Numele

clientului

S.C. VIDRARU S.A

Perioada contabil

AN 2010

Ref A

FINALIZAREA AUDITULUI
SECIUNEA A

Numele
clientului

S.C.VIDFRARU S.A

Perioada contabil

AN 2010

Ref A3/1

LISTA DE VERIFICARE A URMTOARELOR ASPECTE

Not:

Dac este necesar, v rugm utilizai un program separat cu cerine ncruciate.

1.Prezentai pe scurt orice schimbare survenit n S-a schimbat actionariatul care avea la inceputul
activitile clientului sau procedurile aprute pe anului ca actionar majoritar SIF Oltenia care avea
parcursul acestui an i care se preconizeaz c vor 49.96 % din capitalul social iar la sfarsitul anului
aprea i anul viitor.
actioar majoritar este domnul Tudor Dunitru cu
88,44%
Briefly note any changes in the client's activities or
procedures, which have arisen this year and are
expected to recur next year.
2.Identificai programele i/sau testele care nu sunt
necesare i care nu ar trebui repetate i marcai-le ntrun mod evident ca s se neleag c nu vor fi
necesare anul viitor.
Identify unnecessary schedules and/or tests which
should not be repeated and mark them clearly as not
required next year.
3.Identificai ulterior orice alte schimbri n auditul nostru
sau n abordarea pregtirii conturilor care ar fi fcut ca
misiunea de audit s fie mai eficient din punctul de

vedere al costului.
With hindsight identify any other changes in our audit or
accounts preparation approach which would have made
the assignment more cost effective
Alte puncte de vedere care decurg din prezentul audit.
Other points forward from this audit:
4.

Confirm c am notat toate modificrile i problemele relevante pentru anul urmtor i am identificat toate
domeniiile n care am desfurat activiti care nu erau necesare sau am abordat activitatea n alt mod
dect cel considerat a fi cel mai eficient din punctul de vedere al costului.
Semntur.................................................

Data.............................

Revizuit

Data..............................

.................................................

I confirm that I have noted all changes and matters relevant to next year and identified all areas where we
have done unnecessary work or have approached the work other than in the most cost effective way.

Numele
clientului

Signed ..................................................

Date .............................

Reviewed ................................................

Date ..............................

Perioada contabil

Ref

A4/1

PARTENERUL INDEPENDENT/ REVIZUIREA SEVER (HOT REVIEW) A DOSARULUI

OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA200 ISA220
Urmtoarele aspecte trebuie revizuite de ctre un partener independent/sau s fac obiectul unei
revizuiri la cald a dosarului, nainte ca raportul de audit s fie semnat de ctre partenerul misiunii de
audit:
Misiunea de audit a unei companii listate; sau
Misiunea de audit a unei companii nelistate n care:
o Riscul de audit este evaluat ntr-o asemenea manier nct s necesite o revizuire la cald n
conformitate cu procedurile interne ale firmei care au legtur cu revizuirile controlului
calitii misiunilor; (ISQC1 ). Criteriile pentru aceasta, pot include o opinie de audit calificat
sau modificat, aspecte contabile complexe, discutabile, dificile pentru domeniile auditului
sau un client important.
o Ca o consecin a identificrii unei ameninri la adresa independenei i obiectivitii firmei,
revizuirea la cald a dosarelor este considerat fi o msur de siguran necesar mpotriva
ameninrii . ( Codul Etic)
Companiile nelistate la burs ar trebui s se constate c n anuite situaii ar putea fi potrivit s se
efectueze mai degrab o revizuire independent a aspectelor principale (a problemelor stringente),
dect o revizuire general. Nivelul necesar de revizuirerevizuirii ar trebui determinat n concordan cu
gradul de risc sau al ameninrii identificate.
Obiectivele revizuirii ar putea cuprinde urmtoarele: partenerul de revizuire (al dosarelor caldeal
dosarelor cu probleme) ar trebui s identifice ce obiective sunt relevante pentru misiunea specific.

1.

S evalueze calitatea auditului.

2.

S confirme obiectivitatea partenerului misiunii de audit i a personalului cheie implicat n audit

i independena firmei prin revizuirea factorilor care ar putea fi percepui ca fiind o ameninare
fie pentru obiectivitatea echipei de audit, fie pentru independena firmei.

3.

S evalueze procesul de planificare (seciunea B), inclusiv identificarea componentelor cheie a

riscului de audit identificat de ctre echipa de audit i gradul de adecvare al rspunsurilor
planificate pentru acele riscuri.

4.

S evalueze rezultatele activitii de audit i gradul de adecvare al raionamentelor cheie care sau fcut, mai ales n domeniile cu risc maxim.

5.

S ia n considerare importana i gradul de adecvare al declaraiilor scrise (seciunea A8),

inclusiv declaraii cu privire la orice potenial modificare a situaiilor financiare de care firma are
cunotin, dar pe care conducerea firmei nu a facut-o.

6.

S confirme c toate problemele care pot fi judecate n mod raional de ctre auditori ca fiind
importante i relevante pentru conducere sau pentru cei nsrcinai cu guvernana (seciunea
A7), identificate pe parcursul auditului, au fost luate n considerare pentru a fi raportate
comitetului de directori i/sau comitetului de audit (sau echivalentelor acestora).

7.

S confirme gradul de adecvare al proiectului raportului auditorilor.

Numele
clientului

Ref A4/2

Perioada contabil

PARTENERUL INDEPENDENT/REVIZUIREA LA CALD A DOSARULUI

Obiectivele revizuirii:

Amploarea activitii ntreprinse n vederea efecturii Revizuirii

ASPECTE REZULTATE DIN NOTELE REVIZUIRII

Nr.

Aspectele rezultate

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

Verificare

Verificat
de ctre:

Data

Numele
clientului

Ref A4/3

Perioada contabil

CONCLUZIE
Confirm urmtoarele:
(i)
(ii)
(iii)
(iv)
(v)

Semntura ...........................................................
Numele

Sunt partener independent/ /persoana nsrcinat cu revizuirea la cald a dosarului

deinnd experiena i autoritatea necesare ndeplinirii rolului de partener de revizuire
independent;
Nu am fost angajat n efectuarea misiunii de audit sau n furnizarea altor tipuri de
servicii, nici nu am avut nici un fel de alte responsabiliti fa de firma auditat sau fa
de orice alt firm care face parte din grupul firmei auditate;
Confirm c nu am efectuat aceast revizuire partenerului indepedent/ la cald a
dosarului pentru o perioad mai mare de cinci ani consecutivi;
Am revizuit, cel puin, Planificarea Auditului, Aspectele care Necesit Atenia
Partenerului, Situaiile Financiare ale clientului i Raportul de Audit propus.;
Sunt mulumit c obiectivele mai sus stipulate i care sunt relevante pentru aceast
revizuire a partenerului indepedent/ la cald, au fost ndeplinite.

........................................................

Data ..........................................

Numele
clientului

Perioada contabil

Ref

A5/1

CONCLUZIA AUDITULUI
OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA230 ISA220
1.

S ofere asigurarea c opinia de audit exprimat este susinut n mod corespunztor de munca
efectuat, de probele de audit, munc docuentat de concluziile trase.

2.

S ofere asigurarea c dosarele de lucru furnizeaz o nregistrare adecvat a activitii care s-a
efectuat i a concluziilor la care s-a ajuns.

3.

S ofere asigurarea c activitatea de audit efectuat este conform cu Standardele

Internaionale de Audit i este efectuat n conformitate cu standardele stabilite de ctre firm.

4.

S ofere asigurarea, dac este necesar, c activitatea efectuat de fiecare dintre membrii echipei
de audit este revizuit de persoane cu experien mai mare n firm.

5.

S atrag atenia partenerului asupra tuturor punctelor problematice cu privire la audit sau
conturi.

6.

S documenteze toate discuiile importante, copiile corespondenei dintre firm i client etc., care
sunt relevante pentru conturi i pentru audit .

7.

S se asigure c exist:
a)
b)
c)

Scrisoarea de misiune curent;

Scrisoarea de reprezentare; i
Raportul n scris fcut ctre conducere.

CONCLUZIE
Consider c obiectivele menionate mai sus au fost ndeplinte.
Semntura .................................................................

Data ..........................................

Revizuit

Data ..........................................

Numele
clientului

.................................................................

Perioada contabil

Ref

A5/2

DEFINITIVAREA AUDITULUI CONCLUZIILE PARTENERULUI DE AUDIT

Programul de audit

Obiective
realizate

Program

1.

Am luat n considerare Planificarea Auditului i Programul Aspectelor

Importante, i am documentat concluziile mele.

1, 2, 3, 5,
6

B9
A6

2.

Am verificat sau definitivat Lista de verifcare pentru finalizarea

dosarului.

(all)

3.

Auditul a fost planificat i dus la ndeplinire n conformitate cu

scepticismul profesional necesar. ISA200

1, 3

4.

Confirm c nu mi s-a cerut s reduc sau s schimb aria de acoperire

a auditului atta timp ct acesta se afla n desfurare. (Dac
aceast confirmare nu este posibil, facei referire la seciunea n
care s-au documentat consideraiile care au rezultat din cererea de
reducere sau de modificare a ariei de acoperire a auditului.). ISA210

1, 3

5.

mi asum responsabilitatea pentru calitatea general a misiunii de

audit. ISA220

6.

Au fost luate msurile generale pentru a obine asigurarea c

membrii misiunii de audit s-au conformat cerinelor prevzute de
Codul etic al IFAC ISA220.

7.

Declar c:
(i)
am obinut i documentat informaii relevante de la firm i
acolo unde a fost cazul de la firmele din cadrul reelei, pentru a
identifica i evalua circumstanele i legturile care au generat
ameninri pentru independen;
(ii)
am nregistrat evaluarea informaiilor privind nclcrile
identificate, dac au existat, n legtur cu politicile sau
procedurile privind independena firmei, pentru a determina
dac ele pot constitui o ameninare la adresa independenei
misiunii de audit;
(iii) am nregistrat demersurile pentru a elimina astfel de
ameninri sau pentru a o reduce la un nivel acceptabil prin
adoptarea msurilor de siguran; i
(iv)
am raportat imediat firmei imposibilitatea rezolvrii problemei,
pentru a se ntreprinde aciunile corespunztoare.

Iniialele
partener
ului i
data

A5/4
A5/5

1, 2, 3, 4,
6, 7
3, 5

1, 3, 5, 6

Concluzionez c att eu, ct i firma mea ne-am conformat cu

Standardele de etic IFAC i ale ISA220
8.

Confirm c nu am obinut informaii care dac ar fi fost disponibile

firmei mai devreme, acesta ar fi trebuit s refuze misiunea.ISA220

9.

n situaiile n care, n cadrul echipei misiunii, sau ntre aceasta i

ceilali consultai au aprut diferene de opinie, precum i acolo unde
a fost cazul , ntre partenerul de misiune i persoana nsrcinat cu
controlul calitii misiunii (partenerul independent/partenerul
nsrcinat cu revizuirea la cald), echipa misiunii a urmat politicile i
procedurile de documentare ale firmei, facnd fa i rezolvnd
diferenele de opinie.

Numele
Clientului

Perioada contabil

Ref

A5/3

Concluzia partenerului de audit (continuare)

Obiective
realizate

10.

Sunt mulumit c eu i membrii echipei misiunii am beneficiat de

consultarea potrivit pe parcursul desfurrii misiunii, att n cadrul
echipei misiunii, ct i ntre membrii echipei misiunii i alii, la nivelul
necesar din interiorul firmei sau din exteriorul acesteia, astfel nct
aceste consultri au fost documentate i aciunile stabilite au fost
implementate n consecin.
ISA220

3, 5

11.

M-am consultat cu partenerul independent /partenerul nsrcinat cu

revizuirea la cald, dac unul asemenea a fost numit, pe parcursul
auditului, iar revizuirea privind controlul calitii misiunii , dac a fost
cazul, a fost finalizat.

1, 3, 5, 6

12.

M-am consultat cu partenerul de etic (dup cum a fost cazul) i am

documentat discuiile i concluziiile formulate. Codul etic Integritate,
Obiectivitate, Independenta,.

1, 3, 5, 6

13.

Am luat n considerare comunicarea reciproc dintre auditor i cei

nsrcinai cu guvernana i confirm c aceast comunicare a fost
una adecvat pentru un audit eficient, iar dac nu a fost aa, am
documentat aciunile necesare ntreprinse i am subliniat aspectele
de avut n vedere pe viitor n funcie de necesiti.

14.

Documentaia de audit a fost pregtit astfel nct s demonstreze:

(i)

(ii)
(iii)

Program

Iniialele
partener
ului i
data

B2/7

A7

Natura, momentul i aria de ntindere a procedurilor de audit

utilizate pentru a fi n conformitate cu Standardele
Internaionale de Audit i cerinele legale i de reglementare
aplicabile;
Rezultatele procedurilor de audit i probele de audit obinute; i
Probleme semnificative care au reieit pe parcursul auditului i
concluziile trase n legtur cu acestea.

ISA230(Revizuit)
15.

Abateri de la un principiu de baz sau de la o procedur esenial

(cerinte evideniate cu caractere mai groase/tip bol) au aprut numai
n cazuri excepionale care au fost relevante n circumstanele
auditului. S-au documentat circumstanele pentru procedurile de audit
iniiale i cele alternative efectuate pentru a atinge obiectivul auditului.
ISA230(Revizuit)

16.

Am revizuit i am evaluat concluziile care au reieit din probele de

audit obinute ca fundament al exprimrii unei opinii cu privire la
situaiile financiare. ISA700

17.

Am concluzionat c informaiile din raportul directorului sunt n

conformitate cu situaiile financiare. ISA720(Reviyuit)

18.

Am concluzionat c nregistrrile contabile adecvate (ex: facturi de

vnzare/cumprare, nregistrarea stocurilor, nregistrrile n jurnal,
evidenele bancare) au fost meninute n conformitate cu Legea
Societilor Comeriale sau cu cerinele echivalente dac acest act nu
exist, am luat n considerare i am documentat implicaiile asupra
raportului de audit.

Numele clientului

Perioada contabil

Ref

A5/4

LISTA DE VERIFICARE PRIVIND FINALIZAREA DOSARULUI

ISA230 ISA220
Programul auditului

Program

1.

Toate aspectele cuprinse n Planificarea Auditului au fost

tratate, documentate i refereniate ncruciat cu Programul
Aspectelor Importante.

B9

2.

Aspectele importante au fost nregistrate, revizuite i

clarificate.

A6

3.

Toate erorile necorectate sunt listate n foaia de sumar.

Declaraiile conducerii adecvate au fost redactate i dac
este cazul, s-a ntocmit o ciorn a unui raport de audit
calificat cu privire la acestea.

A9
A8

4.

Revizuirea ulterioar auditului cu privire la nivelul pragurilor

de semnificaie i evaluarea riscului a fost ncheiat.

B1/2

5.

Lista de verificare a evenimentelor ulterioare datei bilanului

a fost ncheiat i s-a luat cunotin despre poziia curent
care a fost susinut prin probe.

A12

6.

Lista cu privire la continuitatea activitii a fost ncheiat i sa luat cunotin despre poziia curent care a fost susinut
prin probe.

A13

7.

Revizuirile Analitice Finale i Preliminare sunt documentate

i s-au obinut probele pentru coroborare.

B6
A11

8.

Lista de verificare a conformitii cu regulamentele i legile a

fost completat i s-a luat la cunotin poziia actual.

T1

9.

Lista de verificare a prilor afiliate a fost completat, i s-a

luat la cunotin poziia actual.
.

R1

10.

S-a acordat atenia necesar riscului de fraud i splare a

banilor, s-au ntreprins acinuile necesare n acest sens i sau oferit referine cu privire la locul unde au fost
documentate aceste aciuni.

B1

11.

Documentarea actualizrii permanente a informaiilor n

concordan cu lista de verificare permanent a informaiilor.

B10

12.

Obligaiile stipulate n scrisoarea curent de misiune au fost

ndeplinite.

B1

13.

Revizuirea deprecierii, dac a fost cazul, a fost realizat.

14.

Lista de verificare a dezvluirii informaiilor contabile a fost

completat n concordan cu procedurile firmei i orice
cerine de reglementare au fost ndeplinite.

Numele
clientului

Iniialele
managerului i data

A10

Perioada contabil

Ref
Program

File Completion Checklist (Contd) Lista de verificare a

finalizrii dosarului

Iniialele
partenerul
ui senior
i data

A5/5

Initialele
Initialele
seniorului i Managerului
data
i data

15.

Dac, n mod execepional se consider c este necesar

retragerea din angajament (deoarece spre exemplu,
conducerea nu a urmat paii necesari dup ntocmirea
raportului cu privire la fraud sau exist ndoieli serioase cu
privire la integritatea conducerii), se vor lua n considerare
responsabilitile legale i profesionale care revin n continuare
i dac mai este cazul s se ntocmeasc un alt raport i ctre
cine.

16.

Raportul directorilor i orice alte informaii suplimentare sunt A10

n conformitate cu situaiile financiare.

17.

Dac a fost necesar, s-au pregtit situaii financiare

prescurtate pentru a fi depuse, inclusiv raportul corespunztor
al auditorului.

18.

Au fost urmate procedurile firmei pentru controlul calitii.

ISA220 ISQC1

19.

Orice revizuire independent la cald a dosarului a fost

documentat, dac o asmenea revizuire a fost necesar.
ISA220 ISQC1

20.

Scrisoare de reprezentare a fost pregtit pentru a fi semnat A8

de ctre client.

21.

Revizuirea listei de verificare a scrisorii ctre cei nsrcinai cu A7

guvernana a fost completat, iar scrisoarea ctre client a fost
pregtit. ISA260

22.

Evaluarea taxelor fost pregtit i verificat de personalul

K
departamentului de taxe i seciunea corespunztoare taxelor
a fost aprobat de ctre partener.

23.

Costurile curente au fost comparate cu bugetul pentru

cheltuieli i abaterile au fost explicate.

24.

Evalurile personalului au fost pregtite lund n considerare

toi angajaii.

25.

Programele de desfurare coincid cu cele mai recente

conturi i nu exist aspecte n seciuni care s nu fi fost
comparate n seciunea de finalizare a dosarului. Toate
aspectele sunt abordate i se regsesc n raportul de audit
ntr-un mod corect.

26.

Lista de verificare a aspectelor de luat n considerare n viitor A3

a fost completat.

27.

Pe parcursul auditului nu a intervenit nimic din ceea ce ar

putea mpiedica, n contextul revizuirii din anul urmtor,
acceptarea, renumirii sau continuarea misiunii.
ISA220 ISQC1

28.

A4

Concluzie
Auditul a fost efectuat n conformitate cu Standardele
Internaionale de Audit i cu procedurile firmei, iar
documentele noastre de lucru conin suficiente probe pentru a
susine opinia de audit.

Numele
clientului

Perioada
contabil

Ref A6/1

ASPECTE SEMNIFICATIVE
Ar trebui ntocmit un memorandum privind aspectele semnificative, urmnd etapele evideniate n cele ce
urmeaz, pentru facilita revizuirea partenerului; sau aici mai pot fi furnizate referine la program cu privire la
locurile unde sunt documentateaspectele subliniate pentru a atrage atenia partenerului.
Da/Nu
N/A

Pregtirea memorandumului cu privire la aspectele semnificative:

Program

Oferii un sumar executiv al aspectelor cheie care reies pe parcursul auditului i

care necesit s fie aduse la cunotina partenerului.
Facei o descriere pe scurt a oricror modificri importante care au avut loc
nactivitile clientului.
Furnizai profilurile ( i comparativele) clienilor i furnizorilor i explicai
modificrile importante.
Facei unui sumar al cifrelor importante din contul de profit i pierdere i din
bilan, incluznd comparaiile necesare i explicai orice fluctuaii importante.
Explicai n detaliu ce activiti de audit au fost desfurate pentru a acoperi
domeniile cheie cu potenial de risc, identificate n Planificare.

B9

Detaliai oricare denaturare/omisiune aparent sau inconsistene semnificative

dintre alte informaii din raportul anual i situaiile financiare. ISA720(Revizuit)
Explicai oricare modificare survenit n politica/tratamentul contabil aplicat
aspectelor importante.
Oferii toate detaliile privitoare la oricare dintre domeniile auditului care
necesit o atenie sporit, dup cum s-a identificat n etapa de planficare i
observai activitatea desfurat aferent acestor domenii.
Observai orice probleme care au rmas nerezolvate pentru atragerea ateniei
partenerului cu privire la acestea.
10.

Explicai oricare ajustare semnificativ care nu a fost procesat nc.

11.

Facei un sumar al oricror puncte slabe importante din sistemul companiei.

12.

Explicai orice costuri importante care au depit bugetul.

13.

Pregtii un program cu privire la observaiile i problemele nerezolvate.

19.

14.

Aspecte nerezolvate i poziia actual.

15.

Orice alte aspecte care trebuie aduse la cunotina partenerului.

16.

Draftul Scrisorii de Reprezentare.

A8

17.

Draftul Scrisorii ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana.

A7

18.

Draftul Agendei edinei de Finalizare.

Justificarea opiniei de audit propuse.

A14

CONCLUZIE
ntocmit de ctre :

.................................................

Data: .......................................

Revizuit de ctre manager: ..............................................

Data: .......................................

Revizuit de ctre partener: ...............................................

Data: .......................................

Numele
clientului

Ref A7/1

Perioada contabil

REVIZUIREA SCRISORII CTRE PERSOANELE NSRCINATE CU GUVERNANA

ISA260
Programul de audit
1.

Program

O Scrisoare ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana trebuie s existe n

toate cazurile. Includei observaii de ordin general cu privire la orice puncte
slabe identificate n sistemul contabil, n sistemul de informaii ale conducerii
i n sistemul de control intern. Pot fi incluse i informaii cu privire la TVA i la
sistemul de plat a taxelor . ISA260 ISA240
Anumite probleme ar putea necesita s fie comunicate ct mai curnd posibil.
(spre exemplu, nainte ca o scrisoare de rutin s fie ntocmit sau
transmis).

2.

Dac am identificat o fraud sau am obinut informaii cu privire la existena

unei fraude, sau avem motive s bnuim c exist o nclcare a legilor i
reglementrilor (ori o nclcare semnificativ , ori una intenionat), ar trebui
s comunicm practicarea acestor tipuri de fraud, ct mai curnd posibil,
nivelului adecvat din conducere sau persoanelor nsrcinate cu guvernana,
dac frauda, nclcarea sau circumstanele includ:
If we have identified a fraud or have obtained information that indicates that a
fraud may exist, or we have cause to believe there has been a breach of laws
and regulations (either a material breach or an intentional one), we should
communicate these matters as soon as practicable to the appropriate level of
management or to those charged with governance if the fraud, breach or
circumstances involves:
(i)
(ii)
(iii)

Conducerea;
Angajaii care au un rol important n efectuarea controlului intern; sau
Alii acolo unde frauda sau nclcarea au condus la denaturarea
semnificativ a situaiilor financiare. ISA240 ISA250

Este necesar o atenie deosebit pentru a avea certitudinea c, clientul nu

este avertizat n situaia n care este ntocmit un raport cu privire la
suspiciunea de splare a banilor.
3.

Luai n considerare pragul de semnificaie al fraudei sau ale punctelor slabe

(spre exemplu, luai n considerare mrimea companiei, natura operaiilor
efectuate de aceasta, impactul potenial al punctelor slabe sau al problemelor
pe care le cauzeaz auditul), precum i faptul dac aceste aspecte ar trebui
sau nu incluse n Scrisoarea ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana sau
ar trebui abordate ntr-o discuie cu conducerea. ISA320
ISA260 ISA240

4.

Asigurai-v c toate erorile i omisiunile necorectate descoperite pe

parcursul auditului sunt nregistrate n Lista Ajustrilor i sunt incluse, dup
cum se cuvine, n Scrisoarea ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana.
ISA260

5.

Aducei la cunotina conducerii erorile descoperite i asigurai-v c acestea

neleg natura problemelor i a punctelor slabe descoperite. Discutai aceste
probleme i conchidei asupra aciunilor adecvate. Punctele slabe
semnificative ar trebui raportate n scris. ISA260

6.

Asigurai-v c toate erorile i omisiunile necorectate sunt incluse n

A8
Scrisoarea de Reprezentare pentru a putea obine o declaraie privind motivul
pentru care oricare din denaturri nu sunt corectate. ISA260

A9

Iniiale

Data

7.

Analizai dac eventualele puncte slabe pot avea impact asupra integritii
procedurilor de audit sau asupra opiniei de audit i modificai procedurile sau
opinia de audit n consecin. ISA320

8.

Asigurai-v c forma final al Scrisorii de Reprezentare a crei semnare este A8

solicitat de ctre auditor conducerii i persoanelor nsrcinate cu
guvernana, a fost sau este prezentat celor de mai sus. Aici ar trebui s
facem referire n mod deosebit la orice aspecte la care conducerea ar putea fi
refractar n a face declaraiile solicitate de ctre auditor.

Numele
clientului

Ref A7/2

Perioada contabil

Revizuirea Scrisorii ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana

(Contd)

Program

9.

Pregtii un comentariu cu privire la calitatea i eficacitatea practicilor

contabile utilizate i a procedurilor de raportare financiar utilizate. ISA260

10.

Informai clientul cu privire la orice modificri care sunt susceptibile s

apar n raportul de audit , dup cum s-a convenit cu clientul n stadiul de
planificare. ISA260

11.

Asigurai-v c orice comunicare cu membrii conducerii sau cu persoanele

nsrcinate cu guvernana cu privire la fraud sunt documentate ntr-un
mod adecavat. ISA240

12.

Asigurai-v c orice comunicare, cu membrii conducerii sau cu

persoanele nsrcinate cu guvernana, n ceea ce privete neconformarea
cu legi i regulamente, este documentat n mod adecvat. Este necesar o
atenie sporit n ceea ce privete posibilitatea avertizrii neautorizate a
clientului , n cazurile n care s-a realizat un raport cu privire la suspiciunea
de splare a banilor. ISA250

13.

Discutai aspectele cu membrii conducerii, documentai recomandrile

fcute i soluiile asupra crora s-a czut de acord. (punctele slabe
nesemnificative nu necesit raportarea n scris). ISA260

Iniiale

Data

Data:
a)

Aspectele aprute i discutate cu clientul cu privire la:

b)

Draftul Scrisorii ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana:___________

c)

Scrisoare ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana, trimis clientului:

______________

d)

______________

Rspunsurile din partea clientului cu privire la Scrisoarea ctre Persoanele

nsrcinate cu Guvernana:
_______________

Numele
clientului

Ref A8/1

Perioada contabil

REVIZUIREA SCRISORII DE REPREZENTARE

ISA580
Programul de audit

Program

Iniiale

Data

1. Asigurai-v c membrii conducerii furnizeaz o Scrisoare de Reprezentare

3 semnat care coincide cu data de semnare a raportului de audit.
Reprezentarea scris, necesar ca prob de audit ar trebui s fie obinut
naintea emiterii raportului de audit. ISA580
2. i-a asumat conducerea n cadrul Scrisorii de Reprezentare responsabilitatea
4 pentru pregtirea i prezentarea corect a situaiilor financiare, precum i
aprobarea pentru acestea? ISA580
3. Scrisoare de Reprezentare include:
(i)
faptul c membrii conducerii i asum responsabilitatea pentru
conceperea i implementarea controlului intern cu scopul de a detecta
i preveni frauda;
(ii)
prezentarea informaiilor de ctre conducere auditorului, referitor la
rezultatele evalurii sale cu privire la riscul c situaiile financiare ar
putea fi denaturate semnificativ ca rezultat al fraudei;
(iii) prezentarea de informaii de ctre conducere prinvind cunotina sau
suspiciunea de fraud care afecteaz firma i care implic conducerea
sau angajaii care ndeplinesc roluri importante n ce privete controlul
intern, sau alii acolo unde frauda ar putea avea un efect semnificativ
asupra situaiilor financiare; i
(iv) prezentarea de ctre conducere a informaiilor furnizate de angajai,
foti angajai, analiti, organe de reglementare sau de ctre alte
persoane, despre faptul c are cunotin despre acuzaii de fraud,
sau cazuri de suspiciune de fraud, care afecteaz situaiile financiare.
ISA240
4. Include Scrisoarea de Reprezentare declaraii ale conducerii care confirm
deplintatea i acurateea prezentrilor de informaii fcute de prile sale
afiliate?
5. Conine Scrisoarea de Reprezentare informaii prezentate de ctre
conducere care s confirme c membrii conducerii au prezentat toate
dovezile actuale sau posibile privind nerespectarea legilor i regulamentelor
n vigoare ale cror efecte ar trebui luate n considerare cnd se ntocmesc
situaiile financiare?
ISA250
6. Includ confirmrile scrise o evaluare fcut de conducere prin care s se
stabileasc c firma are capacitatea de a-i continua activitatea i c au fost
fcute prezentrile acestor informaii n situaiile financiare.
7. Acoper declaraiile scrise toate ariile n care nu se ateapt n mod
4 rezonabil ca probele de audit s fie disponibile? ISA580.
8. Include Scrisoarea de Reprezentare un sumar al denaturrilor necorectate i
5 motivaiile pentru care acestea sunt necorectate, sau o declaraie potrivit
creia nu exist astfel de denaturri? ISA580.
9. Reflectai dac denaturrile din situaiile financiare ar putea constitui un
6 indiciu pentru fraud i dac exist un astfel de indiciu, luai n considerare
repercursiunile pe care le-ar putea avea denaturarea n corelaie cu alte
aspecte ale auditului, n mod special cu credibilitatea reprezentrilor fcute
de conducere. ISA240
10.n cazul n care una dintre declaraiile conducerii este inconsecvent n relaia
cu alte probe de audit, investigai circumstanele i dac este necesar,
evaluai din nou credibilitatea celorlalte declaraii.
Numele
clientului

Perioada contabil

SUMARUL ERORILOR
ISA320

Ref A9/1

Toate erorile i abaterile notate pe parcursul desfurrii auditului pe teren trebuie nregistrate mai jos,
specificnd i detaliile cu privire la consecinele pe care le poate avea fiecare dintre erori. Dac se
procedeaz la efectuarea ajustrilor, atunci acest fapt ar trebui notat n consecin. Erorile neajustate, aduse
din perioada precedent care sunt ireversibile (spre exemplu, care au un efect cumulativ) ar trebui incluse de
asemenea n acest program. Documentai referina i o sum actual (adic una stabilit) sau cunoscut.
Dac o eroare a fost constatat ca rezultat al tehnicilor de eantionare, eroarea va trebui extrapolat
(proiectat) pentru a implementa descoperirile la nivel de eantion pentru lotul total.
Referine Eroarea curent
Natura unei erori sau
deviaii i motivul apariiei cu privire
la program
acesteia

Eroarea
proiectat

Efectul
profitului

Efectul
asupra
bilanului

Debit Credit Debit Credit

Ajustat

Considerat
nesemnificati
v

D/N

D/N

Total posibile ajustri

Nivelul Pragului de Semnificaie stabilit la
(Data)

a fost Ron______________.

CONCLUZIE
Efectul denaturrilor neajustate totale notate mai sus sau n raportul de audit este/nu este considerat semnificativ
(alegei afirmaia dup caz). I s-a solicitat clientul s efectueze ajustrile tuturor denaturrilor, cu excepia celor
care au fost marcate ca fiind n mod clar nesemnificative*. n cazul n care clientul nu a fcut ajustrile, scrisoarea
de reprezentare va justifica motivele.
Semntur ................................................................
Data ...............................
Revizuit de ctre:.......................................................

Data ...............................

*n mod clar nesemnificativ nu este o alt expresie pentru nesemnificativ. Aspectele care sunt n mod clar nesemnificative,
vor avea o cu totul alt ncadrare (mai redus), dect pragul de semnificaie utilizat n audit i vor fi aspecte care n mod
evident nu dau natere la consecine , chiar dac le analizm individual sau mpreun cu alte aspecte i chiar dac sunt
judecate dup oricare criteriu cantitativ i/sau calitativ. ISA260

Numele
clientului

Ref A10/1

Perioada contabil

REVIZUIREA LISTELOR DE VERIFICARE CU PRIVIRE LA SITUAIILE FINANCIARE I

DE PREZENTARE A INFORMAIILOR
OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA540 ISA330 ISA520 ISA720(Revizuit)
1.
2.
3.
4.
5.

S confirme rezonabilitatea oricror estimri contabile din cadrul situaiilor financiare.

S confirme faptul c situaiile financiare auditate sunt conforme cu cunotinele auditorului
despre client i cu rezultatele altor proceduri de audit.
S confirme c metoda de prezentare a informaiilor este just i n concordan cu legislaia n
vigoare i standardele de contabilitate specifice.
S confirme faptul c datele comparative sunt sub toate aspectele semnificative conforme cu
cadrul de raportare financiar aplicabil situaiilor financiare auditate.
S confirme n cadrul raportului de audit dac, n opinia auditorului, informaiile obinute din
raportul directorului sunt conforme cu situaiile financiare.

PROGRAMUL AUDITULUI
Obiective
realizate
1

1.

Luai n considerare orice estimri contabile i domeniile

semnificative de raionament din situaiile financiare.Pentru fiecare
estimare sau domeniu luai n considerare dac la dosar exist
suficiente probe care s susin estimarea, n domeniile relevante,
pentru a confirma caracterul rezonabil alturi de cel de adecvare al
prezentrilor fcute n situaiile financiare.

2.

Luai n considerare din nou seciunea revizuirii analitice i

confirmai c dosarele demonstreaz clar c situaiile financiare
auditate sunt consecvente cu ceea ce se cunoate despre client i
cu rezultatele altor proceduri de audit.

3.

Completnd o list de verificare a informaiilor prezentate,

confirmai c modul de prezentare a informaiilor este just i n
concordan cu legislaia n vigoare i cu standardele de
contabilitate specifice.

Analizai gradul de adecvare al activitii de garantare referitoare la

Datele comparative din seciunea Balanei de Verificare i dac este
cazul procedai mai departe la obinerea altor probe de audit ale
cror sume s provin din situaiile financiare din perioada
precedent i care sunt lipsite de denaturri semnificative i sunt
incorporate n mod corespunztor n situaiile financiare pentru
perioada curent.

Citii informaiile din raportul directorilor i evaluai dac este

consecvent cu situaiile financiare.

Program

CONCLUZIE
Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, s-a
obinut asigurarea de audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c obiectivele
stipulate mai sus au fost ndeplinite ntr-un mod adecvat.
Semntura .......................................................

Data ...............................

Revizuit

Data ...............................

......................................................

Iniiale/
Data

Numele
clientului

Perioada contabil

Ref A11/1

REVIZUIREA FINAL ANALITIC

OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA520
1. S obin o asigurare suplimentar care s conduc la completitudine, acuratee semnificativ,
validitatea tranzaciilor nregistrate pe parcursul perioadei contabile i a soldurilor de nchidere ale
perioadei curente.
2. S asigure asisten pentru concluziile trase ca rezultat al altor activiti de audit.
3. S evalueze consecvena general a percepiei noastre despre client cu cea a situaiilor
financiare luate ca ntreg.

CONCLUZIE
Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, sunt pe deplin
mulumit de faptul c situaiile financiare par a fi corecte luate ca ntreg i sunt conforme cu
percepia noastr despre client.
Confirm c informaiile i explicaiile primite sunt susinute de probe coroborative.
Semntura

......................................................

Data .............................

Revizuit

... ..................................................

Data .............................

Numele
clientului

Ref A11/2

Perioada contabil

REVIZUIREA ANALITIC FINAL

Procedurile analitice ar trebui aplicate la finalul sau aproape de finalul auditului, cnd se formeaz o concluzie
general cu privire la faptul dac situaiile financiare, luate ca ntreg sunt consecvente cu percepia auditorului
despre entitate. ISA520
Obiective
realizate
1.

2.

Revizuirea situaiilor financiare

Procedai la efectuarea unei revizuiri generale a situaiilor
financiare, pentru a confirma c acestea sunt conforme cu
cunotinele voastre despre afacere, cu ateptrile pentru anul
n curs precum i a tuturor informaiilor obinute pe parcursul
efecturii auditului.
Comparai cifrele finale ale anului cu cele ale perioadei/bugetului
precedent pentru a putea identifica variaiile semnificative i
solduri neobinuite.

Program

1, 3

1, 2

Cu referire la revizuirea analitic detaliat i la procedurile

substaniale efectuate n fiecare seciune, luai n considerare
gradul de adecvare al explicaiilor obinute pentru toate asemenea
variaii i solduri. Asigurai-v c aceste explicaii au fost coroborate
n mod corect acolo unde este cazul.
ISA520
Asigurai-v c n stadiul de finalizare, toate explicaiile sunt
nregistrate i corelate cu activitile detaliate ale auditului, acolo
unde este cazul.
3.

Asigurai-v c au fost obinute explicaii satisfctoare i, acolo

unde se poate, probe coroborative necesare, pentru toate
aspectele importante identificate pe parcursul revizuirii
analitice preliminare.

2, 3

4.

n cazurile n care nu pot fi obinute explicaii satisfctoare pentru

nici o variaie semnificativ identificat sau bilan neobinuit,
sau n cazurile n care situaiile financiare sunt neconforme cu
cunotinele despre afacere, asigurai-v de elaborarea unor
proceduri suplimentare de audit pentru a da asigurare n
aceast arie.

1, 3

5.

Verificai c nici una din cunotinele pe care le avei despre afacere

nu rmn neconforme cu situaiile financiare luate ca ntreg.

B6/1

Iniiale/
Data

Numele
clientului

Ref A12/1

Perioada contabil

EVENIMENTE ULTERIOARE BILANULUI

OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA560

1.

S ofere asigurarea c toate ajustrile i neajustrile semnificative aferente evenimentelor

ulterioare bilanului sunt identificate i tratate corect n cadrul conturilor sau sunt raportate
membrilor.

CONCLUZIE
Cu excepia aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, s-a
realizat o asigurare suficient de audit pentru a ne permite s conchidem c orice evenimente
ulerioare bilanului, dac acestea exist, sunt corect tratate n cadrul conturilor.
Semntura

.......................................................

Revizuit

..... ..................................................

Numele
clientului

Data ...............................

Data ...............................

Ref A12/2

Perioada contabil

EVENIMENTE ULTERIOARE BILANULUI

Programul auditul

Obiective
realizate

Munc de teren
Program

1. Revizuii urmtoarele pentru a v asigura

de la sfritul anului, nu a aprut nimic
care s necesite a fi prezentat sau
furnizat pentru:
(i)
conturile de gestiune;
(ii)
registru de cas, situaiile bancare
i facturi;
(iii) fluxul de trezorerie;
(iv) corespondena;
(v)
minutele edinelor;
(vi) contracte importante; i
(vii) orice alte surse.

Asigurai-v c aria de acoperire a

consideraiilor voastre i orice aspecte
care decurg din acestea, s fie
nregistrate n mod clar n dosar. ISA560
2.

nregistrai discuiiile purtate cu membrii

conducerii i ntrebrile formulate
acestora. ISA560

3.

n cazurile n care exist o ntrziere ntre

Iniiale/
Data

Revizuire final
Program

Iniiale/
Data

nchiererea muncii de teren i semnarea

raportului de audit, completai coloanele
revizurii finale alturate. ISA560
4.

Luai n considerare i documentai toate

punctele de vedere care trebuie incluse n
Scrisoarea de Reprezentare. ISA560

La data semnrii raportului de audit

5.

Avem cunotin despre orice alte

evenimente ulterioare bilanului sau
cunotem ali factori suplimentari care au
legtur cu evenimentele cunoscute, care
s poat conduce la schimbarea imaginii
oferite de situaii?
ISA560

6.

Asigurai-v ca ntinderea activitilor

suplimentare efectuate s fie
documentat. ISA560

Dup data semnrii raportului de audit

7.

Luai n considerare raportarea, ctre

membrii adunrii generale, a tututror
evenimentelor neraportate de ctre
conducere i pe care le-am cunoscut
dup semnarea raportului dar naintea
ntrunirii adunrii generale. ISA560

Numele
clientului

Ref A13/1

Perioada contabil

CONTINUAREA ACTIVITII
OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA570
1. S ofere asigurarea c ntocmirea conturilor pe principiul continuitii activitii este o aciune
rezonabil.
2. S furnizeze ntr-un mod corect orice motive de ngrijorare ce reies din conturi cu privire la
aplicabilitatea principiului continuitatea activitii.
3. S documenteze n mod corect informaii privind motivul pentru care principiul continuitii
activitii este considerat a fi adecvat aplicat.

CONCLUZIE
Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, s-a
realizat o asigurare suficient a auditului pentru a ne permite s conchidem c ntocmirea
situaiilor trebuie ar fi fost facut pe baza principiul continuitii.

Semntura

.........................................................

Data ...............................

Revizuit

.... .................................................

Data ...............................

Numele
clientului

Ref A13/2

Perioada contabil

CONTINUITATEA ACTIVITII
ISA570
Obiective
realizate
3

1.

Chestionarul care urmeaz acestui program ar trebui s fie

completat att n stadiul de planificare, ct i n stadiul de
finalizare a auditului. Unde este necesar, facei note
explicative.

2.

Dac este posibil, obinei copii ale previziunilor cu privire la

fluxurile de trezorerie/bugete i luai n considerare:
(i)
aplicabilitatea principiilor de baz i ale ipotezelor
utilizate;
(ii) dac acestea furnizeaz probe adecvate cu privire la
capacitatea firmei de a-i continua activitatea conform
principiului continuitii activitii;
(iii) dac a fost luat n considerare o perioad 12 luni de la
data aporbrii situaiilor financiare; i
(iv) n cazul n care s-a luat n considerare o perioad mai
scurt de 12 luni, ar trebui s se solicite directorilor/
conducerii s prelungeasc aceast perioad n
consecin.

3.

n cazurile n care nu sunt disponibile fluxurile de trezorerie

sau bugetele, descriei probele disponibile pentru a susine
capacitatea firmei de a-i continua activitatea pe principiul
continuitii activitii. Pstrai aceste probe.

4.

n cazurile n care exist temeri ntemeiate cu privire la

capacitatea firmei de a-i continua activitatea pe principiul
continuitii activitii, asigurai-v c sunt prezentate adecvat
urmtoarele informaii:
(i)
o declaraie potrivit creia conturile au fost ntocmite
aplicnd principiul continuitii activitii;
(ii) o declaraie cu privire la cele mai importante evenimente;
(iii) natura temerilor;
(iv) implicaiile pe care le are faptul c nu s-a aplicat
principiul continuitii activitii;
(v) o declaraie a ipotezelor conducerii sau a celor
nsrcinai cu guvernana, care ar trebui s fie, n mod
clar, diferit de evenimentele pertinente;
(v) (n cazurile n care este adecvat i aplicabil) o declaraie
din partea conducerii sau a acelor nsrcinai cu
guvernana cu privire la planurile pe care le au pentru a
remedia problemele care au dat natere acestor temeri;
i
(vi) detalii cu privire la aciunile relevante ntreprinse de
conducere sau de cei nsrcinai cu guvernana.

1, 2

Program

Iniiale/Dat
a

Numele
clientului

Ref A13/3

Perioada contabil

Continuitatea activitii (continuare)

Obiective
realizate
3

5.

Asigurai-v c dosarul conine nregistrri adecvate cu privire

la aprecierea de catre auditor a evalurii capacitii entitii de
a-i continua activitatea pe principiul continuitii activitii
pentru cel puin o perioad de un an de la data aprobrii
situaiilor financiare.

6.

Luai n considerare o a doua revizuire efectuat de partener

independent dac este preconizat un raport de audit nonstandard.

7.

Fcnd referire la Anexa 4 din Buletinul APB 2008/10, luai n

considerare evaluarea aprecierii conducerii cu privire la
continuitatea activitii n raportul de audit. n mod deosebit,
luai n considerare dac suntei sau nu de acord cu
aprecierea, sau dac directorii refuz s ntocmeasc sau s
extind evaluarea continuitii activitii, i asigurai-v c n
raportul de audit este furnizat o opinie adecvat.

Program

Iniiale/D
ata

A14/1

Asigurai-v c toate aspectele sunt nregistrate la seciunea

A14/1.
8.

Numele
clientului

La data semnrii raportului de audit:

Cunoatem orice alte informaii suplimentare care pun la
ndoial validitatea ntocmirii situaiilor financiare potrivit
principiului continuitii activitii?

Perioada contabil

1, 2, 3

Ref A13/4

CHESTIONARUL CU PRIVIRE LA CONTINUITATEA ACTIVITII

ISA570
Planificare
D/N
1
1.1

Financiar
Datoriile companiei depesc activele sale?

1.2

Datoriile curente depesc activele curente?

1.3

Este nc necesar acordul cu privire la aprobarea

facilitilor de mprumut necesare?

1.4

Compania se afl n situaia de nendeplinire sau

nclcare a vreunui acord sau nelegere?

1.5

Compania ntmpin probleme grave cu privire la

lichiditi sau la fluxul de numerar?

1.6

De la data bilanului, a suferit compania pierderi sau a

ntmpinat probleme cu privire la fluxul de numerar?

1.7

S-au nregistrat vnzri substaniale de bunuri imobile

care nu se intenioneaz s fie nlocuite?

1.8

Se afl clientul n faza de negociere a restructurrii

mprumuturilor?

1.9

A suferit compania refuzul (sau reducerea) termenilor

normali de creditare comercial?

1.10

Sunt necesare pli majore ale mprumuturilor sau

este necesar refinanarea?

2
2.1

Operaional
Este compania nevoit s fac fa modificrilor de
tehnologie sau modificrilor pieei la care s-ar putea
s nu se poat adapta adecvat?

2.2

Face companie obiect al unei reduceri externe forate

a activitii sale, datorate cadruIui legislativ, de
reglementare sau altor factori?

2.3

A ntmpinat clientul dificulti n desfurarea

activitii de munc sau a suferit pierderi semnificative
a membrilor conducerii sau a personalului?

2.4

Este clientul dependent de cteva linii de produse de

care piaa este saturat?

2.5

A suferit clientul pierderea furnizorilor sau a clienilor

importani sau au avut loc evoluii tehnologice care
determin ca un produs cheie s devin perimat?

Numele
clientului

Final
D/N

Comentarii

Ref A13/5

Perioada contabil

CHESTIONARUL CU PRIVIRE LA CONTINUITATEA ACTIVITII

(CONTINUARE)
Planificare
D/N

Final
D/N

Comentarii

3
3.1

Alte aspecte
Este clientul implicat n activiti care pot da natere
la litigii?

3.2

Este clientul implicat n activiti ale cror rezultate

variate pun n pericol continuitatea activitii?

EVALUAREA LA NIVELUL DE PLANIFICARE

n cazurile n care au fost identificate riscurile specifice conform celor de mai sus, asigurai-v c sunt proiectate
procedurile potrivite ca rspuns la aceste riscuri. n cazurile n care aceste riscuri sunt considerate semnificative,
luai n considerare necesitatea unei revizuiri independente. Asigurai-v c toate aspectele sunt nregistrate n
mod clar n Acordul de Planificare al Auditului din cadrul seciunii B9.
n cazurile n care exist un risc ca presupunerea de continuitate a activiii nu este potrivit, asigurai-v ca acest
fapt s fie discutat cu clientul pentru a minimaliza riscul ca raportul de audit s fie modificat sau calificat.
EVALUAREA FINAL
n cazurile n care au fost identificate riscuri specifice, asigurai-v ca aspectele s fie pe deplin documentate i ca
efectul acestui risc asupra evalurii cu privire la continuitatea activitii s fie documentat n detaliu.
Numele
clientului

Ref A14

Perioada contabil

RAPORTUL DE AUDIT
OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA700(Revizuit)
1. S ofere asigurarea c raportul de audit a fost prezentat corect, n conformitate cu Standardele Internaionale
de Audit, cu alte ndrumri profesionale i reflect concluziile activitii de audit ntreprinse.

CONCLUZIE
Sunt pe deplin mulumit c obiectivele stipulate mai sus au fost ndeplinite.
Semntura ...........................................................

Data ..........................................

Revizuit

Data ..........................................

... ........................................................

Numele
clientului

Ref A14/1

Perioada contabil

RAPORTUL AUDITULUI
Programul auditului

Program

1.

Revizuii i evaluai concluziile care decurg din probele de audit obinute

ca fundament al exprimrii opiniei de audit cu privire la situaiile financiare.
ISA700(Revizuit)

A5
A6

2.

Raportul ar trebui prezentat n conformitate cu formaturile recomandate de

Buletinul APB 2009/2.

3.

Ar trebui prezentat un raport modificat (care s sublinize aspectele sau

Iniiale

Data

calificarea) n conformitate cu Standardele Intenaionale de Audit.

4.

Asigurai-v c o naraiune detaliat s fie inclus n dosar pentru a

susine orice opinie de audit calificat sau modificat, incluznd detaliile
necesare cu privire la consultri sau la procesul de revizuire la cald.

5.

Raportul de audit ar trebui s conin un paragraf Bannerman.*

6.

Dac s-a pus accent pe Prevederilor APB pentru ntreprinderile Mici

(reglementri specifice IMM), atunci trebuie incluse referiri la acest fapt n
raportul de audit i, ori raportul de audit ori situaiile financiare, care
trebuie s prezinte:
(i)
Tipul serviciilor non-audit furnizate clientului de audit; i/sau
(ii)
Faptul c un fost partener al misiunii de audit lucreaz n
prezent pentru client. (legea IMM))
V rugm, observai c utilizarea PASE este facultativ pentru entitile
mai mici (dup cum este definit n Standardele APB de Etic pentru
Auditori Revizuite 2008).

B10