UNIVERSITATEA „OVIDIUS” CONSTANTA

CONTABILITATEA SI AUDITUL AFACERILOR

ORGANIZAREA SI EXERCITAREA PROFESIEI

CONTABILE IN

DANEMARCA

Prof. Univ.: Masterande:

GEROGESCU CRISTINA BOTOAGA MIHAELA
MOCANU (IACOB) ALINA IONELA

Constanta - 2017
 CUPRINS

I. Dezvoltare istorica a contabilitatii si raportarii financiare

1. Dezvoltare istorica a contabilitatii si raportarii financiare in Danemarca;
2. Scurta prezentare a reglementarilor actuale

II. Profesia contabila in Danemara

1. Reglementarea profesiei contabile/consultanților fiscali in Europa

2. Rolul profesionistului contabil autorizat de stat

3. Organizarea profesiei de auditori autorizati

4. Accesul si exercitarea profesiei de contabil autorizat de stat/ auditor autorizat

5. Standarde si organisme de standardizare

III. Formele legale in organizarea societatilor in Danemarca

IV. Principii generale in danemarca

1. Utilizatorii importanti
2. Principii generale

V. Tinerea evidentei contabile si pregatirea situatiilor financiare

1. Datoria de a pregati situatiile financiare
2. Evidenta contabila si planul de conturi

I. Dezvoltare istorica a contabilitatii

2
 si raportarii financiare

1. Dezvoltare istorica a contabilitatii si raportarii financiare in Danemarca

Datorita suprafetei moderate a Danemarcai, pozitia geografica si alti factori culturali si

economici, legislatia contabila daneza si cea de raportare financiara au fost puternic afectate de
influente straine. Pentru cativa ani, inainte de intrarea Danemarcai in Comunitatea Europeana in
1973, actele daneze privind companiile si contabilitatea au fost tentative de armonizare a legislatiei
din tarile nordice. Cu toate ca, exemple ale influentei germane asupra legislatiei contabile daneze
pot fi intalnite in istoria contabilitatii daneze, este caracteristic faptul ca influenta Marii Britanii a
fost extrem de puternica. O dovada a acestui lucru este faptul ca, legislatia s-a bazat pe clauze
generale cu relativ putine reguli suplimentare specifice. Influente din spatiul SUA pot fi de
asemenea sesizate, cu toate ca aceasta influenta nu este atat de semnificativa precum cea a Marii
Britanii.
O scurta introducere in contabilitatea financiara daneza reflecta faptul ca sistemul danez este
destul de flexibil, avand in vedere ca o gama larga de optiuni sunt disponibile companiilor atat in
termini de masurare cat si de difuzare a informatilor.
Danemarca a adoptat primul Act de Reglementare al Activitatii Companiilor in 1917. Printre
dispozitiile sale era si cerinta referitoare la evidentele anuale auditate care sa fie disponibile spre
consultanta publica. Companiile mici au fost scutite de indeplinirea acestei cerinte. Acest Act a fost
urmat de alte cateva, cu toate ca puterea legislativa daneza nu se considera a fi intervenit la un nivel
extins in contabilitatea financiara. Toate actele relationate cu contabilitatea financiara au fost intr-un
fel sau altul bazate pe o clauza generala, care intr-o mare masura a actionat ca un instrument
important de reglementare la care s-a adaugat legislatia detaliata.

2. Scurta prezentare a reglementarilor actuale

3
 Indiferent de forma juridica (comerciant, societate cu raspundere limitata etc), aproape toate
intreprinderile sunt supuse noului Act privind Tinerea Evidentei Contabile. Actul privind Tinerea
Evidentei Contabile revizuit nu a presupus schimbari majore, acesta fiind o combinatie dintre fostul
Act privind Tinerea Evidentei Contabile si fostul Ordin privind Tinerea Evidentei Contabile. Acest
nou document contine atat reguli generale privind pastrarea evidentelor cat si reguli privind
intocmirea situatiilor anuale.
Pe scurt cele mai importante reguli in lege pot fi sumarizate prin ideea ca, contabilitatea
trebuie sa fie in concordanta cu “bunele practice”. In plus legea cuprinde reguli privind iesirile,
evaluarile de baza si pastrarea inregistrarilor contabile. Legea nu mentioneaza ce trebuie sa se
inteleaga prin “bune practice” in contabilitate, dar se presupune ca acestea pot fi comparate cu
parcticile din randul cadrelor competente si responsabile cu supravegherea constanta a evolutiilor
contabile, financiare, si cele privind natura si amploarea afacerilor individuale.
Actul Privind Intocmirea Situatiile Financiare a intrat in vigoare in 1981. A avut la baza
Directiva a IV a Comunitatilor Europene, si se aplica societatilor publice si private cu raspundere
limitata si parteneriatelor care au ca principal membru o companie publica cu raspundere limitata. In
general acest Act nu se aplica bancilor, companiilor de asigurari, companiilor de brokeraj, nici
societatilor care fac obiectul Actului cu privire la anumite institutii de credit.
Companiile sunt obligate sa intocmeasca situatiile anuale si daca este posibil sa si grupeze
aceste situatii care trebuie sa cuprinda un cont de profit si pierdere, un bilant, notele explicative
precum si un raport anual. Raportul anual trebuie facut public prin intermediul unui registru tinut de
Agentia Daneza de Comert si Afaceri.
Cea mai importanta dispozitie a Actului Privind Intocmirea Situatiilor Financiare este clauza
generala conform careia situatiile anuale trebuie sa ofere o imagine reala si corecta a companiei sau
a activelor si datoriilor companiei, pozitia financiara si castigul/pierderea.
Actul Privind Intocmirea Situatiilor Financiare a fost modificat in 1996. Cauza acestor
modificari a fost solicitarea facuta de Agentia de Comert si Afaceri catre Consiliul de Contabilitate
pentru a revizui acest act in scopul de a simplifica regulile, mai ales pe cele privitoare la companiile
mici. In plus parametri in functie de care se defineau companiile mici si medii au fost schimbate.
Cea mai recenta modificare a Actului Privind Intocmirea Situatiilor Financiarea fost in 1998.
In conformitate cu noua versiune a documentului, situatiile financiare pot fi facute in prezent si in

4
euro. In plus Agentia de Comert si Afaceri poate permite ca situatiile financiare sa fie facute si in
alta valuta, in conditiile in care valuta respectiva are relevanta pentru companie.

II. Profesia contabila in Danemara

1. Reglementarea profesiei contabile/consultanților fiscali in Europa

Contabilii/consultanții fiscali sunt o grupa de profesii deosebit de diversa, care include

contabilii, contabilii sau consilierii fiscali autorizați, cu diferențe mari între statele membre în ceea
ce privește organizarea profesiilor în acest domeniu și reglementarea respectiva. Una sau mai multe
profesii în acest domeniu sunt reglementate în 19 state membre:

 fie prin rezervarea activitații și titlu protejat (Austria, Belgia, Franța, Germania, Italia,
Luxemburg, Malta, Polonia, Portugalia, Romania);
 fie prin rezervarea activitații (Bulgaria, Croația, Republica Ceha, Ungaria, Slovacia);
 fie exclusiv prin protecția titlului profesional (Grecia, Irlanda, Țarile de Jos, Regatul
Unit).

În Regatul Unit de exemplu, contabilitatea este un sector extrem de competitiv, deși intrarea în
profesie fara o calificare profesionala este teoretic posibila, absolvenții care dețin un titlu profesional
au un avantaj competitiv considerabil fața de alți candidați.

În noua state membre, și anume Cipru, Danemarca, Estonia, Finlanda, Lituania, Letonia,
Slovenia, Spania și Suedia, profesia de contabil nu este reglementata ca atare. În general, statele
membre justifica reglementarea în sector prin rolul important pe care contabilii/ consultanții fiscali îl
joaca în cadrul tuturor sistemelor fiscale în sprijinirea consumatorilor și a contribuabililor pentru a-și
respecta obligațiile fiscale.

Graficul 1: Indicator de restricții: Contabili/consultanți fiscali in Europa

5
 3,5

3,0 Cerințe în materie de exercitare

2,5 Alte cerințe de intrare în profesie

2,0 Cerințe de calificare

1,5
Abordare în materie de
1,0 reglementare

0,5

0,0
DK EE FI LV SE CY ES SI LT BG CZ NL EL IE HU UK AT SK RO HR MT IT FR LU DE BE PT PL

Sursa: Comisia Europeana, noiembrie 2016.

2. Rolul profesionistului contabil autorizat de stat

Un contabil autorizat de stat sau înregistrat are doua domenii principale de interes: audit și
consultanța. În calitate de reprezentant al trustului public, auditorul declara daca conturile unei
companii ofera o imagine fidela și corecta. A doua parte, ce de consultanta cuprinde toate tipurile de
sfaturi economice.

Contabilul autorizat de stat sau înregistrat are cunostinte de opțiunile de subvenționare, planurile de
pensii, sistemele de contabilitate și sistemele informatice.

3. Organizarea profesiei de auditori autorizati

Contabilii danezi sunt o organizație industriala pentru auditorii autorizați din Danemarca.

Auditorii autorizați au o pregatire îndelungata și intensiva în spatele lor și sunt singurul

exemplu ca pot atesta situațiile financiare prezentate în conformitate cu Legea privind conturile
anuale.

Unii dintre auditorii autorizați nu sunt afiliați la o firma de audit, adica nu lucreaza pe post de
contabil într-o firma de audit. Mulți dintre aceștia lucreaza în sectorul privat ca directori financiari,
controlori sau auditori interni.

6
 Prin educație, experiența și independența, auditorul este calificat sa auditeze conturile și sa
furnizeze toate formele de contabilitate și asistența fiscala. În plus, auditorul ofera consultanța
societații în diferite cicluri de evolutie, inclusiv demararea, evaluarea afacerii prin cumparare,
vanzare, fuziune sau divizare, listarea la bursa și alte finanțari. De asemenea, auditorul este
consilierul natural al antreprenorilor companiei.

Prin urmare, auditorul este de ajutor în negocierea cu o banca, un avocat, o administrație

fiscala etc. De asemenea, aceasta ofera întreprinderilor mici o garanție a soluțiilor finaciare.

În Danemarca exista un total de 3.991 de auditori autorizați activi. Dintre acestea, 1.914 de
auditori sunt înregistrați, 2076 sunt auditori statutari și 3 sunt straini (Sursa: Industria contabila
2013, FSR - auditori danezi).

4. Accesul si exercitarea profesiei de contabil autorizat de stat/ auditor autorizat

Funcția de contabil este versatila, iar zilele lucratoare sunt rareori la fel. Auditorul se
întalnește cu mulți oameni, companii și industrii - și în fiecare zi se confrunta cu noi provocari.

Daca un contabil autorizat de stat sau înregistrata deschide ușile pentru o viața profesionala
interesanta, indiferent daca efectueaza audituri, foloseste educația unei organizații internaționale
precum UE sau pentru un loc de munca înalt calificat în comunitatea de afaceri.

În cazul recrutarii în afara profesiei contabile, auditorul depune de obicei aprobarea sa la

Agenția daneza de comerț și companii. În cazul în care nu s-a depus aprobarea, auditorul trebuie sa
continue asigurarea legala și trebuie sa fie recalificat în mod continuu. Depunerea poate fi revocata
ulterior daca auditorul dorește din nou sa se ocupe de audit. În acest caz, auditorul trebuie sa poata
dovedi ca a absolvit formarea în timpul perioadei de depunere, în conformitate cu cerințele legii
daneze.

7
 5. Standarde si organisme de standardizare

Implicarea Institutiei Publice a Contabililor Autorizati în publicarea de standarde contabile

efective a început la scara mica în 1978, cand FRS s-a alaturat IASC. Ar trebui sa fie totusi adaugat
ca, la cererea membrilor acestei profesii, FSR a publicat avizele expertilor din 1925, cu scopul de a
stabili bunele practici în domeniul financiar-contabil si de audit. Începand cu 1978 FRS a publicat
standardele de contabilitate IASC atat in daneza cat si in engleza. Aceste standarde sunt însotite de o
introducere în limba daneza si de recomandarile Institutului si comentarii. Cu toate acestea, în ciuda
sustinerii primite din partea institutului, impactul IAS in Danemarca nu a fost unul puternic. Foarte
putine companii aplica IAS în rapoartele lor anuale, cu toate ca numarul acestora este în crestere.
Primul standard national de contabilitate adevarat a aparut în 1988, atunci cand Comitetul
Contabil FRS, care are sapte membri, a publicat o prefata la standardele de contabilitate si primul
standard de contabilitate, intitulat "Situatia financiara: obiective si continut". De atunci, înca 12
standardele de contabilitate au fost adoptate, precum si 4 proiecte de expunere au fost emise.
Pana in 1992 membrii Comitetul de Contabilitate al FRS a trebuit sa urmeze procedura de
depunere a proiectelor de standarde de contabilitate pentru discutie.
În plus, Comitetul avea dreptul de a furniza proiectele de standarde si catre alte grupuri de
interese, în scopul de a obtine avizul lor. Comitetul s-a folosit din plin de aceasta optiune.
Standardele de contabilitate au intrat în vigoare atunci cand acestea au fost adoptate la adunarea
generala anuala a Institutului. In acest sens, trebuie subliniat faptul ca decizia finala a apartinut FRS.
Standardele de Contabilitate 1-8 au fost adoptate în conformitate cu aceasta procedura.
In anul 1992 Institutul a început sa colaboreze cu o serie de organizatii. A fost stabilit un
organism consultativ pentru standardele de contabilitate. FSR detinea conducerea organismului,
care era format din reprezentanti ai Comitetului de Contabilitate si din urmatoarele organizatii:
- Confederatia Industriei Daneze
- Asociatiei Daneza a Bancherilor
- Asociatia Daneza a Proprietarilor de Nave
- Asociatia Daneza a Dealer-ilor Securitatii
- Piata muncii si a Fondului de pensii din Danemarca
- Capitalul Fondurilor de pensii ai Angajatilor
- Asociatia Daneza de Asigurari
- Consiliului pentru sistemele de pensii pe Piata Muncii
8
 - Asociatia Daneza a registrelor publice ale Contabililor
- Un reprezentant de la Scoala de Management de la Copenhaga este oficial numit în functia
de consilier academic al grupului.
Standardele de contabilitate sunt aplicabile situatiilor anuale ale societatilor care fac obiectul
Actului privind Intocmirea Situatiilor Financiare, cu accent pe situatiile anuale ale societatilor
publice si alte societati de interes pentru publicul larg.

III. Formele legale de organizare a societatilor in Danemarca

O companie publica, cu raspundere limitata trebuie sa aiba un consiliu de management cu

cel putin trei directori. În societatile care au angajat o medie de cel putin 35 de persone timp in
ultimi 3 ani, personalul are dreptul de a alege un numar de membri pentru consiliul de management,
echivalent cu jumatate din membrii alesi la adunarea generala anuala. În cazul în care conditiile
pentru alegerea consiliului de directori sunt indeplinite, personalul are dreptul de a alege cel putin
doi directori. Consiliul de administratie numeste echipa de management. Împreuna consiliulde
administratie si de management sunt responsabili pentru functionarea companiei, operatiunile de zi
cu zi ramanand totusi in responsabilitatea managementului.
Societatile publice cu raspundere limitata trebuie sa aiba un capital social de cel putin
500.000 DKK1. Dividendele pot fi declarate, pe baza celor mai recente evidente anuale dupa cum a
fost adoptat in cadrul adunarii generale anuale, in care se decide si daca dividendele ar trebui sa fie
distribuite sau nu. Cu toate acestea, adunarea generala anuala nu poate lua decizia de a distribui un
dividend, care este mai mare decat valoarea sugerata sau aprobate de catre Consiliul de Directori.
Într-o serie de domenii, normele referitoare la societatile private, cu raspundere limitata sunt
mai flexibile decat cele care se aplica societatilor comerciale pe actiuni. Cu toate acestea, Actul
Societatilor Private cu Raspundere Limitata are multe similitudini cu Actul Societatilor Publice cu
Raspundere Limitata, desi exista si exceptii semnificative. Una dintre aceste exceptii se refera la

1
DKK (coroane daneze) = 0,555573781 lei noi

9
capitalul societatii care trebuie sa fie de cel putin 125000 DKK. Societatile care, în ultimi 3 ani au
angajat mai putin de 35 de persoane, în medie, nu sunt obligate sa numeasca un consiliu de directori.

O fundatie este o entitate legala, în sensul ca nu are proprietari de capitaluri proprii. O

fundatie este supusa Actului privind Reglemetarea Fundatiile, care a intrat în vigoare în 1985, si
trebuie sa aiba un capital de baza de cel putin 300.000 DKK.
Conform standardelor internationale, cele mai multe companii daneze sunt mici sau mijlocii.
Numai 2% din totalul platitorilor de TVA inregistrati au o cifra de afaceri de peste 25 milioane DKK
pe an.
Din punct de vedere economic forma juridica cea mai importanta a unitatii de afaceri în
Danemarca este societatea publica cu raspundere limitata, in totalul societatilor inregistrate, in 1996
58% dintre acestea erau reprezentate de societati publice cu raspundere limitata. De asemenea, se
pare ca societatile de tipul cooperativelor joaca un rol considerabil în economia daneza, fiind
comune în sectoarele de productie si agriculturii. Magazine infiintate de cooperative joaca si ele un
rol important în sectorul comertului cu amanuntul în Danemarca.

IV. Principii generale in Danemarca

1. Utilizatorii importanti

Legislatia daneza de contabilitate este în esenta orientata spre protectia creditorilor, astfel
incat bancile reprezinta fara indoiala cel mai mare grup de utilizatori. Bancile utilizeaza situatiile
financiare in procesele de creditare. În plus, investitorii au devenit un grup de utilizatori din ce in ce
mai importanti, ca rezultat al cresterii importantei bursei de valori. Angajatii unei societati nu au
drepturi speciale privind informatiile financiare în comparatie cu alte grupuri de utilizatori.

2. Principii generale

10
 Legislatia daneza de contabilitate nu este caracterizata de una sau mai multe paradigme
specifice care stau la baza, dar în mod implicit urmeaza principiul costului istoric (costul de achizitie
sau costul de productie), ca principiu esential. Cu toate acestea, în anumite circumstante reevaluarea
(in cazul depasirii costului istoric) unor active este permisa. Situatiile financiare sunt
prezentate într-o maniera care ofera o imagine de ansamblu si fidela a activelor si pasivelor
societatii, precum si a pozitiei financiare si a conturilor de profit si pierdere. Clauza generala este o
clauza imperativa avand in vedere ca dispozitiile legale urmeaza sa fie luate în considerare doar în
cazul în care aplicarea lor nu ar avea ca rezultat o imagine reala si corecta.
Cerintele ca activele si pasivele trebuie sa fie evaluate în mod individual, si ca soldul de
deschidere în orice an trebuie sa fie echivalent cu soldul de închidere a anului precedent, sunt
ambele principii fundamentale.
Din punct de vedere legal principiile de continut in detrimentul formei si semnificatiei nu
sunt fundamentale, deoarece acestea nu sunt mentionate în mod direct în legislatie. Cu toate acestea,
ele sunt foarte importante în practica.

V. Tinerea evidentei contabile si pregatirea

situatiilor financiare

1. Datoria de a pregati situatiile financiare

Societatile publice si private cu raspundere limitata trebuie sa respecte obligatia statutara de a

elabora si publica evidentele anuale care cuprind contul de profit si pierdere, bilantul si notele,
precum si un raport anual. Publicarea este asigurata prin depunerea ambelor evidente anuale si a
raportului anual la Agentia de Comert si Afaceri din Copenhaga. Companiile care sunt cotate la
Bursa de Valori trebuie sa pregateasca, de asemenea, rapoarte intermediare si situatiile fluxurilor de
numerar.
Proprietari unici, parteneriatele, parteneriatele limitate si societatile de tipul

11
cooperativelor trebuie sa pregateasca contul de profit si pierdere si bilantul. Nu exista cerinte legale
privind publicarea sau prezentarea situatiilor.

2. Evidenta contabila si planul de conturi

Legislatia daneza privind contabilitatea si raportarea financiara nu contine norme sau

reglementari, evidenta contabila trebuie tinuta in concordanta cu bunele „practice contabile”.
In plus, exista un numar de norme detaliate privind sistemul contabil, care sunt formulate in
asa maniera incat toate entitatile pot fi urmarite prin intermediul evidentelor contabile, evidentiindu-
se separat toate inregistrarile.
Inregistrarile trebuie realizate astfel incat sa se poata urmari o trasabilitate corecta a acestora
in timp. Operatiunile trebuie inregistrate cat mai curand posibil de la realizarea tranzactiei la care
acestea fac referire. Cu toate acestea, consideratii speciale cu privire la natura întreprinderilor -
întreprinderile mici, de exemplu - pot permite realizarea inregistrarilor în ceea ce priveste achizitiile
si vanzarile abia in momentul platii. In plus, toate încasarile si platile trebuie sa fie înregistrate cu o
periodicitate zilnica, în masura în care acest lucru este posibil.
Inregistrarile contabile trebuie sa fie pastrate pentru o perioada de cinci ani de la încheierea
exercitiului financiar la care se refera.

BIBLIOGRAFIE

12
 Nobes, Christopher - Comparative international accounting, Editura Financial Times,
2006

 Transnational accounting : vol 1: [ Argentina -Finland ], Editura: Palgrave, 2001

 Ristea, Mihai, coord. - Sisteme contabile comparate, Editura CECCAR, 2006

13