Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
MANAGEMENTUL PERFORMANȚEI ÎN
INSTITUȚIILE SUPREME DE AUDIT
CONDUCĂTOR DE DOCTORAT,
Prof. univ. dr. Ion STEGĂROIU
DOCTORAND,
Iliodor Tiberiu PLEȘA
TÂRGOVIȘTE
2019
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
CUPRINS
INTRODUCERE .................................................................................................................... 4
CAPITOLUL 1 Abordări teoretice ale managementului performanței ......................... 11
1.1. Conceptul de performanță .............................................................................................. 12
1.2. Performanța organizațională .......................................................................................... 13
1.3. Performanța în sectorul public. Managementul performanței ....................................... 16
1.4. Performanța resurselor umane ....................................................................................... 23
CAPITOLUL 2 Particularități ale managementului performanței în instituțiile
supreme de audit ................................................................................................................. 29
2.1. Rolul instituțiilor supreme de audit în context internațional ......................................... 30
2.1.1. Despre instituțiile supreme de audit. Principalele modele ..................................... 30
2.1.2. Rolul instituțiilor supreme de audit în implementarea Strategiei Europa 2020 ...... 37
2.1.3. Rolul instituțiilor supreme de audit în evaluarea atingerii obiectivelor din
Agenda 2030 ..................................................................................................................... 41
2.2. Curtea de Conturi, instituția supremă de audit a României ........................................... 48
2.2.1. Organizarea și funcționarea Curții de Conturi a României ..................................... 48
2.2.2. Măsurarea performanței la nivelul Curții de Conturi a României ........................... 53
2.2.3. Impactul noilor modificări aduse Legii de organizare și funcționare a Curții de
Conturi a României asupra performanței instituției și sectorului public ........................... 56
2.3. Cadrul de măsurare a performanței în instituțiile supreme de audit (Supreme Audit
Institutions Performance Measurement Framework – SAI PMF) ........................................ 63
2.4. Măsurarea performanței și controlul calității în instituțiile supreme de audit.
Standarde internaționale de audit .......................................................................................... 69
2.4.1. ISSAI 40 - Controlul calității pentru instituțiile supreme de audit ........................ 71
2.4.2. ISSAI 30 - Codul Etic ............................................................................................ 73
2.4.3. IntoSAINT – modelul olandez de măsurare a integrității ....................................... 75
2.4.4. ISSAI 12- Valoarea și beneficiile instituțiilor supreme de audit. A face o
diferență în viața cetățenilor .............................................................................................. 77
2.5. Evaluările de tip peer-review ......................................................................................... 78
2.5.1. Conceptul de evaluare de tip peer-review ............................................................... 79
2.5.2. Avantajele evaluării de tip peer-review .................................................................. 81
2.6. Alte instrumente de evaluare la nivelul instituțiilor supreme de audit .......................... 81
CAPITOLUL 3 Studiu preliminar la nivel internațional privind tinerii auditori
publici externi ....................................................................................................................... 85
3.1. Contextul realizării studiului internațional .................................................................... 86
3.1.1. Auditorii publici externi. Conceptul de "tineri auditori publici externi" ................ 86
1
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
2
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
3
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
"Trebuie să încerci necontenit să urci foarte sus, dacă vrei să poți să vezi
foarte departe"
Constantin Brâncuși
INTRODUCERE
Într-o lume aflată într-o continuă transformare, intervin în mod firesc o serie de
fenomene care au impact deosebit la nivelul societății. Aceste fenomene pot avea impact
pozitiv sau negativ și pot influența viața cetățenilor, în funcție de consecințele pe care
acestea le generează.
Desigur că aceste fenomene au influență inclusiv în viața economică a statului,
influențe care pot genera consecințe negative pentru cetățeni, cum ar fi șomajul, sărăcia,
excluziunea socială, etc. În toate aceste situații, este rolul statului să intervină atunci când
aceste fenomene amenință societatea. De aceea a apărut nevoia unor structuri ale statului,
independente, autonome și profesionale care să monitorizeze gestionarea resurselor publice
și, mai ales, a banilor publici, acestea fiind factorii cei mai importanți în ceea ce privește
progresul și bunăstarea societății, în ansamblul său.
Aceste structuri independente s-au creat ca o necesitate încă din perioada înființării
statelor moderne, fiind concepute ca structuri fundamentale ale statului, cu rol de
supraveghere a gestionării resurselor publice și de instaurare a disciplinei financiare.
În ceea ce privește aceste structuri independente ale statului, în literatura de
specialitate acestea se numesc instituții supreme de audit (SAIs - Supreme Audit
Institutions) și se regăsesc la nivelul tuturor statelor membre ale Organizației Națiunilor
Unite, cu excepția Republicii Populare Democrate Coreene.
Actualitatea și oportunitatea temei de cercetare alese se justifică prin prisma
faptului că toate statele lumii sunt preocupate de progres, bunăstare pentru cetățenii proprii
și prevenirea dar și eliminarea unor fenomene negative care pot afecta societatea în
ansamblul ei. În acest sens, este suficient să precizăm rolul pe care instituțiile supreme de
audit îl au în ceea ce privește atingerea obiectivelor prevăzute de Strategia Europa 2020 și
implementarea Agendei 2030 la nivel mondial.
Instituțiile supreme de audit au un rol foarte important la nivelul societății. Acest
rol a fost recunoscut și de Organizația Națiunilor Unite prin emiterea Rezoluției A69/2014
a ONU "Promovarea eficienței, responsabilității, eficacității și transparenței
4
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
1
Resolution adopted by the General Assembly on 19 December 2014 - A/RES/69/228 Promoting and
fostering the efficiency, accountability, effectiveness and transparency of public administration by
strengthening supreme audit institutions, disponibilă la
http://www.intosai.org/fileadmin/downloads/downloads/4_documents/publications/eng_publications/EN_Res
olution_69_228.pdf , accesat la 31.05.2017, ora 20:00
2
Langseth, Petter,Stapenhurst, Rick Pope, Jeremy, 1997, The role of a national integrity system in fighting
corruption (English), EDI working papers. Washington, DC: World Bank, p.1 disponibil la
http://documents.worldbank.org/curated/en/165851468762295346/The-role-of-a-national-integrity-system-
in-fighting-corruption , accesat la 24.10.2018, ora 21:00
3
PREM - serie de note elaborate de către Banca Mondială, destinate să rezume bunele practici și principalele
constatări ale politicii privind reducerea sărăciei și gestionarea economică
4
http://www1.worldbank.org/prem/PREMNotes/premnote59.pdf , accesat la 24.10.2018, ora 20:30
5
ISSAI 12: The Value and Benefits of Supreme Audit Institutions – making a difference to the lives of
citizens (http://www.issai.org/en_us/site-issai/issai-framework/2-prerequisites-for-the-functioning-of-
sais.htm, accesat la 23.10.2018, ora 21:30.
5
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
6
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
7
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
8
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
9
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
formarea lor profesională și chiar crearea unor tineri manageri performanți din rândul
tinerilor auditorilor publici externi.
Demersul științific se încheie cu o serie de recomandări cu privire la auditorii
publici externi din cadrul Curții de Conturi a României, care ar putea sprijini instituția în
vederea creării unui corp al auditorilor publici externi performanți, pe baza informațiilor
obținute în urma cercetării.
Limitele cercetării și direcțiile viitoare de cercetare constituie ultima parte a
tezei de doctorat.
Bibliografia și anexele stau la temelia demersului științific, ca bază a acestei
lucrări de doctorat.
MULȚUMIRI
Mulțumesc în primul rând Bunului Dumnezeu pentru că mi-a dat putere să finalizez
această teză de doctorat, moment de mare bucurie pentru mine.
Mă simt onorat să adresez cuvinte de mulțumire sinceră și sentimente de
considerație în primul rând față de coordonatorul științific, domnul Prof. Univ. Dr. Ion
STEGĂROIU, pentru permanenta îndrumare și sprijin acordat de-a lungul elaborării tezei
de doctorat prin împărtășirea bogatei experiențe profesionale pe care o deține, elemente
definitorii care au contribuit pe deplin la succesul demersului științific.
Totodată, adresez mulțumirile mele doamnei Prof. Univ. Dr. Constanța
POPESCU, pentru susținere și pentru încurajarea permanentă pe parcursul acestei
perioade.
Doresc să îmi exprim gratitudinea față de doamna Prof. Univ. Dr. Ana Lucia
RISTEA, pentru îndrumarea profesionistă în ceea ce privește orientarea cercetării empirice
și metodologice.
Mulțumirile mele se îndreaptă și către colegii mei din cadrul Curții de Conturi a
României, care m-au sprijinit de-a lungul perioadei de cercetare.
De asemenea, mă simt onorat să adresez mulțumiri speciale soției mele, care a fost
alături de mine de-a lungul acestei perioade de studii.
Tuturor celor care m-au sprijinit le ofer cele mai bune gânduri și recunoștință.
10
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
CAPITOLUL 1
ABORDĂRI TEORETICE ALE MANAGEMENTULUI
PERFORMANȚEI
11
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
6
English Oxford Living Dictionaries, disponibil la https://en.oxforddictionaries.com/definition/performance ,
accesat la 10.12.2016, ora 20:00
7
Dicționarul Explicativ al Limbii Române, Editura Științifică și Enciclopedică, București, 1996
8
Nicolescu, O., Verboncu, I., Fundamentele managementului organizaţiei, Ediţia a III-a, Editura Tribuna
economică, Bucureşti, 2007, p.71.
9
Bourguignon A., « Peut-on définir la performance ? », Revue Française de Comptabilité, juillet- août,
1995, pp. 61-66.
10
Niculescu M., Diagnostic financiar, vol.2, Editura Economică, Bucureşti, 2005, p.12.
11
Tannenbaum, R., Shimdt, H., How to choose a leadership pattern, Harvard Business Review, 2009, p.133.
12
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
După alți autori, "noțiunea de performanță are un caracter abstract, iar definirea
acesteia se face de multe ori prin raportarea la alte concepte: eficiență, eficacitate și
valoare"12, definiție mai completă din punct de vedere al conținutului, făcându-se referire
la alte componente de legătură, respectiv eficiență, eficacitate și valoare. Așadar, atingerea
performanței la nivelul organizației are în vedere conceptele de competitivitate, avantaj
concurențial, eficiență și eficacitate13.
De altfel, elementul de eficacitate mai apare și în definiția dată de Niculescu și
Lavalette, respectiv "o stare de competitivitate a entității economice, atinsă printr-un nivel
de productivitate și eficacitate care-i asigură o prezență durabilă pe piață"14.
Michel Lebas adaugă elementul temporal atunci când definește performanța,
aceasta fiind "definită ca potențial pentru implementarea viitoare cu succes a acțiunilor în
vederea atingerii obiectivelor și a țintelor"15, legând astfel conceptul de performanță de
orientarea spre viitor. Practic, Lebas conexează noțiunea de performanță cu aceea de
"dezvoltare strategică" (atingerea obiectivelor și a țintelor) și "capacitate" (potențial).
O viziune asemănătoare cu Lebas regăsim și la Paul Folan 16, în sensul că
performanța este văzută ca fiind strâns legată de stabilirea unor obiective și ținte și
atingerea acestora de către organizație.
Plecând de la definițiile prezentate mai sus, observăm multitudinea de sensuri în
care este văzută performanța și de ce este important acest concept în cadrul unei
organizații. Practic, performanța poate avea mai multe repere (economice, sociale,
organizaționale), care descriu acest concept în mod diferit, în funcție de zona abordată.
12
Albu, N., Albu, C., Soluţii practice de eficientizare a activităţilor şi de creştere a performanţei
organizaţionale, Editura CECCAR, Bucureşti, 2005, p. 31
13
Verboncu I., Zalman, M., Management și performanțe, Editura Universitară, București, 2005, p. 63
14
Niculescu, M., Lavalette, G., Strategii de creştere, Editura Economică, Bucureşti, 1999, p. 256
15
Lebas, Z., Performance measurement and performance management, International Journal of Production
Economics 41 (1-3), 1995, pp. 23-25.
16
Folan P., Browne J., Jagdev H. Performance: Its meaning and content for today's business research.
Computers in Industry, 2007, nr. 7, Vol. 58, pp. 605-620.
17
Barnard, C. I., The functions of the executive. Cambridge, MA: Harvard University Press, 1938, p. 73.
13
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
18
Steers R., Organizational Behaviour, Harper Collins Publishers, New York, 1991, p. 20
19
Vlăsceanu, M., Organizaţiile şi cultura organizaţiei, Editura TREI, Bucureşti, 1999, p. 35
20
Nicolescu O., Verboncu I., Fundamentele managementului organizației, București, 2008, p. 131
21
Kotler Ph., Principles of Marketing, Pearson, 2014, p.124
22
https://www.business-academy.ro/analiza-swot , accesat la 01.12.2017, ora 21:00
23
Baum, Joel & Rowley, Tim., Companion to Organizations: An Introduction, 2002,articol disponibil în
platforma Research Gate la
https://www.researchgate.net/publication/265158485_Companion_to_Organizations_An_Introduction ,
accesat la 01.12.2016, ora 20:30
14
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
complicată de doi factori și anume faptul că nu este întotdeauna evident ce măsuri trebuie
să adopte o organizație, iar al doilea factor este reprezentat de faptul că măsurile care sunt
cele mai relevante pentru firmă la un moment dat se vor schimba în timp.
Rolul evaluării performanței este major, mai ales în ceea ce privește deciziile de
management, ținând cont de faptul că identificarea factorilor care generează performanța
permite atingerea obiectivelor stabilite de organizație.
O organizație performantă poate să exploateze mult mai bine oportunitățile oferite
de mediul în care își desfășoară activitatea. De asemenea, aceasta poate mult mai ușor să
depășească obstacolele pe care le întâmpină și totodată câștigă un avantaj competitiv pe
piața pe care acționează25.
În condițiile actuale ale economiei globale, competitivitatea a devenit un deziderat
pentru toate organizațiile, indiferent de forma lor de organizare și de scopul pentru care
acestea au fost create. Societatea contemporană, caracterizată de economia bazată pe
cunoaștere, concurență și dezvoltare durabilă, a devenit un mediu destul de turbulent în
care organizațiile pot rezista doar dacă reușesc să-și descopere și să-și reducă
vulnerabilitățile proprii, prin crearea unor sisteme de evaluare și management al
performanței.
Care este de fapt scopul evaluării performanței la nivelul unei organizații? Ținând
cont de condițiile actuale din societatea contemporană prezentate anterior, scopul evaluării
performanței unei organizații este reprezentat de nevoia de întărire a capacității organizației
în sine și creșterea competitivității sale, performanța fiind în acest context principalul
vector de dezvoltare al organizației.
Performanța organizațională, în cele mai multe cazuri, are repere economice.
Astfel, performanța organizației este privită în termeni de rentabilitate, profit,
competitivitate, etc. Încă din anul 1991, în articolul său din Harvard Business Review26,
Robert G. Eccles a observat necesitatea trecerii de la sistemul de măsurare a performanței
în termeni financiari la un sistem nou, care să includă și elemente non-financiare. Iată că
autorul a avut dreptate iar această necesitate s-a dezvoltat tot mai mult, în contextul
24
Neely, A., The performance measurement revolution: Why now and what next?. International Journal of
Operations & Production Management. 19. 205-228. 10.1108/01443579910247437, 1999 (articol disponibil
în platforma ResearchGate la
https://www.researchgate.net/publication/235311021_The_performance_measurement_revolution_Why_now
_and_what_next , accesat la 01.12.2016, ora 21:00
25
Verboncu I. (coord), Management. Eficiență. Eficacitate. Performanțe, Editura Universitară, București,
2013, p. 122
26
Eccles, R.G., “The performance measurement manifesto”, Harvard Business Review, January-February,
1991, pp. 131-7.
15
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
27
Reynaud, E., Développement durable et entreprise : vers une relation symbiotique, Journée AIMS, Atelier
Développement Durable, ESSCA Angers, 2003, p.15
28
Lempert, Robert J., Popper, W., “High-Performance Government in an Uncertain World.” High-
Performance Government: Structure, Leadership, Incentives, edited by Robert Klitgaard and Paul C. Light,
1st ed., RAND Corporation, Santa Monica, CA; Arlington, VA; Pittsburgh, PA, 2005, pp. 113–136. JSTOR,
www.jstor.org/stable/10.7249/mg256prgs.7
16
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
ceea ce privește organizațiile din sectorul public, acestea se află în slujba cetățenilor, ca
element definitoriu (Tabelul 1.1).
Tabelul 1. 1 Principalele diferențe între organizațiile din sectorul public și cele din
sectorul privat
După unii autori30, performanța în sectorul public implică o relație între obiective,
mijloace și rezultate, astfel încât performanța este rezultatul urmăririi simultane a eficienței
și eficacității. Această abordare este una de tip strategic, prin raportare la stabilirea
obiectivelor și a mijloacelor de atingere a acestora, în vederea obținerii rezultatelor dorite.
Alți autori31 consideră că, în prezent, în ceea ce privește performanța instituțiilor
publice este necesară abordarea noțiunii de motivație, în sensul capacității de a se
impulsiona pe sine sau de a-i impulsiona pe ceilalți pentru a realiza un lucru pozitiv.
În 1991 a apărut un concept nou, acela de new public management (noul
management public), introdus pentru prima oară de Christopher Hood32, atunci când acesta
a realizat o comparație în ceea ce privește schimbările intervenite în anii '80 în stilurile de
management din cadrul administrațiilor publice ale țărilor membre ale Organizației pentru
Cooperare și Dezvoltare Economică. Autorul a decis să compileze aceste schimbări sub o
29
Kotler, P., Lee, N., Marketingul în sectorul public, Editura Meteor Press, București, 2008, p. 18
30
Profiroiu, M., Managementul organizațiilor publice, Editura Economica, București, 2001, p. 8
31
Landsberg, M., Motivarea, Ediția a 2-a, Editura Curtea Veche Publishing, București, 2008, p. 8
32
Hood, Christopher., “A Public Management of All Seasons? Public Administration, Spring, 1991, pp.3-19
17
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
singură umbrelă, date fiind caracteristicile comune ale schimbărilor intervenite în aceste
state, deși a fost evident că aceste schimbări în administrațiile statelor respective s-au
realizat în mod diferit pentru fiecare stat în parte.
Conceptul de new public management a pornit de la ideea că administrația publică
ar trebui să preia o parte din practicile existente în sectorul privat cu scopul de a crește
eficiența și eficacitatea serviciilor publice. Astfel, cu ocazia dezvoltării acestui nou concept
a fost preluată și practica măsurării performanței și evaluării rezultatelor reale ale
instituțiilor publice.
Premisele care au stat la baza conceptului de new public management33 sunt:
angajarea de manageri profesioniști în sectorul public;
standarde explicite și măsurarea performanței;
accent mai mare pe consistența serviciilor;
descentralizarea;
creșterea concurenței între organizații și subunități din sectorul public;
accent pe stilurile de management existente în sectorul privat;
creșterea responsabilității în ceea ce privește utilizarea resurselor din
sectorul public.
Monitorizarea performanței în sectorul public reprezintă o activitate care trebuie
realizată continuu de către managementul organizațiilor din acest sector, în vederea
identificării progresului înregistrat în atingerea obiectivelor stabilite, apărând astfel un nou
concept, acela de managementul performanței.
Michael Armstrong34 a definit managementul performanței ca fiind un proces
strategic și integrat ce furnizează succesul dorit de organizații, prin îmbunătățirea
performanței angajaților, atât la nivel individual cât și la nivel de echipă. Astfel, autorul
descrie caracterul strategic al conceptului de management al performanței, în sensul că
acesta rezultă din preocuparea organizației față de problemele cu care se confruntă aceasta,
în vederea asigurării unei funcționări eficiente și eficace în mediul extern și în ceea ce
privește direcția generală pe care dorește să o adopte pentru a-și îndeplini obiectivele pe
termen mediu și lung.
33
Ibidem
34
Armstrong, M., Performance Management. Key strategies and practical guidelines (second edition),
Editura Kogan Page, 2000, p.1
18
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
35
Lemieux-Charles L., McGuire W., Champagne F., Barnsley J., Cole D., Sicotee C., The use of multilevel
performance indicators in managing performance in health care organizations Management Decision Vol.
41, No 8, 2003, pp.760-770
36
Lebas M.J., Performance measurement and performance management, International Journal of Production
Economics, Vol. 41, No 1, 1995, pp.23-35
37
Radnor Z., Barnes D., Historical analysis of performance measurement and management in operations
management. International Journal of Productivity and Performance Management, Vol.56, No 5/6, 2007,
p. 393
38
Wang X., Berman E., Hypotheses about performance measurement in Counties: Findings from a survey
Journal of Public Administration Research and Theory, Vol. 11, No 3, 2001, pp. 403-428
39
Tarr J., Performance Measurements – Designing the Guidance System for Your Organization, disponibil la
https://www.theacagroup.com/performance-measurements-designing-the-guidance-system-for-your-
organization/, accesat la 31.05.2017, ora 21:00
40
Kennerley M., Neely A., A framework of the factors affecting the evolution of performance measurement
systems International Journal of Operations and Production Management,Vol. 22 No.11, 2002, pp.1222-1245
41
Modell S., Performance measurement myths in the public sector: a research note Financial Accountability
& Management, Vol. 20, No. 1, 2004, pp. 39-55
19
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
indicatorilor înșiși42. Așa cum spune Zineldin: "Elaborarea unor indicatori de calitate este
dificilă"43.
Acest proces de evoluție al indicatorilor de performanță nu a fost bine gestionat,
astfel că organizațiile au un număr mare de indicatori, dintre care mulți sunt învechiți sau
irelevanți, fără sisteme de eliminare a acestora44. Cu toate acestea, Johnson45 sugerează
aplicarea unei analize de cost-beneficii pentru fiecare indicator de performanță și numai
acei indicatori care "sunt relevanți pentru decizie și supraviețuiesc cu succes analizei cost-
beneficiu ar trebui utilizați". Boyne și Gould-Williams46 arată că existența a prea multe
ținte are un efect negativ asupra performanței și calității, același lucru fiind confirmat și de
Moxham și Boaden47. Sugestiile privind numărul ideal de indicatori variază, unii profesori
fiind de acord cu un număr "între șapte și nouă indicatori-cheie de performanță, sub forma
unei tabel de punctaj personalizat individual, oferind o motivație pentru realizarea
performanței țintă"48.
Unii autori49 au identificat patru tipuri de indicatori:
• producția (cantitatea de produs);
• bunăstarea (valoarea pentru utilizatorii finali);
• performanța (cum sunt produse serviciile);
• indicatori compoziți, care combină celelalte trei tipuri prezentate mai sus.
42
Lonti Z., and Gregory R., Accountability of Countability? Performance measurement in the New Zealand
public service, 1992-2002 The Australian Journal of Public Administration, Vol. 66, No.4, 2007, pp. 468-484
43
Zineldin M., The quality of health care and patient satisfaction. An exploratory investigation of the 5Qs
model at some Egyptian and Jordanian medical clinics International Journal of Health Care Quality
Assurance, Vol. 19, No.1, 2006, p. 71
44
Kennerley M., Neely A., A framework of the factors affecting the evolution of performance measurement
systems, International Journal of Operations and Production Management, Vol. 22, No.11, 2002,
pp. 1222-1245
45
Johnson A., What does 25 years of experience tell us about the state of performance measurement in public
policy and management? Public Money and Management, Vol. 25, No. 1, 2005, pp. 9-17
46
Boyne G., and Gould-Williams J., Planning and performance in public organizations, Public Management
Review, Vol. 5, No. 1, 2003, pp. 115-132
47
Moxham C., Boaden R., The impact of performance measurement in the voluntary sector. Identification of
contextual and processual factors, International Journal of Operations and Production Management ,Vol. 27,
No. 8, 2007, pp. 826-845
48
Greatbanks R., Tapp D., The impact of balanced scorecards in a public sector environment Empirical
evidence from Dunedin City Council, New Zealand International Journal of Operations and Production
Management, Vol.27, No. 8, 2007, p. 870
49
Stevens P., Stokes L., O’Mahony M., Metrics, Targets and Performance, National Institute Economic
Review, Vol. 197, July, 2006, pp. 80-92
20
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Alți autori50 vorbesc despre indicatori privind resursele intangibile (care au impact
asupra performanței) și care sunt rareori luați în considerare. Aceștia trebuie să fie adecvați
scopului pentru care au fost creați, iar metodele de agregare trebuie gândite cu grijă51.
Datorită caracterului complex al sectorului public, se presupune că este mai dificilă
elaborarea de indicatori de performanță în organizațiile din sectorul public52. Van de
Walle53 discută elocvent dilemele de definire a indicatorilor de performanță în sectorul
public și concluzionează că problemele nu sunt tehnice, ci conceptuale (care este rolul
sectorului public și ce reprezintă buna performanță?), deși recunoaște că există probleme
cu calitatea datelor.
În încercarea de a oferi o imagine de ansamblu a activității unei organizații prin
intermediul indicatorilor de performanță, unii autori au propus o serie de cadre de lucru,
precum Prisma de performanță54 sau Balanced Scorecard55. Rouse și Putterill56 oferă o
critică asupra acestor cadre de lucru și prezintă un cadru alternativ, care include
perspective multidimensionale și evaluare, pentru a reflecta diversitatea părților interesate
de activitatea organizațiilor. Cu toate acestea, în ceea ce privește abordările privind
calitatea, nu există un cadru unic care să se potrivească tuturor organizațiilor57 .
Balanced Scorecard este o metodă foarte populară de a încorpora o serie de
indicatori pentru a produce o imagine mai detaliată a performanței și pentru a se asigura că
opiniile diferitelor părți interesate sunt încorporate și reflectate în sistemul de management
al performanței. Cu toate acestea, multe organizații din sectorul public se luptă cu acest
instrument, deoarece nu au investit suficient timp și efort pentru a le personaliza în vederea
satisfacerii nevoilor lor specifice58.
50
Zigan K., Macfarlane F., Desombre T., Intangible resources as performance drivers in European
hospitals, International Journal of Productivity and Performance Management, Vol. 57, No 1, 2008, pp.57-71
51
Jacobs R., Goddard M., How do performance indicators add up? An examination of composite indicators
in public services, Public Money and Management, April 2007, pp.103-110
52
Ehrenberg R., Stupak R., Total quality management: Its relationship to administrative theory and
organizational behaviour in the public sector Public Administration Quarterly, Vol 18, No 1, 1994, pp. 75-98
53
Van de Walle S., Comparing the performance of national public sectors: conceptual problems
International Journal of Productivity and Performance Management, Vol. 57, No. 4, 2008, pp. 329-338
54
Neely A., Adams C., Crowe P., The performance prism in practice, Measuring Business Excellence,
Vol. 5, No. 2, 2001, pp. 6-12
55
Kaplan R., Norton D., The balanced scorecard: Translating Strategy into Action, Harvard Business School
Press, Boston, USA, 1996
56
Rouse P., Putterill M., An integral framework for performance measurement, Management Decision,
Vol. 41, No. 8, 2003, pp.791-805
57
Pun K.F., White A.S., A performance measurement paradigm for integrating strategy formulation:
A review of systems and frameworks International Journal of Management Reviews, Vol. 7, No. 1, 2005,
pp. 49-71
58
Jarrar Y., Schiuma G., Measuring performance in the public sector: challenges and trends, Measuring
Business Excellence, Vol. 11, No. 4, 2007, pp.4-8
21
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
59
Tarr J., Performance Measurements – Designing the Guidance System for Your Organization, disponibil la
https://www.theacagroup.com/performance-measurements-designing-the-guidance-system-for-your-
organization/ , accesat la 31.05.2017, ora 21:00
60
Vakkuri J., Meklin P., The impact of culture on the use of performance measurement information in the
university setting Management Decision, Vol. 41, No. 8, 2003, pp.751-759
61
Brown A., Implementing performance management in England’s primary schools, International Journal of
productivity and Performance Management, Vol. 54, No. 5/6, 2005, pp. 468-481
62
Verbeeten F., Performance management practices in public sector organizations Impact on Performance
Accounting, Auditing and Accountability Journal, Vol. 21, No. 3, 2008, pp.427-454
63
Johnson A., What does 25 years of experience tell us about the state of performance measurement in public
policy and management? Public Money and Management, Vol. 25, No. 1, 2005, pp. 9-17
64
Black S., Briggs S., Keogh W., Service quality performance measurement in public/private sectors
Managerial Auditing Journal, Vol. 16, No. 7, 2001, pp. 400-405
22
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
23
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
66
Lefter, V., Managementul resurselor umane, Editura Prouniversitaria, 2012, p.7
67
Ibidem, p. 8
68
Armstrong M., A handbook of Human Resource Management Practice, 10th edition, Kogan Page, 2006, p.3
24
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
69
Nicholson, Nigel (ed.), The Blackwell Encyclopedic Dictionary of Organizational Behaviour, Blackwell
Publishers Ltd., Oxford, 1998, p. 66
70
Maslow, A., A Theory of Human Motivation, Psichological Review, 1943, Motivation and Personality,
Ed. III, Harper and Law, 1987, p. 68
71
Alderfer, P. C., Existence, Relatedness and Growth, Collier Macmillan, 1972, p. 42
72
Adams,Stacy J., Toward and Understanding of Equity, Journal of Abnormal and Social Psychology, 1963,
p.45
73
Vroom, Victor H., Work and motivation, Willey 1964, p.132
74
Porter, Lyman, Lawler, Eduard, Managerial Attitudes and Performance, Irwin 1968, p. 189
75
Herzberg F., Mausner B. Snyderman, Barbara B., The Motivation of Work (2nd edition), New York: John
Wiley, ISBN 0471373893, 1959, p. 135
76
Locke, Erwin A., Towards a Theory of Task Motivation and Incentives, Organizational Behaviour and
Human Performance, volumul 3, 1968, p. 75
25
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
77
McClelland D., The Achieving Society, 1961, p. 98
78
Skinner, Frederic B, citat de W.C. Hammer, Reinforcement Theory and Contingency Management in
Organizational Settings, John Wiley and Sons, 1974, p.112
79
Heider F., The Psychology of Interpersonal Relations, John Wiley and Sons, 1958, p.88
80
Armstrong M., A handbook of Human Resource Management Practice, 10th edition, Kogan Page, 2006, p.9
26
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
27
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Concluzii intermediare
Conceptul de performanță are semnificații multiple, după cum am observat în urma
analizei literaturii de specialitate. Din analiza celor menționate anterior, se desprind o serie de
idei principale referitoare la performanța organizației. Astfel, performanța organizațională se
află în relație directă cu performanța individului, fiind dependentă de aceasta din urmă. Pentru
sporirea performanței individuale, este necesar a fi cunoscute o serie de elemente particulare,
care se regăsesc la nivelul fiecărui individ, acestea fiind determinate de nevoile și așteptările
fiecăruia, fiind diferite de la individ la individ.
Sistemele de motivare și recompensare de asemenea joacă un rol extrem de important.
Cu cât acestea sunt mai bine proiectate, cu atât sporește performanța organizației.
Integrarea individului în colectivul în care își desfășoară activitatea și crearea
sentimentului de atașament față de organizația din care acesta face parte constituie, se
asemenea, un element vital în ceea ce privește performanța organizațională.
28
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
CAPITOLUL 2
PARTICULARITĂȚI ALE MANAGEMENTULUI PERFORMANȚEI
ÎN INSTITUȚIILE SUPREME DE AUDIT
29
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Modelul
Westminster
Modelul Modelul
Jurisdicțional Colegial
(Napoleonic)
81
ISSAI 1 Lima Declaration – standard internațional al instituțiilor supreme de audit referitor la independența
acestor instituții. În cadrul secțiunii 5 a acestui standard se recomandă ca aceste instituții supreme de audit să
facă parte din categoria organelor prevăzute în constituțiile naționale (http://www.issai.org/en_us/site-
issai/issai-framework/ accesat la 23.10.2018, ora 20:06 )
30
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
82
http://www.wgei.org/about-sais/ accesat la 23.10.2018, ora 22:30)
83
PAC - Public Accounts Committee
84
Good Practices in Supporting Supreme Audit Institutions – OECD, 2011 (pp. 17-18)
31
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
supreme de audit prin efectuarea de audituri ex-ante s-a dovedit eficientă, prin
faptul că aceste instituții pot aproba angajamentele de cheltuieli. Mai mult, unele au
chiar competența de a face comentarii pe marginea proiectelor bugetelor publice.
Sancțiuni. Cele mai multe instituții supreme de audit au sarcina de a raporta
Parlamentului și celorlalte părți interesate (mass-media, cetățeni, etc) în ceea ce
privește modul de utilizare a fondurilor și resurselor publice, în timp ce unele
instituții supreme de audit (în special cele care aparțin modelului Napoleonic) au
putere de sancționare extinsă: posibilitatea de a aplica amenzi, de a pune sechestru
pe bunurile celor care se fac vinovați de management defectuos sau care au săvârșit
fapte cu încălcarea legii penale și chiar de a băga la închisoare persoanele vinovate.
Raportarea în fața Parlamentului: unele instituții supreme de audit au sarcini
clar stabilite în ceea ce privește raportarea în fața legislativului, având datoria de a
raporta direct, în timp ce alte instituții supreme de audit au independență totală față
de Parlament, raportând în fața președintelui statului sau ministrului de finanțe.
Auditul realizat la nivelul administrației: unele instituții supreme de audit au
printre atribuțiile lor efectuarea de audituri la toate nivelele guvernului (la nivel
central și în cadrul administrației publice locale), pe când altele au doar sarcina de a
efectua misiuni de audit la nivelul administrației centrale, administrația locală fiind
verificată de către structuri regionale sau provinciale ale instituțiilor supreme de
audit.
Tipuri de audit: în timp ce multe instituții supreme de audit sunt libere să
efectueze o mare varietate de audituri inclusiv: audituri de regularitate (care
cuprind audituri de conformitate și audituri financiare), audituri ale performanței,
audituri de mediu și audituri privind aspecte de fraudă, altele au mandate legale mai
limitate.
Relația cu ministerele de finanțe: în timp ce în unele țări instituțiile supreme de
audit sunt în mod clar independente de guvern și de ministerul de finanțe, în alte
țări acest lucru este mult mai puțin clar, în sensul că există unele ministere de
finanțe cu propriul serviciu de audit intern care poate deseori să îndeplinească
funcții foarte asemănătoare cu cele ale unei instituții supreme de audit. Există
cazuri când instituții supreme de audit funcționează ca departament al ministerului
de finanțe. Chiar și în cazul în care SAI poate fi independentă din punct de vedere
32
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
33
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
86
Site-ul oficial al INTOSAI, http://www.intosai.org/regional-organizations.html, accesat la 26.10.2018, ora
21:10
34
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
87
INTOSAI Strategic Plan 2017-2022 ,
http://www.intosai.org/fileadmin/downloads/downloads/1_about_us/strategic_plan/EN_INTOSAI_Strategic_
Plan_2017_22.pdf accesat la 26.10.2018., ora 21:30
35
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
88
http://www.intosai.org/committeesworking-groupstask-forces.html , accesat la 26.10.2018, ora 20:20
89
EUROSAI Strategic Plan 2017-2023, https://www.eurosai.org/en/ESP-2017-2023/ , accesat la 01.11.2018,
ora 21:10
36
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
90
E U R O P E 2 0 2 0 , A European strategy for smart, sustainable and inclusive growth, pp.3-4,
(http://ec.europa.eu/eu2020/pdf/COMPLET%20EN%20BARROSO%20%20%20007%20-
%20Europe%202020%20-%20EN%20version.pdf , accesat la 26.10.2018, ora 9:40)
37
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
38
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
91
Comitetul de Contact reprezintă reuniunea șefilor instituțiilor supreme de audit ale Uniunii Europene (28
de state) și Curții de Conturi Europene (ECA), care se reunesc anual pentru a face schimb de cunoștințe și de
experiență în legătură cu auditul fondurilor UE. Activitatea Comitetului de Contact este sprijinită de
reprezentanții permanenți ai instituțiilor supreme de audit (ofițerii de legătură), care pregătesc subiecte pentru
a fi abordate de Comitet și mențin contactul de lucru cu privire la aspectele semnificative pentru Comitetul de
Contact.
92
Auditurile paralele - efectuate de două sau mai multe echipe de audit separate (de obicei simultan) de la
fiecare instituție de audit participantă. Fiecare dintre ele poate adopta o abordare de audit diferită (metode,
domeniu de aplicare, întrebări), în funcție de specificul național, la final existând un schimb de informații
referitoare la concluziile auditului.
39
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Implementare
Instituția Supremă Programe Naționale de
de audit AUDIT implementare
Auditurile efectuate în zona Strategiei Europa 2020 au avut diverse abordări ale
celor 5 obiective ale Strategiei, printre temele de audit alese de către instituțiile supreme
de audit fiind93:
programul de promovare a ocupării forței de muncă în rândul tinerilor (instituția
supremă de audit din Germania);
programul de sprijinire a finanțării întreprinderilor mici și mijlocii (Curtea de
Conturi a Portugaliei);
programe de Sustenabilitate a Mediului (Oficiul Național de Audit din Finlanda).
Și Curtea de Conturi a României94 a desfășurat o serie de audituri în cadrul
Strategiei Europa 2020 începând cu anul 2012 și până în prezent, acestea fiind prezentate
în Anexa 1.
93
Site-ul Oficiului Național de Audit din Ungaria, https://www.aszhirportal.hu/en/news/fiscal-policy-news2 ,
accesat 26.10.2018, ora 10:30)
94
Site-ul oficial al Curții de Conturi a României,
http://www.curteadeconturi.ro/Publicatii.aspx?categ=11%2f24%2f2015+10%3a18%3a49+AM, accesat la
26.10.2018, ora 10:45). Informațiile sunt prezentate în Anexa 1.
40
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
95
https://sustainabledevelopment.un.org/?menu=1300 (accesat la 26.10.2018, ora 11:00)
96
Obiective de dezvoltare durabilă (Sustainable Development Goals – SDG)
41
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Obiectivul 11: Realizarea unor orașe și așezări umane incluzive, sigure, rezistente
și durabile.
Obiectivul 12: Asigurarea unor modele de consum și producție durabile.
Obiectivul 13 : Luarea de măsuri urgente de combatere a schimbărilor climatice și
a impactului acestora.
Obiectivul 14 : Conservarea și utilizarea în mod durabil a oceanelor, mărilor și
resurselor marine pentru o dezvoltare durabilă.
Obiectivul 15: Protejarea, restaurarea și promovarea utilizării durabile a
ecosistemelor terestre, gestionarea durabilă a pădurilor, combaterea deșertificării
precum și oprirea degradării terenurilor și a degradării biodiversității.
Obiectivul 16: Promovarea societății pașnice și incluzive pentru dezvoltare
durabilă, oferirea accesului la justiție pentru toți și construirea unor instituții
eficiente, responsabile și incluzive la toate nivelurile.
Obiectivul 17: Consolidarea mijloacelor de implementare și revitalizarea
Parteneriatului Global pentru Dezvoltare Durabilă.
42
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
97
Addis Ababa Action Agenda of the Third International Conference on Financing for Development, p. 15
( http://www.un.org/esa/ffd/wp-content/uploads/2015/08/AAAA_Outcome.pdf, accesat la 26.10.2018, ora
11:15)
43
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
98
http://www.intosai.org/about-us/sdgs-sais-and-regions.html, accesat la 29.10.2018, ora 21:30
99
INCOSAI- denumire generică pentru toate Congresele INTOSAI
100
ISSAI 5130 Sustainable Development: The Role of Supreme Audit Institutions, disponibil la
http://www.issai.org/en_us/site-issai/issai-framework/4-auditing-guidelines.htm accesat la 10.11.2018, ora
13:10
44
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
101
https://docs.google.com/viewerng/viewer?url=http://www.olacefs.com/wp-
content/uploads/2016/10/Declaracion-de-Punta-Cana-OLACEFSRD.pdf&hl=es accesat la 29.10.2018,
ora 21:45
102
Building capacity in Supreme Audit Institutions. A Guide (INTOSAI) ,
https://www.eurosai.org/handle404?exporturi=/export/sites/eurosai/.content/documents/Building-capacity-in-
Supreme-Audit-Institutions.pdf accesat la 29.10.2018, ora 22:20
45
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
103
http://www.intosai.org/about-us/sdgs-sais-and-regions.html,accesat la 29.10.2018, ora 21:30
104
http://www.idi.no/en/idi-cpd/auditing-sustainable-development-goals-programme, accesat la 29.10.2018,
ora 22:45
105
http://www.intosai.org/news/230718-hlpf-july-2018.html, accesat la 29.10.2018, ora 21:10
46
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
106
http://www.intosai.org/news/191018-un-global-workshop-geneva.html, accesat la 26.10.2018, ora 12:40
107
UN-DESA (United Nations Department for Social Affairs, engl.) – Departamentul pentru Afaceri
Economice și Sociale al Organizației Națiunilor Unite
108
http://www.intosai.org/news/230119-unodc-visit.html, accesat la 25.01.2019, ora 11:00
47
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
109
Constituția României, publicată în Monitorul Oficial, Partea I, nr. 767 din 31 octombrie 2003
110
http://www.curteadeconturi.ro/Istoric.aspx , accesat la 30.10.2018, ora 21:40
48
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
111
Văcăroiu N., (coord.), Mainea S., Istoria Curții de Conturi a României (1864-2014), București, 2014,
pp. 8-9
112
Art. 43 din Legea nr. 94/1992 privind organizarea și funcționarea Curții de Conturi, republicată în
Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 238 din 3 aprilie 2014
49
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
utilizarea fondurilor bugetare sau a fondurilor speciale, atunci când, în urma misiunilor de
audit pe care le desfășoară, se constată că aceste fonduri sunt utilizate nelegal sau
ineficient de către structurile din cadrul sectorului public. Totodată, Curtea de Conturi
poate stabili înlăturarea neregulilor constatate în activitatea financiar-contabilă și fiscală.
În cazul constatării de fapte cauzatoare de prejudicii importante113 sau a unor
abateri grave cu caracter financiar, Curtea de Conturi poate solicita celor în drept
suspendarea din funcție a persoanelor acuzate de săvârșirea acestor fapte, până la
soluționarea definitivă a cauzelor în care sunt implicate.
Cadrul de reglementare al activităților desfășurate de Curtea de Conturi mai este
reprezentat de Regulamentul privind organizarea și desfășurarea activităților specifice
Curții de Conturi, precum și valorificarea actelor rezultate din aceste activități 114. În
cadrul acestui Regulament sunt prezentate pas cu pas cele 3 tipuri de audit efectuate de
Curtea de Conturi, precum și modalitatea de desfășurare a acestora. Prevederile
Regulamentului sunt obligatorii pentru toate activitățile specifice de audit public extern
desfășurate de Curtea de Conturi a României, pe baza acestui regulament fiind realizate
toate acțiunile de audit public extern de către personalul de specialitate.
Referitor la structura organizatorică, organul de conducere al Curții de Conturi
este plenul, compus din 18 membri (consilieri de conturi), numiți pentru un mandat de 9
ani (care nu poate fi reînnoit) de către Parlamentul României. Conducerea executivă a
Curții de Conturi este realizată de către președinte, ajutat de doi vicepreședinți.
Președintele și cei doi vicepreședinți sunt aleși din cei 18 consilieri de conturi.
Structura centrală115 a Curții de Conturi a României cuprinde 12 departamente
conduse fiecare de către un consilier de conturi(în cadrul fiecărui departament fiind
organizate direcții, servicii, birouri și compartimente de specialitate) și Secretariatul
General (condus de un secretar general). Tot la nivel central sunt organizate o serie de
structuri care funcționează în directa subordine a președintelui Curții de Conturi.
Structura teritorială a Curții de Conturi cuprinde câte o Cameră de Conturi la
nivelul fiecărui județ și o Cameră de Conturi la nivelul Municipiului București. Fiecare
Cameră de Conturi este condusă de către un director și un director adjunct. La nivelul
camerelor de conturi județene pot exista servicii, birouri și compartimente de specialitate.
113
Art. 45 din Legea nr. 94/1992 privind organizarea și funcționarea Curții de Conturi, republicată în
Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 238 din 3 aprilie 2014
114
Publicat în Monitorul Oficial al României, partea I, nr. 547 din 24 iulie 2014
115
http://www.curteadeconturi.ro/Organizare.aspx, accesat la 31.10.2018, ora 20:35
50
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
116
Punctul 5 din Regulamentul privind organizarea și desfășurarea activităților specifice Curții de Conturi,
precum și valorificarea actelor rezultate din aceste activități
117
ISSAI 100 Fundamental Principles of Public-Sector Auditing, ISSAI 400 Fundamental Principles of
Compliance Auditing și ISSAI 4000-4999General Auditing Guidelines on Compliance Audit.
118
Punctul 5 din Regulamentul privind organizarea și desfășurarea activităților specifice Curții de Conturi,
precum și valorificarea actelor rezultate din aceste activități
119
Punctul 5 din Regulamentul privind organizarea și desfășurarea activităților specifice Curții de Conturi,
precum și valorificarea actelor rezultate din aceste activități
51
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
specialitate, în cadrul acestui tip de audit sunt analizați "cei 3 E" – eficiență, economicitate
și eficacitate. Și acest tip de audit este prevăzut de standardele internaționale de audit
ISSAI (ISSAI 100 Fundamental Principles of Public-Sector Auditing, ISSAI 300
Fundamental Principles of Performance Auditing și ISSAI 3000-3999 General Auditing
Guidelines on Performance Audit)120.
Pe lângă Curtea de Conturi a României este organizată și funcționează Autoritatea
de Audit121, ca organism independent din punct de vedere operațional față de Curtea de
Conturi, cu atribuții și proceduri de lucru proprii. Autoritatea de Audit funcționează ca
audit intern al Comisiei Europene în România, fiind responsabilă de auditul fondurilor
europene care se acordă României de către Uniunea Europeană prin programele aferente.
Autoritatea de Audit este condusă de către un președinte și doi vicepreședinți, aleși din cei
18 consilieri de conturi ai Curții de Conturi, având o structură centrală cu 5 direcții și o
structură teritorială ce cuprinde 8 oficii regionale de audit. Ca și în cazul Curții de Conturi,
președintele Autorității de Audit are în subordine directă o serie de structuri.
Atât la nivelul Curții de Conturi a României, cât și la nivelul Autorității de Audit,
personalul de specialitate este reprezentat de către auditorii publici externi.
Curtea de Conturi prezintă anual Parlamentului Raportul public asupra conturilor
de gestiune ale bugetului public național din exercițiul bugetar expirat, cuprinzând și
neregulile constatate. Totodată, Curtea prezintă și un raport anual de activitate, pe care îl
aduce la cunoștința publicului, în care se prezintă principalele activități desfășurate de
Curtea de Conturi în anul respectiv.
În vederea adoptării celor mai bune practici în domeniul auditului public extern la
nivel internațional, Curtea de Conturi a României este membră a INTOSAI și EUROSAI.
La nivelul INTOSAI122, Curtea de Conturi a României este membră în cadrul
obiectivului 1 Standarde profesionale, în următoarele grupuri de lucru: Grupul de lucru
privind standarde de control intern, Grupul de lucru privind auditul performanței și Grupul
de lucru privind auditul de conformitate, iar la nivelul obiectivului 3 Schimb de cunoștințe
este membră în cadrul Grupului de lucru privind datoria publică, Grupul de lucru privind
auditul IT și Grupul de lucru privind auditul mediului.
În cadrul EUROSAI, Curtea de Conturi este membră în toate cele 5 grupuri de
lucru ale structurii regionale.
120
www.issai.org, accesat la 14.10.2017, ora 20:00
121
http://www.curteadeconturi.ro/AutoritateAudit.aspx?categ=2 accesat la 31.10.2018, ora 20:50
122
http://www.intosai.org/committeesworking-groupstask-forces.html, accesat la 01.11.2018, ora 21:20
52
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
123
Văcăroiu N., (coord), Mainea S., Carta Albă a Curții de Conturi a României (2008-2017), p. 412
124
Ibidem pp. 199-231
53
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
solicitării adresate de Curtea de Conturi unor instituții supreme de audit cu privire la acest
aspect.
În urma analizei realizate, la nivelul Curții de Conturi au fost stabiliți 110 indicatori
de performanță, din care 28 sunt indicatori-cheie de performanță (indicatori de uz extern)
iar 82 sunt indicatori de performanță ai activității (necesari managementului, de uz intern).
La nivelul departamentelor de specialitate (de audit) au fost realizați 88 de
indicatori de performanță, din care 24 sunt indicatori-cheie de performanță iar 64 sunt
indicatori de performanță ai activității, iar la nivelul camerelor de conturi sunt 106
indicatori de performanță (25 indicatori-cheie de performanță și 81 de indicatori de
performanță ai activității).
Întrucât cea mai valoroasă resursă a unei organizații este resursa umană, au
fost stabiliți indicatori de performanță și la nivelul auditorilor publici externi. Astfel, au
fost stabiliți 43 de indicatori de performanță, din care 11 sunt indicatori-cheie de
performanță iar 32 sunt indicatori de performanță ai activității.
Dintre indicatorii de performanță prezentați anterior, o parte din ei au fost propuși
pentru testare și implementare. Acești indicatori de performanță au fost introduși cu scopul
de a evalua impactul activității Curții de Conturi în rândul părților interesate.
Sistemul de indicatori de performanță ai Curții de Conturi este format din 4
componente: indicatori de performanță, nivele de aplicabilitate a acestor indicatori și ținte
stabilite, fișa de rezultate (care cuprinde informații ce sunt utilizate la calculul indicatorilor
și un modul integrat în aplicația informatică de bază utilizată de Curtea de Conturi în
activitatea sa specifică).
Indicatorii de performanță ai activității (indicatorii de uz intern) sunt utilizați de
către managementul instituției și nu au caracter public, pe când indicatorii-cheie de
performanță (de uz extern) sunt raportați prin intermediul Raportului anual de activitate al
Curții de Conturi. Mai multe detalii referitor la indicatorii de performanță utilizați de către
Curtea de Conturi se regăsesc în Anexa 3.
Referitor la cea de-a doua componentă, asigurarea și controlul calității,
Regulamentul privind organizarea și desfășurarea activităților specifice Curții de Conturi,
precum și valorificarea actelor rezultate din aceste activități125, denumit în continuare
RODAS, descrie în mod clar acest proces important în evaluarea performanței. Această
valorificarea actelor rezultate din aceste activități, publicat în Monitorul Oficial al României, partea I, nr.
547 din 24 iulie 2014
54
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
126
Auditorii publici externi, pe parcursul desfășurării activității lor specifice emit măsuri (în cazul auditului de
conformitate și auditului financiar (în unele cazuri)) și recomandări (în cazul auditului performanței).
127
Follow-up – denumire specifică auditului public extern la nivel internațional, care se utilizează atunci când
se urmărește dacă măsurile/recomandările emise de auditorii publici externi în misiunile de audit anterioare
au fost implementate.
128
Punctul 449 din Regulamentul privind organizarea și desfășurarea activităților specifice Curții de Conturi,
precum și valorificarea actelor rezultate din aceste activități
129
Punctul 452 din Regulament
55
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
130
Strategia dezvoltării instituționale a Curții de Conturi a României pentru perioada 2016-2020, disponibilă
la http://www.curteadeconturi.ro/Prezentare/STRATEGIA_RCC_2016_2020.pdf , accesat la 10.11.2018, ora
14:20
131
Supreme Audit Institutions Performance Framework Measurement (SAI PMF)
56
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
132
22nd Symposium UN-INTOSAI Report, disponibil la
http://www.intosai.org/fileadmin/downloads/downloads/5_events/symposia/2013/EN_22_UN-
INT_SympReport_Attachments.pdf, accesat la 10.11.2018, ora 15:00
57
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
133
ISSAI 10 Mexico Declaration on SAI Independence, disponibil la http://www.issai.org/en_us/site-
issai/issai-framework/2-prerequisites-for-the-functioning-of-sais.htm , accesat la 10.11.2018, ora 15:05
134
ISSAI 10 Mexico Declaration on SAI Independence, disponibil la http://www.issai.org/en_us/site-
issai/issai-framework/2-prerequisites-for-the-functioning-of-sais.htm , accesat la 10.11.2018, ora 15:05
135
ISSAI 11 INTOSAI Guidelines and Good Practices Related to SAI Independence, disponibil la
http://www.issai.org/en_us/site-issai/issai-framework/2-prerequisites-for-the-functioning-of-sais.htm, accesat
la 10.11.2018, ora 15:20
58
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
136
INTOSAI Congresses, disponibil la http://www.intosai.org/events/congresses-incosai/congress-themes-
final-documents.html , accesat la 10.11.2018, ora 15:25
137
United Nations Resolution A/69/228 on Promoting and fostering the efficiency, accountability,
effectiveness and transparency of public administration by strengthening supreme audit institutions,
disponibilă la http://www.intosai.org/documents/intosai/general.html , accesat la 10.11.2018, ora 15:35
59
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
dintre instituțiile supreme de audit aduce o serie de beneficii nu numai pentru instituțiile
supreme de audit și entitățile auditate, dar și pentru societate în ansamblul ei, totuși a
existat un consens unanim prin care s-a stabilit că această funcție de îndrumare/consiliere
trebuie să respecte o serie de condiții, în vederea păstrării independenței instituțiilor
supreme de audit.
Astfel, în vederea asigurării independenței și credibilității, este esențial ca
instituțiile supreme de audit să nu intervină în activitatea curentă a entităților auditate. Este
necesară o separare clară a responsabilităților între administrație și control.
Un alt risc care apare o dată cu activitatea de îndrumare/consiliere este acela ca o
parte din recomandările instituției supreme de audit să fie criticate de o grupare politică și
lăudate de alta. Pentru a evita aceste aspecte, se impune ca o instituție supremă de audit să
se asigure întotdeauna că fiecare decizie, începând de la selectarea temelor de audit este
pură, bazată pe fapte și deschisă controlului în fiecare fază.
În ceea ce privește funcția de îndrumare/consiliere, trebuie să precizăm că nu există
o abordare unitară la nivelul instituțiilor supreme de audit. Fiecare instituție supremă de
audit a aplicat acest tip de abordare în funcție de cadrul său legislativ de organizare și
funcționare și în funcție de specificul și particularitățile fiecărei țări.
Astfel, instituția supremă de audit a Austriei (SAI Austria) își realizează sarcinile
de îndrumare prin publicarea de recomandări generale și documente de poziție privind
subiecte de actualitate în domeniul auditului public. De asemenea, SAI Austria a emis
poziții referitor la reforma administrativă, bazate pe concluzii ale auditurilor sale:
"Positions of the ACA on Administrative Reform" (2012)138.
O altă instituție supremă de audit cu experiență în activitatea de îndrumare/
consiliere este Curtea Federală de Audit a Germaniei (SAI Germania). SAI Germania face
recomandări pe baza lecțiilor învățate din activitatea anterioară de audit și oferă
consultanță organismelor auditate, Parlamentului și guvernului federal. Activitățile sale de
consultanță/îndrumare au crescut continuu și au creat recomandări importante pentru
îmbunătățirea calității, stabilind un potențial de economisire sau creștere a veniturilor.
Totodată, SAI Germania raportează constatările sale de audit în scrisori de management,
care sunt transmise organismelor auditate pentru comentarii. Instituția supremă de audit din
Germania nu oferă consiliere numai executivului și legislativului prin includerea de
138
Positions of the ACA on Administrative Reform, document disponibil pe site-ul Curții de Conturi a
Austriei la https://www.rechnungshof.gv.at/en/news/news/positions-of-the-aca-on-administrative-
reform.html, accesat la 10.11.2018, ora 16:00
60
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
61
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
140
Pl-x nr. 442/2017 Propunere legislativă pentru modificarea şi completarea Legii nr.94/1992 privind
organizarea şi funcţionarea Curţii de Conturi , document disponibil la
http://www.cdep.ro/pls/proiecte/upl_pck2015.proiect?cam=2&idp=16644 , accesat la 10.11.2018, ora
16:42
141
Comunicat de presă al Curții Constituționale, disponibil la https://www.ccr.ro/noutati/COMUNICAT-DE-
PRES-333 , accesat la 10.11.2018, ora 17:10
142
Sesizarea depusă de Președintele României, disponibilă la
http://www.cdep.ro/proiecte/2017/400/40/2/sesiz442.pdf , accesat la 10.11.2018, ora 17:00
62
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
143
ISSAI 20 Principles of transparency and accountability, p.7, disponibil la http://www.issai.org/en_us/site-
issai/issai-framework/2-prerequisites-for-the-functioning-of-sais.htm , accesat la 11.11.2018, ora 11:00
144
ISSAI 12 The Value and Benefits of Supreme Audit Institutions – making a difference to the lives of
citizens, p.5, disponibil la http://www.issai.org/en_us/site-issai/issai-framework/2-prerequisites-for-the-
functioning-of-sais.htm , accesat la 11.11.2018, ora 11:38
145
https://www.idi.no/en/idi-cpd/sai-pmf , accesat la 11.11.2018, ora 11:30
63
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
64
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
standardelor. Pentru astfel de SAI-uri, poate fi utilizat SAI-PMF pentru a obține o imagine
de ansamblu, la nivel superior.
Evaluarea pe baza SAI PMF presupune interviuri cu managementul instituției
supreme de audit și cu toți angajații, în vederea culegerii informațiilor. Primul pas este
reprezentat însă de o analiză atentă a documentelor care reglementează mediul intern și
extern în care funcționează instituția supremă de audit, în vederea unei bune cunoașteri de
către evaluatori, a stabilirii persoanelor care vor fi intervievate și a informațiilor care vor fi
prelucrate în cadrul indicatorilor de măsurare a performanței.
65
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
66
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
67
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
68
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
69
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
147
http://www.issai.org/introduction/ accesat la 23.01.2019, ora 20:20
70
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
148
http://www.issai.org/issai-framework/2-prerequisites-for-the-functioning-of-sais.htm, accesat la
23.01.2019, ora 21:10
149
ISQC, Controlul calității pentru firmele care efectuează audituri și revizuiri ale situațiilor financiare și
altor angajamente de asigurare și servicii conexe
71
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
72
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Totodată, pe parcursul identificării unor aspecte sensibile sau dificile, SAI-ul trebuie
să se asigure că sunt utilizate resurse adecvate, inclusiv experți tehnici, acolo unde este
cazul. De asemenea, unele rapoarte de audit care conțin elemente de complexitate ridicată
necesită un control al calității riguros, înainte ca raportul să fie emis.
În ceea ce privește monitorizarea, standardul ISSAI 40 prevede faptul că o instituție
supremă de audit trebuie să implementeze un proces de monitorizare care să-i ofere o
asigurare rezonabilă cu privire la funcționarea adecvată a sistemului de control al calității
și dacă politicile și procedurile din cadrul acestui sistem sunt relevante, adecvate și
funcționează în mod corespunzător.
Aspectele referitoare la monitorizarea sistemului de control al calității din standardul
ISSAI 40 fac referire inclusiv la independența personalului care este implicat în
monitorizare (de preferință personal din zona non-audit), raportarea rezultatelor
monitorizării sistemului de control al calității conducerii instituției supreme de audit,
posibilitatea efectuării unei evaluări independente a sistemului de control al calității (de tip
peer-review, de exemplu) sau al tip de monitorizare.
Aspectele referitoare la etică din cadrul standardului ISSAI 40 sunt în strânsă
legătură cu prevederile standardului internațional ISSAI 30 Codul Etic, prezentat în cele ce
urmează.
73
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
151
Prin colaboratori se înțelege experții externi din diferite domenii, cooptați în cadrul unor misiuni de audit
de complexitate ridicată.
74
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
152
Ferrell, O. C., Fraedrich, J., & Ferrell, L., Business ethics: Ethical decision making and cases (9th ed.).
Mason, OH: South-Western, 2013, pp. 17-18
153
Manualul " IntoSAINT - Integrity Self-Assessment for Supreme Audit Institutions", Netherlands Court of
Audit, 2013, pp. 14-34, disponibil la https://www.intosaicbc.org/wp-content/uploads/2016/12/2013_1a-
MANUAL-IntoSAINT_def.pdf , accesat la 17.12.2017, ora 22:10
154
https://english.rekenkamer.nl/topics/intosaint/roll-out-of-intosaint, accesat la 01.05.2017, ora 12:00
75
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
76
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
155
http://www.issai.org/issai-framework/2-prerequisites-for-the-functioning-of-sais.htm , accesat la
23.01.2019, ora 21:10
77
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
public în ansamblul său, demonstrarea relevanței continue pentru cetățeni, Parlament și alte
părți interesate și prin a fi instituții model pentru celelalte din sectorul public.
ISSAI 12 cuprinde 11 principii care se aplică personalului din instituțiile supreme de
audit și experților cooptați în cadrul misiunilor de audit public extern (în cazul unor
misiuni de audit care prezintă o complexitate ridicată). Dintre cele 12 principii, penultimul
face referire directă la conceptul de performanță. Mai exact, principiul 11 se referă la
străduința în obținerea excelenței și a calității în activitatea lor.
Conform principiului 11 al standardului, instituția supremă de audit ar trebui să
stabilească politici și proceduri menite să promoveze o cultură internă, care să recunoască
importanța calității, faptul că aceasta este esențială pentru realizarea tuturor activităților
unei instituții supreme de audit.
La nivelul instituțiilor supreme de audit, efectuarea auditurilor financiare, de
conformitate și ale performanței și o raportare de o calitate ridicată a rezultatelor acestora,
vor constitui, în final, măsura succesului. Instituțiile supreme de audit trebuie să
perfecționeze în mod constant procesele privind calitatea, pentru a sprijini obținerea unor
rapoarte care să fie luate în considerare de Parlament și de cetățeni. Practic, cu cât o
instituție supremă de audit este mai performantă, cu atât ea este mai credibilă în fața
părților interesante și prezintă relevanță sporită.
156
Cu excepția instituției supreme de audit din SUA (GAO), în a cărei lege de organizare și funcționare se
prevede obligativitatea desfășurării unei evaluări de tip peer-review la fiecare 3 ani. Rapoartele evaluărilor
sunt prezentate pe site-ul oficial al GAO la https://www.gao.gov/about/what-gao-is/performance/#02 accesat
la 02.02.2016, ora 20:00
78
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
157
https://www.intosaicbc.org/subcommittee-3-on-peer-reviews-2/ , accesat la 02.02.2016, ora 20:15
158
Standard de nivel 4, disponibil la http://www.issai.org/issai-framework/4-auditing-guidelines.htm, accesat
la 23.01.2019, ora 21:10
159
Inițial, standardul internațional ISSAI 5600 a fost adoptat la Congresul INTOSAI din anul 2010 de la
Johannesburg (Africa de Sud). Ulterior, revizuirea sa a fost realizată de Subcomitetul pentru Evaluări de tip
Reer-Review, forma revizuită fiind aprobată în Congresul INTOSAI din 2016.
160
PRAQ – Peer Review Area and Questions, disponibilă la
http://www.issai.org/data/files/96/72/A8/C3/85BD95108A917D959B59F9C2/ISSAI%205600%20-
%20Annex%20English.pdf, accesat la 23.01.2019, ora 21:35
79
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
evaluate, echipa având un lider care coordonează evaluarea de tip peer-review. Cu privire la
acest aspect, ținând seama de multitudinea de forme de organizare și funcționare a
instituțiilor supreme de audit, așa cum au fost prezentate anterior pe parcursul acestei teze de
doctorat, este de menționat faptul că, pentru a se realiza o evaluare de acest tip care să
identifice cât mai bine deficiențele cu care se confruntă instituția supremă de audit evaluată,
este necesar ca din echipa de evaluare (echipa de peer-review) să facă parte experți din
cadrul unei/unor instituții supreme de audit cu organizare și principii de funcționare similare.
De ce este necesar acest lucru? Pentru că în acest mod se oferă o asigurare rezonabilă
cu privire la gradul de înțelegere al procedurilor și proceselor care au loc în cadrul instituției
supreme de audit evaluate și astfel echipa de evaluatori pot emite recomandări a căror
implementare să producă rezultate maxime în zonele supuse evaluării.
Evaluarea de tip peer-review pe baza standardului ISSAI 5600 poate fi precedată de
o autoevaluare la nivelul instituției, care să sprijine managementul să ia o decizie cu privire
la zona/zonele din instituția supremă de audit care necesită evaluare externă.
De asemenea, trebuie precizat faptul că acest tip de evaluare implică resurse
financiare și umane considerabile, de aceea este recomandabil ca pregătirea acesteia să fie
realizată cu cel puțin 2 ani înainte.
Rezultatul evaluării de tip peer-review este un raport, ale cărui concluzii și
recomandări sunt mai întâi clarificate și agreate cu instituția supremă de audit evaluată.
După clarificările necesare, este realizat raportul final de evaluare, care poate fi făcut
public sau nu. Buna practică la nivel internațional a arătat că majoritatea instituțiilor
supreme de audit care au recurs la acest tip de evaluare au publicat rapoartele lor.
În cazul în care în Memorandumul de înțelegere încheiat este menționat faptul că
raportul de peer-review poate fi transmis către INTOSAI161 (de obicei tradus în limba
engleză), acest lucru se realizează de liderul echipei de evaluare.
Cu privire la recomandările din raportul de evaluare, rămâne la latitudinea
instituției supreme de audit evaluate să decidă dacă va recurge la o acțiune de follow-up
ulterioară, prin care să solicite echipei care a efectuat evaluarea de tip peer-review să
verifice gradul de implementare a recomandărilor din raportul inițial.
161
Rapoartele de evaluare de tip peer-review, precum și Memorandumurile de Înțelegere pot fi publicate
online pe site-ul Comitetului INTOSAI pentru Consolidarea Capacității Instituționale, la adresa
https://www.intosaicbc.org/peer-review-materials/, accesat la 31.05.2018, ora 21:00
80
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
162
Mai multe informați se regăsesc la https://www.nku.gov.sk/web/sao/peer-review-conference-2018
(accesat la 10.12.2018, ora 21:20)
81
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
163
Disponibil la
https://www.eurosai.org/handle404?exporturi=/export/sites/eurosai/.content/documents/Building-capacity-in-
Supreme-Audit-Institutions.pdf , accesat la 31.05.2018, ora 22:45
164
Dezvoltat de AFROSAI-E (Organizația Africană a Instituțiilor Supreme de Audit care utilizează limba
engleză) și instituția supremă de audit din Suedia
82
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Un alt instrument dezvoltat pentru instituțiile supreme de audit este cel realizat de
Grupul de lucru al EUROSAI privind auditul IT, cunoscut sub numele de IT Self-
Assessment (ITSA)165. Acesta reprezintă un instrument de autoevaluare a calității și
performanței sistemului IT din cadrul instituției supreme de audit și de conștientizare a
guvernanței IT. De asemenea, instrumentul este proiectat să dezvolte capacitatea
instituției supreme de audit în ceea ce privește atingerea obiectivelor sale strategice prin
intermediul utilizării tehnologiei informației (audituri mai eficiente și dezvoltarea
abilităților în domeniul IT pentru personalul instituției supreme de audit).
Grupul de lucru al EUROSAI privind auditul IT a dezvoltat și un al doilea
instrument de evaluare a performanței unei instituții supreme de audit în domeniul IT,
respectiv IT Audit Self-Assessment (ITASA)166, care evaluează maturitatea actuală și
viitoare a funcției de audit IT și care se desfășoară sub forma unui seminar. ITASA nu
este o evaluare a performanței, ci oferă o evaluare eficientă a stadiului actual și cel care
este dorit în ceea ce privește auditul IT.
Inițiativa de dezvoltare a INTOSAI (IDI) a dezvoltat și ea un instrument de
evaluare numit iCAT(ISSAI Compliance Assessment Tool)167. Acest instrument este
utilizat de către instituțiile supreme de audit atunci când doresc să-și adapteze practicile
utilizate în misiunile de audit la standardele internaționale de audit ISSAI, identificând
astfel nevoile de implementare referitoare la ISSAI-uri. Acest instrument este realizat
pentru principalele tipuri de audit public extern desfășurate de instituțiile supreme de
audit, respectiv audit de conformitate, audit financiar și audit al performanței (Financial
Audit iCAT and Guidance, Compliance Audit iCAT and Guidance, respectiv Performance
Audit iCAT and Guidance).
Organizația regională a INTOSAI din zona Pacificului, PASAI, a dezvoltat un
instrument privind capacitatea instituțiilor supreme de audit numit PASAI Capability
Model168 . Acest instrument, construit pe șase nivele, se concentrează pe acțiuni de
îmbunătățire cu prioritate ridicată care se preconizează că vor avea cel mai mare impact
pozitiv asupra instituției supreme de audit. În ceea ce privește cele 6 nivele, fiecare nivel
165
http://eurosai-it.org/nowa/documents/activities/flyer_itsa_2014.pdf, accesat la 12.01.2016, ora 21:00
166
http://eurosai-it.org/nowa/index.php/en/about-us/member-sais/39-projects/it-audit-self-assessment.html,
accesat la 03.01.2016, ora 13:00
167
Informații disponibile la http://www.idi.no/en/idi-library/global-public-goods/issai-implementation-
initiative/issai-compliance-assessment-tools-icats , accesat la 12.12.2017, ora 22:00
168
Independent Review of the Pacific Regional Audit Initiative 2008–2012, pp. 34-36 , disponibil la
https://static1.squarespace.com/static/57019a6db6aa607cbb909ab2/t/58b4e9133e00be649a604684/14882511
60904/PRAI+Review+Final+Draft+April+16.pdf, accesat la 03.01.2017, ora 19:30
83
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Concluzii intermediare
84
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
CAPITOLUL 3
STUDIU PRELIMINAR LA NIVEL INTERNAȚIONAL PRIVIND
TINERII AUDITORI PUBLICI EXTERNI
85
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
169
http://reg.co.il/yes2/index.ehtml, accesat la 01.05.2016, ora 19:00
170
Studiu publicat în VOLUME XXVII - MEPDEV 2016, The European Proceedings of Social &
Behavioural Sciences (eISSN: 2357-1330), 2016, pp. 629-638
171
Shaughnessy, J.; Zechmeister, E.; Jeanne, Z., Research methods in psychology (9th ed.). New York, NY:
McGraw Hill., 2011, pp. 161–175.
86
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
172
http://www.eurosai2014.nl/yes-2013 accesat la 30.10.2015, ora 21:00
173
https://www.eurosai.org/en/calendar-and-news/news/The-Second-Young-EUROSAI-Conference-YES-2.0-
Conclusions-and-Recommendation-00002/, accesat la 01.05.2016, ora 19:00
87
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
O altă concluzie a fost aceea că instituțiile supreme de audit trebuie să pună accent
mai mult pe nevoile și ideile tinerilor auditori. O atenție specială ar trebui acordată
programelor de promovare a tinerilor lideri și modificărilor care ar crea un mediu de lucru
prietenos. De asemenea, instituțiile supreme de audit ar trebui să încurajeze interacțiunile
internaționale între tinerii auditori.
Concluzia generală a celei de-a doua ediții a Conferinței EUROSAI YES din
Ierusalim a făcut referire la beneficiile pe care le-ar avea organizarea la intervale regulate
de timp a conferințelor EUROSAI YES, promovându-se astfel schimbul benefic de idei,
care poate contribui la dezvoltarea inovației în acest domeniu. De asemenea, EUROSAI
trebuie să depună eforturi pentru a dezvolta acest schimb benefic, prin sprijinirea creării
unei comunități de tineri auditori publici la nivel internațional.
Cea de-a treia Conferință EUROSAI YES a avut loc la Tallin (Estonia)174 în 2017
și s-a axat pe discuții din zona utilizării tehnologiei informațiilor în auditul desfășurat de
instituțiile supreme de audit, având titlul sugestiv "Actualizări disponibile" (Updates
Available). În cadrul Conferinței au avut loc mai multe ateliere și grupuri de lucru care au
avut ca temă utilizarea bazelor mari de date, viitorul conceptului de e-governance și
evoluția auditului în acest domeniu.
Următoarea ediție a Conferinței EUROSAI YES va avea loc în luna noiembrie
2019 la Londra175. Tema acestei conferințe va fi "Relevanța: asigurarea faptului că
instituțiile supreme de audit rămân relevante în contextul schimbărilor rapide". Conferința
se dorește a fi o platformă de discuții în care participanții să identifice împreună soluții
pentru ca instituțiile supreme de audit să se adapteze rapid la schimbările care au loc,
continuând să aibă impact la nivelul societății.
Aceste conferințe adresate tinerilor auditori din cadrul instituțiilor supreme de audit
constituie un prilej de discuții și schimb de idei benefic în care tânăra generație de auditori
are ocazia să contribuie la dezvoltarea activităților desfășurate de instituțiile supreme de
audit.
Generația Y, un alt concept prezent în cadrul demersului științific, este relativ
recent definit. Conform Dicționarului Oxford176, Generația Y reprezintă "generația născută
174
https://yes2017.riigikontroll.ee/about-yes/, accesat la 01.05.2018, ora 20:00
175
https://www.eurosai.org/handle404?exporturi=/export/sites/eurosai/.content/documents/news/Save-the-
date_Young-EUROSAI-YES-Conference-2019.pdf accesat la 24.01.2019, ora 10:00
176
English Oxford Living Dictionaries, disponibil la
https://en.oxforddictionaries.com/definition/generation_y, accesat la 01.05.2017, ora 10:10
88
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
în anii 1980 și 1990, cuprinzând în primul rând copiii celor considerați baby-boomers177 și
care este percepută în mod obișnuit ca fiind din ce în ce mai familiarizată cu tehnologia
digitală și electronică".
Uitându-ne la definiția de mai sus, observăm că cei care aparțin Generației Y au
intrat deja în câmpul muncii, sunt prezenți atât în mediul privat, cât și în cadrul entităților
din sectorul public, inclusiv în cadrul instituțiilor supreme de audit.
De ce este importantă analiza acestui concept? Deoarece "viitorul bazin de talente
va fi compus din membrii Generației Y178".
Hobart J.W. și Sendek H. au realizat o comparație între generații cu privire la
viziunea asupra muncii a reprezentanților diferitelor generații, prezentată în Tabelul 4.1:
Tradiționaliștii O obligație
Viziunea
Baby boomerii O aventură de o viață
asupra
Generația X Un contract cu angajatorul
muncii
Generația Y Un loc în care să poți face diferența
Sursa: Hobart, W. "Buddy", Sendek H., "Generația Y: generația mileniului 3 și evoluția
leadership-ului", Editura BMI, 2016, p. 22 (traducere: Tatiana Chera)
Iată că, la nivel de generații, există concepții foarte diferite cu privire la viziunea
asupra muncii. Din Tabelul de mai sus, se observă că cei din Generația Y au o abordare
extrem de interesantă cu privire la locul de muncă, considerând că acesta este "un loc în
care să poți face diferența". Această exprimare ne poate duce cu gândul la particularitățile
specifice ale individului din această generație, care sunt mult diferite față de cele ale
predecesorilor săi, datorită schimbărilor intervenite în mediul social, dar mai ales în ceea
ce privește evoluția tehnologiei.
Autorii menționați anterior realizează o descriere în lucrarea lor cu privire la
abilitățile esențiale179 ale Generației Y. Astfel, una dintre abilitățile Generației Y este
talentul la tehnică. Dată fiind dezvoltarea rapidă a tehnologiei în zilele noastre, acest
lucru este explicabil.
177
O persoană născută în anii care au urmat celui de-al doilea război mondial, când a existat o creștere
marcată temporar a natalității (English Oxford Living Dictionaries, disponibil la
https://en.oxforddictionaries.com/definition/baby_boomer , accesat la 01.05.2017, ora 10:00)
178
Hobart, W. "Buddy", Sendek H. "Generația Y: generația mileniului 3 și evoluția leadership-ului", Editura
BMI, 2016, p. 11 (traducere: Tatiana Chera)
179
Idem 112
89
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
180
Idem112, p. 77
181
Zenger, J., Folkman J., " What Younger Managers Should Know About How They’re Perceived" –
Harvard Business Review, 2015, disponibil la https://hbr.org/2015/09/what-younger-managers-should-know-
about-how-theyre-perceived, accesat la 29.12.2016, ora 21:10
90
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
182
https://www.idi.no/en/idi-cpd/sai-young-leaders, accesat la 01.05.2017, ora 10:00
91
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
92
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
schimbările aduse de acest program, chiar dacă activitățile desfășurate în cadrul acestuia
sunt încheiate. Materialul programului este pus la dispoziția tuturor regiunilor și
instituțiilor supreme de audit care își exprimă interesul pentru realizarea unui astfel de
program, fie la nivel regional sau local.
IDI a primit aproximativ 70 de solicitări de la tinerii lideri din cadrul instituțiilor
supreme de audit din toate regiunile INTOSAI. După un proces de selecție, până la
sfârșitul anului 2017 au fost selectați 25 de tineri lideri din 20 de instituții supreme de
audit.
Una dintre primele activități ale programului a fost un atelier interactiv de două
săptămâni pentru tinerii lideri și mentorii lor. Acest atelier a constat în teorie, schimb de
experiență și sesiuni de aplicații pe mai multe subiecte incluse în cele patru clustere ale
Programului SYL. Tinerii lideri și mentorii lor din cadrul programului au urmat cursuri de
teorie și le-au fost expuse, în același timp, cele mai bune practici în domeniul dezvoltării
leadership-ului. Acest atelier a fost găzduit de către instituția supremă de audit a Indiei în
perioada 19-29 martie 2018.
Un număr de 24 de tineri lideri au elaborat un plan integrat de schimbare pentru
tinerii lideri. Acest plan include un plan "Eu" pentru dezvoltarea proprie, un plan de
"coaching" pentru interacțiunea dintre tinerii lideri și mentorii lor lor, un plan de
"expunere" pentru expunerea acestora la mediul din care fac parte și propunerea strategiei
de schimbare a instituției supreme de audit.
În octombrie 2018 a avut loc o întâlnire internațională la Washington 183 cu tema
"Leadership SYL și SAI", întâlnire ce a fost găzduită de instituția supremă de audit din
SUA. În cadrul acesteia, tinerii lideri au avut ocazia să cunoască acele caracteristici
necesare pentru a fi un bun lider, diferite stiluri de negociere și influențarea celorlalți,
precum și dezvoltarea comunicării eficiente. Tot în cadrul acestei întâlniri, participanții au
interacționat cu părți interesate în probleme emergente din cadrul Organizației Națiunilor
Unite la New York și Banca Mondială din Washington DC.
Sprijinul financiar pentru susținerea Programului SYL este vital pentru buna
funcționare a acestuia. Astfel, în 2018 Ministerul Afacerilor Externe din Ungaria184 a
acordat o subvenție către IDI pentru Programul SYL, cu sprijinul instituției supreme de
183
https://www.pasai.org/blog/, accesat la 11.02.2019, ora 21:00
184
https://www.idi.no/en/idi-cpd/sai-young-leaders/news/item/269-new-partnership-to-develop-future-
leaders-of-sais, accesat la 11.02.2019, ora 21:20
93
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
audit a Ungariei, în vederea susținerii acestui program pentru tinerii lideri din cadrul
instituțiilor supreme de audit din țările în dezvoltare din întreaga lume.
Eficiența Programului SYL a fost dovedită în cadrul unor instituții supreme de
audit care au trimis participanți în cadrul acestui program.
Un exemplu de bună practică în acest caz este instituția supremă de audit din Malta
care, prin intermediul participantului său în cadrul programului SYL, a inițiat un proiect
menit să stabilească și să integreze analiza datelor în cadrul funcției de audit. Proiectul,
denumit #Auditsmart185va îmbunătăți eficiența, eficacitatea și aria de acoperire a auditului
desfășurat de SAI Malta. Analiza datelor va fi utilizată pentru a spori analiza, permițând
testarea la nivel de populație, eșantionarea inteligentă non-statistică (atunci când nu este
posibilă testarea completă a populației), precum și utilizarea proceselor analitice automate
și repetate. Considerată ca un instrument util în planificarea auditului, analiza datelor se va
concentra, de asemenea, pe zone de interes bazate pe risc și pe identificarea anomaliilor,
rezultând o analiză mai semnificativă și o eșantionare obiectivă.
Care sunt avantajele investiției în tinerii lideri? Considerăm că cel mai mare avantaj
îl reprezintă valoarea adăugată pe care aceștia o aduc în cadrul instituției supreme de audit.
Aceștia sunt, de fapt, o investiție în viitorul instituției supreme de audit.
Programul SYL s-a dovedit a fi foarte util pentru dezvoltarea sustenabilă a
comunității instituțiilor supreme de audit. Acesta dezvoltă alte competențe decât cele
tehnice (soft skills), elemente foarte importante pentru un lider. De asemenea, acest
program permite, prin utilizarea metodelor specifice, examinarea tuturor caracteristicilor
necesare unui lider, iar rezultatele probabil că nu se vor vedea imediat, ci în viitorul
apropiat.
185
International Journal of Government Auditing (Summer 2018 edition), p.33 , disponibil la
http://www.intosai.org/fileadmin/downloads/downloads/3_committees/3_goal3/IJGA_Issues/2018/eng_vol45
_3_summer_2018.pdf, accesat la 27.12.2018, ora 19:50
94
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Ipotezele de lucru
Pentru a vedea ce factori pot influența tinerii în ceea ce privește decizia de a urma o
carieră în domeniul auditului public extern, am considerat util realizarea unui studiu care să
reflecte principalii factori descriși anterior.
186
http://www.generationy.com/about-generation-y-in-the-workforce/characteristics/, accesat la 01.12.2017,
ora 19:00
95
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
1. Secțiunea A – Timp liber vs. Timp petrecut la locul de muncă. Prin intermediul
acestei secțiuni s-a încercat identificarea așteptărilor tinerilor auditori publici
externi cu privire la timpul liber disponibil, în comparație cu timpul petrecut la
locul de muncă, ținând cont de complexitatea funcției de auditor public extern. De
asemenea, s-a încercat identificarea măsurii în care există disponibilitate de a
renunța la o parte din timpul lor liber, în favoarea construirii unei cariere de succes.
În cadrul acestei secțiuni am inclus șase întrebări, acestea având avantajul că permit
o codificare uniformă a răspunsurilor oferite, ceea ce face mai ușor efortul de a le
procesa.
Cercetarea s-a realizat asupra unui eșantion de 35 de persoane (48% din numărul
total de participanți), considerat reprezentativ. Chestionarul a fost distribuit în format de
96
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
hârtie pe parcursul celei de-a doua Conferințe EUROSAI YES 2.0 , fiind returnat de către
respondenți delegației Curții de Conturi a României
Datele generale privind tinerii auditori publici externi care au răspuns la chestionar
(total eșantion) sunt prezentate în Tabelul 3.1 și în Graficul 3.1 de mai jos:
Feminin 20
Gen
Masculin 15
20-25 ani 3
Vârstă 26-30 ani 10
31-35 ani 22
Sursa: prelucrarea autorului
97
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Audit) nefiind incluse în eșantion, Conferința în urma căreia au fost colectate datele fiind
organizată doar pentru instituțiile supreme de audit membre ale EUROSAI.
Din cele 27 de întrebări adresate, au fost selectate cele mai reprezentative, cu
scopul de a scoate în evidență acele caracteristici, nevoi și așteptări pe care le au tinerii
atunci când optează pentru o carieră în auditul public extern.
Ideea realizării acestui studiu a survenit ca urmare a situației 187 cu care se va
confrunta Curtea de Conturi a României în viitorul apropiat și anume trendul crescător în
ceea ce privește numărul de pensionări, prezentat în Graficul 3.2 de mai jos:
Numărul mare de pensionari prezentat în figura de mai sus poate reprezenta o reală
problemă pentru Curtea de Conturi a României în perioada următoare.
După analizarea răspunsurilor oferite de către respondenți la întrebarea nr. 3
"Sunteți mulțumit de timpul pe care îl petreceți la muncă, în comparație cu timpul liber
disponibil?", 23 de respondenți au răspuns "da", iar 12 au răspuns "destul de mulțumit".
187
Raportul de activitate al Curții de Conturi pe anul 2015, p. 55
98
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Graficul 3. 3 Timp liber vs. Carieră în concepția tinerilor auditori publici externi
Sursa: prelucrarea autorului
Întrebarea nr. 5 "Ați fi dispus să renunțați la o parte din timpul dvs. liber
pentru o carieră de succes ?" oferă o imagine clară asupra motivației în rândul tinerilor
auditori de a face carieră, chiar cu prețul renunțării la o parte din timpul liber. Astfel, 30
dintre respondenți au precizat că sunt de acord să renunțe la o parte din timpul lor liber
pentru o carieră de succes (Graficul 3.3).
Din datele prezentate în Graficul 3.4 de mai sus, observăm că 60% dintre
respondenți nu sunt dispuși să renunțe la postul de auditor public extern ocupat în prezent,
în timp ce 25% iau în considerare acest lucru și doar 14% sunt dispuși să renunțe.
99
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Analizând cele expuse mai sus, observăm faptul că există destulă motivație în
activitatea de audit public extern, înregistrându-se un procent destul de mic în rândul
tinerilor auditori publici externi care ar renunța la postul ocupat în prezent. De altfel, aceste
rezultate ar trebui analizate împreună cu cele prezentate în figura anterior, unde se
confirmă faptul că, dacă sunt asigurate condițiile dezvoltării unei cariere de succes, atunci
tinerii auditorii publici externi nu ar renunța la postul pe care îl ocupă în prezent.
100
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
101
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Graficul 3. 7 Aspecte legate de relația dintre tinerii auditori publici externi și instituția
supremă de audit din care fac parte
Sursa: prelucrarea autorului
102
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Conform Graficului 3.8, factorii considerați relevanți de tineri atunci când au optat
pentru ocuparea unui post de auditor public extern în cadrul SAI-ului lor, în urma analizării
răspunsurilor oferite de aceștia la întrebarea "Ce aspecte le-ați considerat relevante atunci
când ați urmărit ocuparea unui post de auditor public extern în cadrul SAI-ului dvs?
(acordați calificativul 1 pentru aspectul considerat a fi cel mai important, respectiv
calificativul 7 pentru cel mai puțin important)" sunt următorii:
Respondenții au considerat dezvoltarea profesională ca fiind principalul factor
care a contat în decizia de a ocupa un post de auditor public extern, aproximativ 70% din
răspunsurile formulate considerând cariera profesională ca fiind importantă sau foarte
importantă.
103
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
189
https://en.oxforddictionaries.com/, accesat la 01.12.2017, ora 12:00
104
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
105
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
106
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
bonusurile salariale sau alte avantaje materiale atunci când se urmărește construirea unei
relații pe termen lung cu proprii salariați
Pe lângă avantajele materiale, constând în bonusuri salariale, tinerii auditori au
nevoie de siguranță, de oferirea sentimentului de apartenență la un grup, care poate fi
asigurată prin crearea unui mediu de lucru deosebit, a unei atmosfere bune la locul de
muncă.
Graficul de mai sus evidențiază percepția tinerilor auditori publici externi în ceea ce
privește atitudinea auditorilor publici externi cu experiență din cadrul instituțiilor supreme
de audit din care fac parte (Graficul 3.11).
În opinia tinerilor auditori, o formă de recompensare a performanței, așteptată și
dorită de aceștia, poate fi însăși feed-back-ul pozitiv din partea superiorilor, recunoașterea
de către aceștia a meritelor tinerilor auditori. De-a lungul timpului, s-a demonstrat faptul că
o atmosferă plăcută la locul de muncă este un factor extrem de important, nu numai în ceea
ce privește retenția personalului, ci și în ceea ce privește dezvoltarea individuală.
Având în vedere trăsăturile specifice Generației Y, prezentate anterior, această
componentă a mediului în care își desfășoară activitatea tinerii auditori publici externi
devine foarte importantă în ceea ce privește rămânerea lor în cadrul instituțiilor supreme de
audit.
107
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
108
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
109
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
110
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
190
Maslow, A. H., A theory of human motivation. Psychological review, 50 (4), 1943, pp. 370-385
111
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Figura 3. 1 Piramida lui Maslow adaptată nevoilor tinerilor auditori publici externi
Carieră
Reputația instituției
Sursa: prelucrarea autorului, adaptare după originalul Piramidei lui Maslow (Maslow, A. H., A
theory of human motivation. Psychological Review, 50 (4), 1943, p. 370-385), pe baza concluziilor studiului
112
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
113
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
114
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
115
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
CAPITOLUL 4
CADRUL CONCEPTUAL, EPISTEMOLOGIC ȘI METODOLOGIC
116
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
191
Popescu, Gh. „Curtea de Conturi - Curte Constituțională a sistemului financiar”, în Buletinul informativ
al Curții de Conturi, nr. 1 și 2/1995, p. 41.
192
Bostan I., Auditul public extern, Colecţia Business/ Univers juridic, București, 2010, p. 24
117
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
percepute ca instituții fundamentale în evoluția acestor state193. Mai mult decât atât,
importanța lor este vitală, mai ales din punct de vedere al gestionării resurselor publice de
către conducătorii instituțiilor publice de la nivel central și local.
Auditul reprezintă "o inspecție oficială a conturilor unei organizații, de obicei de
către un organism independent", conform dicționarului Oxford194. Auditul este de 2 tipuri:
intern și extern.
Auditul extern reprezintă forma de audit desfășurată de o entitate externă asupra
unei organizații, la solicitarea acesteia. Auditul intern195"este o activitate independentă de
asigurare obiectivă și de consiliere, destinată să adauge valoare și să antreneze
îmbunătățirea activităților organizației".
Cu privire la auditul din sistemul public, și aici se întâlnesc cele două forme de
audit, sub denumirea de audit public intern și audit public extern. Auditul public intern
este realizat de structuri specializate care se regăsesc la nivelul fiecărei instituții din
sistemul public, în timp de auditul public extern este o funcție care se regăsește exclusiv
la nivelul instituției supreme de audit196.
Performanța organizațională, un alt concept utilizat pe parcursul demersului
științific, prezintă foarte mare interes pentru managementul unei organizații, iar
dezvoltarea unui sistem de măsurare a performanței este o condiție necesară atingerii
excelenței în cadrul organizației, fiind unul dintre factorii foarte importanți care contribuie
la progresul acesteia. Acest concept este utilizat nu numai la nivelul organizațiilor din
sectorul privat, ci și în cadrul organizațiilor din sectorul public, acest lucru fiind valabil și
în cazul instituțiilor supreme de audit.
Rolul evaluării performanței la nivelul unei organizații este major, mai ales în ceea
ce privește deciziile managementului, mai ales având în vedere faptul că identificarea
factorilor care generează performanța permite atingerea obiectivelor stabilite.
De cele mai multe oi, atunci când ne referim la performanța organizațională,
aceasta este percepută în termeni economici. Analiza literaturii de specialitate ne-a arătat
însă că acest concept nu are doar valențe economice, ci are mai multe dimensiuni.
193
Curtea de Conturi a României și Centrul de Studii Istorice, Economice şi Sociale -Istoria Curții de Conturi
(1864-2014), București, 2014, p. 7
194
https://en.oxforddictionaries.com/definition/audit, accesat la 06.02.2019, ora 20:00
195
Definiție dată de Asociația Auditorilor Interni din România
196
Excepții fac instituțiile supreme de audit care realizează activități de audit public extern doar la nivelul
administrației publice centrale, auditul public extern la nivelul administrației publice locale fiind delegat către
firme de audit (așa cum este exemplul instituției supreme de audit din Marea Britanie).
118
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
119
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
vedere al impactului misiunilor de audit public extern desfășurate la entitățile auditate, date
fiind măsurile și recomandările emise de aceștia în vederea remedierii deficiențelor
constatate.
199
Niculescu M., Vasile N., Epistemologie. Perspectivă interdisciplinară, Editura Bibliotheca, Târgoviște,
2011, p. 102
200
Ibidem, pp. 56-57
201
Ibidem, p. 57
202
Ibidem, p. 62
120
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Prezentul demers științific are la bază abordarea de tip empiric, care a utilizat atât
cercetarea calitativă, cât și cercetarea cantitativă, având ca instrument chestionarul203. De
asemenea, s-a utilizat și analiza informațiilor.
Abordarea descriptivă a avut în vedere colectarea datelor și sintetizarea
informațiilor, având ca rezultat emiterea unor opinii personale, idei și concluzii cu privire
la tema supusă cercetării.
Abordarea comparativă a avut la bază analiza caracteristicilor identificate la
tinerii auditori externi la nivel european (segmentul de vârstă până în 35 de ani), prezentate
în studiul preliminar și a caracteristicilor auditorilor externi respondenți la chestionarul
aferent prezentului demers științific, cu scopul de a observa dacă există diferențe de
percepție.
Abordarea interpretativă s-a concentrat pe interpretarea rezultatelor obținute în
urma aplicării chestionarului și analiza acestora.
121
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
122
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
123
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
b) cea de-a doua etapă din cadrul cercetării s-a axat pe conceperea și aplicarea
unui chestionar preliminar la nivel internațional, cu ocazia celei de-a doua Conferințe
EUROSAI YES pentru tineri, care a avut drept scop colectarea datelor de la un eșantion
de tineri auditori publici externi prezenți la conferință. Studiul preliminar a avut drept scop
crearea unui portret al tânărului auditor public extern la nivel european, având la bază
analiza nevoilor tinerilor auditori publici externi europeni prin prisma Piramidei lui
Maslow.
c) a treia etapă s-a concentrat pe elaborarea chestionarului care stă la baza
demersului științific, aplicarea acestuia și colectarea informațiilor necesare, în vederea
atingerii obiectivului general și a obiectivelor specifice.
d) cea de-a patra etapă s-a concentrat pe prelucrarea și interpretarea datelor
colectate în baza chestionarului, cu ajutorul instrumentelor specializate de analiză a
datelor.
e) ultima etapă a cercetării științifice s-a axat pe analiza rezultatelor obținute și
formularea de propuneri, în baza concluziilor.
Cercetarea a mai cuprins și căutarea de cuvinte-cheie și expresii în cadrul
motoarelor de căutare de pe Internet.
124
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Decizia care a stat la baza selectării acestei categorii de personal din cadrul
organizațiilor amintite anterior a avut mai multe considerente:
125
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
126
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
204
Țimiraș, L.C., Cercetări de marketing. Aplicații și studii de caz, 2016, material disponibil la
http://cadredidactice.ub.ro/timirascatalina/files/2011/03/Cercetari-de-mk.-Aplicatii-si-studii-de-
caz.Timiras.pdf , accesat la 01.02.2019, ora 12:45
127
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
128
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Programul SPSS a apărut pentru prima dată în anul 1968205, ajungând în prezent la
versiunea 25206, conform site-ului oficial al producătorului.
205
Informații disponibile la https://developer.ibm.com/predictiveanalytics/2018/04/05/spss-50-years-
innovation/, accesat la 01.02.2019, ora 22:00
206
Informații disponibile la https://www.ibm.com/analytics/us/en/spss/spss-statistics-version/, accesat la
01.02.2019, ora 22:35.
129
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
130
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Gen
Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent
Valid Feminin 130 64,4 64,4 64,4
Masculin 72 35,6 35,6 100,0
Total 202 100,0 100,0
Sursa: elaborat de autor în SPSS
131
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Vârsta
Cumulative
Frequency Percent Valid Percent Percent
Valid 20 - 25 ani 2 1,0 1,0 1,0
26 - 30 ani 7 3,5 3,5 4,5
31 - 35 ani 26 12,9 12,9 17,3
36 - 40 ani 25 12,4 12,4 29,7
peste 40 ani 142 70,3 70,3 100,0
Total 202 100,0 100,0
Sursa: elaborat de autor în SPSS
132
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Din analiza datelor prezentate de Graficul 5.2 de mai sus, se observă că cea mai
mare pondere a respondenților o reprezintă grupa de vârstă de auditori de peste 40 de ani
(142 de răspunsuri), ceea ce semnifică faptul că informațiile culese în baza chestionarului
lansat vin din partea unor specialiști cu experiență vastă în domeniul auditului extern.
Referitor la criteriul vechimii în muncă, situația respondenților se prezintă după
cum urmează (Tabelul 5.3):
Tabelul 5. 3 Distribuția eșantionului în funcție de vechimea în muncă
Vechimea în muncă
Cumulative
Frequency Percent Valid Percent Percent
Valid 0 - 3 ani 3 1,5 1,5 1,5
3 - 5 ani 2 1,0 1,0 2,5
5 - 8 ani 3 1,5 1,5 4,0
8 - 10 ani 20 9,9 9,9 13,9
peste 10 ani 174 86,1 86,1 100,0
Total 202 100,0 100,0
Sursa: elaborat de autor în SPSS
133
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
134
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
bugete de timp sunt atinse cu un efort considerabil (78 răspunsuri), respectiv cu un efort
rezonabil (79 răspunsuri), 23 dintre respondenți considerând chiar că aceste bugete de timp
sunt foarte strânse, practic inaccesibile. Numai 7 respondenți au considerat că timpul alocat
pentru efectuarea misiunilor de audit este foarte ușor de atins, în timp ce 9 dintre aceștia au
răspuns cu "nu știu/nu răspund". Datele sunt prezentate în Tabelul 5.4 și în Graficul 5.4 de
mai sus.
Tabelul 5. 5 Situația centralizată a frecvențelor absolute și a scorului mediu referitoare
la aprecierile respondenților cu privire la bugetul de timp alocat misiunilor de audit, în
funcție de 3 variabile: gen, vârstă și vechimea în muncă (întrebarea 1)
Întrebarea 1. În ultimul
an bugetele de timp
alocate pentru efectuarea 1 2 3 4 5 6 Š
misiunilor de audit au
fost:
TOTAL EȘANTION: 202 auditori
După gen:
feminin 2 17 58 44 2 7 3.21
masculin 4 6 20 35 5 2 3.44
După vârstă:
20-25 ani 0 0 2 0 0 0 3.00
26 - 30 ani 0 2 3 2 0 0 3.00
31 - 35 ani 3 8 13 2 0 0 2.54
36 - 40 ani 0 7 11 6 1 0 3.04
peste 40 ani 3 6 49 69 6 9 3.52
După vechime:
0-3 ani 0 0 2 1 0 0 3.33
3 - 5 ani 0 2 0 0 0 0 2.00
5 - 8 ani 0 1 1 1 0 0 3.00
8 - 10 ani 1 6 10 3 0 0 2.75
peste 10 ani 5 14 65 74 7 9 3.39
Sursa: prelucrare proprie pe baza analizei rezultatelor din SPSS (Anexa 7)
135
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
136
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
5=foarte ușor de atins, 6=nu știu/nu răspund. Scopul acestei codificări a fost acela de a
calcula scorul mediu, în funcție de cele 3 variabile: gen, vârstă și vechime. Trebuie
specificat că, în ceea ce privește calculul scorului mediu, nu am luat în considerare scorul
6=nu știu/nu răspund, pentru a nu influența rezultatele (Tabelul 5.5).
În ceea ce privește scorul mediu acesta a fost calculat după formula matematică:
,
unde si = scor aferent itemilor, iar ni = frecvențele absolute aferente fiecărui scor,
în funcție de cele 3 variabile menționate anterior.
Analizând datele obținute, se observă că scorul mediu obținut în ceea ce privește
genul feminin pentru răspunsurile oferite la prima întrebare este 3,21, ceea ce semnifică
faptul că persoanele de gen feminin au apreciat că bugetul de timp alocat misiunilor de
audit este atins cu un efort considerabil. În ceea ce privește respondenții de gen masculin,
scorul mediu calculat este 3,44, scor care arată că persoanele de gen masculin au apreciat
la fel ca cele de gen feminin bugetul de timp alocat misiunilor de audit
Referitor la vârstă, observăm că pe segmentele 20-25 ani, 26-30 ani, 31-35 ani și
36-40 ani numărul respondenților este foarte mic. În ceea ce privește segmentul de vârstă
"peste 40 ani" situația este diferită. Datele arată că cea mai mare frecvență absolută este
înregistrată în jurul scorului 4, respectiv 69 de răspunsuri, scorul mediu calculat fiind de
3,52, ceea ce arată că acest segment de vârstă a apreciat bugetul de timp alocat misiunilor
de audit ca fiind atins cu un efort considerabil.
În ceea ce privește ce-a de-a treia variabilă, "vechimea în muncă", situația este
similară cu variabila "vârsta" din punct de vedere al segmentelor de vechime, segmentul de
vechime "peste 10 ani" fiind dominant, față de celelalte segmente, care au înregistrat puține
răspunsuri raportat la totalul eșantionului. Scorul mediu calculat pentru segmentul de
vechime "peste 10 ani" este 3,39, ceea se semnifică faptul că respondenții din cadrul
acestui segment au apreciat bugetul de timp alocat misiunilor de audit ca fiind atins cu un
efort considerabil.
Situația este reprezentată grafic mai sus (Graficul 5.5).
Iată că între cele 3 variabile: gen, vârstă și vechime în muncă nu există diferențe
majore în ceea ce privește percepția respondenților cu privire la bugetul de timp alocat
misiunilor de audit, percepția generală fiind că aceste bugete sunt atinse cu un efort
considerabil.
137
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
138
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
1= niciodată
2= rar
3 = uneori
4 = destul de des
5 = foarte des
Š= scor mediu
139
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
140
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
segmentul de vârstă "peste 40 de ani" situația este aceeași. Numai pentru segmentul 20-25
ani și 26-30 ani situația se prezintă ușor diferit, în sensul că pentru primul segment scorul
mediu calculat este 2, ceea ce se interpretează prin faptul că bugetele de timp alocate
misiunilor de audit sunt rar respectate, iar pentru cel de-al doilea segment (26-30 ani)
scorul mediu calculat este de 3,17, ceea ce înseamnă că respondenții din cadrul acestui
segment consideră că bugetul de timp alocat misiunilor de audit este uneori respectat.
Referitor la vechimea în muncă, situația se prezintă în mod diferit. Deși pe
segmentele de vechime în muncă 0-3 ani și 3-5 ani există puține date colectate, analiza
arată că scorul mediu calculat pentru aceste segmente se situează în jurul valorii de 3, ceea
ce arată că percepția respondenților din cadrul acestor segmente este că aceste bugete de
timp sunt respectate uneori. Pentru segmentele de vechime 5-8 ani și peste 10 ani, scorul
mediu calculat este identic, respectiv 3,67 (o apropiere de valoarea 4), ceea ce arată că
aceste bugete de timp sunt respectate "destul de des" de către respondenții din aceste
categorii. Și în ceea ce privește segmentul 8-10 ani, constatăm un scor mediu calculat de
4,45, percepția referitoare la respectarea bugetului de timp alocat misiunilor de audit fiind
aceeași.
Situația este redată grafic mai sus (Graficul 5.7).
Analizând cele prezentate anterior, observăm că nu există o diferențiere a
percepției auditorilor cu privire la respectarea bugetelor de timp aferente misiunilor de
audit în funcție de gen, ci există mici diferențe în funcție de vârstă și vechimea în muncă. O
posibilă explicație privind aceste aspecte (un scor mediu calculat ușor mai mic pe anumite
segmente față de majoritatea scorurilor din cadrul variabilei) se referă la experiența pe
care o dețin auditorii respondenți la chestionar. Astfel, este lesne de înțeles că auditorii
mai tineri și care au o vechime mai mică în muncă menționează că respectă uneori sau rar
bugetul de timp alocat misiunilor de audit.
Tot referitor la bugetul de timp alocat misiunilor de audit (întrebarea nr. 3), cea
mai mare parte a auditorilor care au răspuns la chestionar (total eșantion) au precizat că au
efectuat destul de des ore suplimentare nedeclarate, în vederea finalizării auditului (71 de
răspunsuri), în timp ce 43 de auditori au precizat că acest lucru se întâmplă foarte des,
situația fiind prezentată în Tabelul și figura de mai jos.
141
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
142
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Întrebarea 3. Ați
efectuat ore
suplimentare non- 1 2 3 4 5 Š
declarate pentru a
finaliza sarcinile
dvs. de audit?
TOTAL EȘANTION: 202 auditori
După gen:
feminin 5 13 29 53 30 3.69
masculin 4 9 28 18 13 3.38
După vârstă:
20-25 ani 0 0 2 0 0 3.00
26 - 30 ani 1 0 0 5 1 3.71
31 - 35 ani 1 0 3 12 10 4.15
36 - 40 ani 0 2 6 8 9 3.96
peste 40 ani 7 20 46 46 23 3.41
După vechime:
0-3 ani 1 0 2 0 0 2.33
3 - 5 ani 0 0 1 1 0 3.50
5 - 8 ani 0 0 0 1 2 4.67
8 - 10 ani 1 0 2 8 9 4.20
peste 10 ani 7 22 52 61 32 3.51
Sursa: prelucrare proprie pe baza analizei rezultatelor din SPSS (Anexa 9)
1= niciodată
2= rar
3 = uneori
4 = destul de des
5 = foarte des
Š = scor mediu
143
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
144
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
145
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
146
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
aceștia au menționat că rar pot respecta bugetul de timp alocat misiunilor de audit fără
efectuarea de ore suplimentare. Numai 3,4% dintre cei care au răspuns la chestionar au
precizat că nu au avut nevoie de ore suplimentare pentru încadrarea în bugetul de timp
aferent finalizării misiunilor de audit în care au fost implicați. Datele sunt prezentate atât în
Tabelul 5.10 cât și în Graficul 5.10.
După modelul deja cunoscut și prezentat la întrebările anterioare, a fost realizată
situația centralizată a frecvențelor absolute referitoare la aprecierile respondenților cu
privire la efectuarea de ore suplimentare non-declarate în cadrul misiunilor de audit pentru
atingerea obiectivelor stabilite și s-a calculat scorul mediu în funcție de cele 3 variabile:
gen, vârstă și vechimea în muncă. Situația este prezentată mai jos în Tabelul 5.11 și în
Graficul 5.11.
Tabelul 5. 11 Situația centralizată a frecvențelor absolute și a scorului mediu referitoare
la aprecierile respondenților, în funcție de 3 variabile: gen, vârstă și vechimea în muncă
(întrebarea 4)
147
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
148
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
bugetului de timp alocat misiunii de audit rar ar fi putut fi respectat fără efectuarea unor
ore suplimentare non-declarate, în timp ce pentru auditorii mai experimentați uneori a fost
necesară efectuarea unor ore suplimentare non-declarate pentru finalizarea în bune condiții
a misiunilor de audit.
Pentru vechimea în muncă a respondenților, scorul mediu calculat pentru
majoritatea segmentelor de vechime se apropie de 3 (cu excepția segmentului 5-8 ani
pentru care scorul mediu se apropie de valoarea 2, însă sunt doar 3 respondenți din această
categorie în totalul eșantionului), ceea ce ne arată că majoritatea respondenților au apreciat
că doar uneori bugetul de timp alocat misiunilor de audit poate fi respectat fără efectuarea
unor ore suplimentare non-declarate, în ipoteza în care auditorul nu solicită în mod oficial
acordarea unui buget de timp suplimentar în vederea îndeplinirii obiectivelor aferente
misiunii de audit.
Concluzionând cele prezentate mai sus, observăm că, în majoritatea cazurilor,
auditorii respondenți au considerat că bugetul de timp alocat misiunilor de audit doar
uneori poate fi respectat fără realizarea unor ore suplimentare non-declarate.
149
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
150
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
1= niciodată
2= rar
3 = uneori
4 = destul de des
5 = foarte des
Š= scor mediu
151
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
152
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
În ceea ce privește vechimea în muncă, observăm din nou o slabă reprezentare din
partea segmentelor 0-3 ani, 3-5 ani și 5-8 ani. Pentru celelalte segmente, observăm o
divizare între segmentul 8-10 ani și peste 10 ani, în sensul că pentru primul segment scorul
mediu calculat este 2,05 (indicând faptul că respondenții din această categorie consideră că
rar intervalul de timp alocat misiunilor de audit este adecvat), iar pentru celălalt segment
scorul se situează în jurul valorii 3 (ceea ce semnifică faptul că această categorie de
respondenți consideră că bugetul de timp alocat misiunilor de audit este uneori adecvat).
Această diferență se poate considera că intervine datorită experienței diferite a
respondenților în domeniu.
Datele sunt prezentate și în Graficul 5.13.
În continuare, a fost analizată percepția auditorilor în ceea ce privește presiunea
datorată activității de audit, care presupune mai multe activități desfășurate (Tabelul 5.14).
153
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
154
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
1= deloc mare
2= mai puțin mare
3 = destul de mare
4 = foarte mare
Š = scor mediu
155
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
156
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
lucrări este destul de mare, lucru explicabil, de altfel, dacă ținem seama de complexitatea
activității de audit.
Dacă ne referim la cea de-a doua variabilă, vârsta respondenților, observăm că
segmentul de vârstă 31-35 ani are un scor mediu calculat care se situează în jurul valorii 4,
ceea ce înseamnă că presiunea pe care o simt acești respondenți datorită muncii simultane
la mai multe lucrări este foarte mare, fiind de altfel cea mai mare valoare a scorului mediu
calculat pentru variabila vârstă. Pentru celelalte segmente de vârstă care au o
reprezentativitate mai mare în cadrul eșantionului, observăm că scorul mediu calculat se
situează în jurul valorii 3, semnificând o presiune resimțită destul de mare din partea
auditorilor în ceea ce privește lucrul simultan la mai multe lucrări.
În ceea ce privește vechimea în muncă, cu excepția segmentului 0-3 ani (care are
doar 3 respondenți, cu un scor mediu de 2,33), celelalte segmente de vârstă au un scor
mediu calculat care se situează în jurul valorii de 3 (cu excepția segmentului de vechime 8-
10 ani, care are un scor mediu de 3,60 – 10% din total eșantion), ceea ce se interpretează ca
o presiune destul de mare pe care o resimt auditorii respondenți cu privire la activitățile
desfășurate simultan în activitatea lor de audit.
Situația este redată și grafic mai sus (Graficul 5.15).
Concluzionând cele prezentate mai sus, observăm că cele mai multe scoruri medii
calculate în cadrul celor 3 variabile stabilite (gen, vârstă și vechime în muncă) se situează
în jurul valorii 3 (cu excepția celor 2 segmente menționate anterior), semnificând o
presiune a lucrului simultan la mai multe lucrări în același timp destul de mare.
157
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
158
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
159
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
160
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Tabelul 5.18 Importanța respectării echilibrului timp liber vs. timp petrecut la locul de
muncă
161
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
162
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
1= deloc important
2= puțin important
3 = important
4 = destul de important
5 = foarte important
Š= scor mediu
163
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
164
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Lucrurile stau la fel și în cazul celei de-a treia variabile, vechimea în muncă, scorul
mediu calculat pentru toate segmentele de vârstă fiind situat în jurul valorii 4.
Concluzionând cele prezentate anterior, putem spune că auditorii respondenți
consideră că respectarea unui echilibru între timpul liber-timpul petrecut la locul de
muncă este destul de important, independent de cele 3 variabile stabilite de cadrul de
cercetare.
165
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
1= nu
2= probabil
3 = cu siguranță
Š= scor mediu
166
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
167
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Concluzia care se poate desprinde din cele prezentate mai sus este că, indiferent de
cele 3 variabile stabilite (gen, vârstă și vechime în muncă), percepția auditorilor cu privire
la renunțarea la actualul loc de muncă pentru a avea mai mult timp la dispoziție este
aceeași: aceștia nu doresc să renunțe la locul de muncă pe care îl dețin în prezent pentru a
avea mai mult timp la dispoziție, fiind o dovadă de posibil atașament față de profesia de
auditor.
În cele ce urmează, vor fi analizate o serie de afirmații cu privire la opiniile
auditorilor în ceea ce privește relația cu organizația din care aceștia fac parte. În vederea
realizării analizei, s-au formulat o serie de afirmații, solicitându-se auditorilor să le
evalueze pe scara Likert, de la 1 la 5, 1 reprezentând dezacordul total, iar 5 acordul total.
Pentru realizarea unei analize aprofundate, s-a realizat o situație a frecvențelor
absolute și a frecvențelor relative aferente afirmațiilor auditorilor cu privire la relația lor cu
organizația din care aceștia fac parte. De asemenea, s-au calculat indicatorii tendinței
centrale (media ponderată și mediana) și scorul mediu pentru fiecare dintre aceste
afirmații. Rezultatele sunt prezentate în tabelul de mai jos (Tabelul 5.22).
Frecvențele absolute sunt reprezentate de centralizarea răspunsurilor la chestionar
pentru fiecare dintre afirmații, în funcție de scara Likert. După centralizarea acestora în
funcție de afirmațiile prezentate, au fost calculate frecvențele relative, apoi scorul mediu și
doi dintre indicatorii semnificativi ai tendinței centrale (media ponderată și mediana).
Media ne indică punctul unde datele au tendința de a se aglomera, fiind un indicator
foarte utilizat în statistică. În ceea ce privește analiza datelor colectate prin intermediul
chestionarului, s-a utilizat media ponderată, întrucât acest indicator nu este foarte sensibil
la valorile extreme (foarte mari/foarte mici), lucru care nu este valabil pentru media
aritmetică, de exemplu.
Mediana este un indicator extrem de important atunci când se încearcă identificarea
valorii de mijloc dintr-o serie de valori, fiind valoarea de mijloc pentru care jumătate din
valorile seriei de distribuție sunt mai mari, iar cealaltă jumătate este reprezentată de
valorile mai mici.
Cei doi indicatori au fost utilizați pentru a analiza asimetria. Astfel, în cazul în care
valoarea medianei este mult diferită față de cea a mediei ponderate, acest lucru semnifică o
asimetrie puternică, invers fiind vorba despre o tendință spre simetrie.
168
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
169
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
170
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
de acord", lucru confirmat și de valorile scorului mediu calculat care se situează în același
interval (valoare 4).
Referitor la tendința spre simetrie, observăm că aceasta este prezentă în cazul
itemilor I5 și I7, unde valorile mediei ponderate și ale medianei sunt relativ apropiate, ceea
ce indică o distribuție echilibrată a frecvențelor relative aferente itemilor pe scara Likert.
Analizând cele prezentate mai sus, concluzia este că, în general, auditorii
respondenți au o percepție pozitivă cu privire la atitudinea organizației față de ei,
considerând că organizația se preocupă de nevoile lor și de asigurarea unui climat
adecvat, în vederea obținerii unor rezultate bune, fapt confirmat și de dorința acestora de
a rămâne în cadrul organizației pe parcursul întregii cariere.
171
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
În continuare, s-a realizat același tip de analiză, de data aceasta asupra relației
dintre auditori și superiorii lor ierarhici, datele fiind prezentate mai jos (Tabelul 5.23).
Frecvența absolută
Itemi Frecvența relativă (%)
5 4 3 2 1 Š M.P. M.
Îl apreciez mult pe superiorul 87 54 54 7 0
meu ierarhic în calitate de 4.1 66.56 54
persoană (I1) 43% 26.7% 26.7% 3.5% 0%
Superiorul meu ierarhic este 61 54 66 15 6
genul de persoană pe care mi-ar 3.7 55.65 54
plăcea să o am ca amic (I2) 30.1% 26.7% 32.7% 7.4% 3.0%
Este agreabil să lucrez cu 72 53 64 10 3
3.9 60.38 53
superiorul meu ierarhic (I3) 35.6% 26.2% 31.7% 5.0% 1.5%
Superiorul meu ierarhic apără
acțiunile mele referitoare la 59 62 60 19 2
activitatea mea față de proprii 3.8 55.88 59
superiori chiar atunci când nu
cunoaște complet problema (I4) 29.2% 30.7% 29.7% 9.4% 1.0%
Superiorul meu ierarhic
intervine în sprijinul meu dacă 57 72 57 15 1
3.8 58.94 57
apar conflicte în cadrul echipei
mele de lucru (I5) 28.2% 35.6% 28.2% 7.4% 0.5%
Furnizez superiorului meu
ierarhic o activitate ce are 87 65 43 5 2
4.1 67.67 43
rezultate care depășesc cerințele
postului pe care îl ocup (I6) 43.1% 32.2% 21.3% 2.5% 1.0%
Încerc să depun eforturi 89 69 36 5 3
suplimentare, peste cele
4.17 69.35 36
normale, pentru a atinge
44.1% 34.2% 17.8% 2.5% 1.5%
obiectivele fixate (I7)
Sunt impresionat/ă de
cunoștințele profesionale pe care 82 62 40 12 6
4.00 61.12 40
le dovedește superiorul meu
ierarhic (I8) 40.6% 30.7% 19.8% 5.9% 3.0%
Sursa: prelucrare proprie pe baza analizei rezultatelor din SPSS (Anexa 17)
5= acord total
4= mai degrabă acord M.P = media ponderată
3 = nici acord/nici dezacord M = mediana
2 = dezacord
Š= scor mediu
1 = dezacord total
172
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
173
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
174
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
175
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
176
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
177
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
178
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
În figura de mai sus este reprezentată grafic distribuția frecvențelor absolute față de
mediană în ceea ce privește criteriile de evaluare a auditorilor de către superiorii lor
ierarhici pe parcursul misiunilor de audit, ca o completare la situația centralizată realizată
mai sus (Graficul 5.27). De asemenea, se poate observa destul de clar din analiza figurii de
mai sus ierarhia criteriilor celor mai importante în evaluarea auditorilor de către superiorii
lor ierarhici, așa cum le-am prezentat anterior.
179
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
180
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
După modelul deja cunoscut și prezentat anterior în celelalte cazuri, s-a realizat
situația centralizată a frecvențelor absolute și a frecvențelor relative și s-au calculat
indicatorii tendinței centrale (media ponderată și mediana) referitoare la percepția
auditorilor cu privire la implicarea superiorilor ierarhici în activitatea de audit, fiind
prezentată în Tabelul 5.25.
181
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Dacă privim la valorile asociate scorului mediu, calculat pentru fiecare dintre
comportamentele prezentate, se observă că toate se situează în jurul valorii 4, ceea ce
înseamnă că superiorul ierarhic adoptă destul de des comportamentele respective.
Ca și în cazul întrebării cu nr. 12, observăm o asimetrie puternică între indicatorii
tendinței centrale, datorate diferențelor mari înregistrate între valorile asociate acestora.
Acest lucru se datorează faptului că valorile frecvențelor absolute înregistrate în partea
superioară a scării Likert sunt mai mari, cele mici fiind situate în partea superioară, ceea ce
conduce la un dezechilibru. Acest lucru are o interpretare pozitivă, în sensul că toate
comportamentele superiorilor ierarhici (care sunt prezentate astfel încât să descrie situația
ideală) sunt adoptate foarte des și destul de des de către aceștia. Aceste comportamente fac
referire la revizuirea de manieră aprofundată a documentelor auditului, solicitarea de
explicații suplimentare pentru clarificare, aprofundarea problemelor intervenite pe
parcursul misiunii de audit, comportament perfecționist, preocuparea față de formarea
profesională adecvată a auditorilor, urmărirea motivării și satisfacției auditorilor,
promovarea imaginii organizației, crearea unei imagini proprii care să fie un exemplu
pentru subordonați și adoptarea unei atitudini care să încurajeze auditorii să rămână în
acest domeniu și să evolueze.
Dacă privim la valorile frecvențelor absolute înregistrate în dreptul scorului 5 de pe
scara Likert aferente fiecărui comportament descris în situația de mai sus, observăm că
primele trei locuri sunt ocupate, în ordine descrescătoare, de comportamentele C5, C6 și
C1. Astfel, superiorii ierarhici foarte des sunt perfecționiști și caută să elimine deficiențele,
se preocupă ca fiecare auditor să beneficieze de formare profesională adecvată și
revizuiește de manieră aprofundată ansamblul documentelor produse de echipa de audit,
ceea ce ne indică faptul că auditorii percep mai pregnant implicarea superiorilor ierarhici în
revizuirea documentelor și eliminarea deficiențelor auditului, precum și preocuparea
acestora cu privire la pregătirea profesională de calitate a subordonaților.
Situația la nivelul întregului eșantion este redată în Graficul 5.28.
182
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
183
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
ierarhici față de angajați: aceștia pot fi greu accesibili angajaților de nivel ierarhic inferior,
lipsa comunicării dintre superiori și angajați, ignorarea inițiativelor personale venite din
partea angajaților, lipsa de apreciere din partea superiorilor ierarhici față de angajații lor,
nerecunoașterea rezultatelor bune obținute, critici repetate din partea superiorilor și uneori
remunerația.
În cele ce urmează, s-a încercat identificarea principalilor factori care pot conduce
la demotivarea auditorilor și care, implicit, pot afecta rezultatele organizației. S-au
formulat în acest sens o serie de factori demotivatori, cu scopul de a analiza percepția
respondenților cu privire la acest aspect (Tabelul 5.26 și Graficul 5.30).
14. Ce anume v-ar descuraja cel mai mult la locul de muncă? (un singur răspuns)
Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent
Valid Altele 6 3,0 3,0 3,0
Atitudinea colegilor 22 10,9 10,9 13,9
Atitudinea de desconsiderare a 83 41,1 41,1 55,0
superiorului ierarhic
Critici repetate din partea superiorilor 20 9,9 9,9 64,9
Nerecunoașterea rezultatelor bune 71 35,1 35,1 100,0
obținute
Total 202 100,0 100,0
Sursa: elaborat de autor în SPSS
184
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Nr.
Ce anume v-ar
După respondenți
descuraja cel După vârstă (ani): După vechime (ani): Ierarhie
gen: (total
mai mult la
eșantion)
locul de
muncă? 36 3 5
20- 26- 31- 0- 8-
F M - >40 - - >10
25 30 35 3 10
40 5 8
Atitudinea
10 22
colegilor (F1) 12 0 1 1 2 18 0 0 0 0 22 3
Atitudinea de
desconsiderare a
59 24 0 2 22 17 42 1 0 2 17 63 83
superiorului
ierarhic (F2) 1
Critici repetate
din partea 14 6 0 0 1 3 16 0 1 0 1 18 20
superiorilor (F3) 4
Nerecunoașterea
rezultatelor
42 29 2 4 2 3 60 2 1 1 2 65 71
bune obținute
(F4) 2
Altele (F5) 5 1 0 0 0 0 6 0 0 0 0 6 6 5
Total general 202
Sursa: prelucrare proprie pe baza analizei rezultatelor din SPSS (Anexa 20)
185
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
În ceea ce privește bărbații, observăm cea mai mare frecvență absolută înregistrată
în dreptul F4, ceea ce ne arată că există diferențe de percepție în funcție de gen,
respondenții de gen masculin considerând că principalul factor demotivator îl constituie
nerecunoașterea rezultatelor bune obținute.
Referitor la cea de-a doua variabilă, vârsta, observăm și aici diferențe, în funcție de
segmentele de vârstă stabilite. Astfel, pentru segmentele mai tinere de vârstă (31-35 ani și
36-40 ani) observăm că cele mai mari frecvențe absolute înregistrate se regăsesc în dreptul
F2, atitudinea de desconsiderare a superiorului ierarhic fiind principalul factor demotivator
în cazul auditorilor mai tineri, dornici de afirmare.
În cazul auditorilor cu vârsta de peste 40 ani, situația se schimbă, în sensul că cea
mai mare valoare a frecvențelor absolute se înregistrează în dreptul F4, nerecunoașterea
rezultatelor bune obținute fiind principalul factor demotivator în acest caz, putând fi
interpretat și ca o lipsă de apreciere din partea superiorului ierarhic față de
profesionalismul și performanța auditorilor mai experimentați.
Și în cazul vechimii în muncă se înregistrează diferențe, în sensul că pentru
auditorii cu vechimea 8-10 ani atitudinea de desconsiderare a superiorului ierarhic este
principalul factor demotivator, în timp ce pentru segmentul de vechime de peste 10 ani
există aproape egalitate între atitudinea de desconsiderare a superiorului ierarhic și
nerecunoașterea rezultatelor bune obținute.
186
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
187
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
188
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Tabelul 5.28 Percepția auditorilor în ceea ce privește principalii factori de retenție (total
eșantion) Întrebarea nr.15
Ce aspecte
considerați că
sunt decisive în Nu
Foarte Destul de Puțin
a vă convinge Important Neimportant știu/Nu
important important important
să rămâneți la răspund
actualul loc de
muncă?
TOTAL EȘANTION: 202 auditori
Remunerația 102 62 32 3 0 3
Cariera
131 45 22 1 1 2
profesională
Relația cu
51 66 41 13 24 7
conducerea
Reputația
97 59 39 4 0 3
instituției
Provocarea
122 55 18 3 2 2
profesională
Altele 39 39 27 21 9 67
Sursa: elaborat de autor pe baza datelor din SPSS (Anexa 21)
9 67
Altele 21 27
39
39
2
Provocarea profesională 32 18 55 122
3
Reputația instituției 4 39 59 97
7 24
Relația cu conducerea 13 41
51 66
2
1
Cariera profesională 1 22
45 131
3
Remunerația 3 32 62 102
0 20 40 60 80 100 120 140
189
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
5= foarte important
4=destul de important
3=important
2=puțin important
1=neimportant
Š= scor mediu
M.P.= media ponderată
M= mediana
190
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
191
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
16. Dacă ați fi complet liber de a alege, ați preferaː (un singur răspuns)
Cumulative
Frequency Percent Valid Percent Percent
Valid Să continuați să munciți în organizația 169 83,7 83,7 83,7
în care activați acum
Să părăsiți organizația în care vă 33 16,3 16,3 100,0
desfășurați activitatea în prezent
Total 202 100,0 100,0
Sursa: elaborat de autor în SPSS
192
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
193
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Analiza datelor prezentate ne arată că, în ceea ce privește genul respondenților, atât
persoanele de gen feminin cât și cele de gen masculin au precizat, în majoritatea cazurilor,
că ar prefera să continue să muncească în cadrul organizației în care activează în prezent.
Situația este clară și în cazul celorlalte variabile (vârstă și vechime în muncă), frecvențele
absolute înregistrate în cazul afirmației "Să continuați să munciți în organizația în care
activați în prezent" având aceeași interpretare.
194
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
17. Cât timp doriți să rămâneți în cadrul organizației în care vă aflați acum?
(un singur răspuns corect)
Cumulative
Frequency Percent Valid Percent Percent
Valid Altele 10 5,0 5,0 5,0
cel puțin 10 ani 31 15,3 15,3 20,3
nu mă gândesc să plec în 122 60,4 60,4 80,7
viitorul apropiat
până găsesc ceva mai bun 39 19,3 19,3 100,0
Total 202 100,0 100,0
Sursa: elaborat de autor în SPSS
195
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Cât timp
Nr.
doriți să
respondenți
rămâneți în După gen: După vârstă (ani): După vechime (ani):
(total
cadrul
eșantion)
organizației
în care vă 26 - 31 - 36 - 8-
aflați acum? F M 20-25 30 35 40 >40 0-3 3-5 5-8 10 >10
Cel puțin 10
31
ani (A1) 16 15 2 3 1 2 23 2 0 0 2 27
Nu mă
gândesc să
122
plec în viitorul
apropiat (A2) 85 37 0 4 20 21 77 1 2 3 16 100
Până găsesc
ceva mai bun 39
(A3) 22 15 0 0 5 1 33 0 0 0 2 37
Altele (A4) 5 5 0 0 0 1 9 0 0 0 0 10 10
Total general 202
Sursa: elaborat de autor pe baza rezultatelor din SPSS (Anexa 23)
În continuare au fost analizate datele din situația centralizată a frecvențelor absolute
referitoare la percepția auditorilor cu privire la viitorul lor în cadrul organizației, în funcție
de cele 3 variabile stabilite deja.
Analiza datelor prezentate în tabelul 5.33 ne arată o egalitate între frecvențele
absolute aferente afirmației A1 în funcție de gen, ceea ce înseamnă că în ceea ce privește
opțiunea de a rămâne în cadrul organizației cel puțin 10 ani numărul femeilor este egal cu
cel al bărbaților. În cadrul aceleiași afirmații, în ceea ce privește vârsta, se observă că cea
mai mare parte a respondenților se regăsește în cadrul segmentului de vârstă de peste 40
ani, acest lucru putând fi interpretat și ca un soi de atașament al auditorilor mai
experimentați față de organizația din care fac parte. Referitor la vechimea în muncă,
observăm aceeași distribuție a frecvențelor relative (mai mare pentru segmentul de
vechime de peste 10 ani), interpretarea fiind aceeași.
Referitor la cea de-a doua afirmație (A2 –" nu mă gândesc să plec în viitorul
apropiat"), iată că există diferențe majore în ceea ce privește genul, în sensul că această
196
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
100% 1 10
5 5 9
1 2
90% 5
22
15 33 1 37
80%
70% 4
60%
50% 2 21 2 3 16
85 37 100
20 77
40%
2
30%
20% 3
10% 15
16 23 27
2 2
0% 1 0 0
20- 26 - 31 - 36 -
F M >40 0-3 3-5 5-8 8-10 >10
25 30 35 40
După
După vârstă (ani): După vechime (ani):
gen:
Altele 5 5 0 0 0 1 9 0 0 0 0 10
Până găsesc ceva mai bun 22 15 0 0 5 1 33 0 0 0 2 37
Nu mă gândesc să plec în
85 37 0 4 20 21 77 1 2 3 16 100
viitorul apropiat
Cel puțin 10 ani 16 15 2 3 1 2 23 2 0 0 2 27
197
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
198
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Nr.
După respondenți
Sunteți în După vârstă (ani): După vechime (ani):
gen: (total
căutare
eșantion)
activă a
unui alt loc
de muncă? 0
-
20- 26 - 31 - 36 - 3 3- 5- 8-
F M 25 30 35 40 >40 5 8 10 >10
Da 11 9 2 0 2 0 16 2 0 0 0 18 20
Nu 119 63 0 7 24 25 126 1 2 3 20 156 182
Total
202
general
Sursa: elaborat de autor pe baza rezultatelor din SPSS (Anexa 24)
199
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
experiență, se atașează față de organizație și nu mai sunt în căutare activă a unui loc de
muncă.
200
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
financiară. Totodată, această activitate necesită anumite abilități din partea persoanelor
care o realizează, necesită timp și efort pentru ducerea la îndeplinire a obiectivelor misiunii
de audit. De asemenea, pentru a face față exigențelor domeniului și schimbărilor care
intervin în legislație, se impune o pregătire profesională temeinică a personalului care
desfășoară activități de audit.
Toate aceste elemente pot influența decizia auditorului de a părăsi domeniul de
audit, prin prisma dificultăților întâmpinate.
În continuare vom analiza decizia auditorilor cu privire la domeniul de audit, dacă
aceștia doresc să părăsească acest domeniu în curând sau doresc să continue. În tabelul
5.36 și în Graficul 5.42 de mai jos sunt prezentate aceste opțiuni la nivelul întregului
eșantion.
Tabelul 5.36 Perspectivele auditorilor cu privire la părăsirea activității de audit
201
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Iată că la nivelul eșantionului, datele ne indică în mod clar că cei mai mulți dintre
respondenți au menționat că nu intenționează să părăsească activitatea de audit (86,1%), în
timp ce aproximativ 13,9% din total au intenția de a părăsi domeniul auditului.
Mai jos este realizată situația centralizată a frecvențelor absolute referitoare la
intenția auditorilor cu privire la continuitatea lor în cadrul acestei profesii, în funcție de
gen, vârstă și vechimea în muncă, cu scopul de a observa dacă vreuna dintre aceste
variabile influențează deciziile lor cu privire la acest aspect (Tabelul 5.37).
Nr.
Intenționați respondenți
După gen: După vârstă (ani): După vechime (ani):
să părăsiți în (total
curând eșantion)
activitatea
31 36
de audit?
20- 26 - - 5- 8-
F M 25 - 30 35 40 >40 0-3 3-5 8 10 >10
Da 17 11 2 0 1 1 24 2 0 0 0 26 28
Nu 113 61 0 7 25 24 118 1 2 3 20 148 174
Total
202
general
Sursa: elaborat de autor pe baza rezultatelor din SPSS (Anexa 25)
202
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
203
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Tabelul 5.38 Intenția auditorilor privind ocuparea unui post de auditor în sectorul
public
204
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Da, în cadrul
Curții de 54 16 0 3 20 14 33 0 1 3 16 50 70
Conturi
Nu 65 48 0 3 3 10 97 0 1 0 2 110 113
Total
202
general
Sursa: elaborat de autor pe baza rezultatelor din SPSS (Anexa 26)
207
Datele Raportului de activitate pe anul 2018 al Curții de Conturi ne arată o pondere de 60% în ceea ce
privește gradul de ocupare în favoarea femeilor (p.18 din Raport)
205
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Tabelul 5.40 Percepția auditorilor cu privire la cele mai importante aspecte în pregătirea
lor profesională
21. Care sunt aspectele pe care le considerați a fi cele mai importante în cadrul
pregătirii profesionale? (un singur răspuns)
Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent
Valid Abilitatea de a folosi timpul 55 27,2 27,2 27,2
eficient
Altele 1 ,5 ,5 27,7
Capacitatea de adaptare 77 38,1 38,1 65,8
rapidă la situații noi și
neprevăzute
Capacitatea de mediere și 7 3,5 3,5 69,3
management a conflictelor
Munca în echipă 56 27,7 27,7 97,0
Utilizarea foarte bună a 6 3,0 3,0 100,0
calculatorului
Total 202 100,0 100,0
Sursa: elaborat de autor în SPSS
206
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
207
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Care sunt
aspectele pe Nr.
respon-
care le După
considerați a După vârstă (ani): După vechime (ani): denți Ierarhie
gen:
fi cele mai (total
importante în eșantion)
cadrul
pregătirii
profesionale?
20- 26 - 31 - 36 - 3- 5- 8-
F M 25 30 35 40 >40 0-3 5 8 10 >10
Abilitatea de a
folosi timpul 39 16 0 2 15 10 28 1 0 2 8 44 55 3
eficient (A1)
Munca în
29 27 2 2 3 7 42 2 2 1 3 48 56 2
echipă (A2)
Utilizarea
foarte bună a
2 4 0 0 0 0 6 0 0 0 0 6 6 5
calculatorului
(A3)
Capacitatea de
mediere și
management 4 3 0 0 0 0 7 0 0 0 0 7 7 4
al conflictelor
(A4)
Capacitatea de
adaptare
rapidă la
55 22 0 3 8 8 58 0 0 0 9 68 77 1
situații noi și
neprevăzute
(A5)
Altele (A6) 1 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 1 1 6
Total general 202
Sursa: elaborat de autor pe baza rezultatelor din SPSS (Anexa 27)
208
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Datele ne arată că cele mai mari frecvențe absolute se înregistrează în dreptul A5,
dezvoltarea capacității de adaptare la situații noi și neprevăzute fiind cel mai important
element pe care auditorii l-au nominalizat în ceea ce privește pregătirea profesională.
În ceea ce privește genul, cele mai mari valori ale frecvențelor absolute se
înregistrează în dreptul femeilor (în toate cazurile), lucru explicabil oarecum, dat fiind
faptul că genul feminin domină răspunsurile la chestionar.
Referitor la segmentele de vârstă, segmentele de vârstă 31-35 de ani și 36-40 de ani
consideră cel mai important element în pregătirea profesională "abilitatea de a folosi timpul
eficient", în timp ce segmentul peste 40 ani consideră cel mai important element
"capacitatea de adaptare rapidă la elemente noi și neprevăzute".
În ceea ce privește vechimea în muncă, sunt prezentate două segmente
semnificative la nivelul eșantionului, respectiv segmentul 8-10 ani și peste 10 ani vechime.
Ambele segmente consideră "capacitatea de adaptare rapidă la elemente noi și
neprevăzute" ca fiind cel mai important element în pregătirea profesională.
209
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
210
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
211
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
212
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Tabelul 5.43 Cele mai eficiente metode de pregătire profesională în domeniul auditului,
conform percepției respondenților
Nr. respondenți
Care metode de pregătire profesională le Ierarhie/eșantion
(total eșantion)
considerați a fi cele mai eficiente?
Seminarii și workshopuri 122 1
Metode de pregătire la locul de muncă 117 2
Metode de tip e-learning 70 4
Stagii de practică și specializare în alte
76 3
organizații similare din străinătate
Altele 1 5
Sursa: elaborat de autor pe baza rezultatelor din SPSS (Anexa 29 )
213
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
workshop-urile, locul doi este ocupat (la mică distanță) de metodele de pregătire la locul de
muncă, iar stagiile de practică și specializare în alte organizații similare din străinătate
ocupă locul al treilea.
214
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
215
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
216
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Analiza datelor ne-a arătat că, în general, conform răspunsurilor acestora, între
auditori și superiorii lor ierarhici există o relație bună (în unele cazuri foarte bună). Iată că,
din analiza răspunsurilor oferite, reiese că auditorii furnizează superiorilor lor ierarhici o
activitate ce depășește cerințele postului pe care aceștia îl ocupă și depun eforturi
suplimentare în vederea atingerii obiectivelor fixate, frecvențele absolute înregistrate și
valorile indicatorilor tendinței centrale demonstrând acest lucru.
Din analiza celor prezentate anterior, rezultă că cea de-a treia ipoteză de cercetare
formulată în cadrul prezentului demers științific se confirmă.
IPOTEZA 4 – Presiunea datorată bugetelor insuficiente de timp alocate
misiunilor de audit determină auditorul să părăsească organizația: din analiza datelor
prezentate în urma centralizării acestora pe baza chestionarului și după prelucrare, în ceea
ce privește bugetele de timp alocate misiunilor de audit, auditorii respondenți au menționat
că acestea sunt uneori/rar adecvate, ceea ce înseamnă că auditorii resimt o presiune a
timpului datorată bugetelor de timp insuficiente alocate misiunilor de audit. În completare,
putem vedea cu ușurință că, în ceea ce privește îndeplinirea cu succes a obiectivelor
stabilite în cadrul misiunii de audit, indiferent de vârsta sau de vechimea în muncă a
auditorilor, aceștia au menționat că efectuează ore suplimentare non-declarate destul de des
(segmentul mai tânăr de vârstă) sau uneori (auditorii cu vârsta de peste 40 ani și cu peste
10 ani vechime), fără de care doar uneori bugetul de timp alocat poate fi respectat.
Presiunea datorată unor activități simultane (lucrul la mai multe lucrări în același
timp) este destul de mare, potrivit percepției auditorilor respondenți (scor mediu calculat).
Cu toate acestea, așa cum am menționat și în cadrul analizei datelor pentru
confirmarea/infirmarea celorlalte ipoteze de lucru, auditorii nu sunt dispuși să renunțe la
actualul lor de muncă pentru a avea mai mult timp la dispoziție, deși au menționat că
respectarea unui echilibru între timpul petrecut la locul de muncă și timpul liber est destul
de importantă.
De asemenea, respondenții au precizat că, în cea mai mare parte a lor, că doresc să
muncească în cadrul organizației în continuare și că nu sunt dispuși să părăsească
organizația și nici domeniul auditului.
Concluzionând cele prezentate, se observă că, deși presiunea datorată bugetelor de
timp insuficiente, alocate misiunilor de audit, este destul de mare, auditorii totuși nu
intenționează să părăsească activitatea desfășurată în cadrul organizației în care activează și
217
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
nici domeniul auditului, ceea ce înseamnă că cea de-a patra ipoteză de lucru nu se
confirmă.
218
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
alocat un buget de timp pentru misiunea principală și un alt buget de timp pentru
verificarea ducerii la îndeplinire a măsurilor/recomandărilor emise de auditori cu ocazia
unor misiuni de audit anterioare.
În sprijinul celor afirmate anterior, vin și rezultatele analizei realizate asupra
celorlalte întrebări de confirmare. Astfel, se observă că în ceea ce privește respectarea
bugetelor de timp alocate misiunilor de audit, auditorii menționează că acestea sunt
respectate destul de des (segmentul de vârstă peste 40 ani), respectiv uneori sau rar
(segmentele de vârstă mai tinere), de unde deducem că bugetele de timp alocate misiunilor
de audit pot pune probleme chiar și auditorilor experimentați.
Și răspunsurile auditorilor privind orele suplimentare non-declarate confirmă cele
menționate anterior, în sensul că atât auditorii mai tineri, cât și auditorii experimentați
efectuează ore suplimentare non-declarate, prima categorie destul de des, iar cea de-a doua
categorie uneori.
Intervalul de timp alocat misiunilor de audit, care este definit ca durata misiunii de
audit, pune probleme auditorilor, indiferent de gen, vârstă sau vechimea în muncă. Astfel,
în majoritatea cazurilor auditorii consideră că intervalul de timp alocat misiunilor de audit
este rar sau uneori adecvat, acest lucru având la bază cauze care pot ține de auditor sau, de
cele mai multe ori, cauze care țin de entitatea auditată (spre exemplu, nepunerea la
dispoziție la timp a documentelor necesare efectuării auditului poate "mânca" din timpul
auditorului sau necesitatea realizării unor analize complexe care necesită timp).
În continuare, presiunea timpului datorată lucrului simultan la mai multe lucrări în
același timp reprezintă o problemă pentru auditori. Așa cum am menționat anterior în cazul
bugetelor de timp, realizarea unei misiuni de audit împreună cu o misiune de follow-up (de
urmărire a modului de ducere la îndeplinire a măsurilor/recomandărilor emise de auditori
cu ocazia unor misiuni de audit anterioare, în cazul Curții de Conturi) poate pune adevărate
probleme auditorilor datorită timpului uneori insuficient alocat. Astfel, majoritatea
auditorilor respondenți au menționat că presiunea lucrului simultan la mai multe lucrări în
același timp este destul de mare, lucru confirmat și de răspunsurile auditorilor cu privire la
importanța timpului în evaluarea performanței profesionale individuale a acestora, despre
care afirmă că ocupă un loc prioritar destul de mare în cadrul aceste evaluări.
Timpul liber este o variabilă care diferă de la persoană la persoană și care poate
avea conotații diferite, în funcție de vârsta și de prioritățile fiecărui individ. În cadrul
studiului preliminar privind tinerii auditori externi din sectorul public cu vârsta mai mică
219
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
220
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
demotivatori în cazul auditorilor, aceștia fiind (de la cel mai important la cel mai puțin
important): atitudinea de desconsiderare a superiorului ierarhic, nerecunoașterea
rezultatelor bune obținute, atitudinea colegilor și criticile repetate din partea superiorilor
ierarhici. Analizând cele prezentate, putem considera că o atitudine de condescendență din
partea superiorilor față de auditori și recunoașterea rezultatelor bune obținute pot contribui
în mod esențial la motivarea acestora.
În același timp, implicarea superiorilor ierarhici în activitatea de audit le conferă o
senzație de siguranță în ceea ce privește rezultatele activității lor. Cei mai mulți dintre
respondenți au menționat că superiorii ierarhici foarte des sunt perfecționiști și caută să
elimine deficiențele, se preocupă ca fiecare auditor să beneficieze de formare profesională
adecvată și revizuiește de manieră aprofundată ansamblul documentelor produse de echipa
de audit. Toate aceste elemente adaugă plus valoare muncii auditorului, acesta resimțind
implicarea superiorului ierarhic ca pe un sprijin real în activitatea pe care acesta o
desfășoară.
Și relația cu superiorii ierarhici contribuie în mod esențial la motivarea auditorilor.
Din analiza răspunsurilor la chestionar, în general auditorii percep relația lor cu superiorii
ierarhici ca fiind bună (în unele cazuri foarte bună), buna comunicare fiind principalul
vector al acestei relații (feedback-ul). De asemenea, este important ca, în cazul echipelor de
audit, șefii de echipă să fie desemnați prin rotație de către superiorii ierarhici, astfel încât
să nu existe riscul ca unii auditori să se simtă excluși sau să aibă sentimentul că nu li se
oferă șansa să demonstreze, acest lucru putând fi interpretat și ca o recunoaștere a
rezultatelor bune anterioare.
Putem considera că și atitudinea organizației față de auditori contribuie din plin la
motivarea acestora. Din analiza răspunsurilor oferite la chestionar, se poate observa cu
ușurință că majoritatea auditorilor respondenți consideră că organizația se preocupă de
nevoile lor și de asigurarea unui climat adecvat, în vederea obținerii unor rezultate bune
din partea acestora, fapt confirmat și de dorința manifestată a auditorilor de a rămâne în
continuare în organizația în care activează în prezent. Atitudinea necorespunzătoare a
organizației contribuie la crearea unui mediu ostil auditorilor, un climat organizațional
necorespunzător fiind principala cauză care stă la baza demotivării, așa cum am precizat
mai sus.
Programele de pregătire profesională pot contribui la motivarea auditorilor,
acestea oferind ocazia auditorilor să se dezvolte și să se simtă împliniți, să aibă sentimentul
221
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
222
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
223
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
224
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
225
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Prezentul demers științific și-a stabilit drept obiectiv general identificarea factorilor
dominanți care stau la baza performanței profesionale ale unui auditor extern și care au
implicații în performanța organizației, în ansamblul său. Iată că, prin sintetizarea
rezultatelor obținute în funcție de obiectivele specifice stabilite, am reușit să atingem
obiectivul general menționat anterior.
Concluziile cercetării științifice au fost analizate în paralel cu cele ale studiului
preliminar realizat în cazul tinerilor auditori publici externi cu vârsta mai mică de 35 de ani
din cadrul EUROSAI (reprezentanții Generației Y de auditori), observându-se în multe
cazuri similitudini în ceea ce privește percepția auditorilor cu privire la anumite aspecte,
similitudini care au fost prezentate în cadrul concluziilor.
Pe baza acestor concluzii, deși studiul a fost realizat pe baza răspunsurilor oferite
de auditori membri ai Camerei Auditorilor Financiar din România, în capitolul următor vor
fi formulate o serie de recomandări privind managementul performanței la nivelul Curții de
Conturi, dat fiind faptul că atât activitatea de audit realizată de auditorii din cadrul
C.A.F.R. cât și cea de audit public extern realizată de auditorii publici externi din cadrul
Curții de Conturi este similară, în unele aspecte chiar identică (practic sunt diferențiate de
modul de raportare a rezultatelor auditului și de grupul țintă căruia de adresează rapoartele
lor de audit).
226
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
CAPITOLUL 6
PROPUNERI PRIVIND MANAGEMENTUL PERFORMANȚEI LA
NIVELUL CURȚII DE CONTURI
227
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
50
49
47
44
42
ANUL 2015 ANUL 2016 ANUL 2017 ANUL 2018 ANUL 2019
208
Raportul de activitate al Curții de Conturi pe anul 2016, p. 22
Raportul de activitate al Curții de Conturi pe anul 2017, p. 29
228
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
pensionări au loc la nivelul întregii Curți de Conturi, respectiv sunt distribuite într-un mod
oarecum uniform la nivelul structurilor teritoriale, nu influențează în mod semnificativ
activitatea, însă dacă aceste pensionări au loc la nivelul a câteva structuri, acest lucru
desigur că influențează activitatea de audit public extern desfășurată de structurile
respective, prin faptul că ceilalți auditori publici externi sunt nevoiți să ducă la bun sfârșit
programul de activitate al structurii de specialitate cu un număr mai mic de oameni, lucru
care poate influența performanța instituțională.
În anul 2016, prin Hotărârea Guvernului nr. 901/2015 privind aprobarea Strategiei
naționale în domeniul achizițiilor publice209, în sarcina Curții de Conturi a României au
fost stabilite o serie de măsuri care trebuiau duse la îndeplinire în ceea ce privește
domeniul achizițiilor publice din România. În vederea implementării măsurilor stabilite
prin Strategia Națională în domeniul achizițiilor publice pentru Curtea de Conturi a
României, prin noul pachet de legi210 în domeniul achizițiilor publice (care au transpus
noile directive211europene în legislația națională) s-a stabilit un număr suplimentar de 250
de posturi de auditori publici externi pentru Curtea de Conturi, care trebuiau ocupate cu
personal de specialitate.
Evoluția posturilor vacante la nivelul Curții de Conturi pentru perioada 2014-2018
se prezintă astfel (Graficul 6.2).
400
350
337
337
300 323
250
200
150
100
77 97
50
0
Anul 2014 Anul 2015 Anul 2016 Anul 2017 Anul 2018
209
Publicată în Monitorul Oficial, Partea I, nr. 881 din 25 noiembrie 2015
210
Legea nr. 98/2016 privind achizițiile publice, Legea nr. 99/2016 privind achizițiile sectoriale și Legea nr.
100/2016 privind concesiunile de lucrări si concesiunile de servicii
211
Este vorba despre Directiva 2014/23/UE, Directiva 2014/24/UE și Directiva 2014/25/UE
212
Raportul de activitate al Curții de Conturi pe anul 2016, p. 20
229
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
230
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
prezentate anterior, este evident că între cele două generații apar uneori conflicte, datorate
mai ales abordării diferite a problemelor și a provocărilor de la locul de muncă.
Lucrurile nu stau diferit nici în ceea ce privește comunitatea auditorilor. Plecând de
la coexistența generațiilor întâlnită în toată societatea contemporană, la toate nivelele sale
și analizând informațiile obținute în urma demersului științific (pe baza chestionarului
transmis), putem avea în vedere următoarele aspecte: pot exista diferențe de percepție între
cele două generații de auditori în ceea ce privește factorii demotivatori. Dacă pentru
auditorii mai tineri (din Generația Y) principalul factor demotivator îl reprezintă atitudinea
de desconsiderare a superiorului ierarhic, pentru auditorii din Generația X sau cei din
Generația Babyboom principalul factor demotivator îl reprezintă, conform cercetării
noastre, nerecunoașterea de către ceilalți auditori, de către superiorii ierarhici sau de către
organizație a rezultatelor bune obținute. De aici pot apărea uneori conflicte, mai ales în
cazul în care auditorii mai tineri nu recunosc rezultatele bune obținute de către auditorii
mai experimentați, aspect care poate afecta uneori chiar rezultatele unei misiuni de audit.
Având în vedere cele enumerate anterior, considerăm că un rol deosebit de
important îl are superiorul ierarhic, care trebuie să ia decizii în ceea ce privește distribuirea
sarcinilor de audit în așa fel încât șansele ca astfel de conflicte să apară să fie minime. O
altă opțiune ar fi ca acesta să stabilească echipele de audit în funcție de afinitățile existente
între auditori.
231
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
213
https://www.urbandictionary.com/define.php?term=Generation%20Z , accesat la 04.04.2019, ora 21:00
214
Armstrong M., Managementul resurselor umane. Manual de practică, Editura Codecs, 2003, p. 351
232
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
233
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
234
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
215
Disponibil la
http://www.intosai.org/fileadmin/downloads/downloads/4_documents/publications/eng_publications/ENG_C
BC_2018_Strengthening_SAIs.pdf , accesat la 01.02.2019, ora 21:50 , pp. 50 – 54
235
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
216
English Oxford Living Dictionary , disponibil la
https://en.oxforddictionaries.com/definition/professionalization , accesat la 12.03.2018, ora 21:00
217
Levine, F.J., Professionalization of Social and Behavioural Scientists: United States, International
Encyclopedia of the Social & Behavioural Sciences, pp. 12146-12154 (Science Direct
https://doi.org/10.1016/B0-08-043076-7/00050-4 )
218
National Research Council -Professionalizing the Nation's Cybersecurity Workforce?: Criteria for
Decision-Making. Washington, DC: The National Academies Press, 2013, https://doi.org/10.17226/18446.
236
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Măsurarea Oameni
performanței competenți
Performanța
sectorului public
Sursa: adaptare după "Developing pathways For the Professional Development of Auditors in a Supreme
Audit Institution (SAI). Utilising the INTOSAI competency framework to develop public sector audit
professionals in the most context-appropriate way", elaborat de INTOSAI Capacity Building Committee
În Figura 6.1, se pot observa cele 4 fundamente ale profesionalizării auditorilor din
cadrul instituțiilor supreme de audit: mediul de lucru, standardele de audit, măsurarea
performanței și calitatea profesională (oameni competenți). Plecând de la aceste 4
219
Developing pathways For the Professional Development of Auditors in a Supreme Audit Institution (SAI).
Utilising the INTOSAI competency framework to develop public sector audit professionals in the most
context-appropriate way, disponibil la https://www.intosaicbc.org/wp-content/uploads/2019/02/Guide-on-
professionalisation-pathways-11.pdf , accesat la 31.01.2018, ora 21:20
237
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Sursa: Developing pathways for the Professional Development of Auditors in a Supreme Audit Institution
(SAI). Utilising the INTOSAI competency framework to develop public sector audit professionals in the
most context-appropriate way", elaborat de INTOSAI Capacity Building Committee, p. 22
238
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
220
http://www.curteadeconturi.ro/SeminariiPregProf.aspx , accesat la 04.04.2019, ora 20:00
221
https://afrosai.org/sites/default/files/atoms/files/item_11a_afrosai_professionalization_theme_paper.pdf,
accesat la 04.04.2019, ora 20:50
222
Jeppesen, K.P., Establishing a Certified Public Sector Auditor qualification: The Danish case and its
implications, Copenhagen Bussiness School, p. 4, disponibil la
https://openarchive.cbs.dk/bitstream/handle/10398/6745/wp_2008-01.pdf?sequence=1 , accesat la
04.04.2019, ora 21:50
223
http://www.intosaicommunity.net/user/newsdetails/28 , accesat la 04.04.2019, ora 20:20
239
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
224
http://english.nau.edu.cn/, accesat la 04.04.2019, ora 22:30
225
http://www.ipaiindia.org/Book_Reviews.aspx , accesat la 04.04.2019, ora 23:00
240
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
persoanele cu o vastă experiență în audit public extern, management financiar, audit intern,
achiziții publice, etc., activitatea sa fiind bazată mai mult pe elaborarea de studii și
cercetări în domeniul auditului public extern, oferirea de consultanță, monitorizarea și
evaluarea proiectelor, etc.
Și în Germania există un astfel de institut, Institutul Auditorilor Publici din
Germania226, care este organizat sub forma unei entități care deservește interesele
auditorilor publici din Germania și firmelor care efectuează audit public în această țară,
oferind și cursuri de formare profesională în vederea certificării în profesia de auditor
public extern.
Ținând seama de cele prezentate anterior, considerăm că și Curtea de Conturi a
României deține competențele necesare în vederea înființării unui Institut al Auditorilor
Publici Externi din România. Avantajele conferite de existența unui astfel de institut sunt
multiple. Pe de o parte, eliberarea unui certificat pentru auditorii publici externi oferă
prestigiu institutului, dat fiind prestigiul profesiei de auditor public extern și unicitatea
acestei profesii în cadrul societății românești. Pe de altă parte, Institutul ar putea constitui o
bază de selecție pentru viitorii angajați ai Curții de Conturi a României, prin oferirea de
cursuri pe nivele.
În vederea înființării unui astfel de institut este nevoie, în primul rând, modificarea
Legii nr. 94/1992 privind organizarea și funcționarea Curții de Conturi, cu modificările și
completările ulterioare. Astfel, este necesară introducerea unui nou articol în cadrul legii,
care să facă referire la acest institut, după cum urmează: "În subordinea Curții de Conturi
funcționează Institutul Auditorilor Publici Externi, instituție publică cu personalitate
juridică, care are rol de certificare a auditorilor publici externi, conform standardelor
internaționale ale INTOSAI în domeniul certificării auditorilor, asigurând în același timp
și pregătirea profesională a auditorilor publici externi din cadrul Curții de Conturi.
Activitatea Institutului Auditorilor Publici externi este finanțată din venituri proprii și din
subvenții acordate de la bugetul de stat."
Institutul poate fi proiectat astfel încât să ofere certificare auditorilor publici
externi (atât pentru cei existenți în cadrul Curții de Conturi, cât și pentru cei care vor fi nou
angajați), să ofere cursuri de formare profesională pentru auditorii publici externi din
cadrul instituției (pe nivele). De asemenea, este benefică înființarea unei secțiuni în cadrul
Institutului pentru tinerii manageri (după modelul SYL).
226
https://www.idw.de/the-idw , accesat la 05.04.2019, ora 21:40
241
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
CURTEA DE CONTURI
A ROMÂNIEI
INSTITUTUL AUDITORILOR
PUBLICI EXTERNI DIN ROMÂNIA
Președinte
Director general
Departamentul de
Departamentul de
audit financiar
audit de
conformitate (Director)
(Director)
Departamentul de
Departamentul de relații internaționale
analiză a datelor și și schimb de
raportare experiență
(Director) (Director)
Departamentul de
Secretariatul General
audit al
performanței (Secretar General)
(Director)
Sursa: elaborat de autor
242
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
243
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
244
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
245
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
246
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
247
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Concluzii generale
Conceptul de performanță are semnificații multiple, după cum am putut observa pe
parcursul prezentului demers științific. Acest concept este întâlnit atât la nivelul organizațiilor
din sectorul public, cât și la nivelul celor din sectorul privat, fiind o preocupare permanentă la
nivelul managementului din cadrul celor două sectoare.
Organizațiile pot fi privite ca niște sisteme în care se regăsesc diverse tipuri de
resurse, în care angajații realizează produse și servicii noi și în care activitățile lor sunt
desfășurate de așa manieră încât să pună în practică planurile de atingere a obiectivelor
stabilite. Performanța organizațională este unul din conceptele de management care
prezintă foarte mare interes, iar dezvoltarea unui sistem de măsurare a performanței este o
condiție necesară atingerii excelenței în cadrul organizației, fiind unul dintre factorii foarte
importanți care contribuie la progresul acesteia.
Performanța unei organizații se află în relație directă cu performanța individului, între
cele două concepte existând o relație directă, în sensul că performanța organizației depinde
într-o foarte mare măsură de performanța individului. Managementul resurselor umane în
societatea contemporană are la bază individul, prin prisma trăsăturilor personale de
caracter, a competențelor, a formării profesionale, a evaluării și motivării acestuia. Toate
aceste procese care au loc la nivel individual au în vedere îmbunătățirea activității
angajaților în ansamblul lor, ca grup, în vederea sporirii performanței organizației.
În vederea creșterii performanței individuale, managementul organizației trebuie să
identifice o serie de elemente particulare, care se regăsesc la nivelul fiecărui individ, acestea
fiind determinate de nevoile și așteptările fiecăruia, fiind diferite. De asemenea, sistemele de
motivare și recompensare joacă un rol extrem de important, o proiectare corespunzătoare a
acestora contribuind din plin la performanța organizației.
Instituțiile supreme de audit, ca organizații ale sectorului public, ocupă un loc deosebit
de important în arhitectura instituțională a unui stat democratic. Aceste structuri independente
s-au creat ca o necesitate încă din perioada înființării statelor moderne, fiind concepute ca
structuri fundamentale ale statului, cu rol de supraveghere a gestionării resurselor publice
și de instaurare a disciplinei financiare. În același timp, instituțiile supreme de audit
reprezintă "câinii de pază" ai finanțelor publice și fac parte din sistemul național de
integritate, ca piloni de integritate alături de Avocatul Poporului și alte agenții specializate
în lupta anticorupție.
248
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
249
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
publici (sau alte denumiri atribuite de acestea personalului de specialitate care desfășoară
activități de audit public extern). În cadrul unei componente de management al resurselor
umane de succes în cadrul unei organizații, existența unui sistem complex care să cuprindă
recrutarea și selecția, formarea profesională și recompensa/motivarea este esențială.
În ceea ce privește recrutarea și selecția, două procese strâns legate între ele, în
cazul auditorilor externi trebuie să se țină cont în special de competențele și aptitudinile
necesare ocupării postului, având în vedere complexitatea activității de audit. Recrutarea și
selecția din sursă internă ar putea reprezenta o soluție, dat fiind faptul că potențialii
candidați de acest tip sunt familiarizați deja cu organizația iar procesul de integrare ar
putea fi mult mai facil decât în cazul celorlalți candidați.
În ceea ce privește sistemul de recompensare și motivația, toate organizațiile se află
într-o permanentă încercare de a afla ce este de făcut pentru a atinge performanța prin
oameni. În vederea realizării acestui lucru, este necesar ca organizațiile să acorde o atenție
mărită tuturor modalităților prin care proprii angajați pot fi motivați, asigurându-se în acest
fel că aceștia produc rezultate astfel încât să fie atinse țintele organizației.
În urma analizei informațiilor colectate pe baza chestionarului care a stat la baza
prezentului demers științific, principalii factori care stau la baza demotivării auditorilor
sunt următorii:
atitudinea de desconsiderare a superiorului ierarhic;
nerecunoașterea rezultatelor bune obținute;
atitudinea colegilor;
criticile repetate din partea superiorilor ierarhici.
Auditul, fiind o activitate de echipă, este necesar să se desfășoare în condiții de
responsabilitate și control. În ipoteza în care membrii unei echipe de audit vor avea
responsabilități individuale, cu siguranță activitatea lor va fi mai eficace, datorită faptului
că lipsa unor responsabilități stabilite la nivel de individ nu permite responsabilizarea
membrilor echipei, neexistând astfel un control asupra echipei, vina pentru eventualele
eșecuri neputând fi stabilită la nivel individual.
Un alt element potențial în ceea ce privește motivarea angajaților unei organizații îl
reprezintă programele de formare profesională, în special cele care au loc în străinătate în
cadrul unor organizații de prestigiu. Prin intermediul acestora, individul poate avea
sentimentul că se dezvoltă și apare astfel sentimentul de împlinire, extraordinar de
250
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
251
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
profesională a propriilor angajați, cu atât există mai multe șanse ca performanța acestora să
sporească.
La nivelul comunității internaționale de audit public extern a existat întotdeauna o
preocupare permanentă în ceea ce privește întărirea capacității instituționale a instituțiilor
supreme de audit. În cadrul liniilor directoare emise de INTOSAI, se specifică faptul că o
instituție supremă de audit trebuie să-și întărească funcția de management al resurselor
umane, pentru a-și dovedi eficiența. De asemenea se precizează că o instituție supremă de
audit trebuie să-și planifice resursa umană și, cel mai important, să fie capabilă să rețină
resursa umană înalt calificată.
Schimbul de generații care intervine la un moment dat în cadrul organizațiilor (atât
cele din sectorul privat cât și cele din sectorul public) este inevitabil. În cazul instituțiilor
supreme de audit, acest schimb de generații poate fi destul de dificil de gestionat, datorită
faptului că activitatea de audit public extern este una destul de complexă, ce presupune o
multitudine de cunoștințe și aptitudini care cu greu pot fi dobândite de generația tânără, în
sensul că pe parcursul desfășurării activității specifice, auditorii se întâlnesc cu o mulțime de
spețe diferite la nivelul instituțiilor publice.
Realizarea unui Studiu privind profilul tânărului auditor public extern în cadrul
prezentului demers științific este util, mai ales prin prisma faptului că acesta a scos în
evidență o serie de trăsături caracteristice tinerei generații de auditori publici (cu vârsta de
până la 35 de ani), fiind un instrument nou pentru instituțiile supreme de audit, rezultatele
acestui studiu putând fi utilizate nu doar de către Curtea de Conturi a României, ci și de către
alte instituții supreme de audit și organizații de profil ca șablon, ținând cont de faptul că a
fost realizat pe baza răspunsurilor oferite de o gamă destul de largă de tineri auditori publici.
Pe baza rezultatelor studiului preliminar menționat mai sus, se pot realiza o serie de
analize cu privire la implementarea conceptului SYL la nivelul instituțiilor supreme de audit,
formarea de lideri tineri care să ducă mai departe munca predecesorilor lor fiind extrem de
importantă.
Prezentul demers științific a avut drept obiectiv principal identificarea factorilor
dominanți care stau la baza performanței profesionale ale unui auditor extern. Finalizarea
cercetării realizate pe baza chestionarului aplicat celor 290 auditori din cadrul Camerei
Auditorilor Financiari a contribuit la formularea unor concluzii cu privire la identificarea
problemelor cu care se confruntă auditorii, a nevoilor acestora, dar și a principalilor factori
252
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
253
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
254
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
255
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
256
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Contribuții personale
I. Contribuții în ceea ce privește analiza conceptului de performanță la nivelul
instituțiilor supreme de audit
Identificarea celor mai importante surse bibliografice referitoare la conceptul de
performanță.
257
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
258
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Prezenta teză de doctorat poate constitui un material extrem de util pentru Curtea
de Conturi, prin propunerile de îmbunătățire a performanței instituționale.
Totodată, teza de doctorat poate fi utilă și celorlalte instituții supreme de audit din
cadrul EUROSAI, prin prisma studiului preliminar realizat cu privire la profilul
tânărului auditor extern din comunitatea EUROSAI.
259
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Limitele cercetării
Prezentul demers științific prezintă anumite limite, determinate de:
Culegerea destul de dificilă a datelor pe baza chestionarului, datorită faptului că
instrumentul de cercetare a fost transmis în format electronic, prin intermediul
căsuței poștale electronice, mulți dintre respondenți fiind constrânși poate de timp
și evitând completarea acestuia.
Realizarea cercetării se bazează pe informații care aparțin în totalitate
respondenților la chestionar, putând fi afectate de păreri proprii, subiectivism și
experiențe diferite trăite pe parcursul desfășurării misiunilor de audit.
Reținerea în răspunsurile oferite, având drept cauză suspiciunea cu privire la
confidențialitatea răspunsurilor oferite.
Neacordarea unui interes corespunzător completării chestionarului, datorită
timpului liber destul de limitat al respondenților.
Refuzul unor respondenți de a completa chestionarul.
Cercetarea este raportată la intervalul de timp în care instrumentul de cercetare a
fost transmis grupului-țintă.
Cu toate acestea, în ceea ce privește demersul științific, autorul este convins că acesta
reprezintă un pas important în informarea părților interesate cu privire la domeniul
auditului public extern și deschide calea unor cercetări viitoare mai complexe.
260
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
261
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
BIBLIOGRAFIE
7. Barnard, C. I., The functions of the executive. Cambridge, MA: Harvard University
Press, 1938, p. 73.
9. Black S., Briggs S., Keogh W., Service quality performance measurement in
public/private sectors, Managerial Auditing Journal, Vol. 16, No. 7, 2001, pp. 400-405.
10. Bostan I., Auditul public extern, Colecţia Business/ Univers juridic, Bucureşti, 2010,
p. 24.
12. Boyne G., and Gould-Williams J., Planning and performance in public organizations,
Public Management Review, Vol. 5, No. 1, 2003, pp. 115-132.
14. Văcăroiu N. (coord), Mainea S., Carta Albă a Curții de Conturi a României
(2008-2017), p. 412.
15. Eccles, R.G., “The performance measurement manifesto”, Harvard Business Review,
January-February, 1991, pp. 131-7.
262
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
16. Ehrenberg R., Stupak R., Total quality management: Its relationship to administrative
theory and organizational behaviour in the public sector, Public Administration Quarterly,
Vol, 18, No. 1, 1994, pp. 75-98.
17. Ferrell, O. C., Fraedrich, J., & Ferrell, L., Business ethics: Ethical decision making
and cases (9th ed.). Mason, OH: South-Western, 2013, pp. 17-18.
18. Folan P., Browne J., Jagdev H., Performance: Its meaning and content for today's
business research. Computers in Industry, 2007, nr. 7, Vol. 58, pp. 605-620.
19. Greatbanks R., Tapp D., The impact of balanced scorecards in a public sector
environment Empirical evidence from Dunedin City Council, New Zealand International
Journal of Operations and Production Management, Vol. 27, No. 8, 2007, p. 870.
20. Heider F., The Psychology of Interpersonal Relations, John Wiley and Sons, 1958, p.88
21. Herzberg F., Mausner B. Snyderman, Barbara B., The Motivation of Work
(2nd edition), New York: John Wiley, ISBN 0471373893, 1959, p. 135.
22. Hobart, W. "Buddy", Sendek H., "Generația Y: generația mileniului 3 și evoluția
leadership-ului", Editura BMI, 2016, p.11 (traducere: Tatiana Chera).
24. Văcăroiu N. (coord), Mainea S., Istoria Curții de Conturi a României (1864-2014),
București, 2014, pp. 8-9.
25. Jack Z., Joseph F., "What Younger Managers Should Know About How They’re
Perceived" – Harvard Business Review, 2015, disponibil la https://hbr.org/2015/09/what-
younger-managers-should-know-about-how-theyre-perceived, accesat la 29.12.2016,
ora 21:10.
26. Jacobs R., Goddard M., How do performance indicators add up? An examination of
composite indicators in public services, Public Money and Management, April 2007,
pp.103-110.
27. Jarrar Y., Schiuma G., Measuring performance in the public sector: challenges and
trends, Measuring Business Excellence, Vol.11, No. 4, 2007, pp.4-8.
28. Jeppesen, K. P., Establishing a Certified Public Sector Auditor qualification: The
Danish case and its implications, Copenhagen Bussiness School, p. 4, disponibil la
https://openarchive.cbs.dk/bitstream/handle/10398/6745/wp_2008-01.pdf?sequence=1,
accesat la 04.04.2019, ora 20:00.
29. Johnson A., What does 25 years of experience tell us about the state of performance
measurement in public policy and management? Public Money and Management, Vol. 25,
No. 1, 2005, pp. 9-17.
263
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
30. Kaplan R., Norton D., The balanced scorecard: Translating Strategy into Action,
Harvard Business School Press, Boston, USA, 1996.
31. Kennerley M., Neely A., A framework of the factors affecting the evolution of
performance measurement systems, International Journal of Operations and Production
Management,Vol. 22, No.11, 2002, pp.1222-1245.
32. Kotler Ph., Principles of Marketing, Pearson, 2014, p. 124.
33. Kotler, P., Lee, N., Marketingul în sectorul public, Editura Meteor Press, București,
2008, p.18.
34. Landsberg, M., Motivarea, Editia a 2-a, Editura Curtea Veche Publishing, București,
2008, p. 8.
38. Lemieux-Charles L., McGuire W., Champagne F., Barnsley J., Cole D., Sicotee C.,
The use of multilevel performance indicators in managing performance in health care
organizations, Management Decision, Vol. 41, No 8, 2003, pp.760-770.
41. Lonti Z., Gregory R., Accountability of Countability? Performance measurement in the
New Zealand public service, 1992-2002. The Australian Journal of Public Administration
Vol. 66, No. 4, 2007, pp. 468-484.
42. M. [1] F.J. Levine, Professionalization of Social and Behavioural Scientists: United
States, International Encyclopedia of the Social & Behavioural Sciences, pp. 12146-12154
(Science Direct https://doi.org/10.1016/B0-08-043076-7/00050-4 ).
43. Maslow, A. H., A theory of human motivation. Psychological review, 1943, pp.370-385
44. Maslow, A., A Theory of Human Motivation, Psychological Review, 1943, Motivation
and Personality, Ed. III, Harper and Law, 1987, p. 68.
45. McClelland D., The Achieving Society, 1961, p. 98.
264
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
46. Modell S., Performance measurement myths in the public sector: a research note,
Financial Accountability & Management, Vol. 20, No. 1, 2004, pp. 39-55.
47. Moxham C., Boaden R., The impact of performance measurement in the voluntary
sector. Identification of contextual and processual factors, International Journal of
Operations and Production Management, Vol. 27, No. 8, 2007, pp. 826-845.
49. Neely A., Adams C., Crowe P., The performance prism in practice, Measuring
Business Excellence, Vol. 5, No. 2, 2001, pp. 6-12.
50. Neely, A., The performance measurement revolution: Why now and what next?.
International Journal of Operations & Production Management. 19. 205-228.
10.1108/01443579910247437, 1999 (articol disponibil în platforma ResearchGate la
https://www.researchgate.net/publication/235311021_The_performance_measurement_rev
olution_Why_now_and_what_next, accesat la 01.12.2016, ora 21:00.
52. Nicolescu, O., Verboncu, I., Fundamentele managementului organizaţiei, Ediţia a III-a,
Editura Tribuna economică, Bucureşti, 2007, p.71.
53. Niculescu M., Diagnostic financiar, vol.2, Editura Economică, Bucureşti, 2005, p.12.
55. Niculescu, M., Lavalette, G., Strategii de creştere, Editura Economică, Bucureşti,
1999, p.256.
56. Norman R., and Gregory R., Paradoxes and pendulum swings: performance
management in New Zealand’s public sector, Australian Journal of Public Administration
Vol. 62, No. 4, 2003, pp. 35-49.
57. Pleșa, I. T. Study on young external public auditor, The European Proceedings of
Social & Behavioural Sciences EpSBS, MEPDEV 2nd: 2016 - Central & Eastern European
LUMEN International Conference - Multidimensional Education & Professional
Development. Ethical Values, pp. 629-638, ISSN: 2357-1330
(http://dx.doi.org/10.15405/epsbs.2017.07.03.74 ).
59. Porter, Lyman, Lawler, Eduard, Managerial Attitudes and Performance, Irwin 1968,
p. 189.
265
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
62. Radnor Z., Barnes D., Historical analysis of performance measurement and
management in operations management. International Journal of Productivity and
Performance Management, Vol. 56, No. 5/6, 2007, p. 393.
63. Reynaud, E., Développement durable et entreprise : vers une relation symbiotique,
Journée AIMS, Atelier Développement Durable, ESSCA Angers, 2003, p.15.
64. Rouse P., Putterill M., An integral framework for performance measurement,
Management Decision, Vol. 41, No. 8, 2003, pp.791-805.
65. Shaughnessy, J., Zechmeister, E., Jeanne, Z., Research methods in psychology
(9th ed.). New York: McGraw Hill, 2010, pp. 161-175.
66. Shaughnessy, J.; Zechmeister, E.; Jeanne, Z., Research methods in psychology (9th
ed.). New York, NY: McGraw Hill, 2011, pp. 190–200.
67. Skinner, Frederic B, citat de W.C. Hammer, Reinforcement Theory and Contingency
Management in Organizational Settings, John Wiley and Sons, 1974, p.112.
68. Steers R., Organizational Behaviour, Harper Collins Publishers, New York, 1991,
p. 20.
69. Stevens P., Stokes L., O’Mahony M., Metrics, Targets and Performance, National
Institute Economic Review, Vol. 197, July, 2006, pp. 80-92.
70. Tannenbaum, R., Shimdt, H., How to choose a leadership pattern, Harvard Business
Review, 2009, p.133.
71. Tarr J., Performance Measurements – Designing the Guidance System for Your
Organization, disponibil la https://www.theacagroup.com/performance-measurements-
designing-the-guidance-system-for-your-organization/, accesat la 31.05.2017, ora 21:00.
72. Vakkuri J., Meklin P., The impact of culture on the use of performance measurement
information in the university, setting Management Decision, Vol. 41, No. 8, 2003,
pp.751-759.
73. Van de Walle S., Comparing the performance of national public sectors: conceptual
problems, International Journal of Productivity and Performance Management, Vol. 57,
No. 4, 2008, pp. 329-338.
266
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
77. Vlăsceanu, M., Organizaţiile şi cultura organizaţiei, Editura TREI, Bucureşti, 1999,
p. 35.
78. Vroom, Victor H., Work and motivation, Willey 1964, p.132.
79. Wang X., Berman E., Hypotheses about performance measurement in Counties:
Findings from a survey, Journal of Public Administration Research and Theory, Vol 11,
No. 3, 2001, pp. 403-428.
80. Zigan K., Macfarlane F., Desombre T., Intangible resources as performance drivers in
European hospitals, International Journal of Productivity and Performance Management
Vol. 57, No. 1, 2008, pp. 57-71.
81. Zineldin M., The quality of health care and patient satisfaction. An exploratory
investigation of the 5Qs model at some Egyptian and Jordanian medical clinics,
International Journal of Health Care Quality Assurance, Vol. 19, No.1, 2006, p. 71.
B. Ghiduri și regulamente
82. Good Practices in Supporting Supreme Audit Institutions – OECD, 2011.
83. EUROSAI Achieving audit quality: Good Practices in Managing Quality within SAIs
(2010), pp. 10-33.
C. Rapoarte
85. Raportul de activitate al Curții de Conturi pe anul 2015
86. Raportul de activitate al Curții de Conturi pe anul 2016
87. Raportul de activitate al Curții de Conturi pe anul 2017
88. Raportul de activitate al Curții de Conturi pe anul 2018
267
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
D. Dicționare
89. English Oxford Living Dictionaries, disponibil la
https://en.oxforddictionaries.com/definition/performance, accesat la 10.12.2016, ora 20:00
F. Resurse web
102. http://www.issai.org/en_us/site-issai/issai-framework/2-prerequisites-for-the-
functioning-of-sais.htm, accesat la 23.10.2018, ora 20:06.
103. http://www.intosai.org/regional-organizations.html, accesat la 26.10.2018, ora 21:10.
104.http://www.intosai.org/fileadmin/downloads/downloads/4_documents/publications/en
g_publications/EN_Resolution_69_228.pdf , accesat la 31.05.2017, ora 20:00.
268
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
109.http://www.intosai.org/fileadmin/downloads/downloads/1_about_us/strategic_plan/EN
_INTOSAI_Strategic_Plan_2017_22.pdf accesat la 26.10.2018., ora 21:30.
110.http://www.intosai.org/committeesworking-groupstask-forces.html, accesat la
26.10.2018, ora 20:20.
111. https://www.eurosai.org/en/ESP-2017-2023/ , accesat la 01.11.2018, ora 21:10.
112.http://ec.europa.eu/eu2020/pdf/COMPLET%20EN%20BARROSO%20%20%20007%
20-%20Europe%202020%20-%20EN%20version.pdf, accesat la 26.10.2018, ora 9:40.
114.http://www.curteadeconturi.ro/Publicatii.aspx?categ=11%2f24%2f2015+10%3a18%3a
49+AM, accesat la 26.10.2018, ora 10:45.
115. https://sustainabledevelopment.un.org/?menu=1300, accesat la 26.10.2018, ora 11:00.
118.http://www.issai.org/en_us/site-issai/issai-framework/4-auditing-guidelines.htm,
accesat la 10.11.2018, ora 13:10.
119..https://docs.google.com/viewerng/viewer?url=http://www.olacefs.com/wp-
content/uploads/2016/10/Declaracion-de-Punta-Cana-OLACEFSRD.pdf&hl=es, accesat la
29.10.2018, ora 21:45.
120.https://www.eurosai.org/handle404?exporturi=/export/sites/eurosai/.content/document
s/Building-capacity-in-Supreme-Audit-Institutions.pdf accesat la 29.10.2018, ora 22:20
122.http://www.idi.no/en/idi-cpd/auditing-sustainable-development-goals-programme,
accesat la 29.10.2018, ora 22:45.
269
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
131.http://www.curteadeconturi.ro/Prezentare/STRATEGIA_RCC_2016_2020.pdf,
accesat la 10.11.2018, ora 14:20.
132.http://www.intosai.org/fileadmin/downloads/downloads/5_events/symposia/2013/EN_
22_UN-INT_SympReport_Attachments.pdf, accesat la 10.11.2018, ora 15:00.
133.http://www.intosai.org/events/congresses-incosai/congress-themes-final-
documents.html, accesat la 10.11.2018, ora 15:25.
135.https://www.rechnungshof.gv.at/en/news/news/positions-of-the-aca-on-administrative-
reform.html, accesat la 10.11.2018, ora 16:00.
136.https://www.bundesrechnungshof.de/en/bundesrechnungshof/aufgaben, accesat la
10.11.2018, ora 16:30.
137. http://www.cdep.ro/pls/proiecte/upl_pck2015.proiect?cam=2&idp=16644, accesat la
10.11.2018, ora 16:42.
142.https://www.intosaicbc.org/wp-content/uploads/2016/12/2013_1a-MANUAL-
IntoSAINT_def.pdf, accesat la 17.12.2017, ora 22:10.
270
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
147.http://www.issai.org/data/files/96/72/A8/C3/85BD95108A917D959B59F9C2/ISSAI%
205600%20-%20Annex%20English.pdf , accesat la 23.01.2019, ora 21:35.
148. https://www.intosaicbc.org/peer-review-materials/, accesat la 31.05.2018, ora 21:00.
150.https://www.eurosai.org/handle404?exporturi=/export/sites/eurosai/.content/document
s/Building-capacity-in-Supreme-Audit-Institutions.pdf , accesat la 31.05.2018, ora 22:45.
151.http://eurosai-it.org/nowa/documents/activities/flyer_itsa_2014.pdf, accesat la
12.01.2016, ora 21:00.
152.http://eurosai-it.org/nowa/index.php/en/about-us/member-sais/39-projects/it-audit-self-
assessment.html, accesat la 03.01.2016, ora 13:00.
153.http://www.idi.no/en/idi-library/global-public-goods/issai-implementation-
initiative/issai-compliance-assessment-tools-icats, accesat la 12.12.2017, ora 22:00.
154.https://static1.squarespace.com/static/57019a6db6aa607cbb909ab2/t/58b4e9133e00be
649a604684/1488251160904/PRAI+Review+Final+Draft+April+16.pdf, accesat la
03.01.2017, ora 19:30.
155. http://reg.co.il/yes2/index.ehtml, accesat la 01.05.2016, ora 19:00.
156. http://www.eurosai2014.nl/yes-2013, accesat la 30.10.2015, ora 21:00.
157.https://www.eurosai.org/en/calendar-and-news/news/The-Second-Young-EUROSAI-
Conference-YES-2.0-Conclusions-and-Recommendation-00002/, accesat la 01.05.2016,
ora 19:00.
158. https://yes2017.riigikontroll.ee/about-yes/, accesat la 01.05.2018, ora 20:00.
159.https://www.eurosai.org/handle404?exporturi=/export/sites/eurosai/.content/document
s/news/Save-the-date_Young-EUROSAI-YES-Conference-2019.pdf, accesat la
24.01.2019, ora 10:00.
160. https://www.idi.no/en/idi-cpd/sai-young-leaders , accesat la 01.05.2017, ora 10:00.
271
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
162.https://www.idi.no/en/idi-cpd/sai-young-leaders/news/item/269-new-partnership-to-
develop-future-leaders-of-sais , accesat la 11.02.2019, ora 21:20.
163.http://www.intosai.org/fileadmin/downloads/downloads/3_committees/3_goal3/IJGA_
Issues/2018/eng_vol45_3_summer_2018.pdf, accesat la 27.12.2018, ora 19:50.
164.http://cadredidactice.ub.ro/timirascatalina/files/2011/03/Cercetari-de-mk.-Aplicatii-si-
studii-de-caz.Timiras.pdf , accesat la 01.02.2019, ora 12:45.
165. https://www.onthehub.com/spss/ , accesat la 10.02.2019, ora 21:00.
166.https://developer.ibm.com/predictiveanalytics/2018/04/05/spss-50-years-innovation/,
accesat la 01.02.2019, ora 22:00.
168.https://www.theacagroup.com/performance-measurements-designing-the-guidance-
system-for-your-organization/, accesat la 31.05.2017, ora 21:00.
169..http://www.generationy.com/about-generation-y-in-the-workforce/characteristics/,
accesat la 01.12.2017, ora 19:00.
170.https://www.rechnungshof.gv.at/en/news/news/positions-of-the-aca-on-administrative-
reform.html, accesat la 10.11.2018, ora 16:00.
171.https://www.bundesrechnungshof.de/en/bundesrechnungshof/aufgaben , accesat la
10.11.2018, ora 16:30.
172.http://media.hotnews.ro/media_server1/document-2013-04-16-14632895-0-studiul-
tinerii-profesionisti-piata-muncii.pdf, accesat la 21.03.2014, ora 21:00.
173. https://www.onthehub.com/spss/ , accesat la 10.02.2019, ora 21:00.
174.http://www.intosai.org/fileadmin/downloads/downloads/4_documents/publications/en
g_publications/ENG_CBC_2018_Strengthening_SAIs.pdf, accesat la 01.02.2019, ora
21:50 , pp. 50 – 54.
175.https://www.intosaicbc.org/wp-content/uploads/2019/02/Guide-on-professionalisation-
pathways-11.pdf , accesat la 31.01.2018, ora 21:20.
177..https://afrosai.org/sites/default/files/atoms/files/item_11a_afrosai_professionalization
_theme_paper.pdf, accesat la 04.04.2019, ora 20:50.
272
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Lista figuri
Figura 1.1 Legătura dintre performanța individului și performanța organizației ..................... 27
Figura 3.1 Piramida lui Maslow adaptată nevoilor tinerilor auditori publici externi……. 112
Figura 6.1 Cele 4 fundamente ale profesionalizării auditorilor din cadrul instituțiilor
supreme de audit și implicațiile lor în performanța instituției supreme de audit și
performanța sectorului public ............................................................................................... ..237
Figura 6.3 Propunere de organigramă pentru Institutul auditorilor publici externi................ 242
Lista tabele
Tabelul 1.1 Principalele diferențe între organizațiile din sectorul public și cele din sectorul
privat ......................................................................................................................................... 17
273
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Tabelul 5.12 Percepția auditorilor referitor la intervalul de timp alocat misiunilor ......... 149
274
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Tabelul 5.18 Importanța respectării echilibrului timp liber vs. Timp petrecut la locul de
muncă ................................................................................................................................ 161
Tabelul 5.20 Percepția auditorilor cu privire la timpul liber disponibil în prezent ........... 165
Tabelul 5.28 Percepția auditorilor în ceea ce privește principalii factori de retenție (total
eșantion) întrebarea nr.15 .................................................................................................. 189
275
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Tabelul 5.30 Decizia auditorilor de a rămâne sau nu în cadrul organizației în care activează
în prezent ........................................................................................................................... 192
Tabelul 5.34 Perspectivele auditorilor cu privire la căutarea unui alt loc de muncă. ....... 198
Tabelul 5.36 Perspectivele auditorilor cu privire la părăsirea activității de audit ............. 201
Tabelul 5.38 Intenția auditorilor privind ocuparea unui post în sectorul public ............... 204
Tabelul 5.40 Percepția auditorilor cu privire la cele mai importante aspecte în pregătirea lor
profesională ....................................................................................................................... 206
Tabelul 5.43 Cele mai eficiente metode de pregătire profesională în domeniul auditului,
conform percepției respondenților ..................................................................................... 213
Tabelul 5.44 Situația centralizată privind confirmarea/infirmarea ipotezelor de lucru ..... 215
276
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Lista grafice
Graficul 3.1 reprezentarea grafică a eșantionului în funcție de vârstă ................................ 97
Graficul 3.3 Timp liber vs. carieră în concepția tinerilor auditori publici externi .............. 99
Graficul 3.4 Percepția tinerilor auditori publici externi față de complexitatea activității de
audit public extern ............................................................................................................... 99
Graficul 3.5 Percepția tinerilor auditori publici referitor la timpul liber disponibil .......... 100
Graficul 3.6 Motivarea și performanța pentru tinerii auditori publici .............................. 101
Graficul 3.7 Aspecte legate de relația dintre tinerii auditori publici și instituția supremă de
audit din care fac parte....................................................................................................... 102
Graficul 3.8 Aspecte importante pentru tinerii auditori publici ........................................ 103
Graficul 3.9 Aspecte importante privind retenția tinerilor auditori publici ...................... 105
Graficul 3.10 Metode de motivare și recompensă pentru tinerii auditori publici.............. 106
Graficul 3.11 Percepția tinerilor auditori publici externi cu privire la atitudinea auditorilor
publici cu experiență.......................................................................................................... 107
Graficul 3.14 Interesul tinerilor auditori publici față de pregătirea profesională .............. 110
Graficul 3.15 Metode eficiente de pregătire profesională pentru tinerii auditori publici .. 111
277
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Graficul 5.3 Reprezentarea grafică a eșantionului în funcție de vechimea în muncă ....... 133
Graficul 5.4 Reprezentarea grafică a percepției auditorilor privind bugetele de timp alocate
misiunilor de audit (total eșantion) .................................................................................... 134
278
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Graficul 5.18 Reprezentarea grafică a importanței respectării echilibrului timp liber vs.
timp petrecut la locul de muncă (total eșantion)................................................................ 161
Graficul 5.19 Reprezentarea grafică a importanței respectării echilibrului timp liber vs.
timp petrecut la locul de muncă, în funcție de cele 3 variabile: gen, vârstă și vechime în
muncă ................................................................................................................................ 164
Graficul 5.23 Distribuția frecvențelor absolute față de mediană în ceea ce privește opiniile
auditorilor cu privire la relația lor cu organizația din care fac parte ................................. 171
Graficul 5.25 DIstribuția frecvențelor absolute față de mediană în ceea ce privește opiniile
auditorilor cu privire la relația lor cu superiorii ierarhici .................................................. 175
Graficul 5.27 Distribuția frecvențelor absolute față de mediană în ceea ce privește criteriile
de evaluare a auditorilor de către superiorii lor ierarhici ………………………………..179
279
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Graficul 5.35 Ierarhia principalilor factori de retenție a auditorilor (total eșantion) ......... 192
Graficul 5.36 Reprezentarea grafică a percepției auditorilor privind decizia de a rămâne sau
nu în cadrul organizației în care activează în prezent (total eșantion)............................... 193
Graficul 5.37 Distribuția frecvențelor absolute privind decizia auditorilor de a rămâne sau
nu în cadrul organizației, în funcție de cele 3 variabile: gen, vârstă și vechime în muncă 194
280
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Graficul 5.47 Distribuția frecvențelor absolute referitoare la cele mai importante aspecte în
pregătirea lor profesională a auditorilor, în funcție de cele 3 variabile: gen, vârstă și
vechime în muncă .............................................................................................................. 209
Graficul 5.48 Ierarhia celor mai importante aspecte în pregătirea profesională a auditorilor,
conform percepției acestora (total eșantion) ...................................................................... 210
Graficul 5.50 Ierarhia principalelor trăsături pe care ar trebui să le aibă un tânăr pentru a fi
un bun auditor, conform percepției auditorilor intervievați (total eșantion) ..................... 212
Graficul 5.51 Reprezentarea grafică a percepției auditorilor cu privire la cele mai eficiente
metode de pregătire profesională în domeniul auditului ................................................... 213
Graficul 5.52 Ierarhia celor mai eficiente metode de pregătire profesională a auditorilor,
conform percepției acestora ............................................................................................... 214
Graficul 6.2 Evoluția posturilor vacante la Curtea de Conturi în perioada 2014-2018 ..... 229
281
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
ANEXE
282
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
283
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
284
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
ANEXA 1
227
Site-ul oficial al Curții de Conturi a României,
http://www.curteadeconturi.ro/Publicatii.aspx?categ=11%2f24%2f2015+10%3a18%3a49+AM, accesat la
26.10.2018, ora 10:45
285
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
286
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
ANEXA 2
(extras din Legea nr. 94/1992 privind organizarea și funcționarea Curții de Conturi)
228
Legea nr. 94/1992 privind organizarea și funcționarea Curții de Conturi, republicată în Monitorul Oficial
al României, Partea I, nr. 238 din 3 aprilie 2014
287
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
288
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
ANEXA 3
229
Văcăroiu N. coord., Mainea S., Carta Albă a Curții de Conturi a României (2008-2017), pp. 226-227
230
Regulamentul privind organizarea și desfășurarea activităților specifice Curții de Conturi, precum și
valorificarea actelor rezultate din aceste activități, publicat în Monitorul Oficial al României, partea I, nr.
547 din 24 iulie 2014 (prescurtat RODAS)
289
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
290
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
291
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
292
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
IM-19 Fondul de timp total efectiv utilizat la nivelul Curții de Conturi pentru acțiunile de
verificare raportat la numărul total de acțiuni de verificare, din care pe tipuri de acțiuni:
Fondul de timp efectiv utilizat pentru misiunile de audit financiar raportat la
numărul total de acțiuni de audit financiar;
Fondul de timp efectiv utilizat pentru misiunile de audit al performanței raportat la
numărul total de acțiuni de audit al performanței;
Fondul de timp efectiv utilizat pentru misiunile de audit de conformitate raportat la
numărul total de acțiuni de audit de conformitate (control);
Fondul de timp efectiv utilizat pentru acțiunile de verificare a modului de ducere la
îndeplinire a măsurilor dispuse prin decizii raportat la numărul total de astfel de
acțiuni de verificare;
IM-20 Ponderea fondului de timp efectiv utilizat pentru acțiunile de verificare de către
structurile de specialitate, în totalul fondului de timp disponibil (planificat) la nivelul Curții
de Conturi;
IM-21 Numărul de zile alocate anual acțiunilor de pregătire profesională prin cursuri
organizate la nivelul Curții de Conturi, ce revin per auditor public extern;
IM-22 Cheltuielile de deplasare pentru auditorii publici externi din cadrul structurilor de
specialitate teritoriale, raportate la numărul total al personalului de specialitate al camerelor
de conturi (director, director adjunct și auditori publici externi);
IM-23 Ponderea deținută de cheltuielile de altă natură decât cea salarială (cheltuieli
materiale și servicii, cheltuieli de capital) per total camere de conturi, în totalul
cheltuielilor efectuate la nivelul structurilor teritoriale;
IM-24 Cheltuielile anuale totale ocazionate de funcționarea Curții de Conturi, raportate la:
numărul mediu de auditori publici externi;
numărul total de acțiuni de verificare realizate conform programului;
IM-25 Cheltuielile anuale de altă natură decât cele salariale de la nivelul camerelor de
conturi, raportate la numărul de auditori publici externi ai structurilor de specialitate
teritoriale.
293
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
ANEXA 4
QUESTIONNAIRE
Dear Colleague,
The Romanian Court of Accounts is looking for new ways of improving its activity. We are aware
that the young people is representing the future of SAIs. For this point of view, their ideas and
opinions are very important for us. This Conference is a very good opportunity for us to have your
points of view, taking into account that you could be one of the future leaders.
Therefore, we would be very grateful if you would have a few minutes to answer the questions
below. Your opinion counts!
Thank you very much for your kindness!
The Romanian Court of Accounts Team
1. Gendre
Male
Female
2. Age
20 - 25
26 - 30
31 – 35
294
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Insufficiently motivated
Motivated, when appropriate
Very motivated
Other . Which ? (please write your answers below)
...............................................................................................................................................................
...............................................................................................................................................................
..................................
10. Do you think that the young auditors are less motivated than experienced auditors?
Yes
No
11. Do you consider that in your SAI the motivation and the performance are properly
rewarded?
Yes
No
12. Does your SAI collect feedback from auditors regarding the fair and equal treatment?
Yes. How? (please specify the way)
No
13. How does your SAI evaluate the auditors' activity ? (please write your answer below)
...............................................................................................................................................................
...............................................................................................................................................................
...................................
295
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
15. What aspects did you considered relevant when you wanted to be an auditor position in
your SAI? (Give "1" for the most important aspect and "7" for the less important one).
1 2 3 4 5 6 7
Remuneration
Professional career
Relation leisure time – work time
SAI's reputation
Professional training
Safety of the work place
Other reason
16. What issues do you think are decisive in convincing you to stay within your SAI? (Give
"1" for the most important aspect and "6" for the less important one).
1 2 3 4 5 6 7
Remuneration
Professional career
Relationship with the management
SAI's reputation
Professional challenge
Safety of the work place
The environment within the team
17. Do you consider that auditors are enough motivated and fairly motivated for their good
performance?
Yes
No
18. What methods of motivation and rewarding for good performance do you consider being
the most effective?
Financial rewards
Another form of reward. Which one ? (please write your answer below)
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
…………………………
19. Do you consider effective the methods for organizing the personnel selection?
Yes
No
296
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
20. What methods for personnel selection does your SAI uses?
Written exam
Oral exam
Both written and oral exam
Interview
21. What aspects believe should be improved in the future in the process of examination?
(please write your answer below)
………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
…………
22. Do you think that training is important in professional development?
Yes
No
23. What training methods of training do you consider the most effective?
Seminars and workshops
Training methods at work place
E-learning methods
Courses organized by training providers
Internships and specialization in different units
Others. Which? (please write your answer below)
24. How do you assess your current curriculum courses? (Give "1" for the minimum level
and "5" for the maximum level)
1 2 3 4 5
Diversified
25. How many hours of training do your SAI plan every year for every auditor?
40 hours per year for every auditor (one week)
80 hours per year for every auditor (two weeks)
More than 80 hours for every auditor
There is no mandatory limit per year for auditors
26. The training programme of your SAI has courses in the following areas: (please specify
below the areas):
1)............................................................................................................................
2).............................................................................................................................
3).............................................................................................................................
4).............................................................................................................................
5)............................................................................................................................
6)............................................................................................................................
297
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
27. Please write below other training topics that are not found in your current training
program, but you would like to follow:
1) ............................................................................................................................
2).............................................................................................................................
3).............................................................................................................................
4).............................................................................................................................
5)..............................................................................................................................
6).............................................................................................................................
298
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
ANEXA 5
Mă numesc Pleșa Tiberiu, sunt doctorand în cadrul Universității "Valahia" din Târgoviște și realizez o
cercetare având ca obiectiv identificarea profilului auditorului performant în cadrul unei organizații. Prezentul
chestionar a fost elaborat cu scopul de a obține o serie de informații cu privire la principalele probleme pe care
le întâmpină un auditor în desfășurarea activității sale. De asemenea, chestionarul urmărește părerea auditorilor
referitoare la timpul alocat misiunilor de audit, precum și aspecte legate de motivarea și retenția lor în cadrul
organizațiilor din care fac parte.
Chestionarul este destinat persoanelor cu funcția de auditor, cuprinde 23 de întrebări, este anonim și
este utilizat exclusiv în scop de cercetare în cadrul tezei de doctorat.
Completarea lui durează aproximativ 10 de minute. Toate întrebările sunt obligatorii.
Vă rog mult să aveți amabilitatea de a mă sprijini în realizarea acestui demers științific, răspunsurile
dumneavoastră fiind extrem de valoroase pentru mine în cadrul proiectului pe care îl realizez.
Cu deosebită considerație,
Student doctorand PLEȘA TIBERIU
*Obligatoriu
1. Gen *
Marcați un singur oval.
Feminin
Masculin
2. Vârsta *
Marcați un singur oval.
20 - 25 ani
26 - 30 ani
31 - 35 ani
36 - 40 ani
peste 40 ani
299
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
0 - 3 ani
3 - 5 ani
5 - 8 ani
8 - 10 ani
peste 10ani
imposibil de a fi atinse
nu știu/nu răspund
5. Respectați bugetul dvs. de timp ? (un singur răspuns) * Marcați un singur oval.
niciodată
rar
uneori des
destul de des
foarte des
6. Ați efectuat ore suplimentare non-declarate pentru a finaliza sarcinile dvs. de audit?
(un singur răspuns) *
Marcați un singur oval.
niciodată
rar
uneori des
destul de des
foarte des
300
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
7. Fără aceste ore suplimentare non-declarate ați fi putut respecta bugetul de timp alocat?
(un singur răspuns) *
Marcați un singur oval.
niciodată
rar
uneori
destul
de des
foarte des
8. Intervalul de timp alocat misiunilor de audit este adecvat? (un singur răspuns) * Marcați
un singur oval.
niciodată
rar
uneori
destul de des
foarte des
9. Presiunea pe care o simțiți datorită muncii la mai multe lucrări în același timp este: (un
singur răspuns) *
Marcați un singur oval.
foarte mare
destul de mare
mai puțin mare
deloc mare
10. În evaluarea performanței muncii dvs. depuse, respectarea intervalului de timp pentru
îndeplinirea unei misiuni de audit ocupă un loc prioritarː (un singur răspuns) * Marcați un
singur oval.
foarte mare
destul de mare
mai puțin mare
deloc mare
301
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
11. Cât de important este pentru dvs. respectarea unui echilibru între timpul liber și timpul
pe care îl petreceți la locul de muncă? (un singur răspuns) * Marcați un singur oval.
foarte important
destul de important
important
putin important
deloc important
12. Ați fi dispus să renunțați la actualul loc de muncă, pentru a avea mai mult timp liber la
dispoziție? (un singur răspuns) * Marcați un singur oval.
Nu
Probabil
Cu siguranță
13. Vă rugăm să indicați gradul dvs. de acord cu afirmațiile următoare: (un singur răspuns
pe fiecare rând) *
Marcați un singur oval pentru fiecare rând.
Acord Mai degrabă Nici acord/Nici Dezacord
Dezacord
total acord dezacord total
Organizația mea ține mult
seama de valorile și
obiectivele mele
Pot să am sprijinul
organizației mele atunci
când mă confrunt cu o
problemă
Organizația mea se
îngrijește cu adevărat de
bunele condiții de muncă
Organizația mea este
dispusă să-mi asigure
climatul adecvat pentru a
da rezultate bune
Chiar dacă îmi desfășor
excelent activitatea,
organizația mea nu
remarcă asta
Organizația mea se
îngrijește de satisfacția
mea generală în muncă
(condiții de muncă, de
mediu, etc)
Organizația mea se
interesează puțin de
persoana mea
Organizația mea se
interesează de opinia
mea
Eu aș fi foarte mulțumit/ă
de a rămâne în această
organizație pe parcursul
întregii mele cariere
302
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
14. Executând una din misiunile încredințate și pe care o considerați importantă, cum
percepeți relația dvs. cu superiorul ierarhic? (un singur răspuns pe fiecare rând) * Marcați un
singur oval pentru fiecare rând.
Acord Mai degrabă Nici acord/Nici Dezacord
Dezacord
total acord dezacord total
Îl apreciez mult pe
superiorul meu ierarhic în
calitate de persoană
Superiorul meu ierarhic
este genul de persoană
pe care mi-ar plăcea să o
am ca amic
Este agreabil să lucrez cu
superiorul meu ierarhic
Superiorul meu ierarhic
apără acțiunile mele
referitoare la activitatea
mea față de proprii
superiori chiar atunci când
nu cunoaște complet
problema
Superiorul meu ierarhic
intervine în sprijinul meu
dacă apar conflicte în
cadrul echipei mele de
lucru
Furnizez superiorului meu
ierarhic o activitate ce are
rezultate care depășesc
cerințele postului pe care
îl ocup
Încerc să depun eforturi
suplimentare, peste cele
normale, pentru a atinge
obiectivele fixate
Sunt impresionat/ă de
cunoștințele profesionale
pe care le dovedește
superiorul meu ierarhic
303
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
15. În general, pe parcursul desfășurării misiunilor de audit, ce importanță acordă superiorul dvs.
următoarelor elemente? (un singur răspuns pe fiecare rând) * Marcați un singur oval pentru fiecare
rând.
304
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
17. Ce anume v-ar descuraja cel mai mult la locul de muncă? (un singur răspuns) * Marcați un
singur oval.
Altele:
305
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Nu
Foarte Destul de Puțin
Important Neimportant știu/nu
important important important
răspund
Remunerația
Cariera
profesională
Relația cu
conducerea
Reputația
instituției
Provocarea
profesională
Altele .............
19. Dacă ați fi complet liber de a alege, ați preferaː (un singur răspuns) * Marcați un singur
oval.
20. Cât timp doriți să rămâneți în cadrul organizației în care vă aflați acum? (un singur
răspuns corect) * Marcați un singur oval.
Altele:
21. Sunteți în căutare activă a unui alt loc de muncă: (un singur răspuns) * Marcați un singur oval.
Da
Nu
22. Intenționați să părăsiți în curând activitatea de audit? (un singur răspuns) * Marcați un
singur oval.
Da
Nu
306
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
23. Ați luat în considerare candidatura la un post de auditor în sectorul public ? (un singur
răspuns) * Marcați un singur oval.
Da, în cadrul unui compartiment de audit public intern (de ex. un minister)
Da, în cadrul Curții de Conturi, instituția supremă de audit a României
Nu
24. Care sunt aspectele pe care le considerați a fi cele mai importante în cadrul pregătirii
profesionale? (un singur răspuns) * Marcați un singur oval.
Altele:
25. Care credeți că ar trebui să fie principalele caracteristici pe care trebuie să le aibă un tânăr
pentru a fi un bun auditor ? (posibilitate de răspuns multiplu) * Bifați toate variantele aplicabile.
Altele:
26. Care metode de pregătire de pregătire profesională le considerați a fi cele mai eficiente?
(posibilitate de răspuns multiplu) *
Bifați toate variantele aplicabile.
Seminarii si workshopuri
Metode de pregătire la locul de muncă
Metode de tip e-learning
Stagii de practică și specializare în alte organizații similare din străinătate
Altele:
Un produs
https://docs.google.com/forms/d/1KVlL1HRlvBTY_aDnb480ScQu6ZJnqa4MODu4s32pI28/edit
307
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Mă numesc Pleșa Tiberiu, sunt doctorand în cadrul Universității "Valahia" din Târgoviște și realizez o cercetare
având ca obiectiv identificarea profilului auditorului performant în cadrul unei organizații. Prezentul chestionar a
fost elaborat cu scopul de a obține o serie de informații cu privire la principalele probleme pe care le întâmpină
un auditor în desfășurarea activității sale. De asemenea, chestionarul urmărește părerea auditorilor referitoare
la timpul alocat misiunilor de audit, precum și aspecte legate de motivarea și retenția lor în cadrul organizațiilor
din care fac parte.
Chestionarul este destinat persoanelor cu funcția de auditor, cuprinde 23 de întrebări, este anonim și este
utilizat exclusiv în scop de cercetare în cadrul tezei de doctorat.
Completarea lui durează aproximativ 10 de minute. Toate întrebările sunt obligatorii.
Vă rog mult să aveți amabilitatea de a mă sprijini în realizarea acestui demers științific, răspunsurile
dumneavoastră fiind extrem de valoroase pentru mine în cadrul proiectului pe care îl realizez.
Cu deosebită considerație,
Student doctorand PLEȘA TIBERIU
*Obligatoriu
308
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
4. În ultimul an bugetele de timp alocate pentru efectuarea misiunilor de audit au fost: (un
singur răspuns) * Marcați un singur oval.
Nr. respondenți
5. Respectați bugetul dvs. de timp ? (un singur răspuns) * Marcați un singur oval.
Nr. respondenți
destul de des 88
foarte des 48
niciodată 5
rar 28
uneori 33
Total general 202
6. Ați efectuat ore suplimentare non-declarate pentru a finaliza sarcinile dvs. de audit? (un
singur răspuns) * Marcați un singur oval.
Nr. respondenți
destul de des 71
foarte des 43
niciodată 9
rar 22
uneori 57
Total general 202
309
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
7. Fără aceste ore suplimentare non-declarate ați fi putut respecta bugetul de timp alocat? (un
singur răspuns) *Marcați un singur oval.
Nr. respondenți
destul de des 26
foarte des 7
niciodată 31
rar 60
uneori 78
Total general 202
8. Intervalul de timp alocat misiunilor de audit este adecvat? (un singur răspuns) * Marcați un
singur oval.
Nr. respondenți
destul de des 60
foarte des 15
niciodată 15
rar 45
uneori 67
Total general 202
9. Presiunea pe care o simțiți datorită muncii la mai multe lucrări în același timp este: (un singur
răspuns) * Marcați un singur oval.
Nr. respondenți
deloc mare 6
destul de mare 100
foarte mare 63
mai puțin mare 33
Total general 202
310
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
10. În evaluarea performanței muncii dvs. depuse, respectarea intervalului de timp pentru
îndeplinirea unei misiuni de audit ocupă un loc prioritarː (un singur răspuns) * Marcați un singur
oval.
Nr. respondenți
deloc mare 5
destul de mare 106
foarte mare 67
mai puțin mare 24
Total general 202
11. Cât de important este pentru dvs. respectarea unui echilibru între timpul liber și timpul pe
care îl petreceți la locul de muncă? (un singur răspuns) * Marcați un singur oval.
Nr. respondenți
deloc important 4
destul de important 57
foarte important 81
important 42
puțin important 18
Total general 202
12. Ați fi dispus să renunțați la actualul loc de muncă, pentru a avea mai mult timp liber la
dispoziție? (un singur răspuns) * Marcați un singur oval.
Nr. respondenți
Cu siguranță 17
Nu 121
Probabil 64
Total general 202
311
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
13. Vă rugăm să indicați gradul dvs. de acord cu afirmațiile următoare: (un singur răspuns pe
fiecare rând) * Marcați un singur oval pentru fiecare rând.
Nr. respondenți/item
312
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
14. Executând una din misiunile încredințate și pe care o considerați importantă, cum percepeți
relația dvs. cu superiorul ierarhic? (un singur răspuns pe fiecare rând) * Marcați un singur oval
pentru fiecare rând.
Nr. respondenți/item
313
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
15. În general, pe parcursul desfășurării misiunilor de audit, ce importanță acordă superiorul dvs.
următoarelor elemente? (un singur răspuns pe fiecare rând) * Marcați un singur oval pentru fiecare
rând.
Nr. respondenți/item
Destul de Nu
Foarte mare Puțină Nici o
mare Importanță știu/Nu Total
importanță importanță importanță
importanță răspund
Faptul că ați
respectat bugetul 83 66 33 10 2 8 202
de timp alocat
Competența dvs.
106 61 21 4 2 8 202
tehnică
Rigoarea dvs.
93 69 22 8 2 8 202
metodologică
Eforturile pe care
83 66 24 16 5 8 202
le-ați depus
Capacitate dvs.
de a detecta 108 50 29 5 2 8 202
anomaliile
Capacitatea dvs.
de a aborda o
problemă
108 50 29 5 2 8 202
intervenită pe
parcursul misiunii
de audit
Capacitatea dvs.
de mediere și de
75 75 31 12 2 7 202
a comunica cu
superiorul ierarhic
Capacitatea dvs.
de a gestiona
echipa (atunci
91 65 32 5 1 8 202
când sunteți
desemnat șef de
echipă
Calitatea relației
dvs. cu
87 72 33 2 1 7 202
clienții/entitățile
auditate
Relația pe care ați
stabilit-o cu ceilalți
79 72 37 6 1 7 202
membri ai echipei
de audit
Capacitatea dvs.
de a vă comporta
114 53 24 3 1 7 202
de o manieră
profesionistă
Capacitatea dvs.
de a găsi
oportunitățile
pentru a propune 94 67 27 6 1 7 202
clienților/entităților
auditate soluții
suplimentare
314
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
16. Într-o misiune de audit, cu ce frecvență adoptă următoarele comportamente superiorul dvs.:
(un singur răspuns pe fiecare rând) * Marcați un singur oval pentru fiecare rând.
Nr. respondenți/item
Nu
Foarte Destul
Uneori Rar Niciodată știu/Nu Total
des de des
răspund
17. Ce anume v-ar descuraja cel mai mult la locul de muncă? (un singur răspuns) * Marcați un
singur oval
Nr. respondenți
Atitudinea colegilor 22
Atitudinea de desconsiderare a
superiorului ierarhic 83
Critici repetate din partea superiorilor 20
315
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Nu
Foarte Destul de Puțin
Important Neimportant știu/Nu Total
important important important
răspund
19. Dacă ați fi complet liber de a alege, ați preferaː (un singur răspuns) * Marcați un singur oval.
Nr. respondenți
20. Cât timp doriți să rămâneți în cadrul organizației în care vă aflați acum? (un singur răspuns
corect) *Marcați un singur oval.
Nr. respondenți
21. Sunteți în căutare activă a unui alt loc de muncă: (un singur răspuns) * Marcați un singur oval.
Nr. respondenți
Da 20
Nu 182
Total general 202
316
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
22. Intenționați să părăsiți în curând activitatea de audit? (un singur răspuns) * Marcați un singur
oval.
Nr. respondenți
Da 28
Nu 174
Total general 202
23. Ați luat în considerare candidatura la un post de auditor în sectorul public ? (un singur
răspuns) *Marcați un singur oval.
Nr. respondenți
Da, în cadrul Curții de Conturi, instituția
70
supremă de audit a României
Da, în cadrul unui compartiment de audit
19
public intern (de ex. un minister)
Nu 113
24. Care sunt aspectele pe care le considerați a fi cele mai importante în cadrul pregătirii
profesionale? (un singur răspuns) * Marcați un singur oval.
Nr. respondenți
7
Capacitatea de mediere și management a conflictelor
Munca în echipă 56
Altele 1
25. Care credeți că ar trebui să fie principalele caracteristici pe care trebuie să le aibă un tânăr
pentru a fi un bun auditor ? (posibilitate de răspuns multiplu) * Bifați toate variantele aplicabile.
Nr. respondenți
317
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
26. Care metode de pregătire de pregătire profesională le considerați a fi cele mai eficiente?
(posibilitate de răspuns multiplu) * Bifați toate variantele aplicabile.
Nr. respondenți
Altele 1
Un produs
https://docs.google.com/forms/d/1KVlL1HRlvBTY_aDnb480ScQu6ZJnqa4MODu4s32pI28/edit
318
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
ANEXA 7
Crosstab
Count
1.În ultimul an bugetele de timp alocate pentru efectuarea misiunilor de audit au fost:
(un singur răspuns)
foarte
atinse cu atinse cu un strânse,
un efort efort practic foarte ușor imposibil de nu știu/nu
considerabil rezonabil inaccesibile de atins a fi atinse răspund Total
Vârsta 20 - 25 ani 2 0 0 0 0 0 2
26 - 30 ani 3 2 2 0 0 0 7
31 - 35 ani 13 2 8 0 3 0 26
36 - 40 ani 11 6 7 1 0 0 25
peste 40 ani 49 69 6 6 3 9 142
Total 78 79 23 7 6 9 202
Crosstab
Count
1.În ultimul an bugetele de timp alocate pentru efectuarea misiunilor de audit au
fost: (un singur răspuns)
foarte
atinse cu un atinse cu un strânse, foarte
efort efort practic ușor de imposibil de nu știu/nu
considerabil rezonabil inaccesibile atins a fi atinse răspund Total
Vechimea în 0 - 3 ani 2 1 0 0 0 0 3
muncă 3 - 5 ani 0 0 2 0 0 0 2
5 - 8 ani 1 1 1 0 0 0 3
8 - 10 ani 10 3 6 0 1 0 20
peste 10 ani 65 74 14 7 5 9 174
Total 78 79 23 7 6 9 202
319
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Crosstab
Count
1.În ultimul an bugetele de timp alocate pentru efectuarea misiunilor de audit au fost:
(un singur răspuns)
foarte
atinse cu atinse cu strânse,
un efort un efort practic foarte ușor imposibil de a nu știu/nu
considerabil rezonabil inaccesibile de atins fi atinse răspund Total
Gen Feminin 58 44 17 2 2 7 130
Masculin 20 35 6 5 4 2 72
Total 78 79 23 7 6 9 202
320
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
ANEXA 8
Crosstab
Count
2. Respectați bugetul dvs. de timp ? (un singur răspuns)
destul de des destul de des foarte des niciodată rar uneori Total
Gen Feminin 0 52 37 3 19 19 130
Masculin 1 35 11 2 9 14 72
Total 1 87 48 5 28 33 202
Crosstab
Count
2. Respectați bugetul dvs. de timp ? (un singur răspuns)
destul de des destul de des foarte des niciodată rar uneori Total
Vârsta 20 - 25 ani 0 0 0 0 2 0 2
26 - 30 ani 0 0 2 0 1 4 7
31 - 35 ani 0 10 11 0 5 0 26
36 - 40 ani 0 10 9 0 0 6 25
Total 1 87 48 5 28 33 202
Crosstab
Count
2. Respectați bugetul dvs. de timp ? (un singur răspuns)
destul de des destul de des foarte des niciodată rar uneori Total
Vechime 0 - 3 ani 0 0 1 0 2 0 3
a în 3 - 5 ani 0 0 0 0 1 1 2
muncă 5 - 8 ani 0 1 1 0 1 0 3
8 - 10 ani 0 5 12 0 0 3 20
Total 1 87 48 5 28 33 202
321
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
ANEXA 9
Crosstab
Count
3. Ați efectuat ore suplimentare non-declarate pentru a finaliza
sarcinile dvs. de audit? (un singur răspuns)
destul de des foarte des niciodată rar uneori Total
Gen Feminin 53 30 5 13 29 130
Masculin 18 13 4 9 28 72
Total 71 43 9 22 57 202
Crosstab
Count
3. Ați efectuat ore suplimentare non-declarate pentru a finaliza
sarcinile dvs. de audit? (un singur răspuns)
destul de des foarte des niciodată rar uneori Total
Vârsta 20 - 25 ani 0 0 0 0 2 2
26 - 30 ani 5 1 1 0 0 7
31 - 35 ani 12 10 1 0 3 26
36 - 40 ani 8 9 0 2 6 25
peste 40 ani 46 23 7 20 46 142
Total 71 43 9 22 57 202
Crosstab
Count
3. Ați efectuat ore suplimentare non-declarate pentru a finaliza
sarcinile dvs. de audit? (un singur răspuns)
destul de des foarte des niciodată rar uneori Total
Vechimea în 0 - 3 ani 0 0 1 0 2 3
muncă 3 - 5 ani 1 0 0 0 1 2
5 - 8 ani 1 2 0 0 0 3
8 - 10 ani 8 9 1 0 2 20
peste 10 ani 61 32 7 22 52 174
Total 71 43 9 22 57 202
322
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
ANEXA 10
Crosstab
Count
4.Fără aceste ore suplimentare non-declarate ați fi putut respecta
bugetul de timp alocat? (un singur răspuns)
destul de des foarte des niciodată rar uneori Total
Gen Feminin 13 3 19 45 50 130
Masculin 13 4 12 15 28 72
Total 26 7 31 60 78 202
Crosstab
Count
4.Fără aceste ore suplimentare non-declarate ați fi putut respecta
bugetul de timp alocat? (un singur răspuns)
destul de des foarte des niciodată rar uneori Total
Vârsta 20 - 25 ani 0 0 0 0 2 2
26 - 30 ani 1 0 0 5 1 7
31 - 35 ani 1 1 6 11 7 26
36 - 40 ani 4 0 2 10 9 25
peste 40 ani 20 6 23 34 59 142
Total 26 7 31 60 78 202
Crosstab
Count
4.Fără aceste ore suplimentare non-declarate ați fi putut respecta
bugetul de timp alocat? (un singur răspuns)
destul de des foarte des niciodată rar uneori Total
Vechimea în 0 - 3 ani 1 0 0 0 2 3
muncă 3 - 5 ani 0 0 0 1 1 2
5 - 8 ani 0 0 1 2 0 3
8 - 10 ani 3 1 4 9 3 20
peste 10 ani 22 6 26 48 72 174
Total 26 7 31 60 78 202
323
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
ANEXA 11
Crosstab
Count
5.Intervalul de timp alocat misiunilor de audit este adecvat?
(un singur răspuns)
destul de des foarte des niciodată rar uneori Total
Gen Feminin 34 9 9 39 39 130
Masculin 26 6 6 6 28 72
Total 60 15 15 45 67 202
Crosstab
Count
5.Intervalul de timp alocat misiunilor de audit este adecvat?
(un singur răspuns)
destul de des foarte des niciodată rar uneori Total
Vârsta 20 - 25 ani 0 0 0 2 0 2
26 - 30 ani 1 0 1 3 2 7
31 - 35 ani 0 0 4 14 8 26
36 - 40 ani 4 4 2 7 8 25
peste 40 ani 55 11 8 19 49 142
Total 60 15 15 45 67 202
Crosstab
Count
5.Intervalul de timp alocat misiunilor de audit este adecvat?
(un singur răspuns)
destul de des foarte des niciodată rar uneori Total
Vechimea în 0 - 3 ani 1 0 0 2 0 3
muncă 3 - 5 ani 0 0 0 0 2 2
5 - 8 ani 0 0 1 1 1 3
8 - 10 ani 1 0 4 12 3 20
peste 10 ani 58 15 10 30 61 174
Total 60 15 15 45 67 202
324
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
ANEXA 12
Crosstab
Count
6.Presiunea pe care o simțiți datorită muncii la mai multe lucrări în
același timp este: (un singur răspuns)
deloc mare destul de mare foarte mare mai puțin mare Total
Gen Feminin 6 64 46 14 130
Masculin 0 36 17 19 72
Total 6 100 63 33 202
Crosstab
Count
6.Presiunea pe care o simțiți datorită muncii la mai multe lucrări în
același timp este: (un singur răspuns)
deloc mare destul de mare foarte mare mai puțin mare Total
Vârsta 20 - 25 ani 0 0 0 2 2
26 - 30 ani 0 7 0 0 7
31 - 35 ani 0 8 17 1 26
36 - 40 ani 0 11 12 2 25
peste 40 ani 6 74 34 28 142
Total 6 100 63 33 202
Crosstab
Count
6.Presiunea pe care o simțiți datorită muncii la mai multe lucrări în același
timp este: (un singur răspuns)
deloc mare destul de mare foarte mare mai puțin mare Total
Vechimea în 0 - 3 ani 0 1 0 2 3
muncă 3 - 5 ani 0 2 0 0 2
5 - 8 ani 0 2 1 0 3
8 - 10 ani 0 8 12 0 20
peste 10 ani 6 87 50 31 174
Total 6 100 63 33 202
325
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
ANEXA 13
Crosstab
Count
7.În evaluarea performanței muncii dvs. depuse, respectarea intervalului
de timp pentru îndeplinirea unei misiuni de audit ocupă un loc prioritarː
(un singur răspuns)
deloc mare destul de mare foarte mare mai puțin mare Total
Gen Feminin 3 67 48 12 130
Masculin 2 39 19 12 72
Total 5 106 67 24 202
Crosstab
Count
7.În evaluarea performanței muncii dvs. depuse, respectarea intervalului
de timp pentru îndeplinirea unei misiuni de audit ocupă un loc prioritarː
(un singur răspuns)
deloc mare destul de mare foarte mare mai puțin mare Total
Vârsta 20 - 25 ani 0 2 0 0 2
26 - 30 ani 1 5 1 0 7
31 - 35 ani 1 9 15 1 26
36 - 40 ani 0 16 8 1 25
peste 40 ani 3 74 43 22 142
Total 5 106 67 24 202
Crosstab
Count
7.În evaluarea performanței muncii dvs. depuse, respectarea
intervalului de timp pentru îndeplinirea unei misiuni de audit ocupă un
loc prioritarː (un singur răspuns)
deloc mare destul de mare foarte mare mai puțin mare Total
Vechimea în 0 - 3 ani 0 2 1 0 3
muncă 3 - 5 ani 0 1 1 0 2
5 - 8 ani 1 1 1 0 3
8 - 10 ani 1 9 10 0 20
peste 10 ani 3 93 54 24 174
Total 5 106 67 24 202
326
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
ANEXA 14
Crosstab
Count
8. Cât de important este pentru dvs. respectarea unui echilibru între
timpul liber și timpul pe care îl petreceți la locul de muncă?
(un singur răspuns)
destul de foarte puțin
deloc important important important important important Total
Vârsta 20 - 25 ani 0 0 2 0 0 2
26 - 30 ani 0 1 3 2 1 7
31 - 35 ani 0 2 21 1 2 26
36 - 40 ani 0 5 16 3 1 25
peste 40 ani 4 49 39 36 14 142
Total 4 57 81 42 18 202
Crosstab
Count
8. Cât de important este pentru dvs. respectarea unui echilibru între
timpul liber și timpul pe care îl petreceți la locul de muncă?
(un singur răspuns)
deloc destul de foarte puțin
important important important important important Total
Vechimea în muncă 0 - 3 ani 0 1 2 0 0 3
3 - 5 ani 0 1 0 1 0 2
5 - 8 ani 0 0 2 0 1 3
8 - 10 ani 0 1 17 0 2 20
peste 10 ani 4 54 60 41 15 174
Total 4 57 81 42 18 202
327
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
ANEXA 15
Crosstab
Count
9. Ați fi dispus să renunțați la actualul loc de muncă,
pentru a avea mai mult timp liber la dispoziție?
(un singur răspuns)
Cu siguranță Nu Probabil Total
Gen Feminin 14 75 41 130
Masculin 3 46 23 72
Total 17 121 64 202
Crosstab
Count
9. Ați fi dispus să renunțați la actualul loc de muncă,
pentru a avea mai mult timp liber la dispoziție?
(un singur răspuns)
Cu siguranță Nu Probabil Total
Vârsta 20 - 25 ani 0 0 2 2
26 - 30 ani 0 6 1 7
31 - 35 ani 1 19 6 26
36 - 40 ani 1 15 9 25
peste 40 ani 15 81 46 142
Total 17 121 64 202
Crosstab
Count
9. Ați fi dispus să renunțați la actualul loc de muncă,
pentru a avea mai mult timp liber la dispoziție?
(un singur răspuns)
Cu siguranță Nu Probabil Total
Vechimea în muncă 0 - 3 ani 0 1 2 3
3 - 5 ani 0 1 1 2
5 - 8 ani 0 2 1 3
8 - 10 ani 0 16 4 20
peste 10 ani 17 101 56 174
Total 17 121 64 202
328
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
ANEXA 16
Situația frecvențelor absolute și a frecvențelor relative pentru întrebarea nr. 10
Prelucrare SPSS
10. Vă rugăm să indicați gradul dvs. de acord cu afirmațiile următoare: (un singur
răspuns pe fiecare rând) [Organizația mea ține mult seama de valorile și obiectivele
mele]
Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent
Valid Acord total 96 47,5 47,5 47,5
Dezacord 12 5,9 5,9 53,5
Dezacord total 1 ,5 ,5 54,0
Mai degrabă acord 56 27,7 27,7 81,7
Nici acord/Nici dezacord 37 18,3 18,3 100,0
Total 202 100,0 100,0
10. Vă rugăm să indicați gradul dvs. de acord cu afirmațiile următoare: (un singur
răspuns pe fiecare rând) [Organizația mea se îngrijește cu adevărat de bunele condiții
de muncă]
Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent
Valid Acord total 90 44,6 44,6 44,6
Dezacord 7 3,5 3,5 48,0
Dezacord total 1 ,5 ,5 48,5
Mai degrabă acord 73 36,1 36,1 84,7
Nici acord/Nici dezacord 31 15,3 15,3 100,0
Total 202 100,0 100,0
10. Vă rugăm să indicați gradul dvs. de acord cu afirmațiile următoare: (un singur
răspuns pe fiecare rând) [Chiar dacă îmi desfășor excelent activitatea, organizația mea
nu remarcă asta]
Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent
Valid Acord total 22 10,9 10,9 10,9
Dezacord 48 23,8 23,8 34,7
Dezacord total 47 23,3 23,3 57,9
Mai degrabă acord 43 21,3 21,3 79,2
Nici acord/Nici dezacord 42 20,8 20,8 100,0
Total 202 100,0 100,0
329
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
10. Vă rugăm să indicați gradul dvs. de acord cu afirmațiile următoare: (un singur
răspuns pe fiecare rând) [Organizația mea se interesează puțin de persoana mea]
Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent
Valid Acord total 18 8,9 8,9 8,9
Dezacord 47 23,3 23,3 32,2
Dezacord total 51 25,2 25,2 57,4
Mai degrabă acord 40 19,8 19,8 77,2
Nici acord/Nici dezacord 46 22,8 22,8 100,0
Total 202 100,0 100,0
10. Vă rugăm să indicați gradul dvs. de acord cu afirmațiile următoare: (un singur
răspuns pe fiecare rând) [Eu aș fi foarte mulțumit/ă de a rămâne în această organizație pe
parcursul întregii mele cariere]
Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent
Valid Acord total 112 55,4 55,4 55,4
Dezacord 9 4,5 4,5 59,9
Dezacord total 7 3,5 3,5 63,4
Mai degrabă acord 45 22,3 22,3 85,6
Nici acord/Nici dezacord 29 14,4 14,4 100,0
Total 202 100,0 100,0
10. Vă rugăm să indicați gradul dvs. de acord cu afirmațiile următoare: (un singur
răspuns pe fiecare rând) [Pot să am sprijinul organizației mele atunci când mă confrunt
cu o problemă]
Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent
Valid Acord total 98 48,5 48,5 48,5
Dezacord 8 4,0 4,0 52,5
Dezacord total 2 1,0 1,0 53,5
Mai degrabă acord 65 32,2 32,2 85,6
Nici acord/Nici dezacord 29 14,4 14,4 100,0
Total 202 100,0 100,0
330
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
10. Vă rugăm să indicați gradul dvs. de acord cu afirmațiile următoare: (un singur
răspuns pe fiecare rând) [Organizația mea este dispusă să-mi asigure climatul adecvat
pentru a da rezultate bune]
Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent
Valid Acord total 92 45,5 45,5 45,5
Dezacord 7 3,5 3,5 49,0
Mai degrabă acord 71 35,1 35,1 84,2
Nici acord/Nici dezacord 32 15,8 15,8 100,0
Total 202 100,0 100,0
10. Vă rugăm să indicați gradul dvs. de acord cu afirmațiile următoare: (un singur
răspuns pe fiecare rând) [Organizația mea se îngrijește de satisfacția mea generală în
muncă (condiții de muncă, de mediu, etc)]
Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent
Valid Acord total 73 36,1 36,1 36,1
Dezacord 10 5,0 5,0 41,1
Dezacord total 3 1,5 1,5 42,6
Mai degrabă acord 72 35,6 35,6 78,2
Nici acord/Nici dezacord 44 21,8 21,8 100,0
Total 202 100,0 100,0
10. Vă rugăm să indicați gradul dvs. de acord cu afirmațiile următoare: (un singur
răspuns pe fiecare rând) [Organizația mea se interesează de opinia mea]
Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent
Valid Acord total 95 47,0 47,0 47,0
Dezacord 11 5,4 5,4 52,5
Dezacord total 4 2,0 2,0 54,5
Mai degrabă acord 68 33,7 33,7 88,1
Nici acord/Nici dezacord 24 11,9 11,9 100,0
Total 202 100,0 100,0
331
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
ANEXA 17
Situația frecvențelor absolute și a frecvențelor relative pentru întrebarea nr. 11
Prelucrare SPSS
11. Executând una din misiunile încredințate și pe care o considerați importantă, cum
percepeți relația dvs. cu superiorul ierarhic? (un singur răspuns pe fiecare rând)
[Îl apreciez mult pe superiorul meu ierarhic în calitate de persoană]
Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent
Valid Acord total 87 43,1 43,1 43,1
Dezacord 7 3,5 3,5 46,5
Mai degrabă acord 54 26,7 26,7 73,3
Nici acord/Nici dezacord 54 26,7 26,7 100,0
Total 202 100,0 100,0
11. Executând una din misiunile încredințate și pe care o considerați importantă, cum
percepeți relația dvs. cu superiorul ierarhic? (un singur răspuns pe fiecare rând)
[Superiorul meu ierarhic este genul de persoană pe care mi-ar plăcea să o am ca amic]
Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent
Valid Acord total 61 30,2 30,2 30,2
Dezacord 15 7,4 7,4 37,6
Dezacord total 6 3,0 3,0 40,6
Mai degrabă acord 54 26,7 26,7 67,3
Nici acord/Nici dezacord 66 32,7 32,7 100,0
Total 202 100,0 100,0
11. Executând una din misiunile încredințate și pe care o considerați importantă, cum
percepeți relația dvs. cu superiorul ierarhic? (un singur răspuns pe fiecare rând) [Este
agreabil să lucrez cu superiorul meu ierarhic]
Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent
Valid Acord total 72 35,6 35,6 35,6
Dezacord 10 5,0 5,0 40,6
Dezacord total 3 1,5 1,5 42,1
Mai degrabă acord 53 26,2 26,2 68,3
Nici acord/Nici dezacord 64 31,7 31,7 100,0
Total 202 100,0 100,0
332
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
11. Executând una din misiunile încredințate și pe care o considerați importantă, cum
percepeți relația dvs. cu superiorul ierarhic? (un singur răspuns pe fiecare rând)
[Superiorul meu ierarhic apără acțiunile mele referitoare la activitatea mea față de proprii
superiori chiar atunci când nu cunoaște complet problema]
Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent
Valid Acord total 59 29,2 29,2 29,2
Dezacord 19 9,4 9,4 38,6
Dezacord total 2 1,0 1,0 39,6
Mai degrabă acord 62 30,7 30,7 70,3
Nici acord/Nici dezacord 60 29,7 29,7 100,0
Total 202 100,0 100,0
11. Executând una din misiunile încredințate și pe care o considerați importantă, cum
percepeți relația dvs. cu superiorul ierarhic? (un singur răspuns pe fiecare rând)
[Superiorul meu ierarhic intervine în sprijinul meu dacă apar conflicte în cadrul echipei
mele de lucru]
Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent
Valid Acord total 57 28,2 28,2 28,2
Dezacord 15 7,4 7,4 35,6
Dezacord total 1 ,5 ,5 36,1
Mai degrabă acord 72 35,6 35,6 71,8
Nici acord/Nici dezacord 57 28,2 28,2 100,0
Total 202 100,0 100,0
11. Executând una din misiunile încredințate și pe care o considerați importantă, cum
percepeți relația dvs. cu superiorul ierarhic? (un singur răspuns pe fiecare rând) [Încerc să
depun eforturi suplimentare, peste cele normale, pentru a atinge obiectivele fixate]
Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent
Valid Acord total 89 44,1 44,1 44,1
Dezacord 5 2,5 2,5 46,5
Dezacord total 3 1,5 1,5 48,0
Mai degrabă acord 69 34,2 34,2 82,2
Nici acord/Nici dezacord 36 17,8 17,8 100,0
Total 202 100,0 100,0
333
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
11. Executând una din misiunile încredințate și pe care o considerați importantă, cum
percepeți relația dvs. cu superiorul ierarhic? (un singur răspuns pe fiecare rând) [Furnizez
superiorului meu ierarhic o activitate ce are rezultate care depășesc cerințele postului pe
care îl ocup]
Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent
Valid Acord total 87 43,1 43,1 43,1
Dezacord 5 2,5 2,5 45,5
Dezacord total 2 1,0 1,0 46,5
Mai degrabă acord 65 32,2 32,2 78,7
Nici acord/Nici dezacord 43 21,3 21,3 100,0
Total 202 100,0 100,0
11. Executând una din misiunile încredințate și pe care o considerați importantă, cum
percepeți relația dvs. cu superiorul ierarhic? (un singur răspuns pe fiecare rând) [Sunt
impresionat/ă de cunoștințele profesionale pe care le dovedește superiorul meu ierarhic]
Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent
Valid Acord total 82 40,6 40,6 40,6
Dezacord 12 5,9 5,9 46,5
Dezacord total 6 3,0 3,0 49,5
Mai degrabă acord 62 30,7 30,7 80,2
Nici acord/Nici dezacord 40 19,8 19,8 100,0
Total 202 100,0 100,0
334
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
ANEXA 18
Situația frecvențelor absolute și a frecvențelor relative pentru întrebarea nr. 12
Prelucrare SPSS
335
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
336
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
337
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
338
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
ANEXA 19
Situația frecvențelor absolute și a frecvențelor relative pentru întrebarea nr. 13
Prelucrare SPSS
339
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
340
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
341
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
342
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
ANEXA 20
Gen * 14. Ce anume v-ar descuraja cel mai mult la locul de muncă? (un singur răspuns)
Crosstabulation
Count
14. Ce anume v-ar descuraja cel mai mult la locul de muncă? (un singur răspuns)
Atitudinea de
desconsiderare Critici repetate Nerecunoaștere
Atitudinea a superiorului din partea a rezultatelor
Altele colegilor ierarhic superiorilor bune obținute Total
Gen Feminin 5 10 59 14 42 130
Masculin 1 12 24 6 29 72
Total 6 22 83 20 71 202
343
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Vârsta * 14. Ce anume v-ar descuraja cel mai mult la locul de muncă? (un singur răspuns)
Crosstabulation
Count
14. Ce anume v-ar descuraja cel mai mult la locul de muncă? (un singur răspuns)
Atitudinea de
desconsiderare Critici repetate Nerecunoaștere
Atitudinea a superiorului din partea a rezultatelor
Altele colegilor ierarhic superiorilor bune obținute Total
Vârsta 20 - 25 ani 0 0 0 0 2 2
26 - 30 ani 0 1 2 0 4 7
31 - 35 ani 0 1 22 1 2 26
36 - 40 ani 0 2 17 3 3 25
peste 40 ani 6 18 42 16 60 142
Total 6 22 83 20 71 202
Vechimea în muncă * 14. Ce anume v-ar descuraja cel mai mult la locul de muncă? (un
singur răspuns) Crosstabulation
Count
14. Ce anume v-ar descuraja cel mai mult la locul de muncă?
(un singur răspuns)
Atitudinea de
desconsiderare Critici repetate Nerecunoașterea
Atitudinea a superiorului din partea rezultatelor bune
Altele colegilor ierarhic superiorilor obținute Total
Vechimea în 0 - 3 ani 0 0 1 0 2 3
muncă 3 - 5 ani 0 0 0 1 1 2
5 - 8 ani 0 0 2 0 1 3
8 - 10 ani 0 0 17 1 2 20
344
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
ANEXA 21
345
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
346
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
ANEXA 22
Gen * 16. Dacă ați fi complet liber de a alege, ați preferaː (un singur răspuns)
Crosstabulation
Count
16. Dacă ați fi complet liber de a alege, ați preferaː
(un singur răspuns)
Să continuați să munciți în
organizația în care activați Să părăsiți organizația în care vă
acum desfășurați activitatea în prezent Total
Gen Feminin 108 22 130
Masculin 61 11 72
Total 169 33 202
347
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Vârsta * 16. Dacă ați fi complet liber de a alege, ați preferaː (un singur răspuns)
Crosstabulation
Count
16. Dacă ați fi complet liber de a alege, ați preferaː
(un singur răspuns)
Să continuați să munciți în
organizația în care activați Să părăsiți organizația în care vă
acum desfășurați activitatea în prezent Total
Vârsta 20 - 25 ani 2 0 2
26 - 30 ani 7 0 7
31 - 35 ani 22 4 26
36 - 40 ani 23 2 25
peste 40 ani 115 27 142
Total 169 33 202
Vechimea în muncă * 16. Dacă ați fi complet liber de a alege, ați preferaː (un singur
răspuns) Crosstabulation
Count
16. Dacă ați fi complet liber de a alege, ați preferaː
(un singur răspuns)
Să continuați să munciți în Să părăsiți organizația în care vă
organizația în care activați acum desfășurați activitatea în prezent Total
Vechimea în 0 - 3 ani 3 0 3
muncă 3 - 5 ani 2 0 2
5 - 8 ani 3 0 3
8 - 10 ani 18 2 20
peste 10 ani 143 31 174
348
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
ANEXA 23
Gen * 17. Cât timp doriți să rămâneți în cadrul organizației în care vă aflați acum? (un
singur răspuns corect) Crosstabulation
Count
17. Cât timp doriți să rămâneți în cadrul organizației în care vă aflați acum?
(un singur răspuns corect)
nu mă gândesc să plec în până găsesc
Altele cel puțin 10 ani viitorul apropiat ceva mai bun Total
Gen Feminin 5 16 85 24 130
Masculin 5 15 37 15 72
Total 10 31 122 39 202
349
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Vârsta * 17. Cât timp doriți să rămâneți în cadrul organizației în care vă aflați acum? (un
singur răspuns corect) Crosstabulation
Count
17. Cât timp doriți să rămâneți în cadrul organizației în care vă aflați acum?
(un singur răspuns corect)
nu mă gândesc să plec în până găsesc
Altele cel puțin 10 ani viitorul apropiat ceva mai bun Total
Vârsta 20 - 25 ani 0 2 0 0 2
26 - 30 ani 0 3 4 0 7
31 - 35 ani 0 1 20 5 26
36 - 40 ani 1 2 21 1 25
peste 40 ani 9 23 77 33 142
Total 10 31 122 39 202
Vechimea în muncă * 17. Cât timp doriți să rămâneți în cadrul organizației în care vă aflați
acum? (un singur răspuns corect) Crosstabulation
Count
17. Cât timp doriți să rămâneți în cadrul organizației în care vă aflați
acum? (un singur răspuns corect)
nu mă gândesc
să plec în viitorul până găsesc
Altele cel puțin 10 ani apropiat ceva mai bun Total
Vechimea în 0 - 3 ani 0 2 1 0 3
muncă 3 - 5 ani 0 0 2 0 2
5 - 8 ani 0 0 3 0 3
8 - 10 ani 0 2 16 2 20
peste 10 ani 10 27 100 37 174
Total 10 31 122 39 202
350
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
ANEXA 24
Situația frecvențelor absolute și a frecvențelor relative în funcție de cele 3 variabile:
gen, vârstă și vechimea în muncă pentru întrebarea nr. 18
Prelucrare SPSS
351
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Vârsta * 18. Sunteți în căutare activă a unui alt loc de muncă: (un
singur răspuns) Crosstabulation
Count
18. Sunteți în căutare activă a unui alt loc de
muncă: (un singur răspuns)
Da Nu Total
Vârsta 20 - 25 ani 2 0 2
26 - 30 ani 0 7 7
31 - 35 ani 2 24 26
36 - 40 ani 0 25 25
peste 40 ani 16 126 142
Total 20 182 202
Vechimea în muncă * 18. Sunteți în căutare activă a unui alt loc de muncă: (un
singur răspuns) Crosstabulation
Count
18. Sunteți în căutare activă a unui alt loc de
muncă: (un singur răspuns)
Da Nu Total
Vechimea în muncă 0 - 3 ani 2 1 3
3 - 5 ani 0 2 2
5 - 8 ani 0 3 3
8 - 10 ani 0 20 20
peste 10 ani 18 156 174
Total 20 182 202
352
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
ANEXA 25
Gen * 19. Intenționați să părăsiți în curând activitatea de audit? (un singur răspuns)
Crosstabulation
Count
19. Intenționați să părăsiți în curând
activitatea de audit? (un singur răspuns)
Da Nu Total
Gen Feminin 17 113 130
Masculin 11 61 72
Total 28 174 202
353
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Vârsta * 19. Intenționați să părăsiți în curând activitatea de audit? (un singur răspuns)
Crosstabulation
Count
19. Intenționați să părăsiți în curând
activitatea de audit? (un singur răspuns)
Da Nu Total
Vârsta 20 - 25 ani 2 0 2
26 - 30 ani 0 7 7
31 - 35 ani 1 25 26
36 - 40 ani 1 24 25
peste 40 ani 24 118 142
Total 28 174 202
Vechimea în muncă * 19. Intenționați să părăsiți în curând activitatea de audit? (un singur
răspuns) Crosstabulation
Count
19. Intenționați să părăsiți în curând activitatea de
audit? (un singur răspuns)
Da Nu Total
Vechimea în muncă 0 - 3 ani 2 1 3
3 - 5 ani 0 2 2
5 - 8 ani 0 3 3
8 - 10 ani 0 20 20
peste 10 ani 26 148 174
Total 28 174 202
354
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
ANEXA 26
Situația frecvențelor absolute și a frecvențelor relative în funcție de cele 3 variabile:
gen, vârstă și vechimea în muncă pentru întrebarea nr. 20
Prelucrare SPSS
Gen * 20. Ați luat în considerare candidatura la un post de auditor în sectorul public ?
(un singur răspuns) Crosstabulation
Count
20. Ați luat în considerare candidatura la un post de auditor în sectorul public ?
(un singur răspuns)
Da, în cadrul Curții de Conturi, Da, în cadrul unui compartiment
instituția supremă de audit a de audit public intern (de ex. un
României minister) Nu Total
Gen Feminin 54 11 65 130
Masculin 16 8 48 72
Total 70 19 113 202
355
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Vârsta * 20. Ați luat în considerare candidatura la un post de auditor în sectorul public ?
(un singur răspuns) Crosstabulation
Count
20. Ați luat în considerare candidatura la un post de auditor în sectorul
public ? (un singur răspuns)
Da, în cadrul Curții de Da, în cadrul unui
Conturi, instituția supremă de compartiment de audit public
audit a României intern (de ex. un minister) Nu Total
Vârsta 20 - 25 ani 0 2 0 2
26 - 30 ani 3 1 3 7
31 - 35 ani 20 3 3 26
36 - 40 ani 14 1 10 25
peste 40 ani 33 12 97 142
Total 70 19 113 202
356
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
ANEXA 27
Situația frecvențelor absolute și a frecvențelor relative pentru întrebarea nr. 21
Prelucrare în SPSS
Gen * 21. Care sunt aspectele pe care le considerați a fi cele mai importante în cadrul
pregătirii profesionale? (un singur răspuns) Crosstabulation
Count
21. Care sunt aspectele pe care le considerați a fi cele mai importante în cadrul pregătirii
profesionale? (un singur răspuns)
Capacitatea
de adaptare Capacitatea
Abilitatea de a rapidă la de mediere și Utilizarea
folosi timpul situații noi și management Munca în foarte bună a
eficient Altele neprevăzute a conflictelor echipă calculatorului Total
Gen Feminin 39 1 55 4 29 2 130
Masculin 16 0 22 3 27 4 72
Total 55 1 77 7 56 6 202
357
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
Vârsta * 21. Care sunt aspectele pe care le considerați a fi cele mai importante în cadrul
pregătirii profesionale? (un singur răspuns) Crosstabulation
Count
21. Care sunt aspectele pe care le considerați a fi cele mai importante în cadrul
pregătirii profesionale? (un singur răspuns)
Capacitatea
Abilitatea de de adaptare Capacitatea
a folosi rapidă la de mediere și Utilizarea
timpul situații noi și management Munca în foarte bună a
eficient Altele neprevăzute a conflictelor echipă calculatorului Total
Vârsta 20 - 25 ani 0 0 0 0 2 0 2
26 - 30 ani 2 0 3 0 2 0 7
31 - 35 ani 15 0 8 0 3 0 26
36 - 40 ani 10 0 8 0 7 0 25
peste 40 ani 28 1 58 7 42 6 142
Total 55 1 77 7 56 6 202
Vechimea în muncă * 21. Care sunt aspectele pe care le considerați a fi cele mai importante
în cadrul pregătirii profesionale? (un singur răspuns) Crosstabulation
Count
21. Care sunt aspectele pe care le considerați a fi cele mai importante în cadrul
pregătirii profesionale? (un singur răspuns)
Capacitatea
Abilitatea de adaptare Capacitatea
de a folosi rapidă la de mediere și Utilizarea
timpul situații noi și management Munca în foarte bună a
eficient Altele neprevăzute a conflictelor echipă calculatorului Total
Vechimea 0 - 3 ani 1 0 0 0 2 0 3
în muncă 3 - 5 ani 0 0 0 0 2 0 2
5 - 8 ani 2 0 0 0 1 0 3
8 - 10 ani 8 0 9 0 3 0 20
peste 10 ani 44 1 68 7 48 6 174
Total 55 1 77 7 56 6 202
358
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
ANEXA 28
22. Care credeți că ar trebui să fie principalele caracteristici pe care trebuie să le aibă un tânăr
pentru a fi un bun auditor ? (posibilitate de răspuns multiplu)
Cumulative
Frequency Percent Valid Percent Percent
Valid Abilitatea de a învăța rapid 31 15,3 15,3 15,3
Abilitatea de a învăța rapid, Bun mediator, 2 1,0 1,0 16,3
Comportament etic ireproșabil
Abilitatea de a învăța rapid, Comportament etic 11 5,4 5,4 21,8
ireproșabil
Bună cunoaștere a legislației 10 5,0 5,0 26,7
Bună cunoaștere a legislației, Abilitatea de a învăța 3 1,5 1,5 28,2
rapid
Bună cunoaștere a legislației, Abilitatea de a învăța 1 ,5 ,5 28,7
rapid, Bun mediator
Bună cunoaștere a legislației, Abilitatea de a învăța 1 ,5 ,5 29,2
rapid, Bun mediator, Comportament etic ireproșabil
Bună cunoaștere a legislației, Abilitatea de a învăța 12 5,9 5,9 35,1
rapid, Comportament etic ireproșabil
Bună cunoaștere a legislației, Bun mediator 1 ,5 ,5 35,6
Bună cunoaștere a legislației, Bun mediator, 3 1,5 1,5 37,1
Comportament etic ireproșabil
Bună cunoaștere a legislației, Comportament etic 3 1,5 1,5 38,6
ireproșabil
Bună cunoaștere a legislației, Gândire analitică 3 1,5 1,5 40,1
Bună cunoaștere a legislației, Gândire analitică, 10 5,0 5,0 45,0
Abilitatea de a învăța rapid
Bună cunoaștere a legislației, Gândire analitică, 1 ,5 ,5 45,5
Abilitatea de a învăța rapid, Bun mediator
Bună cunoaștere a legislației, Gândire analitică, 19 9,4 9,4 55,0
Abilitatea de a învăța rapid, Bun mediator,
Comportament etic ireproșabil
Bună cunoaștere a legislației, Gândire analitică, 1 ,5 ,5 55,4
Abilitatea de a învăța rapid, Bun mediator,
Comportament etic ireproșabil, toate cele de mai sus si
cel mai important sa-i placa aceasta profesie
359
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
360
Managementul performanței în instituțiile supreme de audit
ANEXA 29
Situația frecvențelor absolute și a frecvențelor relative – întrebarea nr. 23
Prelucrare în SPSS
23. Care metode de pregătire de pregătire profesională le considerați a fi cele mai eficiente?
(posibilitate de răspuns multiplu)
Cumulative
Frequency Percent Valid Percent Percent
Valid Metode de pregătire la locul de muncă 20 9,9 9,9 9,9
Metode de pregătire la locul de muncă, Metode de tip e- 12 5,9 5,9 15,8
learning
Metode de pregătire la locul de muncă, Metode de tip e- 4 2,0 2,0 17,8
learning, Stagii de practică și specializare în alte
organizații similare din străinătate
Metode de pregătire la locul de muncă, Stagii de practică 14 6,9 6,9 24,8
și specializare în alte organizații similare din străinătate
Metode de tip e-learning 14 6,9 6,9 31,7
Metode de tip e-learning, Stagii de practică și specializare 5 2,5 2,5 34,2
în alte organizații similare din străinătate
Seminarii si workshopuri 25 12,4 12,4 46,5
Seminarii si workshopuri, Metode de pregătire la locul de 19 9,4 9,4 55,9
muncă
Seminarii si workshopuri, Metode de pregătire la locul de 6 3,0 3,0 58,9
muncă, Metode de tip e-learning
Seminarii si workshopuri, Metode de pregătire la locul de 19 9,4 9,4 68,3
muncă, Metode de tip e-learning, Stagii de practică și
specializare în alte organizații similare din străinătate
Seminarii si workshopuri, Metode de pregătire la locul de 23 11,4 11,4 79,7
muncă, Stagii de practică și specializare în alte organizații
similare din străinătate
Seminarii si workshopuri, Metode de tip e-learning 15 7,4 7,4 87,1
Seminarii si workshopuri, Metode de tip e-learning, Stagii 7 3,5 3,5 90,6
de practică și specializare în alte organizații similare din
străinătate
Seminarii si workshopuri, stagii de practica si specializare 1 ,5 ,5 91,1
in alte organizatii similare din tara
Seminarii si workshopuri, Stagii de practică și specializare 7 3,5 3,5 94,6
în alte organizații similare din străinătate
Stagii de practică și specializare în alte organizații similare 10 5,0 5,0 99,5
din străinătate
studiu individual si schimb de experienta 1 ,5 ,5 100,0
Total 202 100,0 100,0
361