ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE BUCUREŞTI

FACULTATEA DE CONTABILITATE ŞI INFORMATICĂ DE GESTIUNE

„Politici şi tratamente contabile

privind stocurile (IAS 2)”
 Introducere
Prin prezenta lucrare îmi propun să analizez politicile şi tratamentele contabile privind
elementele de natura stocurilor aşa cum sunt prezentate acestea în Standardul Internaţional de
Contabilitate numărul 2 “Stocuri”, atât din punct de vedere teoretic, printr-o sinteză a lucrărilor de
specialitate, cât şi din punct de vedere practic, prin exemplificarea aplicării acestei norme contabile.
Motivul alegerii acestei teme este prezenţa cu caracter continuu a elemetelor de stocuri ca
resurse (active) deţinute de societăţile comerciale (în mod special cele care au obiectul de activitate
comercializarea mărfurilor). Astfel, putem spune că politicile şi tratamentele contabile adoptate de entităţi
cu privire la elementele de natura stocurilor joacă un rol important atât în desfăşurarea activităţii, cât şi în
raportarea poziţiei financiare a acestora, influenţând preţurile, costurile şi implicit profiturile.
În cadrul unei societăţi comerciale, am considerat că o importanţă măjoră în desfăşurarea
activităţii, o are un sistem de control intern performant, care să ducă la realizarea eficientă a obiectivelor
propuse de aceasta. Astfel, am realizat un studiu de caz cu privire la activitatea de achiziţionare, gestiune
şi vânzare a stocurilor la societatea comercială „MT Software Consulting” S.R.L., pentru a putea evidenţia
riscurile la care se supune aceasta în cazul în care nu are un sistem de control intern perfomant.
1 Aspecte teoretice privind stocurile

2 Norma Internaţională IAS 2. Aplicaţii

3 Studiu de caz privind controlul intern

 Inspire your audience by enhancing
simple bullet points to a visual enjoyment.

1 Aspecte teoretice privind stocurile

2 Norma Internaţională IAS 2. Aplicaţii

3 Studiu de caz privind controlul intern

1 Aspecte teoretice privind stocurile

IAS 2
“Stocuri”

convergenţă
Referenţialul contabil IFRS IAS OMFP
3055/2009
IASB IASC
(după 2001) (înainte de 2001)

Definirea şi recunoaşterea stocurilor

Active circulante Stocuri

Clasificarea stocurilor
→ Fizic
→ Destinaţie
→ Ciclu de exploatare
→ Locul de creeare a gestiunii
1 Aspecte teoretice privind stocurile

Cost de achiziţie

Evaluarea stocurilor Cost de producţie

Valoare de aport
la intrare
Valoare de utilizare

Metoda identificării
specifice
Evaluarea Evaluarea stocurilor CMP
FIFO
la ieşire
stocurilor
LIFO

Metoda preţului standard

Metoda la preţ cu
amănuntul

Evaluarea stocurilor Valoarea actuală

(Valoarea realizabilă netă)
la inventar şi la bilanţ
 Inspire your audience by enhancing
simple bullet points to a visual enjoyment.

1 Aspecte teoretice privind stocurile

2 Norma Internaţională IAS 2. Aplicaţii

3 Studiu de caz privind controlul intern

 2 Norma Internaţională IAS 2. Aplicaţii

Operaţii privind cumpărările de materii

prime
Contabilitatea
operaţiilor privind Operaţii privind ieţirea de materii prime
stocurile cumpărate
Operaţii privind cumpărările de mărfuri

Operaţii privind ieşirea de mărfuri

Tratamente şi
practici
contabile Contabilitatea
specifice operaţiilor privind
stocurilor stocurile fabricate

Stocuri cumpărate fără facturi sosite

Cumpărări de stocuri cu reduceri
comerciale şi financiare
Contabilitatea stocurilor la preţ
prestabilit
Contabilitatea stocurilor de mărfuri la
Cazuri particulare de
contabilizare privind preţ cu amănuntul
stocurile Vânzări de stocuri cumpărate, altele
decât mărfurile
Stocuri trimise spre prelucrare la terţi
2 Norma Internaţională IAS 2. Aplicaţii

Concluzii: Am
Amconsiderat
consideratcă că alegerea
alegerea metodei
metodeiinventarului
inventarului
permanent
permanentca ca metodă
metodăde dePrezentarea
evidenţă
Prezentarea
evidenţă aa stocurilorpoliticilor
politicilor şi
stocurilor şi tratamentelor
tratamentelor contabilecontabile
este foarte bună deoarece
este foarte bună deoarece astfel
privind
astfel se
se asigură
stocurile
asigură adoptate de societatea
privind stocurile adoptate de societatea
cunoaşterea
cunoaşterea în în orice
orice moment
moment
comercialăaa nivelului
nivelului„MT
stocurilor, comercială „MT Software
Software Consulting”
Consulting” S.R.L. S.R.L.
stocurilor,realizându-se
realizându-se un un inventar
inventarscriptic scriptic
continuu.
continuu. Societatea
Societatea comercială
comercială „MT
„MT Software
Software Consulting”
Consulting”S.R.L.
S.R.L.
Veniturile
Veniturile generate
generatedin din operaţiile
operaţiile de
de vânzări,
vânzări, altele
altele
utilizează
utilizează ca
ca metodă
metodă de
de evidenţă
evidenţă aa stocurilor
stocurilor metoda
metoda
decât
decâtmărfurile
mărfurilenu nu se
seinclud
includ în
în cifra
cifra de de afaceri,
afaceri,
inventarului
inventarului permanent.
permanent.
astfel creşte relevanţa
astfel creşte relevanţaStocurileinformaţiilor prezentate
informaţiilor prezentatede la furnizori sunt evaluate în
în Stocurile achiziţionate
achiziţionate de la furnizori sunt evaluate în
în situaţiile
situaţiile financiare
financiareanuale.
anuale.
momentul intrării acestora
Punctul momentul intrării acestorala lacost
costde de achiziţie.
achiziţie.
Punctulslab
slabal alutilizării
utilizăriimetodei
metodei
Stocurile
FIFO
FIFOla
ca
ca
ieşirea
metodă
metodă
din gestiunea
de Stocurile la ieşirea din gestiunea societăţiisunt
societăţii suntevaluate
evaluateşişi
deevaluare
evaluare aa stocurilor
stocurilorla ieşirea
ieşirea acestora
laînregistrate acestora
în
din
din
contabilitate după
gestiune înregistrate în contabilitate după metoda primulintrat-
metoda primul intrat-
gestiune esteestecă căînîn condiţiile
condiţiile
primul
în
în care
care
ieşit
preţul
preţul
(FIFO
de
de
– First In First Out).
vânzare primul ieşit (FIFO – First In First Out).
vânzare esteeste în în creştere,
creştere,În
rezultatul
rezultatul
cazul în
exerciţiului
exerciţiului
care au
(profitul) În cazul în care au loc
loc operaţii
operaţiidedevânzări,
vânzări,altele
altele decât
decât mărfuri
mărfuri
(profitul)este
este majorat
majoratdeoarece
deoarece
cu
din
din gestiune
ridicata, gestiune
veniturile aferente
sunt cu ridicata, ,veniturile aferente acestora nu se vor include în
acestora nu se vor include în
suntscăzute
scăzute stocurile
stocurile celecele mai
ciframai de
vechi
vechi
afaceri. , care
care
implicit cifra de afaceri.
implicit au
au costurile
costurile celecele
În
mai
maireduse;
reduse; iar
iar în
în
condiţiile în care preţurileÎn cazul
cazul
de
în
încare
vânzare caresunt stocurile
stocurile
în
achiziţionate
achiziţionatenu nusunt
sunt însoţite
însoţitedede
condiţiile în care preţurilefactură de vânzare fiscală, sunt ci în
se întocmeşte „Nota de recepţie şi
descreştere factură fiscală, ciforte
se întocmeşte „Nota de recepţie şi
descreştere efectele
efectele sunt inverse.
inverse.Punctul
suntconstatare Punctul
de forte acestea se înregistrează în
diferenţe”,
este constatare de diferenţe”, acestea se înregistrează în
este căcă stocurile
stocurile rămase
rămaseîn în gestiune
gestiunela
contabilitate laînsfârşitul
sfârşitul
perioadei contabilitate în exerciţiul curentşişiîn
exerciţiul curent în exerciţiul
exerciţiulurmător
următorse se
perioadei suntsuntevaluate
evaluate la cele
celemai
lastornează mairecente
recente
operaţia de recepţie şişise înregistrează factura
costuri stornează operaţia de recepţie se înregistrează factura
costurişişiprin
prin urmare
urmare se se exclude
exclude
primită
riscul
deriscul
la
deprecierii acestora. Astfel, primită
pentru deca la furnizor
furnizor(nu (nu sese practică
practicăvarianta
variantaînregistrării
înregistrării
deprecierii acestora. Astfel, numai pentru
a ca
diferenţelor constatate în momentul primirii
întreprinderea numai a diferenţelor constatate în momentul primirii
întreprinderea să să se
se înscrie
înscrie înînprincipiul
facturii). principiul
prudenţei, facturii).
prudenţei,concomitent cu
cu rezolvarea
concomitentMărfurile rezolvarea
de
raporturilor cu Mărfurile
fiscalitatea, am de la
consideratla punctul
punctul
că
de
de lucru
lucru al
alsocietăţii
societăţiisunt
suntcontabilizate
contabilizate
raporturilor cu fiscalitatea,laam preţulconsiderat
cu ridicata. că
metoda la preţul cu ridicata.
metoda de de evaluare
evaluare aplicată
aplicată este este cea cea
recomandată.
recomandată.
 Inspire your audience by enhancing
simple bullet points to a visual enjoyment.

1 Aspecte teoretice privind stocurile

2 Norma Internaţională IAS 2. Aplicaţii

3 Studiu de caz privind controlul intern

 3 Studiu de caz privind controlul intern

Puncte
Puncte forte
forte

--angajaţii
angajaţiidispun
dispun dede Fişa
Fişa Postului,
Postului, prin
prin care
care cunosc
cunosc atribuţiile
atribuţiile şişiresponsabilităţile
responsabilităţile pe pe care
care lele au
au ; ;
--societatea
societatea comercială
comercială „MT „MT Software
Software Consulting”
Consulting”S.R.L. S.R.L. dispune
dispune de de un
unsite
site prin
princare
carese sefac
faccomenzile,
comenzile,pe pe care
care
funcţionarul
funcţionarul economic le primeşte în timp real, lucru care duce la o gestiune a comenzilor eficientă şi o minimizare aa
economic le primeşte în timp real, lucru care duce la o gestiune a comenzilor eficientă şi o minimizare
timpului
timpuluide de confirmare
confirmare aa comenzilor;
comenzilor;
--bonurile
bonurile de comandă sunt
de comandă sunt aprobate
aprobate de dedirectorul
directorulgeneral;
general;
--existenţa
existenţa negocirilor între directorul general şi furnizoriide
negocirilor între directorul general şi furnizorii de mărfuri
mărfuriasupra
asupra preţurilor
preţurilorde
deachiziţie,
achiziţie, fapt
fapt care
care duce
duce la
la
obţinerea
obţinereaunor unorpreţuri
preţuride de achiziţie
achiziţie mai
maimici
mici şişide
de reduceri
reduceri comerciale
comerciale şişifinanciare;
financiare;
--încasările
încasările dindin contul
contulprincipal
principalsunt sunturmărite
urmăritezilnic
zilnicde decătre
cătrefuncţionarul
funcţionaruleconomic
economic
--existenţa unei proceduri în cazul în care furnizorii nu dispun
existenţa unei proceduri în cazul în care furnizorii nu dispun de marfa comandată; de marfa comandată;
--se
se verifică
verifică conformitatea
conformitatealistelor
listelordede comandă
comandă cu cu facturile
facturile dede la
la furnizori
furnizorişişicu
cumarfa
marfa adusă
adusă de de agentul
agentuleconomic;
economic;
--existenţa unui sistem de codificare internă
existenţa unui sistem de codificare internă a produselor; a produselor;
--existenţa
existenţa uneiuneigestiuni
gestiuniaa facturilor
facturilorde de achiziţie
achiziţie şişiaa celor
celordede vânzări;
vânzări;
--depozitul
depozitul societăţii dispune de un sistem de securitate, iar accesulîn
societăţii dispune de un sistem de securitate, iar accesul încadrul
cadrulacestuia
acestuia se se face
facenumai
numaide de către
către personalul
personalul
societăţii;
societăţii;
--clientul
clientul are
are posibilitatea
posibilitatea verificării
verificăriimărfurilor
mărfurilorachiziţionate
achiziţionateşişiridicate
ridicate de dela
la punctul
punctulde de lucru,
lucru, fapt
fapt care
careduce
duce lala sporirea
sporirea
satisfacerii clienţilor şi la minimizarea reclamaţiilor
satisfacerii clienţilor şi la minimizarea reclamaţiilor acestora; acestora;
--existenţa
existenţa uneiuneiproceduri
proceduricu cu privire
privire la
la mărfurile
mărfurile trimise
trimise înnapoi
înnapoide de curier;
curier;
--contabilul
contabilul semnează confirmarea de primire a documentelor justificate, astfel
semnează confirmarea de primire a documentelor justificate, astfelsese reduce
reduceriscul
risculunui
unuiconflict
conflictînîncazul
cazulîn
în
care există documente lispă în dosarul primit
care există documente lispă în dosarul primit de contabil; de contabil;
--sunt
suntverificate
verificate facturile
facturile de
de achiziţie
achiziţie fizice
fizice de
de către
către contabil
contabilcu cucele
cele introduse
introduseîn înbaza
bazade dedate
dateaaprogramului
programuluide degestiune
gestiune
şişiRegistrele întocmite la punctul de lucru cu cele generate de programul
Registrele întocmite la punctul de lucru cu cele generate de programul de contabilitate; de contabilitate;
--există
existăproceduri
proceduricu cuprivire
privirela la corectarea
corectarea erorilor
erorilordepistate
depistate de de contabil;
contabil;
--soldurile
soldurile clienţilor şi funizorilor sunt verificate lunar de contabil şişiconfirmate
clienţilor şi funizorilor sunt verificate lunar de contabil confirmate de de către
către funcţionarul
funcţionaruleconomic.
economic.
3 Studiu de caz privind controlul intern

Puncte
Puncte slabe
slabe Riscuri
Riscuri Recomandări
Recomandări

nu
 societatea
bonurile
facturile
este limitat
există de
de
o
un
nu rupturi
pierderea
cumul
pot
apariţia
nedeclararea
apărea
de
deerorilor
bonului
stocuri
furturi
la 
 
întocmirea
trebuie
bonurile desemnată
introducerea
Formularea
întocmirea
scanarea unor
de şiunei
unui
unei sau
unui
angajată o în
proceduri persoană
cazul care
în
achiziţii
manual
comandă
persoană
dispunescris
proceduri
accesul
procedră în
de
în
sunt
în
depozit
ocazul
cazul
de în făcute
de
conflicte
din
funcţiuni
timpcomandă
depozit
a de
facturilor
la
între
asupra
locul
carede Manual
organigrame
comandă
proceduri
sistem
trimitereade
scristrebuie
acces
pentru
pe pe
de
e-mail
care
pe
nesatisfacerea să seexistă
care ocupe diferenţe
cu gestiunea
reguli
întocmite
desemnată
intracomunitare
organigramă,
care
(poate
în care
există
cu
intra
clientul
privire
într-un
diferenţe
pentru
oricela a personalul
muncă
poate
societatea
celorlalţi
intracomunitare,
duceangajaţi
la reguli
s-o
întocmite
situaţia
bază
a facturilor
aducă
decuîn
stocurilor cartele
înprivire
în
la
care
cel la
depozit şi să
cerinţelor clienţilor între bonurile de
achiziţionarea,
singur
ţine
(din
ierarhia
între
persoană
refuză
evidenţa
cadrul
bonurile
exemplar,
angajaţilor
din
Uniunii
cadrul
de responsabil
neonorarea
comercială
lucru care atrage
„MT
unei
cu achiziţionarea,
cunoştiinţă
puţin
clientul
(propriii
intracomunitare
două
întocmeascărefuză
fiecărui
Fişe de
rupturi de stocuri comandă,
Magazie facturile
peprin
care sădesede
gestiunea
nefiind
mărfurilor
Europene)
fiind nedefinită
comandă,
societăţii)
achiziţionarea
specificat
şi
facturile
din
nunu au un 
aceste
comenzi
Software
amenzi activităţi
din
conflicteşi cu
implicit
partea gestiunea
salariaţilor
exemplare,
achiziţionarea
angajat)
către serviciul
laînregistreze
furnizori şi şi
pentru
care
marfa să
care ca
toate
vânzarea
un
depozit
regim
de la
există
mărfurilor
sistem
furnizori
separat
o (un
gestiune
stocurilor
de de şi a nesatisfacerea
Consulting”
Ministerului
clienţii de
S.R.L. vânzarea
aceştia
după
mărfurilor
secontabilitate
adusă înregistreze
aprobarea
desă stocurilor,
cunoască
agentul
ieşirile/intrările saulor
fizice de
gestionar)
gestiune
marfa adusă
intrărilor/ieşirilor
comandate a acestora
(care deeste clienţilor
şi
Finanaţe
furnizorii acesteia care
ierarhia
de
comandate
intrările/ieşirile
gestionarea
către
mărfuri
economic sădin/în
fie
funcţiei
directorul
publicat
depozit
procedurile pela
necesat
agentul economic,
persoanelorserviciului
în/din care pot duce chiar şimomentul
care
general,
persoanelor
separată
adus
trebuie înacare
o incluse
deţin
laun înau loc
acestora
în/din
muncă foarte
de
acestea
depozit
contabilitate
fiind doar la litigii şi procese Manualul
persoanascris
cunoştiinţa
exemplar
depozit să de ar
tuturor
fie
respectivă
dificilă în momentul reguli
trebui săşiverifice listele
pentru
constatate
a depune
şi salariaţilor
arhivat uncare se

când
pot informaţiile
apărea rupturi  dedepozitul
comandă cu trebuie
facturile
„Declaraţia
înregistrate privind ocupă
exemplar
primite deculapredat
aceste şi
sunt
de stocuri
necesare
în prevăzut cufurnizor
un
achiziţiile activităţi
agentului
marfa adusăcomercial
de agentul
Exemple
gestiunea societăţii sistem de
intracomunitare”) comercial
contactat furnizorul şi stabilit
supraveghere
cu acesta,arde
Mărfurile trebui
comunretrimise
acord,îno
depozitul societăţii
rezolvare (returnareaşi întocmit
mărfurilor
în plus,
un bon derefacerea
predarefacturii
sau
primită, achiziţionarea
returnate furnizorilor mărfurilor
în minus)