Numele clientului

Perioada contabil

Ref

G1/1

STOCUL I PRODUCIA N CURS DE EXECUIE

OBIECTIVELE AUDITULUI
1.

Asigurarea c stocurile sunt corect evideniate n evidena contabil n conformitate cu legislaia

corespunztoare i standardele contabile aplicabile.

2.

Asigurarea c stocurile nregistrate n contabilitate exist i aparin clientului.

3.

Asigurarea c toate stocurile deinute de societate au fost incluse n stocul de la sfritul anului.

4.

Asigurarea c stocurile au fost evaluate n conformitate cu politicile contabile ale societii i c

acestea sunt aplicate n mod consecvent.

5.

Asigurarea c stocurile cantitative prezentate n sold la sfritul anului sunt corect evideniate.

6.

Asigurarea c distincia pe execriii financiare dintre materii prime, producia n curs i produse
finite, precum i ntre stocuri, achiziii i vnzri a fost efectuat corect.

7.

Asigurarea c stocurile cu micare lent, deteriorate i stocurille ieite din uz au fost identificate i
evaluate n mod adecvat.

8.

Asigurarea c includerea costurilor n evaluarea produciei n curs de execuie este conform cu

politicile contabile.

9.

Asigurarea c orice transferuri n contul de profit i pierdere n legtur cu producia n curs

aferent contractelor pe termen lung, au fost recunoscute pe baza estimrii credibile a veniturilor i
cheltuielilor pn la finalizare..

10.

Asigurarea c alocarea costurilor indirecte incluse n evaluarea stocurilor i produciei n curs de

execuie este rezonabil i este realizat lund n calcul nivelul normal de activitate al companiei.

11.

Asigurarea c recunoaterea provizioanelor pentru pierderi cu privire la producia n curs de

execuie pe termen scurt a fost adecvat.

CONCLUZII
Exceptnd aspectele menionate pentru perosna nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut o
asigurare suficient de audit pentru a ne permite s concluzionm c stocurile nu sunt denaturate semnificativ n
situaiile financiare.

Semnat .........................................................

Data .................................

Revizuit .................................................

Data .................................

August 2009

Numele clientului

Perioada contabil

Ref

G1/2

STOCUL I PRODUCIA N CURS DE EXECUIE

August 2009

Obiective
realizate

Program de audit
1.

2.
3.
4.
5.

Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscurilor i

Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v c
urmtoarele teste sunt adaptate potrivit nevoilor de abordare a
riscurilor identificate. Orice modificare a abordrii planificate ar
trebui s fie nregistrate n mod clar..
Evaluai gradul de adecvare a politicilor contabile pentru stocuri i
producia n curs de execuie. Asigurai-v c politicile contabile sunt
n conformitate cu standardele de contabilitate i legislaia aplicabil.
Obinei sau pregtii situaii generale ale stocurilor i confruntaile
cu bilanul. Facei distincia ntre Materii prime i Consumabile,
Producia n curs de execuie, i ntre Produse finite sau Mrfuri.
Pregtii un comentariu care s explice componena soldurilor
stocurilor n comparaie cu anii anteriori i ateptrile noastre.

1, 2, 3, 4, 5

7.

Selectai un eantion de elemente din listele finale ale stocurilor i

transpuneti-le in listele de stocuri care vor fi verificate.

2, 5

8.

Testai modalitatea de verificare a preurilor din listele finale de

inventariere, prin selectarea unui eantion al facturilor de achiziii al
nregistrrii costurilor.
Testai eventualele completri i adugiri din listele finale de
inventariere a stocurilor
Verificai testul de separare a perioadelor i revizuii rezultatele
testelor de separare efectuate asupra debitorilor i creditorilor
pentru acurateea separrii.
Verificai i nregistrai baza de evaluare a produciei n curs de
execuie.
Testai verificarea evalurii produciei n curs de execuie i
asigurai-v dac:
(i)
Costurile materialelor sunt nregistrate n mod corect;
(ii)
Alocarea orelor de munc este corect;
(iii)
Alocarea costurilor indirecte este corect; i
(iv)
Contabilizarea cifrei de afaceri i a rezultatului atribuibil
produciei pe termen lung n curs de execuie este adecvat.
Luai n considerare nivelul general i implicaiile mrfurilor din stoc
pentru care exist restricii privitor la proprietate.

1, 4

9.
10.
11.
12.

13.
14.

Examinai tratamentul stocurilor cu micare lent i nvhecite.

Calculai valoarea realizabil net. Asigurai-v c provizioanele
sunt adecvate i consecvente.
15. n cazul n care stocul este deinut de ctre teri n numele societii,
obinei confirmri de sold, n cazul n care sumele sunt
semnificative.
16. n cazul n care compania deine stocul n numele unor tere pri,
asigurai-v c astfel de elemente sunt excluse din stoc. n cazul n
care este considerat semnificativ, obinei confirmare de la teri.
17. Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia
corespunztoare i standardele contabile aplicabile.
Numele clientului

Iniiale

B9
B7

Examinai schimbrile semnificative n valorile i nivelurile stocurilor

cnd comparai cu perioada precedent.
Completai raportul de participare la inventariere i urmrii toate
elementele selectate pentru a le prelua n listele finale ale stocurilor.

6.

Program

2, 3, 5, 6

G2/1

5
5, 6
4
6, 8

2, 3, 4
7
3
2
1

Perioada contabil

Stocul i producia n curs de execuie (Continuare)

Contracte
18. Stabilii natura contractelor, de exemplu pe termen scurt sau pe termen
lung, i asigurai-v c acestea sunt clasificate corespunztor.
Contracte pe termen scurt

Ref
Obiective
realizate

G1/3

Program

Iniiale

August 2009

19. Selectai un eantion de contracte din nregistrrile contabile i discutai

despre stadiul de execuie cu persoana responsabil.
20. Confruntai costurile efectuate cu documentele justificative de exemplu,
facturi, pontaje etc
21. Revizuii alocarea costurilor indirecte la contractele de achiziii pentru a
v asigura c baza este rezonabil i consecvent.
22. Revizuii nivelul provizioanelor pentru a v asigura c acestea sunt
adecvate.
Contracte pe termne lung
23. Selectai un eantion de contracte din nregistrrile contabile i discutai
despre stadiul de execuie cu persoana responsabil.
24. Confruntai sumele incluse n cifra de afaceri cu documentele
justificative necesare, de exemplu certificatele inspectorilor/dirigini de
antier, arhiteci ca reprezentnd valoarea muncii efectuate.
25. Confruntai costurile efectuate cu documentele justificative, (de
exemplu, facturi, pontaje, etc) asigurndu-v c acestea sunt alocate n
mod corect ntre perioadele curente i viitoare.
26. Revizuii alocarea costurilor indirecte la contractele de achiziii pentru a
v asigura c baza este rezonabil i consecvent.
27. Confruntai sumele facturate pe contracte cu registrul vnzrilor i
asigurai-v c soldul/ plile suplimentare contabilizate sunt corect
calculate i tratatamentul a fost adecvat.
28. Asigurai-v c orice provizioane/cheltuieli n avans pentru pierderi
previzibile sunt tratate n mod corespunztor i luai n considerare
posibilitatea constituirii oricrui provizion suplimentar.
29. Efectuai teste adiionale/domenii de testare pentru a v asigura de
ndeplinirea procedurilor planificate i a obiectivelor de audit.

Numele clientului

10
8
10
11
10
8, 9
8
8
9
11

Perioada contabil

Ref

G2/1

STOCUL I PRODUCIA N CURS DE EXECUIE TESTE DE FOND PE BAZ DE

PARTICIPARE
ISA 501(5)
Test

Obiective
realizate

Program

Iniiale

August 2009

1.

2.

3.
4.

5.

6.

7.

Proceduri preliminare
Obinei detalii despre procedurile planificate ale clientului. Revizuii i
confirmai faptul c:
(i) personalul clientului este informat n mod corespunztor;
(ii) au fost stabilite controale adecvate care acoper micarea
stocurilor i separarea perioadelor; i
(iii) Procedurile generale sunt adecvate i vor asigura nregistrarea
corect a stocurilor i produciei n curs de execuie.
Revizuii dosarul de audit al anului precedent pentru categoriile
importante de stocuri deinute, amplasarea lor, precum i orice
cunotine speciale ce sunt necesare pentru identificarea stocurilor,
determinarea strii lor, etc
Examinai, dac este eficient, combinarea participrii la inventariere cu
inspecia fizic a mijloacelor fixe i conturilor de numerar semnificative.
La sediul clientului

2, 3, 5, 6, 7

Notai concluziile obinute din observarea inventarierii, despre:

(i) Grija manifestat de personalul clientului;
(ii) Exactitatea nregistrrii rezultatelor;
(iii) Efectuarea numrtorii i modul n care sunt respectate
instruciunile;
(iv) Controlul micrii stocurilor;
(v) Verificarea numrului listelor de inventar i returnarea
acestora, inclusiv bararea listelor de inventar, dup ultimul
element i anularea listelor emise, dar neutilizate;
(vi) nregistrarea bunurilor deteriorate, nvechite sau cu micare
lent; i
(vii) Controlul asupra inventarierii pentru a v asigura c bunurile
nu au fost numrate de dou ori sau omise i modul n care
problemele au fost eliminate.
Selectai un eantion de elemente din stocul disponibil i:
(i) Numrai articole i identificai-le n listele de inventariere, notai i
reconciliai eventualele diferene;
(ii) n cazul n care un articol pare nvechit sau deteriorat asigurai-v
c se face o not n acest sens; i
(iii) Verificai dac programul de testare conine suficiente detalii care
s asigure identificarea elementului n listele finale de inventariere.
Selectai un eantion de elemente din listele de inventariere i:
(i) Verificai stocul fizic, notai i reconciliai eventualele diferene;
(ii) n cazul n care un element pare nvechit uzat sau deteriorat,
asigurai-v c se face o not n acest sens; i
(iii) Verificai dac programul de testare conine suficiente detalii care
s asigure identificarea elementului n listele finale de inventariere.
Revizuii procedurile folosite pentru a nregistra stadiul actual de
finalizare a lucrrilor n curs de execuie i asigurai-v c acestea sunt
respectate.

2, 3, 5, 6, 7

2, 3, 5, 6, 7

August 2009

Numele clientului

8.

9.
10.

11.
12.
13.
14.

15.
16.

Perioada contabil

Ref

Stocul i producia n curs de execuie Utilizarea testelor de

detaliu la participare (Continuare)

Obiective
realizate

Inspectai zona de stocare i interogai personal pentru a stabili dac

exist articole cu micare lent sau nvechite. n special, intrebai
despre i documentai elementele stocate n zonele relativ inaccesibile,
articole murdare sau deteriorate i elemente cu etichete ataate din
anul precedent.
Analizai stocurile deinute n numele unor teri i asigurai-v c sunt
nregistrate separat. De asemenea, stabilii dac exist vreun stoc
deinut de teri.
n cazul n care clientul utilizeaz o evidena analitic cantitativ a
mrfurilor, borderouri interne i externe, notai ultimele cifre folosite
nainte de a ncepe inventarul. n cazul n care nu exist o eviden
analitic, luai n considerare i documentai ce alte teste de control
privind separarea exist.
Obinei o list complet de documente de expediere pentru mrfuri
neexpediate la data inventarului i verificai dac acestea au fost
incluse n inventar.
Determinai dac articolele din depozit sunt incluse n inventariere.
Notai numerele listelor de inventar utilizate pentru a v asigura c nici
una nu este adugat sau eliminat la o dat ulterioar.
Notai pentru utilizarea n audit:
(i) Numerele ultimelor facturi de vnzare;
(ii) Numerele ultimelor facturi de storno;
(iii) Numerele ultimelor cecuri emise pe fiecare partener;
(iv) Ultimele depuneri fcute n fiecare cont; i
(v) Orice cecuri completate, dar care nu au fost emise.
Observai orice mijloc fix, aparent nou, lips sau inactiv i adugai-l la
seciunea mijloacelor fixe de la dosar.
ntocmii o not i un comentariu cu privire la desfurarea inventarului
i includei informaiile obinute de mai sus.

Program

G2/2
Iniiale

2, 3
6

6
6
5
6

2, 3, 5, 6, 7

August 2009