IAS 2 STOCURI

IAS 2- Caracterizarea generală a stocurilor

Stocurile sunt active circulante

În curs de producție în vederea vânzării

Sub formă de materii prime, materiale și alte

consumabile ce urmează a fi folosite în procesul de
producție/prestarea servicii.

Deținute pentru a fi vândute pe parcursul desfășurării

normale a activității (de exemplu, mărfurile și
produsele finite)
 Bunurile de natura producției în curs
de execuție pe termen lung (pentru
care se aplica IAS 11)
IAS 2 STOCURI

Stocurile de natura
păsărilor, animalelor,
plantelor și producția
agricolă (IAS 41)
Sunt excluse
din aria de Stocurile de instrumente
financiare (IAS 7)
aplicabilitate
a standardului Stocurile de natura
mineralelor și a resurselor
minerale (pentru care se
aplică IFRS 6)
 Evaluarea stocurilor

1. Evaluarea inițială a stocurilor (la intrarea în patrimoniu);

2. Evaluarea la ieșirea din gestiune a stocurilor (metode);
3. Evaluarea la data bilanțului.

Evaluarea inițială a stocurilor

 Costul de achiziție cuprinde:
1) Preț de cumpărare fără TVA;
2) Taxe nerecuperabile (taxe vamale, accize, comisioane, taxe asigurare);
3) Cheltuieli de transport, manipulare;
4) TVA din factura furnizorului dacă cumpărătorul nu este plătitor de TVA.

 Costul de producție:
1) Cheltuieli directe: cu materii prime, materiale, salariile muncitorilor direct
productivi;
2) Cota de cheltuieli indirecte: administrative, amortizare, reparații, servicii poștale,
bancare, etc.
 Evaluarea la ieșirea din gestiune a stocurilor

 Ieșiri: vânzare, consum, donații, distrugeri.

 La ieșirea din gestiune a stocurilor, acestea se
evaluează și se înregistrează în contabilitate prin
aplicarea uneia din metode:
1. Metoda identificării individuale - cost istoric
2. Metoda costului mediu ponderat – CMP
3. Metoda primului intrat-primului ieșit – FIFO
4. Metoda ultimul intrat-primul ieșit - LIFO
 Evaluarea la cost istoric, respectiv CMP

Metoda identificării individuale:

 Evaluarea bunurilor la cost istoric, de intrare
 Se folosește în cazul bunurilor de folosință îndelungată sau
destinate unor comenzi dinstincte.
Metoda costului mediu ponderat (CMP):
 Presupune calcularea costurilor fiecărui element pe baza
mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate în
stoc la începutul perioadei și a costului elementelor
similare produse sau cumpărate în timpul perioadei.
 Media poate fi calculată periodic sau după fiecare recepție.
 Evaluarea prin metoda FIFO, respectiv LIFO
Metoda “primul intrat – primul
ieșit”(FIFO):
 Bunurile ieșite din gestiune
se evaluează la costul de
achiziție/producție a primei
intrări (lot);
 Pe măsura epuizării
lotului,bunurile ieșite din
gestiune se evaluează la
costul de
achiziție/producție al
lotului următor, în ordine
cronologică.
Metoda “ultimul intrat –
primul ieșit”(LIFO):
 Bunurile ieșite din
gestiune se evaluează la
costul de achiziție al
ultimei intrări/lot;
 Pe măsura epuizării
lotului, bunurile ieșite din
gesiune se evaluează la
costul de achiziție al
lotului anterior, în ordine
cronologică.
 Evaluarea la inventariere și situațiile financiare

 La inventarierea patrimoniului: valoare actuală sau de utilitate.

Favorabile (nu se
Diferențe cantitative: Diferențe valorice: + înreg în ctb)
+ sau – între sit. sau – între val.
faptică și cea scriptică contabilă și val actuală
Nefavorabile(con
stituire ajustare)

 Stocurile nu trebuie reflectate în bilanț la o valoare mai mare decât valoarea ce

se poate obține prin utilizarea sau vânzarea lor. În acest scop, valoarea stocurilor
se diminuează până la valoarea realizabilă netă, prin constituirea unei ajustări de
depreciere.

Valoarea realizabilă netă este prețul de vânzare estimat ce ar putea fi obținut

pe parcursul desfășurării normale a activității, mai puțin costurile estimate pentru
finalizarea bunului și a costurilor necesare vânzării.
Regulă de evaluare: MIN(cost, VRN)
 IAS 2 Stocuri
 Costurile conversiei stocurilor (costuri de prelucrare) include: costurile
legate de unitățile de producție, cum ar fi costurile cu manopera directă.
De asemenea, ele includ și alocarea sistematică a regiei fixe și variabile
de producție generată de transformarea materialelor în produse finite.
 Regia fixă de producție constă în acele costuri indirecte de producție
care rămân relativ constante indiferent de volumul producției, cum ar fi
amortizarea, întreținerea secțiilor fabricii, a utilajelor și a activelor
aferente dreptului de utilizare, precum și costurile cu conducerea și
administrarea fabricii.
 Regia variabilă de producție constă în acele costuri indirecte de
producție care variază direct proporțional sau aproape direct
proporțional cu volumul producției, cum sunt materialele indirecte și
forța de muncă indirectă.
 Alocarea regiei fixe de producție la costurile conversiei se face pe baza
capacității normale a instalațiilor de producție.
 IAS 2 Stocuri

Exemple de costuri care NU trebuie incluse în costul stocurilor, ci

trebuie recunoscute drept cheltuieli în perioada în care sunt
suportate:
 Pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producție
înregistrate la valori neobișnuite
 Costurile de depozitare, cu excepția cazurilor în care astfel de
costuri sunt necesare în procesul de producție, anterior trecerii
într-o nouă fază de producție
 Cheltuielile de regie administrative care nu participă la aducerea
stocurilor în starea și locul în care se află în prezent
 Costurile de vânzare
 IAS 2 “Stocuri”

 Situațiile financiare anuale trebuie să cuprindă următoarele

informații referitoare la stocuri:

Politicile contabile adoptate la evaluarea stocurilor și

formulele utilizate la determinarea costului

Valoarea contabilă a
Valoarea contabilă totală a
stocurilor înregistrate la
stocurilor și cea pe categorii
valoarea justă minus costurile
de stocuri
de vânzare

Valoarea contabilă a Valoarea stocurilor

stocurilor gajate pentru recunoscută drept cheltuială
garantarea datoriilor a perioadei
 Exemple IAS 2 Stocuri

 Exemplul 1 (Cost achiziție):

O societate a achiziționat din import în cursul anului N 1.000kg de
mere cu scopul de a le revinde pe piața internă. Costurile legate de
achiziție au fost: valoare în vamă 25.000 lei; taxe vamale 2.500 lei;
cheltuieli de transport pe parcurs intern facturate de o firmă
specializată 3.000 lei; cheltuieli de manipulare 100 lei; prime de
asigurare necesare asigurării mărfurilor pe parcursul transportului 900
lei; reducere comercială primită de la furnizor 600 lei; diferențe de
curs valutar rezultate din plata furnizorului extern 100.000 lei; costuri
de depozitare 800 lei;costuri de vânzare 1.900 lei.
 Conform IAS 2 “Stocuri “:
a) Calculați costul de achiziție;
b) Contabilizați recunoașterea inițială a achiziției stocurilor.
  Rezolvare:
a) Costul de achiziție:
Valoare în vamă 25.000 lei
+ Taxe vamale 2.500 lei
+ Cheltuieli de transport pe parcurs intern 3.000 lei
+ Cheltuieli de manipulare 100 lei
+ Prime de asigurare 900 lei
− Reducere comercială primită 600 lei
= Cost de achiziție 30.900 lei

“Costurile de achiziție a stocurilor cuprind: prețul de cumpărare,

taxele vamale de import și alte taxe (cu excepția acelora pe care
entitatea le poate recupera ulterior de la autoritățile fiscale) și
costurile de transport, manipulare și alte costuri care pot fi
atribuite direct achiziției de produse finite, materiale și servicii.
 Reducerile comerciale, rabaturile și alte elemente similare, sunt
deduse pentru a determina costurile de achiziție.”

b) Recunoașterea inițială a achiziției stocurilor:

371 “Mărfuri” = % 30.900 lei

401 “Furnizori” 28.400 lei (30.900-2.500)
446 “Alte impozite, taxe 2.500 lei (taxe vamale)
și vărsăminte asimilare”
Exemplul 2 (Cost de conversie):
 O societate fabrică produse finite în următoarele condiții:
costuri direct aferente unităților produse 600.000 lei; regie
fixă de producție reprezentând amortizarea utilajelor
folosite pentru fabricarea producției 120.000 lei; regie
variabilă de producție 240.000 lei. În cursul lunii s-au
fabricat 500 buc de produse finite, nivelul normal de
activitate fiind de 1.000 buc.
Conform IAS 2 “Stocuri “:
a) Calculați costul de conversie al produselor finite;
b) Contabilizați recunoașterea inițială a stocurilor de produse
finite.
 Rezolvare:
a) Costul de conversie al produselor finite:
• Costuri direct aferente unităților produse = 600.000 lei
• Alocarea sistematică a regiei fixe și a regiei variabile
de de producție, generată de transformarea
materialelor în produse finite:
Regia fixă de producție = 120.000 lei
Regia variabilă de producție = 240.000 lei
• Pentru ca stocurile să nu fie evaluate la o valoare mai
mare decat costul lor, regia fixă de producție va fi
alocată în funcție de raportul :
Nivel real / Nivel normal = 500 buc / 1000 buc
Costul de conversie al stocurilor se determină astfel:
 Costuri direct aferente unităților produse 600.000 lei

+ Regie variabilă de producție 240.000 lei

+ Regie fixă de producție alocată
= 120.000 x 500/1000 60.000 lei
= Cost de conversie 900.000 lei

b) Recunoașterea inițială a stocurilor de produse finite:

345 “Prod fin” = 711 “V. af. costurilor 900.000 lei

stocurilor
de produse ”
Exemplul 3 (cost unitar al produsului principal):

 O societate care are activitate de producție a

înregistrat în cursul unei luni cheltuieli totale de
producție de 462.000 lei. Din procesul de producție
au rezultat 1000 tone de produs principal și 300
tone de produs secundar. Pentru produsul secundar
s-a încheiat contract ferm de vânzare, prețul stabilit
fiind de 30 lei/tonă, iar cheltuielile suplimentare
legate de vânzarea produsului secundar sunt
estimate la 1200 lei.
 Conform IAS 2 Stocuri, calculați costul unitar al
produsului principal.
 Rezolvare:

 Valoarea realizabilă netă a produsului secundar =

300 tone (produs secundar) x 30 lei/tonă (preț
contract) -1200 lei (cheltuieli legate de livrarea
produsului secundar) = 7800 lei
 Costul total al produsului principal după
deducerea valorii realizabile nete = 462.000
lei(costuri totale) - 7.800 lei(valoarea realizabilă
netă a produsului secundar) = 454.200 lei.
 Costul unitar al produsului principal = 454.200
lei /1000 tone (produs principal) = 454,2 lei/tonă.
Exemplul 4 (Valoarea realizabilă netă)

 O societate a achiziționat din import, în cursul anului N,

900 de paltoane, cu scopul de a le revinde pe piața
internă, cost unitar de achiziție 30,9 lei/palton. Prețul
general de vânzare practicat pe piața internă este de 80
lei/palton. În cursul anului, societatea a încheiat un
contract pentru vânzarea a 700 de paltoane, prețul stabilit
în contract fiind de 60 lei/palton. Comisioanele plătite
pentru vânzare sunt de 34 lei/palton.
 Conform IAS 2 “Stocuri”:
a) Estimați valoarea realizabilă netă (VRN). Argumentați.
b) Precizați care este valoarea la care trebuie evaluat stocul
de mărfuri.
 Rezolvare:
a) Estimarea valoarii realizabile nete (VRN):
 Valoarea realizabilă netă pentru cele 700 de paltoane pentru care
s-a încheiat un contract de vânzare = 700 paltoane x 60 lei/palton
(preț din contract) – 700 paltoane x 34 lei/palton (comisioane
plătite) = 42.000 – 23.800 = 18.200 lei
 Valoarea realizabilă netă pentru restul de 200 paltoane = 200
paltoane x 80 lei/palton (preț general de vânzare practicat pe piață)
– 200 paltoane x 34 lei/palton (comisioane plătite) = 16.000 –
6.800 = 9.200 lei
 Valoarea realizabilă netă a stocului de mărfuri la sfârșitul
exercițiului financiar = 18.200 + 9.200 = 27.400 lei
b) Stocul va fi evaluat la min (cost, VRN):
 Cost de achiziție = 900 paltoane x 30,9 lei/palton = 27.810 lei
 Valoarea la care va fi evaluat stocul = min (27.810, 27.400)=
27.400 lei
Exemplul 5:
 În anul N se vinde un stoc de mărfuri la prețul de vânzare de 15 lei, costul
mărfurilor vândute a fost de 10 lei. Încasarea contravalorii stocurilor
vândute se face în anul N+1.
 Conform IAS 2 Stocuri, contabilizați vânzarea stocului de mărfuri.

 Rezolvare:
 Valoarea contabilă a stocurilor de mărfuri vândute va fi recunoscută drept
cheltuială în anul N, când se recunoaște și venitul din vânzare:
4111 “Clienți” = 707 “V. din vânzarea mf” 15 lei
607 “Ch privind mf” = 371 “Mărfuri” 10 lei