Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Referat
Profesor coordonator:
CAGA, an 2
Despre audit se vorbete de pe vremea asirienilor, egiptenilor, din timpul domniei lui
Carol cel Mare sau al lui Eduard I al Angliei. Pana in secolul al XVI -lea auditul era solicitata de
catre regi, imparati, biserici si state, iar cei care desfasurau activitatea de audit erau clericii sau
scriitorii legali.
"Din punct de vedere etimologic, termenul audit are origini latine: audio, audiere = a asculta, a
audia de unde provine cuvantul englezesc din zilele noastre, to audit, care este tradus prin a
controla, a verifica, inspecta, a supraveghea.1
Importanta acordata
Modalitatea de
Perioada Obiectivele auditului procedurilor de
verificare
control inetern
Antica - 1500 Detectarea fraudelor Detaliat Nula
1500 - 1850 Detectarea fraudelor Detaliat Nula
Detaliata; se introduce
1850 - 1905 Cercetarea fraudelor si a erorilor Nula
tehnica sondajelor
Exprimarea unei opinii cu privire la
1905 - 1933 validitatea informatiilor financiare; Detaliata si prin sondaj Redusa
Cercetarea fraudelor si a erorilor
Exprimarea unei opinii cu privire la
1933 - 1940 validitatea situatiilor financiare; Prin sondaj In crestere
Cercetarea fraudelor si a erorilor
Exprimarea unei opinii cu privire la
1940 - 1960 sinceritatea si regularitatea Prin sondaj Primordiala
situatiilor financiare
Sursa tabel: Brown, R.G. (1962)
"Auditul intern este o profesie care s-a redefinit mereu de-a lungul anilor, din dorina de
a rspunde necesitilor n continu schimbare ale ntreprinderilor. In timp, a avut loc o deplasare
1
Cristina Bota-Adrian, Auditul intern al societatilor comerciale, Ed. RisopPrint, Cluj-Napoca 2009, pag. 21
a obiectivelor auditului de la axarea pe problemele financiar-contabile ale ntreprinderilor la
identificarea riscurilor i evaluarea controlului intern."2 Activiti de audit s-au realizat n
decursul timpului i n Romnia, dar purtau alte denumiri. Utilizarea termenului de audit n
accepiunea folosit n prezent este relativ recent i se plaseaz n perioada crizei economice din
1929 din Statele Unite ale Americii, cnd ntreprinderile erau afectate de recesiune economic i
trebuiau s plteasc sume importante pentru auditorii externi care efectuau certificarea
conturilor tuturor ntreprinderilor cotate la burs.
"Pentru a usura activitatea firmelor de audit extern, aceste activitati pregatitoare au fost
trasate ca si sarcini personalului entitatii, cu considitia existentei unei anumite supervizari de
4
catre firmele de audit extern, creandu-se astfel premisele aparitiei auditorilor inerni"
ntreprinderile au nceput s-i organizeze propriile Cabinete de Audit Intern, n special pentru
reducerea cheltuielilor, prin preluarea efecturii lucrrilor pregtitoare din interiorul entitii, iar
pentru realizarea activitii de certificare au apelat n continuare la Cabinete de Audit Extern,
care aveau dreptul asupra unei supervizri a activitii ntreprinderilor. Pentru a se distinge ntre
auditorii cabinetelor de audit extern i cei ai organizaiei supuse auditului, primii au fost numii
auditori externi, iar cei din urm au fost numii auditori interni, deoarece fceau parte din
ntreprindere.
2
http://www.umfiasi.ro/Rezidenti/suporturidecurs/Facultatea%20de%20Medicina/Sanatate%20Publica%20si%20M
anagement%20Sanitar/SANATATE%20PUBLICA%20SI%20MANAGEMENT-
REZIDENTI%20LABORATOR/Auditul%20intern.pdf
3
Marcel Ghi - Auditul intern Ediura Economica, 2009, pag. 39
4
Cristina Bota-Adrian, Auditul intern al societatilor comerciale, Ed. RisopPrint, Cluj-Napoca 2009, pag, 23
Aceste schimbri au fost benefice deoarece auditorii externi nu mai i ncep activitatea
de la zero i pornesc de la rapoartele auditorilor interni, la care adaug noi constatri rezultate
prin aplicarea procedurilor specifice i apoi efectueaz certificarea conturilor organizaiei
auditate. "Cu timpul, auditorii externi au renunat n totalitate s mai efectueze aciuni de
inventariere i de inspectare a conturile clienilor i au nceput s realizeze analize, comparaii i
s justifice cauzele eecurilor, s dea consultaii i soluii, pentru cei care erau responsabili,
pentru activitatea ntreprinderii. n acest fel, n timp, s-au stabilit obiective, instrumente i tehnici
i sisteme de raportare distincte pentru auditorii interni, comparativ cu auditorii externi."5
Rolul i necesitatea auditorilor interni a crescut continuu i a fost unanim acceptat, motiv
pentru care acetia au simit nevoia de a se organiza i de a-i standardiza activitile practice.
Astfel, n anul 1941, s-a creat n Orlando, Florida, SUA, Institutul Auditorilor Interni I.I.A. ,
care a fost recunoscut internaional. Ulterior, a aderat Marea Britanie, iar n 1951 Suedia,
Norvegia, Danemarca i alte state. "Actualmente, conform ultimelor rapoarte statistice, institutul
a experimentat o crestere spectaculoasa, devenind o organizatie globala care aduna membrii din
peste 165 de tari din lume. In acelasi timp profesia de audit intern continua sa atraga tot mai
mult atentia organizatiilor, devenind tot mai evidenta valoarea pe care functia de audit intern o
adauga oraganizatiilor." 7
Funcia de audit intern s-a instituit n Anglia i Frana la nceputul anilor 60, fiind
puternic marcat de originile sale de control financiar-contabil. Abia dup anii 80 90 funcia
5
Marcel Ghi - Auditul intern Ediura Economica, 2009, pag. 39-40
6
Gupta P.P., 1991
7
Cristina Bota-Adrian, Auditul intern al societatilor comerciale, Ed. RisopPrint, Cluj-Napoca 2009, pag. 24
de audit intern ncepe s se contureze n activitatea entitilor, iar evoluia ei continu i n
prezent. Auditul intern este o profesie care s-a redefinit mereu de-a lungul anilor, din dorina de a
rspunde necesitilor n continu schimbare ale ntreprinderilor.
Imaginea functiei de audit intern nu este una omogena, ea diferand de la o tara la alta.
Exista tendinta ca in cazul unor Intreprinderi, anumite specializari care in practica sunt foarte
variate sa fie privilegea pt audit intern, cum ar fi contabilitatea, trezoreria sau alte activitati
financiare din Intreprindere. Functia este noua si in virtutea vocabularului ca si urmare se
folosesc destul de des termini imprumutati de la auditul extern, ceea ce poate crea confuzii.
Nivelul de dezvoltare al acestei functii noi, este determinata la un moment dat si de cultura
Intreprinderii.
n ciuda unei evoluii spre o implicare mai mare n asistena managerial, construit
piatr cu piatr, edificiul funciei de audit intern sufer datorit unor contradicii i disfuncii
inerente oricrui nceput. n acest sens, domnul Jacques Renard n cartea sa, avea dou explicaii
foarte plauzibile, i anume:
8
Marcel Ghi - Auditul intern Ediura Economica, 2009, pag. 44
"- un prea mare exces de mediatizare a termenului audit, care are un impact deosebit asupra
tuturor categoriilor de specialiti, cuvnt la mod care d valoare i un aer savant celor care l
folosesc, crendu-le impresia c deja se afl naintea progresului i a tehnicii, prin simpla
utilizare a cuvntului AUDIT. n acest sens, putem confirma c nu exist eveniment tiinific
unde aproape n mod magic s nu i gseasc locul i termenul audit. n universiti au aprut
o serie de discipline a cror denumire ncepe astfel: auditul, spre exemplu, resurselor umane,
iar disciplina respectiv nainte se numea managementul resurselor umane i se refer numai la
management, i exemplele pot continua;
IN ROMANIA
"Necesitatea functiei de audit intern a inceput sa se faca tot mai acut simtita pe masura ce
contextul ecnomic al Romaniei a inceput sa se carecterizeze printr-un mediu concurential din ce
in ce mai dinamic. Astfel, tot mai multe entitati au inceput sa se confrunte cu o problema
generata de gasire a unor solutii viabile pentru imbunatatirea performantelor obtinute."10
9
Jacques Renard, Teorie et practique de l'audit interne, Editions d'Organisation, Paris, France 2002, tradusa in
Romania printr-un proiect finantat de PHARE, sub coordonarea MFP Bucuresti, 2003, p. I.
10
Cristina Bota-Adrian, Auditul intern al societatilor comerciale, Ed. RisopPrint, Cluj-Napoca 2009, pag. 47
In Romania, in perioada economiei planificate, entitatile erau obisnuite cu un sistem in
care Curtea de Conturi a Romaniei, Ministerul Finantelor si alte organisme de control extern,
sistematic, realizau actiuni de fond privind propria activitate. Managerii nu trebuie sa mai astepte
sa vina cineva din afara sa le organizeze sistemul de control intern din cadrul propriilor entitati,
ci trebuie sa intelegea responsabilitatea pe care o au de a-si organiza propriul control intern si sa
se implice in organizarea cat mai eficienta a activitatilor, deoarece responsabilitateale revine lor
(managerilor) in totalitate. Adoptarea functiei de audit intern ii permite managementului sa aiba
mai mult curaj in elaborarea si adoptarea de strategii, si aceasta deoarece profesionistii auditului
intern se deplaseaza pe teren pentru a obtine asigurari referitoare la corecta aplicare a strategiei
de conducere, precum si in ce masura aceasta strategie isi dovedeste eficacitatea.
Insemnatatea auditului intern este cu atat mai mare, cu cat acesta actionaza intr-un mod
independent, obiectiv, fara acceptarea de compromisurisi fara a avea ca si scop atingerea puterii.
Daca avem in vedere momentul aparitiei in Romania al acestui concept al auditului intern
raportat la contextu mondial, trebuie sa admitem ca recunoasterea importantei acestui domeniu al
auditului intern s-a realizat destul de tarziu; "dar aceasta si in contextul dominatiei regimului
comunist pana in anul 1989. Tranzitia spre economia de piata, care a caracterizat anii '90, s-a
realizat destul de anevoios, drumul spre o oarecare stabilitate economica fiind destul de dificil,
11
Marcel Ghi - Auditul intern Ediura Economica, 2009, pag. 40
12
Cristina Bota-Adrian, Auditul intern al societatilor comerciale, Ed. RisopPrint, Cluj-Napoca 2009, pag. 47
presarat fiind cu anumite falimente ale unor organizatii mamut. La aceste dificultati a contribuit
si instabiliatea politica economica, care nu de puine ori a caracterizat aceasta perioada de
tranzitie."13
Pe masura ce economia romaneasca se indrepta tot mai mult spre o tendinta de stabilitate,
managerii organizatiilor si-au concentrat atentia tot mai mult spre imbunatatirea performantelor
organizatiilor lor cat si gasirea unor solutii eficiente si pertinente.
13
Cristina Bota-Adrian, Auditul intern al societatilor comerciale, Ed. RisopPrint, Cluj-Napoca 2009, pag. 48
14
http://www.umfiasi.ro/Rezidenti/suporturidecurs/Facultatea%20de%20Medicina/Sanatate%20Publica%
20si%20Management%20Sanitar/SANATATE%20PUBLICA%20SI%20MANAGEMENT-
REZIDENTI%20LABORATOR/Auditul%20intern.pdf
auditului intern, pn n prezent, putem aprecia urmtoarele elemente de implicare n viaa
entitii auditate, i anume:
b) Ajutorul acordat salariailor fr a-i judeca - ntr-o entitate n care auditul intern face parte din
cultura organizaiei acesta este acceptat cu interes, dar ntr-o entitate care se confrunt cu riscuri
poteniale importante, cu absena conformitii cu reglementrile de baz, cu o eficacitate sczut
i o fragilitate extern a acesteia, datorit deturnrilor de fonduri, dispariiei activelor sau fraud,
este evident c managerul respectiv va fi judecat, apreciat, considerat n funcie de constatrile
auditorului intern. ntr-un caz standard, misiunea de audit intern poate s evidenieze
ineficacitate, redundan n sistem sau posibiliti de mbuntire a activitilor/aciunilor, dar
exist mai multe motive pentru care managementul nu trebuie s fie pus direct n discuie
In cele ce urmeaza, vom puncta principalele norme legale care au marcat evolutia
cadrului normativ al auditului intern in Romania, evidentiind principalele prevederi si modificari
aduse de fiecare reglementare legala in parte:
15
Marcel Ghi - Auditul intern Ediura Economica, 2009, pag. 50
16
Marcel Ghi - Auditul intern Ediura Economica, 2009, pag. 51-52
1. Ordonanta nr. 119/31 august 1999 privind auditul intern si controlul financiar preventiv,
publicate in Monitorul Oficial nr.430/1.08.1999. Aceasta reglementare legala a legiferat
auditul intern la institutiile publice in care se "reglementeaza controlul intern, auditul intern si
controlul financiar preventiv la institutiile publice si cu privire la fondurile publice si
administrarea patrimoniului pulic."17
2. Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 75/1 iunie 1999 privind activitatea de audit
financiar, publicata in Moniorul Oficial al Romaniei, Partea 1, nr. 256/4 iunie 1999. Aceasta
reglementare legala prevedea urmatoarele:
17
Ordonanta nr. 119/31 august 1999 privind auditul intern si controlul financiar preventiv,
publicate in Monitorul Oficial nr.430/1.08.1999, articolul 1.
18
Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 75/1 iunie 1999 privind activitatea de audit financiar,
publicata in Moniorul Oficial al Romaniei, Partea 1, nr. 256/4 iunie 1999
definirea principiilor de baza privind modul in care trebuie sa se execute auditul intern;
furnizarea cadrului de lucru pentru exercitarea si promovarea activitatilor de audit intern;
stabilirea bazelor pentru evaluarea exercitarii auditului intern;
supravegherea proceselor stucturilor organizatorice si a managementului organizatoric,
precum si a operatiunilor enitatii."19
4. Ordonanta nr. 72/200120 privind auditul public intern si controlul financiar preventiv
pentru modificarea si completaea OG nr.119/31 august 1999 privind auditul intern si
controlul financiar preventiv, publicata in Monitorul Oficial nr. 30/22 mai 2002.
Acest act normativ a facut o schimbare de fond a conceptiilor si sferei de activitate prevazute de
catre OG mentionat , insa normalizatorii nu au schimbat si sfera de cuprindere, fapt ce a format o
serie de nelamuriri care abea apoi prin legea nr. 672/24 decembrie 2002 au fost claificate.
Nelamuririle constau in faptul ca nu se stia daca acest act normativ isi extinde sfera de
cuprindere si asupra entitatilor economice sau asupra carora dintre ele.
5. Legea nr. 301/2002 privind aprobarea OG nr.119/31 august 1999 privind auditul public
intern si controlul financiar preventiv, publicata in Monitorul Oficial nr. 339/22 mai 2002.
6. Legea 672/19 decembrie 2002 privind auditul public intern publicata in Monitorul
Oficial nr. 953/24 decembrie 2002 este structurata in "6 capitole principale:
Generalitati: prin care se defineste auditul public intern, entitatea publica, se stabilesc
obiectivele auditului intern si sfera auditului public intern;
Organizare: prevederi privind organizarea compartimentelor de audit public intern din
cadrul entitatilor publice, precum si organizarea structurilor organizatorice centrale
(UCAAPI, CAPI);
19
Cristina Bota-Adrian, Auditul intern al societatilor comerciale, Ed. RisopPrint, Cluj-Napoca 2009, pag. 50
20
Reglementare respinsa de Legea nr. 12/19 martie 2002
Atributii: ierarhizeaza atributiile la nivelul compartimentelor de audit public din cadrul
entitatilor publice si la nivelul structurilor organizatorice centrale;
Desfasurarea auditului public intern: se reglementeaza tipurile de audit (de sistem, al
performantei, de regularitate) si activitatile de auditat cel putin o data la trei ani;
Auditorii interni: prevederi referitoare la selectarea, drepturile, obligatiile si
incompatibilitatile;
Contraventii si sanctiuni."21
7. Legea nr. 84/18 martie 2003 de modificare si completare a OG nr. 119/31 august 1999
privind auditul public intern si controlul financiar preventiv, publicata in Monitorul
Oficial nr. 195/26 martie 2003. Datorita faptului ca auditul public intern a fost legiferat printr-
un act normativ distinct, prin aceasta noua reglementare s-a uramarit reglementarea separata a
notiunilor de control intern si audit public intern.
8. Ordinul Ministrului Finantelor nr. 38/2003 pentru aprobara Normelor generale privind
exercitarea activitatii de audit public intern publicata in Monitorul Oficil nr. 130 bis/27
februarie 2003. Acest act structureaza normele general privind exrcitarea activitatii de audit
public intern in cinci parti: Partea 1 - Aplicarea normelor generale de audit public intern in
Romania; Partea 2 - Normele metodologice privind misiunea de audit public intern; Partea 3 -
Ghid procedural; Partea 4 - Carta auditului public intern; Partea 5 - Glosarul.
21
Cristina Bota-Adrian, Auditul intern al societatilor comerciale, Ed. RisopPrint, Cluj-Napoca 2009, pag. 51-52
Principiile fundamentale: integritatea, independenta si obiectivitatea, confidentialiatatea,
competenta profesionala si neutralitatea politica;
Reguli de conduita: reprezinta normele de comportament pentru auditorii interni,
reprezentand un suport pentru interpretarea principiilor si aplicarea lor in practica,
indrumand auditorii interni, din punct de vedere etic."22
10.Ordinul Ministerului Finnatelor publice nr. 423/15 martie 2004 pentru modificarea si
completarea Normelor generale privind exercitarea activitatii de audit intern aprobate
prin OMFP nr. 38/2003, publicat in Monitorul Oficial nr. 245/19 martie 2004.
Principalele modificari prevazute de acet act normativ sunt: semodifica partial definitia auditului
de regularitate; se aduc modificari si completari referitoare la organizarea si desfasurarea
auditului intern in cadrul institutiilor publice de mici dimensiuni, etc..
12. Ordinul Ministerului Finantelor Publice nr. 1702/2005 pentru aporbrarea Normelor
privind organizarea si exercitarea activitatii de consiliere, publicat in Monitorul Oficial nr.
154/17 februarie 2006. Reglementeaza partea de activitatea de consiliere din cadrul activitatii de
audit intern.
22
Cristina Bota-Adrian, Auditul intern al societatilor comerciale, Ed. RisopPrint, Cluj-Napoca 2009, pag. 53
Concluzii:
http://www.umfiasi.ro/Rezidenti/suporturidecurs/Facultatea%20de%20Medicina/
Sanatate%20Publica%20si%20Management%20Sanitar/SANATATE%20PUBLI
CA%20SI%20MANAGEMENT-
REZIDENTI%20LABORATOR/Auditul%20intern.pdf
Ordonanta nr. 119/31 august 1999 privind auditul intern si controlul financiar
preventiv, publicate in Monitorul Oficial nr.430/1.08.1999, articolul 1.
Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 75/1 iunie 1999 privind activitatea de audit
financiar, publicata in Moniorul Oficial al Romaniei, Partea 1, nr. 256/4 iunie
1999