Auditul activității economice: performanță

și risc

Doina Maria TILEA

1
2
 PREFAȚĂ

În încercarea de a contribui la cunoaşterea mai exactă a conceptului de “audit intern“,

a modalităţilor de desfăşurare a unei astfel de activităţi, precum şi a responsabilităţilor pe care
aceasta le implică, am abordat câteva dintre cele mai importante aspecte ale acestui concept,
fără a avea însă pretenţia că am acoperit în întregime acest domeniu extrem de vast. Lucrarea
de faţă se doreşte a fi o provocare la un studiu mai aprofundat al auditului intern şi se
adresează în egală măsură celor care vor să îmbrăţişeze profesia de auditor intern, celor care
deţin competenţa decizională în cadrul unei firmei - entitate publică cu privire la înfiinţarea
unui departament de audit intern, managerilor, specialiştilor din domeniul financiar - contabil,
experţilor contabili, cenzorilor, analiştilor financiari, precum şi studenţilor din învăţământul
superior economic.

Apariţia Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern, în baza căreia entităţile
publice îşi organizează activitatea de audit intern, reglementează auditul public intern,
România având în acest moment un cadru normativ adecvat, acceptat de Comisia Europeană
şi armonizat cu sistemele similare din ţările candidate.

O problemă majoră a implementării funcţiei de audit intern, dezbătută în lucrare, o

reprezintă faptul că planificarea, pregătirea şi derularea misiunilor trebuie să se realizeze tot
mai mult pe baza analizei şi evaluării riscurilor asociate activităţilor desfăşurate în interiorul
organizaţiilor şi mai puţin pe inspiraţia managerilor, controlorilor sau auditorilor.

Activitatea de evaluare a riscurilor din cadrul entităţilor, completată de cunoaşterea şi

înţelegerea standardelor internaţionale, cu preocupare pentru adăugarea de valoare a muncii
lor, reprezintă piatra de temelie a atingerii obiectivelor şi performanţelor auditului intern.

Scopul principal al activităţii auditorilor interni îl formează atât responsabilizarea

managementului pentru realizarea ţintelor pe care le au în faţă, cât şi a tuturor celorlalţi
executanţi din interiorul organizaţiei, aspect care poate fi atins numai prin urmărirea
existenţei, formalizării şi actualizării sistematice a procedurilor interne şi a modului de
implementare a lor în practică.

În elaborarea lucrării pe lângă experienţa acumulată în domeniul auditului a stat

legislaţia şi literatura autohtonă şi internaţională.

3
 CUPRINS

PREFAȚĂ...................................................................................................................................3

CUPRINS....................................................................................................................................4

CAPITOLUL I CONSIDERAȚII GENERALE PRIVIND AUDITUL...................................12

1.1. Repere privind evoluția auditului pe plan mondial și național......................................12

1.1.1. Evoluția auditului pe plan mondial..........................................................................13

1.1.2. Standardele de audit intern și Norme profesionale de bune practici.......................14

1.1.3. Reglementarea auditului în România......................................................................16

1.2. Fundamente privind evoluţia auditului în România.......................................................17

1.3. Convergențe și divergențe între auditul intern și controlul intern..................................21

1.4. Convergențe și divergențe între auditul intern și cel extern (financiar).........................25

CAPITOLUL II ORGANIZAREA ȘI FUNCȚIONAREA AUDITULUI INTERN ÎN

ROMÂNIA...............................................................................................................................28

2.1. Ce este auditul – Definiție și clasificare.........................................................................28

2.2. Scopul, rolul și funcțiile auditului intern........................................................................29

2.3. Tipuri de audit intern......................................................................................................32

2.4. Rolul auditului intern privind guvernanța corporativă...................................................32

CAPITOLUL III AUDITUL PUBLIC INTERN......................................................................34

3.1. Domeniu de aplicare a auditului public intern...............................................................34

3.2. Cadrul general al unei misiuni de audit public intern....................................................34

3.3. Organizarea auditului public intern................................................................................36

3.3.1. Obiectivele auditului public intern..........................................................................37

3.3.2. Sfera auditului public intern....................................................................................37

3.3.3. Structura compartimentului de audit public intern..................................................37

3.3.4. Subordonarea compartimentului..............................................................................38

4
 3.3.6. Auditorii interni.......................................................................................................40

3.3.7. Atribuțiile și drepturile auditorilor..........................................................................40

3.4. Auditul intern versus auditul extern...............................................................................41

PARTE APLICATIVĂ.............................................................................................................43

PARTEA I APLICAREA NORMELOR PROPRII DE AUDIT INTERN ÎN CADRUL

ENTITĂȚII...............................................................................................................................44

DISPOZIȚII GENERALE........................................................................................................44

1. Definiția auditului intern...................................................................................................44

2. Obiectivele și sfera auditului intern..................................................................................44

3. Tipuri de audit...................................................................................................................44

CAPITOLUL I ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN LA ENTITATE ECONOMICĂ46

1.1. Cadrul general................................................................................................................46

1.2. Structura de audit intern din cadrul entității economice................................................46

1.3. Atribuțiile structurii de Audit Intern din cadrul entității economice..............................46

CAPITOLUL II NORMELE APLICABILE STRUCTURI DE AUDIT INTERN ŞI

AUDITORILOR INTERNI......................................................................................................48

2.1. Norme de calificare........................................................................................................48

2.1.1. Carta auditului intern şi Codul privind conduita etică a auditorului intern.............48

2.1.2. Independență şi obiectivitate...................................................................................48

2.1.3. Competența și conştiința profesională.....................................................................47

2.1.4. Programul de asigurare şi îmbunătățire a calității...................................................49

2.2. Norme de funcționare a auditului intern........................................................................51

2.2.1. Cerințe privind funcționarea structurii de audit intern............................................51

2.2.2. Obiectivele activității de audit intern.......................................................................53

PARTEA a-II-a METODOLOGIA DE DESFĂŞURARE A MISIUNILOR DE AUDIT

INTERN....................................................................................................................................55

CAPITOLUL I NORMELE METODOLOGICE PRIVIND DERULAREA MISIUNII DE

ASIGURARE............................................................................................................................55

5
1.1. Misiunile de audit de regularitate/conformitate.............................................................55

1.2. Pregătirea misiunii de audit intern.................................................................................55

1.2.1. Elaborarea Ordinului de serviciu.............................................................................55

1.2.2. Elaborarea Declarației de independență..................................................................56

1.2.3. Elaborarea Notificării privind declanşarea misiunii de audit public intern.............57

1.2.4. Şedinţa de deschidere.............................................................................................57

1.2.5. Colectarea şi prelucrarea informațiilor....................................................................58

1.2.6. Identificarea obiectelor auditabile...........................................................................60

1.2.7. Analiza riscurilor.....................................................................................................60

1.2.8. Elaborarea tematicii în detaliu a misiunii de asigurare............................................63

1.3. Intervenția la fața locului (munca de teren)...................................................................64

1.3.1. Definire şi etape.......................................................................................................64

1.3.2. Tehnici şi instrumente de audit intern.....................................................................65

1.3.3. Revizuirea................................................................................................................68

1.3.4. Dosarele de audit intern...........................................................................................68

1.3.5. Păstrarea şi arhivarea dosarelor de audit intern.......................................................69

1.3.6. Şedința de închidere.................................................................................................69

1.4. Raportarea rezultatelor misiunii de asigurare.................................................................70

1.4.1. Elaborarea proiectului Raportului de audit public intern........................................70

1.4.2. Structura proiectului Raportului de audit public intern...........................................71

1.4.3. Transmiterea proiectului Raportului de audit public intern.....................................71

1.4.4. Reuniunea de conciliere...........................................................................................72

1.4.5. Elaborarea Raportului de audit public intern...........................................................72

1.4.6. Difuzarea Raportului de audit public intern............................................................73

1.5. Supervizarea misiunii de asigurare................................................................................74

1.6. Urmărirea recomandărilor..............................................................................................74

6
 1.6.1. Responsabilitatea structurii auditate........................................................................75

1.6.2. Responsabilitatea structurii de audit intern.............................................................75

CAPITOLUL II NORMELE METODOLOGICE PRIVIND DERULAREA MISIUNII DE

CONSILIERE...........................................................................................................................76

2.1. Pregătirea misiunii de consiliere....................................................................................76

2.1.1. Elaborarea ordinului de serviciu..............................................................................76

2.1.2. Elaborarea declaraţiei de imparţialitate şi de păstrare a independenţei auditorilor

interni.................................................................................................................................76

2.1.3. Elaborarea notificării privind declanşarea misiunii de consiliere...........................76

2.1.4. Şedinţa de deschidere..............................................................................................76

2.1.5. Colectarea şi prelucrarea informaţiilor....................................................................77

2.1.6. Tematica în detaliu a misiunii de consiliere............................................................77

2.1.7. Programul misiunii de consiliere.............................................................................77

2.2. Intervenţia la faţa locului................................................................................................77

2.3. Raportul de consiliere.....................................................................................................78

2.3.1. Elaborarea raportului de consiliere..........................................................................78

2.3.2. Comunicarea raportului de consiliere......................................................................78

2.4. Supevizarea....................................................................................................................79

2.5. Urmărirea propunerilor de soluţii...................................................................................79

CAPITOLUL II NORMELE METODOLOGICE PRIVIND DERULAREA MISIUNII AD-

HOC..........................................................................................................................................80

3.1. Pregătirea misiunii de audit public intern ad-hoc...........................................................80

3.1.1. Elaborarea ordinului de serviciu..............................................................................80

3.1.2. Elaborarea declaraţiei de imparţialitate şi de păstrare a independenţei auditorilor

interni.................................................................................................................................80

3.1.3. Elaborarea notificării privind declanşarea misiunii de audit public intern ad-hoc..80

3.1.4. Şedinţa de deschidere..............................................................................................80

3.1.5. Colectarea şi prelucrarea informaţiilor....................................................................81

7
 3.1.6. Tematica în detaliu a misiunii de audit public intern ad-hoc..................................81

3.1.7. Programul misiunii de audit public intern ad-hoc...................................................81

3.2. Intervenţia la faţa locului................................................................................................81

3.3. Raportarea rezultatelor misiunii de audit public intern ad-hoc......................................82

3.3.1. Elaborarea proiectului raportului de audit public intern ad-hoc..............................82

3.3.2. Transmiterea proiectului Raportului de audit public intern ad-hoc........................83

3.3.3. Reuniunea de conciliere...........................................................................................83

3.3.4. Elaborarea Raportului de audit public intern ad-hoc...............................................83

3.3.5. Difuzarea Raportului de audit public intern............................................................83

3.4. Supevizarea....................................................................................................................83

3.5. Urmărirea recomandărilor..............................................................................................83

3.5.1. Responsabilitatea structurii auditate........................................................................84

3.5.2. Responsabilitatea structurii de audit intern.............................................................84

GLOSAR...................................................................................................................................85

PARTEA a-III-a DOCUMENTELE SPECIFICE DESFĂŞURĂRII ACTIVITĂŢII ŞI

MISIUNILOR DE AUDIT INTERN........................................................................................88

PARTEA a-IV-a GHID PROCEDURAL PENTRU ACTIVITATEA DE ASIGURARE.....91

ETAPA 1 – PREGATIREA MISIUNII DE ASIGURARE......................................................91

1. PROCEDURA P–01 ORDINUL DE SERVICIU.............................................................91

2. PROCEDURA P–02 DECLARAREA INDEPENDENȚEI.............................................92

3. PROCEDURA P–03 NOTIFICAREA PRIVIND DECLANŞAREA MISIUNII DE

ASIGURARE........................................................................................................................94

4. PROCEDURA P–04 ŞEDINȚA DE DESCHIDERE.......................................................95

5. PROCEDURA P–05 COLECTAREA ŞI PRELUCRAREA INFORMAȚIILOR..........97

6. PROCEDURA P–06 ANALIZA RISCURILOR.............................................................99

7. PROCEDURA P–07 ELABORAREA PROGRAMULUI DE AUDIT PUBLIC

INTERN..............................................................................................................................102

8
ETAPA 2 – INTERVENŢIA LA FAŢA LOCULUI..............................................................104

1. PROCEDURA P–08 COLECTAREA INFORMAȚIILOR...........................................104

2. PROCEDURA P–09 CONSTATAREA ŞI RAPORTAREA IREGULARITĂȚILOR. 108

3. PROCEDURA P–10 REVIZUIREA DOCUMENTELOR DE LUCRU.......................109

4. PROCEDURA P–11 ŞEDINȚA DE ÎNCHIDERE........................................................110

ETAPA 3 – RAPORTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN....................................................110

1. PROCEDURA P–12 ELABORARE PROIECT AL RAPORTULUI DE AUDIT

PUBLIC INTERN...............................................................................................................111

2. PROCEDURA P–13 TRANSMITEREA PROIECTULUI RAPORTULUI DE AUDIT

PUBLIC INTERN...............................................................................................................113

3. PROCEDURA P–14 REUNIUNEA DE CONCILIERE................................................114

4. PROCEDURA P–15 RAPORTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN...............................115

5. PROCEDURA P–16 DIFUZAREA RAPORTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN...118

6. PROCEDURA P–17 SUPERVIZAREA.......................................................................119

ETAPA 4 – URMARIREA RECOMANDARILOR..............................................................120

1. PROCEDURA P–18 URMĂRIREA RECOMANDĂRILOR.......................................120

2. PROGRAMUL DE ASIGURARE ȘI ÎMBUNĂTĂȚIRE A CALITĂȚII.....................122

3. PROCEDURA P-19 EVALUAREA INTERNĂ..........................................................122

4. PROCEDURA P-20 EVALUAREA EXTERNA..........................................................124

PARTEA a-V-a GHID PROCEDURAL PENTRU ACTIVITATEA DE CONSILIERE....126

ETAPA 1- PREGATIREA MISIUNII DE CONSILIERE.....................................................126

1. P-01. ORDINUL DE SERVICIU....................................................................................126

2. P-02. DECLARAȚIA DE IMPARȚIALITATE ȘI PĂSTRARE A

INDEPENDENȚEI.............................................................................................................127

3. P-03. NOTIFICAREA PRIVIND DECLANŞAREA MISIUNII DE CONSILIERE.....129

4. PROCEDURA P-04: SEDINȚA DE DESCHIDERE....................................................130

5. PROCEDURA P-05: COLECTAREA ȘI PRELUCRAREA INFORMAȚIILOR.........132

9
 6. PROCEDURA P-06: ELABORAREA PROGRAMULUI MISIUNII DE
CONSILIERE.....................................................................................................................134

ETAPA 2 - INTERVENȚIA LA FAȚA LOCULUI..............................................................136

1. PROCEDURA P-07: COLECTAREA DOVEZILOR....................................................136

2. PROCEDURA P-08: ANALIZA PROBLEMELOR IDENTIFICATE ȘI

FORMULAREA SOLUȚIILOR.........................................................................................139

3. PROCEDURA P-09: REVIZUIREA DOCUMENTELOR DE LUCRU.......................140

4. PROCEDURA P-10: ȘEDINȚA DE INCHIDERE........................................................141

ETAPA 3- RAPORTUL DE CONSILIERE...........................................................................143

1. PROCEDURA P-09: ELABORAREA RAPORTULUI DE CONSILIERE..................143

2. PROCEDURA P-10: COMUNICAREA RAPORTULUI DE CONSILIERE...............145

ETAPA 4 - SUPERVIZAREA.................................................................................................146

1. PROCEDURA P-11: SUPERVIZAREA........................................................................146

ETAPA 5 – URMARIREA PROPUNERILOR DE SOLUŢII...............................................147

1. PROCEDURA P–12 URMĂRIREA PROPUNERILOR DE SOLUŢII........................147

ETAPA 6 - ASIGURAREA CALITĂȚII MISIUNII DE CONSILIERE................................149

1. PROCEDURA P-13: EVALUAREA INTERNĂ...........................................................149

2. PROCEDURA P-14: EVALUAREA EXTERNĂ..........................................................151

PARTEA a-VI-a GHID PROCEDURAL PENTRU ACTIVITATEA DE AUDIT PUBLIC

INTERN AD-HOC.................................................................................................................153

ETAPA 1 – PREGATIREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN AD-HOC...............153

1. PROCEDURA P–01 ORDINUL DE SERVICIU...........................................................153

2. PROCEDURA P–02 DECLARAREA INDEPENDENȚEI...........................................154

3. PROCEDURA P–03 NOTIFICAREA PRIVIND DECLANŞAREA MISIUNII DE

AUDIT PUBLIC INTERN AD-HOC.................................................................................155

10
 4. PROCEDURA P–04 ŞEDINȚA DE DESCHIDERE.....................................................156

5. PROCEDURA P–05 COLECTAREA ŞI PRELUCRAREA INFORMAȚIILOR........158

6. PROCEDURA P–06 ELABORAREA PROGRAMULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN

AD-HOC.............................................................................................................................159

ETAPA 2 – INTERVENŢIA LA FAŢA LOCULUI..............................................................160

1. PROCEDURA P–07 COLECTAREA INFORMAȚIILOR...........................................161

2. PROCEDURA P–08 ŞEDINȚA DE ÎNCHIDERE........................................................165

ETAPA 3 – RAPORTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN....................................................166

1. PROCEDURA P–09 ELABORARE PROIECT AL RAPORTULUI DE AUDIT

PUBLIC INTERN AD-HOC..............................................................................................166

2. PROCEDURA P–10 TRANSMITEREA PROIECTULUI RAPORTULUI DE AUDIT

PUBLIC INTERN AD-HOC..............................................................................................168

3. PROCEDURA P–11 REUNIUNEA DE CONCILIERE................................................169

4. PROCEDURA P–12 RAPORTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN AD-HOC..............170

5. PROCEDURA P–13 DIFUZAREA RAPORTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN AD-

HOC....................................................................................................................................173

6. PROCEDURA P–14 SUPERVIZAREA.......................................................................175

ETAPA 4 – URMARIREA RECOMANDARILOR..............................................................176

1. PROCEDURA P–15 URMĂRIREA RECOMANDĂRILOR.......................................176

2. PROGRAMUL DE ASIGURARE ȘI ÎMBUNĂTĂȚIRE A CALITĂȚII.....................177

3. PROCEDURA P-16 EVALUAREA INTERNĂ..........................................................177

4. PROCEDURA P-17 EVALUAREA EXTERNA...........................................................179

BIBLIOGRAFIE.....................................................................................................................182

11
 CAPITOLUL I CONSIDERAȚII GENERALE PRIVIND AUDITUL

1.1. Repere privind evoluția auditului pe plan mondial și național

Utilizarea termenului de audit se plasează în perioada crizei economice din 1929 din
Statele Unite ale Americii când întreprinderile trebuiau să plătească sume importante pentru
auditorii externi care efectuau certificarea conturilor întreprinderilor cotate la bursă.
Conceptul de audit intern a apărut atunci când organizațiile în dorința lor de ași diminua
costurile au început să își organizeze propriile Cabinete de Audit Intern. Rolul și necesitatea
auditorilor interni a crescut continuu motiv pentru care în anul 1941 aceștia au creat în
Orlando, Florida, USA, Institutul Auditorilor Interni (IIA). Institutul Auditorilor Interni a
realizat standardizarea activității de audit intern începând cu definirea conceptelor, stabilirea
obiectivelor, organizarea și exercitarea acestuia. Ulterior, a aderat Marea Britanie, iar în 1951
Suedia, Norvegia, Danemarca și alte state.

În anul 1950, IIA a emis norme proprii de audit intern care s-au generalizat și în 1974
au fost transformate în Standarde de Audit Intern fiind de atunci într-o permanentă evoluție.
În prezent s-au afiliat peste 90 de institute naționale ale auditorilor interni și membrii din peste
120 țări.

În 1999, în România, este introdus prin lege auditul intern pentru entitățile publice. În
acel moment a fost necesară redefinirea și reorganizarea controlului intern, definirea auditului
intern și extern sau financiar. De atunci și până în prezent auditul intern a cunoscut o evoluție
majoră în ceea ce privește definirea conceptului, stabilirea obiectivelor, continuând cu
organizarea și exercitarea.

Auditul intern a fost preluat de unitățile naționale, asimilat mai târziu de instituțiile
publice și mai puțin de entitățile economice private. O mare perioadă de timp funcția de audit
intern a păstrat conotații financiar-contabile datorită eredității sale de activitate de certificare a
conturilor.

Alinierea reglementărilor naționale privind activitatea de audit intern la reglementările

internaționale s-a realizat prin asimilarea în contextul național a normelor internaționale de
audit publicate în lucrarea ”Audit financiar 2006. Standarde. Codul etic” de către Camera
Auditorilor Financiari din România.

Cadrul de referință al auditului intern cuprinde: 1

 Conceptul de audit intern, care precizează câteva elemente indispensabile:

 Auditul intern efectuează misiuni de asigurare și consiliere,

1
Normele profesionale ale auditului intern, publicate de IIA și comentate de IFACI, București, 2002
12
  Domeniile sale de responsabilitate sunt riscul, controlul intern și administrarea
entității,
 Finalitatea auditului intern este aceea de a adăuga valoare organizațiilor.
 Codul deontologic, care furnizează principiile și valorile ce le permit să-și orienteze
practica profesională în funcție de contextul specific,
 Normele profesionale pentru practica auditului intern, care ghidează auditorii în vederea
îndeplinirii misiunilor,
 Modalitățile practice de aplicare, care interpretează normele și recomandă cele mai bune
practici,
 Sprijinul pentru dezvoltarea profesională, constituite în lucrări și articole de doctrină.
Deși auditul este o profesie relativ tânără și a cunoscut disfuncțiile inerente oricărui
început, în acest moment, putem afirma că s-au conturat clar obiectivele pe care dorește să le
atingă și în același timp putem constata evoluția acestuia, fapt ilustrat în figura nr. 1.1.

Figura nr. 1.1. Schimbări ale funcției de audit intern

1.1.1. Evoluția auditului pe plan mondial

Cuvântul audit provine din limba latină și are semnificația ”a asculta”.

Definiția oferită de Institutul de Audit și Control Intern (IFACI) este următoarea:

”auditul intern este o activitate independentă și obiectivă care dă unei organizații o asigurare
în ceea ce privește gradul de control deținut asupra operațiunilor, o îndrumă pentru a-i
îmbunătăți operațiunile și contribuie la adăugarea de plus valoare.”

Președintele Institutului

Auditori Interni din Marea Britanie în 1991 definește funcția auditului intern astfel:
„este clar pentru cei care lucrează în cadrul funcției de Audit Intern că acesta are un rol vital
de jucat, ajutând conducerea să ia în mână hățurile controlului intern”.2

13
 În anul 1999 IIA a emis o definiţie nouă auditului intern astfel: ”Auditul intern este o
activitate independentă şi obiectivă, care dă unei organizaţii o asigurare în ceea ce priveşte
gradul de control deţinut asupra operaţiunilor, o îndrumă pentru a-i îmbunătăţi operaţiunile, şi
contribuie la adăugarea unui plus de valoare. Auditul intern ajută această organizaţie să îşi
atingă obiectivele, evaluând, printr-o abordare sistematică şi metodică, procesele sale de
management al riscurilor, de control şi de conducere a întreprinderii, şi făcând propuneri
pentru a le consolida eficacitatea”.

În literatura de specialitate există autori care consideră că folosirea cuvântului

“activitate”, pentru a defini auditul intern, în locul termenului de “funcţie” și ţinând cont că o
activitate este mai elementară decât o funcţie îl situează pe responsabilul său pe o poziţie
subalternă.

În lexic există următoarea definiţie a auditului: ”Auditul intern este în cadrul unei
organizaţii o funcţie – exercitată într-o manieră independentă şi cu mandat - de evaluare a
controlului intern, ceea ce concurează cu bunul control asupra riscurilor de către
responsabili.”

România a adoptat definiţia dată de IIA prin emiterea Legii nr. 672/2002 privind
auditul public intern.

Auditul intern reprezintă activitatea de examinare obiectivă a entității economice

(procedură, tranzacție, activitate, produs, operațiune, proces, sistem, raport, relație) în scopul
furnizării unei evaluări independente a managementului riscului, controlului și proceselor de
conducere a acestuia și emiterii unei opinii cu valoare de judecată temeinic argumentată de
probe având o încărcătură informațională obiectivă și cât mai completă.

Auditul intern este cel care apreciază permisivitatea, suficiența sau flexibilitatea și
capacitatea catalizatoare a rigorii dintr-o entitate economică. Auditul intern este considerat a fi
ultimul nivel al sistemului de control al entității.

Definiția auditului intern a cunoscut o serie de modificări notabile de la apariția sa ca

disciplină de sine stătătoare, la mijlocul secolului XX, și s-a născut dintr-o necesitate relevantă
în practica marilor societăți.

1.1.2. Standardele de audit intern și Norme profesionale de bune practici

Standardele de audit intern reprezintă un sprijin pentru punerea în practică a
principiilor fundamentale și au drept scop orientarea conduitei etice a auditorilor interni.

Standardele de audit intern cuprind:

 Codul deontologic al auditorului intern,

 Standardele de atribut – seria 1.000 – sau Standardele de calificare,
 Standardele de performanță – seria 2.000 – sau Standardele de realizare,
2
Jacques Renard, Theorie et practique de l`audit interne, Editions d`Organization, Paris, France, 2002, tradusă
în România printr-un proiect finanțat de PHARE, sub coordonarea Ministerului Finanțelor Publice, București,
2003, pag.1
14
 Standardele subsidiare, de aplicare practică – seria AP 1.000 și seria AP 2.000 – care sunt
Standardele de implementare în cadrul misiunilor specifice.
Codul deontologic reprezintă principiile pe care trebuie să urmeze auditorii interni în
realizarea activității lor și enunță următoarele patru principii fundamentale:

 Integritatea ce constituie baza încrederii acordate auditorilor interni,

 Obiectivitatea care este legată de independența activității auditorilor,
 Confidențialitatea care presupune că echipa de audit trebuie să păstreze informațiile pe care
le primesc în cadrul activității desfășurate,
 Competența, care implică actualizarea permanentă a cunoștințelor.
Aceste principii fundamentale sunt reflectate de către următoarele douăsprezece reguli
de conduită: a îndeplini într-un mod corect misiunile, a respecta legea, a nu participa la
activități ilegale, a respecta etica profesională, a fi imparțial, a nu accepta nimic care poate să
compromită deciziile, a evidenția faptele semnificative, a proteja informațiile, a nu primi
beneficii personale, a urmări îmbunătățirea competențelor, a respecta standardele în domeniu,
a nu face decât ceea ce se poate face. Scopul acestor reguli este acela de a arată calea rigorii
profesionale pe care trebuie să o urmeze auditorii interni.

Standardele de calificare reprezintă caracteristicile structurilor de audit și ale

persoanelor implicate în activitatea de audit intern și conțin:

1000 – Scopul, autoritatea și responsabilitatea,

1100 – Independența și obiectivitatea,

1200 – Atenția acordată competenței și obligațiilor profesionale,

1300 – Program de asigurare și îmbunătățire a calității.

Standardele de realizare detaliază activitatea de audit intern și definesc criteriile de

calitate pentru măsurarea acestora și sunt următoarele:

2000 – Conducerea auditului intern,

2100 – Natura activității,

2200 – Planificarea misiunii,

2300 – Îndeplinirea misiunii,

2400 – Comunicarea rezultatelor,

2500 – Supravegherea progresului,

2600 – Acceptarea riscurilor de către management.

Standardele de implementare reprezintă transpunerea în practică a Standardelor de

calificare și a Standardelor de realizare pentru misiunile de audit intern.

Aplicarea standardelor de practică profesională ale auditului intern contribuie la:

15
 Îmbunătățirea activităților desfășurate în întreprindere,
 Definirea principiilor de bază pe care practica auditului intern trebuie să le respecte,
 Stabilirea performanței activității de audit intern,
 Asigurarea promovării activităților de audit intern prin adăugarea de plus valoare.

Normele profesionale ale auditului intern au fost emise de către Institutul Auditorilor
Interni (IIA) și comentate de către Institutul de Audit și Control Intern (IFACI) și au ca drept
obiect următoarele:

 Definirea principiilor de bază pe care practica auditului intern trebuie să le urmeze,

 Furnizarea unui cadrul de referință în vederea realizării și promovării unei palete largi de
activități de audit intern, care să conducă la un plus de valoare,
 Stabilirea criteriilor de apreciere a funcționării auditului intern,
 Favorizarea îmbunătățirii proceselor organizaționale și a operațiunilor.
Standardele pentru Practica Profesională a Auditului Intern (SPPIA) au fost revizuite
de mai multe ori, ca urmare a necesităţii punerii de acord a standardelor cu evoluţia funcţiei de
audit intern pe plan internaţional iar în cuprinsul acestora se precizează în mod expres:
„Standardele au fost concepute pentru a servi întregii profesii şi în oricare tip de organizaţie
în care îşi desfăşoară activitatea auditorii interni” şi „Activitatea de audit intern se
desfăşoară în medii culturale şi legale diverse; în interiorul unor organizaţii cu obiective,
dimensiuni şi structuri diferite; Aceste diferenţe pot afecta practica auditului intern, dar
acordul cu Standardele pentru Practica Auditului Intern este esenţial dacă se doreşte
împlinirea rolului auditorilor interni” (SPPIA-1999).

Activitățile de audit intern sunt efectuate în diferite medii juridice și culturale, în

entități al căror obiect, mărime și structură sunt diverse, precum și de specialiștii în audit, din
cadrul sau din afara organizației. Aceste diferențe pot influența practica auditului intern în
fiecare mediu. Însă, respectarea normelor pentru practica profesională a auditului intern este
esențială pentru ca auditorii interni să își poată îndeplinii responsabilitățile.

Auditul intern trebuie să ajute entitatea economică să mențină un dispozitiv de control

corespunzător, evaluând eficacitatea și eficiența sa și încurajând îmbunătățirea sa continuă.

Auditorul intern să respecte normele de audit, codul etic, principiile fundamentale și

cadrul legal în vigoare, dar să folosească procedurile de audit potrivit raționamentului
profesional.

1.1.3. Reglementarea auditului în România

Cadrul legislativ al auditului intern desfășurat în România este reglementat prin:

 Legea nr. 672/19.12.2002 privind auditul public intern, cu modificările și completările

ulterioare, în domeniul de stat,
Cadrul legislativ al auditului intern a fost completat de cadrul normativ privind
organizarea și desfășurarea activității de audit intern.

16
 Normele profesionale ale auditului intern în România au fost emise și aprobate de către
Camera Auditorilor Financiari din România.

La nivelul instituțiilor publice au fost elaborate Norme proprii, specifice fiecărei

organizații în ceea ce privește organizarea și funcționarea activității de audit intern. De
asemenea la nivelul instituțiilor publice cadrul normativ a fost îmbunătățit, completat și
dezvoltat cu un cadrul procedural specific.

1.2. Fundamente privind evoluţia auditului în România

În anul 1999, Consiliul European3 a hotărât deschiderea negocierilor cu ţara noastră,
negocieri care au demarat în prima jumătate a anului 2000 şi sau încheiat în anul 2007. Acest
proces nu a fost unul simplu, ci a însemnat o serie de dezbateri şi angajamente pe care ţara
noastră şi le-a asumat cu privire la acceptarea acquis-ului European.

În procesul de negociere au fost stabilite condiţiile integrării pe care România şi le-a

însuşit, astfel încât la data aderării întreaga legislaţia europeană, elaborată pe baza tratatelor
care au stat la baza organizării, funcţionării şi existenţei Uniunii, era adoptată. Ritmul
negocierilor a fost influenţat de complexitatea proceselor ce trebuiau armonizate şi de gradul
în care instituţiile statului erau pregătite să adopte şi să pună în practică acquis-ul.

Luând în considerare complexitatea procesului de aderare, acquis-ul comunitar a fost

divizat, iar negocierea s-a desfăşurat pe Capitole. În acest context, unul din obiectivele
negocierii l-a constituit Capitolul 28 – Controlul financiar, referitor la principiile generale ale
managementului public şi controlului financiar, acceptate la nivelul Uniunii Europene şi în
plan internaţional.

Figura nr. 1.2. Componentele Capitolului 28 - Control Financiar

Controlul Financiar
Public Intern Auditul extern

Capitolul 28

Control Financiar Adoptarea măsurilor

Măsuri control pentru protejarea
garantare fonduri intereselor financiare
cuvenite UE ale UE
Finanţarea preaderare şi post
aderare acordată de UE

(Sursa: Proiecţie proprie)

3
Consiliul European este compus din şefii de stat sau de guvern ai statelor membre, precum şi din preşedintele
său şi preşedintele Comisiei Europene. Acesta stabileşte direcţiile necesare dezvoltării UE şi îi defineşte
orientările şi priorităţile politice generale. Nu exercită funcţii legislative.
17
A. Controlul financiar public intern, reprezintă întregul sistem de control intern din sectorul
public, format din sistemele de control ale entităţilor publice centrale şi locale, ale Guvernului
şi dintr-o unitate centrală care este responsabilă de armonizarea şi implementarea principiilor
şi standardelor de control şi audit. Rolul controlului financiar public intern este de a da
asigurări că sistemul de control intern/managerial organizat la nivelul entităţilor, ce utilizează
fonduri publice, inclusiv fonduri externe, este în concordanţă cu: legislaţia, prevederile
bugetare, principiile managementului financiar, transparenţa, eficienţa, eficacitatea si
economicitatea. Caracteristica generală a controlului financiar public intern o reprezintă faptul
că, auditul intern deşi face parte din cadrul sistemului de control intern/managerial are ca
responsabilitate principală de a evalua acest sistem şi urmării dacă funcţionează
corespunzător.

B. Auditul extern, presupune existenţa unei instituţii de control extern a statului,

independentă în stabilirea programelor şi abordarea activităţii de audit, în alegerea metodelor
de evaluare şi raportare, fără imixtiuni din partea guvernului sau a altor instituţii. Această
instituţie trebuie să deţină competenţele necesare de a realiza activitatea de audit extern şi de a
furniza asigurare asupra conformităţii, eficienţei şi eficacităţii utilizării fondurilor publice,
indiferent de provenienţa acestora.

C. Măsurile de control în vederea garantării fondurilor cuvenite UE, presupune ca

instituţiile responsabile cu colectarea şi controlul fondurilor publice, în special cele
responsabile cu controlul fiscal şi vamal, să cunoască cerinţele executării corecte a sarcinilor
şi atribuţiilor, astfel încât obligaţiile României faţă de Uniunea Europeană să fie realizate în
mod corect.

D. Finanţarea preaderare şi post-aderare acordate de UE, presupune urmărirea utilizări

corecte a finanţărilor primite de la Uniunea Europeană, precum şi controlul, monitorizarea şi
evaluarea adecvată a acestor fonduri. Procedurile specifice controlului financiar public intern
trebuie aplicate în mod unitar tuturor fondurilor, indiferent de provenienţa acestora. În acest
sens, este necesar existenţa unui control ex-ante adecvat, precum şi structuri de audit
independente, bine dimensionate şi competente, care să dea asigurări pertinente cu privire la
utilizarea fondurilor publice, inclusiv europene.

E. Protejarea intereselor financiare ale UE, presupune existenţa capacităţii de a implementa

reglementările europene şi de a proteja resursele publice, indiferent de natura acestora,
împotriva fraudei sau altor nereguli.

În cadrul componentei de negociere Controlul financiar public intern, un element

dezbătut şi negociat l-a constituit auditul intern. Uniunea Europeană a remarcat eforturile
făcute de România, în perioada anterioară, pe linia legiferării şi implementării auditului intern
în sectorul public, însă a precizat că, această funcţie nu constituie un instrument de control
ex-post eficient, independent şi care să garanteze cu privire la buna utilizare a fondurilor
publice şi protejarea împotriva erorii şi fraudei, inclusiv cu privire la interesele financiare
18
ale UE.

În cadrul Documentului revizuit la Capitolul 28 - Control financiar, s-a precizat faptul

că România trebuie să „definitiveze stabilirea unor unităţi de audit intern, independente din
punct de vedere funcţional, în cadrul tuturor ordonatorilor de credite, concentrate pe
procedurile auditului de sistem şi funcţiile auditului de performanţă, concomitent cu
calificarea personalului care activează în cadrul structurilor de audit intern”. Astfel,
obiectivul strategic al auditului public intern îl constituia încă din anul 2002 dezvoltarea
auditului performanţei şi auditului de sistem, precum şi a politicilor de formare profesională
corespunzătoare.

Luând în considerare sugestiile UE, la începutul anului 2001, ţara noastră a demarat
pregătirea documentului de poziţie, pentru Capitolul 28 - Control financiar, iar în urma
negocierilor pe linia controlului financiar public intern a elaborat „Policy Paper” 4, prin care au
fost stabilite direcţiile principale de dezvoltare, pe termen scurt şi mediu, ale controlului
financiar public intern, inclusiv armonizarea legislaţiei în domeniul auditului public intern cu
cerinţele Uniunii Europene.

Prin elaborarea Policy Paper, respectiv a Strategiei dezvoltării controlului financiar

public intern, în România a fost stabilită arhitectura sistemului de control financiar intern în
administraţia publică. Referitor la auditul intern documentul a statuat crearea unei baze
juridice coerente şi exhaustive care să cuprindă:

Principiile şi funcţiile auditului intern

Înfiinţare unei unităţi centrale responsabilă pentru armonizarea activităţilor de audit

intern în sectorul public

Independenţa funcţională şi competenţe corespunzătoare auditului intern

Potrivit noilor direcţii strategice cadrul de reglementare în domeniul auditului public

intern trebuia modificat şi completat. Astfel, în cursul anului 2002, pe baza Strategiei
elaborate în domeniu, a fost adoptată o nouă lege a auditului public intern, respectiv Legea nr.
672/19.12.2002 privind auditul public intern, prin care s-au pus bazele unei noi metodologii
în implementarea auditului intern în administraţia publică centrală şi locală. Prin acest act
normativ s-a redefinit funcţia de audit public intern în conformitate cu standardele de audit
acceptate pe plan internaţional.

În accepţiunea cadrului legislativ, transformările aduse funcţiei de audit intern în

sectorul public, urmare adoptării Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern, au constat,
în general, în următoarele:

4
Strategia de dezvoltare a Controlului Financiar Public Intern, elaborată la nivelul Ministerului Finanţelor
Publice
19
 Definirea principiilor şi funcţiilor auditului public intern, care va desfăşura misiuni de
audit de regularitate, de sistem şi performanţă, bazate pe analiza de risc, în conformitate cu
standardelor internaţionale de audit intern.

Stabilirea scopului auditul public intern, respectiv realizarea de activităţi de asigurare şi

consiliere, destinate să îmbunătăţească sistemele şi activităţile entităţii publice, să sprijine
îndeplinirea obiectivelor entităţii, să evalueze şi îmbunătăţească eficacitatea sistemelor de
managementul riscurilor, controlului intern şi a proceselor de conducere.

Proceduri şi sisteme adecvate de audit intern, respectiv crearea de metodologii şi proceduri

specifice pentru fiecare etapă şi activitate derulată în realizarea misiunilor de audit intern şi
definirea pistei de audit.

Asigurarea independenţei funcţionale a auditului public intern, cu competenţe şi acoperire

corespunzătoare. În accepţiunea noului cadru normativ compartimentele de audit public
intern se constituie în subordinea directă a conducerii entităţii publice, iar auditorii interni
prin atribuţiile stabilite nu trebuie să fie implicaţi în elaborarea procedurilor de control
intern şi în desfăşurarea activităţilor supuse ulterior auditări. De asemenea, auditorii interni
trebuie să-şi îndeplinească atribuţiile în mod obiectiv şi independent, cu profesionalism şi
integritate.

Stabilirea unui sistem corespunzător pentru prevenirea fraudei şi a iregularităţilor,

respectiv auditorii interni trebuie să posede cunoştinţele, îndemânare şi alte competenţe
necesare pentru a identifica elementele de iregularitate şi fraudă şi de a le raporta.

Asigurarea condiţiilor de perfecţionare şi pregătire profesională a auditorilor interni, în

concordanţă cu standardele europene, în cadrul unui sistem de pregătire profesională
continuă structurat pe nivele de competenţă şi domenii de specializare.

Paralel cu cadrul legislativ, a fost elaborat şi cadrul metodologic al funcţiei de audit

intern, prin elaborarea Normelor generale privind exercitarea activităţii de audit public
intern, care au pus accentul pe evaluarea riscului în realizarea activităţilor de audit intern.
Ulterior, cadrul de reglementare secundar a fost completat cu Normele privind organizarea şi
exercitarea activităţii de consiliere, prin care s-a urmărit ca auditul intern să constituie un
instrument util managementului ajutându-l la îmbunătăţirea şi dezvoltarea activităţilor.

În acelaşi timp, cadrul procedural a fost completat prin elaborarea de ghiduri practice
privind activitatea de audit intern pentru funcţiile suport ale entităţilor publice şi în domeniul
evaluării fondurilor post-aderare. De asemenea, s-a elaborat Codul de conduită al auditorului
intern din sectorul public care defineşte principiile şi normele de etică necesar a fi respectate
în exercitarea atribuţiilor de către auditorii publici interni.

În opinia noastră, schimbările produse urmare apariţiei noilor acte normative au

generat o nouă abordare a activităţii de audit public intern, atât din punct de vedere conceptual
şi metodologic cât şi din punct de vedere organizatoric. Astfel, managementul a devenit
responsabil de organizarea si asigurarea funcţionării structuri de audit intern în cadrul entităţii
publice, iar auditorii interni au devenit responsabili de îmbunătăţirea activităţilor entităţii şi
20
aducerea unui plus de valoare acestora.

De asemenea, urmare cercetărilor efectuate cu privire la introducerea în practica

românească a auditului intern în sectorul public, prin OUG nr. 119/1999, republicată, cu
modificările ulterioare, iar ulterior pe parcursul dezvoltării şi întăririi funcţiei, prin elaborarea
Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern, considerăm că, implementarea auditului
intern în sistemul public nu a fost o opţiune independentă a României. Această funcţie a
fost introdusă la cerinţa Uniunii Europene ca o condiţie de acceptare a aderării ţării
noastre în cadrul Uniuni, însă, ulterior ea s-a încadrat în efortul general de perfecţionare a
sistemului de control intern/managerial al entităţilor publice, aducându-şi contribuţia la
evaluarea funcţionalităţii şi îmbunătăţirii acestuia.

În toată această perioadă de preaderare şi post-aderare, România a beneficiat de un

real sprijin din partea Comisiei Europene în vederea armonizării legislaţiei naţionale cu
acquis-ul comunitar şi cu standardele europene de audit intern, cu scopul de a dezvolta
capacităţile administrative, în special în ceea ce priveşte controlul intern şi auditul public intern.

1.3. Convergențe și divergențe între auditul intern și controlul intern

Ordonanța de Guvern nr. 119/1999, privind auditul intern și controlul financiar

preventiv, modificată și completata prin Legea nr. 84/2003, statuează cerințele generale și
specifice ale controlului intern precum și obligațiile ordonatorului de credite pe linia realizării
acestora. Potrivit art. 4(1) din actul normativ amintit „Conducătorul instituției publice trebuie
să asigure elaborarea, aprobarea, aplicarea și perfecționarea structurilor organizatorice,
reglementarilor metodologice, procedurilor și criteriilor de evaluare, pentru a satisface
cerințele generale și specifice de control intern”.

Programul de guvernare pe perioada 2005-2008 a prevăzut descentralizarea

controlului financiar sub cele două forme, controlul intern și audit public intern, în
conformitate cu prevederile acquis-ului comunitar în materie, cât și legiferarea completă a
controlului intern (cea mai puțin instituționalizată forma de control financiar din România)
prin „… adoptarea Codului controlului intern care să cuprindă ansamblul normelor de
reglementare a controlului intern la nivelul instituțiilor și autorităților publice”.

Un progres semnificativ în realizarea unei abordări moderne, europene a controlului

intern, a fost înregistrat prin apariția OMFP nr. 946/2005, pentru aprobarea Codului
controlului intern, cuprinzând standardele de management/control intern la entitățile publice
și pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial. Apariția acestui act normativ a
acoperit golul determinat de inexistența, până la această dată, a unei idei clare privind
accepțiunea conceptului de control intern, cât și de inexistena unor standarde de control intern
în deplină concordanță cu principiile generale de bună practică ce compun acquis-ul
comunitar în domeniu.

21
 Potrivit OMFP nr. 946/2005, „... controlului i se asociază o accepțiune mult mai
largă, acesta fiind privit ca o funcție manageriala, și nu ca o operațiune de verificare. Prin
funcția de control, managementul constată abaterile rezultatelor de la obiective, analizează
cauzele care le-au determinat și dispune măsurile corective sau preventive ce se impun”.

În România, auditul intern a fost adoptat ca un termen la modă în domeniul controlului

financiar, însă cu timpul s-a reușit decantarea conceptelor de audit intern și control intern.

Controlul și auditul intern se întrepătrund, se capacitează reciproc și se

intercondiționează pentru rezolvarea corespunzătoare a unei probleme deosebit de complexe și
a cărei soluționare necesită profesionalism, dedicare, creativitate, timp alocat. Deosebirile
dintre auditul intern și controlul intern se pot observa în planul obiectivelor, domeniului de
aplicare, periodicităţii şi metodelor folosite pentru realizarea funcţiei. În același timp
conceptele de audit intern și control intern, deși diferite, au o serie de elemente care le apropie
și altele care le diferențiază, ceea ce poate crea confuzii.
Principalele deosebiri dintre auditul intern şi controlul intern constau în:

 auditul intern se ocupă cu aprecierea gradului de control deţinut asupra tuturor activităţilor
entității economice realizând un diagnostic al dispozitivelor de control intern;
 controlul intern se bazează pe patru puncte de sprijin: mijloace, proceduri, acţiuni, atitudini.
El concepe şi urmăreşte funcţionarea sistemelor de informare ale entității şi defineşte
structurile acesteia, obiective care nu intră în domeniul de cuprindere al auditului intern;
 controlul intern are o pronunţată componentă cifrică interesându-se de rezultate, iar auditul
intern acoperă mai multe domenii care exced cifrele şi se interesează de aspecte ale
relaţiilor sociale, calitate, mediu, etc.
 periodicitatea auditului intern este determinată de risc, iar a controlului intern de rezultate
şi raportări;
 metodologic, auditul intern se bazează pe specificul etapelor în care se derulează misiunea,
iar controlul pe instrumente proprii cum sunt: contabilitatea de gestiune, sistemul bugetar şi
tabloul de bord.
Prezentăm sub formă tabelară o paralelă între auditul intern și controlul intern în figura
nr. 1.3.:

Figura nr. 1.3. Paralelă între auditul intern și controlul intern

22
 Activitatea de audit intern din ţara noastră este de dată relativ recentă fiind reprezentată
în planul organizaţiilor profesionale de Asociaţia Auditorilor Interni din România (AAIR)
înfiinţată în anul 2004. AAIR este afiliată la Institute of Internal Auditors (IIA). Cu toate
acestea reglementarea naţională a activităţii de audit intern este delegată Camerei Auditorilor
Financiari din România (CAFR). Camera, prin Hotărârea nr.88/2007, a elaborat şi aprobat
Normele de audit intern aplicabile entităţilor supuse auditului financiar (în prezent audit
statutar) în conformitate cu legislaţia în vigoare privind dreptul societăților. În ianuarie 2008
prin Hotărârea nr.108, CAFR extinde aplicabilitatea acestor norme la societăţile a căror
acţionari optează pentru auditarea situaţiilor financiare, precum şi la entităţile publice care
utilizează fonduri publice sau au în administrare patrimoniu public.

Normele de audit intern elaborate de Camerei Auditorilor Financiari din România se

compun din:

 Standardele de audit intern, elaborate şi publicate de IIA, asimilate de CAFR ca Norme

naţionale de audit intern;
 Proceduri privind cadrul general de desfăşurare a misiunilor de audit intern.

Potrivit Hotărârii nr. 88/2007 a CAFR, standardele sunt parte componentă a cadrului

23
conceptual pentru practici profesionale cuprinzând definiţia auditului intern, Codul etic,
Standardele şi alte ghiduri.

Obiect al auditului intern, controlul intern înglobează toate activitățile realizate în

interiorul unei entități și riscurile asociate acestora.

1.4. Convergențe și divergențe între auditul intern și cel extern (financiar)

Funcțiile de audit intern și audit extern deși sunt net diferențiate, uneori se identifică și
au relații de complementaritate. Prezentăm sub formă tabelară paralela între cele două
concepte în figura nr. 1.4.:

Figura nr.1.4. Paralelă între auditul intern și auditul extern

Domeniile de aplicare ale celor două funcții sunt diferite așa cum reiese și din tabelul nr. 1.1.

24
prezentat:

Tabelul nr. 1.1. Domeniile de aplicare ale auditului intern și ale auditului extern

Audit intern

Întreprinderea Audituri operaționale Audit extern

Funcții Regularitat Eficacitat Manageme Strategi Audituri

e/ e nt e financiare și
contabile
conformitat
e

Producție

Achiziții

Contabilitate ********

Trezorerie

Administrare

Vânzări

Securitate

Informatică

Juridică

Resurse umane

Sursa: Jacques Renard, Teoria și practica auditului intern, Ministerul Finanțelor Publice, București,
2003, pag.50

Auditul intern și auditul extern au două elemente de care trebuie să țină seama în comun și
anume:

 Utilizarea acelorași instrumente și tehnici, chiar dacă metodologia de aplicare este diferită
în ceea ce privește funcția contabilă, și
 Interzicerea oricărui amestec în gestiune.
Așa cum apreciau domnii profesori M. Ghiță și I. Bostan în cartea intitulată
Introducere în teoria și practica auditului intern ”Auditul intern este un complement al
auditului extern deoarece acolo unde există funcția de audit intern, auditorul extern este în
mod natural înclinat să aprecieze în mod diferit calitatea regularității, sincerității și imaginii

25
fidele a conturilor care îi sunt prezentate.”5

Accesul la documentele de lucru ale auditorilor externi poate fi foarte util pentru auditorii
interni, pentru ca aceştia să se poată baza pe munca auditorilor externi. Dar auditorii interni au
responsabilitatea de a respecta confidenţialitatea documentelor ce le sunt prezentate. În mod
similar, auditorii externi ar trebui să aibă deplin acces la documentele de lucru ale auditorilor
interni pentru a se putea baza pe munca acestora.

Schimb reciproc de rapoarte de audit. Rapoartele finale ale activităţii de audit, răspunsurile
managementului la acestea, precum şi activitatea de follow-up realizată de către auditorii
interni ar trebui puse la dispoziţia auditorilor externi. Aceste documente pot ajuta auditul
extern în determinare ariei de acoperire a auditului extern. Totodată auditorii interni ar trebui
să aibă acces la documentele şi la concluziile auditorilor externi, iar apoi au datoria să
analizeze măsurile luate de către management pentru a implementa recomandările auditorilor
externi, şi să analizeze modul în care au fost implementate recomandările.

Înţelegerea reciprocă a tehnicilor, metodelor şi terminologiei utilizate.

 În primul rând, conducătorul compartimentului de audit intern trebuie să înţeleagă

activitatea exercitată de către auditorii externi şi să fie sigur că activitatea de audit extern
este planificată ţinând cont de activitatea de audit intern.
 În al doilea rând, conducătorul compartimentului de audit intern trebuie să se asigure de
faptul că tehnicile, metodele şi terminologia utilizată de către auditorii externi sunt
suficient înţelese de către auditorii interni, astfel încât să poată să realizeze o coordonare
între auditul intern și cel extern, să evalueze activitatea auditului extern pentru a se putea
baza pe aceasta, şi să se asigure de faptul că auditorii interni au o bună comunicare cu
auditul extern.
 În ultimul rând, conducătorul compartimentului de audit intern poate să informeze auditorii
externi cu privire la tehnicile şi metodele de audit utilizate de către auditorii interni,
deoarece este bine atunci când auditorii interni şi cei externi utilizează instrumente
asemănătoare pentru atingerea obiectivelor.

5
Ghiță Marcel, Bostan Ionel, Introducere în teoria și practica auditul intern, Editura Universitas XXI, Iași,
2004, pag. 65;

26
 CAPITOLUL II ORGANIZAREA ȘI FUNCȚIONAREA AUDITULUI
INTERN ÎN ROMÂNIA

2.1. Ce este auditul – Definiție și clasificare

Prin audit intern se ințelege o activitate atotcuprinzatoare, de “examinare” a tuturor
momentelor activității desfășurate de oricare entitate economico-socială și prin care se
realizează accesul și controlul activității economice și sociale al tuturor laturilor și
momentelor acestei entități.

Mai exact, auditul intern înseamnă examinarea/cercetarea profesională și obiectivă, de

către o persoană competentă și independentă a unei informații, activități sau operatiuni, a
credibilității tranzacțiilor economice, a fidelității reprezentărilor financiare și contabile, etc.,
cu respectarea contextului legal, juridic și a dispozițiilor legale ce stau la baza reglementării
auditului intern, în ansamblul ordinii de drept de la noi.

Intregul proces de audit numit și misiune de audit se derulează pe baza unor standarde
naționale sau internaționale.

Standard național de audit: cuprinde un set de standarde privind activitatea de audit

definite, sau a serviciilor conexe prin lege sau alte reglementări, sau de către o autoritate
competentă la nivel național, a căror aplicare și satisfacere este obligatorie pentru efectuarea
unui audit.

Obiecte asupra cărora se exercită activitatea de audit pot fi:

- entitățile economice;

- programe, activități,

- tranzacții, operațiuni

Evaluarea și interpretarea rezultatelor obținute se efectuează în condițiile existente prin

luarea în considerare a criteriilor de evaluare care au la bază referințe contabile identificate,
norme contabile naționale sau internaționale sau recunoscute unanim în domeniu principiile
sănătoase de management, respectiv buna practică managerială recunoscută de specialiști în
domeniu.

Tipuri de audit

Auditul poate fi clasificat după modul de afiliere al auditorilor și după obiectivele

urmărite și anume după obiectivul funcției:

din punct de vedere al modului de afiliere al auditorilor în realizarea misiunii, auditul poate fi:

 Audit extern
 Audit intern
 Audit guvernamental

27
  Realizat de angajații proprii ai organizației
 Realizat de auditori independent pe bază contractuală
 Realizat de angajați ai unor instituții givernamentale (Ministerul Finanțelor Publice,
Curtea de Conturi)
 Include mai multe tipuri de audit, dar în special cel financiar
 Include auditul de conformitate cât și cel operațional
Din punct de vedere al obiectivului funcției pe care o realizeaza, auditul se grupeaza în:

 Audit de conformitate
 Audit al performanței
 Auditul de atestare a situațiilor financiare (audit financiar)
Auditul intern s-a născut printr-o desprindere a unor activități, ce erau inițial părți
componente ale auditului extern.

Auditul extern reprezintă un suport pentru auditul intern, de unde rezultă o relație de
complementaritate adică se sprijină și se completează reciproc.

Practica a demonstrat că această colaborare dintre cele două categorii de profesioniști

este una foarte eficientă, intrucât elementele de colaborare sunt susținute de Standardul 2050 –
Coordonare și Standardul 2440 – Difuzarea rezultatelor.

2.2. Scopul, rolul și funcțiile auditului intern

Scopul fundamental al auditului intern constă în întărirea controlului managerial, fiind
un instrument al acestuia. Prin prestația sa, auditul intern ajută prin activitatea pe care o
desfășoară managementul general și de linie să adopte o decizie mai bună.

Auditul intern are următoarele caracteristici:

 face parte din funcţiile entităţii;

 beneficiarii auditului intern sunt managerii de la toate nivelele organizatorice;
 obiectivele auditului intern constau în evaluarea sistemului de control intern şi asigurarea
managementului că acesta funcționează normal;
 este o activitate efectuată permanent în cadrul entității prin acţiuni planificate, în funcţie de
analiza riscurilor;
 este independent în exercitarea funcţiei sale în sensul unei independenţe a minţii faţă de
subiectele pe care le auditează, în acelaşi timp este dependent prin faptul că aparţine
organizaţiei şi totodată depinde de standardele profesionale pe care trebuie să le respecte;
 are o abordare în funcţie de riscuri şi are deviza ”oricare ar fi sectorul, domeniul de
activitate, se va audita cu aceleaşi tehnici şi instrumente”.
Totodată, auditorul intern trebuie să conștientizeze care sunt așteptările conducerii
entității și Comunității Europene, respectiv rolul lui în protejarea intereselor prin oferirea de
informații cu privire la: acuratețea situațiilor financiare, funcționarea eficace și eficientă a

28
controlului intern, continuarea exploatării și solvabilității firmei, respectarea de către firmă a
obligațiilor sale legale, comportamentul firmei față de problemele legate de mediu și probleme
sociale, funcționare întregului sistem.

Auditul intern are următorul rol:

 Verificarea conformității activităților entității auditate cu politicile, programele și

managementul acestuia, în conformitate cu prevederile legale;
 Evaluarea gradului de adecvare și aplicare a controalelor financiare și nefinanciare dispuse
și efectuate de către management în scopul creșterii eficientei activității;
 Evaluarea gradului de adecvare a datelor/informațiilor financiare și nefinanciare destinate
conducerii pentru cunoașterea realității din entitate;
 Protejarea elementelor patrimoniale bilanțiere și extrabilanțiere și identificarea metodelor
de prevenire a fraudelor și pierderilor de orice fel.
Din definiția emisă de IIA în 1999 rezultă cele trei funcții principale care pot fi
asociate activităților de audit intern și anume:

 Funcția de asigurare,
 Funcția de consultanță,
 Sustenabilitate generală.
Primele două funcții ale auditului intern au rolul de a întări controlul intern și se
materializează în prestațiile de asistență managerială pe care auditorul intern le efectuează.

Funcția de asigurare a auditului intern se referă la necesitatea exprimării unei evaluări

independente ”a proceselor de management al riscului, de control sau guvernare a
întreprinderii”6 și are încărcătura unei judecăți asupra obiectului auditabil.

Funcția de consultanță presupune formularea de recomandări care să conducă la

perfecționarea activității, ele au un caracter consultativ pentru decidenți, nefiind obligatorii.

Funcția de sustenabilitate generală presupune:

 Identificarea, analiza și evaluarea riscurilor ce planează asupra proceselor organizaționale

și, implicit, asupra rezultatelor,
 Întărirea continuă a controlului intern la toate nivelurile,
 Amplificarea capacității de gestionare a tuturor proceselor și relațiilor organizaționale
specifice.

Auditul intern ajută organizația să își atingă obiectivele evaluând, printr-o abordare
sistematică și metodică, procesele sale de management al riscurilor, de control și făcând
propuneri pentru a le consolida eficacitatea. Ținând cont de încrederea acordată auditului
intern pentru a oferi o asigurare obiectivă asupra proceselor de management al riscurilor, de
control, era necesar ca profesia să dobândească un cod deontologic.

Auditul intern trebuie să ajute entitatea prin identificarea și evaluarea riscurilor

semnificative și să contribuie la îmbunătățirea sistemelor de management al riscurilor și de

6
Glosar, Normele profesionale ale auditului intern
29
control.

Riscul este posibilitatea de a se produce un eveniment care ar putea avea un impact

negativ asupra îndeplinirii obiectivelor. Pe baza evaluării riscurilor, auditul intern trebuie să
evalueze pertinența și eficacitatea sistemului de control privind gestionarea activităților,
operațiunilor și sistemului de informare din cadrul entității care stau la baza luării deciziilor.
Această evaluare trebuie să vizeze următoarele aspecte:

 Fiabilitatea și integritatea informațiilor financiare și operaționale,

 Eficacitatea și eficiența operațiilor de control,
 Protejarea patrimoniului entității,
 Respectarea legilor naționale și internaționale, regulamentelor.
Procesul începe prin elaborarea unei strategii generale în care se defineşte care este
abordarea fiecărei entități auditate, atitudinea faţă de risc, şi politicile pe care le-a dezvoltat
pentru managementul riscului în cadrul unor limite acceptabile. O schemă de management al
riscului nu va înlătura total riscul, fie el financiar sau non-financiar, dar ar explica care este
nivelul acceptabil de risc pentru entitatea economică şi cum îşi manageriază aceasta
funcţionarea pentru a menţine riscul sub acest nivel.

În definirea riscului, este important ca definiţiile folosite pentru categorizarea și

evaluarea riscului să fie clare şi coerente în cadrul aceleiaşi entități şi ca managementului să îi
fie clar cum va obţine asigurarea că riscul poate fi tratat corespunzător.

Riscul va fi întotdeauna definit în legătura cu ceea ce este acceptabil pentru părţile

interesate. Aceştia pot fi membrii a publicului, ai managementului sau factori politici. Pentru
a identifica și gestiona cu succes riscul, managementul trebuie să fie conştient care sunt
riscurile acceptabile pentru toate grupurile de factori interesaţi.

Pentru ca riscul să fie identificat şi abordat, el trebuie să fie identificat şi definit în

mod adecvat, să fie documentat şi luat în considerare de către managementul entităţii. Aceasta
permite managementului să înţeleagă natura relaţiilor dintre riscuri, de exemplu atunci când
un risc creşte, creşte sau descreşte un alt risc în mod corelat. Atunci când evaluează riscul,
auditorul şi managementul trebuie să ia în considerare impactul riscului în cazul apariţiei lui,
probabilitatea ca apariţia riscului să declanşeze o replică proporţională. Când luăm în
considerare riscurile este important să se evalueze posibilele aspecte financiare sau de folosire
eficientă a banilor, precum şi riscul asupra livrării serviciilor, abilitatea de a amâna riscul,
calitatea evidenţelor deţinute despre natura și scara riscului, precum şi impactul său potenţial.

Legile naționale, regulamentele și riscurile specifice diferitelor sectoare economice,

formele juridice ale entităților și modalitățile de funcționare a acestora, și rolul acordat
auditului intern, dau naștere unor situații speciale.

Colectând date în vederea înțelegerii și evaluării activității, auditul intern dobândește o

cunoaștere aprofundată a operațiunilor și a posibilităților de îmbunătățire, care poate fi utilă

30
entității.

Prin auditul intern se realizează:

 Cunoașterea mai aprofundată a specificului entității;

 Garantarea permanenței intervențiilor operative pentru redresarea situației, pentru
modificarea sau aplicarea corectă a metodelor de gestiune;
 Abordarea și a domeniilor mai puțin semnificative sau prioritare, cu cost redus;
 Informarea conducerii, la intervale scurte de timp, asupra concluziilor auditului referitoare
la sistemul contabil și sistemul de control intern din entitate, prin rapoartele pe care le
întocmește;
 Asigurarea unei confidențialități mai mari a informațiilor.

2.3. Tipuri de audit intern

Conform legislației există următoarele tipuri de audit intern:

 Auditul de sistem, care reprezintă o evaluare a sistemelor de conducere și control, cu

scopul de a stabili dacă acestea funcționează eficace și eficient, pentru a identifica
eventualele disfuncționalități și de a formula recomandări pentru corectarea acestora.
 Auditul performanței, care evaluează rezultatele desfășurării activității entității și
apreciază dacă acestea sunt conforme cu obiectivele pe care trebuie să le atingă.
 Auditul de regularitate, care evaluează în ce măsură au fost respectate ansamblul
principiilor, regulilor procedurale și metodologice și a normelor legale.
Alături de activităţile de asigurare, se desfăşoară şi următoarele tipuri de activităţi de
consiliere:

 consultanţă, având ca scop identificarea obstacolelor care împiedică desfăşurarea normală a

proceselor, stabilirea cauzelor, determinarea consecinţelor, prezentând totodată soluţii
pentru eliminarea acestora;
 facilitarea înţelegerii, destinată obţinerii de informaţii suplimentare pentru cunoaşterea în
profunzime a funcţionării unui sistem, standard sau a unei prevederi normative, necesare
personalului care are ca responsabilitate implementarea acestora;
 formarea şi perfecţionarea profesională, destinate furnizării cunoştinţelor teoretice şi
practice referitoare la managementul financiar, gestiunea riscurilor şi controlul intern, prin
organizarea de cursuri şi seminarii.
Activitatea de consiliere se organizează şi se desfăşoară sub formă de:

 misiuni de consiliere formalizate, cuprinse într-o secţiune distinctă a planului anual de

audit intern, efectuate prin abordări sistematice şi metodice conform unor proceduri
prestabilite având un caracter formalizat;
 misiuni de consiliere cu caracter informal, realizate prin participarea în cadrul diferitelor
comitete permanente sau la proiecte cu durată determinată, la reuniuni punctuale,
schimburi curente de informaţii, urmând a se desfăşura după procedurile specifice acestora;
 misiuni de consiliere pentru situaţii excepţionale, realizate prin participarea în cadrul unor
echipe constituite în vederea reluării activităţilor ca urmare a unei situaţii de forţă majoră
sau altor evenimente excepţionale, urmând a se desfăşura după procedurile specifice 31
7
http://www.expertus.ro/contabilitate/stire.php?s=512
8
NYSE Blue Ribbon Guiding Principles as described in the NYSE Blue Ribbon Guiding Principles No. 2
32
PARTEA I APLICAREA NORMELOR PROPRII DE AUDIT INTERN ÎN
CADRUL ENTITĂȚII

DISPOZIȚII GENERALE

Conform definiţiei din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern şi a Hotărârii
Guvernului nr. 1086/2013 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activităţii
de audit intern, se stabilesc prezentele norme de exercitare a auditului intern la entitatea
economică.

1. Definiția auditului intern

Normele generale privind exercitarea activității de audit intern definesc auditul intern
ca fiind activitatea funcțional independentă şi obiectivă, care dă asigurări şi consiliere
conducerii pentru buna administrare a veniturilor şi cheltuielilor, menită să adauge valoare
perfecționând activitățile la nivelul entității. Ajută instituţia să-şi îndeplinească obiectivele
printr-o abordare sistematică şi metodică, evaluează şi îmbunătățeşte eficiența şi eficacitatea
sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului şi a proceselor de
administrare.

2. Obiectivele și sfera auditului intern

Obiectivul general al auditului intern îl reprezintă îmbunătățirea managementului
entității, acesta realizandu-se prin:
Activități de asigurare, care reprezintă examinări obiective ale elementelor probante,
efectuate în scopul de a furniza o evaluare independentă a proceselor de management al
riscurilor, de control și guvernanață;
Activități de consiliere menite să adauge valoare și să îmbunătățească procesele
guvernanței în entitate, fără ca auditorul să-și asume responsabilități manageriale.
Sfera auditului intern cuprinde toate activitățile desfășurate în cadrul entității pentru
îndeplinirea obiectivelor acesteia, inclusiv sistemul de control intern/managerial.

3. Tipuri de audit
Legea nr. 672/2002(r) privind auditul public intern defineşte următoarele tipuri de
audit intern:
a) Auditul de sistem - reprezintă o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere şi
control intern, cu scopul de a stabili dacă acestea funcționează economic, eficace şi eficient,
pentru identificarea deficiențelor şi formularea de recomandări pentru corectarea acestora;
b) Auditul performanței - examinează dacă criteriile stabilite pentru implementarea
obiectivelor şi sarcinilor instituţiei sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor şi apreciază dacă
rezultatele sunt conforme cu obiectivele;
33
c) Auditul de regularitate - reprezintă examinarea acțiunilor asupra efectelor financiare pe
seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectării ansamblului
principiilor, regulilor procedurale şi metodologice, care le sunt aplicabile.

Alături de misiunile de asigurare se desfășoară și activități de consiliere, tipurile de

activităţi de consiliere fiind următoarele:
- consultanţă – au ca scop identificarea obstacolelor care împiedica desfăşurarea normala a
proceselor, stabilirea cauzelor, determinarea consecinţelor, prezentând totodată soluţii
pentru eliminarea acestora;
- facilitarea înţelegerii – destinată obţinerii de informaţii suplimentare pentru cunoaşterea
în profunzime a funcţionării unui sistem, standard sau unei prevederi normative, necesare
personalului care are ca responsabilitate implementarea acestora;
- formarea şi perfecţionarea profesională – destinată furnizării de cunoştinţe teoretice şi
practice referitoare la managementul financiar, gestiunea riscurilor şi controlul intern,
prin organizare de cursuri şi seminarii.

Activitățile de consiliere se desfășoară sub forma de:

- consiliere formalizată – efectuată prin abordări sistematice şi metodice conform unor
proceduri prestabilite având caracter formalizat;
- consiliere cu caracter informal – realizate prin participarea în cadrul diferitelor comitete
permanente sau la proiecte cu durată determinate, la reuniuni punctuale, schimburi
curente de informaţii, urmând a se desfăşura după procedurile specifice acestora;
- consiliere pentru situaţii excepţionale – realizate prin participarea în cadrul unor echipe
constituite în vederea reluării activităţilor ca urmare a unei situaţii de forţă majoră sau
altor evenimente excepţionale, urmând a se desfăşura după proceduri specifice acestora.

34
 CAPITOLUL I ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN LA ENTITATE
ECONOMICĂ

1.1. Cadrul general

Prezentele norme reglementează organizarea şi exercitarea activităţii de audit intern în
cadrul entității economice.

În conformitate cu prevederile Legii nr. 672/2002 (r) privind auditul public intern,
coroborată cu dispoziţile OUG 109/2011 privind guvernanţa corporativă în entitate există
Structură de Audit Intern, în subordinea directă a conducătorului entității.
Conducătorul structurii de audit este responsabil cu organizarea și desfășurarea
activităților de audit intern din cadrul entității. Acesta poate delega din responsabilități
personalului din subordine.

1.2. Structura de audit intern din cadrul entității economice

Structură de audit intern se dimensioneaza avându-se în vedere volumul de activitate
și riscurile asociate, astfel încât să se asigure auditarea acivităților cuprinse în sfera auditului
intern.
Rolul structurii de audit intern este de a contribui la buna şi efectiva gestiune a
fondurilor publice, la dezvoltarea capacităţii de asigurare şi consiliere, de evaluare a
sistemului de control intern/managerial, în acord cu dimensiunea entității, de a determina
creşterea performanţei actului de administrare bazat pe managementul riscului.

1.3. Atribuțiile structurii de Audit Intern din cadrul entității economice

Atribuțiile structurii de audit intern sunt urmatoarele:
a) elaborează Norme metodologice de audit intern specifice entității economice, cu
avizul Comitetului de audit din cadrul entității economice;
b) elaborează proiectul planului multianual de audit public intern, pe o perioada de 3
ani, şi, pe baza acestuia a proiectului planului anual de audit public intern;
Acestea se realizeaza pe baza evaluării riscului asociat diferitelor structuri, activități,
programe/proiecte sau operațiuni, precum și prin preluarea sugestiilor conducîtorului entității
economice, prin consultarea cu structura specializată din cadrul Comitetului de audit, ținând
cont de recomandările Curții de Conturi a Romaniei și ale organismelor Comisiei Europene.
Activitățile care prezintă în mod constant riscuri ridicate trebuie să fie auditate anual, de
regulă.
Proiectele planurilor multianuale și al celor anuale se aprobă de către Comitetul de
audit al entității economice
In afară de misiunile cuprinse în planurile avizate de Comitetul de audit, se desfășoară
și misiuni cu caracter excepțional, misiuni de audit public intern ad-hoc, cu aprobarea
conducerii entității economice
c) efectuează activități de audit intern pentru a evalua dacă sistemele de management
financiar şi control ale entității economice sunt transparente şi sunt conforme cu normele de
legalitate, regularitate, economicitate, eficiență şi eficacitate;

35
 Auditul intern se exercită asupra tuturor activităților desfăşurate în cadrul entității
economice, pentru îndeplinirea obiectivelor acesteia și îmbunatățirea sistemului de control
intern/managerial
Structura de audit intern auditează, cel puțin o dată la 3 ani, fără a se limita la acestea,
următoarele:
- activitățile financiare sau cu implicații financiare desfășurate de entitatea publică din
momentul constituirii angajamentelor până la utilizarea fondurilor de către beneficiarii finali,
inclusiv a fondurilor provenite din finanțare externă;
- plățile asumate prin angajamente bugetare şi legale, inclusiv din fondurile comunitare;
- administrarea patrimoniului, precum și vânzarea, gajarea, concesionarea sau închirierea de
bunuri din domeniul privat al statului ori al unităților administrativ-teritoriale;
- concesionarea sau închirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unităților
administrativ-teritoriale;
- constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare şi stabilire a titlurilor de
creanță, precum şi a facilităților acordate la încasarea acestora;
- alocarea creditelor bugetare;
- sistemul contabil şi fiabilitatea acestuia;
- sistemul de luare a deciziilor;
- sistemele de conducere şi control, precum şi riscurile asociate unor astfel de sisteme;
- sistemele informatice.
d) informează Comitetul de audit al entității economice despre recomandările
neânsuşite de structurile auditate, precum şi despre consecințele acestora;
e) raportează periodic asupra constatărilor, concluziilor şi recomandărilor rezultate din
activitățile sale de audit;
f) elaborează raportul anual al activității de audit intern;
Rapoartele anuale privind activitatea de audit intern cuprind principalele constatări,
concluzii şi recomandări rezultate din activitatea de audit, progresele înregistrate prin
implementarea recomandărilor, eventualele iregularități/prejudicii constatate în timpul
misiunilor de audit intern, precum şi informații referitoare la pregătirea profesională.
Rapoartele anuale privind activitatea de audit intern se transmit la Comitetul de audit
din entitatea economică, până la 25 ianuarie al anului următor faţă de cel de referinţă.
g) în cazul identificării unor iregularități sau posibile prejudicii, raportează imediat
directorului general şi structurii de control intern abilitate.
În situația în care în timpul misiunilor de audit intern se constată abateri de la regulile
procedurale şi metodologice, respectiv de la prevederile legale, aplicabile structurii/
activității/operațiunii auditate, auditorul intern trebuie să înştiințeze Comitetul de audit.
În cazul identificării unor iregularități majore auditorul intern poate continua misiunea
sau poate să o suspende cu acordul conducătorului entității economice, care a aprobat-o, dacă
din rezultatele preliminare ale verificării se estimează că prin continuarea acesteia nu se ating
obiectivele stabilite (limitarea accesului, informații insuficiente, etc.).
h) realizeaza activități de consiliere, în vederea îmbunatățirii administrării S.T.B.,
gestiunii riscului și controlului intern, menite să aducă plusvaloare, fară ca auditorul să-și
asume responsabilități manageriale.

36
 CAPITOLUL II NORMELE APLICABILE STRUCTURI DE AUDIT
INTERN ŞI AUDITORILOR INTERNI

2.1. Norme de calificare

2.1.1. Carta auditului intern şi Codul privind conduita etică a auditorului intern

2.1.1.1. Carta auditului intern defineşte obiectivele, drepturile şi obligațiile auditului intern şi
este elaborată de către conducătorul structurii de audit intern şi avizată de Comitetul de Audit
al entității. Carta auditului intern informează despre obiectivele şi metodele de audit, clarifică
misiunea de audit, fixează regulile de lucru între auditor şi auditat şi promovează regulile de
conduită.

2.1.1.2. Codul privind conduita etică a auditorului intern reprezintă un ansamblu de

principii şi reguli de conduită care trebuie să guverneze activitatea auditorilor interni.
Scopul Codului privind conduita etică a auditorului intern este de a promova cultura
etică în viziunea globală a profesiei de auditor intern. Codul privind conduita etică a
auditorului intern cuprinde regulile pe care auditorii interni trebuie să le respecte în
exercitarea atribuțiilor.

2.1.2. Independență şi obiectivitate

2.1.2.1. Independența organizatorică
Structura de audit intern funcționează în subordinea directă a conducătorului entității
economice, exercitând o funcție distinctă şi independentă de activitățile entității. Prin
atribuțiile sale, structura de audit intern nu trebuie să fie implicat în elaborarea procedurilor de
control intern.
Activitatea de audit intern nu trebuie să fie supusă ingerințelor externe începând de la
stabilirea obiectivelor auditabile, realizarea efectivă a lucrărilor şi până la comunicarea
rezultatelor acesteia.

2.1.2.2. Obiectivitate individuală

Auditorii interni trebuie să aibă o atitudine imparțială, să nu aibă prejudecăți şi să evite
conflictele de interese.
Auditorii interni trebuie să-şi îndeplinească atribuțiile în mod obiectiv şi independent,
cu profesionalism şi integritate, potrivit normelor şi procedurilor specifice activității de audit
intern.

2.1.2.2.1. Numirea/destituirea şef structură audit intern

a) Numirea/destituirea şef structură audit intern, se face de către conducătorul entității, în
conformitate cu reglementările legale în vigoare.

2.1.2.2.2. Numirea/revocarea auditorilor interni

a) Numirea/revocarea auditorilor interni se face de cătreconducătorul entității, în
condiţiile legii.

37
 Cadrul general de competenţe profesionale ale auditorilor interni acoperă, potrivit
Standardului ocupaţional aprobat pentru această ocupaţie, cel puţin următoarele domenii:
audit intern; managementul riscului, controlul intern şi guvernanţă; management;
contabilitate; finanţe publice; tehnologia informaţiei; drept.
b) Pentru revocarea auditorilor interni, conducătorul entității economice înştiințează
şef structură audit intern despre intenția de revocare a unui auditor intern şi despre motivele
acesteia.
Şef structură audit intern analizează motivele, efectuează investigații, are consultări
directe cu aceştia, după caz, şi în termen de 10 zile prezintă avizul favorabil/nefavorabil
revocării.

2.1.2.3. Pierderea independenței şi obiectivității auditorilor interni

Persoanele care sunt soți, rude sau afini până la gradul al patrulea inclusiv, cu
conducătorul entității economice, nu pot fi auditori interni în cadrul aceleiaşi instituţii.
Auditorii interni nu pot fi desemnați să efectueze misiuni de audit intern la entitatea
economică dacă sunt soți, rude sau afini până la gradul al patrulea inclusiv, cu conducătorul
entității economice sau cu membri organului de conducere colectivă.
Auditorii interni nu trebuie implicați în vreun fel în îndeplinirea activităților pe care în
mod potențial le pot audita şi nici în elaborarea şi implementarea sistemelor de control intern
ale entității economice.
Auditorii interni care au responsabilități în derularea programelor şi proiectelor
finanțate integral sau parțial de Uniunea Europeană, nu trebuie implicați în auditarea acestor
programe.
Auditorilor interni nu trebuie să li se încredințeze misiuni de audit intern în sectoarele
de activitate ale entității economice în care aceştia au deținut funcții sau au fost implicați în alt
mod. Această interdicție se poate ridica după trecerea unei perioade de 3 ani.
Auditorii interni care se găsesc într-una din situațiile prevăzute mai sus, au obligația de
a informa de îndată, în scris, conducătorul entității economice şi şef structură audit intern.

2.1.3. Competența și conştiința profesională

2.1.3.1. Competența
Pregătirea şi experiența auditorilor interni constituie un element esențial în atingerea
eficacității activității de audit. Auditorii interni trebuie să posede cunoştințe, îndemânare şi
alte competențe necesare pentru a-şi exercita responsabilitățile individuale, mai ales:
- competența în vederea aplicării normelor, procedurilor şi tehnicilor de audit;
- competența în ceea ce priveşte principiile şi tehnicile contabile;
- cunoaşterea principiilor de bază în economie, în domeniul juridic şi în domeniul
tehnologiilor informatice;
- cunoştințe suficiente pentru a identifica elementele de iregularitate şi fraudă, nefiind în
sarcina auditorilor interni investigarea acestora;
- capacitatea de a comunica oral şi în scris, de a putea expune clar şi eficient obiectivele,
constatările şi recomandările fiecărei misiuni de audit intern.
Structura de audit intern trebuie să dispună în mod colectiv de toată competența şi
experiența necesară în realizarea misiunilor de audit.
Indiferent de natura lor, misiunile de audit intern vor fi încredințate acelor persoane cu
o pregătire şi experiență corespunzătoare nivelului de complexitate al sarcinii.
38
 Structura de audit intern trebuie să dispună de metodologii şi sisteme IT moderne, de
metode de analiză analitică, eşantioane statistice şi instrumente de control a sistemelor
informatice.
Şef structură de audit intern trebuie să se asigure că pentru fiecare misiune de audit
intern, auditorii desemnați posedă cunoştințele, îndemânarea şi competențele necesare pentru
desfăşurarea corectă a misiunii de audit intern.

2.1.3.2. Conştiința profesională

Auditorul intern trebuie să depună toate eforturile în decursul exercitării funcției sale
şi să ia în considerație următoarele elemente:
- perioada de lucru necesară pentru atingerea obiectivelor misiunii de audit;
- complexitatea şi importanța domeniilor auditate;
- pertinența şi eficacitatea procesului de gestiune a riscurilor şi de control;
- probabilitatea existenței erorilor, iregularităților şi a unor disfuncționalități semnificative;
- costurile implementării unor controale suplimentare în raport cu avantajele preconizate.
Fiind conştient că procedurile de audit intern nu pot garanta că toate riscurile
semnificative au fost detectate, auditorul intern trebuie să dea dovadă de o vigilență sporită în
ceea ce priveşte riscurile semnificative susceptibile să afecteze obiectivele, activitățile şi
resursele entității publice.

2.1.3.3. Pregatirea profesională continuă

Auditorii interni trebuie să-şi îmbunatățească cunoştințele şi practica profesională
printr-o pregătire continuă.
Şef structură audit intern, respectiv conducătorul entității economice, vor asigura
condițiile necesare pregătirii profesionale, perioada destinată în acest scop fiind de minim 15
zile pe an.

2.1.4. Programul de asigurare şi îmbunătățire a calității

2.1.4.1. Definire
Şef structură audit intern trebuie să elaboreze un program de asigurare şi îmbunătățire
a calității sub toate aspectele activității de audit intern “Anexa nr. 1”. Programul trebuie să
asigure ca normele, instrucțiunile şi codul etic sunt respectate de auditorii interni.

2.1.4.2. Evaluarea programului de calitate

Auditul intern necesită adoptarea unui proces permanent de supraveghere şi evaluare a
eficacității globale a programului de calitate. Acest proces trebuie să permită evaluări interne
şi externe.

2.1.4.2.1. Evaluarea internă

Evaluarea internă presupune efectuarea de controale permanente, prin care se
examinează eficacitatea normelor interne de audit intern pentru a verifica dacă procedurile de
asigurare a calității misiunilor de audit public intern sunt aplicate în mod satisfăcător,
garantând calitatea rapoartelor de audit public intern. În acest cadru supervizarea realizării
39
misiunilor de audit public intern va permite depistarea deficiențelor, inițierea îmbunătățirilor
necesare unei derulări corespunzătoare a viitoarelor misiuni de audit intern şi planificarea
activităților de perfecționare profesională. Evaluarea interna va fi formalizată printr-un
document şi arhivată în dosarul permanent secţiunea D-supervizarea.

2.1.4.2.2. Evaluarea externă

Evaluarea externă este efectuată de către Directia de specialitate din U.C.A.P.I., Curtea
de Conturi, Corpul de control al Guvernului prin:
- verificarea respectării normelor, instrucțiunilor şi a Codului privind conduita etică a
auditorului intern, cel puțin o dată la cinci ani, inițiindu-se măsurile corective necesare în
colaborare cu Comitetul de audit al S.T.B.;
- avizarea numirii/destituirii şef structură audit intern din cadrul entității economice.

2.2. Norme de funcționare a auditului intern

2.2.1. Cerințe privind funcționarea structurii de audit intern

Şef structură audit intern este responsabil pentru organizarea şi desfaşurarea
activităților de audit intern. Acesta poate delega din responsabilităţile sale personalului din
subordine.

2.2.1.1. Planificarea activității de audit intern bazată pe analiza riscurilor

2.2.1.1.1. Elaborarea planului de audit intern
Planul strategic multianual de audit public intern se întocmeşte pe o perioada de 3-5 ani,
cuprinde misiuni privind auditarea activităţilor derulate de entitatea economică, activităţi care
sunt auditate cel puţin o dată la 3 ani, precum şi misiunile de consiliere. Pe baza planului
multianual de audit public intern se întocmește planul anual de audit public intern.
Selectarea misiunilor de audit public intern se face în funcție de următoarele elemente
de fundamentare:
a) evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, activități, programe/proiecte sau operațiuni;
b) criteriile semnal/sugestiile conducătorului entității economice, respectiv: deficiențe
constatate anterior în rapoartele de audit; deficiențe constatate în procesele-verbale încheiate
în urma inspecțiilor; deficiențe consemnate în rapoartele Curții de Conturi; alte informații şi
indicii referitoare la disfuncționalități sau abateri; aprecieri ale unor specialişti, experți etc. cu
privire la structura şi dinamica unor riscuri interne sau de sistem; analiza unor trenduri pe
termen lung privind unele aspecte ale funcționării sistemului; evaluarea impactului unor
modificări petrecute în mediul în care evoluează sistemul auditat;
c) temele defalcate din planul anual de audit public intern. Conducătorul entității economice
ia toate măsurile organizatorice pentru ca tematicile să fie introduse în planul anual de audit
public intern, realizate în bune condiții şi raportate în termenul fixat;
d) respectarea periodicității în auditare, cel puțin o dată la 3 ani;
e) tipurile de audit potrivite pentru fiecare structura auditata;
f) recomandările Curții de Conturi;
g) realizarea misiunilor de consiliere.
Proiectul planului anual de audit public intern este întocmit până la data de 30
noiembrie a anului precedent celui pentru care se elaborează.

40
 Proiectele planurilor multianuale și a celor anuale se aproba de către conducătorul
entității economice până la data de 15 decembrie a anului precedent.
Proiectele planurilor multianuale și a celor anuale sunt avizate de către Comitetul de
audit al entității economice până la data de 31 decembrie a anului precedent.
Planurile de audit public intern reprezintă un document oficial. Ele se păstreaza în
arhiva instituției împreună cu referatul de justificare, în conformitate cu prevederile Legii
Arhivelor Naționale.
In afara misiunilor cuprinse în planurile aprobate, se desfășoară și misiuni de audit
public intern ad-hoc, considerate misiuni de audit cu caracter excepțional, cu aprobarea
conducerea entității economice.

2.2.1.1.2. Referatul de justificare

Proiectele planurilor multianuale şi a celor anuale de audit intern sunt însoțite de cate
un referat de justificare a modului în care sunt selectate misiunile de audit cuprinse în acestea.
Referatele de justificare trebuie să cuprindă pentru fiecare misiune de audit intern,
rezultatele analizei riscului asociat (anexa la referatul de justificare), criteriile semnal şi alte
elemente de fundamentare, care au fost avute în vedere la selectarea misiunii respective.

2.2.1.1.3. Structura planurilor de audit intern

Planul multianual de audit public intern “Anexa nr. 2” cuprinde cel puţin următoarele:
a) domeniul auditabil;
b) tema misiunii de audit public intern;
c) anul realizării.

Planul anual de audit public intern “Anexa nr. 3” are următoarea structură:
a) domeniul auditabil;
b) denumirea misiunii de audit public intern;
c) obiectivele generale ale misiunii de audit public intern;
d) tipul misiunii de audit public intern;
e) perioada de realizare a misiunii de audit public intern;
f) perioada supusă auditării;
g) numărul auditorilor interni implicaţi în misiunea de audit public intern;
h) entitatea/structura auditată.

2.2.1.1.4. Actualizarea planurilor de audit public intern

Actualizarea planurilor de audit public intern se face în funcție de:
- modificările legislative sau organizatorice, care schimbă gradul de semnificație a auditării
anumitor operațiuni, activități sau acțiuni ale sistemului;
- solicitările Comitetul de Audit de a introduce/înlocui/elimina unele misiuni din planul de
audit intern;
- dispoziţiile conducătorului entității economice pentru misiunile de audit public intern ad-
hoc, cu caracter deosebit.
Actualizarea planurilor de audit public intern se realizează prin întocmirea unui
Referat de modificare a planului de audit public intern, aprobat de către conducătorul entității
economice.

41
2.2.1.2. Gestiunea resurselor umane
Şef structură audit intern este responsabil pentru organizarea şi desfăşurarea
activităților de audit intern şi trebuie să asigure resursele necesare îndeplinirii planului de
audit public intern în mod eficient.

2.2.1.3. Norme metodologice specifice

În conformitate cu prevederile Legii nr.672/2002(r) privind auditul public intern,
structura de audit intern elaboreaza norme metodologice proprii, cu avizul Comitetului de
audit. Normele proprii se transmit pentru avizare Comitetului de audit, cu aprobarea
conducerii entității economice, Comitetul de audit este abilitată să avizeze aceste norme, în
condițiile legii, şi, să înştiințeze entitatea economică.
Comitetul de audit, poate solicita eventuale clarificări, modificări, completări ale
acestora. Conducerea entității economice trebuie să ia măsurile necesare pentru soluționarea
operativă a acestor solicitări.

2.2.1.4. Raportarea activității de audit intern

Raportul de audit intern finalizat, împreună cu rezultatele concilierii, este transmis
entității economice, care a aprobat misiunea, pentru analiză şi avizare.
Structura de audit intern asigură:
a) raportarea periodică asupra constatărilor, concluziilor şi recomandărilor rezultate din
activitățile sale de audit;
b) elaborarea raportului anual al activității de audit public intern;
c) în cazul identificării unor iregularități sau posibile prejudicii, se raportează imediat
conducătorului entității economice şi structurii de control intern abilitate;
d) verificarea şi raportarea la Comitetul de audit, asupra progreselor înregistrate în
implementarea recomandărilor.

2.2.2. Obiectivele activității de audit intern

2.2.2.1. Evaluarea managementului riscurilor

Auditul intern trebuie să sprijine conducătorul entității economice în identificarea şi
evaluarea riscurilor semnificative contribuind la îmbunătățirea sistemelor de management al
riscurilor. Auditul intern trebuie să supravegheze şi să evalueze eficacitatea acestui sistem.
Auditul intern trebuie să evalueze riscurile aferente operațiilor şi sistemelor
informatice ale entității publice, privind:
- fiabilitatea şi integritatea informațiilor financiare şi operaționale;
- eficacitatea şi eficiența operațiilor;
- protejarea patrimoniului;
- respectarea legilor, reglementărilor şi contractelor.
În cursul misiunilor, auditorii interni vor identifica toate riscurile, inclusiv cele care
exced perimetrul misiunii, în cazul în care acestea sunt semnificative.

42
2.2.2.2. Evaluarea sistemelor de control
Auditul intern ajută entitatea publică să mențină un sistem de control adecvat prin
evaluarea eficacității şi eficienței acestuia, contribuind la îmbunatățirea lui continuă.
Evaluarea pertinenței şi eficacității sistemului de control intern se va face pe baza
rezultatelor evaluării riscurilor şi va viza operațiile şi sistemele informatice ale conducerii
entității economice din următoarele puncte de vedere:
- fiabilității şi integrității informațiilor financiare şi operaționale;
- eficacității şi eficienței operațiilor;
- protejării patrimoniului;
- respectării legilor, reglementărilor şi procedurilor.
În cursul misiunilor, auditorul intern trebuie să examineze procedurile de control
intern în acord cu obiectivele misiunii în vederea identificării tuturor deficiențelor
semnificative ale acestora.
Auditorii interni trebuie să analizeze operațiile şi activitățile şi să determine măsura în
care rezultatele corespund obiectivelor stabilite şi dacă operațiile/activitățile sunt aplicate sau
realizate conform prevederilor.
Pentru evaluarea sistemului de control sunt necesare utilizarea unor criterii adecvate.
Auditorii interni trebuie să determine măsura în care conducătorul entității economice a
definit criterii adecvate de apreciere şi dacă obiectivele au fost realizate. Dacă aceste criterii
sunt adecvate, acestea pot fi utilizate şi de auditorii interni în evaluarea sistemului de control
intern.
Dacă acestea sunt inadecvate, auditorii interni trebuie, împreună cu conducătorul
entității economice, să elaboreze în mod corespunzător aceste criterii.

43
 PARTEA a-II-a METODOLOGIA DE DESFĂŞURARE A MISIUNILOR
DE AUDIT INTERN

CAPITOLUL I NORMELE METODOLOGICE PRIVIND DERULAREA

MISIUNII DE ASIGURARE

Misiunile de asigurare se realizează în conformitate cu tipurile de audit intern

reglementate de lege, respectiv:
a) auditul de regularitate/conformitate;
b) auditul de performanţă;
c) auditul de sistem.

1.1. Misiunile de audit de regularitate/conformitate

Metodologia generală de derulare a misiunilor de audit public intern de asigurare presupune
parcurgerea, în cadrul fiecărei etape, a procedurilor specifice şi elaborarea documentelor.

1.2. Pregătirea misiunii de audit intern

1.2.1. Elaborarea Ordinului de serviciu

Ordinul de serviciu se întocmeşte de şef structură audit intern, pe baza planului anual
de audit public intern aprobat de conducerea entității economice.
Ordinul de serviciu reprezintă mandatul de intervenție dat de către structura de audit
intern.
Ordinul de serviciu repartizează sarcinile de serviciu ale auditorilor interni, astfel încât
aceştia să poată demara misiunea de asigurare. Pe baza acestuia se desfăşoară misiunea de
asigurare şi se informează persoanele interesate asupra următoarelor aspecte:
a) cadrul legal privind realizarea misiunii de asigurare;
b) scopul misiunii de asigurare şi tipul auditului intern;
c) obiectivele generale ale misiunii de asigurare;
d) perioada efectuării misiunii de asigurare;
e) desemnarea supervizorului;
f) perioada supusă auditului;
g) numele şi prenumele auditorilor interni desemnaţi să efectueze misiunea de asigurare.

Procedura P-01. Ordinul de serviciu

44
Şeful structura a) Întocmeşte ordinul de serviciu pe baza planului anual de audit public
audit intern intern;
b) Semnează ordinul de serviciu;
c) Furnizează copii ale ordinului de serviciu fiecărui membru al echipei de
audit;
d) Organizează şedinţa de lucru cu echipa de audit, în cadrul cărora se
comunică scopul misiunii, metodologia ce se va utiliza şi rezultatele ce se
aşteaptă de la misiunea respectivă;
e) Stabileşte cerinţele de pregătire profesională necesare echipei de audit
intern în vederea realizării misiunii;
f) Stabileşte cu echipa de audit desemnată modalitatea de abordare a
misiunii de asigurare.
Auditorii interni a) Primesc ordinul de serviciu;
b) Iau cunoştinţă despre scopul, metodologia ce se va utiliza pentru a realiza
misiunea de asigurare şi despre rezultatele aşteptate de către şef structură
audit intern.
Conducător entitate Aprobă Ordinul de serviciu semnat de către şef structură audit intern din
economică cadrul entității economice.

1.2.2. Elaborarea Declarației de independență

Independența auditorilor interni selectați pentru realizarea unei misiuni asigurare,
trebuie declarată. În acest sens, fiecare auditor intern trebuie să întocmească o declarație de
independență.
Şef structură audit intern analizează situaţiile de incompatibilitate semnalate de
auditori, stabileşte modalităţile de eliminare sau soluţionare a incompatibilităţilor prin
furnizarea de explicaţii adecvate în cadrul declaraţiei de independenţă. Incompatibilităţile,
reale sau posibile, apărute în timpul misiunii de asigurare trebuie declarate imediat de către
auditorii interni, iar şeful structurii audit intern are responsabilitatea soluţionării acestora.
Eliminarea sau diminuarea incompatibilităţilor personale ale auditorilor interni se poate
realiza şi prin transferarea atribuţiilor în realizarea misiunii de asigurare între auditorii interni
sau prin înlocuirea auditorilor interni.

Procedura P-02. Declaraţia de independenţă

Auditorii interni a) Completează declaraţia de independenţă;
b) Declară orice incompatibilitate, existenţă sau posibilă;
c) Îndosariază declaraţia de independenţă în dosarul misiunii de
asigurare.
Şef structură audit a) Verifică declaraţia de independenţă;
intern b) Identifică şi analizează incompatibilitatea semnalată de către
auditori şi stabileşte modalitatea în care aceasta poate fi eliminată;
c) Avizează declaraţia de independenţă cu privire la soluţionarea
incompatibilităţilor.

45
1.2.3. Elaborarea Notificării privind declanşarea misiunii de audit public intern
Structura de audit intern notifică structura auditată cu 15 zile calendaristice înainte de
declanşarea misiunii de asigurare, despre scopul, principalele obiective, durata acesteia,
precum şi despre faptul că pe parcursul misiunii vor avea loc intervenții la fața locului al căror
program va fi stabilit ulterior, de comun acord.
Instituţia auditată poate solicita amânarea/decalarea misiunii de asigurare, în cazuri
justificate (acţiuni speciale în derulare, lipsa personalului, alte circumstanţe care nu pot
asigura desfăşurarea misiunii în condiţiile legii), cu aprobarea conducerii entității economice,
după consultarea prealabilă a şef structură audit intern. Instituţia va prezenta şefului structurii
de audit intern documentul prin care se aprobă această solicitare.

Procedura P-03. Notificarea privind declanşarea misiunii de audit public intern

Auditorii interni a) Întocmesc notificarea către entitatea/structura auditată, inclusiv pentru
structurile atrase în misiunea de asigurare;
b) Pregătesc un exemplar al Cartei auditului intern;
c) Atribuie un număr de înregistrare notificării privind declanşarea
misiunii de asigurare;
d) Transmit notificarea entităţii/structurii auditate, însoţită de Carta
auditului intern, cu 15 zile calendaristice înainte de data declanşării
misiunii de asigurare;
e) Îndosariază copia notificării în dosarul misiunii de asigurare.
Şef structură audit a) Verifică corectitudinea şi suficienţa informaţiilor cuprinse în notificare;
intern b) Semnează notificarea.

1.2.4. Şedinţa de deschidere

Şedinţa de deschidere a misiunii de asigurare se derulează la sediul entităţii/structurii
auditate, cu participarea auditorilor internii şi a personalului entităţii/structurii auditate, şi are
rolul de a permite realizarea de discuţii cu privire la rolul misiunii de asigurare, obiectivele
generale şi modalităţile de lucru în vederea realizării misiunii respective, şi pentru a stabili
persoanele de contact pe perioada derulării acesteia.
Ordinea de zi a şedinţei de deschidere trebuie să cuprindă cel puţin următoarele:
a) prezentarea auditorilor interni/ a supervizorului, după caz;
b) prezentarea obiectivele generale ale misiunii de asigurare;
c) comunicarea termenelor de desfăşurare a misiunii de asigurare;
d) stabilirea persoanelor responsabile din partea entităţii/structurii auditate, în vederea
desfăşurării misiunii de asigurare;
e) prezentarea Cartei Auditului Intern;
f) asigurarea condiţiilor de lucru necesare derulării misiunii de asigurare.

46
 Procedura P-04. Şedinţa de deschidere
Auditorii interni a) Stabilesc data şedinţei de deschidere;
b) Contractează telefonic, entitatea/structura auditată, pentru a stabili data
întâlnirii;
c) Stabilesc ordinea de zi a şedinţei de deschidere;
d) Participă la şedinţa de deschidere;
e) Întocmesc minuta şedinţei de deschidere;
f) Consemnează în cadrul minutei şedinţei de deschidere, toate aspectele
dezbătute;
g) Îndosariază minuta şedinţei de deschidere, în dosarul misiunii de
asigurare.
Supervizorul Participă la şedinţa de deschidere, după caz.
Conducătorul a) Participă la şedinţa de deschidere;
entităţii/structurii b) Stabilirea persoanelor din cadrul entităţii/structurii auditate, care vor
auditate participa la şedinţa de deschidere;
c) Asigură participarea la şedinţa de deschidere, a persoanelor desemnate.

1.2.5. Colectarea şi prelucrarea informațiilor

1.2.5.1. Colectarea informațiilor şi constituirea/actualizarea dosarului permanent al

misiunii de asigurare
În această etapă auditorii interni solicită şi colectează informații cu caracter general
despre structura auditată. Aceste informații trebuie să fie pertinente şi utile pentru a atinge
următoarele scopuri:
a) identificarea principalelor elemente ale contextului instituțional şi socio-economic în care
structura auditată îşi desfăşoară activitatea;
b) cunoaşterea organizării structurii auditate, a tehnicilor sale de lucru şi a diferitelor nivele de
administrare, conform organigramei;
c) identificarea punctelor cheie ale funcționării structurii auditate şi ale sistemelor sale de
control, pentru o evaluare prealabilă a punctelor tari şi slabe;
d) identificarea şi evaluarea riscurilor cu incidență semnificativă;
e) identificarea informațiilor probante necesare pentru atingerea obiectivelor controlului şi
selecționării tehnicilor de investigare adecvate.
În cadrul procedurii de colectare a informaţiilor se elaborează chestionarul de luare la
cunoştinţă, care conţine întrebări prin al căror răspuns auditorii interni pot cunoaşte contextul
socio-economic de organizare şi funcţionare a entităţii/structurii auditate.

Procedura P-05. Constituirea/Actualizarea dosarului permanent al misiunii de asigurare

47
Auditorii a) Se familiarizează cu activitatea entităţii/structurii auditate;
interni b) Concep şi elaborează chestionarul de luare la cunoştinţă utilizat în obţinerea
informaţiilor;
c) Identifică strategiile, legile şi regulamentele aplicabile entităţii/structurii
auditate;
d) Obţin organigrama, regulamentele de funcţionare, fişele posturilor, proceduri
scrise ale entităţii/structurii auditate;
e) Identifică personalul responsabil, posturile-cheie, fluxul operaţiilor;
f) Identifică informaţiile financiare, registrul riscurilor şi circuitul documentelor.
g) Obţin rapoartele de control/audit anterioare;
h) Obţin orice alte documente şi informaţii specifice domeniului auditabil;
i) Identifică şi analizează factorii susceptibili de a împiedica desfăşurarea
misiunii de asigurare;
j) Constituie/Actualizează dosarul permanent al misiunii de asigurare şi îl
opisează.

1.2.5.2. Prelucrarea şi documentarea informațiilor

Prelucrarea informațiilor constă în:
a) analiza structurii auditate şi activității sale (organigrama, regulamente de funcționare, fişe
ale posturilor, circuitul documentelor);
b) analiza cadrului normativ ce reglementează activitatea structurii auditate;
c) analiza factorilor susceptibili de a împiedica buna desfăşurare a misiunii de asigurare;
d) analiza rezultatelor controalelor precedente;
e) analiza informațiilor externe referitoare la structura auditată.

Procedura P-06. Prelucrarea şi documentarea informaţiilor

Auditorii interni a) Realizează analiza generală a entităţii/structurii auditate;
b) Evaluează strategia şi politicile aplicabile domeniului auditabil;
c) Analizează şi evaluează domeniul auditabil;
d) Evaluează obiectivele entităţii/structurii auditate;
e) Analizează structura şi pregătirea personalului;
f) Evaluează politicile de dezvoltare specifice domeniului auditabil;
g) Examinează modul de constituire şi utilizare a resurselor financiare
necesare desfăşurării activităţilor în cadrul domeniului auditabil.
h) Evaluează constatările şi recomandările din rapoartele de audit intern
anterioare şi a rapoartelor de audit extern.
i) Analizează şi examinează alte date şi informaţii specifice domeniului
auditabil.
j) Stabileşte concluziile analizei preliminare
k) Elaborează şi documentează studiul preliminar.
Supervizorul a) Analizează documentaţia elaborată de auditori şi se pronunţă asupra
suficienţei şi adecvării acesteia.
b) Analizează şi revizuieşte studiul preliminar.
c) Supervizează studiul preliminar.

48
1.2.6. Identificarea obiectelor auditabile

1.2.6.1. Obiectul auditabil

Obiectul auditabil reprezintă activitatea elementară a domeniului auditat, ale cărei
caracteristici pot fi definite teoretic şi comparate cu realitatea practică.
Obiectul auditabil reprezintă structura corporală sau necorporală a elementelor din
domeniul auditat, delimitarea logică sau operaţională, ale carei caracteristici pot fi definite
teoretic şi comparate cu realitatea practică. Obiectul auditabil, în funcţie de tipul misiunii de
asigurare şi de nivelul de detaliere a acestuia.

1.2.6.2. Etapele identificării obiectelor auditabile

Identificarea obiectelor auditabile se realizează în 3 etape:
a) detalierea fiecărei activități în operații succesive descriind procesul de la realizarea acestei
activități până la înregistrarea ei (circuitul auditului);
b) definirea pentru fiecare operațiune în parte a condițiilor pe care trebuie să le îndeplinească
din punct de vedere al controalelor specifice şi al riscurilor aferente (ce trebuie să fie evitate);
c) determinarea modalităților de funcționare necesare pentru ca entitatea să atingă obiectivul
şi să elimine riscul.

1.2.6.3. Lista centralizatoare a obiectelor auditabile

Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, definite sub aspectele caracteristicilor
specifice şi ale riscurilor asociate, constituie suportul analizei riscurilor.

1.2.7. Analiza riscurilor

1.2.7.1. Definirea riscului

Riscul reprezintă orice eveniment, acțiune, situație sau comportament cu impact nefavorabil
asupra capacității entității de a realiza obiectivele.

1.2.7.1.1. Categorii de riscuri

Categorii de riscuri:
a) Riscuri de organizare (neformalizarea procedurilor): lipsa unor responsabilități precise;
insuficiența organizare a resurselor umane; documentația insuficientă, neactualizată;
b) Riscuri operaționale: neînregistrarea în evidențele contabile; arhivare necorespunzătoare a
documentelor justificative; lipsa unui control asupra operațiilor cu risc ridicat;
c) Riscuri financiare: plăți nesecurizate, nedetectarea operațiilor cu risc financiar;
d) Riscuri generate de schimbările legislative, structurale, manageriale etc.

1.2.7.1.2. Componentele riscului

Componentele riscului sunt:
- probabilitatea de apariție, care reprezintă o măsură a posibilităţii de apariţie a riscului,
determinată apreciativ sau prin cuantificare;
- impactul riscului, care reprezintă efectele/consecințele structurii economice, în cazul
manifestării riscului.

49
1.2.7.2. Scopul analizei riscurilor
Analiza riscului reprezintă o etapă majoră în procesul de audit intern, care are drept scopuri:
a) să identifice pericolele din structura auditată;
b) să identifice dacă controalele interne sau procedurile entității/structurii auditate pot preveni,
elimina sau minimiza pericolele;
c) să evalueze structura/evoluția controlului intern al structurii auditate.

1.2.7.3. Fazele analizei riscurilor

Fazele analizei riscurilor sunt următoarele:
a) analiza activității structurii auditate;
b) identificarea şi evaluarea riscurilor inerente, respectiv a riscurilor, de eroare semnificativă a
activităților structurii auditate, cu incidență asupra operațiilor financiare;
c) verificarea existenței controalelor interne, a procedurilor de control intern, precum şi
evaluarea acestora;
d) evaluarea punctelor slabe, cuantificarea şi împărțirea lor pe clase de risc.
Auditorii interni trebuie să integreze în procesul de identificare şi evaluare a riscurilor
semnificative şi pe cele depistate în cursul altor misiuni.

1.2.7.4. Măsurarea riscurilor

Măsurarea riscurilor depinde de probabilitatea de apariție a riscului şi de gravitatea
consecințelor evenimentului, adică de impactul riscului. Pentru realizarea măsurării riscurilor
se utilizează drept instrumente de măsurare, criteriile de apreciere.

1.2.7.4.1. Criteriile privind aprecierea riscurilor

Criteriile utilizate pentru măsurarea probabilității de apreciere a riscului sunt:
a) aprecierea probabilităţii entității
Probabilitatea de apariție a riscului variază de la imposibilitate la certitudine şi este exprimată
pe o scara de valori pe trei nivele astfel:
- probabilitate mică;
- probabilitate medie;
- probabilitate mare.
Pentru a efectua aprecierea, auditorii interni vor examina toți factorii cu incidență asupra
probabilităţii domeniului auditabil, cum ar fi:
- stabilirea cadrului normativ;
- complexitatea şi periodicitatea operațiilor;
- calitatea personalului.
b) aprecierea impactului
Impactul este elementul cantitativ, care se realizează prin evaluarea efectelor riscului în cazul
în care acesta s-ar produce, prin luarea în considerare a unor criterii specifice entității
economice şi este exprimată pe o scara de valori pe trei nivele astfel:
- impact scăzut;
- impact moderat;
- impact ridicat.
Pentru aprecierea impactului auditorii interni pot avea în vedere drept criterii următoarele:
- pierderi de active;
- costuri de funcţionare;

50
- întreruperea activităţilor;
- imaginea entității.

Procedura P-07. Analiza riscurilor/Evalurea riscurilor

Auditorii interni a) Stabilesc activităţile şi acţiunile auditabile şi riscurile asociate acestora,
în funcţie de prelucrarea şi documentarea informaţiilor conţinute de
dosarul permanent al misiunii de asigurare şi a informaţiilor conţinute în
studiul preliminar;
b) Stabilesc cerinţele pentru fiecare activitate/acţiune de realizat din punct
de vedere al controalelor specifice;
c) Identifică riscurile asociate activităţilor/acţiunilor auditabile;
d) Stabilesc factori de incidenţă privind aprecierea probabilităţii de
apariţie a riscurilor şi factori de apreciere a impactului riscurilor;
e) Stabilesc nivelul probabilităţii de manifestare a riscului şi nivelul
impactului riscului;
f) Stabilesc punctajul total al riscului;
g) Ierarhizează riscurile în funcţie de punctajele obţinute;
h) Elaborează documentul Analiza riscurilor;
i) Efectuează eventualele modificări stabilite în şedinţa de lucru;
j) Îndosariază documentele elaborate în cadrul procedurii de analiză a
riscului în dosarul misiunii de asigurare.
Supervizor a) Analizează şi evaluează activităţile şi acţiunile auditabile stabilite şi
riscurile asociate acestora;
b) Analizează şi evaluează punctajul total calculat al riscului;
c) Analizează şi evaluează ierarhizarea riscurilor;
d) Organizează o şedinţa de lucru cu echipa de audit pentru analiza
opiniilor cu privire la analiza riscurilor;
e) Supervizează documentul Analiza riscurilor.

1.2.7.4.2. Evaluarea iniţială a controlului intern şi stabilirea obiectivelor misiunii de asigurare

Evaluarea iniţială a controlului intern se realizează pe baza chestionarului de control intern
(CCI), precum şi a documentelor existente la dosarul permanent al misiunii de asigurare şi are
rolul de a identifica existenţa controalelor interne pentru fiecare activitate/acţiune auditabilă.
Evaluarea iniţială a controlului intern se face la nivelul entității, utilizând o scală, pe trei
niveluri:
- control intern conform - conducerea și/sau personalul demonstrează o atitudine constructivă,
existând preocuparea de a anticipa și a înlătura problemele; auditurile anterioare și studiile
preliminare nu au descoperit probleme semnificative.
- control intern parţial conform - conducerea și/sau personalul demonstrează o atitudine
cooperantă cu privire la conformitate, păstrarea dosarelor sau reviziile externe; auditurile
anterioare sau studiile preliminare au descoperit probleme, dar conducerea a luat măsuri de
remediere și a răspuns satisfacător la recomandările auditului; analiza arată că nu sunt în
funcțiune tehnici de control adecvate și suficiente; procedurile de control intern sunt
insuficiente.
- control intern neconform - conducerea și/sau personalul demonstrează o atitudine
necooperantă și nepăsătoare cu privire la conformitate, păstrarea dosarelor sau reviziile
externe; auditurile anterioare sau studiile preliminare au descoperit probleme deosebite, iar
conducerea nu a luat masuri de remediere și nu a răspuns satisfacator la recomandările
51
auditului; analiza arată că nu sunt în funcțiune tehnici de control adecvate și suficiente;
procedurile de control intern lipsesc sau nu sunt utilizate.

Procedura P-08. Evaluarea iniţială a controlului intern şi stabilirea obiectivelor de audit

Auditorii interni a) Stabilesc modalităţile de funcţionare a fiecărei activităţi/acţiuni;
b) Stabilesc controalele interne planificate pentru fiecare
activitate/acţiune;
c) Concep şi elaborează chestionarul de control intern utilizat în
identificarea controalelor interne existente;
d) Obţin răspunsurile la întrebările formulate în chestionarul de
control intern;
e) Identifică controalele interne existente pentru fiecare
acţiune/operaţie;
f) Realizează evaluarea iniţială a controlului intern;
g) Stabilesc obiectivele de audit şi în cadrul acestora activităţile/
acţiunile ce vor fi auditate şi testate, în funcţie de nivelul riscului şi
evaluarea controlului intern;
h) Elaborează formularul privind evaluarea iniţială a controlului
intern şi stabilirea obiectivelor de audit;
i) Efectuează eventualele modificări stabilite în şedinţa de lucru;
j) Îndosariază documentele elaborate în cadrul proceduri de analiză a
riscului în dosarul misiunii de audit intern.
Supervizorul a) Analizează şi evaluează controalele interne aşteptate identificate;
b) Analizează şi revizuieşte chestionarul de control intern elaborat;
c) Analizează şi evaluează controalele interne existente identificate;
d) Organizează o şedinţă de lucru cu echipa de audit pentru a analiza
modul în care a fost evaluat controlul intern;
e) Supervizează formularul privind evaluarea iniţială a controlului
intern şi stabilirea obiectivelor de audit.

1.2.8. Elaborarea tematicii în detaliu a misiunii de asigurare

Tematica în detaliu cuprinde totalitatea domeniilor/obiectelor de auditat selectate
(obiectivele de îndeplinit), este semnată de şef structură audit intern şi adusă la cunoştința
principalilor responsabili ai structurii auditate în cadrul şedinței de deschidere.

1.2.8.1. Programul de audit public intern

Programul de audit public intern este un document intern de lucru al structurii de audit intern,
care se întocmeşte în baza tematicii detaliate.
Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliată acțiunile concrete de efectuat necesare
atingerii obiectivului, precum şi repartizarea acestora pe fiecare auditor intern.
Programul de audit public intern are drept scopuri:
a) asigură supervizorul că au fost luate în considerare toate aspectele referitoare la obiectivele
misiunii de asigurare;
b) asigură repartizarea sarcinilor şi planificarea activităților, de către supervizor.

Procedura P-09. Elaborarea programului misiunii de audit public intern

52
Auditorii interni a) Elaborează programul misiunii de audit public intern, având în vedere
următoarele:
- etapele misiunii de asigurare;
- activităţile derulate în cadrul fiecărei etape a misiunii de asigurare;
- obiectivele misiunii de asigurare şi activităţile/acţiunile auditabile;
- numărul de ore aferente fiecărei etape/obiectiv/activitate/acţiuni;
- auditorii interni responsabilizaţi pentru realizarea fiecărei activităţi/acţiuni
cuprinse în program;
- locul derulării fiecărei activităţi, inclusiv a testărilor;
- testările ce se vor efectua pe fiecare obiectiv de audit şi activitate/acţiune
selectate în auditare şi durata acestora;
- tipul verificărilor ce se efectuează în cadrul fiecărei testări;
b) Îndosariază programul misiunii de audit public intern în dosarul misiunii
de asigurare.
Supervizorul a) Analizează programul misiunii de audit public intern;
b) Organizează o întâlnire pentru analiza programului misiunii de audit
public intern;
c) Revizuieşte, după caz, activităţile, tipul testării, durata, persoanele
repartizate cuprinse în programul misiunii de audit public intern;
d) Supervizează programul misiunii de audit public intern.
Şef structură audit Aprobă programul misiunii de audit public intern
intern

1.2.8.2. Programul preliminar al intervențiilor la fața locului

Programul preliminar al intervențiilor la fața locului se întocmeşte în baza programului de
audit intern şi prezintă în mod detaliat lucrările pe care auditorii interni îşi propun să le
efectueze, respectiv studiile, cuantificările, testele, validarea acestora cu materiale probante şi
perioadele în care se realizează aceste verificări la fața locului.

1.3. Intervenția la fața locului (munca de teren)

1.3.1. Definire şi etape

Intervenția la fața locului constă în colectarea documentelor, analiza şi evaluarea
acestora.
Intervenția la fața locului cuprinde următoarele etape:
a) cunoaşterea activității/sistemului/procesului supus verificării şi studierea procedurilor
aferente;
b) intervievarea personalului auditat;
c) verificarea înregistrărilor contabile;
d) analiza datelor şi informațiilor;
e) evaluarea eficienței şi eficacității controalelor interne;
f) realizarea de testări;
g) verificarea modului de realizare a corectării acțiunilor menționate în auditările precedente
(verificarea realizării corectării).
53
1.3.2. Tehnici şi instrumente de audit intern

1.3.2.1. Principalele tehnici de audit intern

1.3.2.1.1.Verificarea - asigură validarea, confirmarea, acuratețea înregistrărilor, documentelor,
declarațiilor, concordanța cu legile şi regulamentele, precum şi eficacitatea controalelor
interne.
Tehnicile de verificare sunt:
a) Comparația: confirmă identitatea unei informații după obținerea acesteia din două sau mai
multe surse diferite;
b) Examinarea: presupune urmărirea în special a detectării erorilor sau a iregularităților;
c) Recalcularea: verificarea calculelor matematice;
d) Confirmarea: solicitarea informației din două sau mai multe surse independente (a treia
parte) în scopul validării acesteia;
e) Punerea de acord: procesul de potrivire a două categorii diferite de înregistrări;
f) Garantarea: verificarea realității tranzacțiilor înregistrate prin examinarea documentelor, de
la articolul înregistrat spre documentele justificative;
g) Urmărirea: reprezintă verificarea procedurilor de la documentele justificative spre articolul
înregistrat. Scopul urmăririi este de a verifica dacă toate tranzacțiile reale au fost înregistrate.

1.3.2.1.2. Observarea fizică reprezintă modul prin care auditorii interni îşi formează o părere
proprie.

1.3.2.1.3. Interviul se realizează de către auditorii interni prin intervievarea persoanelor

auditate/implicate/interesate. Informațiile primite trebuie confirmate cu documente.

1.3.2.1.4. Analiza constă în descompunerea unei entități în elemente, care pot fi izolate,
identificate, cuantificate şi măsurate distinct.

1.3.2.2. Principalele instrumente de audit intern

1.3.2.2.1. Chestionarul cuprinde întrebările pe care le formulează auditorii interni.
Tipurile de chestionare sunt:
a) chestionarul de luare la cunoştiință (C.L.C.) - cuprinde întrebări referitoare la contextul
socio-economic, organizarea internă, funcționarea structurii auditate;
b) chestionarul de control intern (C.C.I.) - ghidează auditorii interni în activitatea de
identificare obiectivă a disfuncțiilor şi cauzelor reale ale acestor disfuncții;
c) chestionarul - lista de verificare (C.L.V.) - este utilizat pentru stabilirea condițiilor pe care
trebuie să le îndeplinească fiecare domeniu auditabil.
Cuprinde un set de întrebări standard privind obiectivele definite, responsabilitățile şi
metodele, mijloacele financiare, tehnice şi de informare, resursele umane existente.

1.3.2.2.2. Interviul – instrument de analiză pentru identificarea problemelor, soluţiilor sau

evaluarea implementării, este utilizat pentru a obţine o imagine de ansamblu asupra
domeniului auditabil, precum şi pentru a obţine o primă listă a problemelor ce urmează a fi
analizate.
1.3.2.2.3. Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit), care permite:
- stabilirea fluxurilor informațiilor, atribuțiilor şi responsabilităților referitoare la acestea;
54
- stabilirea documentației justificative complete;
- reconstituirea operațiunilor de la suma totală până la detalii individuale şi invers.

1.3.2.2.4. Efectuarea testărilor şi formularea constatărilor

Colectarea probelor de audit se realizează în urma testărilor efectuate în concordanţă cu
Programul de audit public intern, aprobat de şef structură audit intern. Activităţile derulate
contribuie la obţinerea constatărilor de audit şi justificarea lor cu probe de audit.
Testele se întocmesc pe obiectivele şi acţiunile auditabile stabilite în programul de audit
intern.
Testul cuprinde următoarele:
a) obiectivul testului;
b) modalitatea de eşantionare;
c) descrierea testării;
d) constatări şi concluzii.
Testul elaborat se semnează de către auditorii interni şi de către supervizorul misiunii de
asigurare.

Procedura P-10. Efectuarea testărilor şi formularea constatărilor

Auditorii interni a) Stabilesc pentru fiecare testare, tehnicile de audit ce urmează a fi

utilizate;
b) Stabilesc pista de audit prin identificarea fluxurilor de informaţii, a
atribuţiilor şi responsabilităţiilor;
c) Utilizează tehnicile şi instrumentele specifice misiunii de asigurare;
d) Formulează obiectivul testării;
e) Stabilesc metoda de eşantionare şi determină eşantionul care va fi testat;
f) Stabilesc şi descriu tipul testărilor ce se vor efectua;
g) Formulează constatările şi concluziile de audit, în funcţie de prelucrarea
informaţiilor obţinute în urma aplicării tehnicilor şi instrumentelor specifice
de audit şi a probelor de audit colectate;
h) Elaborează chestionare, liste de control, foi de lucru, interviuri etc;
i) Elaborează testele în conformitate cu programul de audit public intern;
j) Colectează probe de audit pentru toate testările şi constatările efectuate;
k) Apreciază dacă probele de audit obţinute sunt suficiente, relevante,
competente şi utile;
l) Etichetează, numerotează şi îndosariază testele în dosarul misiunii de
asigurare.
Supervizorul a) Avizează acurateţea tehnicilor de audit stabilite pentru fiecare testare;
b) Analizează şi avizează chestionarele, listele de control, foile de lucru etc.,
elaborate de către auditorii interni;
c) Confirmă fluxul de informaţii, atribuţiile şi responsabilităţile menţionate
în pista de audit;
d) Analizează şi avizează utilizarea adecvată a instrumentelor şi
documentelor de lucru în vederea realizării unei auditări obiective;
e) Analizează şi avizează testele elaborate de auditorii interni.

1.3.2.2.5. Formularele constatărilor de audit intern - se utilizează pentru prezentarea

fundamentată a constatărilor auditului intern.

55
a) Fişa de identificare şi analiza problemelor (F.I.A.P.) - se întocmeşte pentru fiecare
disfuncționalitate constatată. Prezintă rezumatul acesteia, cauzele şi consecințele, precum şi
recomandările pentru rezolvare. F.I.A.P. trebuie să fie aprobată de către coordonatorul
misiunii, confirmată de reprezentanții structurii auditate şi supervizată de şef structură audit
intern (sau de către înlocuitorul acestuia).

Procedura P-11. Analiza problemelor şi formularea recomandărilor

Auditorii interni a) Prelucrează testele realizate;

b) Analizează problemele identificate;
c) Enunţă consecinţele şi implicaţiile problemelor identificate;
d) Stabilesc cauzele problemelor identificate;
e) Formulează recomandări pentru eliminarea cauzelor problemelor
identificate;
f) Elaborează fişele de identificare şi analiză a problemelor;
g) Indică proba de audit pentru fiecare constatare;
h) Numerotează şi îndosariază fişele de identificare şi analiză a problemelor
în dosarul misiunii de asigurare.
Supervizorul a) Avizează şi verifică documentele şi informaţiile care au stat la baza
întocmirii fişelor de identificare şi analiză a problemelor;
b) Verifică suficienţa probelor de audit care susţin constatarea formulată în
cadrul fişei de identificare şi analiză a problemelor;
c) Supervizează fişele de identificare şi analiză a problemelor.
Reprezentanţii Semnează pentru luarea la cunoştinţă a fişelor de identificare şi analiză a
entităţii/structurii problemelor
auditate

b) Formularul de constatare şi raportare a iregularităților – se întocmeşte în cazul în care

auditorii interni constată existența sau posibilitatea producerii unor iregularități.

Procedura P-12. Analiza şi raportarea iregularităţilor

Auditorii interni a) Identifică iregularitatea;

b) Stabilesc actele normative încălcate;
c) Stabilesc consecinţele cu privire la iregularităţile identificate;
d) Formulează eventualele recomandări pentru eliminarea iregularităţii;
e) Identifică probele care susţin constatările cu privire la iregularităţile
identificate;
f) Elaborează formularul de constatare şi raportare a iregularităţilor, îl
semnează şi îl transmite imediat şef structură audit intern.
Supervizorul a) Analizează şi evaluează iregularitatea identificată şi constatarea
formulată;
b) Apreciază suficienţa probelor de audit care susţin constatarea formulată;
c) Supervizează formularul de constatare şi raportare a iregularităţilor.
Şef structură a) Analizează şi verifică probele de audit care au stat la baza elaborării
audit intern formularului de constatare şi raportare a iregularităţilor;
b) Informează în termen de 3 zile lucrătoare directorul general care a
aprobat misiunea de asigurare şi Comitetul de audit, care au obligaţia de a
56
 continua verificările şi de a stabili măsurile ce se impun.
Se transmite imediat şef structură audit intern, care va informa în termen de 3 zile
conducătorul entității economice şi structura de control abilitată pentru continuarea
verificărilor.

1.3.3. Revizuirea
Revizuirea se efectuează de către auditorii interni, înainte de întocmirea Raportului de
audit public intern, pentru a se asigura că documentele de lucru sunt pregătite în mod
corespunzător.

Procedura P-13. Revizuirea documentelor

Auditorii interni a) Numerotează corespunzător documentele procedurale, documentele de
lucru şi lucrările elaborate pe parcursul derulării misiunii de asigurare;
b) Completează documentele procedurale, documentele de lucru şi
lucrările elaborate, acolo unde se consideră că sunt insuficiente;
c) Se asigură că pentru fiecare constatare există probe de audit şi că
acestea sunt suficiente, concludente şi relevante;
d) Indexează, prin atribuirea de litere şi cifre, fiecare document justificativ
aferent constatărilor auditului (probă, dovadă de audit);
e) Întocmesc, dacă este cazul, nota centralizatoare a documentelor de
lucru.
Supervizorul Verifică şi avizează nota centralizatoare a documentelor de lucru.

1.3.4. Dosarele de audit intern

Dosarele de audit intern – prin informațiile conținute asigură legătura între sarcina de audit,
intervenția la fața locului şi raportul de audit public intern.
Dosarele stau la baza formulării concluziilor auditorilor interni.
Tipuri de dosare de audit intern:
a) Dosarul permanent cuprinde următoarele secțiuni:
Secțiunea A – Raportul de audit public intern şi anexele acestuia:
- Ordinul de serviciu;
- Declarația de independență;
- Proiectul raportului de audit public intern şi Raportul de audit public intern;
- Sinteza Raportului de audit public intern;
- Testele efectuate;
- Chestionarul - Listă de verificare;
- Foi de lucru;
- Interviuri;
- Chestionare specifice domeniului;
- Fişele de identificare şi analiza problemelor (F.I.A.P.);
- Formularele de constatare a iregularităților (F.C.R.I.);
- Programul misiunii de audit intern;
- Chestionarul de luare la cunoştinţă;
- Studiul preliminar;
- Lista obiectivelor, activităţilor/acţiunilor;
- Altele asemenea.
57
Secțiunea B – Administrativă:
- Notificarea privind declanşarea misiunii de asigurare;
- Minuta şedinței de deschidere;
- Minuta şedinței de închidere;
- Minuta reuniunii de conciliere;
- Corespondență cu entitatea/structura auditată.
Secțiunea C – Analiza riscului:
- Stabilirea punctajului total al riscurilor şi ierarhizarea riscurilor;
- Chestionare de control intern;
- Evaluarea iniţială a controlului intern şi stabilirea obiectivelor de audit;
- Legislaţia;
- Regulamente aplicabile;
- Procedurile scrise;
- Organigrama;
- R.O.F.;
- Fişele posturilor;
- Rapoarte de audit public intern, anterioare;
- Rapoarte de audit/control extern, anterioare.
Secțiunea D – Supervizarea şi revizuirea desfăşurării misiunii de asigurare:
- nota centralizatoare a documentelor de lucru;
- Documentaţia privind supervizarea.
b) Dosarul documentelor de lucru – cuprinde copii xerox a documentelor justificative, extrase
din acestea, care trebuie să confirme şi să sprijine concluziile auditorilor interni. Dosarul este
indexat prin atribuirea de litere şi cifre (E, F, G, …) pentru fiecare secțiune/obiectiv de audit
din cadrul Programului de audit public intern. Indexarea trebuie să fie simplă şi uşor de
urmărit.

1.3.5. Păstrarea şi arhivarea dosarelor de audit intern

Dosarele de audit intern sunt proprietatea entității economice. Ele trebuie păstrate până
la îndeplinirea recomandărilor din raportul de audit public intern, după care se arhivează în
concordanță cu reglementările legale privind arhivarea.

1.3.6. Şedința de închidere

Are drept scop prezentarea opiniei auditorilor interni, a recomandărilor finale din
Raportul de audit public intern şi a calendarului de implementare a recomandărilor. Se
întocmeşte o minută a sedinței de închidere.

Procedura P-14. Şedinţa de închidere

Auditorii interni a) Planifică şedinţa de închidere;
b) Prezintă constatările, concluziile şi recomandările misiunii de asigurare;
c) Întocmesc minuta şedinţei de închidere;
d) Transmit minuta şedinţei de închidere structurii auditate, pentru semnare;
e) Îndosariază minuta şedinţei în dosarul misiunii de asigurare.
Supervizorul a) Participă la desfăşurarea şedinţei de închidere, după caz;
b) Susţine şi argumentează constatările, concluziile şi recomandările
formulate de auditorii interni.
58
Conducătorul a) Participă la desfăşurarea şedinţei de închidere;
entităţii/structurii b) Prezintă opiniile în privinţa constatărilor, concluziilor şi recomandărilor
auditate auditorilor interni;
c) Confirmă restituirea tuturor documentelor puse la dispoziţia auditorilor
interni pe timpul derulării misiunii de asigurare.

1.4. Raportarea rezultatelor misiunii de asigurare

1.4.1. Elaborarea proiectului Raportului de audit public intern

În elaborarea proiectului raportului de audit public intern trebuie să fie respectate următoarele
cerințe:
a) constatările trebuie să aparțină domeniului/obiectivelor misiunii de asigurare şi să fie
susținute prin documente justificative corespunzătoare;
b) recomandările trebuie să fie în concordanță cu constatările şi să determine reducerea
riscurilor potențiale;
c) proiectul raportului trebuie să exprime opinia auditorilor interni, bazat pe constatările
efectuate;
d) se întocmeşte pe baza F.I.A.P.-urilor.
În redactarea proiectului raportului de audit public intern, trebuie să fie respectate următoarele
principii:
a) constatările trebuie să fie prezentate într-o manieră pertinentă şi incontestabilă;
b) evitarea utilizării expresiilor imprecise (se pare, în general, uneori, evident), a stilului
eliptic de exprimare, limbajului abstract;
c) promovarea unui limbaj cât mai uzual şi a unui stil de exprimare concret;
d) evitarea tonului polemic, jignitor, tendențios;
e) ierarhizarea constatărilor (numai cele importante vor fi prezentate în sinteză sau la
concluzii);
f) evidențierea aspectelor pozitive şi a îmbunătățirilor constatate de la ultima misiune.

Procedura P-15. Elaborarea proiectului raportului de audit public intern

Auditorii interni a) Elaborează proiectul raportului de audit public intern cu respectarea
cerinţelor şi criteriilor cuprinse în structura-cadru a acestuia;
b) Prezintă constatările cu caracter negativ pe baza fişelor de identificare şi
analiză a problemelor şi formularelor de constatare şi raportare a
iregularităţilor;
c) Prezintă la modul general constatările cu caracter pozitiv;
d) Identifică şi prezintă cauzele şi consecinţele constatărilor negative;
e) Formulează recomandări pentru disfuncţiile constatate;
f) Face aprecieri cu privire la conformitatea activităţii auditate pe baza
rezultatului încadrării obiectivelor în nivele de apreciere;
g) Efectuează modificările solicitate de supervizor;
h) Semnează proiectul raportului de audit public intern;
i) Transmite supervizorului proiectul raportului de audit public intern
însoţit de documentaţia justificativă.
Supervizorul a) Analizează proiectul raportului de audit public intern;
b) Stabileşte revizuirile necesar a fi efectuate în cadrul proiectului
raportului de audit public intern;
59
 c) Supervizează proiectul raportului de audit public intern.

1.4.2. Structura proiectului Raportului de audit public intern

Proiectul Raportului de audit public intern trebuie să cuprindă cel puțin următoarele
elemente:
a) Pagina de gardă – prezintă instituţia, tema misiunii de asigurare, locaţia realizării misiunii
respective;
b) Introducerea – prezintă date de identificare a misiunii de asigurare (baza legală, ordinul de
serviciu, echipa de audit, unitatea/structura organizatorică auditată, durata acțiunii de auditare,
perioada auditată);
c) Metodologia de desfăşurare a misiunii de asigurare (sondaj/exhaustiv, documentare;
proceduri, metode şi tehnici utilizate; documente/materiale examinate; materiale întocmite în
cursul acțiunii de audit intern);
d) Constatările - sunt prezentate într-o manieră care previne exagerarea deficienţelor şi
permite prezentarea faptelor în mod neutru, în mod sintetic pe fiecare obiectiv,
activitate/acţiune auditabilă, cu precizarea că cele cu caracter pozitiv sunt prezentate distinct
de cele cu caracter negativ, iar constatările negative sunt însoţite de cauze, consecinţe şi
recomandări;
e) Recomandările – sunt prezentate cu claritate, sunt realizabile, şi realiste şi au grad de
semnificaţie important în ceea ce priveşte efectul previzibil asupra structurii/entităţii auditate;
f) Concluzii – sunt formulate pe obiectivele de audit stabilite pe baza constatărilor efectuate;
g) Opinia – auditorii interni îşi exprimă opinia cu privire la gradul de realizare a activităţilor
auditate;
h) Anexele – care fac parte integrantă din proiectul raportului de audit public intern.

1.4.3. Transmiterea proiectului Raportului de audit public intern

Proiectul raportului de audit public intern se transmite la structura auditată, iar aceasta
poate trimite în maxim 15 zile calendaristice de la primire punctele sale de vedere. Punctele
de vedere primite trebuie analizate de către auditorii interni.

Procedura P-16. Transmiterea proiectului raportului de audit public intern

Auditorii interni a) Întocmesc adresa de transmitere a proiectului raportului de audit public
intern către entitatea/structura auditată şi celelalte structuri funcţionale
implicate în misiunea de asigurare;
b) Analizează eventualele puncte de vedere la proiectul raportului de
audit public intern al entităţii/structurii auditate;
c) Îşi exprimă opinia cu privire la observaţiile formulate de entitatea/
structura auditată şi efectuează eventualele revizuiri ale proiectului
raportului de audit public intern;
d) Discută, dacă este cazul, pregătirea unei reuniuni de conciliere cu
şefulstructurii de audit intern;
e) Îndosariază proiectul raportului de audit public intern la dosarul
misiunii de asigurare;
f) Îndosariază punctul de vedere al entităţii/structurii auditate, dacă este
cazul.
60
 Supervizorul a) Analizează observaţiile entităţii/structurii auditate;
b) Îşi exprimă acordul asupra justificărilor formulate de auditorul intern
la observaţiile entităţii/structurii auditate;
c) Discută cu auditorii interni, dacă este cazul, pentru pregătirea unei
reuniuni de conciliere cu entitatea/structura auditată.
Şef structură de a) Semnează şi transmite adresa de transmitere a proiectului raportului de
audit audit public intern către entitatea/structura auditată;
Entitatea/Structura a) Analizează proiectul raportului de audit public intern;
auditată b) Formulează şi transmite eventuale puncte de vedere la proiectul
raportului de audit public intern, în termen de 15 zile calendaristice de la
primirea acestuia, şi indică în mod expres dacă solicită sau nu conciliere.

1.4.4. Reuniunea de conciliere

În termen de 10 zile calendaristice de la primirea punctelor de vedere, auditorii interni
organizează reuniunea de conciliere cu structura auditată în cadrul căreia se analizează
constatările şi concluziile în vederea acceptării recomandărilor formulate. Se întocmeşte o
minută privind desfăşurarea reuniunii de conciliere.

Procedura P-17. Reuniunea de conciliere

Auditorii interni a) Pregătesc reuniunea de conciliere în termen de 10 zile calendaristice de la
primirea solicitării formulate de entitatea/structura auditată;
b) Informează entitatea/structura auditată asupra locului şi datei reuniunii de
conciliere;
c) Participă la reuniunea de conciliere;
d) Prezintă punctul de vedere cu privire la eventualele observaţii formulate
de entitatea/structura auditată, susţinut de probe de audit;
e) Întocmesc minuta reuniunii de conciliere;
f) Îndosariază minuta reuniunii de conciliere în dosarul misiunii de asigurare.
Supervizorul a) Participă la reuniunea de conciliere;
b) Îşi exprimă opinia cu privire la observaţiile formulate de
entitatea/structura auditată;
c) Hotărăşte, de comun acord cu auditorii interni, asupra formei finale a
constatărilor, concluziilor şi recomandărilor.
Reprezentanţii a) Participă la reuniunea de conciliere;
entităţii/structurii b) Formulează eventualele observaţii cu privire la punctele de vedere aflate
auditate în divergenţă şi le susţin cu probe de audit.

1.4.5. Elaborarea Raportului de audit public intern

Raportul de audit public intern trebuie să includă modificările discutate şi convenite
din cadrul reuniunii de conciliere. Raportul de audit public va fi însoțit de o sinteză a
principalelor constatări şi recomandări.
Procedura P-18. Raportul de audit public intern

61
Auditorii interni a) Elaborează raportul de audit public intern ţinând cont de proiectul
raportului de audit public intern şi de rezultatele reuniunii de conciliere,
dacă este cazul;
b) Transmite raportul de audit public intern supervizorului;
c) Efectuează eventualele modificări sau completări propuse de supervizor;
d) Semnează documentul pe fiecare pagină;
e) Întocmesc sinteza principalelor constatări şi recomandări;
f) Solicită entităţii/structurii auditate, elaborarea planului de acţiune pentru
implementarea recomandărilor.
Supervizorul a) Verifică conţinutul raportului de audit public intern şi face eventualele
propuneri de revizuire;
b) Semnează pe ultima pagină, raportul de audit public intern.
Şef structură a) Verifică forma finală a raportului de audit public intern;
audit intern b) Propune spre avizare, raportul de audit public intern.

1.4.6. Difuzarea Raportului de audit public intern

Şef structură audit intern trimite raportul de audit public intern, finalizat, împreună cu
rezultatele concilierii şi punctul de vedere al structurii auditate conducătorului entității
economice, care a aprobat misiunea de asigurare, pentru analiză şi avizare.
După avizarea raportului de audit public intern, o copie a acestuia este trimisă
structurii auditate.
Curtea de Conturi are acces la raportul de audit public intern în timpul verificărilor pe
care le efectuează.

Procedura P-19. Difuzarea raportului de audit public intern

Auditorii interni a) Pregătesc raportul de audit public intern în vederea transmiterii entității
economice, care a aprobat misiunea de asigurare;
b) Întocmesc adresa de transmitere a copiei raportului de audit public
intern, către entitatea/structura auditată;
c) Transmit raportul de audit public intern, la cerere, şi către alte structuri,
numai cu aprobarea conducerii entității economice;
d) Îndosariază raportul de audit public intern, la secţiunea corespunzătoare
din dosarul de audit intern.
Şef structură audit a) Transmite raportul de audit public intern însoţit de sinteza principalelor
intern constatărişi recomandări, conducătorul entității economice, care a aprobat
misiunea de asigurare, pentru analiză şi avizare;
b) Semnează adresa de transmitere a copiei raportului de audit public
intern, către entitatea/structura auditată;
c) Transmite Comitetului de audit, în termenele legale, o informare despre
recomandările care nu au fost însuşite din raportul de audit public intern,
însoţită de documentaţia de susţinere.
Conducătorul a) Analizează şi avizează raportul de audit public intern;
entității
economice

62
1.5. Supervizarea misiunii de asigurare
Supervizarea tuturor etapelor de desfăşurare a misiunii de asigurare este în
responsabilitatea conducătorului structurii de audit sau a auditorului intern desemnat de
acesta, dintre auditorii interni cu pregatire şi experienţa corespunzătoare, scopul acţiunii de
supervizare fiind să asigure că obiectivele misiunii de asigurare au fost îndeplinite
Scopul acțiunii de supervizare este de a asigura că obiectivele misiunii de asigurare au
fost atinse în condiții de calitate, astfel:
a) oferă instrucțiunile necesare (adecvate) derulării misiunii de asigurare;
b) verifică executarea corectă a programului misiunii de audit public intern;
c) verifică existența elementelor probante;
d) verifică dacă redactarea proiectului raportului de audit public intern şi a raportului de audit
public intern, este exactă, clară, concisă şi se efectuează în termenele fixate.
Raportul de audit public intern este supervizat, înainte de difuzare de către
responsabilul misiunii de asigurare.

Procedura P-20. Supervizarea

Auditorii interni a) Prezintă supervizorului, toate documentele elaborate şi probele de audit
colectate în timpul misiunii de asigurare.
Supervizorul a) Verifică documentele elaborate şi prezentate de către auditorii interni, în
toate fazele de derulare a misiunii de asigurare;
b) Supervizează toate documentele verificate, activitatea care se realizează
prin formalizare pe fiecare document verificat;
c) Verifică executarea corectă a programului misiunii de asigurare;
d) Verifică consistenţa şi suficienţa probelor de audit pentru fiecare
constatare de audit efectuată;
e) Verifică dacă redactarea raportului de audit public intern este exactă,
clară şi concisă;
f) Întocmeşte nota de supervizare a documentelor, în cazurile în care
supervizorul formulează observaţii cu privire la activităţile sau documentele
supervizate pe timpul derulării misiunii de asigurare sau poate utiliza alte
documente care probează supervizarea.

1.6. Urmărirea recomandărilor

Obiectivul acestei etape este asigurarea că recomandările menționate în raportul de
audit public intern sunt aplicate întocmai, în termenele stabilite, în mod eficace şi că,
conducerea a evaluat riscul de neaplicare a acestor recomandări.
Structura auditată trebuie să informeze structura de audit intern asupra modului de
implementare a recomandărilor.

1.6.1. Responsabilitatea structurii auditate

Responsabilitatea structurii auditate în aplicarea recomandărilor constă în:
– elaborarea unui plan de acțiune, însoțit de un calendar privind îndeplinirea acestuia;
– stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare;
63
– punerea în practică a recomandărilor;
– comunicarea periodică a stadiului progresului acțiunilor;
– evaluarea rezultatelor obținute.

1.6.2. Responsabilitatea structurii de audit intern

Structura de audit intern va comunica Comitetului de audit al entității economice
stadiul implementării recomandărilor.

Procedura P-21. Urmărirea recomandărilor

Auditorii interni a) Întocmesc fişa de urmărire a implementării recomandărilor;
b) Primesc, analizează şi, eventual, propun revizuiri la planul de acţiune
pentru implementarea recomandărilor;
c) Verifică implementarea recomandărilor la termenele stabilite;
d) Verifică progresele înregistrate în implementarea recomandărilor;
e) Actualizează fişa de urmărire a implementării recomandărilor,
corespunzător informărilor primite de la entitatea/structura auditată, sau
corespunzător verificărilor efectuate;
f) Îndosariază fişa de urmărire a implementării recomandărilor în dosarul
misiunii de asigurare.
Entitatea/Structura a) Analizează recomandările formulate în raportul de audit public intern
auditată aprobat;
b) Elaborează planul de acţiune pentru implementarea recomandărilor;
c) Transmite planul de acţiune pentru implementarea recomandărilor către
entitatea economică, în termen de 15 zile calendaristice de la primirea
raportului de audit public intern;
d) Efectuează eventuale modificări ale planului de acţiune pentru
implementarea recomandărilor, în funcţie de propunerile formulate de
auditorii interni;
e) Implementează acţiunile cuprinse în planul de acţiune pentru
implementarea recomandărilor, cu respectarea termenelor prevăzute în
calendar;
f) Elaborează, periodic, informări cu privire la stadiul implementării
recomandărilor.
Şef structurii de a) Analizează propunerile de modificări ale planului de acţiune pentru
audit intern implementarea recomandărilor formulate de auditorii interni;
b) Informează conducătorul entității economice care a aprobat misiunea de
asigurare, cu privire la recomandările neimplementate la termen;
c) Verifică progresele înregistrate în implementarea recomandărilor;
d) După implementarea recomandărilor, evaluează valoarea adăugată de
auditul intern şi cuprinde aceste informaţii în raportările periodice.
Comitetul de Dispune măsuri, în cazul neimplementării la termen a recomandărilor
Audit formulate de către auditorii interni.

CAPITOLUL II NORMELE METODOLOGICE PRIVIND DERULAREA

MISIUNII DE CONSILIERE

64
 Consilierea reprezintă activitatea desfășurată de auditorii interni menită să aducă
plusvaloare și să îmbunătățească administrarea entității economice, gestiunea riscului și
controlul intern, fară ca auditorul să-și asume responsabilități manageriale. Activitățile de
consiliere se efectuează potrivit programului anual de audit public intern, alături de activitățile
de asigurare și la cererea expresă a conducerii entității economice
Conducatorul structurii de audit intern răspunde de organizarea misiunilor de
consiliere și a resurselor necesare pentru efectuarea acestor misiuni.

2.1. Pregătirea misiunii de consiliere

2.1.1. Elaborarea ordinului de serviciu

Ordinul de serviciu reprezintă dispoziţia dată de către şef structură audit intern, pe
baza secţiunii din planul anual de audit, destinată misiunilor de consiliere, prin care se asigură
repartizarea sarcinilor ce trebuie îndeplinite de auditori în cadrul misiunii de consiliere.

2.1.2. Elaborarea declaraţiei de imparţialitate şi de păstrare a independenţei

auditorilor interni
Declaraţia de imparţialitate şi de păstrare a independenţei auditorilor interni selectaţi
pentru realizarea misiunii de consiliere urmăreşte evitarea desemnării aceloraşi auditori
interni care efectuează misiuni de consiliere şi care urmează, conform planului anual de audit,
să desfăşoare misiuni de asigurare în domenii cu implicaţii directe în activitatea consiliată.

2.1.3. Elaborarea notificării privind declanşarea misiunii de consiliere

Structura de audit intern înştiinţează entitatea structura auditată, cu 15 zile
calendaristice înainte de declanşarea misiunii de consiliere, despre scopul, obiectivele, durata
acesteia, precum şi intervenţiile la faţa locului al căror program va fi stabilit ulterior, de
comun acord.

2.1.4. Şedinţa de deschidere

Sedința de deschidere a intervenţiei la faţa locului se desfăşoară la structura auditată,
cu participarea auditorilor interni şi a reprezentanţilor instituţiei, având ca scop: prezentarea
auditorilor interni, a obiectivelor misiunii de consiliere, prezentarea tematicii în detaliu,
acceptarea calendarului întâlnirilor de lucru, asigurarea condiţiilor logistice necesare derulării
misiunii de consiliere, stabilirea termenelor de raportare, toate acestea fiind consemnate în
minuta şedinţei de deschidere.

2.1.5. Colectarea şi prelucrarea informaţiilor

Colectarea și prelucrarea informațiilor cu caracter general despre entitatea
structura/activitatea trebuie să asigure:
65
 • identificarea principalelor elemente ale contextului instituţional în care se desfăşoară
activitatea pentru constituirea listei centralizatoare a obiectelor consiliabile;
• cunoaşterea organizării instituţiei/structurii, a tehnicilor sale de lucru şi a diferitelor
niveluri de administrare, conform organigramei instituţiei;
• identificarea obiectivelor activităţii de consiliere, realizată prin parcurgerea
următoarelor etape:
a) detalierea fiecărei activităţi în operaţii succesive, descriind procesul de la
declanşarea activităţii până la înregistrarea rezultatelor acesteia;
b) definirea pentru fiecare operaţiune a riscurilor aferente cu incidenţă semnificativă;
c) determinarea modalităţilor de funcţionare a controalelor specifice necesare pentru a
limita efectele potenţiale ale riscurilor;
• stabilirea informaţiilor şi a selecţionării tehnicilor de obţinere adecvate necesare pentru
atingerea obiectivelor consilierii.

2.1.6. Tematica în detaliu a misiunii de consiliere

Tematica în detaliu a misiunii de consiliere se obţine ca rezultat al analizei
documentelor şi informaţiilor colectate până în această fază şi cuprinde obiectele/domeniile
selectate pentru a fi avute în vedere în activitatea de consiliere şi care vor fi prezentate şi
discutate în şedinţa de deschidere.

2.1.7. Programul misiunii de consiliere

Programul misiunii de consiliere cuprinde tematica în detaliu a misiunii de consiliere,
acţiunile concrete de realizat pentru fiecare obiectiv, respectiv cuantificările, testele şi
validarea acestora cu materiale probante, precum şi termenele de realizare pentru fiecare
auditor intern.

2.2. Intervenţia la faţa locului

Interventia la fața locului constă în colectarea documentelor, analiza şi evaluarea
acestora, în vederea atingerii obiectivelor misiunii de consiliere şi are drept scop cunoaşterea
activităţii/sistemului/procesului auditate şi studierea procedurilor aferente, discutarea cu
personalul instituţiei/structurii auditate, analiza datelor şi informaţiilor, evaluarea eficienţei şi
eficacităţii controalelor interne existente, precum şi realizarea de testări.
Principalele Tehnici utilizate în misiunea de consiliere sunt simularea, ce permite
aprecierea calitativă a procedurilor, observarea fizică, prin care auditorii interni îşi formează o
părere despre activitatea analizată, şi interviul, sub forma chestionarelor realizate de către
auditorii interni cu persoanele din cadrul instituţiei, în vederea identificării eventualelor
puncte slabe.
Principalele instrumente utilizate în misiunea de consiliere sunt testele şi fişele de lucru
utilizate pentru prezentarea fundamentată a constatărilor şi a rezultatului evaluării fiecărei
66
activităţi/operaţiuni analizate, permiţând reconsiderarea ierarhizării riscurilor semnificative
identificate.
Dosarul de consiliere, prin informaţiile conţinute, permite stabilirea legăturii dintre
obiectivele consilierii, intervenţia la faţa locului şi raportul de consiliere. Dosarul conţine
întreaga documentaţie care stă la baza propunerilor de soluţii de către auditorii interni.
Revizuirea se efectuează de către auditorii interni, înainte de încheierea intervenţiei la faţa
locului, pentru a se asigura că întregul material documentar a fost obţinut şi a fost sistematizat
în mod corespunzător.
Şedinţa de închidere a intervenţiei la faţa locului are drept scop prezentarea concluziilor
auditorilor interni şi a propunerilor de soluţii ce vor face parte din raportul de consiliere.
Dezbaterile din cadrul şedinţei de închidere se prezintă în minuta şedinţei de închidere.

2.3. Raportul de consiliere

2.3.1. Elaborarea raportului de consiliere

Raportul de consiliere trebuie să cuprindă cel puţin următoarele elemente:
a) scopul şi obiectivele misiunii de consiliere;
b) datele de identificare a misiunii de consiliere (baza legală, ordinul de serviciu, echipa
de consiliere, structura organizatorică supusă consilierii, durata acţiunii de consiliere);
c) modul de desfăşurare a acţiunii de consiliere (documentarea; procedurile, metodele,
tehnicile şi instrumentele utilizate; documentele/materialele examinate; materialele
întocmite în cursul acţiunii de consiliere);
d) constatările rezultate;
e) raţionamentele şi deducţiile formulate;
f) concluzii şi propuneri de soluţii;
g) documentaţia prezentată (documentele, testele şi simulările efectuate, precum şi orice
alt material probant);
h) semnătura auditorilor interni.

2.3.2. Comunicarea raportului de consiliere

Şef structură audit intern transmite raportul de consiliere, finalizat, conducătorului
entității economice care a aprobat misiunea de consiliere, pentru analiză şi avizare. După
avizarea raportului de consiliere, acesta va fi comunicat structurii care este beneficiara
activităţii de consiliere.

2.4. Supevizarea
Supervizarea tuturor etapelor de desfăşurare a misiunii de consiliere este în
responsabilitatea şef structură audit intern sau a auditorului intern desemnat de acesta, dintre

67
auditorii interni cu pregatire şi experienţa corespunzătoare, scopul acţiunii de supervizare să
asigure că obiectivele misiunii de consiliere au fost îndeplinite.

2.5. Urmărirea propunerilor de soluţii

Obiectivul urmăririi propunerilor de soluţii constă, atât în asigurarea că propunerile de
soluţii prezentate în raportul de consiliere se implementează întocmai la termenele stabilite şi
în mod eficace, cât şi în evaluarea consecinţelor în cazul neaplicării acestora.

68
 CAPITOLUL III NORMELE METODOLOGICE PRIVIND
DERULAREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN AD-HOC

Misiunile de audit public intern ad-hoc au caracter excepţional, nu sunt cuprinse în

planul anual de audit public intern şi sunt realizate la solicitarea conducerii entității
economice, cu aprobarea acestuia.

3.1. Pregătirea misiunii de audit public intern ad-hoc

3.1.1. Elaborarea ordinului de serviciu

Ordinul de serviciu reprezintă dispoziţia dată de către şef structură audit intern, la
solicitarea conducerii entității economice, prin care se asigură repartizarea sarcinilor ce
trebuie îndeplinite de auditori interni în cadrul misiunii de audit public intern ad-hoc.

3.1.2. Elaborarea declaraţiei de imparţialitate şi de păstrare a independenţei

auditorilor interni
Independența auditorilor interni selectați pentru realizarea unei misiuni de audit public
intern ad-hoc, trebuie declarată. În acest sens, fiecare auditor intern trebuie să întocmească o
declarație de independență.
Şef structură audit intern analizează situaţiile de incompatibilitate semnalate de
auditori, stabileşte modalităţile de eliminare sau soluţionare a incompatibilităţilor prin
furnizarea de explicaţii adecvate în cadrul declaraţiei de independenţă. Incompatibilităţile,
reale sau posibile, apărute în timpul misiunii de audit public intern ad-hoc trebuie declarate
imediat de către auditorii interni, iar şef structură audit intern are responsabilitatea soluţionării
acestora. Eliminarea sau diminuarea incompatibilităţilor personale ale auditorilor interni se
poate realiza şi prin transferarea atribuţiilor în realizarea misiunii de audit public intern ad-hoc
între auditorii interni sau prin înlocuirea auditorilor interni.

3.1.3. Elaborarea notificării privind declanşarea misiunii de audit public intern

ad-hoc
Structura de audit intern înştiinţează entitatea structura auditată, cu cel mult 3 zile
calendaristice înainte de declanşarea misiunii, despre scopul, obiectivele, durata acesteia,
precum şi intervenţiile la faţa locului al căror program va fi stabilit ulterior, de comun acord.

3.1.4. Şedinţa de deschidere

Sedința de deschidere a intervenţiei la faţa locului se desfăşoară la structura auditată,
cu participarea auditorilor interni şi a reprezentanţilor instituţiei, având ca scop: prezentarea
auditorilor interni, a obiectivelor misiunii de audit public intern ad-hoc, prezentarea tematicii
în detaliu, acceptarea calendarului întâlnirilor de lucru, asigurarea condiţiilor logistice

69
necesare derulării misiunii de audit public intern ad-hoc, stabilirea termenelor de raportare,
toate acestea fiind consemnate în minuta şedinţei de deschidere.

3.1.5. Colectarea şi prelucrarea informaţiilor

Colectarea și prelucrarea informațiilor cu caracter general despre entitatea
structura/activitatea trebuie să asigure:
• identificarea principalelor elemente ale contextului instituţional în care se desfăşoară
activitatea pentru constituirea listei centralizatoare a obiectelor auditabile;
• cunoaşterea organizării instituţiei/structurii, a tehnicilor sale de lucru şi a diferitelor
niveluri de administrare, conform organigramei instituţiei;
• identificarea obiectivelor activităţii de auditare, realizată prin parcurgerea următoarelor
etape:
a) detalierea fiecărei activităţi în operaţii succesive, descriind procesul de la
declanşarea activităţii până la înregistrarea rezultatelor acesteia;
b) definirea pentru fiecare operaţiune a riscurilor aferente cu incidenţă semnificativă;
c) determinarea modalităţilor de funcţionare a controalelor specifice necesare pentru a
limita efectele potenţiale ale riscurilor;
• stabilirea informaţiilor şi a selecţionării tehnicilor de obţinere adecvate necesare pentru
atingerea obiectivelor auditate.

3.1.6. Tematica în detaliu a misiunii de audit public intern ad-hoc

Tematica în detaliu a misiunii de audit public intern ad-hoc se obţine ca rezultat al
analizei documentelor şi informaţiilor colectate până în această fază şi cuprinde
obiectele/domeniile selectate pentru a fi avute în vedere în activitatea de audit şi care vor fi
prezentate şi discutate în şedinţa de deschidere.

3.1.7. Programul misiunii de audit public intern ad-hoc

Programul misiunii de audit public intern ad-hoc cuprinde tematica în detaliu a
misiunii de audit, acţiunile concrete de realizat pentru fiecare obiectiv, respectiv cuantificările,
testele şi validarea acestora cu materiale probante, precum şi termenele de realizare pentru
fiecare auditor intern.

3.2. Intervenţia la faţa locului

Interventia la fața locului constă în colectarea documentelor, analiza şi evaluarea
acestora, în vederea atingerii obiectivelor misiunii de audit public intern ad-hoc şi are drept
scop cunoaşterea activităţii/sistemului/procesului auditate şi studierea procedurilor aferente,
discutarea cu personalul instituţiei/structurii auditate, analiza datelor şi informaţiilor,
evaluarea eficienţei şi eficacităţii controalelor interne existente, precum şi realizarea de testări.

70
 Principalele Tehnici utilizate în misiunea de audit public intern ad-hoc sunt simularea,
ce permite aprecierea calitativă a procedurilor, observarea fizică, prin care auditorii interni îşi
formează o părere despre activitatea analizată, şi interviul, sub forma chestionarelor realizate
de către auditorii interni cu persoanele din cadrul instituţiei, în vederea identificării
eventualelor puncte slabe.
Principalele instrumente utilizate în misiunea de audit public intern ad-hoc sunt testele
şi fişele de lucru utilizate pentru prezentarea fundamentată a constatărilor şi a rezultatului
evaluării fiecărei activităţi/operaţiuni analizate, permiţând reconsiderarea ierarhizării
riscurilor semnificative identificate.
Dosarul de audit public public intern ad-hoc, prin informaţiile conţinute, permite
stabilirea legăturii dintre obiectivele auditate, intervenţia la faţa locului şi raportul de audit
public intern ad-hoc. Dosarul conţine întreaga documentaţie care stă la baza recomandărilor
de către auditorii interni.
Revizuirea se efectuează de către auditorii interni, înainte de încheierea intervenţiei la faţa
locului, pentru a se asigura că întregul material documentar a fost obţinut şi a fost sistematizat
în mod corespunzător.
Şedinţa de închidere are drept scop prezentarea concluziilor auditorilor interni şi a
recomandărilor ce vor face parte din raportul de audit public intern ad-hoc. Dezbaterile din
cadrul şedinţei de închidere se prezintă în minuta şedinţei de închidere.

3.3. Raportarea rezultatelor misiunii de audit public intern ad-hoc

3.3.1. Elaborarea proiectului raportului de audit public intern ad-hoc

Proiectul Raportului de audit public intern ad-hoc trebuie să cuprindă cel puțin
următoarele elemente:
a) Pagina de gardă – prezintă instituţia, tema misiunii de audit pubic intern ad-hoc, locaţia
realizării misiunii respective;
b) Introducerea – prezintă date de identificare a misiunii de audit public intern ad-hoc (baza
legală, ordinul de serviciu, echipa de audit, unitatea/structura organizatorică auditată, durata
acțiunii de auditare, perioada auditată);
c) Metodologia de desfăşurare a misiunii de audit public intern ad-hoc (sondaj/exhaustiv,
documentare; proceduri, metode şi tehnici utilizate; documente/materiale examinate;
materiale întocmite în cursul acțiunii de audit intern);
d) Constatările - sunt prezentate într-o manieră care previne exagerarea deficienţelor şi
permite prezentarea faptelor în mod neutru, în mod sintetic pe fiecare obiectiv,
activitate/acţiune auditabilă, cu precizarea că cele cu caracter pozitiv sunt prezentate distinct
de cele cu caracter negativ, iar constatările negative sunt însoţite de cauze, consecinţe şi
recomandări;
e) Recomandările – sunt prezentate cu claritate, sunt realizabile, şi realiste şi au grad de
semnificaţie important în ceea ce priveşte efectul previzibil asupra structurii/entităţii auditate;
f) Concluzii – sunt formulate pe obiectivele de audit stabilite pe baza constatărilor efectuate;
g) Opinia – auditorii interni îşi exprimă opinia cu privire la gradul de realizare a activităţilor
auditate;
h) Anexele – care fac parte integrantă din proiectul raportului de audit public intern ad-hoc.

71
3.3.2. Transmiterea proiectului Raportului de audit public intern ad-hoc
Proiectul raportului de audit public intern ad-hoc se transmite la structura auditată, iar
aceasta poate trimite în maxim 15 zile calendaristice de la primire punctele sale de vedere.
Punctele de vedere primite trebuie analizate de către auditorii interni.

3.3.3. Reuniunea de conciliere

În termen de 10 zile calendaristice de la primirea punctelor de vedere, auditorii interni
organizează reuniunea de conciliere cu structura auditată în cadrul căreia se analizează
constatările şi concluziile în vederea acceptării recomandărilor formulate. Se întocmeşte o
minută privind desfăşurarea reuniunii de conciliere.

3.3.4. Elaborarea Raportului de audit public intern ad-hoc

Raportul de audit public intern ad-hoc trebuie să includă modificările discutate şi
convenite din cadrul reuniunii de conciliere. În cazul în care entitatea/structura auditată nu
solicită conciliere şi nu formulează puncte de vedere la proiectul raportuluide audit public
intern ad-hoc, acesta devine raport de audit. Raportul de audit public ad-hoc va fi însoțit de o
sinteză a principalelor constatări şi recomandări.

3.3.5. Difuzarea Raportului de audit public intern

Şef structură audit intern trimite raportul de audit public intern ad-hoc, finalizat,
împreună cu rezultatele concilierii şi punctul de vedere al structurii auditate conducătorului
entității economice, care a aprobat misiunea de audit public intern ad-hoc, pentru analiză şi
avizare.
După avizarea raportului de audit public intern ad-hoc, o copie a acestuia este trimisă
structurii auditate.

3.4. Supevizarea
Supervizarea tuturor etapelor de desfăşurare a misiunii de audit public intern ad-hoc
este în responsabilitatea şef structură audit intern sau a auditorului intern desemnat de acesta,
dintre auditorii interni cu pregatire şi experienţa corespunzătoare, scopul acţiunii de
supervizare să asigure că obiectivele misiunii de audit public intern ad-hoc au fost îndeplinite.

3.5. Urmărirea recomandărilor

Obiectivul acestei etape este asigurarea că recomandările menționate în raportul de
audit public intern ad-hoc sunt aplicate întocmai, în termenele stabilite, în mod eficace şi că,
conducerea a evaluat riscul de neaplicare a acestor recomandări.
Structura auditată trebuie să informeze structura de audit intern asupra modului de
implementare a recomandărilor.

72
3.5.1. Responsabilitatea structurii auditate
Responsabilitatea structurii auditate în aplicarea recomandărilor constă în:
– elaborarea unui plan de acțiune, însoțit de un calendar privind îndeplinirea acestuia;
– stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare;
– punerea în practică a recomandărilor;
– comunicarea periodică a stadiului progresului acțiunilor;
– evaluarea rezultatelor obținute.

3.5.2. Responsabilitatea structurii de audit intern

Structura de audit intern va comunica Comitetului de audit al entității economice stadiul
implementării recomandărilor.

73
 GLOSAR

Termen Explicaţie

Acţiunea Reprezintă operaţiunea elementară din cadrul unei activităţi, ale cărei
auditabilă caracteristici pot fi definite teoretic şi comparate cu realitatea practică.
Procedura Atunci când este utilizat în cadrul metodologiei de derulare a misiunilor de
audit intern, termenul se referă la activităţile necesare a fi parcurse în cadrul
fiecărei etape, în funcţie de tipul misiunii.
Cauza Explicaţia diferenţei între ceea ce ar trebui să existe şi ceea ce există efectiv,
cu privire la o constatare de audit.
Carta auditului Document oficial care defineşte scopul, obiectivele, organizarea
intern competențele, responsabilitătile și autoritatea structurii de audit în cadrul
entității economice, sfera de aplicare, natura serviciilor de audit privind
asigurarea, consilierea şi evaluarea, metodologia de lucru, regulile de
conduită a auditorilor interni si autorizează accesul la documente, bunuri si
informații, care sunt necesare pentru realizarea activității de audit intern.
Controlul Totalitatea politicilor şi procedurilor elaborate şi implementate de
intern managementul entității economice pentru a asigura: atingerea obiectivelor
entității intr-un mod economic, eficient și eficace; respectarea regulilor
specifice domeniului, a politicilor si deciziilor managementului; protejarea
bunurilor şi informațiilor, prevenirea si depistarea fraudelor şi erorilor;
calitatea documentelor contabile, precum şi furnizarea în timp util de
informații de încredere pentru management
Structura de Structură funcțională în domeniul auditului intern, organizată în cadrul
audit intern entității economice, la nivel de structură, în subordinea directă a
conducătorului entității economice.
Circuitul Prezentarea schematica a circulaţiei documentelor în cadrul unei activităţi,
documentelor unui proces sau a unei structuri, între diverse posturi de lucru, indicându-se
originea şi destinaţia lor, și care ofera o viziune completă a traseului
informaţiilor și a suporturilor lor. Constituie un element în abordarea
auditului, care ține cont de riscuri.
Mediu de Atitudinea şi acţiunile conducerii cu privire la importanța controlului în
control entitatea economică. Mediul de control reprezintă cadrul si structura
necesară realizării obiectivelor primordiale ale sistemului de control intern.
Mediul de control înglobează urmatoarele elemente: - integritatea şi valorile
etice; - concepția şi stilul conducerii; - structura organizatorică; - atribuțiile
de competenţă şi de responsabilităţi; - politicile şi practicile relativ la
resursele umane; - competenţa personalului.
Fişa de Reprezintă un document de lucru întocmit pe parcursul misiunilor de
identificare şi asigurare pentru fiecare problemă identificată care sprijină auditorii in
analiză a parcurgerea unui raţionament profesional pentru stabilirea naturii
problemelor problemei, faptelor, criteriilor, cauzelor, consecinţelor, precum și a
recomandărilor pentru remediere şi prevenirea apariţiei pe viitor a
deficienţei.
74
Iregularitatea Reprezintă abaterea semnificativă de la regulile procedurale şi
metodologice, respectiv de la prevederile legale, aplicabile
activităţii/acţiunii auditate, rezultată dintr-o acţiune sau omisiune care are
sau ar putea avea efectul prejudicierii bugetului entității economice sau
posibile indicii de fraudă. O abatere de la prevederile normative şi
procedurale aplicabile activităţii/acţiunii auditate are caracter de
iregularitate dacă auditorii consideră că poate avea un impact major imediat
asupra obiectivelor, patrimoniului sau imaginii entității economice,
impunându-se, în funcţie de circumstanţe, luarea de măsuri imediate de
investigare sau corectare de către persoanele în drept, fără a se mai aștepta
parcurgerea normală a etapelor unei misiuni de audit intern.
Probele Informațiile pe baza cărora se fundamentează concluziile, opiniile
auditorului. Ele trebuie să fie: - suficiente (informaţii cantitative suficiente
pentru ca auditorul să poată să îndeplinească bine munca şi calitativ
imparţiale, astfel încat pot fi considerate fiabile); - pertinente (informaţiile
corespund cu exactitate obiectivelor auditului); - au un cost de obţinere
rezonabil (informaţiile au un cost de obţinere proporţional cu rezultatul pe
care auditorul urmarește să îl obtină).
Obiectivele Enunțuri generale elaborate de catre auditorul intern care definesc
misiunii de rezultatele urmărite prin misiunea respectivă.
audit
Obiectivitate O atitudine mentală impartială, care permite auditorilor interni să realizeze
misiuni astfel incât să creadă în produsul muncii lor si să nu fie nevoiti să
facă nici un compromis cu privire la calitate. Obiectivitatea presupune ca
auditorii interni să nu se lase influenţaţi de alte persoane în ceea ce privește
raţionamentul lor profesional în legătură cu aspectele de audit
Ordinul de Mandat general acordat de către o autoritate calificată unui auditor in
serviciu vederea începerii unei misiuni.
Circuitul Stabileşte fluxurile informaţiilor, atribuţiilor şi responsabilităţilor referitoare
auditului (pista la acestea, precum şi modul de arhivare a documentaţiei justificative
de audit) complete, pentru toate stadiile desfășurării unei acţiuni, care să permită,
totodată, reconstituirea operaţiunilor de la suma totală până la detalii
individuale şi invers.
Planificarea Definirea obiectivelor, stabilirea politicilor, natura acestora, calendarul de
activităţii de proceduri şi testări destinate să îndeplineasca obiectivele controalelor sau
audit intern ale misiunilor de audit.
Programul Un document care prezintă activităţile de urmat în vederea realizării
misiunii de misiunii de audit.
audit
Raportul de Opiniile scrise ale auditorului şi constatările formulate ca urmare a testărilor
audit efectuate în timpul misiunii de audit intern și/sau analizele și concluziile
auditorului ca urmare a realizării misiunii.
Proces Ansamblul de activităţi/acţiuni corelate sau interactive care transformă
elementele de intrare în elemente de ieşire.
Recomandare Propunerea formulată pentru a corecta/a elimina deficienţele constatate şi
pentru a preveni materializarea riscului.
Şef structură Postul de nivel cel mai înalt în cadrul entității economice, responsabil de
audit intern activitatea de audit intern.
Rezultate, Efectele unui program sau ale unui proiect, măsurate la nivelul cel mai
75
 impact semnificativ, tinând cont de realizarea programului sau a proiectului.
Riscul Posibilitatea de a se produce un eveniment susceptibil, de a avea un impact
asupra realizarii obiectivelor. Riscul se măsoară în termeni de consecinţe şi
de probabilitate
Supervizarea Supervizarea este mai întâi de toate un semn de unitate, funcția de
regularitate constând în urmărirea activităţilor/acţiunilor şi validarea
operaţiilor agenţilor prin încadrare; ele se integrează sistemului de control
intern. Este, de asemenea, elementul indispensabil procesului de audit.
Supervizorul încadrează, orientează şi monitorizează auditorii în toate
etapele de natură să ajusteze cu maximum de eficacitate operațiile,
procedurile și testele obiectivelor urmărite.

76
 PARTEA a III-a DOCUMENTELE SPECIFICE
DESFĂŞURĂRII ACTIVITĂŢII ŞI MISIUNILOR DE AUDIT
INTERN

ANEXA NR. 1
Entitatea economică
Structura de Audit Intern
Nr……... Data………

METODOLOGIA DE ELABORARE A PROGRAMULUI DE ASIGURARE ŞI

ÎMBUNĂTĂŢIRE A CALITĂŢII ACTIVITĂŢII DE AUDIT INTERN

A. Îndrumar de elaborare a programului de asigurare şi îmbunătăţire a calităţii activităţii

de audit intern
1. Introducere
1.1. Scop
1.2. Autoritate şi responsabilitate
1.3. Obiectivele generale ale programului de asigurare şi îmbunătăţire a calităţii activităţii
de audit intern
2. Implementare
2.1. Evaluarea internă
2.1.A. Baza legală
2.1.B. Stadiul actual
2.1.2.1. Supervizarea
2.1.2.2. Evaluarea performanţei auditorilor interni la finalizarea misiunilor de audit intern
2.1.2.3. Monitorizarea realizării activităţilor/acţiunilor repartizate
2.1.2.4. Evaluarea anuală a performanţelor profesionale individuale
2.1.2.5. Evaluarea realizată de către entitatea/structura auditată
2.1.2.6. Autoevaluarea cu privire la implementarea standardelor de control
intern/managerial
2.1.2.7. Alte evaluări interne
2.2. Evaluarea externă
2.2.1. Baza legală
2.2.2. Stadiul actual
2.2.2.1. Evaluarea realizată de Comitetul de audit
2.2.2.2. Evaluarea realizată de Curtea de Conturi a României
2.2.2.3. Alte evaluări externe
3. Monitorizarea implementării programului de asigurare şi îmbunătăţire a calităţii
activităţii de audit intern cuprinde măsurarea şi analiza continuă a indicatorilor de
performanţă
4. Actualizarea programului de asigurare şi îmbunătăţire a calităţii activităţii de audit
intern
5. Aprobarea programului de asigurare şi îmbunătăţire a calităţii activităţii de audit intern
6. Anexele

77
 B. Planul de acţiune privind asigurarea şi îmbunătăţirea calităţii activităţii de audit intern

Entitatea economică Data elaborării:

Structura de Audit Intern

Planul de acţiune privind asigurarea şi îmbunătăţirea calităţii activităţii de audit intern

Nr. crt. Obiective Acţiuni Indicatori Termene Responsabili Observaţii

1.
..........
n.

Obiectivele programului de asigurare şi îmbunătăţire a calităţii activităţii de audit intern vor

acoperi toate rezultatele evaluărilor interne şi externe.

Aprobat
Conducător structură de audit intern
.................................
(numele şi prenumele)

ANEXA NR. 2
Entitatea economică
Structura de Audit Intern
Nr……... Data………

Avizat Aprobat
Comitetul de audit, Director General,
.............................................. .......................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)

Planul multianual de audit public intern

Entitatea economică PLANUL MULTIANUAL DE Data elaborării:

Structura de Audit Intern AUDIT PUBLIC INTERN

78
 PLANUL MULTIANUAL DE AUDIT PUBLIC INTERN

Denumirea misiunii Anul realizării

Domeniul auditabil Observaţii
de audit public intern Anul 1 Anul 2 Anul 3

Întocmit
Conducător structură de audit intern
.................................
(numele şi prenumele)

ANEXA NR. 3
Entitatea economică
Structura de Audit Intern
Nr……... Data………

Avizat Aprobat
Comitetul de audit, Directorul general,
.............................................. .......................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)

Planul anual de audit public intern

Entitatea economică PLANUL ANUAL DE AUDIT Data elaborării:

Structura de Audit Intern PUBLIC INTERN

Planul anual de audit public intern

Numărul de
Obiectivele Tipul Perioada de
Denumirea auditori
generale ale misiunii de realizare a Perioada Entitatea/
Domeniul misiunii de implicaţi în
misiunii de audit misiunii de supusă structura
auditabil audit public misiunea de
audit public public audit public auditării auditată
intern audit public
intern intern intern
intern

79
 Întocmit
Conducător structură de audit intern
.................................
(numele şi prenumele)

PARTEA a IV-a GHID PROCEDURAL PENTRU

ACTIVITATEA DE ASIGURARE

ETAPA 1 – PREGATIREA MISIUNII DE ASIGURARE

1. PROCEDURA P–01 ORDINUL DE SERVICIU

Scopul:
De a repartiza sarcinile de serviciu pe auditori interni, astfel încât aceştia să poată demara
misiunea de asigurare.

Premise:
Ordinul de serviciu reprezintă mandatul de intervenție dat de către structura de audit intern şi
se întocmeşte de către şef structură de audit intern, pe baza planului anual de audit public
intern.

Procedura:
Auditorii 1. Întocmesc Ordinul de serviciu pe baza planului anual de audit public
intern.
Supervizorul 2. Avizează sau propune modificări ale Ordinului de serviciu
Şef structură audit 3. Semnează ordinul de serviciu şi-l înaintează spre aprobare
intern conducătorului entității economice
Secretariatul 4. Alocă un număr Ordinului de serviciu;
Conducătorul 5. Analizează şi apobă Ordinul de serviciu
entitătii
economice
Supervizorul 6. Repartizează sarcinile de serviciu pe fiecare auditor în parte;
Secretariatul 7. Asigură copii ale Ordinului de serviciu fiecărui membru al echipei de
audit
Auditorii 8. I-au la cunoștință Ordinul de serviciu şi sarcinile repartizate
9. Îndosariază Ordinul de serviciu la dosarul permanent

80
ANEXA NR. 4
Entitatea economică
Structura de Audit Intern
Nr……... Data………
Aprobat
Director General
.................................
(numele şi prenumele)

ORDIN DE SERVICIU

În conformitate cu prevederile Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicată, cu
modificările ulterioare, ale Normelor metodologice specifice privind exercitarea activităţii de
audit public intern în cadrul entității economice, şi cu Planul anual de audit public intern, în
perioada………………..., se va efectua o misiune de asigurare la……………..….., cu tema
………………...............................................................................................................................
Perioada supusă auditării .............................................................................................................
Scopul misiunii de asigurare este………………......................................................................
Obiectivele generale ale misiunii de asigurare sunt:
a) …………………………………………………………………………………………;
b) …………………………………………………………………………………………;
…………………………………………………………………………………………;
n) ..………………………………………………………………………………………….
Menționăm că se va efectua un audit de ( tipul) ……………………………………………....
Echipa de audit intern este formată din următorii auditori:
1. ............................., auditor intern
2. ............................., auditor intern
n. ............................., auditor intern
Supervizor al misiunii de asigurare este ............................, având funcţia de.............................

Conducător structură de audit intern

.................................
(numele şi prenumele)

2. PROCEDURA P–02 DECLARAREA INDEPENDENȚEI

Scopul:
De a demonstra independența auditorilor față de structura auditată.

Premise:
În vederea desemnării auditorilor interni pentru efectuarea misiunii de audit public
intern vor fi verificate incompatibilitățile personale ale acestora. Astfel, un auditor nu va fi
81
desemnat acolo unde există incompatibilități personale, doar dacă repartizarea lui este
imperios necesară, fiind furnizată în acest sens o justificare din partea şefului structurii de
audit intern. Dacă în timpul efectuării misiunii de asigurare apare o incompatibilitate, reală
sau presupusă, auditorii sunt obligați să informeze de urgență conducerea.

Procedura:
Auditorii 1. Completează Declarația de Independență;
Şef structură 2. Verifică Declarația de Independență;
de audit 3. Identifică incompatibilitatea semnalată de către auditori şi stabileşte
intern modalitatea în care aceasta poate fi atenuată;
4. Semnează de luare la cunoştinţă Declarațiile de Independență;

Auditorii 5. Îndosariază Declarația de independență în dosarul de audit;

6. Dacă în timpul misiunii apare o incompatibilitate reală sau presupusă,
informează de urgență conducerea.

ANEXA NR. 5
Entitatea economică
Structura de Audit Intern

DECLARAȚIA DE INDEPENDENȚĂ

Numele şi prenumele: .........................................................

Misiunea de asigurare: …………...
Data: ...................

Nr. Declararea conflictelor de interese şi a incompatibilităţii Da Nu

crt.
1. Aţi avut/aveţi vreo relaţie oficială, financiară sau personală cu persoane din
cadrul entităţii/structurii auditate care ar putea să vă limiteze măsura în care
puteţi să interveniţi şi să constataţi deficienţe de orice fel cu privire la
misiunea de asigurare?
2. Aveţi idei preconcepute față de persoane, grupuri, organizaţii sau obiective
care ar putea să vă influenţeze în misiunea de asigurare?
3. Aţi avut/aveţi funcţii sau aţi fost/sunteţi implicat(a) în ultimii 3 ani într-un alt
mod în activitatea structurii ce va fi auditată?
4. Aveţi responsabilităţi în derularea programelor şi proiectelor finanţate integral
sau parţial de Uniunea Europeană?
5. Aţi fost implicat în elaborarea şi implementarea sistemelor de control ale
entităţii/structurii ce urmează a fi auditată?
6. Sunteţi soţ/şotie, ruda sau afin pana la gradul al patrulea inclusiv cu
conducătorul structurii ce va fi auditată sau cu membrii organului de
conducere colectivă?
7. Aveţi vreo legătura politică, socială care ar rezulta dintr-o fostă angajare sau
primirea de redevenţe de la vreun grup anume, sau organizaţie sau nivel
guvernamental, care are legătură cu entitatea-structura auditată?
8. Aţi aprobat înainte documente, ordine de plată, şi alte instrumente de plată
pentru structura ce va fi auditata?
82
9. Aţi fost/sunteţi implicat/implicată în ţinerea evidenţei contabile la
entitatea/structura ce va fi auditată?
10. Aţi avut/aveţi vreun interes personal care influenţează sau pare să influenţeze
îndeplinirea atribuţiilor de serviciu cu imparţialitate şi obiectivitate faţă de
entitatea/structura auditată?
11. Puteţi evalua eficacitatea proceselor şi sistemelor în raport cu cerinţele
specificate şi conformitatea obiectivelor cu politica entităţii/structurii
auditate?
12. Dacă în timpul misiunii de asigurare apar incompatibilităţi personale, externe
sau organizaţionale care afectează obiectivitatea dumneavoastră de a lucra şi a
elabora rapoarte de audit imparţiale, le notificaţi şefului structurii de audit?

1. Incompatibilități personale:.......................................................................................................
2. Pot fi eliminate incompatibilitățile:...........................................................................................
3. Dacă da, explicați cum anume:.................................................................................................

Data:
Şef structură audit intern,
Auditor intern,
..............................
.............................
(numele şi prenumele)
(numele şi prenumele)

3. PROCEDURA P–03 NOTIFICAREA PRIVIND DECLANŞAREA

MISIUNII DE ASIGURARE
Scopul:
Să informeze structura auditată de declanşarea misiunii de asigurare.

Premise:
Se intenționează că prin notificarea structurii auditate să se asigure desfăşurarea
corespunzătoare a procedurilor de audit.

Procedura:
Auditorii 1. Intocmesc adresa de notificare către părțile interesate în vederea
transmiterii acesteia cu 15 zile calendaristice înainte de declanşarea misiunii
de asigurare;
Sef structură 2. Verifică adresa de notificare;
de audit 3. Semnează adresa de notificare;
intern

Secretariatul 4. Alocă un număr adresei de notificare şi o transmite structurii auditate;

Auditorii 5. Includ domeniile de interes (dacă se comunică) în programul de audit;
6. Îndosariază copia adresei de notificare în dosarul permanent.

ANEXA NR. 6
Entitatea economică
Structura de Audit Intern
83
Data……………………………….

NOTIFICAREA PRIVIND DECLANŞAREA MISIUNII DE ASIGURARE

Catre: Entitatea/Structura auditată

De la: Şef Structură de Audit Intern
Ref: Denumirea misiunii de asigurare
Stimate(ă) domn/doamnă..........................,
În conformitate cu Planul anual de audit public intern pe anul ................................ şi
Ordinul de Serviciu nr. ....../......., urmează ca în perioada …….............., să efectuăm o
misiune de asigurare cu tema…………………………….……………………….......................
Perioada supusă auditării:………………………………………………………………..
Scopul misiunii de asigurare îl reprezintă examinarea responsabilităţilor asumate de
către conducerea entităţii/structurii auditate şi personalul de execuţie, cu privire la organizarea
şi realizarea activităţilor şi îndeplinirea obligaţiilor în mod eficient şi eficace.
Obiectivele generale ale misiunii de asigurare vor fi:
a) . . . . . . . . . . . . . ;
b) . . . . . . . . . . . . . ;
n) . . . . . . . . . . . . . .
Ulterior, vă vom contacta pentru a stabili, de comun acord, data şi modul de organizare
a şedinţei de deschidere a misiunii de asigurare în cadrul căreia vom avea în vedere:
a) prezentarea auditorilor;
b) prezentarea şi documentarea obiectivelor generale ale misiunii de asigurare;
c) scopul misiunii de asigurare;
d) modalitatea de desfăşurare a misiunii de asigurare, persoanele de contact;
e) alte aspecte.

Pentru o mai bună înţelegere a activităţii dumneavoastră, vă rugăm sa ne puneţi la

dispoziţie documentaţia necesară, până la data de ............, privind: planificarea, organizarea
şi controlul activităţilor manageriale, legile şi reglementările aplicabile, organigrama
entităţii/structurii, regulamentul de organizare şi funcţionare, fişe de post, procedurile
operaţionale de lucru, rapoartele de activitate etc.
Pentru informarea dumneavoastră, vă transmitem în anexă la prezenta, Carta auditului
intern.
Pentru eventualele întrebări privind desfăşurarea misiunii de asigurare, vă rugăm să-l
contactaţi pe domnul/doamna . . . . . . . . . . ., auditor intern, la telefon . . . . . , e-mail . . . . . . . . .
...

Cu deosebită consideraţie,

Şef structură de audit intern,

..........................
(numele şi prenumele)

84
4. PROCEDURA P–04 ŞEDINȚA DE DESCHIDERE
Scopul:
Să efectueze o şedință de deschidere cu reprezentanții (denumirea structurii auditate)
pentru a discuta scopul auditului, obiectivele urmărite şi modalitățile de lucru privind auditul
de asigurare.

Premise:
Şedința de deschidere serveşte ca întâlnire de început a misiunii de asigurare.
Ordinea de zi a şedintei de deschidere va cuprinde:
- prezentarea auditorilor;
- prezentarea obiectivelor misiunii de asigurare;
- stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificărilor;
- prezentarea în detaliu a tematicii;
- acceptarea calendarului întâlnirilor;
- analiza şi acceptul cartei auditorului;
- asigurarea condițiilor materiale necesare derulării misiunii de asigurare.

Procedura:
Auditorii 1. Contactează telefonic structura auditată pentru a stabili data
întâlnirii.
Supervizorul 2. Participă la desfăşurarea şedinței de deschidere.
Auditorii
Reprezentanții
structurii auditate
Auditorii 3. Întocmesc Minuta şedinței de deschidere cu următoarea structură:
A. Mențiuni generale
- tema misiunii de asigurare;
- perioada auditată;
- numele celor care întocmesc Minuta şedinței de deschidere;
- numele persoanei însărcinate cu verificarea întocmirii Minutei
şedinței de deschidere conform prezentei proceduri;
- lista participanților la şedința de deschidere cu menționarea numelui,
funcției, direcției şi a numărului de telefon.
B. Stenograma Şedinței de deschidere:
- cuprinde redactarea în detaliu a dezbaterilor Şedinței de deschidere.
4. Îndosariază Minuta Şedinței de deschidere în dosarul permanent.

ANEXA NR. 7
Entitatea economică Intervenția la fața locului Data
Structura de Audit Intern Ședința de deschidere
Domeniul/Activitatea auditată:.....................................................................................................
Denumirea misiunii de asigurare:.................................................................................................
Document redactat de:..................................................................................................................
Supervizat:....................................................................................................................................

MINUTA ŞEDINȚEI DE DESCHIDERE

85
 A. Lista participanților

Numele şi Funcţia Entitatea/Structura Nr. telefon Semnătura

prenumele auditată

B. Stenograma Şedinței de deschidere

Ordinea de zi a şedinţei de deschidere şi discuţile purtate:
a) Prezentarea auditorilor interni/a supervizorului;
b) Prezentarea obiectivelor generale ale misiunii de asigurare;
c) Comunicarea termenelor de desfăşurare a misiunii de asigurare;
d) Stabilirea persoanelor responsabile din partea entităţii/structuri auditate, în vederea
desfăşurării misiunii de asigurare;
e) Prezentarea Cartei de audit intern;
f) Asigurarea condiţiilor de lucru necesare derulării misiunii de asigurare.

5. PROCEDURA P–05 COLECTAREA ŞI PRELUCRAREA

INFORMAȚIILOR
Scopul:
Cunoaşterea domeniului auditabil îl ajută pe auditor să se familiarizeze cu structura
auditată. Colectarea informațiilor facilitează procedurile de analiză de risc şi cele de
verificare.

Premise:
Colectarea este, în fapt, pregătirea informațiilor în vederea efectuării analizei de risc şi
pentru identificarea informațiilor necesare, fiabile, pertinente şi utile pentru a atinge
obiectivele misiunii de asigurare.
Colectarea informațiilor presupune:
- identificarea principalelor elemente ale contextului instituțional şi socio-economic în care
structura auditată îşi desfăşoară activitatea;
- analiza cadrului normativ ce reglementează activitatea structurii auditate;
- analiza structurii auditate şi activitățile sale (organigrama, regulamente de funcționare, fişe
ale posturilor, procedurile scrise);
- analiza factorilor susceptibili de a împiedica buna desfăşurare a misiunii de asigurare;
- identificarea punctelor cheie ale funcționării structurii auditate şi ale sistemelor sale de
control, pentru o evaluare prealabilă a punctelor tari şi slabe;
- să identifice constatările semnificative şi recomandările din rapoartele de audit precedente
care ar putea să afecteze stabilirea obiectivelor misiunii de asigurare;
- identificarea şi evaluarea riscurilor cu incidență semnificativă;
- să identifice surse potențiale de informații care ar putea fi folosite ca dovezi ale auditului şi
să considere validitatea şi credibilitatea acestor informații.

Procedura:
Auditorii 1. Identifică legile şi regulamentele aplicabile structurii auditate;
2. Obțin organigrama, regulamentele de funcționare, fişe ale posturilor,
proceduri scrise ale structurii auditate;
3. Identifică personalul responsabil;
86
 4. Identifică circuitul documentelor;
5. Obțin exemplare ale rapoartelor de audit anterioare;
6. Adună date statistice asupra performanței pentru a-i sprijini în faza de
analiză a riscului;
7. Se familiarizează cu activitatea structurii auditate;
Supervizorul 8. Revede documentația;
9. Organizează o şedință pentru identificarea obiectivelor auditabile şi a
criteriilor de analiză de risc. Reevaluează stabilirea obiectivelor, a scopului
auditului şi a metodologiei, după caz.

ANEXA NR. 8

Entitatea economică Pregătirea misiunii de asigurare Data

Structura de Audit Intern Colectarea şi prelucrarea informaţiilor -
Constituirea/Actualizarea dosarului permanent
Domeniul/Activitatea auditată:.....................................................................................................
Denumirea misiunii de asigurare:.................................................................................................
Document redactat de:..................................................................................................................
Supervizat:....................................................................................................................................

CHESTIONARUL DE LUARE LA CUNOŞTINŢĂ

Întrebări formulate Da Nu Observaţii

1. Cunoaşterea contextului socio-economic
.......................................................................................................
2. Cunoaşterea contextului organizaţional
.....................................................................................................
3. Cunoaşterea funcţionării entităţii-structurii auditate
.....................................................................................................

Auditori interni, Supervizor,

..................................... ...................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)

ANEXA NR. 9

Entitatea economică Pregătirea misiunii de asigurare Data

Structura de Audit Intern Colectarea şi prelucrarea informaţiilor –
Prelucrarea şi documentarea informaţiilor
Domeniul/Activitatea auditată:.....................................................................................................
Denumirea misiunii de asigurare:.................................................................................................
Document redactat de:..................................................................................................................
Supervizat:....................................................................................................................................

87
 STUDIU PRELIMINAR
Prelucrarea şi documentarea informaţiilor referitoare la domeniul auditabil al misiunii de
asigurare

Nr. Informaţii
crt. Colectarea şi prelucrarea informaţiilor
1. Caracterizarea generală a structurii/entităţii:
auditate .............................................................
2. Strategia şi politicile în domeniul
auditabil: .............................................................
................
3. Analiza domeniului auditabil (procese,
responsabili, cadrul normativ şi metodologic
specific, gestionarea riscurilor, factori de
influenţă): ...........................................................
4. Obiectivele structurii/entităţii
auditate: ..............................................................
...........
5. Analiza structurii şi pregătirii
profesionale: .......................................................
..
6. Asigurarea calităţii şi politica de îmbunătăţire şi
dezvoltare a activităţilor domeniului
auditabil: .............................................................
..............
7. Asigurarea şi disponibilitatea resurselor
financiare necesare realizării activităţilor
auditabile: ...........................................................
8. Alte informaţii specifice domeniului
auditabil: .............................................................
.........
9. Concluziile analizei
preliminare: ........................................................
.................

Auditori interni, Supervizor,

..................................... ...................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)

6. PROCEDURA P–06 ANALIZA RISCURILOR

Scopul:
Analiza riscului reprezintă o etapă majoră în procesul de audit intern, care are drept
scopuri: identificarea pericolelor din structura auditată, dacă controalele interne sau
procedurile structurii auditate pot preveni, elimina sau minimiza pericolele, evaluarea
structurii/evoluției controlului intern al structurii auditate.

88
Premise:
Reprezintă un punct de pornire în puntajului total al riscurilor şi ierarhizarea riscurilor.

Procedura:
Auditorii 1. Din activitatea desfăşurată în timpul colectării şi prelucrării informațiilor,
pregătesc o listă centralizatoare a obiectelor auditabile;
2. Identifică amenințările (riscurile) asociate acestor operațiuni/activități;
3. Stabilesc criteriile de analiză a riscurilor;
4. Stabilesc ponderea fiecarui criteriu al riscului;
5. Stabilesc nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;
6. Stabilesc punctajul total al criteriului utilizat;
7. Clasează riscurile pe baza punctajelor totale obținute;
Supervizorul 8. Organizează o şedință pentru identificarea obiectivelor de audit şi a
criteriilor de analiză de risc. Reevaluează stabilirea obiectivelor, a scopului
auditului şi a metodologiei, după caz;

ANEXA NR. 10

Entitatea economică Pregătirea misiunii de asigurare Data

Structura de Audit Intern Analiza riscurilor – Evaluarea riscurilor
Domeniul/Activitatea auditată:.....................................................................................................
Denumirea misiunii de asigurare:.................................................................................................
Document redactat de:..................................................................................................................
Supervizat:....................................................................................................................................

STABILIREA PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCURILOR ŞI IERARHIZAREA RISCURILOR

Criterii de analiză a
riscului Punctajul
Riscurile Ierarhizarea
Nr. crt. Obiective Activităţi/Acţiuni total
identificate Probabilitate Impact riscurilor
(PT)
(P) (I)
1.
2.
.......
n.

Auditori interni, Supervizor,

..................................... ...................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)

ANEXA NR. 11

Entitatea economică Pregătirea misiunii de asigurare Data

Structura de Audit Intern Evaluarea controlului intern
Domeniul/Activitatea auditată:.....................................................................................................
89
 Denumirea misiunii de asigurare:.................................................................................................
Document redactat de:..................................................................................................................
Supervizat:....................................................................................................................................

CHESTIONARUL DE CONTROL INTERN

Nr.
ÎNTREBĂRI FORMULATE DA NU OBSERVAŢII
crt.
Obiectiv nr. 1:
1.
2.
3.
4.
5.
Obiectiv nr. 2:
6.
7.
8.
Obiectiv nr. ...........:
9.
10.
11.
Obiectiv nr. n:
12.
13.
14.

Auditori interni, Supervizor,

..................................... ...................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)

ANEXA NR. 12

Entitatea economică Pregătirea misiunii de asigurare Data

90
 Structura de Audit Intern Evaluarea controlului intern
Domeniul/Activitatea auditată:.....................................................................................................
Denumirea misiunii de asigurare:.................................................................................................
Document redactat de:..................................................................................................................
Supervizat:....................................................................................................................................

EVALUAREA INIŢIALĂ A CONTROLULUI INTERN ŞI STABILIREA OBIECTIVELOR DE AUDIT

Nr. Controale Evaluarea

Controale Selectare
crt. Activităţi Riscuri Ierarhizarea interne iniţială a
Obiective interne în
/acţiuni identificate riscurilor existente controlului
aşteptate auditare
intern
1.
2.
3.
4.
5.

Auditori interni, Supervizor,

..................................... ...................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)

7. PROCEDURA P–07 ELABORAREA PROGRAMULUI DE AUDIT

PUBLIC INTERN
Scopul:
Asigură şeful structurii de audit intern că au fost luate în considerare toate aspectele
referitoare la obiectivele misiunii de asigurare, de repartizarea sarcinilor şi planificarea
activităților, de către supervizor.

Premise:
Programul de audit public intern este un document intern de lucru al structurii de audit
intern, care se întocmeşte în baza tematicii detaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica
detaliată acțiunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului, precum şi repartizarea
acestora pe fiecare auditor intern.
Programul preliminar al intervențiilor la fața locului se întocmeşte în baza Programului
de audit public intern şi prezintă detaliat lucrările pe care auditorii interni îşi propun să le
efectueze, respectiv studiile, cuantificările, testele, validarea acestora cu materiale probante şi
perioadele în care se realizează aceste verificări la fața locului.

Procedura:
Auditorii 1. Pregătesc programul de audit public intern, incluzând urmatoarele elemente:
- obiectivele auditului;
- testările care se vor efectua;

91
 - alte proceduri de audit şi teste, după caz.
2. Pregătesc o Notă cu următoarele anexe:
- colectarea şi prelucrarea datelor;
- programul preliminar al intervențiilor la fața locului.
Supervizorul 3. Organizează şedința de analiză.
4. Verifică Nota şi anexele acesteia.
5. Analizează şi modifică după caz documentele prezentate.
6. Aprobă Nota şi anexele.
Auditorii 7. Îndosariază programul de audit.
8. Utilizează programul de audit în efectuarea misiunii.

ANEXA NR. 13

Entitatea economică Pregătirea misiunii de asigurare Data

Structura de Audit Intern Elaborarea programului de audit public intern
Domeniul/Activitatea auditată:.....................................................................................................
Denumirea misiunii de asigurare:.................................................................................................
Document redactat de:..................................................................................................................
Supervizat:....................................................................................................................................
Aprobat: Şef structură de audit intern.:......................................................................................

PROGRAMUL DE AUDIT PUBLIC INTERN

OBIECTIVE Activităţi/Acţiuni Tipul Durata Auditorrii Locul

Testării (ore) interni desfăşurării
Misiunea de asigurare :...............................................................................................................................................
I. Pregătirea misiunii de asigurare
1. Întocmirea şi aprobarea Ordinului de
serviciu
2. Întocmirea şi avizarea Declaraţiilor de
independenţă
3. Pregătirea şi transmiterea Notificării
privind declanşarea misiunii de asigurare
4. Deschiderea misiunii de asigurare
5. Constituirea şi actualizarea dosarului
permanent
6. Prelucrarea şi documentarea
informaţiilor
6. Evaluarea riscurilor
7. Evaluarea controlului intern
8. Elaborarea programului de audit public
intern
II. Intervenţia la faţa locului
Obiectivul nr. 1. Activitatea
1 1.1. Acţiunea
1.2. Acţiunea
..................................................
n. Activitatea
n 1. Acţiunea
n 2. Acţiunea
..................................................
92
Obiectivul nr. 1. Activitatea
n 1.1. Acţiunea
1.2. Acţiunea
..................................................
n. Activitatea
n 1. Acţiunea
n 2. Acţiunea
..................................................
Revizuirea documentelor şi
constituirea dosarului de audit
Adunarea dovezilor
Şedinţa de închidere
III. Raportarea rezultatelor misiunii de asigurare
Elaborarea Proiectului de raport
Transmiterea Proiectului de raport
Reuniunea de conciliere
Elaborarea Raportului de audit
Difuzarea Raportului de audit
IV. Urmărirea recomandărilor
Elaborarea fişei de urmărire a
implementării recomandărilor

Auditori interni, Supervizor,

..................................... ...................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)

ETAPA 2 – INTERVENŢIA LA FAŢA LOCULUI

1. PROCEDURA P–08 COLECTAREA INFORMAȚIILOR

Scopul:
Informațiile colectate asigură o evidență suficientă, competentă şi relevantă şi oferă o
bază rezonabilă pentru constatările şi concluziile auditorilor.

Premise:
În timpul fazei de colectare şi prelucrare a informațiilor, auditorii efectuează testări în
concordanță cu programul de audit public intern aprobat. Munca în cadrul acestei faze
produce dovezi de audit în baza cărora auditorii formulează constatări, concluzii şi
recomandări.

Procedura:
Auditorii 1. Efectuează testările şi procedurile stabilite în programul de audit public
intern;
2. Apreciază dacă dovezile obținute sunt suficiente, relevante, competente şi
folositoare;
3. Colectează documente pentru toată misiunea de asigurare;
4. Etichetează şi numerotează toate documentele;
5. Pregătesc fişele de identificare şi analiza problemelor;
6. La sfârşitul fazei de colectare a informațiilor, finalizează fişele de
identificare şi analiza problemelor;
93
 7. Transmit fişele de identificare şi analiza problemelor şef structură de audit
intern;
8. Îndosariază documentele utilizate în cadrul misiunii de asigurare.
Supervizorul 9. Analizează si aprobă testele;
10. Revede şi aprobă fişele de identificare şi analiza problemelor.
Auditorii 11. Etichetează, numerotează şi îndosariază testele şi fişele de identificare şi
analiza problemelor în dosarul permanent;
ANEXA NR. 14
Entitatea economică Intervenţia la faţa locului Data
Structura de Audit Intern Colectarea şi analiza probelor de audit –
Efectuarea testărilor şi formularea constatărilor
Domeniul/Activitatea auditată:.....................................................................................................
Denumirea misiunii de asigurare:.................................................................................................
Document redactat de:..................................................................................................................
Supervizat:....................................................................................................................................

CHESTIONARUL – LISTA DE VERIFICARE

Nr. crt. Întrebări formulate Da Nu Observaţii

Obiectivul de audit nr. .............................................
1. Activitatea/Acţiunea..................................................
........... Întrebări formulate.....................................................
n. ....................................................................................

Auditori interni, Supervizor,

..................................... ...................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)

ANEXA NR. 15
Entitatea economică Intervenţia la faţa locului Data
Structura de Audit Intern Colectarea probelor de audit – Efectuarea
testărilor şi formularea constatărilor

INTERVIU

Privind ……………….., adresat domnului/doamnei................., având funcţia de ................,

din cadrul ......................................................................................................................................
Misiunea de asigurare, cu tema: “...............................................................................................”
Perioada auditată: .........................................................................................................................

Nr. crt. Întrebări Răspunsuri

1. ...................................................... ......................................................

2. ...................................................... ......................................................

94
n. ...................................................... ......................................................

Auditori interni, Supervizor,

..................................... ...................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)
ANEXA NR. 16
Entitatea economică Intervenţia la faţa locului Data
Structura de Audit Intern Colectarea probelor de audit – Efectuarea
testărilor şi formularea constatărilor

FOAIE DE LUCRU

Misiunea de asigurare, cu tema: “..............................................................................................”

Perioada auditată: ......................................................................................................................
Obiectivul nr.: “……………………………………………………………………………….”

Eşantionul selectat în vederea testării……………………….., a fost constituit astfel:

………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………….
În urma verificării eşantionului, rezultatele testării se vor concretiza în F.I.A.P. şi în
proiectul Raportului de audit public intern.

Auditori interni, Supervizor,

..................................... ...................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)

ANEXA NR. 17
Entitatea economică Intervenţia la faţa locului Data
Structura de Audit Intern Colectarea şi analiza probelor de audit –
Efectuarea testărilor şi formularea constatărilor
Domeniul/Activitatea auditată:.....................................................................................................
Denumirea misiunii de asigurare:.................................................................................................
Document redactat de:..................................................................................................................
Supervizat:....................................................................................................................................

TEST nr. 1

Obiectivul misiunii de asigurare ..................................................................................

Obiectivul testului ..................................................................................
Modalitatea de eşantionare ..................................................................................
Descrierea testului ..................................................................................
Constatări ..................................................................................
Concluzii ..................................................................................

95
 Auditori interni, Supervizor,
..................................... ...................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)

Entitatea economică Intervenţia la faţa locului Data

Structura de Audit Intern Colectarea şi analiza probelor de audit –
Efectuarea testărilor şi formularea constatărilor
Domeniul/Activitatea auditată:.....................................................................................................
Denumirea misiunii de asigurare:.................................................................................................
Document redactat de:..................................................................................................................
Supervizat:....................................................................................................................................

TEST nr. 2
*recomandat pentru fonduri europene

Obiectivul misiunii de asigurare ..................................................................................

Obiectivul testului ..................................................................................
Modalitatea de eşantionare ..................................................................................
Descrierea testului ..................................................................................

Nr. Elemente de Respectat Constatare Recomandare Referinţa în

crt. verificat Da Nu Nu (Ct.) dosarele de
este Comentariu lucru
cazul (Co.)
1.
2.
......
n

Concluzii ........................................................................

Auditori interni, Supervizor,

..................................... ...................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)

ANEXA NR. 18
Entitatea economică Intervenţia la faţa locului Data
Structura de Audit Intern Colectarea şi analiza probelor de audit –
Efectuarea testărilor şi formularea constatărilor
Domeniul/Activitatea auditată:.....................................................................................................
Denumirea misiunii de asigurare:.................................................................................................

96
Document redactat de:..................................................................................................................
Supervizat:....................................................................................................................................

FIŞĂ DE IDENTIFICARE ŞI ANALIZĂ A PROBLEMEI

Nr ……………..

1. Problema: ……………………………………………..
2. Constatări: ……………………………………………..
3. Cauze: ………………………………………………….
4. Consecințe: …………………………………………….
5. Recomandări şi soluții propuse: ……………………….

Întocmit Auditorii interni

Dată .......................................................................
Supervizat Supervizorul
Dată ...............................................................................
Pentru luare la cunoştinţă Reprezentantul entităţii/structurii auditate
Dată ................................................................................

2. PROCEDURA P–09 CONSTATAREA ŞI RAPORTAREA

IREGULARITĂȚILOR
Scopul:
De a furniza un ghid în cazurile de descoperire de iregularități

Premise:
Când auditorii ajung la concluzia, bazată pe F.I.A.P.-uri, că s-a comis o iregularitate, ei vor
trebui să raporteze, cel mai târziu a doua zi, şef structură audit intern prin transmiterea
Formularului de constatare şi raportare a iregularităților.

Procedura:
Auditorii 1. Raportează, cel mai târziu a doua zi, şefului structurii de audit intern orice
iregularitate constatată prin transmiterea Formularului de constatare şi
raportare a iregularităților.
Șef structură 2. Informează în termen de 3 zile conducătorului entității economice şi
audit intern Comitetul de audit pentru continuarea verificărilor.

ANEXA NR. 19
Entitatea economică Intervenţia la faţa locului Data
Structura de Audit Intern Colectarea şi analiza probelor de audit –
97
 Analiza şi raportarea iregularităţilor
Domeniul/Activitatea auditată:.....................................................................................................
Denumirea misiunii de asigurare:.................................................................................................
Document redactat de:..................................................................................................................
Supervizat:....................................................................................................................................

FORMULARUL DE CONSTATARE ŞI RAPORTARE A IREGULARITĂŢILOR

Nr ……………..

Problema
Constatarea
Actele normative încălcate
Consecinţa
Recomandări
Anexe

Auditori interni, Supervizor,

..................................... ...................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)

3. PROCEDURA P–10 REVIZUIREA DOCUMENTELOR DE LUCRU

Scopul:
Să asigure că documentele sunt pregătite în mod corespunzător şi că acestea furnizează un
sprijin adecvat pentru munca efectuată şi pentru dovezile adunate în timpul misiunii de
asigurare.

Premise:
Auditorii revăd F.I.A.P.-urile şi documentele de lucru din punct de vedere al formatului şi al
conținutului, asigurându-se că dovezile de audit prezentate în actele dosarului pot trece testul
de evidență. Pentru a trece testul, evidența trebuie să fie suficientă, concludentă şi relevantă.

Procedura:
Auditorii 1. Pe masură ce auditul progresează, etichetează şi numerotează toate
documentele.
2. Apreciază dacă F.I.A.P.-urile şi documentele de lucru asigură un sprijin
corespunzător pentru misiunea de asigurare.
3. Revizuiesc lucrările din punctul de vedere al conținutului şi al formei şi
apreciază dacă F.I.A.P.-urile şi documentele de lucru pot trece testul de evidență.
4. Efectuează modificările necesare la documente.
5. Întocmesc Nota centralizatoare a documentelor de lucru

ANEXA NR. 20
Entitatea economică Intervenţia la faţa locului Data
Structura de Audit Intern Revizuirea documentelor şi constituirea
98
 dosarului de audit
Domeniul/Activitatea auditată:.....................................................................................................
Denumirea misiunii de asigurare:.................................................................................................
Document redactat de:..................................................................................................................
Supervizat:....................................................................................................................................

NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU

Constatarea Documentul justificativ/Probe Există Auditori

de audit DA NU

Secțiunea ....... – Obiectivul de audit nr. 1

1.
....................
n.
Secțiunea ....... – Obiectivul de audit nr. 2
1.
....................
n.
Secțiunea ....... – Obiectivul de audit nr. 3
1.
....................
n.
Secțiunea ....... – Obiectivul de audit nr. n
1.
....................
n.

Auditori interni, Supervizor,

..................................... ...................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)

4. PROCEDURA P–11 ŞEDINȚA DE ÎNCHIDERE

Scopul:
Permite prezentarea către structura auditată a opiniei auditorilor interni, a
recomandărilor finale din proiectul Raportului de audit public intern.

Premise:
Să se asigure că proiectul Raportului de audit public intern este clar, obiectiv,
fundamentat, relevant, respectiv:
- Clar: să fie uşor de înțeles, evident, să nu permită interpretări;
- Obiectiv: să nu fie părtinitor;
- Fundamentat: fiecare constatare să aibă la bază documente doveditoare şi să facă trimiteri la
textul legal incident;

99
- Relevant: aspectele semnalate să ajute conducerea structurii auditate în luarea unor decizii
manageriale pentru eliminarea deficiențelor constatate.

Procedura:
Secretariatul 1. Planifică şedința de închidere
Supervizorul 2. Participă la desfăşurarea şedinței de închidere.
Auditorii 3. Conducătorii structurii auditate îşi declară părerile lor în privința
Conducatorul constatărilor auditorilor, ale concluziilor şi recomandărilor, precum şi a
structurii auditate corecțiilor de efectuat.
Auditorii 4. Fac rezumatul discuțiilor într-o Minută a şedinței de închidere.
Supervizorul 5. Cad de acord asupra modificărilor proiectului raportului de audit
Auditorii public intern, dacă este nevoie.
Auditorii 6. Pregătesc acte suplimentare necesare pentru a justifica modificările la
proiectul raportului de audit public intern.
7. Îndosariază toate modificările aprobate la proiectul raportului de audit
public intern, minuta şedinței de închidere şi revăd proiectul de Raport
de audit public intern.

ANEXA NR. 21
Entitatea economică Intervenţia la faţa locului Data
Structura de Audit Intern Şedinţa de închidere
Domeniul/Activitatea auditată:.....................................................................................................
Denumirea misiunii de asigurare:.................................................................................................
Document redactat de:..................................................................................................................
Supervizat:....................................................................................................................................

MINUTA ŞEDINȚEI DE ÎNCHIDERE

A. Lista participanților

Numele şi prenumele Funcţia Entitatea/Structura auditată Semnătura

B. Concluzii:
.......................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................
*Auditorii interni prezintă constatările, concluziile şi recomandările misiunii de asigurare,
supervizorul le susţine şi le argumentează, iar reprezentanţii entităţii/structurii de auditare
prezintă opiniile în privinţa constatărilor, concluziilor şi recomandărilor formulate de auditorii
interni.

100
ETAPA 3 – RAPORTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN

1. PROCEDURA P–12 ELABORARE PROIECT AL RAPORTULUI DE

AUDIT PUBLIC INTERN
Scopul:
Prezintă cadrul general, obiectivele, constatările, concluziile şi recomandările
auditorilor interni.

Premise:
În elaborarea proiect al Raportului de audit public intern, auditorul foloseşte dovezile
de audit raportate în fişele de identificare şi analiză a problemelor şi în formularul de
constatare şi raportare a iregularităților.

Procedura:
Auditorii 1. Redactează proiect al raportului de audit public intern utilizând formatul
prezentat mai jos;
2. Indică pentru fiecare constatare din proiectul raportului de audit public
intern dovada corespunzătoare;
3. Transmite supervizorului proiectul raportului de audit public intern,
împreună cu dovezile constatărilor;
Supervizorul 4. Analizează proiectul raportului de audit public intern;
5. Stabileşte dacă proiectul în întregime sau doar părți din el, trebuie să fie
transmise la serviciul juridic pentru revizuirea lui din punct de vedere juridic;
Auditorii 6. Efectuează schimbările propuse de către supervizor;
7. Îndosariază proiectul raportului de audit public intern, incluzând corecțiile
aprobate de către supervizor.

ANEXA NR. 22
Entitatea economică
Structura de Audit Intern
Nr. ............/Dată...................

PROIECTUL RAPORTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN

realizat la ................... (entitatea/structura auditată)

Tema: “………………………………………………………………………………………”

CAPITOLUL I: Date de identificare ale misiunii de asigurare şi ale entităţii/structurii

auditate:
1. Introducere:
2. Scopul şi obiectivele misiunii de asigurare:

CAPITOLUL II: Constatările şi recomandările auditului

Obiectivul nr. 1: “……………………………………………………………………………”
1.1……………………………………………………………………………………………..
1.2……………………………………………………………………………………………..
Aspecte pozitive……………………………………………………………………………….
101
Aspecte negative………………………………………………………………………………

Obiectivul nr. n: “……………………………………………………………………………”

n.1……………………………………………………………………………………………..
n.2……………………………………………………………………………………………..
Aspecte pozitive……………………………………………………………………………….
Aspecte negative………………………………………………………………………………

CAPITOLUL III. CONCLUZII

Obiectivul nr. 1…………………………………………………………………………………
Obiectivul nr. n………………………………………………………………………………….

*
* *

Prezentul proiect al Raportului de audit public intern a fost întocmit în două

exemplare, din care un exemplar a fost transmis la ........................ (entitatea/structura
auditată), cu adresa nr. ............/............, iar un exemplar a fost arhivat în cadrul structurii de
audit intern.

Auditori interni, Supervizor,

..................................... ...................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)

OPIS
Anexele proiectului Raportului de audit public intern

Nr. Anexă Conţinut documente

1.
2.
....
n.

2. PROCEDURA P–13 TRANSMITEREA PROIECTULUI RAPORTULUI

DE AUDIT PUBLIC INTERN
Scopul:
Să-i asigure structurii auditate posibilitatea de a analiza Proiectul raportului de audit
public intern şi de a formula un punct de vedere la constatările şi recomandările auditului.

Premise:
Proiectul raportului de audit transmis la structura auditată trebuie să fie complet, cu
toate dovezile asupra faptelor, opiniilor şi concluziilor la care se face referire.

Procedura:
Supervizorul 1. Transmite Proiectul raportului de audit la structura auditată.
Structura 2. Analizează Proiectul raportui de audit public intern.
auditată 3. Solicită, dacă este cazul o Reuniune de conciliere.
102
 4. Transmite punctul de vedere la Proiectul raportului de audit public intern
în termen de 15 zile de la primirea Proiectului raportului de audit public
intern.
Auditorii 5. Revăd răspunsurile de la structura auditată.
Supervizorul 6. Discută, dacă este cazul, pregătirea unei Reuniuni de conciliere.
Auditorii 7. Precizează în proiectul Raportului de audit aspectele reținute din punctul de
vedere al structurii auditate, dacă este cazul.
8. Îndosariază punctul de vedere al structurii auditate.

ANEXA NR. 23

ADRESĂ DE TRANSMITERE A PROIECTULUI RAPORTULUI DE AUDIT

PUBLIC INTERN

Entitatea economică
Structura de Audit Intern
Nr. ............/Dată...................

Către: …………………………………………………………………………………………...
În atenţia: Domnului/Doamnei ……………………….. ( funcţia conducătorului structurii/
entităţii auditate)

Referitor la: Misiunea de asigurare “…………………………………………………………..”

Stimate domn/ Stimată doamnă,

Prin prezenta, vă înaintăm spre analiză, Proiectul raportului de audit public intern nr.
…………/………….., întocmit de structura de audit intern din cadrul entității economice.

Vă rugăm să dispuneţi transmiterea punctului de vedere propriu, în termen de 15 zile

calendaristice, de la primirea Proiectului raportului de audit public intern susmenţionat, la
structura de audit intern, solicitând o reuniune de conciliere, dacă este cazul.

Facem precizarea că, în conformitate cu prevederile din Normele metodologice specifice

privind exercitarea activităţii de audit public intern în cadrul entității economice „Prin
netransmiterea punctelor de vedere în termenele precizate, se consideră acceptul tacit al
Proiectului raportului de audit public intern”.

Cu deosebită consideraţie,

Întocmit,
.....................................
(numele şi prenumele)
Şef structură de audit intern,
.....................................
(numele şi prenumele)

103
3. PROCEDURA P–14 REUNIUNEA DE CONCILIERE
Scopul:
Acceptarea constatărilor şi recomandărilor formulate de către auditori în proiectul
raportului de audit public intern şi prezentarea calendarului de implementare a
recomandărilor.

Premise:
Auditorii pregătesc Reuniunea de conciliere.
Procedura:
Auditorii 1. Pregătesc, în termen de 10 zile de la primirea punctului de vedere de
la structura auditată, Reuniunea de conciliere.
2. Informarea structurii auditate asupra locului şi datei reuniunii de
conciliere
3. Întocmesc o minută a reuniunii de conciliere.
Auditorii 4. Analizează constatările şi concluziile din proiectul raportului de
Structura auditata audit în vederea acceptării recomandărilor formulate.

ANEXA NR. 24
Entitatea economică Raportarea rezultatelor misiunii de asigurare Data
Structura de Audit Intern Elaborarea Proiectului raportului de audit
public intern – Reuniunea de conciliere
Domeniul/Activitatea auditată:.....................................................................................................
Denumirea misiunii de asigurare:.................................................................................................
Document redactat de:..................................................................................................................
Supervizat:....................................................................................................................................

MINUTA REUNIUNII DE CONCILIERE

A. Lista participanților

Numele şi prenumele Funcţia Entitatea/Structura auditată Semnătura

B. Concluzii:
.......................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................
*Auditorii interni prezintă punctul de vedere cu privire la eventualele observaţii formulate de
entitatea/structura auditată, asupra constatărilor, concluziile şi recomandărilor misiunii de
asigurare, supervizorul îşi exprimă opinia cu privire la observaţiile formulate de
entitatea/structura auditată şi hotăreşte de comun acord cu auditorii interni, asupra formei
finale a constatărilor, concluziilor şi recomandărilor, iar reprezentanţii entităţii/structurii
auditate formulează eventualele observaţii cu privire la punctele de vedere aflate în divergenţă
şi le susţin cu probe de audit.

104
4. PROCEDURA P–15 RAPORTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN
Scopul:
Să prelucreze raportul de audit pentru redactarea finală şi pentru tipărire.
Să constate că raportul de audit public intern este complet, incluzând şi punctul de
vedere al structurii auditate.

Premise:
Auditorii sunt responsabili pentru asigurarea unei prezentări de înaltă calitate a
Raportului de audit public intern şi întocmirea unei liste corecte şi complete de difuzare.

Procedura:
Auditorii 1. Constată că toate modificările aprobate la proiectul de raport sunt efectuate;
2. Finalizează raportul;
3. Constată dacă lista de difuzare este completă şi corectă.
Supervizorul 4. Supervizează activităţile realizate de către auditori;
5. Semnează raportul de audit public intern pe ultima pagină.

ANEXA NR. 25
Entitatea economică
Structură de Audit Intern
Nr. ............/Dată...................
Aprobat
Director General,
.....................................
(numele şi prenumele)

RAPORTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN

realizat la ................... (entitatea/structura auditată)

Tema: “………………………………………………………………………………………”
Tipul de audit realizat: .............................................................................................................
CUPRINS
CAPITOLUL I: Date de identificare ale misiunii de asigurare şi ale entităţii/structurii
auditate:
CAPITOLUL II: Constatările şi recomandările auditului
Obiectivul nr. 1: “……………………………………………………………………………”
1.1……………………………………………………………………………………………..
1.2……………………………………………………………………………………………..
Obiectivul nr. n: “……………………………………………………………………………”
n.1……………………………………………………………………………………………..
n.2……………………………………………………………………………………………..
CAPITOLUL III. CONCLUZII
Obiectivul nr. 1…………………………………………………………………………………
Obiectivul nr. n………………………………………………………………………………….
105
CAPITOLUL IV: DOCUMENTAŢIA ANEXATĂ
RAPORTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN, cu tema “………………………………………”

CAPITOLUL I: Date de identificare ale misiunii de asigurare şi ale entităţii/structurii

auditate:
1. Introducere:
2. Scopul şi obiectivele misiunii de asigurare:

CAPITOLUL II: Constatările şi recomandările auditului

Obiectivul nr. 1: “……………………………………………………………………………”
1.1……………………………………………………………………………………………..
1.2……………………………………………………………………………………………..
Aspecte pozitive……………………………………………………………………………….
Aspecte negative………………………………………………………………………………

Obiectivul nr. n: “……………………………………………………………………………”

n.1……………………………………………………………………………………………..
n.2……………………………………………………………………………………………..
Aspecte pozitive……………………………………………………………………………….
Aspecte negative………………………………………………………………………………

CAPITOLUL III. CONCLUZII

Obiectivul nr. 1…………………………………………………………………………………
Obiectivul nr. n………………………………………………………………………………….
CAPITOLUL IV: DOCUMENTAŢIA ANEXATĂ
*
* *
Menţionăm faptul că, prin adresa nr. ………./……………., înregistrată la structura de
audit intern, sub nr. ……/……………., (entitatea/structura auditată) a comunicat că este de
acord cu constatările şi recomandările formulate în Proiectul raportului de audit public intern
nr. ………/…………, nesolicitând reuniune de conciliere.
Sau
Menţionăm faptul că, prin adresa nr. ………./……………., înregistrată la structura de
audit intern, sub nr. ……/……………., (entitatea/structura auditată) a comunicat punctele de
vedere cu privire la constatările şi recomandările formulate în Proiectul raportului de audit
public intern nr. ………/…………, şi a solicitat reuniune de conciliere.
Pentru implementarea recomandărilor şi remedierea problemelor constatate, structura
auditată va întocmi Planul de acţiune şi calendarul implementării recomandărilor, prin care se
vor stabili persoanele responsabile pentru implementare şi termenele/etapele de realizare. Un
exemplar îl va transmite echipei de audit care a efectuat misiunea de asigurare.
Prezentul Raport de audit public intern a fost întocmit într-un singur exemplar care se
arhivează în cadrul structurii de audit intern.
După aprobarea de către conducătorul entității economice, o copie a Raportului de
audit public intern va fi înaintată la entitatea/structura auditată.
Auditori interni, Supervizor,
..................................... ...................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)
106
 OPIS
Anexele Raportului de audit public intern

Nr. Anexă Conţinut documente

1.
2.
n.
Entitatea economică
Structura de Audit Intern

SINTEZA CONSTATĂRILOR ŞI RECOMANDĂRILOR FORMULATE ÎN

RAPORTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN
realizat la ................... (entitatea/structura auditată)

Tema: “………………………………………………………………………………………”
Nr. crt Constatări Recomandări
1.
n.

CONCLUZII:
…………………………………………………………………………………………………
Auditori interni, Supervizor,
..................................... ...................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)

5. PROCEDURA P–16 DIFUZAREA RAPORTULUI DE AUDIT PUBLIC

INTERN

Scopul:
Analizarea şi avizarea recomandărilor din raportul de audit public intern.

Premise:
Raportul de audit public intern trebuie să conțină şi o sinteză a constatărilor şi recomandărilor.

Procedura:
Auditorii 1. Transmit raportul de audit public intern, rezultatele concilierii şi
punctul de vedere al structurii auditate la şeful structurii de audit
intern, însoţit de o sinteză a principalelor constatări şi recomandări.
Sef structură de audit 2. Semnează adresa de înaintare şi transmite raportul de audit public
intern intern conducătorului entitatii.

Conducătorul entității 3. Analizează şi avizează raportul de audit public intern.

economice
Auditorii 4. Transmit structurii auditate recomandările aprobate.

107
ANEXA NR. 26

ADRESĂ DE TRANSMITERE A
RAPORTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN

Entitatea economică
Structură de Audit Intern
Nr. ............/Dată...................

Către: ………………………………………………………………………………….
În atenţia: Domnului/Doamnei ………… (funcţia conducătorului entităţii/structurii auditate)
Referitor la: Misiunea de asigurare “…………………………………………………………”

Stimate domn/doamnă,
Prin prezenta, vă înaintăm o copie a Raportului de audit public intern înregistrat la
structura de audit intern, sub nr. ........./.................., aprobat de către conducătorul entității
economice.
Vă rugăm să dispuneți transmiterea către structura de audit intern, a Planului de
acțiune pentru implementarea recomandărilor, aferente recomandărilor formulate în Raportul
de audit public intern susmenționat, cu termenele de implementare și persoanele responsabile
de implementarea acestora, în termen de 15 zile de la data prezentei, conform modelului
următor:

Misiunea de asigurare:
Structura Raportul de audit public intern
……………………….
auditată nr………../……………
……………………………………….
Stadiul de implementare a recomandărilor
Parțial Termen
Persoana
Implementat implementat implementare
Nr. responsabilă cu
Recomandarea (Documente (Documente Neimplementat propus de
crt. implementarea
justificativ) justificative) structura
recomandărilor
auditată

*Se vor anexa documentele justificative privind implementarea recomandărilor, care trebuie
să cuprindă mențiunea “conform cu originalul”, data, numele și prenumele în clar, precum și
semnătura persoanelor responsabile.

Cu deosebită consideraţie,

Auditori interni, Şef structură de audit intern,

..................................... ...................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)

108
6. PROCEDURA P–17 SUPERVIZAREA
Scopul:
De a asigura că obiectivele misiunii de asigurare au fost atinse în condiții de calitate.

Premise:
Şeful structurii de audit intern sau persoana desemnata de acesta este responsabilă cu
supervizarea misiunii de asigurare.

Procedura:
Auditorii 1. Prezintă supervizorului, documentele din dosarul permanent al misiunii de
asigurare.
Supervizorul 2. Oferă instrucțiunile necesare (adecvate) derulării misiunii de asigurare;
3. Verifică executarea corectă a programului de audit public intern;
4. Verifică existența elementelor probante;
5. Supervizează F.I.A.P.-urile;
6. Verifică dacă redactarea raportului de audit public intern este exactă, clară,
concisă;
7. Verifică dacă raportul de audit public intern este elaborat la termenul fixat.
Auditorii 8. Îndosariază lista de supervizare a documentelor în dosarul permanent

ANEXA NR. 27
Entitatea economică Misiunea de asigurare Data
Structura de Audit Intern Supervizarea
Domeniul/Activitatea auditată:.....................................................................................................
Denumirea misiunii de asigurare:.................................................................................................
Document redactat de:..................................................................................................................
Supervizat:....................................................................................................................................

NOTA DE SUPERVIZARE A DOCUMENTELOR

Nr Documentul de audit Propunerea supervizorului Raspunsul Revizuirea

crt ca urmare a revizuirii auditorilor raspunsului
documentului interni auditorilor de către
supervizor
1.
2.
...
n.

109
ETAPA 4 – URMARIREA RECOMANDARILOR
1. PROCEDURA P–18 URMĂRIREA RECOMANDĂRILOR
Scopul:
Este de a urmări dacă scopul şi obiectivele misiunii de asigurare au fost corect
formulate.

Premise:
Urmărirea recomandărilor de către auditorii interni este un proces prin care se constată
caracterul adecvat, eficacitatea şi oportunitatea acțiunilor întreprinse de către conducerea
structurii auditate pe baza recomandărilor din Raportul de audit public intern.

Procedura:
Auditorii 1. Întocmesc fişa de urmărire a recomandărilor;
2. Verifică implementarea recomandărilor la termenele stabilite;
Structura auditată 3. Transmite auditorilor, la termenele stabilite, o notă de informare cu
privire la stadiul implementării recomandărilor din Raportul de audit
public intern;
Şef structură de 4. Dacă nu sunt respectate termenele de implementare, informează
audit intern conducătorul entității economice şi Comitetul de audit.

ANEXA NR. 28
Entitatea economică Urmărirea recomandărilor Data
Structura de Audit Intern Urmărirea recomandărilor
Domeniul/Activitatea auditată:.....................................................................................................
Denumirea misiunii de asigurare:.................................................................................................
Document redactat de:..................................................................................................................
Supervizat:....................................................................................................................................

FIŞA DE URMĂRIRE A IMPLEMENTĂRII RECOMANDĂRILOR

Entitatea economică Structura de audit intern

Entitatea/structura Misiunea de asigurare:....................................
Raport de audit
auditata public intern nr.
Nr. Recomandarea Implementat Parțial Neimplementat Data planificată/
crt. Implementat Data implementării
.....

Auditori interni, Supervizor,

..................................... ...................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)

PLANUL DE ACŢIUNE PENTRU IMPLEMENTAREA RECOMANDĂRILOR

Entitatea economică Misiunea de asigurare:............................... Raport de audit public

110
 intern nr. ......./..........
Stadiul de implementare a recomandărillor
Nr. Recomandarea Implementat Parțial Neimplementat Data planificată/Data
crt. Implementat implementării

Conducătorul entităţii/structurii auditate

.....................................
(numele şi prenumele)

111
2. PROGRAMUL DE ASIGURARE ȘI ÎMBUNĂTĂȚIRE A CALITĂȚII
Şeful structurii de audit intern trebuie să elaboreze un Program de asigurare și
îmbunătățire a calității activității de audit, urmărind respectarea Normelor metodologice, a
Codului de conduită etică a auditorului intern, a Standardelor și a bunei practici internaționale
de către toți auditorii interni.
Evaluarea constă în supervizarea realizării misiunii de asigurare, prin efectuarea de
controale permanente de supervizor, prin care acesta examinează eficacitatea normelor de
audit intern și dacă procedurile de asigurare a calității misiunii de asigurare sunt aplicate în
mod corespunzător, garantând calitatea Rapotului de audit public intern.
Supervizarea permite depistarea deficiențelor în anumite etape din derularea misiunii
de asigurare și va permite inițierea de activități de îmbunătățire a viitoarelor misiuni de audit
public intern și asigurarea perfecționării profesionale a auditorilor.

3. PROCEDURA P-19 EVALUAREA INTERNĂ

Scopul:
Evaluarea internă a performanțelor individuale ale auditorilor interni se realizează de
către supervizor cu scopul de:
- a identifica zonele în care activitatea desfășurată de către fiecare auditor intern necesită
îmbunătățiri;
- a analiza cauzele care au determinat o performanță redusă pentru anumite zone;
- a discuta cu fiecare auditor în parte mijloacele cele mai eficiente pentru îmbunătățirea
activității de audit intern
Explicații:
Pentru evaluarea performanțelor individuale ale auditorilor interni, supervizorul va
complete, la finalizarea misiunii de audit fișa de evaluare a performanțelor auditorilor interni.
Procedura:
Supervizor 1. La finalizarea misiunii de asiguraret, completează fișa de evaluare a
performanțelor pentru fiecare membru al echipei de audit, pe baza
supervizării efectuate.
2. Discută rezultatele evaluării cu fiecare auditor în parte.
3. Identifică soluțiile pentru îmbunătățirea activității.
Auditorii 1. Arhivează fișa de evaluare la dosarul misiunii.
interni 2. Sunt responsabili pentru perfecționarea propriilor abilități și
aptitudini profesionale, în măsura în care acest lucru este posibil.

ANEXA NR. 29
Entitatea economică
Structura de Audit Intern

FIȘA DE EVALUARE A PERFORMANȚELOR AUDITORILOR INTERNI

Tema misiunii de asigurare: ....................
Perioada auditată: ...................
Durata misiunii: .....................................
112
 Bugetul de timp planificat: ………
Bugetul de timp efectiv: ………………..
1 2 3 4 5 Observaţii
În etapa de pregătire a misiunii de asigurare, auditorul a
identificat riscurile şi controalele prevăzute pentru
procesele legate de obietivele de audit şi a estimat
corespunzător riscurilor activităţii?
Programele de audit au fost elaborate în vederea
îndeplinirii obiectivelor misiunii de asigurare în cadrul
bugetului de timp alocat?
Obiectivul auditului, scopul, procedurile şi bugetul au fost
reanalizate în mod constant pentru a asigura o eficientă
folosire a resurselor de audit?
A existat o bună comunicare între auditor şi auditat?
A existat o bună comunicare între auditor şi conducerea
structurii de audit intern?
Au fost luate în considerare perspectivele şi nevoile
auditaţilor în procesul de audit?
Au fost atinse obiectivele de audit într-o manieră eficientă
şi la timp?
Auditaţii au avut posibilitatea să revadă costatările şi
recomandările când au fost identificate problemele?
Normele de audit intern, au fost respectate?
Costatările de audit demonstrează analize profunde şi
concluzii, respectiv sunt formulate recomandările practice
pentru problemele identificate?
Comunicările scrise au fost clare, concise, obiective şi
corecte?
Există probe de audit care să susţină concluziile
auditorului?
Procedurile de audit utilizate au avut ca rezultat dovezi
suficiente, competente, relevante şi folositoare?
Documentele au fost completate în mod corespunzător şi
în conformitate cu normele de audit public intern?
Bugetul de timp a fost respectat?
Nivel de productivitate personală al auditorului intern.

Tabelul de mai sus va fi completat ţinând cont de următorul mod de punctare:

- 1 înseamnă “nesatisfăcător”
- 2 înseamnă “slab”
- 3 înseamnă “satisface cerinţele”
- 4 înseamnă “foarte bine”
- 5 înseamnă “excelent”
Întocmit de: ………………… - supervizor
Data:………..
Auditor evaluat: ……………………… Luat la cunoştinţă

113
 4. PROCEDURA P-20 EVALUAREA EXTERNA

Scopul:
Evaluarea externă a misiunii de asigurare se realizează cu scopul de:
- a obține o apreciere a calității misiunii de asigurare din partea structurii auditate;
- a obține o evaluare a capacității de comunicare a echipei de audit pe parcursul
desfășurării misiunii de asigurare;
- a analiza răspunsurile primate în vederea îmbunătățirii calității misiunilor viitoare.

Explicații:
Fișa de evaluare a misiunii de asigurare se transmite la finalul misiunii de asigurare
către supervizor structurii auditate, în vederea completării.

Procedura:
Supervizor 1. Transmite fișa de evaluare a misiunii de asigurare către structura
auditată
Conducatorul 1. Completează fișa de evaluare a misiunii de asigurare și o retransmite
structurii auditate echipei de audit
Supervizor 1. Analizează evaluarea realizată împreună cu structura auditată, dacă
este cazul.
2. Are în vedere propunerile și observațiile formulate pentru
îmbunătățirea misiunilor de audit viitoare.
Auditori interni 1. Arhivează fișa de evaluare a misiunii de audit

ANEXA NR. 30
Entitatea economică
Structura de Audit Intern

FIŞA DE EVALUARE A MISIUNII DE AUDIT

Tema misiunii de asigurare: ....................

Perioada auditată: ...................
Durata misiunii: .....................................
Note
Tema misiunii de audit: ..................................................
1 2 3 4 5 Observaţii
Obiectivele de audit au fost comunicate clar la începutul
misiunii de asigurare?
Au fost furnizate suficiente informaţii privind misiunea de
asigurare efectuată?
Misiunea a contribuit la obţinerea de rezultate sau la
îmbunătăţirea unora deja existente?
Misiunea a beneficiat de direcţii clare şi precise privind modul
de desfăşurare?
114
Obiectivele de audit stabilite au fost în concordanţă cu
activităţile desfăşurate?
Constatările au fost prezentate într-o manieră logică, structurată,
dinamică şi interesantă?
S-a răspuns în toate cazurile la întrebările legate de misiunea de
asigurare, iar răspunsurile au condus la obţinerea de concluzii
relevante?
Misiunea a fost desfăşurată adecvat, intervenţia la fata locului a
privit doar obiectivele stabilite şi comunicate?
A existat un feed-back pe tot parcursul misiunii de asigurare, iar
acesta a fost util în găsirea de soluţii la probleme?
Cum evaluaţi în general misiunea de asigurare?
Consideraţi că obiectivele de audit stabilite au privit activităţile
cu riscuri majore?
În desfăşurarea misiunii de audit au fost prezentate constatările
şi recomandările când au fost identificate probleme?
A existat o bună comunicare între auditor şi auditat?
Auditorii au avut un comportament adecvat şi profesional?
Ce v-a plăcut cel mai mult pe timpul misiunii de asigurare,
descrieţi cel puţin 3 aspecte? *
Ce v-a plăcut cel mai puţin pe timpul misiunii de asigurare,
descrieţi cel puţin 3 aspecte?**
Ce obiective de audit consideraţi că nu au fost atinse în totalitate
din cele communicate? ***
Ce obiective de audit consideraţi că ar fi necesar a fi cuprinse în
programul viitor de audit? ****
Alte comentarii. *****
Tabelul de mai sus va fi completat ţinând cont de următorul sistem de punctaj:
- 1 înseamnă „nesatisfăcător”
- 2 înseamnă „slab”
- 3 înseamnă „satisface cerinţele”
- 4 înseamnă „foarte bine”
- 5 înseamnă „excelent”
*……………………………………………………………………………………………
**……………………………………………………………………………………………
***………………………………………………………………………………………………
****……………………………………………………………………………………………
*****……………………………………………………………………………………………
Întocmit Data
..................................... ..........................
(numele şi prenumele)
Auditori interni
.....................................
(numele şi prenumele)

115
PARTEA a V-a GHID PROCEDURAL PENTRU ACTIVITATEA
DE CONSILIERE

ETAPA 1- PREGATIREA MISIUNII DE CONSILIERE

1. P-01. ORDINUL DE SERVICIU
Scopul:
Repartizarea sarcinilor de serviciu pe auditori interni, astfel încât aceștia să poată
demara misiunea de consiliere.

Explicaţii:
Ordinul de serviciu reprezintă documentul de intervenție dat de către structura de audit
intern și se întocmește de către șeful acestei structurii, pe baza planului anual de audit intern,
secţiunea destinată consilierii.

Procedura:
Auditorii 1. Întocmesc Ordinul de serviciu pe baza planului anual de audit intern.
Supervizorul 2. Avizează sau propune modificări ale Ordinului de serviciu
Şef structură 3. Semnează ordinul de serviciu şi-l înaintează spre aprobare conducătorului
audit intern entității economice.
Secretariatul 4. Alocă un număr Ordinului de serviciu;
Conducătorul 5. Analizează şi apobă Ordinul de serviciu
entității
economice
Supervizorul 6. Repartizează sarcinile de serviciu pe fiecare auditor în parte;
Secretariatul 7. Asigură copii ale Ordinului de serviciu fiecărui membru al echipei de audit
Auditorii 8. Iau la cunoștință de Ordinul de serviciu şi de sarcinile repartizate
9. Îndosariază Ordinul de serviciu la dosarul permanent

ANEXA NR. 31
Entitatea economică
Structura de Audit Intern
Nr…….Data………
Aprobat,
Director General,
....................................
(numele şi prenumele)

ORDIN DE SERVICIU

În conformitate cu prevederile Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern,

republicată, cu modificările ulterioare, ale Normelor metodologice specifice privind
exercitarea activităţii de audit public intern în cadrul entității economice, şi cu Planul anual de
116
audit public intern, în perioada………………..., se va efectua o misiune de consiliere
la……………..….., cu tema
……………….................................................................................................................
Scopul misiunii de consiliere este………………......................................................................
Obiectivele generale ale misiunii de consiliere sunt:
a) …………………………………………………………………………………………;
b) …………………………………………………………………………………………;
…………………………………………………………………………………………;
n) ..………………………………………………………………………………………….
Menționăm că se va efectua un audit de ( tipul) ……………………………………………....
Echipa de audit intern este formată din următorii auditori:
3. ............................., auditor intern
4. ............................., auditor intern
o. ............................., auditor intern
Supervizor al misiunii de consiliere este ............................, având funcţia de.............................

Şef structură audit intern,

..........................
(numele şi prenumele)

2. P-02. DECLARAȚIA DE IMPARȚIALITATE ȘI PĂSTRARE A

INDEPENDENȚEI
Scopul:
Stabilirea şi menţinerea independenţei auditorilor față de entitatea/structura supusă
consilierii.

Explicaţii:
Declaraţia de imparţialitate şi păstrare a independenţei se completează în vederea
evitării desemnării pentru efectuarea misiunilor de consiliere a aceloraşi auditori interni care
urmează, conform planului de audit anual, să desfăşoare misiuni de asigurare în domenii cu
implicaţii directe în activitatea consiliată.
In continuare, un auditor nu va fi desemnat acolo unde există incompatibilităţi
personale, doar dacă repartizarea lui este imperios necesară, cu avizul managerului care a
aprobat efectuarea misiunii de consiliere.
Dacă în timpul efectuării misiunii de consiliere apare o incompatibilitate, reală sau
presupusă, auditorii sunt obligaţi să informeze de urgenţă conducerea.

Procedura:
Auditorii interni 1. Completează declaraţia de imparţialitate şi păstrare a independenţei;
Șef structură de2. Verifica declaraţia de imparţialitate şi păstrare a independenţei;
audit intern 3. Identifică incompatibilitate semnalată de către auditori şi, de comun acord
cu managementul care a dispus misiunea, stabileşte dacă acestea poate fi
acceptate;
4. Semneaza de luare la cunoştinţă a declaraţiei de imparţialitate şi pastrare a
independenţei.

117
 Auditorii interni 5. Îndosariază declaraţia de imparţialitate şi păstrare a independenţei in
dosarul de consiliere;
6. Dacă în timpul misiunii apare o incompatibilitate informează de urgență
conducerea.

ANEXA NR. 32
Entitatea economică
Structura de Audit Intern

DECLARAȚIA DE INDEPENDENȚĂ

Numele şi prenumele.........................................................
Misiunea de consiliere …………...
Data .......................
Nr. Declararea conflictelor de interese şi a incompatibilităţii Da Nu
crt.
1. Aţi avut/aveţi vreo relaţie oficială, financiară sau personală cu persoane din
cadrul entităţii/structurii auditate care ar putea să vă limiteze măsura în care
puteţi să interveniţi şi să constataţi deficienţe de orice fel cu privire la
misiunea de consiliere?
2. Aveţi idei preconcepute față de persoane, grupuri, organizaţii sau obiective
care ar
putea să vă influenţeze în misiunea de consiliere?
3. Aţi avut/aveţi funcţii sau aţi fost/sunteţi implicat(a) în ultimii 3 ani într-un alt
mod în
activitatea structurii ce va fi auditată?
4. Aveţi responsabilităţi în derularea programelor şi proiectelor finanţate integral
sau
parţial de Uniunea Europeană?
5. Aţi fost implicat în elaborarea şi implementarea sistemelor de control ale
entităţii/structurii ce urmează a fi auditată?
6. Sunteţi soţ/şotie, ruda sau afin pana la gradul al patrulea inclusiv cu
conducătorul
structurii ce va fi auditată sau cu membrii organului de conducere colectivă?
7. Aveţi vreo legătura politică, socială care ar rezulta dintr-o fostă angajare sau
primirea
de redevenţe de la vreun grup anume, sau organizaţie sau nivel
guvernamental, care are legătură cu entitatea-structura auditată?
8. Aţi aprobat înainte documente, ordine de plată, şi alte instrumente de plată
pentru structura ce va fi auditata?
9. Aţi fost/sunteţi implicat/implicată în ţinerea evidenţei contabile la
entitatea/structura ce va fi auditată?
10. Aţi avut/aveţi vreun interes personal care influenţează sau pare să influenţeze
îndeplinirea atribuţiilor de serviciu cu imparţialitate şi obiectivitate faţă de
entitatea/structura auditată?
11. Puteţi evalua eficacitatea proceselor şi sistemelor în raport cu cerinţele
specificate şi conformitatea obiectivelor cu politica entităţii/structurii
auditate?
118
12. Dacă în timpul misiunii de consiliere apar incompatibilităţi personale, externe
sau organizaţionale care afectează obiectivitatea dumneavoastră de a lucra şi a
elabora rapoarte de audit imparţiale, le notificaţi şefului structurii de audit
intern?

1. Incompatibilități personale: .....................................................................................................

2. Pot fi eliminate incompatibilitățile: ........................................................................................
3. Dacă da, explicați cum anume: ..........................................................................................

Data:

Auditori interni, Şef structură audit intern,

..................................... ...................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)

3. P-03. NOTIFICAREA PRIVIND DECLANŞAREA MISIUNII DE

CONSILIERE
Scopul:
Informarea structurii, ce va fi supusă consilierii, spre declanșarea misiunii de
consiliere.

Explicaţii:
Se intenționează ca prin notificarea structurii ce va fi supusă consilierii să se
asigure desfășurarea corespunzătoare a procedurilor de consiliere.

Procedura:
Auditorii interni 1. Pregătesc adresa de notificare către părţile interesate în vederea
transmiterii acesteia cu 15 zile înainte de declanşarea misiunii de
consiliere;
Șef structură 2. Verifică adresa de notificare;
audit intern 3. Semnează adresa de notificare;
Personalul de 4. Alocă un număr adresei de notificare și o transmite structurii ce va
secretariat fi supusă consilierii;
Auditorii interni 5. Includ domeniile de interes (dacă se comunică) în programul de
consiliere;
6. Îndosariează copia adresei de notificare în dosarul permanent.

ANEXA NR. 33
Entitatea economică
Structură de Audit Intern
Data……………………………….

119
 NOTIFICAREA PRIVIND DECLANŞAREA MISIUNII DE CONSILIERE

Catre: Entitatea/Structura auditată

De la: Şef Structură de Audit Intern
Ref: Denumirea misiunii de consiliere
Stimate(ă) domn/doamnă..........................,
În conformitate cu Planul anual de audit public intern pe anul ................................ şi
Ordinul de Serviciu nr. ....../......., urmează ca în perioada …….............., să efectuăm o
misiune de consiliere formalizată, cu tema…………………………….……………………….
Scopul misiunii de consiliere constă în îmbunătăţirea proceselor de guvernanţă în
entitatea publică, cu menirea de a adăuga valoare acestora.
Obiectivele generale ale misiunii de consiliere vor fi:
a) . . . . . . . . . . . . . ;
b) . . . . . . . . . . . . . ;
n) . . . . . . . . . . . . . .
Ulterior, vă vom contacta pentru a stabili, de comun acord, data şi modul de organizare
a şedinţei de deschidere a misiunii de consiliere în cadrul căreia vom avea în vedere:
a) prezentarea auditorilor;
b) prezentarea şi documentarea obiectivelor generale ale misiunii de consiliere;
c) scopul misiunii de consiliere;
d) modalitatea de desfăşurare a misiunii de consiliere, persoanele de contact;
e) alte aspecte.

Pentru o mai bună înţelegere a activităţii dumneavoastră, vă rugăm sa ne puneţi la

dispoziţie documentaţia necesară, până la data de ............, privind: planificarea, organizarea
şi controlul activităţilor manageriale, legile şi reglementările aplicabile, organigrama
entităţii/structurii, regulamentul de organizare şi funcţionare, fişe de post, procedurile
operaţionale de lucru, rapoartele de activitate etc.
Pentru informarea dumneavoastră, vă transmitem în anexă la prezenta, Carta auditului
intern.
Pentru eventualele întrebări privind desfăşurarea misiunii de consiliere, vă rugăm să-l
contactaţi pe domnul/doamna . . . . . . . . . . ., auditor intern, la telefon . . . . . , e-mail . . . . . . . . .
...

Cu deosebită consideraţie,
Data:

Şef structură audit intern,

..........................
(numele şi prenumele)

4. PROCEDURA P-04: SEDINȚA DE DESCHIDERE

Scopul:
Sedința de deschidere se realizează cu reprezentanţii entității/structurii supuse
consilierii pentru a discuta scopul consilierii, obiectivele urmărite şi modalitațile de lucru
utilizate pentru atingerea acestora, precum și pentru a stabili persoanele de contact pe
perioada derulării misiunii.
120
Explicaţii:
Şedinta de deschidere serveşte ca întilnire de început a misiunii de consiliere, având
următoarea ordine de zi:
- prezentarea auditorilor interni;
- prezentarea obiectivelor misiunii de consiliere;
- stabilirea termenelor de raportare;
- prezentarea în detaliu tematicii;
- acceptarea calendarului întâlnirilor;
- analiza şi acceptul Cartei auditului intern;
- asigurarea condiţiilor materiale necesare derulării misiunii de consiliere.

Procedura:
Auditorii interni 1. Contactează telefonic structura ce va fi supusă consilierii pentru a stabili
data întâlnirii (daca nu a fost stabilita prin notificarea privind declanşarea
misiunii de consiliere)
Supervizorul 2. Participă la desfășurarea ședinței de deschidere.
Auditorii interni
Reprezentanții
structurii supuse
consilierii
Auditorii interni 3. Întocmesc minuta ședinței de deschidere cu urmatoarea structură:
A. Mențiuni generale
- tema misiunii de consiliere;
- numele celor care întocmesc minuta ședinței de deschidere;
- numele persoanei însărcinate cu verificarea întocmirii minutei sedinței de
deschidere conform prezentei proceduri;
- lista participanților la sedința de deschidere cu menționarea numelui,
funcției, direcției și a numarului de telefon.
B.Stenograma Şedinței de deschidere:
- cuprinde redactarea în detaliu a dezbaterilor şedinței de deschidere.
4. Indosariază minuta şedinței de deschidere în dosarul misiunii de
consiliere

ANEXA NR. 34
Entitatea economică Pregătirea misiunii de consiliere Data
Structura de Audit Intern Ședința de deschidere
Domeniul/Activitatea auditată:.....................................................................................................
Denumirea misiunii de consiliere:................................................................................................
Document redactat de:..................................................................................................................
Supervizat:....................................................................................................................................

MINUTA ŞEDINȚEI DE DESCHIDERE

A. Lista participanților
Numele şi Funcţia Entitatea/Structura Nr. telefon Semnătura
prenumele auditată

121
 B. Stenograma Şedinței de deschidere
Ordinea de zi a şedinţei de deschidere şi discuţile purtate:
a) Prezentarea auditorilor interni/a supervizorului;
b) Prezentarea obiectivelor generale ale misiunii de consiliere;
c) Comunicarea termenelor de desfăşurare a misiunii de consiliere;
d) Stabilirea persoanelor responsabile din partea entităţii/structuri auditate, în vederea
desfăşurării misiunii de consiliere;
e) Prezentarea Cartei de audit intern;
f) Asigurarea condiţiilor de lucru necesare derulării misiunii de consiliere.

5. PROCEDURA P-05: COLECTAREA ȘI PRELUCRAREA

INFORMAȚIILOR
Tematica în detaliu a misiunii de consiliere se obține ca rezultat al analizei
documentelor și informațiilor colectate până în această fază și cuprinde
obiectele/domeniile selectate pentru a fi avute în vedere în activitatea de consiliere și care
vor fi prezentate și discutate în ședința de deschidere.

Scopul:
Cunoașterea domeniului consiliabil îl ajută pe auditorul intern să se familiarizeze cu
structura ce va fi supusă consilierii.

Explicaţii:
Colectarea şi selectarea informațiilor în vederea identificării datelor necesare, fiabile,
pertinente și utile se realizează pentru a se atinge obiectivele misiunii de consiliere.
Colectarea informațiilor presupune:
- identificarea principalelor elemente ale contextului instituțional și socio-economic în care
structura ce va fi supusă consilierii își desfășoară activitatea;
- analiza cadrului normativ ce reglementează activitatea structurii ce va fi supusă consilierii;
- analiza structurii ce va fi supusă consilierii și activitațiile sale (organigrama, regulamente de
funcționare, fișe ale posturilor, procedurile scrise);
- analiza factorilor susceptibili de a împiedica buna desfășurare a misiunii de consiliere;
- identificarea punctelor cheie ale funcționării structurii ce va fi supusă consilierii și ale
sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabilă a punctelor tari și slabe;
- identificarea și evaluarea riscurilor cu incidență semnificativă;
- identificarea surselor potențiale de informații care ar putea fi folosite ca dovezi ale
consilierii și care să asigure validitatea și credibilitatea acestora.

Procedura:
Auditorii interni 1. Identifică legile și regulamentele aplicabile structurii ce va fi supusă
consilierii;
2. Obțin organigrama, regulamentele de funcționare, fișe ale posturilor,
proceduri scrise ale structurii ce va fi supusă consilierii;
3. Identifică personalul responsabil;
4. Identifică circuitul documentelor;
5. Adună date statistice asupra performanței;
6. Se familiarizează cu activitatea structurii ce va fi supusă consilierii;
122
 Supervizorul 7. Revede documentația;
8. Organizează o şedință pentru identificarea obiectivelor supuse
consilierii. Reevaluează stabilirea obiectivelor, a scopului consilierii și
a metodologiei, după caz.

ANEXA NR. 35

Entitatea economică Pregătirea misiunii de consiliere Data

Structura de Audit Intern Colectarea şi prelucrarea informaţiilor -
Constituirea/Actualizarea dosarului permanent
Domeniul/Activitatea auditată:.....................................................................................................
Denumirea misiunii de consiliere:................................................................................................
Document redactat de:..................................................................................................................
Supervizat:....................................................................................................................................

CHESTIONARUL DE LUARE LA CUNOŞTINŢĂ

Întrebări formulate Da Nu Observaţii

2. Cunoaşterea contextului socio-economic
.......................................................................................................
3. Cunoaşterea contextului organizaţional
.....................................................................................................
4. Cunoaşterea funcţionării entităţii-structurii auditate
.....................................................................................................

Auditori interni, Supervizor,

..................................... ...................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)

ANEXA NR. 36

Entitatea economică Pregătirea misiunii de consiliere Data

Structura de Audit Intern Colectarea şi prelucrarea informaţiilor –
Prelucrarea şi documentarea informaţiilor
Domeniul/Activitatea auditată:.....................................................................................................
Denumirea misiunii de consiliere:................................................................................................
Document redactat de:..................................................................................................................
Supervizat:....................................................................................................................................

LISTA OBIECTIVELOR/ACTIVITĂŢILOR/ACŢIUNILOR

Obiective Activităţi Acţiuni

1. 1. 1.
n.
n. 1.
123
 n.
2. 1. 1.
n.
n. 1.
n.
n. ........ .....

Auditori interni, Supervizor,

..................................... ...................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)

6. PROCEDURA P-06: ELABORAREA PROGRAMULUI MISIUNII DE

CONSILIERE
Scopul:
Asigură supervizorul că au fost luate în considerare toate aspectele referitoare la
obiectivele misiunii de consiliere și asigură repartizarea sarcinilor și planificarea activitățiilor,
de către supervizor.

Explicaţii:
Programul de consiliere este un document intern de lucru al structurii de audit intern,
care se întocmește în baza tematicii detaliate și care cuprinde pe fiecare obiectiv acțiunile
concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului, precum și repartizarea acestora pe fiecare
auditor intern.

Procedura:
Auditorii interni 1. Pregătesc programul de consiliere, incluzând urmatoarele elemente:
- obiectivele consilierii;
- testările care se vor efectua;
- alte proceduri de consiliere și teste, după caz.
Supervizorul 2. Organizează ședința de analiză a programului de consiliere.
3. Analizează și modifică după caz documentele prezentate.
4. Aprobă programul de consiliere.
Auditorii interni 5. Organizează ședința de analiză a programului de consiliere.
6. Analizează și modifică după caz documentele prezentate.
7. Aprobă programul de consiliere.

ANEXA NR. 37

Entitatea economică Pregătirea misiunii de consiliere Data

Structura de Audit Intern Elaborarea programului misiunii de consiliere
Domeniul/Activitatea auditată:.....................................................................................................
Denumirea misiunii de consiliere:...............................................................................................
Document redactat de:..................................................................................................................
Supervizat:....................................................................................................................................
Aprobat: Şef structură audit intern...............................................................................................
124
 PROGRAMUL DE CONSILIERE

OBIECTIVE Activităţi/Acţiuni Tipul Durata Auditorrii Locul

Testării (ore) interni desfăşurării
Misiunea de consiliere:...............................................................................................................................................
I. Pregătirea misiunii de consiliere
1. Întocmirea şi aprobarea Ordinului de
serviciu
2. Întocmirea şi avizarea Declaraţiilor de
independenţă
3. Pregătirea şi transmiterea Notificării
privind declanşarea misiunii de consiliere
4. Deschiderea misiunii de consiliere
5. Constituirea şi actualizarea dosarului
permanent
6. Prelucrarea şi documentarea
informaţiilor
7. Evaluarea riscurilor
7. Evaluarea controlului intern
8. Elaborarea programului misiunii de
consiliere
II. Intervenţia la faţa locului
Obiectivul nr. 1. Activitatea
1 1.1. Acţiunea
1.2. Acţiunea
..................................................
o. Activitatea
n 1. Acţiunea
n 2. Acţiunea
..................................................
Obiectivul nr. 1. Activitatea
n 1.1. Acţiunea
1.2. Acţiunea
..................................................
o. Activitatea
n 1. Acţiunea
n 2. Acţiunea
..................................................
Revizuirea documentelor şi
constituirea dosarului de audit
Adunarea dovezilor
Şedinţa de închidere
III. Raportarea rezultatelor misiunii de consiliere
Elaborarea Raportului de consiliere
Difuzarea Raportului de consiliere
IV. Urmărirea recomandărilor
Elaborarea fişei de urmărire a
implementării recomandărilor

Auditori interni, Supervizor,

..................................... ...................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)

125
ETAPA 2 - INTERVENȚIA LA FAȚA LOCULUI

1. PROCEDURA P-07: COLECTAREA DOVEZILOR

Scopul:
Informațiile colectate asigură o evidență suficientă, competentă, relevantă și oferă o
bază rezonabilă pentru propunerile de soluţii formulate de auditori.

Explicaţii:
In cadrul acestei proceduri auditorii interni efectuează testări în concordanță cu
Programul misiunii de consiliere aprobat. De asemenea, activitatea desfășurată urmarește să
producă dovezi în baza cărora auditorii interni formulează propunerile de soluţii.

Procedura:
Auditorii 1. Efectuează testările și procedurile stabilite în programul de consiliere;
2. Apreciază dacă dovezile obținute sunt suficiente, relevante, competente și
folositoare;
3. Colectează documente pentru toată misiunea de consiliere;
4. Etichetează și numerotează toate documentele;
5. Indosariază documentele utilizate în cadrul misiunii de consiliere.
Supervizorul 6. Analizează și aprobă testele;
Auditorii 7. Etichetează, numerotează și îndosariază testele în dosarul permanent.

ANEXA NR. 38
Entitatea economică Intervenţia la faţa locului Data
Structura de Audit Intern Colectarea şi analiza probelor de audit
Domeniul/Activitatea auditată:.....................................................................................................
Denumirea misiunii de consiliere:...............................................................................................
Document redactat de:..................................................................................................................
Supervizat:....................................................................................................................................

CHESTIONARUL – LISTA DE VERIFICARE

Nr. crt. Întrebări formulate Da Nu Observaţii

Obiectivul de audit nr. .............................................
1. Activitatea/Acţiunea..................................................
........... Întrebări formulate.....................................................
n. ....................................................................................

Auditori interni, Supervizor,

..................................... ...................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)

126
ANEXA NR. 39
Entitatea economică Intervenţia la faţa locului Data
Structura de Audit Intern Colectarea probelor de audit

INTERVIU

Privind ……………….., adresat domnului/doamnei................., având funcţia de ................,

din cadrul ......................................................................................................................................
Misiunea de consiliere, cu tema: “.............................................................................................”

Nr. crt. Întrebări Răspunsuri

1. ...................................................... ......................................................

2. ...................................................... ......................................................

....... ...................................................... ......................................................

n. ...................................................... ......................................................

Auditori interni, Supervizor,

..................................... ...................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)

ANEXA NR. 40
Entitatea economică Intervenţia la faţa locului Data
Structura de Audit Intern Colectarea probelor de audit

FOAIE DE LUCRU

Misiunea de consiliere, cu tema: “..............................................................................................”

Obiectivul nr.: “……………………………………………………………………………….”

Eşantionul selectat în vederea testării……………………….., a fost constituit astfel:

………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………….
În urma verificării eşantionului, rezultatele testării vor sta la baza formulării constatărilor
în Raportul de consiliere.

Auditori interni, Supervizor,

..................................... ...................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)

127
ANEXA NR. 41
Entitatea economică Intervenţia la faţa locului Data
Structura de Audit Intern Colectarea şi analiza probelor de audit –
Efectuarea testărilor şi formularea constatărilor
Domeniul/Activitatea auditată:.....................................................................................................
Denumirea misiunii de consiliere:...............................................................................................
Document redactat de:..................................................................................................................
Supervizat:....................................................................................................................................

TEST nr. 1

Obiectivul misiunii de consiliere ..................................................................................

Obiectivul testului ..................................................................................
Modalitatea de eşantionare ..................................................................................
Descrierea testului ..................................................................................
Constatări ..................................................................................
Concluzii ..................................................................................

Auditori interni, Supervizor,

..................................... ...................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)

Entitatea economică Intervenţia la faţa locului Data

Structura de Audit Intern Colectarea şi analiza probelor de audit –
Efectuarea testărilor şi formularea constatărilor
Domeniul/Activitatea auditată:.....................................................................................................
Denumirea misiunii de consiliere:................................................................................................
Document redactat de:..................................................................................................................
Supervizat:....................................................................................................................................

TEST nr. 2
*recomandat pentru fonduri europene

Obiectivul misiunii de consiliere ..................................................................................

Obiectivul testului ..................................................................................
Modalitatea de eşantionare ..................................................................................
Descrierea testului ..................................................................................

Nr. Elemente de Respectat Constatare Recomandare Referinţa în

128
 crt. verificat Da Nu Nu (Ct.) dosarele de
este Comentariu lucru
cazul (Co.)
1.
2.
......
n

Concluzii

Auditori interni, Supervizor,

..................................... ...................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)

2. PROCEDURA P-08: ANALIZA PROBLEMELOR IDENTIFICATE ȘI

FORMULAREA SOLUȚIILOR
Scopul:
Analiza detaliată a problemelor identificate.

Explicaţii:
Auditorii interni prelucrează rezultatele testelor realizate în vederea determinării
conexiunilor care se pot face pentru identificarea unor soluții.

Procedura:
Auditorii 1. Pe baza testărilor, analizează problemele identificate și rezultatele testării;
2. Enunță implicațiile problemelor identificate;
3. Formulează soluțiile propuse.
Supervizorul 4. Analizează și aprobă formularele de lucru;
Auditorii 5. Etichetează, numerotează și îndosariază formularele de lucru în dosarul
permanent.

ANEXA NR. 42
Entitatea economică Intervenţia la faţa locului Data
Structura de Audit Intern Colectarea şi analiza probelor de audit –
Efectuarea testărilor şi formularea constatărilor
Domeniul/Activitatea auditată:.....................................................................................................
Denumirea misiunii de consiliere:...............................................................................................
Document redactat de:..................................................................................................................
Supervizat:....................................................................................................................................

Formular de analiză a activității supuse consilierii nr........

129
Misiunea de consiliere: ...............……
Intocmit de……… Data………
Supervizat de………… Data………
Informații privind situația analizată:
- criterii (ceea ce ar trebui să existe - baza legală bună practică, etc.)
- condiția (ceea ce există - descrierea situației existente)
- cauze (analiza cauzelor posibilelor diferențe, pozitive sau negative, între criterii și
condiție)
- efecte (analiza efectelor generate de existența unor diferențe între criterii și condiție)
Soluții propuse:
(enunțarea ș i explicarea soluțiilor propuse/recomandărilor formulate pentru îmbunătățirea
activității analizate; auditorii trebuie să explice pentru fiecare soluție propusă beneficiile
ș i costurile aferente, precum și riscurile care decurg ca urmare a neimplementării acestor
soluții)
Înștiințarea managementului structurii consiliate:
Comentariile structurii consiliate:

3. PROCEDURA P-09: REVIZUIREA DOCUMENTELOR DE LUCRU

Scopul:
Asigurarea faptului că documentele sunt pregătite în mod corespunzător și că acestea
furnizează un sprijin adecvat pentru munca efectuată și pentru dovezile adunate în timpul
misiunii de consiliere.

Explicaţii:
Auditorii interni revăd documentele de lucru din punct de vedere al formatului și al
conținutului, asigurându-se ca dovezile prezentate în actele dosarului pot trece testul de
evidență. Pentru a trece testul, evidența trebuie să fie suficientă, concludentă și relevantă.

Procedura:
Auditorii 1. Pe masură ce misiunea de consiliere progresează, etichetează și numerotează
toate documentele.
2. Apreciază dacă documentele de lucru asigură un sprijin corespunzător pentru
misiunea de consiliere.
3. Revizuiesc lucrarile din punctul de vedere al conținutului și al formei și
apreciază dacă documentele de lucru pot trece testul de evidență.
4. Efectuează modificarile necesare la documente.
5. Intocmesc Nota centralizatoare a documentelor de lucru

ANEXA NR. 43
Entitatea economică Intervenţia la faţa locului Data
130
 Structura de Audit Intern Revizuirea documentelor şi constituirea
dosarului de audit
Domeniul/Activitatea auditată:.....................................................................................................
Denumirea misiunii de consiliere:...............................................................................................
Document redactat de:..................................................................................................................
Supervizat:....................................................................................................................................

NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU

Constatarea Documentul justificativ/Probe Există Auditori

de audit DA NU

Secțiunea ....... – Obiectivul de audit nr. 1

1.
....................
n.
Secțiunea ....... – Obiectivul de audit nr. 2
1.
....................
n.
Secțiunea ....... – Obiectivul de audit nr. 3
1.
....................
n.
Secțiunea ....... – Obiectivul de audit nr. n
1.
....................
n.

Auditori interni, Supervizor,

..................................... ...................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)

4. PROCEDURA P-10: ȘEDINȚA DE INCHIDERE

Scopul:
Permite prezentarea către structura supusă consilierii a opiniei auditorilor interni, a
concluziilor și propunerilor de soluţii prezentate în Raportul de consiliere.

Explicaţii:
Să se asigure că raportul de consiliere este întocmit clar, obiectiv, fundamentat,
relevant, respectiv:
- Clar: ușor de înțeles, evident, să nu permită interpretări;
- Obiectiv: să nu fie părtinitor;
- Fundamentat: să prezinte constatările auditorilor interni și să facă trimiteri la documente
doveditoare;
- Relevant: aspectele semnalate să ajute conducerea structurii supuse consilierii în luarea unor
decizii manageriale.
131
Procedura:
Secretariatul 1. Planifică ședința de închidere
Supervizorul 2. Participă la desfășurarea ședinței de închidere.
Auditorii
Conducatorii structurii auditate
Auditorii interni 3. Fac rezumatul discuțiilor într-o Minută a sedinței de
închidere.
Supervizorul 4. Cad de acord asupra modificărilor raportului de
Auditorii interni consiliere, daca este nevoie.
Auditorii interni 5. Pregătesc acte suplimentare necesare pentru a justifica
modificările la raportul de consiliere.
6. Indosariază toate modificările aprobate la Raportul de
consiliere, Minuta ședinței de închidere

ANEXA NR. 44
Entitatea economică Intervenţia la faţa locului Data
Structura de Audit Intern Şedinţa de închidere
Domeniul/Activitatea auditată:.....................................................................................................
Denumirea misiunii de consiliere:................................................................................................
Document redactat de:..................................................................................................................
Supervizat:....................................................................................................................................

MINUTA ŞEDINȚEI DE ÎNCHIDERE

A. Lista participanților

Numele şi prenumele Funcţia Entitatea/Structura auditată Semnătura

B. Concluzii:
.......................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................
*Auditorii interni prezintă constatările, concluziile şi propunerile de soluţii ale misiunii de
consiliere, supervizorul le susţine şi le argumentează, iar reprezentanţii entităţii/structurii de
auditare prezintă opiniile în privinţa constatărilor, concluziilor şi recomandărilor formulate de
către auditorii interni.

ETAPA 3- RAPORTUL DE CONSILIERE

1. PROCEDURA P-09: ELABORAREA RAPORTULUI DE CONSILIERE

Scopul:
Prezintă cadrul general, obiectivele, constatările, concluziile și propunerile de soluţii
formulate de către auditorii interni.
132
Explicaţii:
Auditorii interni elaborează Raportul de consiliere pe baza dovezilor colectate pe parcursul
misiunii de consiliere.

Procedura:
Auditorii 1. Redactează Raportul de consiliere utilizând formatul prezentat mai jos;
interni 2. Transmite supervizorului Raportul de consiliere;
Supervizorul 3. Analizează Raportul de consiliere;
Auditorii 4. Efectuează schimbările propuse de către supervizor;
interni 5. Indosariază Raportul de consiliere, incluzând corecțiile aprobate de către
supervisor.

ANEXA NR. 45
Entitatea economică
Structura de Audit Intern
Nr. ............/Dată...................

Aprobat
Director General,
.....................................
(numele şi prenumele)

RAPORTUL DE CONSILIERE
realizat la ................... (entitatea/structura auditată)

Tema: “………………………………………………………………………………………”
Tipul de audit realizat: .............................................................................................................
CUPRINS
CAPITOLUL I: DATE DE IDENTIFICARE ALE MISIUNII DE CONSILIERE ŞI ALE
ENTITĂŢII/STRUCTURII AUDITATE:
CAPITOLUL II: CONSTATĂRILE ŞI PROPUNERILE DE SOLUŢII
Obiectivul nr. 1: “……………………………………………………………………………”
1.1……………………………………………………………………………………………..
1.2……………………………………………………………………………………………..
Obiectivul nr. n: “……………………………………………………………………………”
n.1……………………………………………………………………………………………..
n.2……………………………………………………………………………………………..
CAPITOLUL III. CONCLUZII
Obiectivul nr. 1…………………………………………………………………………………
Obiectivul nr. n………………………………………………………………………………….
CAPITOLUL IV: DOCUMENTAŢIA ANEXATĂ
RAPORTUL DE CONSILIERE, cu tema “………………………………………”

CAPITOLUL I: DATE DE IDENTIFICARE ALE MISIUNII DE CONSILIERE ŞI ALE

ENTITĂŢII/STRUCTURII AUDITATE:
1. Introducere:
133
2. Scopul şi obiectivele misiunii de consiliere:

CAPITOLUL II: CONSTATĂRILE ŞI PROPUNERILE DE SOLUŢII

Obiectivul nr. 1: “……………………………………………………………………………”
1.1……………………………………………………………………………………………..
1.2……………………………………………………………………………………………..
Aspecte pozitive……………………………………………………………………………….
Aspecte negative………………………………………………………………………………

Obiectivul nr. n: “……………………………………………………………………………”

n.1……………………………………………………………………………………………..
n.2……………………………………………………………………………………………..
Aspecte pozitive……………………………………………………………………………….
Aspecte negative………………………………………………………………………………

CAPITOLUL III. CONCLUZII

Obiectivul nr. 1…………………………………………………………………………………
Obiectivul nr. n………………………………………………………………………………….
CAPITOLUL IV: DOCUMENTAŢIA ANEXATĂ
*
* *
Prezentul Raport de consiliere a fost întocmit într-un singur exemplar care se
arhivează în cadrul structurii de audit intern.
După aprobarea de către conducătorul entității economice, o copie a Raportului de
consiliere va fi înaintată la entitatea/structura auditată.

Auditori interni, Supervizor,

..................................... ...................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)

OPIS
Anexele Raportului de consiliere

Nr. Anexă Conţinut documente

1.
2.
n.

Entitatea economică
Structura de Audit Intern

SINTEZA CONSTATĂRILOR ŞI PROPUNERILOR DE SOLUŢII FORMULATE ÎN

RAPORTUL DE CONSILIERE
realizat la ................... (entitatea/structura auditată)

134
Tema: “………………………………………………………………………………………”

Nr. crt Constatări Propuneri de soluţii

1.
n.

CONCLUZII:
…………………………………………………………………………………………………

Auditori interni, Supervizor,

..................................... ...................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)

2. PROCEDURA P-10: COMUNICAREA RAPORTULUI DE CONSILIERE

Scopul:
Analizarea și avizarea Raportului de consiliere.

Explicaţii:
Raportul de consiliere trebuie să conțină constatările, concluziile și propunerile de
soluţii formulate de către auditori.

Procedura:
Auditorii interni 1. Transmit Raportul de consiliere şefului structurii de audit intern
Sef structură de audit 2. Semnează adresa de inaintare și transmite Raportul de consiliere
intern conducătorului entității economice
Conducătorul entității 3. Analizează și avizează Raportul de consiliere.
economice
Auditorii interni 4. Transmit structurii supuse consilierii Raportul de consiliere
avizat.

ANEXA NR. 46

ADRESĂ DE TRANSMITERE A RAPORTULUI DE CONSILIERE

Entitatea economică
Structura de Audit Intern
Nr. ............/Dată...................

Către: ………………………………………………………………………………….
În atenţia: Domnului/Doamnei ………… (funcţia conducătorului entităţii/structurii auditate)
Referitor la: Misiunea de consiliere “…………………………………………………………”

Stimate domn/doamnă,
Prin prezenta, vă înaintăm o copie a Raportului de consiliere înregistrat la structura de
audit intern sub nr. ........./.................., aprobat de către conducătorul entității economice.

135
 Vă rugăm să dispuneți transmiterea către structura de audit intern, a Planului de
acțiune pentru implementarea propunerilor de soluţii, aferente Raportului de consiliere
susmenționat, cu termenele de implementare și persoanele responsabile de implementa rea
acestora, în termen de 15 zile de la data prezentei, conform modelului următor:

Misiunea de consiliere:
Structura Raportul de consiliere
……………………….
auditată nr……../……………
……………………………………….
Stadiul de implementare a propunerilor de soluţii
Parțial Termen Persoana
Implementat implementat implementare responsabilă cu
Nr. Propuneri de
(Documente (Documente Neimplementat propus de implementarea
crt. soluţi
justificativ) justificative) structura propunerilor de
auditată soluţii

*Se vor anexa documentele justificative privind implementarea propunerilor de soluţii, care
trebuie să cuprindă mențiunea “conform cu originalul”, data, numele și prenumele în clar,
precum și semnătura persoanelor responsabile.

Cu deosebită consideraţie,

Auditori interni, Şef structură audit intern,

..................................... ...................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)

ETAPA 4 - SUPERVIZAREA

1. PROCEDURA P-11: SUPERVIZAREA

Scopul:
De a asigura că obiectivele misiunii de consiliere au fost atinse în condiții de calitate.

Explicaţii:
Conducatorul structurii de audit intern sau auditorul desemnat de acesta este
responsabil cu supervizarea misiunii de consiliere.

Procedura:
Auditorii interni 1. Prezintă supervizorului documentele din dosarul misiunii de consiliere.
Supervizorul 2. Oferă instrucțiunile necesare (adecvate) derulării misiunii de consiliere;
3. Verifică executarea corectă a programului de consiliere;
4. Verifică existența elementelor probante;
5. Verifică dacă redactarea Raportului de consiliere este exactă, clară,
concisă;

136
 7. Verifică dacă Raportul de consiliere este elaborat la termenul fixat.

ANEXA NR. 47
Entitatea economică Misiunea de consiliere Data
Structura de Audit Intern Supervizarea
Domeniul/Activitatea auditată:.....................................................................................................
Denumirea misiunii de consiliere:................................................................................................
Document redactat de:..................................................................................................................
Supervizat:....................................................................................................................................

NOTA DE SUPERVIZARE A DOCUMENTELOR

Nr Documentul de audit Propunerea supervizorului Raspunsul Revizuirea

crt ca urmare a revizuirii auditorilor raspunsului
documentului interni auditorilor de către
supervizor
1.
2.
...
n.

ETAPA 5 – URMARIREA PROPUNERILOR DE SOLUŢII

1. PROCEDURA P–12 URMĂRIREA PROPUNERILOR DE SOLUŢII
Scopul:
Este de a urmări dacă scopul şi obiectivele misiunii de consiliere au fost corect
formulate.

Premise:
Urmărirea propunerilor de soluţii de către auditorii interni este un proces prin care se
constată caracterul adecvat, eficacitatea şi oportunitatea acțiunilor întreprinse de către
conducerea structurii auditate pe baza propunerilor de soluţii din Raportul de consiliere.

Procedura:
Auditorii 1. Întocmesc Fişa de urmărire a propunerilor de soluţii;
2. Verifică implementarea propunerilor de soluţii la termenele stabilite;
Structura auditată 3. Transmite auditorilor, la termenele stabilite, o notă de informare cu
privire la stadiul implementării propunerilor de soluţii din Raportul de
consiliere;
Şef structură audit 4. Dacă nu sunt respectate termenele de implementare, informează

137
intern Comitetul de audit.

ANEXA NR. 48
Entitatea economică Urmărirea propunerilor de soluţii Data
Structura de Audit Intern Urmărirea propunerilor de soluţii
Domeniul/Activitatea auditată:.....................................................................................................
Denumirea misiunii de consiliere:................................................................................................
Document redactat de:..................................................................................................................
Supervizat:....................................................................................................................................

FIŞA DE URMĂRIRE A IMPLEMENTĂRII PROPUNERILOR DE SOLUŢII

Entitatea economică Structura de audit intern

Entitatea/structura Misiunea de consiliere Raport de consiliere
auditata nr. ..../............
Nr. Recomandarea Implementat Parțial Neimplementat Data planificată/Data
crt. Implementat implementării

Auditori interni, Supervizor,

..................................... ...................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)

PLANUL DE ACŢIUNE PENTRU IMPLEMENTAREA PROPUNERILOR DE

SOLUŢII
Entitatea economică Misiunea de consiliere Raport de consiliere
nr. ......./..........
Stadiul de implementare a propunerilor de soluţii
Nr. Recomandarea Implementat Parțial Neimplementat Data
crt. Implementat planificată/Data
implementării

Conducătorul entităţii/structurii auditate

.....................................
(numele şi prenumele)

ETAPA 6 - ASIGURAREA CALITĂȚII MISIUNII DE CONSILIERE

1. PROCEDURA P-13: EVALUAREA INTERNĂ

Scopul:
Evaluarea internă a performanțelor individuale ale auditorilor interni se realizează de
către supervizor cu scopul de:
- a identifica zonele în care activitatea desfășurată de către fiecare auditor intern necesită
îmbunătățiri;
138
 - a analiza cauzele care au determinat o performanță redusă pentru anumite zone;
- a discuta cu fiecare auditor în parte mijloacele cele mai eficiente pentru îmbunătățirea
activității de audit intern

Explicații:
Pentru evaluarea performanțelor individuale ale auditorilor interni, supervizorul va
complete, la finalizarea misiunii de consiliere fișa de evaluare a performanțelor auditorilor
interni.

Procedura:
Supervizor 1. La finalizarea misiunii de consiliere, completează fișa de evaluare a
performanțelor pentru fiecare membru al echipei de audit, pe baza
supervizării efectuate.
2. Discută rezultatele evaluării cu fiecare auditor în parte.
3. Identifică soluțiile pentru îmbunătățirea activității.
Auditorii 4. Arhivează fișa de evaluare la dosarul misiunii de consiliere.
interni 5. Sunt responsabili pentru perfecționarea propriilor abilități și
aptitudini profesionale, în măsura în care acest lucru este posibil.

ANEXA NR. 49
Entitatea economică
Structura de Audit Intern

FIȘA DE EVALUARE A PERFORMANȚELOR AUDITORILOR INTERNI

Tema misiunii de consiliere: ....................

Durata misiunii: .....................................

139
 Bugetul de timp planificat: ………
Bugetul de timp efectiv: ………………..
1 2 3 4 5 Observaţii
În etapa de pregătire a misiunii de consiliere, auditorul a
identificat riscurile şi controalele prevăzute pentru
procesele legate de obietivele de audit şi a estimat
corespunzător riscurilor activităţii?
Programele de audit au fost elaborate în vederea
îndeplinirii obiectivelor misiunii de consiliere în cadrul
bugetului de timp alocat?
Obiectivul auditului, scopul, procedurile şi bugetul au fost
reanalizate în mod constant pentru a asigura o eficientă
folosire a resurselor de audit?
A existat o bună comunicare între auditor şi auditat?
A existat o bună comunicare între auditor şi conducerea
structurii de audit intern?
Au fost luate în considerare perspectivele şi nevoile
auditaţilor în procesul de audit?
Au fost atinse obiectivele de audit într-o manieră eficientă
şi la timp?
Auditaţii au avut posibilitatea să revadă costatările şi
propunerile de soluţii când au fost identificate
problemele?
Normele de audit intern, au fost respectate?
Costatările de audit demonstrează analize profunde şi
concluzii, respectiv sunt formulate propuneri de soluţii
practice pentru problemele identificate?
Comunicările scrise au fost clare, concise, obiective şi
corecte?
Există probe de audit care să susţină concluziile
auditorului?
Procedurile de audit utilizate au avut ca rezultat dovezi
suficiente, competente, relevante şi folositoare?
Documentele au fost completate în mod corespunzător şi
în conformitate cu normele de audit public intern?
Bugetul de timp a fost respectat?
Nivel de productivitate personală al auditorului intern.

Tabelul de mai sus va fi completat ţinând cont de următorul mod de punctare:

- 1 înseamnă “nesatisfăcător”
- 2 înseamnă “slab”
- 3 înseamnă “satisface cerinţele”
- 4 înseamnă “foarte bine”
- 5 înseamnă “excelent”
Întocmit de: ………………… - supervizor
Data:………..
Auditor evaluat: ……………………… Luat la cunoştinţă
140
 2. PROCEDURA P-14: EVALUAREA EXTERNĂ
Scopul:
Evaluarea externă a misiunii de consiliere se realizeaza cu scopul de:
- a obține o apreciere a calității misiunii de consiliere din partea structurii conciliate;
- a obține o evaluare a capacității de comunicare a echipei de audit pe parcursul
desfășurării misiunii de consiliere;
- a analiza răspunsurile primate în vederea îmbunătățirii calității misiunilor viitoare.

Explicații:
Fișa de evaluare a misiunii de consiliere se transmite la finalul misiunii de către supervizor
structurii consiliate, în vederea completării.

Procedura:
Supervizor 1. Transmite fișa de evaluare a misiunii de consiliere către structura
consiliată
Conducatorul 2. Completează fișa de evaluare a misiunii de consiliere și o retransmite
structurii consiliate echipei de audit
Supervizor 3. Analizează evaluarea realizată împreună cu structura consiliată, dacă
este cazul.
4. Are în vedere propunerile și observațiile formulate pentru
îmbunătățirea misiunilor de consiliere viitoare.
Auditori interni 5. Arhivează fișa de evaluare a misiunii de consiliere

ANEXA NR. 50
Entitatea economică
Structura de Audit Intern

FIŞA DE EVALUARE A MISIUNII DE CONSILIERE

Tema misiunii de consiliere: ....................

Durata misiunii: .....................................
Note
Tema misiunii de consiliere: ......................................................
1 2 3 4 5 Observaţii
Obiectivele de audit au fost comunicate clar la începutul
misiunii de consiliere?
Au fost furnizate suficiente informaţii privind misiunea de
consiliere efectuată?
Misiunea a contribuit la obţinerea de rezultate sau la
îmbunătăţirea unora deja existente?
Misiunea a beneficiat de direcţii clare şi precise privind modul
de desfăşurare?
Obiectivele de audit stabilite au fost în concordanţă cu
activităţile desfăşurate?
Constatările au fost prezentate într-o manieră logică, structurată,
dinamică şi interesantă?
S-a răspuns în toate cazurile la întrebările legate de misiunea de
consiliere, iar răspunsurile au condus la obţinerea de concluzii
141
relevante?
Misiunea de consiliere a fost desfăşurată adecvat, intervenţia la
fata locului a privit doar obiectivele stabilite şi comunicate?
A existat un feed-back pe tot parcursul misiunii de consiliere,
iar acesta a fost util în găsirea de soluţii la probleme?
Cum evaluaţi în general misiunea de consiliere?
Consideraţi că obiectivele de audit stabilite au privit activităţile
cu riscuri majore?
În desfăşurarea misiunii de consiliere au fost prezentate
constatările şi propunerile de soluţii când au fost identificate
probleme?
A existat o bună comunicare între auditor şi auditat?
Auditorii au avut un comportament adecvat şi profesional?
Ce v-a plăcut cel mai mult pe timpul misiunii de consiliere,
descrieţi cel puţin 3 aspecte? *
Ce v-a plăcut cel mai puţin pe timpul misiunii de consiliere,
descrieţi cel puţin 3 aspecte?**
Ce obiective de audit consideraţi că nu au fost atinse în totalitate
din cele communicate? ***
Ce obiective de audit consideraţi că ar fi necesar a fi cuprinse în
programul viitor de audit? ****
Alte comentarii. *****

Tabelul de mai sus va fi completat ţinând cont de următorul sistem de punctaj:

- 1 înseamnă „nesatisfăcător”
- 2 înseamnă „slab”
- 3 înseamnă „satisface cerinţele”
- 4 înseamnă „foarte bine”
- 5 înseamnă „excelent”
*……………………………………………………………………………………………
**……………………………………………………………………………………………
***………………………………………………………………………………………………
****……………………………………………………………………………………………
*****……………………………………………………………………………………………

Întocmit, Data
..................................... ..........................
(numele şi prenumele)

Auditori interni,
.....................................
(numele şi prenumele)

142
 PARTEA a-VI-a GHID PROCEDURAL PENTRU
ACTIVITATEA DE AUDIT PUBLIC INTERN AD-HOC

ETAPA 1 – PREGATIREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN AD-

HOC

1. PROCEDURA P–01 ORDINUL DE SERVICIU

Scopul:
De a repartiza sarcinile de serviciu pe auditori interni, astfel încât aceştia să poată demara
misiunea de audit public intern ad-hoc.

Premise:
Ordinul de serviciu reprezintă mandatul de intervenție dat de către structura de audit intern şi
se întocmeşte de către şef structură de audit intern, la solicitarea conducerii entității
economice.

Procedura:
Auditorii 1. Întocmesc Ordinul de serviciu la solicitarea conducerii entității
economice.
Supervizorul 2. Avizează sau propune modificări ale Ordinului de serviciu.
Şef structură audit 3. Semnează ordinul de serviciu şi-l înaintează spre aprobare
intern conducătorului entității economice.
Secretariatul 4. Alocă un număr Ordinului de serviciu.
Conducătorul 5. Analizează şi apobă Ordinul de serviciu.
entității
economice
Supervizorul 6. Repartizează sarcinile de serviciu pe fiecare auditor în parte.
Secretariatul 7. Asigură copii ale Ordinului de serviciu fiecărui membru al echipei de
audit.
Auditorii 8. I-au la cunoștință Ordinul de serviciu şi sarcinile repartizate.
9. Îndosariază Ordinul de serviciu la dosarul permanent.

ANEXA NR. 51
Entitatea economică
Structură de Audit Intern
Nr……... Data………
Aprobat
Director General
.................................
(numele şi prenumele)

ORDIN DE SERVICIU
143
 În conformitate cu prevederile Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern,
republicată, cu modificările ulterioare, ale Normelor metodologice specifice privind
exercitarea activităţii de audit public intern în cadrul entității economice, şi cu Planul anual de
audit public intern, în perioada………………..., se va efectua o misiune de audit public intern
ad-hoc la……………..….., cu tema ………...............................................................................
Perioada supusă auditării .................................................................................................
Scopul misiunii de audit public intern ad-hoc este………………...................................
Obiectivele generale ale misiunii de audit public intern ad-hoc sunt:
a) ..…………………………………………………………………………………………;
b) …………………………………………………………………………………………;
…………………………………………………………………………………………;
n) ..………………………………………………………………………………………….
Menționăm că se va efectua un audit de ( tipul) ……………………………………………....
Echipa de audit intern este formată din următorii auditori:
c) ............................., auditor intern
d) ............................., auditor intern
p. ............................., auditor intern
Supervizor al misiunii de audit public intern ad-hoc este ............................, având funcţia de....

Şef structură audit intern,

..........................
(numele şi prenumele)

2. PROCEDURA P–02 DECLARAREA INDEPENDENȚEI

Scopul:
De a demonstra independența auditorilor față de structura auditată.

Premise:
În vederea desemnării auditorilor interni pentru efectuarea misiunii de audit public
intern ad-hoc vor fi verificate incompatibilitățile personale ale acestora. Astfel, un auditor nu
va fi desemnat acolo unde există incompatibilități personale, doar dacă repartizarea lui este
imperios necesară, fiind furnizată în acest sens o justificare din partea şefului structurii de
audit intern. Dacă în timpul efectuării misiunii de audit public intern ad-hoc apare o
incompatibilitate, reală sau presupusă, auditorii sunt obligați să informeze de urgență
conducerea.

Procedura:
Auditorii 1. Completează declarația de independență;
Şef structură 2. Verifică declarația de Independență;
audit intern 3. Identifică incompatibilitatea semnalată de către auditori şi stabileşte
modalitatea în care aceasta poate fi atenuată;
4. Semnează de luare la cunoştinţă declarațiile de independență;

Auditorii 5. Îndosariază declarația de independență în dosarul de audit;

6. Dacă în timpul misiunii apare o incompatibilitate reală sau presupusă,
informează de urgență conducerea.
ANEXA NR. 52
144
Entitatea economică
Structura de Audit Intern

DECLARAȚIA DE INDEPENDENȚĂ

Numele şi prenumele: .........................................................

Misiunea de audit public intern ad-hoc: …………...
Data: ...................

Nr. Declararea conflictelor de interese şi a incompatibilităţii Da Nu

crt.
1. Aţi avut/aveţi vreo relaţie oficială, financiară sau personală cu persoane din
cadrul entităţii/structurii auditate, care ar putea să vă limiteze măsura în care
puteţi să interveniţi şi să constataţi deficienţe de orice fel cu privire la
misiunea de audit public intern ad-hoc?
2. Aveţi idei preconcepute față de persoane, grupuri, organizaţii sau obiective
care ar
putea să vă influenţeze în misiunea de audit public intern ad-hoc?
3. Aţi avut/aveţi funcţii sau aţi fost/sunteţi implicat(a) în ultimii 3 ani într-un alt
mod în
activitatea structurii ce va fi auditată?
4. Aveţi responsabilităţi în derularea programelor şi proiectelor finanţate integral
sau
parţial de Uniunea Europeană?
5. Aţi fost implicat în elaborarea şi implementarea sistemelor de control ale
entităţii/structurii ce urmează a fi auditată?
6. Sunteţi soţ/şotie, ruda sau afin pana la gradul al patrulea inclusiv cu
conducătorul
structurii ce va fi auditată sau cu membrii organului de conducere colectivă?
7. Aveţi vreo legătura politică, socială care ar rezulta dintr-o fostă angajare sau
primirea
de redevenţe de la vreun grup anume, sau organizaţie sau nivel
guvernamental, care are legătură cu entitatea-structura auditată?
8. Aţi aprobat înainte documente, ordine de plată, şi alte instrumente de plată
pentru structura ce va fi auditata?
9. Aţi fost/sunteţi implicat/implicată în ţinerea evidenţei contabile la
entitatea/structura ce va fi auditată?
10. Aţi avut/aveţi vreun interes personal care influenţează sau pare să influenţeze
îndeplinirea atribuţiilor de serviciu cu imparţialitate şi obiectivitate faţă de
entitatea/structura auditată?
11. Puteţi evalua eficacitatea proceselor şi sistemelor în raport cu cerinţele
specificate şi conformitatea obiectivelor cu politica entităţii/structurii
auditate?
12. Dacă în timpul misiunii de audit public intern ad-hoc apar incompatibilităţi
personale, externe sau organizaţionale care afectează obiectivitatea
dumneavoastră de a lucra şi a elabora rapoarte de audit public intern
imparţiale, le notificaţi şefului structurii de audit intern?

1. Incompatibilități personale:.......................................................................................................
145
2. Pot fi eliminate incompatibilitățile:...........................................................................................
3. Dacă da, explicați cum anume:.................................................................................................

Data:
Şef structură audit intern,
Auditor intern,
..............................
.............................
(numele şi prenumele)
(numele şi prenumele)

3. PROCEDURA P–03 NOTIFICAREA PRIVIND DECLANŞAREA

MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN AD-HOC
Scopul:
Să informeze structura auditată de declanşarea misiunii de audit public intern ad-hoc.

Premise:
Se intenționează că prin notificarea structurii auditate să se asigure desfăşurarea
corespunzătoare a procedurilor de audit.

Procedura:
Auditorii 1. Intocmesc adresa de notificare către părțile interesate în vederea
transmiterii acesteia cu 15 zile calendaristice înainte de declanşarea misiunii
de audit public intern ad-hoc;
Sef structură 2. Verifică adresa de notificare;
audit intern 3. Semnează adresa de notificare;
Secretariatul 4. Alocă un număr adresei de notificare şi o transmite structurii auditate;
Auditorii 5. Includ domeniile de interes (dacă se comunică) în programul de audit;
6. Îndosariază copia adresei de notificare în dosarul permanent.

ANEXA NR. 53
Entitatea economică
Structură de Audit Intern
Data……………………………….

NOTIFICAREA PRIVIND DECLANŞAREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN

AD-HOC

Catre: Entitatea/Structura auditată

De la: Şef Structură de Audit Intern
Ref: Denumirea misiunii de audit public intern ad-hoc
Stimate(ă) domn/doamnă..........................,
În conformitate cu Planul anual de audit public intern pe anul ................................ şi
Ordinul de Serviciu nr. ....../......., urmează ca în perioada …….............., să efectuăm o
misiune de audit public intern ad-hoc cu tema…………………………….…………………...
Perioada supusă auditării:………………………………………………………………..
Scopul misiunii de audit public intern ad-hoc îl reprezintă examinarea
responsabilităţilor asumate de către conducerea entităţii/structurii auditate şi personalul de
146
execuţie, cu privire la organizarea şi realizarea activităţilor şi îndeplinirea obligaţiilor în mod
eficient şi eficace.
Obiectivele generale ale misiunii de audit public intern ad-hoc vor fi:
a) . . . . . . . . . . . . . ;
b) . . . . . . . . . . . . . ;
...........................;
n) . . . . . . . . . . . . . .
Ulterior, vă vom contacta pentru a stabili, de comun acord, data şi modul de organizare
a şedinţei de deschidere a misiunii de audit public intern ad-hoc, în cadrul căreia vom avea în
vedere:
a) prezentarea auditorilor;
b) prezentarea şi documentarea obiectivelor generale ale misiunii de audit public intern ad-
hoc;
c) scopul misiunii de audit public intern ad-hoc;
d) modalitatea de desfăşurare a misiunii de audit public intern ad-hoc, persoanele de contact;
e) alte aspecte.

Pentru o mai bună înţelegere a activităţii dumneavoastră, vă rugăm sa ne puneţi la

dispoziţie documentaţia necesară, până la data de ............, privind: planificarea, organizarea
şi controlul activităţilor manageriale, legile şi reglementările aplicabile, organigrama
entităţii/structurii, regulamentul de organizare şi funcţionare, fişe de post, procedurile
operaţionale de lucru, rapoartele de activitate etc.
Pentru informarea dumneavoastră, vă transmitem în anexă la prezenta, Carta auditului
intern.
Pentru eventualele întrebări privind desfăşurarea misiunii de audit public intern ad-
hoc, vă rugăm să-l contactaţi pe domnul/doamna ..............., auditor intern, la telefon ...........,
e-mail.....................

Cu deosebită consideraţie,

Şef structură audit intern,

..........................
(numele şi prenumele)

4. PROCEDURA P–04 ŞEDINȚA DE DESCHIDERE

Scopul:
Să efectueze o şedință de deschidere cu reprezentanții (denumirea structurii auditate)
pentru a discuta scopul auditului, obiectivele urmărite şi modalitățile de lucru privind auditul
de audit public intern ad-hoc.

Premise:
Şedința de deschidere serveşte ca întâlnire de început a misiunii de audit public intern ad-hoc.
Ordinea de zi a şedintei de deschidere va cuprinde:
- prezentarea auditorilor;
- prezentarea obiectivelor misiunii de audit public intern ad-hoc;
- stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificărilor;
- prezentarea în detaliu a tematicii;
- acceptarea calendarului întâlnirilor;
147
- analiza şi acceptul cartei auditorului;
- asigurarea condițiilor materiale necesare derulării misiunii de audit public intern ad-hoc.

Procedura:
Auditorii 1. Contactează telefonic structura auditată pentru a stabili data
întâlnirii.
Supervizorul 2. Participă la desfăşurarea şedinței de deschidere.
Auditorii
Reprezentanții
structurii auditate
Auditorii 3. Întocmesc minuta şedinței de deschidere cu următoarea structură:
A. Mențiuni generale
- tema misiunii de asigurare;
- perioada auditată;
- numele celor care întocmesc minuta şedinței de deschidere;
- numele persoanei însărcinate cu verificarea întocmirii minutei
şedinței de deschidere conform prezentei proceduri;
- lista participanților la şedința de deschidere cu menționarea numelui,
funcției, direcției şi a numărului de telefon.
B. Stenograma Şedinței de deschidere:
- cuprinde redactarea în detaliu a dezbaterilor Şedinței de deschidere.
4. Îndosariază minuta Şedinței de deschidere în dosarul permanent.

ANEXA NR. 54
Entitatea economică Intervenția la fața locului Data
Structura de Audit Intern Ședința de deschidere
Domeniul/Activitatea auditată:.....................................................................................................
Denumirea misiunii de audit public intern ad-hoc:.......................................................................
Document redactat de:..................................................................................................................
Supervizat:....................................................................................................................................

MINUTA ŞEDINȚEI DE DESCHIDERE

B. Lista participanților

Numele şi Funcţia Entitatea/Structura Nr. telefon Semnătura

prenumele auditată

B. Stenograma Şedinței de deschidere

Ordinea de zi a şedinţei de deschidere şi discuţile purtate:
a) Prezentarea auditorilor interni/a supervizorului;
b) Prezentarea obiectivelor generale ale misiunii de audit public intern ad-hoc;
c) Comunicarea termenelor de desfăşurare a misiunii de audit public intern ad-hoc;
148
d) Stabilirea persoanelor responsabile din partea entităţii/structuri auditate, în vederea
desfăşurării misiunii de audit public intern ad-hoc;
e) Prezentarea Cartei de audit intern;
f) Asigurarea condiţiilor de lucru necesare derulării misiunii de audit public intern ad-hoc.

5. PROCEDURA P–05 COLECTAREA ŞI PRELUCRAREA

INFORMAȚIILOR
Scopul:
Cunoaşterea domeniului auditabil îl ajută pe auditor să se familiarizeze cu structura
auditată. Colectarea informațiilor facilitează procedurile de analiză de risc şi cele de
verificare.

Premise:
Colectarea este, în fapt, pregătirea informațiilor în vederea efectuării analizei de risc şi
pentru identificarea informațiilor necesare, fiabile, pertinente şi utile pentru a atinge
obiectivele misiunii de audit public intern ad-hoc.
Colectarea informațiilor presupune:
- identificarea principalelor elemente ale contextului instituțional şi socio-economic în care
structura auditată îşi desfăşoară activitatea;
- analiza cadrului normativ ce reglementează activitatea structurii auditate;
- analiza structurii auditate şi activitățile sale (organigrama, regulamente de funcționare, fişe
ale posturilor, procedurile scrise);
- analiza factorilor susceptibili de a împiedica buna desfăşurare a misiunii de audit public
intern ad-hoc;
- identificarea punctelor cheie ale funcționării structurii auditate şi ale sistemelor sale de
control, pentru o evaluare prealabilă a punctelor tari şi slabe;
- să identifice constatările semnificative şi recomandările din rapoartele de audit precedente
care ar putea să afecteze stabilirea obiectivelor misiunii de audit public intern ad-hoc;
- identificarea şi evaluarea riscurilor cu incidență semnificativă;
- să identifice surse potențiale de informații care ar putea fi folosite ca dovezi ale auditului şi
să considere validitatea şi credibilitatea acestor informații.

Procedura:
Auditorii 1. Identifică legile şi regulamentele aplicabile structurii auditate;
2. Obțin organigrama, regulamentele de funcționare, fişe ale posturilor,
proceduri scrise ale structurii auditate;
3. Identifică personalul responsabil;
4. Identifică circuitul documentelor;
5. Obțin exemplare ale rapoartelor de audit anterioare;
6. Adună date statistice asupra performanței pentru a-i sprijini în faza de
analiză a riscului;
7. Se familiarizează cu activitatea structurii auditate;
Supervizorul 8. Revede documentația;
9. Organizează o şedință pentru identificarea obiectivelor auditabile şi a
criteriilor de analiză de risc. Reevaluează stabilirea obiectivelor, a scopului
auditului şi a metodologiei, după caz.

149
ANEXA NR. 55
Entitatea economică Pregătirea misiunii de audit public intern ad-hoc Data
Structura de Audit Intern Colectarea şi prelucrarea informaţiilor -
Constituirea/Actualizarea dosarului permanent
Domeniul/Activitatea auditată:.....................................................................................................
Denumirea misiunii de audit public intern ad-hoc:......................................................................
Document redactat de:..................................................................................................................
Supervizat:....................................................................................................................................

CHESTIONARUL DE LUARE LA CUNOŞTINŢĂ

Întrebări formulate Da Nu Observaţii

4. Cunoaşterea contextului socio-economic
.......................................................................................................
5. Cunoaşterea contextului organizaţional
.....................................................................................................
6. Cunoaşterea funcţionării entităţii-structurii auditate
.....................................................................................................

Auditori interni, Supervizor,

..................................... ...................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)

6. PROCEDURA P–06 ELABORAREA PROGRAMULUI DE AUDIT

PUBLIC INTERN AD-HOC
Scopul:
Asigură supervizorul că au fost luate în considerare toate aspectele referitoare la
obiectivele misiunii de audit public intern ad-hoc, de repartizarea sarcinilor şi planificarea
activităților, de către supervizor.

Premise:
Programul de audit public intern ad-hoc este un document intern de lucru al structurii
de audit intern, care se întocmeşte în baza tematicii detaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv din
tematica detaliată acțiunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului, precum şi
repartizarea acestora pe fiecare auditor intern.

Procedura:
Auditorii 1. Pregătesc programul de audit public intern ad-hoc, incluzând urmatoarele
elemente:
- obiectivele auditului;
- testările care se vor efectua;
- alte proceduri de audit şi teste, după caz.
2. Pregătesc o notă cu următoarele anexe:
150
 - colectarea şi prelucrarea datelor;
- programul preliminar al intervențiilor la fața locului.
Supervizorul 3. Organizează şedința de analiză.
4. Verifică Nota şi anexele acesteia.
5. Analizează şi modifică după caz documentele prezentate.
6. Aprobă nota şi anexele.
Auditorii 7. Îndosariază programul de audit.
8. Utilizează programul de audit în efectuarea misiunii de audit public intern
ad-hoc.

ANEXA NR. 56

Entitatea economică Pregătirea misiunii de audit public intern ad-hoc Data

Structura de Audit Intern Elaborarea programului de audit public intern
ad-hoc
Domeniul/Activitatea auditată:.....................................................................................................
Denumirea misiunii de audit public intern ad-hoc:......................................................................
Document redactat de:..................................................................................................................
Supervizat:....................................................................................................................................
Aprobat: Şef structură audit intern.:.............................................................................................

PROGRAMUL DE AUDIT PUBLIC INTERN AD-HOC

OBIECTIVE Activităţi/Acţiuni Tipul Durata Auditorrii Locul

Testării (ore) interni desfăşurării
Misiunea de asigurare :...............................................................................................................................................
I. Pregătirea misiunii de audit public intern ad-hoc
1. Întocmirea şi aprobarea Ordinului de
serviciu
2. Întocmirea şi avizarea declaraţiilor de
independenţă
3. Pregătirea şi transmiterea notificării
privind declanşarea misiunii de audit
public intern ad-hoc
4. Deschiderea misiunii de audit public
intern ad-hoc
5. Constituirea şi actualizarea dosarului
permanent
6. Prelucrarea şi documentarea
informaţiilor
7. Elaborarea programului de audit public
intern ad-hoc
II. Intervenţia la faţa locului
Obiectivul nr. 1. Activitatea
1 1.1. Acţiunea
1.2. Acţiunea
..................................................
n. Activitatea
n 1. Acţiunea
n 2. Acţiunea

151
 ..................................................
Obiectivul nr. 1. Activitatea
n 1.1. Acţiunea
1.2. Acţiunea
..................................................
n. Activitatea
n 1. Acţiunea
n 2. Acţiunea
..................................................
Revizuirea documentelor şi
constituirea dosarului de audit
public intern ad-hoc
Adunarea dovezilor
Şedinţa de închidere
III. Raportarea rezultatelor misiunii de audit public intern ad-hoc
Elaborarea Proiectului de raport
Transmiterea Proiectului de raport
Reuniunea de conciliere
Elaborarea Raportului de audit
Difuzarea Raportului de audit
IV. Urmărirea recomandărilor
Elaborarea fişei de urmărire a
implementării recomandărilor

Auditori interni, Supervizor,

..................................... ...................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)

ETAPA 2 – INTERVENŢIA LA FAŢA LOCULUI

1. PROCEDURA P–07 COLECTAREA INFORMAȚIILOR

Scopul:
Informațiile colectate asigură o evidență suficientă, competentă şi relevantă şi oferă o
bază rezonabilă pentru constatările şi concluziile auditorilor.

Premise:
În timpul fazei de colectare şi prelucrare a informațiilor, auditorii efectuează testări în
concordanță cu programul de audit public intern ad-hoc aprobat. Munca în cadrul acestei faze
produce dovezi de audit în baza cărora auditorii formulează constatări, concluzii şi
recomandări.

Procedura:
Auditorii 1. Efectuează testările şi procedurile stabilite în programul de audit public
intern ad-hoc;
2. Apreciază dacă dovezile obținute sunt suficiente, relevante, competente şi
folositoare;
3. Colectează documente pentru toată misiunea de audit public intern ad-hoc;
4. Etichetează şi numerotează toate documentele;
5. Pregătesc fişele de identificare şi analiza problemelor;
6. La sfârşitul fazei de colectare a informațiilor, finalizează fişele de

152
 identificare şi analiza problemelor;
7. Transmit fişele de identificare şi analiza problemelor şef structură audit
intern;
8. Îndosariază documentele utilizate în cadrul misiunii de audit public intern
ad-hoc.
Supervizorul 9. Analizează si aprobă testele;
10. Revede şi aprobă fişele de identificare şi analiza problemelor.
Auditorii 11. Etichetează, numerotează şi îndosariază testele şi fişele de identificare şi
analiza problemelor în dosarul permanent;

ANEXA NR. 57
Entitatea economică Intervenţia la faţa locului Data
Structura de Audit Intern Colectarea şi analiza probelor de audit –
Efectuarea testărilor şi formularea constatărilor
Domeniul/Activitatea auditată:.....................................................................................................
Denumirea misiunii de audit public intern ad-hoc:......................................................................
Document redactat de:..................................................................................................................
Supervizat:....................................................................................................................................

CHESTIONARUL – LISTA DE VERIFICARE

Nr. crt. Întrebări formulate Da Nu Observaţii

Obiectivul de audit nr. .............................................
1. Activitatea/Acţiunea..................................................
........... Întrebări formulate.....................................................
n. ....................................................................................

Auditori interni, Supervizor,

..................................... ...................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)

ANEXA NR. 58
Entitatea economică Intervenţia la faţa locului Data
Structura de Audit Intern Colectarea probelor de audit – Efectuarea
testărilor şi formularea constatărilor

INTERVIU

Privind ……………….., adresat domnului/doamnei................., având funcţia de ................,

din cadrul ......................................................................................................................................
Misiunea de audit public intern ad-hoc, cu tema: “...................................................................”
Perioada auditată: .........................................................................................................................

Nr. crt. Întrebări Răspunsuri

153
1. ...................................................... ......................................................

2. ...................................................... ......................................................

n. ...................................................... ......................................................

Auditori interni, Supervizor,

..................................... ...................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)

ANEXA NR. 59
Entitatea economică Intervenţia la faţa locului Data
Structura de Audit Intern Colectarea probelor de audit – Efectuarea
testărilor şi formularea constatărilor

FOAIE DE LUCRU

Misiunea de audit public intern ad-hoc, cu tema: “...................................................................”

Perioada auditată: ......................................................................................................................
Obiectivul nr.: “……………………………………………………………………………….”

Eşantionul selectat în vederea testării……………………….., a fost constituit astfel:

………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………….
În urma verificării eşantionului, rezultatele testării se vor concretiza în F.I.A.P. şi în
proiectul Raportului de audit public intern ad-hoc.

Auditori interni, Supervizor,

..................................... ...................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)

ANEXA NR. 60
Entitatea economică Intervenţia la faţa locului Data
Structura de Audit Intern Colectarea şi analiza probelor de audit –
Efectuarea testărilor şi formularea constatărilor
Domeniul/Activitatea auditată:.....................................................................................................
Denumirea misiunii de audit public intern ad-hoc:.....................................................................
Document redactat de:..................................................................................................................
Supervizat:....................................................................................................................................

TEST nr. 1

154
Obiectivul misiunii de audit public ..................................................................................
intern ad-hoc
Obiectivul testului ..................................................................................
Modalitatea de eşantionare ..................................................................................
Descrierea testului ..................................................................................
Constatări ..................................................................................
Concluzii ..................................................................................

Auditori interni, Supervizor,

..................................... ...................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)

Entitatea economică Intervenţia la faţa locului Data

Structura de Audit Intern Colectarea şi analiza probelor de audit –
Efectuarea testărilor şi formularea constatărilor
Domeniul/Activitatea auditată:.....................................................................................................
Denumirea misiunii de audit public intern ad-hoc:.......................................................................
Document redactat de:..................................................................................................................
Supervizat:....................................................................................................................................

TEST nr. 2
*recomandat pentru fonduri europene

Obiectivul misiunii de audit public ..................................................................................

intern ad-hoc
Obiectivul testului ..................................................................................
Modalitatea de eşantionare ..................................................................................
Descrierea testului ..................................................................................

Nr. Elemente de Respectat Constatare Recomandare Referinţa în

crt. verificat Da Nu Nu (Ct.) dosarele de
este Comentariu lucru
cazul (Co.)
1.
2.
......
n

Concluzii ........................................................................

Auditori interni, Supervizor,

..................................... ...................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)
ANEXA NR. 61

155
 Entitatea economică Intervenţia la faţa locului Data
Structura de Audit Intern Colectarea şi analiza probelor de audit –
Efectuarea testărilor şi formularea constatărilor
Domeniul/Activitatea auditată:.....................................................................................................
Denumirea misiunii de audit public intern ad-hoc:......................................................................
Document redactat de:..................................................................................................................
Supervizat:....................................................................................................................................

FIŞĂ DE IDENTIFICARE ŞI ANALIZĂ A PROBLEMEI

Nr ……………..

1. Problema: ……………………………………………..
2. Constatări: ……………………………………………..
3. Cauze: ………………………………………………….
4. Consecințe: …………………………………………….
5. Recomandări şi soluții propuse: ……………………….

Întocmit Auditorii interni

Dată .......................................................................
Supervizat Supervizorul
Dată ...............................................................................
Pentru luare la cunoştinţă Reprezentantul entităţii/structurii auditate
Dată ................................................................................

2. PROCEDURA P–08 ŞEDINȚA DE ÎNCHIDERE

Scopul:
Permite prezentarea către structura auditată a opiniei auditorilor interni, a
recomandărilor finale din proiectul Raportului de audit public intern ad-hoc.

Premise:
Să se asigure că proiectul Raportului de audit public intern ad-hoc este clar, obiectiv,
fundamentat, relevant, respectiv:
- Clar: să fie uşor de înțeles, evident, să nu permită interpretări;
- Obiectiv: să nu fie părtinitor;
- Fundamentat: fiecare constatare să aibă la bază documente doveditoare şi să facă trimiteri la
textul legal incident;
- Relevant: aspectele semnalate să ajute conducerea structurii auditate în luarea unor decizii
manageriale pentru eliminarea deficiențelor constatate.

Procedura:
Secretariatul 1. Planifică şedința de închidere
Supervizorul 2. Participă la desfăşurarea şedinței de închidere.
Auditorii 3. Conducătorii structurii auditate îşi declară părerile lor în privința
Conducatorul constatărilor auditorilor, ale concluziilor şi recomandărilor, precum şi a
structurii auditate corecțiilor de efectuat.
156
Auditorii 4. Fac rezumatul discuțiilor într-o Minută a şedinței de închidere.
Supervizorul 5. Cad de acord asupra modificărilor proiectului raportului de audit
Auditorii public intern ad-hoc, dacă este nevoie.
Auditorii 6. Pregătesc acte suplimentare necesare pentru a justifica modificările la
proiectul raportului de audit public intern ad-hoc.
7. Îndosariază toate modificările aprobate la proiectul raportului de audit
public intern ad-hoc, minuta şedinței de închidere şi revăd proiectul de
Raport de audit public intern ad-hoc.

ANEXA NR. 62
Entitatea economică Intervenţia la faţa locului Data
Structura de Audit Intern Şedinţa de închidere
Domeniul/Activitatea auditată:.....................................................................................................
Denumirea misiunii de audit public intern ad-hoc:.......................................................................
Document redactat de:..................................................................................................................
Supervizat:....................................................................................................................................

MINUTA ŞEDINȚEI DE ÎNCHIDERE

C. Lista participanților

Numele şi prenumele Funcţia Entitatea/Structura auditată Semnătura

D. Concluzii:
.......................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................
*Auditorii interni prezintă constatările, concluziile şi recomandările misiunii de audit public
intern ad-hoc, supervizorul le susţine şi le argumentează, iar reprezentanţii entităţii/structurii
de auditare prezintă opiniile în privinţa constatărilor, concluziilor şi recomandărilor formulate
de auditorii interni.

ETAPA 3 – RAPORTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN

1. PROCEDURA P–09 ELABORARE PROIECT AL RAPORTULUI DE

AUDIT PUBLIC INTERN AD-HOC
Scopul:
Prezintă cadrul general, obiectivele, constatările, concluziile şi recomandările
auditorilor interni.

Premise:
157
 În elaborarea proiect al Raportului de audit public intern ad-hoc, auditorul foloseşte
dovezile de audit raportate în fişele de identificare şi analiză a problemelor şi în formularul de
constatare şi raportare a iregularităților.

Procedura:
Auditorii 1. Redactează proiect al raportului de audit public intern ad-hoc utilizând
formatul prezentat mai jos;
2. Indică pentru fiecare constatare din proiectul raportului de audit public
intern ad-hoc dovada corespunzătoare;
3. Transmite supervizorului proiectul raportului de audit public intern ad-hoc,
împreună cu dovezile constatărilor;
Supervizorul 4. Analizează proiectul raportului de audit public intern ad-hoc;
5. Stabileşte dacă proiectul în întregime sau doar părți din el, trebuie să fie
transmise la serviciul juridic pentru revizuirea lui din punct de vedere juridic;
Auditorii 6. Efectuează schimbările propuse de către supervizor;
7. Îndosariază proiectul raportului de audit public intern ad-hoc, incluzând
corecțiile aprobate de către supervizor.

ANEXA NR. 63
Entitatea economică
Structura de Audit Intern
Nr. ............/Dată...................

PROIECTUL RAPORTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN AD-HOC

realizat la ................... (entitatea/structura auditată)

Tema: “………………………………………………………………………………………”

CAPITOLUL I: Date de identificare ale misiunii de audit public intern ad-hoc şi ale
entităţii/structurii auditate:
1. Introducere:
2. Scopul şi obiectivele misiunii de audit public intern ad-hoc:

CAPITOLUL II: Constatările şi recomandările auditului

Obiectivul nr. 1: “……………………………………………………………………………”
1.1……………………………………………………………………………………………..
1.2……………………………………………………………………………………………..
Aspecte pozitive……………………………………………………………………………….
Aspecte negative………………………………………………………………………………

Obiectivul nr. n: “……………………………………………………………………………”

n.1……………………………………………………………………………………………..
n.2……………………………………………………………………………………………..
Aspecte pozitive……………………………………………………………………………….
Aspecte negative………………………………………………………………………………

CAPITOLUL III. CONCLUZII

Obiectivul nr. 1…………………………………………………………………………………
158
Obiectivul nr. n………………………………………………………………………………….

*
* *

Prezentul proiect al Raportului de audit public intern ad-hoc a fost întocmit în două
exemplare, din care un exemplar a fost transmis la ........................ (entitatea/structura
auditată), cu adresa nr. ............/............, iar un exemplar a fost arhivat în cadrul structurii de
audit intern.

Auditori interni, Supervizor,

..................................... ...................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)

OPIS
Anexele proiectului Raportului de audit public intern ad-hoc

Nr. Anexă Conţinut documente

1.
2.
....
n.

2. PROCEDURA P–10 TRANSMITEREA PROIECTULUI RAPORTULUI

DE AUDIT PUBLIC INTERN AD-HOC
Scopul:
Să-i asigure structurii auditate posibilitatea de a analiza Proiectul raportului de audit
public intern ad-hoc şi de a formula un punct de vedere la constatările şi recomandările
auditului.

Premise:
Proiectul raportului de audit transmis la structura auditată trebuie să fie complet, cu
toate dovezile asupra faptelor, opiniilor şi concluziilor la care se face referire.

Procedura:
Supervizorul 1. Transmite Proiectul raportului de audit la structura auditată.
Structura 2. Analizează Proiectul raportui de audit public intern ad-hoc.
auditată 3. Solicită, dacă este cazul o Reuniune de conciliere.
4. Transmite punctul de vedere la Proiectul raportului de audit public intern
ad-hoc în termen de 15 zile de la primirea Proiectului raportului de audit
public intern ad-hoc.
Auditorii 5. Revăd răspunsurile de la structura auditată.
Supervizorul 6. Discută, dacă este cazul, pregătirea unei Reuniuni de conciliere.
Auditorii 7. Precizează în proiectul Raportului de audit aspectele reținute din punctul de
vedere al structurii auditate, dacă este cazul.
8. Îndosariază punctul de vedere al structurii auditate.
ANEXA NR. 64
159
 ADRESĂ DE TRANSMITERE A PROIECTULUI RAPORTULUI DE AUDIT
PUBLIC INTERN AD-HOC

Entitatea economică
Structura de Audit Intern
Nr. ............/Dată...................

Către: …………………………………………………………………………………………...
În atenţia: Domnului/Doamnei ……………………….. ( funcţia conducătorului structurii/
entităţii auditate)

Referitor la: Misiunea de audit public intern ad-hoc “……………………………………..”

Stimate domn/ Stimată doamnă,

Prin prezenta, vă înaintăm spre analiză, Proiectul raportului de audit public intern ad-hoc
nr. …………/………….., întocmit de structura de audit intern din cadrul entității economice.

Vă rugăm să dispuneţi transmiterea punctului de vedere propriu, în termen de 15 zile

calendaristice, de la primirea Proiectului raportului de audit public intern ad-hoc susmenţionat, la
structura de audit intern, solicitând o reuniune de conciliere, dacă este cazul.

Facem precizarea că, în conformitate cu prevederile din Normele metodologice specifice

privind exercitarea activităţii de audit public intern în cadrul entității economice. „Prin
netransmiterea punctelor de vedere în termenele precizate, se consideră acceptul tacit al
Proiectului raportului de audit public intern ad-hoc”.

Cu deosebită consideraţie,

Întocmit,
.....................................
(numele şi prenumele)
Şef structură audit intern,
.....................................
(numele şi prenumele)

3. PROCEDURA P–11 REUNIUNEA DE CONCILIERE

Scopul:
Acceptarea constatărilor şi recomandărilor formulate de către auditori în proiectul
raportului de audit public intern ad-hoc şi prezentarea calendarului de implementare a
recomandărilor.

Premise:
160
Auditorii pregătesc Reuniunea de conciliere.

Procedura:
Auditorii 1. Pregătesc, în termen de 10 zile de la primirea punctului de vedere de
la structura auditată, Reuniunea de conciliere.
2. Informarea structurii auditate asupra locului şi datei reuniunii de
conciliere
3. Întocmesc o minută a reuniunii de conciliere.
Auditorii 4. Analizează constatările şi concluziile din proiectul raportului de
Structura auditata audit în vederea acceptării recomandărilor formulate.

ANEXA NR. 65
Entitatea economică Raportarea rezultatelor misiunii de audit public Data
Structura de Audit Intern intern ad-hoc
Elaborarea Proiectului raportului de audit
public intern ad-hoc – Reuniunea de conciliere
Domeniul/Activitatea auditată:.....................................................................................................
Denumirea misiunii de audit public intern ad-hoc:......................................................................
Document redactat de:..................................................................................................................
Supervizat:....................................................................................................................................

MINUTA REUNIUNII DE CONCILIERE

C. Lista participanților

Numele şi prenumele Funcţia Entitatea/Structura auditată Semnătura

D. Concluzii:
.......................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................
*Auditorii interni prezintă punctul de vedere cu privire la eventualele observaţii formulate de
entitatea/structura auditată, asupra constatărilor, concluziile şi recomandărilor misiunii de de
audit public intern ad-hoc, supervizorul îşi exprimă opinia cu privire la observaţiile formulate
de entitatea/structura auditată şi hotăreşte de comun acord cu auditorii interni, asupra formei
finale a constatărilor, concluziilor şi recomandărilor, iar reprezentanţii entităţii/structurii
auditate formulează eventualele observaţii cu privire la punctele de vedere aflate în divergenţă
şi le susţin cu probe de audit.

4. PROCEDURA P–12 RAPORTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN AD-HOC

Scopul:
Să prelucreze raportul de audit pentru redactarea finală şi pentru tipărire.

161
 Să constate că raportul de audit public intern ad-hoc este complet, incluzând şi punctul
de vedere al structurii auditate.

Premise:
Auditorii sunt responsabili pentru asigurarea unei prezentări de înaltă calitate a
Raportului de audit public intern ad-hoc şi întocmirea unei liste corecte şi complete de
difuzare.

Procedura:
Auditorii 1. Constată că toate modificările aprobate la proiectul de raport sunt efectuate;
2. Finalizează raportul;
3. Constată dacă lista de difuzare este completă şi corectă.
Supervizorul 4. Supervizează activităţile realizate de către auditori;
5. Semnează raportul de audit public intern ad-hoc pe ultima pagină.

ANEXA NR. 66
Entitatea economică
Structura de Audit Intern
Nr. ............/Dată...................
Aprobat
Director General,
.....................................
(numele şi prenumele)

RAPORTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN AD-HOC

realizat la ................... (entitatea/structura auditată)

Tema: “………………………………………………………………………………………”
Tipul de audit realizat: .............................................................................................................
CUPRINS
CAPITOLUL I: Date de identificare ale misiunii de audit public intern ad-hoc şi ale
entităţii/structurii auditate:
CAPITOLUL II: Constatările şi recomandările auditului
Obiectivul nr. 1: “……………………………………………………………………………”
1.1……………………………………………………………………………………………..
1.2……………………………………………………………………………………………..
Obiectivul nr. n: “……………………………………………………………………………”
n.1……………………………………………………………………………………………..
n.2……………………………………………………………………………………………..
CAPITOLUL III. CONCLUZII
Obiectivul nr. 1…………………………………………………………………………………
Obiectivul nr. n………………………………………………………………………………….
CAPITOLUL IV: DOCUMENTAŢIA ANEXATĂ

RAPORTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN AD-HOC, cu tema “…………………………”

162
CAPITOLUL I: Date de identificare ale misiunii de audit public intern ad-hoc şi ale
entităţii/structurii auditate:
1. Introducere:
2. Scopul şi obiectivele misiunii de audit public intern ad-hoc:

CAPITOLUL II: Constatările şi recomandările auditului

Obiectivul nr. 1: “……………………………………………………………………………”
1.1……………………………………………………………………………………………..
1.2……………………………………………………………………………………………..
Aspecte pozitive……………………………………………………………………………….
Aspecte negative………………………………………………………………………………

Obiectivul nr. n: “……………………………………………………………………………”

n.1……………………………………………………………………………………………..
n.2……………………………………………………………………………………………..
Aspecte pozitive……………………………………………………………………………….
Aspecte negative………………………………………………………………………………

CAPITOLUL III. CONCLUZII

Obiectivul nr. 1…………………………………………………………………………………
Obiectivul nr. n………………………………………………………………………………….
CAPITOLUL IV: DOCUMENTAŢIA ANEXATĂ
*
* *
Menţionăm faptul că, prin adresa nr. ………./……………., înregistrată la structura de
audit intern, sub nr. ……/……………., (entitatea/structura auditată) a comunicat că este de
acord cu constatările şi recomandările formulate în Proiectul raportului de audit public intern
ad-hoc nr. ………/…………, nesolicitând reuniune de conciliere.
Sau
Menţionăm faptul că, prin adresa nr. ………./……………., înregistrată la structura de
audit intern, sub nr. ……/……………., (entitatea/structura auditată) a comunicat punctele de
vedere cu privire la constatările şi recomandările formulate în Proiectul raportului de audit
public intern ad-hoc nr. ………/…………, şi a solicitat reuniune de conciliere.
Pentru implementarea recomandărilor şi remedierea problemelor constatate, structura
auditată va întocmi Planul de acţiune şi calendarul implementării recomandărilor, prin care se
vor stabili persoanele responsabile pentru implementare şi termenele/etapele de realizare. Un
exemplar îl va transmite echipei de audit care a efectuat misiunea de audit public intern ad-
hoc.
Prezentul Raport de audit public intern ad-hoc a fost întocmit într-un singur exemplar
care se arhivează în cadrul structurii de audit intern
După aprobarea de către conducătorul entității economice, o copie a Raportului de
audit public intern ad-hoc va fi înaintată la entitatea/structura auditată.

Auditori interni, Supervizor,

..................................... ...................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)

163
 OPIS
Anexele Raportului de audit public intern ad-hoc

Nr. Anexă Conţinut documente

1.
2.
n.

Entitatea economică
Structura de Audit Intern

SINTEZA CONSTATĂRILOR ŞI RECOMANDĂRILOR FORMULATE ÎN

RAPORTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN AD-HOC
realizat la ................... (entitatea/structura auditată)

Tema: “………………………………………………………………………………………”

Nr. crt Constatări Recomandări

1.
n.

CONCLUZII:
…………………………………………………………………………………………………

Auditori interni, Supervizor,

..................................... ...................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)

5. PROCEDURA P–13 DIFUZAREA RAPORTULUI DE AUDIT PUBLIC

INTERN AD-HOC

Scopul:
Analizarea şi avizarea recomandărilor din raportul de audit public intern ad-hoc.

Premise:
Raportul de audit public intern ad-hoc trebuie să conțină şi o sinteză a constatărilor şi
recomandărilor.

Procedura:
Auditorii 1. Transmit raportul de audit public intern ad-hoc, rezultatele
concilierii şi punctul de vedere al structurii auditate la şeful structurii
de audit intern, însoţit de o sinteză a principalelor constatări şi
recomandări.
Sef structură audit 2. Semnează adresa de înaintare şi transmite raportul de audit public
intern intern ad-hoc conducătorului entitatii.
164
Conducătorul entității 3. Analizează şi avizează raportul de audit public intern ad-hoc.
economice
Auditorii 4. Transmit structurii auditate recomandările aprobate.

ANEXA NR. 67

ADRESĂ DE TRANSMITERE A
RAPORTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN AD-HOC

Entitatea economică
Structura de Audit Intern
Nr. ............/Dată...................

Către: ………………………………………………………………………………….
În atenţia: Domnului/Doamnei ………… (funcţia conducătorului entităţii/structurii auditate)
Referitor la: Misiunea de audit public intern ad-hoc “………………….……………………”

Stimate domn/doamnă,
Prin prezenta, vă înaintăm o copie a Raportului de audit public intern ad-hoc
înregistrat la structura de audit intern sub nr. ........./.................., aprobat de către conducătorul
entității economice.
Vă rugăm să dispuneți transmiterea către structura de audit intern, a Planului de
acțiune pentru implementarea recomandărilor, aferente recomandărilor formulate în Raportul
de audit public intern ad-hoc susmenționat, cu termenele de implementare și persoanele
responsabile de implementarea acestora, în termen de 15 zile de la data prezentei, conform
modelului următor:

Misiunea de de audit public intern ad-hoc:

Structura Raportul de audit public intern
……………………….
auditată ad-hoc nr. ……../……………
……………………………………….
Stadiul de implementare a recomandărilor
Parțial Termen
Persoana
Implementat implementat implementare
Nr. responsabilă cu
Recomandarea (Documente (Documente Neimplementat propus de
crt. implementarea
justificativ) justificative) structura
recomandărilor
auditată

*Se vor anexa documentele justificative privind implementarea recomandărilor, care trebuie
să cuprindă mențiunea “conform cu originalul”, data, numele și prenumele în clar, precum și
semnătura persoanelor responsabile.

Cu deosebită consideraţie,
Auditori interni, Şef structură audit intern,
..................................... ...................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)
165
6. PROCEDURA P–14 SUPERVIZAREA
Scopul:
De a asigura că obiectivele misiunii de audit public intern ad-hoc au fost atinse în
condiții de calitate.

Premise:
Şeful structurii de audit intern sau persoana desemnata de acesta este responsabila cu
supervizarea misiunii de audit public intern ad-hoc.

Procedura:
Auditorii 1. Prezintă supervizorului, documentele din dosarul permanent al misiunii de
audit public intern ad-hoc.
Supervizorul 2. Oferă instrucțiunile necesare (adecvate) derulării misiunii de audit public
intern ad-hoc;
3. Verifică executarea corectă a programului de audit public intern ad-hoc;
4. Verifică existența elementelor probante;
5. Supervizează F.I.A.P.-urile;
6. Verifică dacă redactarea raportului de audit public intern ad-hoc este exactă,
clară, concisă;
7. Verifică dacă raportul de audit public intern ad-hoc este elaborat la termenul
fixat.
Auditorii 8. Îndosariază lista de supervizare a documentelor în dosarul permanent

ANEXA NR. 68
Entitatea economică Misiunea de audit public intern ad-hoc Data
Structura de Audit Intern Supervizarea
Domeniul/Activitatea auditată:.....................................................................................................
Denumirea misiunii de audit public intern ad-hoc:......................................................................
Document redactat de:..................................................................................................................
Supervizat:....................................................................................................................................

NOTA DE SUPERVIZARE A DOCUMENTELOR

Nr Documentul de audit Propunerea supervizorului Raspunsul Revizuirea

crt ca urmare a revizuirii auditorilor raspunsului
documentului interni auditorilor de către
supervizor
1.
2.
...
n.

166
ETAPA 4 – URMARIREA RECOMANDARILOR
1. PROCEDURA P–15 URMĂRIREA RECOMANDĂRILOR

Scopul:
Este de a urmări dacă scopul şi obiectivele misiunii de asigurare au fost corect
formulate.

Premise:
Urmărirea recomandărilor de către auditorii interni este un proces prin care se constată
caracterul adecvat, eficacitatea şi oportunitatea acțiunilor întreprinse de către conducerea
structurii auditate pe baza recomandărilor din Raportul de audit public intern ad-hoc.

Procedura:
Auditorii 1. Întocmesc fişa de urmărire a recomandărilor;
2. Verifică implementarea recomandărilor la termenele stabilite;
Structura auditată 3. Transmite auditorilor, la termenele stabilite, o notă de informare cu
privire la stadiul implementării recomandărilor din Raportul de audit
public intern;
Şef structură audit 4. Dacă nu sunt respectate termenele de implementare, informează
intern conducătorul entității şi Comitetul de audit.

ANEXA NR. 69
Entitatea economică Urmărirea recomandărilor Data
Structura de Audit Intern Urmărirea recomandărilor
Domeniul/Activitatea auditată:.....................................................................................................
Denumirea misiunii de audit public intern ad-hoc:......................................................................
Document redactat de:..................................................................................................................
Supervizat:....................................................................................................................................

FIŞA DE URMĂRIRE A IMPLEMENTĂRII RECOMANDĂRILOR

Entitatea economică Structura de audit intern

Entitatea/structura Misiunea de audit public intern ad- Raport de audit public
auditata hoc: .................................... intern ad-hoc
nr. ..../...........
Nr. Recomandarea Implementat Parțial Neimplementat Data planificată/ Data
crt. Implementat implementării
.....

Auditori interni, Supervizor,

..................................... ...................................
(numele şi prenumele) (numele şi prenumele)

167
 PLANUL DE ACŢIUNE PENTRU IMPLEMENTAREA RECOMANDĂRILOR
Entitatea economică Misiunea de audit public intern ad-hoc:......... Raport de audit public
intern ad-hoc nr. .../.....
Stadiul de implementare a recomandărillor
Nr. Recomandarea Implementat Parțial Neimplementat Data planificată/Data
crt. Implementat implementării

Conducătorul entităţii/structurii auditate

.....................................
(numele şi prenumele)

2. PROGRAMUL DE ASIGURARE ȘI ÎMBUNĂTĂȚIRE A CALITĂȚII

Şeful structurii de audit intern trebuie să elaboreze un Program de asigurare și
îmbunătățire a calității activității de audit, urmărind respectarea Normelor metodologice, a
Codului de conduită etică a auditorului intern, a Standardelor și a bunei practici internaționale
de către toți auditorii interni.
Evaluarea constă în supervizarea realizării misiunii de audit public intern ad-hoc, prin
efectuarea de controale permanente de supervizor, prin care acesta examinează eficacitatea
normelor de audit intern și dacă procedurile de asigurare a calității misiunii de audit public
intern ad-hoc sunt aplicate în mod corespunzător, garantând calitatea Rapotului de audit
public intern ad-hoc.
Supervizarea permite depistarea deficiențelor în anumite etape din derularea misiunii
de audit public intern ad-hoc și va permite inițierea de activități de îmbunătățire a viitoarelor
misiuni de audit public intern ad-hoc și asigurarea perfecționării profesionale a auditorilor.

3. PROCEDURA P-16 EVALUAREA INTERNĂ

Scopul:
Evaluarea internă a performanțelor individuale ale auditorilor interni se realizează de
către supervizor cu scopul de:
- a identifica zonele în care activitatea desfășurată de către fiecare auditor intern necesită
îmbunătățiri;
- a analiza cauzele care au determinat o performanță redusă pentru anumite zone;
- a discuta cu fiecare auditor în parte mijloacele cele mai eficiente pentru îmbunătățirea
activității de audit intern
Explicații:
Pentru evaluarea performanțelor individuale ale auditorilor interni, supervizorul va
complete, la finalizarea misiunii de audit fișa de evaluare a performanțelor auditorilor interni.
Procedura:
Supervizor 4. La finalizarea misiunii de audit public intern ad-hoc, completează
fișa de evaluare a performanțelor pentru fiecare membru al echipei de
audit, pe baza supervizării efectuate.
5. Discută rezultatele evaluării cu fiecare auditor în parte.
6. Identifică soluțiile pentru îmbunătățirea activității.
Auditorii 3. Arhivează fișa de evaluare la dosarul misiunii.
interni 4. Sunt responsabili pentru perfecționarea propriilor abilități și
aptitudini profesionale, în măsura în care acest lucru este posibil.

168
ANEXA NR. 70
Entitatea economică
Structura de Audit Intern

FIȘA DE EVALUARE A PERFORMANȚELOR AUDITORILOR INTERNI

Tema misiunii de audit public intern ad-hoc: ....................

Perioada auditată: ...................
Durata misiunii: .....................................
Bugetul de timp planificat: ………
Bugetul de timp efectiv: ………………..
1 2 3 4 5 Observaţii
În etapa de pregătire a misiunii de audit public intern ad-
hoc, auditorul a identificat riscurile şi controalele
prevăzute pentru procesele legate de obietivele de audit şi
a estimat corespunzător riscurilor activităţii?
Programele de audit au fost elaborate în vederea
îndeplinirii obiectivelor misiunii de audit public intern ad-
hoc în cadrul bugetului de timp alocat?
Obiectivul auditului, scopul, procedurile şi bugetul au fost
reanalizate în mod constant pentru a asigura o eficientă
folosire a resurselor de audit?
A existat o bună comunicare între auditor şi auditat?
A existat o bună comunicare între auditor şi conducerea
structurii de audit intern?
Au fost luate în considerare perspectivele şi nevoile
auditaţilor în procesul de audit?
Au fost atinse obiectivele de audit într-o manieră eficientă
şi la timp?
Auditaţii au avut posibilitatea să revadă costatările şi
recomandările când au fost identificate problemele?
Normele de audit intern, au fost respectate?
Costatările de audit demonstrează analize profunde şi
concluzii, respectiv sunt formulate recomandările practice
pentru problemele identificate?
Comunicările scrise au fost clare, concise, obiective şi
corecte?
Există probe de audit care să susţină concluziile
auditorului?
Procedurile de audit utilizate au avut ca rezultat dovezi
suficiente, competente, relevante şi folositoare?
Documentele au fost completate în mod corespunzător şi
în conformitate cu normele de audit public intern ad-hoc?
Bugetul de timp a fost respectat?
Nivel de productivitate personală al auditorului intern.

169
 Tabelul de mai sus va fi completat ţinând cont de următorul mod de punctare:
- 1 înseamnă “nesatisfăcător”
- 2 înseamnă “slab”
- 3 înseamnă “satisface cerinţele”
- 4 înseamnă “foarte bine”
- 5 înseamnă “excelent”

Întocmit de: ………………… - supervizor

Data:………..

Auditor evaluat: ……………………… Luat la cunoştinţă

4. PROCEDURA P-17 EVALUAREA EXTERNA

Scopul:
Evaluarea externă a misiunii de audit public intern ad-hoc se realizează cu scopul de:
- a obține o apreciere a calității misiunii de audit public intern ad-hoc din partea structurii
auditate;
- a obține o evaluare a capacității de comunicare a echipei de audit pe parcursul
desfășurării misiunii de audit public intern ad-hoc;
- a analiza răspunsurile primate în vederea îmbunătățirii calității misiunilor viitoare.

Explicații:
Fișa de evaluare a misiunii de audit public intern ad-hoc se transmite la finalul
misiunii de audit public intern ad-hoc către supervizor structurii auditate, în vederea
completării.

Procedura:
Supervizor 2. Transmite fișa de evaluare a misiunii de audit public intern ad-hoc
către structura auditată
Conducatorul 3. Completează fișa de evaluare a misiunii de audit public intern ad-
structurii auditate hoc și o retransmite echipei de audit
Supervizor 3. Analizează evaluarea realizată împreună cu structura auditată, dacă
este cazul.
4. Are în vedere propunerile și observațiile formulate pentru
îmbunătățirea misiunilor de audit viitoare.
Auditori interni 6. Arhivează fișa de evaluare a misiunii de audit public intern ad-hoc

170
 ANEXA NR. 71
Entitatea economică
Structura de Audit Intern

FIŞA DE EVALUARE A MISIUNII DE AUDIT

Tema misiunii de audit public intern ad-hoc: ....................

Perioada auditată: ...................
Durata misiunii: .....................................
Note
Tema misiunii de audit public intern ad-hoc: ..........................
1 2 3 4 5 Observaţii
Obiectivele de audit au fost comunicate clar la începutul
misiunii de audit public intern ad-hoc?
Au fost furnizate suficiente informaţii privind misiunea de audit
public intern ad-hoc efectuată?
Misiunea a contribuit la obţinerea de rezultate sau la
îmbunătăţirea unora deja existente?
Misiunea a beneficiat de direcţii clare şi precise privind modul
de desfăşurare?
Obiectivele de audit stabilite au fost în concordanţă cu
activităţile desfăşurate?
Constatările au fost prezentate într-o manieră logică, structurată,
dinamică şi interesantă?
S-a răspuns în toate cazurile la întrebările legate de misiunea de
audit public intern ad-hoc, iar răspunsurile au condus la
obţinerea de concluzii relevante?
Misiunea a fost desfăşurată adecvat, intervenţia la fata locului a
privit doar obiectivele stabilite şi comunicate?
A existat un feed-back pe tot parcursul misiunii de audit public
intern ad-hoc, iar acesta a fost util în găsirea de soluţii la
probleme?
Cum evaluaţi în general misiunea de audit public intern ad-hoc?
Consideraţi că obiectivele de audit stabilite au privit activităţile
cu riscuri majore?
În desfăşurarea misiunii de audit public intern ad-hoc au fost
prezentate constatările şi recomandările când au fost identificate
probleme?
A existat o bună comunicare între auditor şi auditat?
Auditorii au avut un comportament adecvat şi profesional?
Ce v-a plăcut cel mai mult pe timpul misiunii de audit public
intern ad-hoc, descrieţi cel puţin 3 aspecte? *
Ce v-a plăcut cel mai puţin pe timpul misiunii de audit public
intern ad-hoc, descrieţi cel puţin 3 aspecte?**

171
Ce obiective de audit consideraţi că nu au fost atinse în totalitate
din cele communicate? ***
Ce obiective de audit consideraţi că ar fi necesar a fi cuprinse în
programul viitor de audit? ****
Alte comentarii. *****

Tabelul de mai sus va fi completat ţinând cont de următorul sistem de punctaj:

- 1 înseamnă „nesatisfăcător”
- 2 înseamnă „slab”
- 3 înseamnă „satisface cerinţele”
- 4 înseamnă „foarte bine”
- 5 înseamnă „excelent”
*……………………………………………………………………………………………
**……………………………………………………………………………………………
***………………………………………………………………………………………………
****……………………………………………………………………………………………
*****……………………………………………………………………………………………

Întocmit Data
..................................... ..........................
(numele şi prenumele)

Auditori interni
.....................................
(numele şi prenumele)

172
 BIBLIOGRAFIE

1. Ghiţă, Marcel, Sprânceană, Mihai, Auditul intern al instituţiilor publice, Editura Tribuna
Economică, Bucureşti, 2004;

2. Ghiţă, Marcel, Auditul intern, Editura Economică, Bucureşti, 2005;

3. Ghiţă, Marcel, Sprânceană, Mihai, Auditul intern al instituţiilor publice, Editura Tribuna
Economică, Bucureşti, 2006;

4. Ghiţă Marcel, Marin Popescu – Auditul intern al instituţiilor publice: teorie şi practică,
Editura CECCAR, Bucureşti, 2006;

5. Victor Munteanu, Marilena Zuca, Ştefan Zuca – Auditul intern la întreprinderi și

instituții publice, Editura Pro Universitaria, Bucureşti, 2009;

***Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicată;

***Hotărârea 1086 din 11.12.2013 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea
activităţii de audit public intern, publicată în Monitorul Oficial, Partea I nr. 17 din 10.01.2014;

***O.M.F. nr. 252/2004 pentru aprobarea Codului privind conduita auditorului intern;

173