Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Cuprins
I. Aspecte generale privind cenzoratul.
II. Cenzoratul – o misiune de certificare.
III.Despre cenzori.
IV. Standardul profesional privind cenzoratul.
- Standarde de comportament 231
- Standarde de lucru 232
- Standarde de raportare 233
V. Raportul de cenzor.
VI. Tipuri de concluzii ale cenzorului.
2
I. Aspecte generale privind cenzoratul
3
2. Filozofia şi actualitatea cenzoratului
Administraţia Executivul
(Comitetul de audit) (Auditul intern)
Acţionariatul
(Cenzorii)
5
4. Standarde aplicabile
6
II. Cenzoratul → o misiune de certificare
7
1. Definiţie
8
1.1. Elementele fundamentale ale definiţiei
– un practician;
– o exprimare a unei concluzii;
– obiect: rezultatul evaluării sau măsurării unui
subiect în cauză;
– scop: consolidarea gradului de încredere a
unui grup ţintă;
– criteriul de calitate: standarde, reglementări,
contracte, coduri de conduită, niveluri de
performanţă convenite etc.
9
2. Relaţia tripartită
– un practician; termen mai cuprinzător decât
termenul “auditor”
– un grup ţintă; persoane sau categorii de
persoane pentru care practicianul întocmeşte
raportul de certificare
– persoana responsabilă de informaţia
prezentată
10
3. Subiectul în cauză
13
4. Criteriile de calitate
– Sunt referinţele utilizate pentru a evalua sau
măsura subiectul în cauză.
– Criteriile pot fi: legislaţia, reglementări,
standardele, coduri de conduită, un nivel de
performanţă convenit etc.
– Criteriile trebuie să fie adecvate adică să satisfacă
următoarele 5 caracteristici: relevanţa, exhausti-
vitatea, credibilitatea, neutralitatea şi claritatea.
– Criteriile trebuie să fie la dispoziţia grupului ţintă:
public sau prin includerea lor în mod clar, în
raportul de certificare.
14
5. Probele certificării
5.1. Definiţie
Sunt documente, înscrisuri, procese şi fapte pe
baza cărora practicianul îşi va fonda concluzia.
Probele trebuie să fie:
- suficiente; (suficienţa reprezintă măsura
cantităţii probelor)
- adecvate (juste); (caracterul adecvat reprezintă
măsura calităţii probelor)
15
5.2. Credibilitatea probelor
- Depinde de:
• sursa
• natura
• circumstanţele individuale în care au fost
obţinute
16
5.3. Grade de credibilitate:
Sunt mai credibile:
• probele obţinute din surse independente
exterioare entităţii;
• probele generate intern (decât cele generate
în exterior);
• probele obţinute direct de practician (decât
cele obţinute indirect)
• probele sub formă de documente (decât cele
orale);
• probele furnizate de documente originale
(decât cele furnizate de fotocopii, faxuri etc.)
17
6. Clasificarea misiunilor de certificare
6.1. Din punct de vedere al comunicării
către grupul ţintă de utilizatori:
- “misiuni de raportare directă”; practicianul
realizează în mod direct evaluarea sau
măsurarea subiectului în cauză
- “misiuni pe bază de declaraţii”; evaluarea
sau măsurarea subiectului în cauză este
realizată de persoana responsabilă de
informaţia prezentată care pune la
dispoziţia grupului ţintă o declaraţie în
acest sens.
18
6.2. Din punct de vedere al gradului de
încredere furnizat grupului ţintă:
- “misiuni de certificare rezonabilă”; au ca
obiectiv reducerea riscului asociat misiunii de
certificare până la un nivel suficient de scăzut
în circumstanţele misiunii;
- “misiuni de certificare limitată”; au ca obiectiv
reducerea riscului asociat misiunii de
certificare până la un nivel acceptabil în
circumstanţele misiunii.
19
6.2.1. Diferenţele între misiunile de certificare
rezonabilă şi misiunile de certificare limitată
Se referă la:
- obiectiv urmărit;
- procedurile de obţinere a probelor
- raportul de certificare
20
6.2.1.1. Obiectiv
- Misiune de certificare rezonabilă: reducerea
riscului asociat misiunii de certificare până la
un nivel suficient de scăzut în circumstanţele
misiunii, ca bază a unei forme pozitive de
exprimare a concluziei.
- Misiune de certificare limitată: reducerea
riscului asociat misiunii de certificare până la
un nivel acceptabil în circumstanţele misiunii,
ca bază a unei forme negative de exprimare a
concluziei.
21
6.2.1.2. Proceduri de obţinere a probelor
- Misiunea de certificare rezonabilă:
• înţelegerea circumstanţelor misiunii;
• evaluarea riscurilor;
• răspunsul la riscurile evaluate;
• proceduri suplimentare (inspecţia,
observarea, confirmarea directă,
recalculări, reluări, teste de eficacitate şi
de funcţionare etc.);
• evaluarea probelor obţinute.
- Misiunea de certificare limitată: aceleaşi
proceduri ca la certificarea rezonabilă
dar în mod deliberat limitate.
22
6.2.1.3. Raportul de certificare
- Misiunea de certificare rezonabilă:
Descrierea circumstanţelor misiunii şi
exprimarea concluziei într-o formă
pozitivă.
- Misiunea de certificare limitată: Descrierea
circumstanţelor misiunii şi exprimarea
concluziei într-o formă negativă.
23
6.3. Din punct de vedere al ariei de aplicabilitate:
24
b) Misiuni care se referă la rubrici din situaţiile
financiare sau la diverse informaţii financiar –
contabile (guvernate de ISAE şi IAEPS)
denumite generic alte misiuni de certificare
(cenzoratul, de exemplu) cu excepţia auditului
şi a examinării limitate.
25
7. Nu sunt misiuni de certificare:
• misiunile acoperite ISRS şi IRSPS (proceduri
convenite, compilări etc.)
• întocmirea declaraţiilor de impunere când nu se
exprimă nicio concluzie.
• misiunile de consultanţă sau consiliere
• misiuni care oferă probe în cadrul unor proceduri
juridice cu privire la aspecte contabile, de audit,
fiscale etc.
• misiuni care includ păreri sau exprimări
profesionale din care un utilizator ar putea reţine
o anumită certificare.
26
8. Relaţia audit - certificare
- Orice misiune de audit este o misiune de
certificare; nu orice misiune de certificare este
o misiune de audit.
- Orice auditor este un practician; nu orice
practician este auditor.
- Directiva a 8-a europeană se referă la auditul
statutar şi nu la orice misiune de audit cu atât
mai puţin la o misiune de certificare, alta decât
cea de audit statutar.
- Misiunea de cenzor este o misiune de
certificare; nu este o misiune de audit statutar.
27
III. DESPRE CENZORI
1. Subiectele în cauză (atribuţiile) cenzorilor
(Legea nr. 31/1991)
1.1. Subiectele în cauză (atribuţiile) prevăzute de
Legea nr. 31/1991
− Supravegherea gestiunii societăţii;
− verificarea dacă situaţiile financiare sunt legal
întocmite şi în concordanţă cu registrele;
− verificarea ţinerii regulate a registrelor;
− verificarea dacă evaluarea elementelor patrimoniale
s-a făcut conform regulilor stabilite;
− modul de repartizare a profitului;
− Alte atribuţii prevăzute de lege.
1.2. Subiecte în cauză (obiective) stabilite de acţionari
sau alte grupuri ţintă de utilizatori.
28
2. Numirea şi revocarea cenzorilor
29
3. Entităţi controlate de cenzori
30
4. Onorarii
31
5. Publicitate
32
6. Perspectivele cenzoratului
– Cenzoratul nu este un audit.
– Cenzoratul trebuie regândit ca o
misiune de certificare pentru mai mulţi
utilizatori (nu numai pentru acţionari).
– Preluarea în standardul profesional 23
a, ISAE 3000.
33
IV. Standardele profesionale privind cenzoratul
1. Standarde de comportament.
2. Standarde de lucru.
3. Standarde de raportare.
34
1. Standarde de comportament (Norma 231)
– Conceptul de independenţă;
ameninţări; măsuri de protecţie.
– Cine poate fi cenzor.
– Cine nu poate fi cenzor.
36
Norma 2312 - Competenţa
– Complectarea şi actualizarea cunoştinţelor,
permanent – obligaţie esenţială.
– DPC – minim 40 ore pe an.
– Obiectivele educaţiei continue:
• asigurarea omogenităţii comportamentului
profesional;
• rolul doctrinei şi deontologiei profesionale;
• dobândirea de cunoştinţe ale sectorului
(specializarea).
37
Norma 2313 – Calitatea lucrărilor
38
Norma 2314 – Confidenţialitatea
– Concept.
39
Norma 2315 – Acceptarea, contractarea
şi menţinerea mandatului
40
Norma 2316 – Responsabilitatea cenzorilor
– administrativ;
– disciplinar;
– civil;
– penal.
41
2. Norma 232 Norme de lucru
42
Norma 2321 Cunoaşterea activităţilor
43
Norma 2322 Programarea lucrărilor
– Identificarea riscurilor.
– Elaborarea planului de control.
44
Norma 2323 Delegarea şi supravegherea
lucrărilor
– lucrul în echipă
– delegarea
– supervizare şi
responsabilitate
45
Norma 2324 Aprecierea controlului intern
– Definiţii
– Obiective ale controlului intern
46
Norma 2325 Elemente probante
– Definiţie
– Tehnici de obţinere
– Rolul raţionamentului profesional
– Tehnica sondajului
47
Norma 2326 Utilizarea lucrărilor altor specialişti
– alt cenzor
– alt specialist
48
Norma 2327 Documentarea lucrărilor de
cenzorat
– dosarul exerciţiului
– dosarul permanent
49
V. Raportarea într-o misiune de cenzorat
50
– Forma scurtă: cuprinde numai
elementele de bază
51
Elementele de bază ale raportului de cenzor
1. Titlul: “Raport de cenzor independent”
2. Destinatarul: Grupul ţintă de utilizatori
3. Paragraf privind identificarea şi descrierea subiectului (subiectelor)
în cauză.
4. Paragraf privind identificarea criteriilor.
5. Paragraf privind limitele semnificative în legătură cu măsurarea şi
evaluarea subiectului (lor) în cauză (eventual).
6. Paragrafe de declaraţii ale cenzorului care:
6.1. – limitează utilizarea raportului (eventual)
6.2. – identificarea responsabilităţilor
6.3. – menţionează că misiunea a fost desfăşurată conform
standardelor profesionale.
7. Un sumar al activităţilor desfăşurate
8. Concluzia (concluziile) cenzorului
9. Data raportului de cenzor
10. Numele cenzorilor sau a firmei de expertiză contabilă şi adresa
52
– Forma lungă conţine:
• elementele de bază (10 elemente de bază);
• condiţiile misiunii în detaliu;
• criteriile folosite;
• descoperirile efectuate;
• recomandările eventuale.
53
VI. TIPURI DE CONCLUZII ALE
CENZORULUI
1) - Concluzia curată
2) - Concluzia calificată
3) - Concluzia contrară
4) - Refuzul de a oferi o concluzie
54
1. Concluzia curată
55
a.2. “După părerea noastră, registrele au fost
ţinute în mod regulat în toate punctele de vedere
semnificative, în baza ... (reglementarea sau
standardul profesional)”
a.3. “După părerea noastră, evaluarea elementelor
patrimoniale s-a făcut din toate punctele de
vedere semnificative conform regulilor din ...
(reglementarea sau standardul)”
56
a.4. “După părerea noastră repartizarea profitului s-a
făcut, din toate punctele de vedere semnificative, în
conformitate cu ... (reglementarea, standardul etc.)”
sau
a1. – a.4. “După părerea noastră, din toate punctele
de vedere semnificative, situaţiile financiare la data
de ... sunt legal întocmite şi în concordanţă cu
registrele ţinute regulat, iar evaluarea elementelor
patrimoniale şi repartizarea profitului, s-au făcut în
conformitate cu ... (reglementările şi standardele
avute în vedere)”
57
b) Într-o misiune de certificare limitată, concluzia
se exprimă în formă negativă.
“Pe baza activităţii noastre descrisă în acest raport,
nu ne-a atras atenţia niciun fapt care să ne facă să
credem că (se prezintă subiectele în cauză de la
a.1. – a.4. de mai sus), nu au fost efectuate din
toate punctele de vedere semnificative conform...
(se prezintă reglementările, standardele etc.)”.
58
2. Concluzia calificată
60
4. Refuzul de a oferi o concluzie
61