile anuale i multianimale.
N ZOOTEHNIE: lapte, ln se obin de la o turm de oi.
n sectorul zootehnic, concomitent cu produsele agricole conjugate , pot fi obinute i active
biologice suplimentare, de ex: vieii din cireada de bovine, miei din turma de oi, roi de albine
- Produsele secundare produsele obinute concomitent cu produsele de baz de la un
activ biologic sau o grup de active biologice, dar care au o importan secundar.
N FITOTEHNIE: la cultivarea produselor cerealiere, apar paiurile i deeurile.
N ZOOTEHNIE: la ntreinerea animalelor i psrilor, ca produs secundar este
gunoiul de grajd i de psri.
Produsele agricole nceteaz a fi un element al activelor biologice i se constat ca activ distinct
n momentul recoltrii.
a. La separarea acestora de activele biologice.
N FITOTEHNIE: cerealile 3 ierarhii, fructele/legumele, fnul n timpul recoltrii, precum i
seminele obinute n gospodria proprie.
N ZOOTEHNIE: lna, laptele, mierea, oule.
b. La ncetarea proceselor vitale ale activelor biologice, precum i n perioada de pregtire
a acestora pentru vnzarea sau sacrificare.
Astfel, animalele la cretere i ngrat, n perioada ateptrii, vnzrii sau sacrificrii, se
constat ca activ n componena produselor agricole.
Produsele agricole sunt evaluate la cost planificat, la sfritul anului se determin costul efectiv
i se compar cu cel planificat. abaterile obinute se repartizeaz ntre produsele care se afl n
stoc i cele care au fost vndute. n componena costului se includ:
- Consumurile directe
- Consumurile indirecte
- Consumurile de transport de la locul de recoltare pn la locul de pstrare a acestor
produse.
Valoarea iniial = valoarea de procurare + toate cheltuielile.

8. Contabilitatea produselor agricole.