Sunteți pe pagina 1din 63

MINIMIZAREA RISCURILOR MANAGERIALE PRIN AUDIT INTERN

Auditul constituie unul dintre cele mai bogate si actuale subiecte ale literaturii de specialitate,
datorita extremei lui importante in viata economica, financiara, bancara etc., dar si al
preocuparilor conducatorilor de intreprinderi, institutii publice, organizatii, firme de a-si
imbunatati continuu activitatea.
Auditul a fost cunoscut la inceputurile secolului al XVIII-lea, fara a fi precizata data
exacta sau localizarea geografica intr-un stat. Istoria economica delimiteaza mai multe etape
ale auditului, diferentiate in functie de categoria sociala care ordona auditul, numiti ordonatori
de audit, in functie de auditori si de obiective auditului.
De la originile sale latine (audio, audire: a asculta), cuvantul audit a fost supus multor
vicisitudini si mediatizarea lui a denaturat intelesul acestui cuvant. Multi autori din tara noastra
si din strainatate au definit activitatea de audit ca fiind examinarea profesionala a unei
informatii in vederea exprimarii unei opinii responsabile si independente, prin raportarea la un
criteriu standard de calitate. Se poate spune ca obiectivul auditului il reprezinta imbunatatirea
utilizarii informatiei
Dar daca definim auditul intern, acesta se refera la o functie precisa, ale carei origini
au fost uneori identificate cu practici vechi. Functia de audit intern este una relativ recenta
deoarece aparitia ei (sau reaparitia ei, dupa unii) se situeaza in perioada crizei economice din
1929 din Statele Unite, cand intreprinderile erau afectate de recesiunea economica. Auditul
intern s-a dezvoltat rapid, ajungand sa se vorbeasca azi despre auditul de management si de
strategie. Auditul intern ajuta organizatiile sa-si atinga obiectivele evaluand, printr-o abordare
sistematica si metodica, procesele de management al riscurilor, de control, si de guvernare a
intreprinderii, si facand propuneri pentru a le consolida eficacitatea.
Cunoasterea experientei altor tari este, fara indoiala, benefica, atat pentru specialisti, cat
si pentru cei interesati sa inteleaga si sa se apropie de o profesie interesanta si foarte apreciata in
lume, cum este cea a auditului.

CAPITOLUL 1
NOTIUNI GENERALE

1.1.Scurt istoric

Functia auditului intern este una relativ recenta din moment ce aparitia a reconsiderat criza
economica a Statelor Unite din 1929.
Intreprinderile au suferit atunci din cauza recesiunii economice care se afla pe ordinea de zi a
4tuturor ramurilor economice.

Cuvantul audit isi are originea in latinescul audio, audire: a asculta si a cunoscut in decursul
vremurilor multiple interpretari.
Initial, tehnicile de control erau simple, asigurand de o maniera rezonabila corectitudinea
tranzactiilor. Auditul conturilor a fost atestat pentru prima data ca practica curenta pe continentul
european in Grecia Antica si apoi in Imperiul Roman .
Auditul a evoluat in timp de la o verificare exhaustiva a tranzactiilor in vederea detectarii
fraudelor, catre o verificare prin sondaj, in scopul exprimarii de catre auditor a unei opinii,
potrivit careia situatiile financiare au fost intocmite, sub toate aspectele semnificative, in
conformitate cu un cadru general de raportare financiara identificat[1].
Auditul si profesia de auditor ocupa un loc din ce in ce mai important in mediile de afaceri de
pretutindeni. Diferitele tipuri de audit, scopul acestora, mijloacele si tehnicile utilizate sunt intr-o
continua evolutie si adaptare la transformarile mediului existent, ceea ce implica o pregatire
profesionala continua din partea auditorilor.
1.2 Functia de audit intern
Functia de audit intern este una relativ recenta deoarece aparitia ei (sau reaparitia ei, dupa unii)
se situeaza in perioada crizei economice din anul 1929 din Statele Unite.
Intreprinderile erau atunci afectate de recesiunea economica si economiile de orice natura erau
la ordinea zilei, se cauta o metoda de reducere a cheltuielilor si s-a realizat ca pentru a duce la bun
sfarsit activitatea de certificare, auditorii externi trebuiau sa efectueze numeroase activitati
pregatitoare: inventariere de orice natura, analize de conturi, sondaje diverse si variate etc. Atunci s-a
sugerat in mod normal ca anumite activitati pregatitoare sa fie preluate de personalul intreprinderii.
Cabinetele de Audit extern si-au dat acordul cu conditia unei anumite supervizari.
2

Asa au aparut acesti auditori deoarece efectuau activitati de audit, in sensul in care era inteles
in acea vreme, dar interni deoarece faceau parte din intreprinderi. Participau la activitatile curente ale
auditorilor externi, dar fara a intocmi sintezele si concluziile. Ajutoare, subcontractanti ai
Auditorilor Externi, ei au permis realizarea obiectivului fixat initial: reducerea taxelor intreprinderilor.
Date semnificative privind organizarea si desfasurarea profesiei de auditor intern au fost
inregistrate in anul 1941, cand a aparut Institutul International al Auditorilor Interni (IIA
Institute of Internal Auditors) in Statele Unite ale Americii. Cu aceasta ocazie s-a observat
necesitatea dezvoltarii acestei profesii, cele mai multe pareri degajand incredere in viitorul profesiei,
managerii avand nevoie de rezultatele muncii auditorilor interni.
Un pas important s-a realizat in Franta, cand in anul 1960 s-a infiintat Institutul Francez al
Auditorilor si Consultantilor Interni (IFACI), ulterior cele mai importante contributii la evolutia
auditului intern fiind aduse de scoala si practica franceza in domeniu. Evident ca IFACI este afiliat la
IIA, care la randul sau are peste 85000 de specialisti in mai mult de 120 de tari din intreaga lume.
IFACI a contribuit, nu numai in Franta, la modul de intelegere a rolului si locului auditului
intern, precum si la pozitionarea functiei de audit intern in cadrul oricarei entitati.
Conform versiunii franceze a definitiei internationale, aprobata de Consiliul de Administratie al
IFACI la 21 martie 2000, definitia oficiala a auditului intern este urmatoarea:
Auditul intern este o activitate independenta si obiectiva care da unei organizatii o
asigurare in ceea ce priveste gradul de control asupra operatiunilor, o indruma pentru a-i
imbunatati operatiunile, si contribuie la adaugarea unui plus de valoare.
Auditul intern ajuta aceasta organizatie sa isi atinga obiectivele evaluand, printr-o abordare
sistematica si metodica, procesele sale de management al riscurilor, de control, si de guvernare a
intreprinderii, si facand propuneri pentru a le consolida eficacitatea.[2]
In legislatia romaneasca auditul intern este definit in Ordonanta de Urgenta a Guvernului
nr.75/1999 privind activitatea de audit financiar, aprobata cu modificari de Legea 133/2002:
Auditul intern reprezinta activitatea de examinare obiectiva a ansamblului activitatilor
entitatii in scopul furnizarii unei evaluari independente a managementului riscului, controlului si
proceselor de conducere a acestuia.
De asemenea, Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr.75/1999 stabileste obiective ale auditului
intern, acestea fiind urmatoarele:
a) verificarea conformitatii activitatilor din entitatea economica auditata cu politicile,
programele si managementul acestuia, in conformitate cu prevederile legale;
b) evaluarea gradului de adecvare si aplicare a controalelor financiare si nefinanciare dispuse si
efectuate de catre conducerea unitatii in scopul cresterii eficientei activitatii entitatii;

c) evaluarea gradului de adecvare a datelor/informatiilor financiare si nefinanciare destinate


conducerii pentru cunoasterea realitatii din entitatea economica;
d) protejarea elementelor patrimoniale bilantiere si extrabilantiere si identificarea metodelor de
prevenire a fraudelor si pierderilor de orice fel.
Functia de audit, asa cum exista ea in zilele noastre in intreprinderi, este de fapt o Functie Noua
cu particularitati unice si care nu se confunda cu nici un precedent istoric. In acelasi timp este o Functie
Universala si o Functie periodica[3].

Audit intern functie universala

Aceast calificativ trebuie inteles din doua puncte de vedere: este o functie universala
deoarece se aplica tuturor organizatiilor, dar este o functie universala si pentru ca se aplica tuturor
Functiilor acolo unde aceasta se exercita.
Auditul intern se aplica tuturor intreprinderilor, indiferent de marimea si de natura acestora.
Intreprinderea cu profil comercial va fi la fel de vizata ca si intreprinderea industriala sau
intreprinderea de servicii. Si administratiile adopta in mod progresiv Auditul Intern, care trebuie sa le
permita sa faca un pas semnificativ spre eficacitate, securitate si calitate; fie ca este vorba de spitale, de
educatie, armata, ministere, toate au realizat masura in care aceasta functie le poate permite sa aiba un
mai bun control asupra activitatilor si sa atinga mai sigur obiectivele stabilite.
In fiecare dintre aceste organizatii, auditul intern se aplica tuturor functiilor, fara exceptie.
Multi sunt cei care, atunci cand se vorbeste de audit intern, se gandesc la functia financiara si
contabila. Economia reala a impus renuntarea intelesului auditului intern legat numai de functia
finaciar-contabila si cresterea acoperirii acestuia prin atasarea functiei de audit intern la directia
generala a unei entitati. Auditul intern este subordonat conducatorilor entitatilor devenind un
instrument puternic de depistare a riscurilor din organizatiile in care functioneaza. Obiectivele si
metodologia auditului intern sunt universale, in sensul ca se aplica tuturor activitatilor, ceea ce permite
un mai bun control asupra acestora. Putem avea deci in vedere toate functiile intreprinderii: auditorul
intern isi va desfasura activitatea in beneficiul tuturor.
Functia financiara si contabila, functia comerciala si logistica, functia
fabricare/productie, functia informatica, functia de gestiune a personalului, functia manageriala, toate
acestea trebuie sa fie explorate de auditorul intern.

Audit intern functie periodica

Este o functie permanenta in cadrul intreprinderii, dar este o functie periodica pentru cei care se
intalnesc cu acest fenomen. Cei auditati (sefi de serviciu, sefi de departamente, directori) primesc
auditorii in misiune pentru 1 saptamana, 2 saptamani sau 3 luni. Dupa terminarea misiunii, auditorii
pleaca. Vor reveni peste 2 ani, 3 ani sau 5 ani conform unei frecvente care va tine cont de importanta
riscului in activitatea auditata. Deci, functie cu intreruperi in masura in care activitatea nu se desfasoara
in permanenta in acelasi loc. Aceasta periodicitate a misiunilor este calculata in functie de riscul
fiecarei activitati: activitate cu grad mare de risc, deci misiuni frecvente. Activitati cu risc scazut, deci
4

misiuni mai putin frecvente. Un serviciu de audit intern bine organizat trebuie deci in mod imperativ sa
dispuna de un instrument de masurare a riscului pentru a calcula frecventa misiunilor sale.
Aceste trei caracteristici ale functiei de audit intern: noutate, universalitate,
periodicitate sunt acum insusite si recunoscute. Aceasta evolutie nu s-a produs nici uniform, nici
brusc. Putin cate putin, functia si-a compus noua imagine. In acest scop, ea si-a extins progresiv
domeniul de aplicare depasind etapele semnificative si lasand in urma niveluri care formeaza
suprastructura.
Evolutia functiei de audit intern a avut ca rezultat pozitiv mai multe revizuiri in anii 1981, 1991
si 1995, ultima care a intrat in vigoare la 1 ianuarie 2002 constituind o revizuire totala a tot ceea ce se
obtinuse in domeniul profesiei pana la acea data, iar preocuparile de revizuire continua tocmai datorita
complexitatii activitatii.

1.3 Pozitionarea functiei de audit intern fata de auditul extern


Auditul extern este o functie independenta a intreprinderii, a carei misiune este sa certifice
exactitatea conturilor, rezultatelor si situatiilor financiare; si mai exact, daca se retine definitia
comisarilor de conturi: sa certifice regularitatea, sinceritatea si imaginea fidela a conturilor si a
situatiilor financiare.
Trebuie precizat ca cele doua functii nu sunt concurente, ci complementare. Specialistii au
identificat urmatoarele 8 diferente:
In ceea ce priveste statutul: auditorul intern face parte din personalul intreprinderii,
auditorul extern (cabinet international sau comisar de conturi) este un prestator de servicii independent
din punct de vedere juridic.
In ceea ce priveste beneficiarii auditului: auditorul intern lucreaza in beneficiul
responsabililor intreprinderii: manageri, Directia generala, eventual Comitetul de audit; auditorul
extern certifica conturile pentru toti care au nevoie de acest lucru: actionari, bancheri, autoritati de
tutela, clienti si furnizori etc.
In ceea ce priveste obiectivele auditului: in timp ce obiectivul auditului intern este sa
aprecieze bunul control asupra activitatilor intreprinderii (dispozitive de control intern) si sa
recomande actiunile necesare pentru imbunatatirea acestuia, obiectivul auditului extern este sa
certifice regularitatea, sinceritatea, imaginea fidela a conturilor, rezultatelor si situatiilor financiare.
In ceea ce priveste domeniul de aplicare a auditului
Tinand cont de obiectivele sale, domeniul de aplicare a auditului extern inglobeaza tot ceea ce participa
la determinarea rezultatelor, la elaborarea situatiilor financiare si numai la aceasta, insa in toate
functiile intreprinderii. Domeniul de aplicare al auditului intern este mult mai vast deoarece include nu
numai toate functiile intreprinderii, ci si toate dimensiunile lor.

Norma 550-01 IIA reafirma acest principiu: Domeniul de interventie al auditului intern este prezentat
de Norma 300. Pe de alta parte, cercetarea obisnuita a auditorului extern consta in a obtine suficiente
informatii doveditoare pentru a oferi o opinie privind exactitatea generala a situatiilor financiare[4].
In ceea ce priveste prevenirea fraudei: auditul extern se preocupa de orice frauda de
indata ce aceasta are, sau se presupune ca are, o influenta asupra rezultatelor. In schimb, o frauda care
se refera de exemplu la confidentialitatea dosarelor personalului este problema auditului intern, si nu a
auditului extern.
In ceea ce priveste independenta: se intelege de la sine ca aceasta independenta nu este
de acelasi tip. Independenta auditorului extern este cea a titularului unei profesii liberale, este juridica
si statutara; cea a auditorului intern are anumite restrictii.
In ceea ce priveste periodicitatea auditurilor: auditorii externi isi efectueaza in general
misiunile in mod intermitent si in momente propice certificarii conturilor: la sfarsitul trimestrului, la
sfarsitul anului. In afara acestor perioade, ei nu sunt prezenti, cu exceptia unor grupuri mari ale caror
afaceri importante impun prezenta permanenta a unei echipe pe tot parcursul anului, aceasta echipa
marindu-se considerabil in perioada de incheiere a conturilor.
Auditorul intern lucreaza in permanenta in intreprinderea sa, avand misiuni planificate in
functie de gradul de risc si care il preocupa cu aceeasi intensitate oricare ar fi perioada respectiva.
De asemenea, auditorul extern este in legatura cu aceiasi interlocutori din cadrul acelorasi
servicii, in timp ce auditorul intern schimba mereu interlocutorii. Asadar, din punct de vedere
relational, auditul extern este periodic, iar auditul intern este permanent.
In ceea ce priveste metoda: auditorii externi isi efectueaza lucrarile dupa metode
verificate, pe baza de comparatii, analize, inventare. Metoda auditorilor interni este specifica si
originala.
Asadar, diferentele dintre cele doua functii sunt precise si bine cunoscute. Ele nu trebuie
subestimate, caci aprecierea si buna aplicare a complementaritatii lor inseamna pentru intreaga
organizatie o garantie de eficacitate.
Auditul intern este un complement al auditului extern, deoarece acolo unde exista o functie
de audit intern, auditorul extern este, in mod natural, inclinat sa aprecieze in mod diferit calitatea
regularitatii, sinceritatii si imaginii fidele a conturilor care ii sunt prezentate. Poate chiar sa ajunga sa
se foloseasca de anumite lucrari de audit intern pentru a-si formula opinia sau a-si sustine
demonstratia. Acest ultim aspect este de altfel mentionat in norma 2050: Responsabilul auditului
intern trebuie sa comunice informatiilesi celorlalti prestatori.
De asemenea, se poate afirma si ca auditul extern este un complement al auditului intern,
un element de apreciere asupra controlului afacerilor: acolo unde un profesionist talentat isi exercita
profesia, exista un mai bun control asupra afacerilor. Auditorul ia asadar in considerare acest aspect al
lucrurilor si poate ajunge si el sa profite de pe urma unor lucrari de audit extern pentru a-si formula
opinia sau a-si sustine demonstratia.

In functie de natura auditului sau de obiective s-au identificat mai multe categorii de audit,
dintre care traditionale sunt cele de regularitate sau conformitate si de eficacitate.
Ulterior fazei primitive s-au dezvoltat auditul de management si cel de strategie care au adus in
practica stadiul cel mai nou al cercetarii si teoriei in domeniu.
1.4 Tipologia auditului intern :
In lucrarea Teoria si practica auditului intern, Jacques Renard identifica urmatoarele tipuri de
audit intern:
a) Auditul de regularitate (conformitate)
In evolutia sa fireasca auditul intern s-a dezvoltat pe auditul de regularitate (conformitate),
acesta fiind considerat ca fiind traditional pentru ca la vremea respectiva auditorul verifica daca
regulile si procedurile sunt bine aplicate, daca se respecta organigramele, sistemele de informare etc.
b) Auditul de eficacitate (performanta)
Auditul de eficacitate se poate numi fara nici o greseala audit de performanta, care reflecta
calitatea masurilor adoptate prin rezultatele inregistrate.
c) Auditul de management
Auditul de management sau auditul de conducere se poate aprecia din mai multe perspective,
acceptiuni drept pentru care putem utiliza trei abordari.
- practica dominanta, ceea ce inseamna ca responsabilul sectorului auditat ii prezinta
auditorului intern politica pe care trebuie sa o aplice; auditorul intern se va asigura ca exista o politica
si in ce masura aceasta este exprimata cu claritate de cel care o are in responsabilitate.
In continuare, auditorul intern va analiza modul in care politica sectoriala corespunde
strategiei intreprinderii sau politicilor cuprinse si rezultate din strategie.
- a doua acceptiune a auditului de management este mult mai putin practicata decat prima, in
acest caz auditorul intern privind nu catre varf, ci catre baza, urmarind nu politica sau strategia
intreprinderii vazute in ansamblul lor, ci aplicarea lor pe teren.
-a treia acceptiune a auditului de management este foarte putin practicata, fiind intalnita in
principal in cadrul marilor grupuri internationale, unde trebuie sa se respecte un proces formalizat de
elaborare a strategiei intreprinderii.
d) Auditul de strategie
Aflat pe treapta superioara a evolutiei auditului intern, auditul de strategie reprezinta o
confruntare intre toate politicile si strategiile entitatii cu mediul in care aceasta se afla pentru
verificarea coerentei globale.
7

Concluzie:
Orice functie a entitatii va putea fi supusa celor patru niveluri deja enumerate si explicate:
- nivelul 1 auditul de regularitate/conformitate
- nivelul 2 auditul de eficacitate
- nivelul 3 auditul de management
- nivelul 4 auditul de strategie
Exemplu:
La o entitate productiva, auditorul intern auditeaza functia Intretinere, apeland la cele
patru niveluri, astfel:
- Audit de conformitate
Auditorul intern are un chestionar cu intrebari referitoare la:
Au fost respectate dispozitiile, regulile, procedurile, definite pentru entitate?
Au fost respectate reglementarile care au legatura cu securitatea entitatii?
Examinarea va cuprinde, in mod evident, modalitatile de contabilizare a operatiunilor de
intretinere ale entitatii (existenta unor reguli de contabilizare analitica).
- Audit de eficacitate
Intrebarea esentiala este daca gestionarea functiei de Intretinere este exercitata cu
maximum de eficacitate si eficienta, pe doua paliere:
- obiectivele fixate pot fi si sunt atinse cu maximum de eficacitate?
- obiectivele fixate nu pot fi imbunatatite, depasite cu maximum de eficienta?
Examinarea va avea in vedere care sunt indicatorii, sistemele de informare folosite,
masurile care pot fi luate pentru ca dispozitiile, regulile, procedurile etc. sa fie cat mai bine
adaptate pentru eliminarea disfunctiilor si insuficientelor in intretinerea entitatii.
- Audit de management
Are ca scop sa vada daca misiunea responsabilului functiei este clar definita, urmarind
daca misiunea se refera la:

- prevenirea tuturor incidentelor sau penelor de functionare?


- reducerea bugetului la costuri minime?
- cresterea duratei de functionare a instalatiilor?
In functie de raspunsurile la aceste intrebari auditorul intern se va asigura ca politica de
Intretinere este conforma cu strategia entitatii.
- Audit de strategie
Auditorul intern are menirea de a se asigura ca politica de Intretinere este conforma cu
politicile celorlalte functii ale entitatii.
Concluzionand, putem spune ca functia de audit intern este o functie care aduce
plusvaloare.
Resurse profesionale

Recrutarea auditorilor interni se face pe doua cai: din interiorul organizatiei, in majoritatea
cazurilor si din exteriorul acesteia. Prima abordare a avut in vedere faptul ca numai un bun cunoscator
al mediului intern al entitatii poate exercita cu succes mandatul de auditor intern si poate surprinde
problematica de corectat.
O ancheta din anul 1999 a indicat faptul ca, in cazul intreprinderilor, 40% din auditori provin
dintr-o recrutare externa si 60% dintr-o recrutare interna, acest ultim tip de recrutare predominand in
sectorul public.
In toate situatiile, auditorii interni sa fie competenti, sa fie bine pregatiti professional si sa
cunoasca, evident sa si aplice, cu exigenta normele profesionale.
Norma de calificare 1210 Competenta are ca Modalitate Practica de Aplicare 1201-1, care
prevede:
Auditorii interni trebuie sa detina cunostintele, priceperea si celelalte competente
necesare exercitarii responsabilitatilor lor individuale. Auditul intern trebuie sa detina sau sa
dobandeasca in mod colectiv cunostintele, priceperea si celelalte competente necesare exercitarii
responsabilitatilor sale.
Din punct de vedere statistic, 45% dintre cadrele angajate in auditul intern raman intre 3 si 5
ani, 25% raman mai putin de 3 ani, iar 30% mai mult de 5 ani. La plecarea lor, 41% se indreapta catre
functii operationale, iar 32% spre functii financiare[5]. 20% dintre auditori parasesc compania, ceea ce
este o dovada a faptului ca trecerea prin serviciul de auditul intern este din ce in ce mai mult o carte de
vizita.
9

1.5 Standardizarea auditului intern


Auditul intern se efectueaza in diferite entitati, avand marimi ,structuri si obiective
diverse,precum si specialisti care la randul lor sunt formati de scoli diferite, cu practici diferite. Toate
aceste particularitati pot influenta ,intr-o masura mai mare sau mai mica ,practica auditului intern din
fiecare mediu.
Avand in vedere aceste aspecte, pe plan international au aparut Standardele de practica
profesionala a auditului intern care sunt recomandate auditorilor interni, indiferent de mediul in care isi
desfasoara activitatea, si pe baza carora acestia trebuie sa-si realizeze propriile standarde de aplicare a
auditului intern. Standardele profesionale de audit intern cuprind mai multe componente, legate logic
intr-un tot unitar, care ghideaza activitatea acestora, si anume :
-Codul deontologic al auditorului intern
-Standardele de atribut- seria 1000-Standarde de calificare-enunta caracteristicile structurilor
de audit si persoanelor individuale implicate in efectuarea activitatilor de audit intern
-Standardele de performanta seria 2000-Standarde de realizare sau de functionare descriu
activitatile de audit intern si definesc criteriile de calitate pentru masurarea acestora,
-Standarde subsidiare, de aplicare practica-seria AP1000 si seria AP2000-Standarde de
implementare, reprezinta punerea in practica a Standardelor de calificare si de realizare pentru misiuni
specifice, cum ar fi : realizarea unui audit de regularitate ,inspectarea unei fraude.
Standardele exista pentru :
-ghidarea muncii auditorului intern
-contributia ce trebuie adusa continuu activitatii de analiza si evaluare a riscurilor
-orientarea catre servicii ca valoare adaugata
-evaluarea performantei muncii de audit intern
In anul 2000, prin Ordinul Ministrului Finantelor nr.1267/21.09.2000, au fost
aprobate Normele minimale de audit intern (Cadrul general), norme care constituie cadrul general
pentru organizarea auditului intern si sunt obligatorii in exercitarea acestuia. Scopul normelor este:
- definirea principiilor de baza privind modul in care trebuie sa se exercite auditul intern;
- furnizarea cadrului de lucru pentru exercitarea si promovarea activitatilor de audit intern;
- stabilirea bazelor pentru evaluarea exercitarii auditului intern;
- supravegherea proceselor structurilor organizatorice si a managementului organizatoric,
precum si a operatiunilor entitatii
Cadrul general cuprinde:

10

1) Codul de etica
Scopul Codului de etica este sa promoveze norme de etica in cadrul profesiei de audit intern.
Un cod de etica este necesar pentru profesia de auditor intern, bazata, asa cum este in
realitate, pe incredere in asigurarea obiectivitatii sale referitoare la managementul riscului, controlul si
conducerea.
Codul etic merge dincolo de definitia auditului intern, incluzand doua componente esentiale:
1. principiile care sunt relevante pentru profesia si practica de audit intern;
2. regulile de conducere care descriu normele de comportament pentru auditorii interni.
Aceste reguli sunt un ajutor pentru interpretarea principiilor si aplicarea lor practica si au rolul sa
indrume din punct de vedere etic auditorii interni.
Codul etic reprezinta un indrumar pentru auditorii interni care ofera servicii in acest domeniu.
Codul privind conduita etica si profesionala in domeniul auditului prevede ca obiectivele
profesiei de auditor constau in desfasurarea activitatii la cele mai inalte standarde de profesionalism in
vederea atingerii unor performante ridicate, totul subsumat indeplinirii cerintelor impuse de utilizatorii
informatiei auditate. Aceste obiective impun indeplinirea a patru conditii

credibilitate: in intreaga societate se manifesta nevoia de credibilitate a informatiilor si

sistemelor de informatie;
profesionalism: clientii, angajatorii si alte parti interesate au nevoie de persoane care sa

poata fi identificate cu claritate ca profesionisti in cadrul domeniului de auditor financiar;


calitatea serviciilor: este necesara asigurarea ca toate serviciile obtinute de la un auditor

financiar sunt efectuate la cel mai inalt standard de performanta;


incredere: utilizatorii serviciilor furnizate de auditorii financiari profesionisti trebuie sa poata
avea incredere ca exista un cadru al conduitei eticii profesionale care guverneaza desfasurarea
acestora.

2) Standarde de calificare
- independenta si obiectivitate;
- competenta si raspunderea profesionala;
- asigurarea calitatii si indeplinirea conformitatii.
1000 - Scopul, autoritatea si responsabilitatea activitatii de audit intern vor fi definite in
concordanta cu definitia auditului intern si vor fi aprobate de organele de conducere ale entitatilor.
1100 - Independenta si obiectivitatea

11

1200 - Competenta si raspunderea profesionala


1300 - Asigurarea calitatii si indeplinirea conformitatii
3) Standarde de realizare
- conducerea activitatii de audit intern;
- natura activitatii;
- planificarea angajamentului;
- executarea angajamentului;
- comunicarea rezultatelor;
- monitorizarea implementarii rezultatelor.
2000 - Conducerea activitatii de audit intern
2100 - Natura activitatii
2200 - Planificarea angajamentelor
2300 - Executarea angajamentului
2400 - Comunicarea rezultatelor
2500 - Monitorizarea implementarii rezultatelor
2600-Acceptarea riscurilor de catre management
4) Standarde de implementare
Se elaboreaza de catre fiecare entitate si trebuie sa fie adaptate la specificul propriu in functie de
regulile de organizare si de exercitare.

Organizarea muncii
Organizarea muncii auditorilor interni cuprinde :la exterior Carta de audit, apoi indispensabil
Planul de audit. Dupa care urmeaza: manualul de audit intern, dosarele de audit, documentele de lucru,
mijloacele materiale.
Carta de audit
Carta de audit este documentul constitutiv al functiei de Audit intern, care are rolul sa o
prezinte si sa o faca cunoscuta celorlalte compartimente ale entitatii.
12

Carta de audit este deosebit de importanta, obligativitatea sa fiind stipulata de normele


profesionale, astfel:
- Norma de calificare 1000 Misiune, competente si responsabilitati, care prevede
ca misiunea, competenta si responsabilitatile Auditului Intern trebuie sa fie definite formal intro carta, sa corespunda normelor si sa fie aprobata de Consiliu.
- Modalitatea Practica de Aplicare 1000-1 Carta de audit intern, are ca scop sa defineasca:
- pozitia serviciului de audit intern in cadrul organizatiei
- autorizarea accesului la documente, persoane si bunuri fizice, acces necesar
indeplinirii corespunzatoare a misiunilor
- sfera de activitate a auditului intern
Carta de audit intern trebuie obligatoriu sa fie scrisa. Dupa aprobare, Carta de audit intern se
difuzeaza la nivelul entitatii, nivelurilor ierarhice care vor fi auditate, iar in sens larg managementului
implicat in activitatea de audit intern.
Dupa elaborarea si difuzarea acestui document de baza, organizarea muncii va consta in
definirea naturii si importantei muncii care trebuie sa se realizeze: este vorba de Planul de audit.
Planul de audit
Planul de audit este obligatoriu, aceasta obligativitate fiind stipulata de Norma de functionare
2010 Planificarea, care prevede: Responsabilul auditului intern trebuie sa realizeze o planificare
bazata pe riscuri pentru a definii prioritatile in acord cu obiectivele organizatiei.
Elaborarea planului de audit cuprinde cinci etape obligatorii:
1) realizarea sau actualizarea unei liste complete a misiunilor de audit intern
2) calcularea sau actualizarea coeficientului de risc al fiecarei misiuni de audit intern si
stabilirea periodicitatii misiunilor de audit intern
3) redactarea proiectului de Plan dupa consultarea principalilor responsabili si exprimarea sa in
timp/auditor
4) ajustarea in functie de resursele disponibile si de solicitarile managementului (Directiei
Generale)
5) aprobarea planului de audit intern de catre management sau comitetul de audit.
In mod logic, planul de audit intern se actualizeaza anual conform celor cinci etape astfel incat
serviciul de audit sa poata administra activitatea viitoare si sa planifice munca noului an.
Manualul de audit intern
13

Manualul de audit intern este destinat utilizarii pe plan intern, in cadrul organizatiei, iar
obligativitatea manualului este prevazuta de Norma de functionare 2040 Reguli si proceduri.
Manualul de audit intern va reflecta organizarea si regulile specifice de lucru ale serviciului
de audit intern. Acesta trebuie sa indeplineasca trei obiective minimale, astfel:
1) definirea in mod precis a cadrului de lucru
2) sprijinirea pregatirii/integrarii auditorului intern debutant
3) utilizarea ca sistem de referinta.
Manualul trebuie sa fie prezentat si redactat intr-o maniera pedagogica, pentru ca scopul sau
este de a-i ajuta pe auditorii interni in munca lor.
Dosarele de audit si documentele de lucru
Orice misiune de audit intern trebuie sa se incheie cu intocmirea unui dosar compus din cele
mai semnificative documente de lucru. Aceasta necesitate este determinata de:
1) obligativitatea existentei unei probe care permite probarea si justificarea afirmatiilor din
Raportul de audit intern.
2) obligativitatea eficacitatii care presupune utilizarea informatiilor din dosarele auditului
anterior, eliminandu-se pierderi nejustificate de timp, aceste dosare fiind o buna baza de informatii
pentru viitor.
3) obligativitatea pregatirii profesionale; auditorul poate gasi in acest dosar problematica
urmarita de auditul precedent, solutiile gasite si recomandarile facute.
CAPITOLUL 2
AUDITUL PUBLIC INTERN

2.1 Auditul public intern in Romania

In ultimii ani in Romania, mai exact incepand de la jumatatea anului 1999,


au fost declansate o serie de activitati de profesionalizare si implementare a unei
noi forme de control intern aflata la dispozitia managerului unitatii si
anume, auditul public intern.

14

Auditul public intern este definit ca fiind activitatea functional independenta si obiectiva,
care da asigurari si consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor si cheltuielilor
publice, perfectionand activitatile entitatii publice; ajuta entitatea publica sa isi
indeplineasca obiectivele printr-o abordare sistematica si metodica, care evalueaza si imbunatateste
eficienta si eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului si a
proceselor de administrare[6].

Obiectivele auditului public intern


Obiectivele auditului public intern vizeaza:

- asigurarea obiectiva si consilierea, destinate sa imbunatateasca sistemele si activitatile entitatii


publice ;
- sprijinirea indeplinirii obiectivelor entitatii publice printr-o abordare sistematica si metodica
prin care se evalueaza si se imbunatateste eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea
riscului, a controlului si a procesului administrarii.
Legea opereaza, deci, cu notiunea de entitate publica, care in intelesul legii inseamna
autoritatea publica, institutia publica, compania/societatea nationala, regia autonoma, societatea
comerciala la care statul sau o entitate administrativ-teritoriala este actionar majoritar, cu personalitate
juridica, care utilizeaza/administreaza fonduri publice si/sau patrimoniu public.
Sfera de activitate a auditului public intern
Auditul public intern are o sfera larga de activitate, ce cuprinde:
- activitati financiare sau cu implicatii financiare desfasurate de o entitate publica / structura /
directie de specialitate / serviciu, din momentul constituirii angajamentelor pana la utilizarea fondurilor
de catre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din asistenta externa;
- constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea si stabilirea titlurilor de creanta, precum
si a facilitatilor acordate la incasarea acestora;
- administrarea patrimoniului public, precum si vanzarea, gajarea, concesionarea sau inchirierea
de bunuri din domeniul privat/public al statului ori al unitatilor administrativ teritoriale;
- sistemele de management financiar si control, inclusiv contabilitatea si sistemele informatice
aferente.

Delimitarea sferei auditului public intern este extrem de importanta pentru eliminarea
intruziunilor, paralelismelor, a intersectarilor sau a substituirilor de orice fel.
15

Structurile de audit public intern la nivel national


In conformitate cu art. 4 din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, auditul public
intern este organizat astfel:
a)

UCAAPI Uniunea Centrala de Armonizare a Auditului Public Intern, este o structura


distincta in cadrul Ministerului Finantelor Publice
b)
CAPI Comitet pentru Auditul Public Intern, este un organism cu caracter consultativ.
c)
Compartimentele de audit public intern din entitatile publice (Directii, Servicii,
Birouri), sunt structuri functionale de baza in domeniul auditului public intern, care exercita efectiv
functia de audit public intern.
La nivelul entitatilor publice, activitatea de audit public intern se desfasoara in conformitate cu art.9
din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern. Activitatea de verificare se desfasoara in baza
Normelor Generale de aplicare si exercitare a auditului public intern, instituite prin O.M.F. nr. 38/2003
si a Normelor specifice de exercitare a activitatii de audit public intern, elaborate in baza normelor sus
mentionate, de catre entitatile respective.
2.2 Auditul public intern in cadrul SC NOIS SRL
SCNOISSRL este o persoana juridica romana.Societatea desfasoara urmatoarele activitati:
restaurante , baruri ,alte activitati recreative.Capitalul social al firmei este de 2.500.000 lei.
Societatea este reprezentata si administrata de asociatul unic.Societatea are mai multe puncte de lucru:
doua restaurante, doua pizzerii, un fast food, o baza sportiva si o sala de bowling.

La nivelul SC NOIS SRL auditul intern este exercitat prin Directia Audit Public
Intern. Directia Audit Public Intern este structurata pe trei compartimente: compartimentul auditare
fonduri interne, compartimentul auditare fonduri externe si compartimentul metodologie si
evaluare. La unitatile aflate in subordinea, auditul intern este exercitat prin compartimentele de
audit intern de la nivelul unitatii respective .
Auditul intern nu este responsabil de nici o activitate sau procedura care va face ulterior
obiectul de activitate al auditului intern. In acelasi timp, membrii Directiei Audit Public Intern nu
contribuie sub nici o forma la elaborarea vreunui act normativ, operatiuni sau proceduri care ulterior
vor fi auditate, nu se implica in nici o activitate interna a vreunei institutii publice subordonate, sub
autoritatea sau in coordonarea SC NOIS SRL . Pentru actiunile lor intreprinse cu buna credinta in
exercitiul atributiilor si in limita acestora, auditorii interni nu pot fi sanctionati sau trecuti in
alta functie.
Activitatea de audit intern se desfasoara pe baza urmatoarelor criterii:
- economicitate - minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea rezultatelor estimate
ale unei activitati, cu mentinerea calitatii corespunzatoare acestor rezultate;

16

- eficacitate - gradul de indeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare dintre activitati si


raportul dintre efectul proiectat si rezultatul efectiv al activitatii respective;
- eficienta - maximizarea rezultatelor unei activitati in relatie cu resursele utilizate.

Obiectivele misiunii de audit intern


Unei misiuni de audit i se pot atribui trei obiective principale:

asigurarea conformitatii procedurilor si a operatiunilor cu normele juridice auditul de


regularitate;
evaluarea rezultatelor privind obiectivele urmarite si examinarea impactului efectiv auditul
de performanta;
evaluarea de profunzime a sistemelor de conducere si control intern, cu scopul de a stabili
daca acestea functioneaza economic, eficace si eficient, pentru identificarea deficientelor si
formularea de recomandari pentru corectarea acestora- auditul de sistem.

2.2.1.Misiunea de audit intern in cadrul SC NOIS SRL


Unei misiuni de audit i se pot atribui trei obiective principale:

asigurarea conformitatii procedurilor si a operatiunilor cu legislatia in vigoare auditul de


regularitate;
evaluarea rezultatelor prin prisma obiectivelor urmarite si examinarea impactului efectiv auditul de performanta;
evaluarea de profunzime a sistemelor de conducere si control intern, cu scopul de a stabili
daca acestea functioneaza economic, eficace si eficient, pentru identificarea deficientelor si formularea
de recomandari pentru corectarea acestora - auditul de sistem.

Schema generala privind derularea misiunii de audit intern


Graficul prezentat in ANEXA 1 ofera o viziune globala asupra procesului de audit intern ce se
desfasoara la nivelul SC NOIS SRL. In partea stanga a graficului sunt prezentate etapele procesului de audit
intern, cu referire la procedurile de urmat, iar in partea dreapta rezultatele obtinute cu referire la
documentele corespunzatoare.

2.2.1.1.

Pregatirea

misiunii

de

audit

intern
Ordinul de serviciu
Ordinul de serviciu se intocmeste de directorul Directiei Audit Public Intern din cadrul
SC NOIS SRL, pe baza planului anual de audit intern aprobat de directorul firmei. Ordinul de
serviciu reprezinta mandatul de interventie dat de catre Directia Audit Public Intern.
17

Ordinul de serviciu repartizeaza sarcinile de serviciu auditorilor interni, astfel incat acestia sa
poata demara misiunea de audit.
Declaratia de independenta
Independenta auditorilor interni selectati pentru realizarea unei misiuni de audit intern, trebuie declarata. In acest sens fiecare auditor
intern trebuie sa intocmeasca o declaratie de independenta.

Notificarea privind declansarea misiunii de audit intern


Directia Audit Public Intern din cadrul SC NOIS SRL , notifica entitatea/structura subordonata si/sau sub
autoritate/directia de specialitate/serviciul care va fi auditata, cu 15 zile inainte de declansarea misiunii de
audit intern, despre scopul, principalele obiective, durata acesteia, precum si despre faptul ca pe parcursul
misiunii vor avea loc interventii la fata locului al caror program va fi stabilit ulterior, de comun acord.

Colectarea si prelucrarea informatiilor


Colectarea informatiilor
In aceasta etapa auditorii interni solicita si colecteaza informatii cu caracter general
despre entitatea/structura auditata. Aceste informatii trebuie sa fie pertinente si utile pentru a atinge
urmatoarele scopuri:
a)
identificarea principalelor elemente ale contextului institutional si socio-economic in care
entitatea/structura auditata isi desfasoara activitatea;
b)
cunoasterea organizarii entitatii/structurii auditate, a tehnicilor sale de lucru si a diferitelor
nivele de administrare, conform organigramei si domeniului de activitate specific unitatii;
c)
identificarea punctelor cheie ale functionarii entitatii/structurii auditate si ale sistemelor sale
de control intern, pentru o evaluare prealabila a punctelor tari si slabe;
d)
identificarea si evaluarea riscurilor cu incidenta semnificativa;
e)
identificarea informatiilor probante necesare pentru atingerea obiectivelor verificarii si
selectionarii tehnicilor de investigare adecvate.
Prelucrarea informatiilor
Prelucrarea informatiilor consta in:
a) analiza entitatii/structurii auditate si activitatii sale (organigrama, regulamente de
functionare, fise ale posturilor, circuitul documentelor);
b)
analiza cadrului normativ ce reglementeaza activitatea entitatii/structurii auditate.
c)
analiza factorilor susceptibili de a impiedica buna desfasurare a misiunii de audit public intern;
d)
analiza rezultatelor controalelor precedente;
e)
analiza informatiilor externe referitoare la entitatea/structura auditata.
Identificarea obiectelor auditabile
Obiectul auditabil

18

Obiectul auditabil reprezinta activitatea elementara a domeniului auditat, ale carei caracteristici
pot fi definite teoretic si comparate cu realitatea practica.
Etapele identificarii obiectelor auditabile
Identificarea obiectelor auditabile se realizeaza in 3 etape:

a)
detalierea fiecarei activitati in operatii succesive descriind procesul de la initierea pana la
realizarea si inregistrarea acesteia (circuitul auditului);
b) definirea pentru fiecare operatiune in parte a conditiilor pe care trebuie sa le indeplineasca
din punct de vedere al controalelor specifice si al riscurilor aferente (ce trebuie sa fie evitate);
c)
determinarea modalitatilor de functionare necesare pentru ca entitatea sa atinga obiectivul si sa
elimine riscul.
Lista centralizatoare a obiectelor auditabile

Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, definite sub aspectele caracteristicilor specifice si


ale riscurilor asociate, constituie suportul analizei riscurilor.
Analiza riscurilor
Riscul reprezinta orice eveniment, actiune, situatie sau comportament cu impact nefavorabil asupra capacitatii SC NOIS SRL de asi realiza obiectivele.

Categorii de riscuri
a) Riscuri de organizare (neformalizarea procedurilor): lipsa unor responsabilitati precise, insuficienta
organizare a resurselor umane, documentatia insuficienta, neactualizata;
b) Riscuri operationale: neinregistrarea in evidentele contabile, arhivare necorespunzatoare a
documentelor justificative, lipsa unui control intern asupra operatiilor cu risc ridicat;
c) Riscuri financiare: plati nesecurizate, nedetectarea operatiilor cu risc financiar;
d) Riscuri generate de schimbarile legislative, structurale, manageriale etc.
Componentele riscului
Componentele riscului sunt:
-

probabilitatea de aparitie a acestuia;


nivelul impactului, respectiv gravitatea consecintelor si durata acestora.

Scopul analizei riscurilor


Analiza riscului reprezinta o etapa majora in procesul de audit intern, care are drept scopuri:
a) sa identifice pericolele din entitatea/structura auditata;

19

b) sa identifice daca controalele interne sau procedurile entitatii/structurii auditate pot


preveni, elimina sau minimiza pericolele;
c) sa evalueze structura/evolutia controlului intern al entitatii/structurii auditate.
Fazele analizei riscurilor
Fazele analizei riscurilor sunt urmatoarele :
a) analiza activitatii entitatii/structurii auditate;
b) identificarea si evaluarea riscurilor inerente, respectiv a riscurilor, de eroare
semnificativa a activitatilor entitatii/structurii auditate, cu incidenta asupra operatiilor financiare;
c) verificarea existentei controalelor interne, a procedurilor de control intern, precum si
evaluarea acestora;
d) evaluarea punctelor slabe, cuantificarea si impartirea lor pe clase de risc.
Auditorii interni trebuie sa integreze in procesul de identificare si evaluare a riscurilor semnificative si pe cele
depistate in cursul altor misiuni.

Masurarea riscurilor
Masurarea riscurilor depinde de probabilitatea de aparitie a riscului si de gravitatea
consecintelor evenimentului. Pentru realizarea masurarii riscurilor se utilizeaza drept instrumente de
masurare, criteriile de apreciere.
Masurarea probabilitatii
Criteriile utilizate pentru masurarea probabilitatii de aparitie a riscului sunt:
a)
b)

aprecierea vulnerabilitatii entitatii;


aprecierea controlului intern.

Probabilitatea de aparitie a riscului variaza de la imposibilitate la certitudine si este exprimata pe o scara de valori pe trei nivele:

probabilitate mica;
probabilitate medie;
probabilitate mare.

a) Aprecierea vulnerabilitatii entitatii ce urmeaza a fi auditata


Pentru a efectua aprecierea, auditorul va examina toti factorii cu incidenta asupra vulnerabilitatii domeniului auditabil, cum ar fi:

resursele umane;
complexitatea prelucrarii operatiilor;
mijloacele tehnice existente.

Vulnerabilitatea se exprima pe trei nivele:

20

vulnerabilitate redusa;
vulnerabilitate medie;
vulnerabilitate mare.

b) Aprecierea controlului intern


Aprecierea controlului intern se face pe baza unei analize a calitatii controlului intern al entitatii, pe trei nivele:

control intern corespunzator;


control intern insuficient;
control intern cu lipsuri grave.

Masurarea gravitatii consecintelor evenimentului (nivelul impactului)ANEXA2


Metoda model de analiza a riscurilor
Analiza riscului ne ofera o metodologie obiectiva, rezonabila, si ajuta foarte mult un auditor sa judece
prioritatile si frecventa auditarilor.
Prezentele norme metodologice exemplifica efectuarea analizei riscurilor prin parcurgerea urmatorilor pasi:

identificarea (listarea) operatiilor/activitatilor auditabile, respectiv a obiectelor auditabile. In


aceasta faza se analizeaza si se identifica activitatile/operatiile precum si interdependentele existente
intre acestea, fixandu-se perimetrul de analiza;

identificarea amenintarilor, riscurilor inerente posibile, asociate acestor operatiuni/activitati,


prin determinarea impactului financiar al acestora;

stabilirea criteriilor de analiza a riscului se va efectua cu incadrarea riscului pentru fiecare obiectiv

auditat in conformitate cu tabelul din ANEXA3

stabilirea nivelului riscului pentru fiecare criteriu, prin utilizarea unei scari de valori pe trei
nivele, astfel :
1)
pentru aprecierea controlului intern:
- control intern corespunzator nivel 1;
- control intern insuficient nivel 2;
- control intern cu lipsuri grave nivel 3;
2) pentru aprecierea cantitativa:
impact financiar slab nivel 1;
impact financiar mediu nivel 2;
impact financiar important nivel 3;
3)
pentru aprecierea calitativa:
vulnerabilitate redusa nivel 1;
vulnerabilitate medie nivel 2;
Elaborarea tematicii in detaliu a misiunii de audit intern

21

Tematica in detaliu cuprinde totalitatea domeniilor/obiectelor de auditat selectate (obiectivele de indeplinit), este semnata de directorul
Directiei Audit Public Intern din cadrul firmei NOIS SRL si adusa la cunostinta principalilor responsabili ai entitatii/structurii auditate,
in cadrul sedintei de deschidere.

Programul de audit intern


Programul de audit intern este un document intern de lucru al Directiei Audit Public Intern,
care se intocmeste in baza tematicii detaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliata
actiunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului, precum si repartizarea acestora pe fiecare
auditor intern.
Programul de audit intern are drept scopuri:
a)
asigura Directorul Directiei Audit Public Intern ca au fost luate in considerare toate aspectele
referitoare la obiectivele misiunii de audit intern;
b) asigura repartizarea sarcinilor si planificarea activitatilor, de catre auditorul sef al misiunii.
Programul preliminar al interventiilor la fata locului
Programul preliminar al interventiilor la fata locului se intocmeste in baza programului de audit
intern si prezinta in mod detaliat lucrarile pe care auditorii interni isi propun sa le efectueze, respectiv
studiile, cuantificarile, testele, validarea acestora cu materiale probante si perioadele in care se
realizeaza aceste verificari la fata locului.
Deschiderea interventiei la fata locului
Sedinta de deschidere
Sedinta de deschidere a interventiei la fata locului se deruleaza in cadrul entitatii/structurii
auditate, cu participarea echipei de auditori interni si a personalului entitatii/structurii auditate.
Ordinea de zi a sedintei de deschidere trebuie sa cuprinda :
a)
b)
c)
d)
e)
f)

prezentarea auditorilor interni;


prezentarea obiectivelor misiunii de audit intern;
stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificarilor;
prezentarea tematicii in detaliu;
acceptarea calendarului intalnirilor;
asigurarea conditiilor materiale necesare derularii misiunii de audit intern.

Entitatea auditata poate solicita amanarea misiunii de audit, in cazuri temeinic justificate
(interese speciale, lipsa de timp, alte circumstante). Amanarea trebuie discutata cu directorul Directiei
Audit Public Intern din cadrul firmei NOIS SRL si notificata directorului general.
Minuta sedintei de deschidere

22

Data sedintei de deschidere, participantii, aspectele importante discutate trebuie consemnate in


minuta sedintei de deschidere.

Notificarea privind realizarea interventiilor la fata locului


Directia Audit Public Intern trebuie sa notifice entitatea/structura auditata despre programul
verificarilor la fata locului, inclusiv perioadele de desfasurare. Odata cu aceasta notificare trebuie sa se
transmita si Carta auditului intern.

2.2.1.2. Interventia la fata locului (munca de teren)


Definire si etape
Interventia la fata locului consta in colectarea documentelor, analiza si evaluarea acestora.
Interventia la fata locului cuprinde urmatoarele etape:
a) cunoasterea activitatii / sistemului / procesului supus verificarii si studierea
procedurilor aferente;
b) intervievarea personalului auditat;
c) verificarea inregistrarilor contabile;
d) analiza datelor si informatiilor;
e) evaluarea eficientei si eficacitatii controalelor interne;
f) realizarea de testari;
g) verificarea modului de realizare a corectarii actiunilor mentionate in auditarile
precedente (verificarea realizarii corectarii ).
Tehnici si instrumente de audit intern
Principalele tehnici de audit intern
Verificarea - asigura validarea, confirmarea, acuratetea inregistrarilor, documentelor,
declaratiilor, concordanta cu legile si regulamentele, precum si eficacitatea controalelor interne.
Tehnicile de verificare sunt:

a) Comparatia: confirma identitatea unei informatii dupa obtinerea acesteia din doua sau mai
multe surse diferite;
b) Examinarea: presupune urmarirea in special a detectarii erorilor sau a iregularitatilor;
c) Recalcularea: verificarea calculelor matematice;
d) Confirmarea: solicitarea informatiei din doua sau mai multe surse independente (a treia parte)
in scopul validarii acesteia;
e) Punerea de acord: procesul de potrivire a doua categorii diferite de inregistrari;
f) Garantarea: verificarea realitatii tranzactiilor inregistrate prin examinarea documentelor, de la
articolul inregistrat spre documentele justificative;
g) Urmarirea: reprezinta verificarea procedurilor de la documentele justificative spre articolul
inregistrat. Scopul urmaririi este de a verifica daca toate tranzactiile reale au fost inregistrate.
23

Observarea fizica reprezinta modul prin care auditorii interni isi formeaza o parere proprie.
Interviul se realizeaza de catre auditorii interni prin intervievarea persoanelor auditate / implicate /
interesate. Informatiile primite trebuie confirmate cu documente.
Analiza consta in descompunerea unei entitati in elemente, care pot fi izolate, identificate,
cuantificate si masurate distinct.

Principalele instrumente de audit intern


Chestionarul cuprinde intrebarile pe care le formuleaza auditorii interni. Cele cinci intrebari
universale: cine? ce? unde? cand? cum? permit gruparea intrebarilor in functie de scopul urmarit. Se
vor formula intrebari cat mai exacte pentru a afla daca sarcina elementara este bine efectuata si daca
exista un bun control asupra ei.
Tipurile de chestionare sunt:
a) chestionarul de luare la cunostinta (CLC) - cuprinde intrebari referitoare la contextul socioeconomic, organizarea interna, functionarea entitatii/structurii care va fi auditata;

b) chestionarul de control intern (CCI) - ghideaza auditorii interni in activitatea de identificare


obiectiva a disfunctiilor si cauzelor reale ale acestor disfunctii;
c) chestionarul-lista de verificare (CLV) - este utilizat pentru stabilirea conditiilor pe care trebuie sa le
indeplineasca fiecare domeniu auditabil. Cuprinde un set de intrebari standard privind obiectivele definite,
responsabilitatile si metodele mijloacele financiare, tehnice si de informare, resursele umane existente.

In aceasta etapa se exercita din plin profesionalismul auditorului, capacitatea lui de intuitie si
organizare, abilitatea de a utiliza tehnici si metode potrivite, utile pentru investigarea fenomenelor.
Principiile calauzitoare trebuie sa fie simplitatea, logica si bunul simt. Reamintim faptul ca investigam
domenii, obiective, fenomene, activitati si nu oameni sau idei preconcepute.
Continutul acestei etape include 2 elemente esentiale:
Primul este indicarea activitatilor preliminare ce trebuie indeplinite pentru a pune in aplicare
tehnicile si instrumentele. Aceste activitati preliminare se efectueaza chiar de auditori: inventare,
procurarea documentelor, selectii diverse, esantionare, etc, dar unele din ele pot fi efectuate de terti, la
cererea auditorilor.
Al doilea element este indicarea tehnicii, a instrumentului ce trebuie utilizat. Seful misiunii sau
auditorul decid daca e necesar:
- sa se realizeze o diagrama de circulatie;
- sa se efectueze un sondaj statistic;

24

- sa se urmareasca o pista de audit;


- sa se inventarieze personalul operativ;
- sa se realizeze o anumita observare in teren etc.
Astfel, auditorul stie nu numai ce sarcini trebuie sa indeplineasca (ce?), conform planificarii
(cand?), dar si cu ce mijloace (cum?).
Auditorul va elabora continutul Chestionarului de control intern (CCI) o data cu divizarea in
sarcini elemetare a misiunii de audit. Deci vor fi tot atatea CCI cate misiuni de audit sunt de realizat.
Chestionarul va fi format din toate intrebarile relevante ce trebuie formulate pentru a efectua o analiza,
de a identifica pentru fiecare activitate in parte principalele dispozitive specifice de control si a asigura
ca exista sau nu un bun control asupra ei.
Orice test trebuie sa faca obiectul unei Foi de sinteza, a textului, care preced FIAP, daca se
descopera o disfunctie, o eroare sau o insuficienta.
FIAP este completata de auditor, care utilizeaza acest mijloc pentru a-si conduce rationamentul.
De la constatari (fapte, concluzii), se vor analiza cauzele si apoi consecintele. Consecintele cuantificate
sau apreciate pot fi:
- consecinte financiare,
- consecinte juridice,
- consecinte economice,

- consecinte tehnice etc.


Conform normelor internationale de audit, o constatare poate fi considerata ca dovedita si deci
valabila daca informatiile cumulate prezinta patru caracteristrici:
sa fie necesara, adica, indispensabila;
sa fie fiabila, adica sa permita formularea unor concluzii cat mai clare;
sa fie pertinenta, adica sa corespunda cu observatiile si recomandarile logice, sa
fie conforma cu obiectivele misiunii;
sa fie utila, adica sa permita atingerea unui nivel mai bun de control intern;
Tipuri de dovezi pot fi:
- dovada fizica,
- dovada marturie,
- dovada document,
25

- dovada analitica (care rezulta din calcule, corelari, comparatii, deductii).


Dupa ce fiecare eroare, disfunctie, risc, insuficienta sau anomalie a fost consemnata intr-o
foaie FIAP, auditorul se asigura printr-o munca de sinteza ca observatiile sale sunt coerente.
Auditorul intern va valida constatarile sale, adica va verifica din nou informatiile pentru a se
asigura ca sunt exacte. Fara validare auditorul intern se expune la greseli de interpretare.
Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit), care permite:
-stabilirea fluxurilor informatiilor, atributiilor si responsabilitatilor referitoare la acestea;
-stabilirea documentatiei justificative complete;
-reconstituirea operatiunilor de la suma totala pana la detalii individuale si invers.
Formularele constatarilor de audit intern - se utilizeaza pentru prezentarea fundamentata
constatarilor auditului intern.
a) Fisa de identificare si analiza problemelor (FIAP) - se intocmeste pentru fiecare disfunctionalitate
constatata. Prezinta rezumatul acesteia, cauzele si consecintele, precum si recomandarile pentru rezolvare.
FIAP trebuie sa fie aprobata de catre coordonatorul misiunii, confirmata de reprezentantii entitatii/structurii
auditate si supervizata de directorul Directiei Audit Public Intern .
b) Formularul de constatare si raportare a iregularitatilor(FCRI) se intocmeste in cazul in care auditorii
interni constata existenta sau posibilitatea producerii unor iregularitati. Se transmite imediat sefului
compartimentului de audit intern, care va informa in termen de 3 zile conducatorul entitatii publice si
structura de control abilitata pentru continuarea verificarilor.

Dosarele de audit intern


Dosarele de audit intern prin informatiile continute asigura legatura intre sarcina de audit, interventia
la fata locului si raportul de audit intern. Dosarele stau la baza formularii concluziilor auditorilor
interni.
Tipuri de dosare de audit intern:
a)

Dosarul permanent cuprinde urmatoarele sectiuni :

Sectiunea A Raportul de audit intern si anexele acestuia:


-

ordinul de serviciu;
declaratia de independenta;
rapoarte ( intermediar, final, sinteza recomandarilor);
fisele de identificare si analiza problemelor (FIAP);
formularele de constatare a iregularitatilor;
26

programul de audit.

Sectiunea B Administrativa:
-

notificarea privind declansarea misiunii de audit intern;


minuta sedintei de deschidere;

minuta sedintei de inchidere;

minuta reuniunii de conciliere;

corespondenta cu entitatea/structura auditata.

Sectiunea C Documentatia misiunii de audit intern :


strategii interne;
reguli, regulamente si legi aplicabile;
proceduri de lucru;
materiale despre entitatea/structura auditata (indatoriri, responsabilitati, numar
de angajati, fisele posturilor, graficul organizatiei, natura si locatia inregistrarilor contabile);
informatii financiare;
rapoarte de audit intern anterioare si externe
informatii privind posturile cheie/fluxuri de operatii;
documentatia analizei riscului.
Sectiunea D Supervizarea si revizuirea desfasurarii misiunii de audit intern si a
rezultatelor acesteia:
- revizuirea raportului de audit intern;
- raspunsurile auditorilor interni la revizuirea raportului de audit intern.
b) Dosarul documentelor de lucru cuprinde copii xerox ale documentelor justificative, extrase din
acestea, care trebuie sa confirme si sa sprijine concluziile auditorilor interni. Dosarul este indexat prin
atribuirea de litere si cifre (E,F,G,) pentru fiecare sectiune/obiectiv de audit din cadrul Programului
de audit. Indexarea trebuie sa fie simpla si usor de urmarit.
Revizuirea
Revizuirea se efectueaza de catre auditorii interni, inainte de intocmirea proiectului Raportului
de audit intern, pentru a se asigura ca documentele de lucru sunt pregatite in mod corespunzator.
Pastrarea si arhivarea dosarelor de audit intern
Dosarele de audit intern sunt proprietatea firmei NOIS SRL si sunt confidentiale. Ele trebuie pastrate pana la indeplinirea recomandarilor
din raportul de audit intern, dupa care se arhiveaza in concordanta cu reglementarile legale privind arhivarea.

27

Sedinta de inchidere a interventiei la fata locului are drept scop prezentarea opiniei auditorilor
interni, a recomandarilor finale din proiectul Raportului de audit intern si a calendarului de
implementare a recomandarilor. Se intocmeste o minuta a sedintei de inchidere.

2.2.1.3. Raportul de audit intern


Elaborarea proiectului de Raport de audit intern (raport intermediar)
In elaborarea proiectului Raportului de audit intern trebuie sa fie respectate urmatoarele cerinte:

a) constatarile trebuie sa apartina domeniului/obiectivelor misiunii de audit intern si sa fie sustinute


prin documente justificative corespunzatoare;
b) recomandarile trebuie sa fie in concordanta cu constatarile si sa determine reducerea riscurilor
potentiale;
c) raportul trebuie sa exprime opinia auditorului intern, bazata pe constatarile efectuate;
d) se intocmeste pe baza FIAP-urilor.
In redactarea proiectului Raportului de audit intern, trebuie sa fie respectate urmatoarele principii:

a)

constatarile trebuie sa fie prezentate intr-o maniera pertinenta si incontestabila;


b) evitarea utilizarii expresiilor imprecise (se pare, in general, uneori, evident), a stilului eliptic de
exprimare, limbajului abstract;
c)
promovarea unui limbaj cat mai uzual si a unui stil de exprimare concret;
d)
evitarea tonului polemic, jignitor, tendentios;
e)
ierarhizarea constatarilor (numai cele importante vor fi prezentate in sinteza sau la concluzii);
f)
evidentierea aspectelor pozitive si a imbunatatirilor constatate de la ultima misiune de audit
intern.
Structura proiectului de Raport de audit intern
Proiectul Raportului de audit intern trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele elemente:

a)

scopul si obiectivele misiunii de audit public intern;


b) date de identificare a misiunii de audit public intern (baza legala, ordinul de serviciu, echipa
de auditare, entitatea/structura organizatorica auditata, durata actiunii de auditare, perioada
auditata);modul de desfasurare a actiunii de audit intern (sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri,
metode si tehnici utilizate; documente/materiale examinate; materiale intocmite in cursul actiunii de
audit intern);
c)
constatari efectuate;
d)
concluzii si recomandari;
e) documentatia-anexa (notele explicative; note de relatii; situatii, acte, documente si orice alt
material probant sau justificativ).

28

Transmiterea proiectului de Raport de audit intern


Proiectul de Raport de audit intern se transmite la entitatea/structura auditata, iar aceasta poate
trimite in maxim 15 zile de la primire punctele sale de vedere. Punctele de vedere primite trebuie analizate
de catre auditorii interni.

Reuniunea de conciliere
In termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, Directia Audit Public Intern din cadrul firmei NOIS SRL organizeaza reuniunea
de conciliere cu entitatea/structura auditata, in cadrul carora se analizeaza constatarile, concluziile si recomandarile formulate in
Proiectul de Raport de Audit Public Intern prin prisma punctelor de vedere primite. De asemenea se desfasoara discutii pentru intelegerea
si acceptarea de catre unitatea auditata a recomandarilor formulate de auditori in Proiectul de audit intern. Se intocmeste o minuta privind
desfasurarea reuniunii de conciliere.

Definitivarea Raportului de audit intern


Raportul de audit intern trebuie sa includa modificarile discutate si convenite din cadrul reuniunii de
conciliere. Raportul de audit intern va fi insotit de o sinteza a principalelor constatari si recomandari.
Directorul Directiei Audit Public Intern trebuie sa informeze UCAAPI despre recomandarile
care nu au fost avizate de conducatorul entitatii publice. Aceste recomandari vor fi insotite de
documentatia de sustinere.
Difuzarea Raportului de audit intern
Directorul Directiei Audit Public Intern trimite Raportul de audit intern, finalizat, impreuna cu rezultatele concilierii si punctul de vedere
al entitatii/structurii auditate conducerii NOIS SRL pentru analiza si avizare.

Pentru institutia publica mica, Raportul de audit intern este transmis spre avizare
conducatorului acesteia.
Dupa avizarea recomandarilor cuprinse in Raportul de audit intern, acestea vor fi comunicate entitatii/structurii auditate.

Curtea de Conturi are acces la Raportul de audit intern, in timpul verificarilor pe care le
efectueaza.

2.2.1.4. Urmarirea recomandarilor


Obiectivul acestei etape este asigurarea ca recomandarile mentionate in Raportul de audit intern
sunt aplicate intocmai, in termenele stabilite, in mod eficace si ca, conducerea a evaluat riscul de
neaplicare a acestor recomandari.
Entitatea/structura auditata trebuie sa informeze Directia Audit Public Intern asupra modului de
implementare a recomandarilor.
Responsabilitatea structurii auditate

29

Responsabilitatea entitatii/structurii auditate in aplicarea recomandarilor consta in :


elaborarea unui plan de actiune, insotit de un calendar privind indeplinirea acestuia;

stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare;


punerea in practica a recomandarilor;
comunicarea periodica a stadiului progresului actiunilor;
evaluarea rezultatelor obtinute.
Responsabilitatea Directiei Audit Public Intern
Directia Audit Public Intern verifica si raporteaza la UCAAPI asupra progreselor inregistrate in implementarea
recomandarilor.De asemenea, Directia Audit Public Intern va comunica conducerii NOIS SRL stadiul
implementarii recomandarilor.

2.2.1.5. Supervizarea misiunii de audit intern


Directorul Directiei Audit Public Intern din cadrul firmei NOIS SRL este responsabil cu
supervizarea tuturor etapelor de desfasurare a misiunii de audit intern.
Scopul actiunii de supervizare este de a asigura ca obiectivele misiunii de audit intern au fost atinse in conditii de calitate, astfel :

a)
ofera instructiunile necesare (adecvate) derularii misiunii de audit;
b)
verifica executarea corecta a programului misiunii de audit;
c)
verifica existenta elementelor probante;
d) verifica daca redactarea raportului de audit intern, atat cel intermediar cat si cel
final, este exacta, clara, concisa si se efectueaza in termenele fixate.
In cazul in care directorul Directiei Audit Public Intern este implicat in misiunea de audit,
supervizarea este asigurata de un auditor intern desemnat de acesta.
RAPORTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN

I. Scopul si obiectivele misiunii de audit public intern

1.1 Scopul misiunii de audit public intern:


Respectarea prevederilor legale privind organizarea si desfasurarea activitatii financiar
contabile la nivelul firmei SC NOIS SRL, in anul 2007.

1.2 Obiectivele principale ale misiunii de audit public intern:

30

A. Analiza modului in care au fost organizate si efectuate achizitiile publice de produse, servicii
si lucrari, prin procedura clasica, in conformitate cu prevederilor O.U.G. nr. 60/2001 privind
achizitiile publice, cu modificarile si completarile ulterioare.

II. Date de identificare a misiunii de audit public intern

2.1 Baza legala


Misiunea de audit public intern s-a desfasurat in baza Legii nr. 672/2002 privind auditul
public intern modificata si completata cu O.G. nr. 37/2004, a O.M.F.P. nr. 38/2003 pentru
aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitatii de audit public intern cu modificarile
si completarile ulterioare, a Planului anual de audit public intern pe anul 2005, aprobat de
conducerea ministerului cu nr.68/2005
2.2 Ordinul de serviciu
Ordinul de serviciu a fost intocmit de directorul Directiei Audit Intern din cadrul firmei SC
NOIS SRL, pe baza planului anual de audit intern aprobat de SC NOIS SRL.

2.3 Echipa de audit public intern este formata din urmatorii:

auditor superior

MARIAN IONESCU- auditor superior

2.4 Directia din SC NOIS SRL a carei activitate a fost supusa auditarii:
Activitatea financiar-contabila

2.5 Durata actiunii de auditare:


01.02.2007-31.04.2007.
2.6 Perioada auditata:

Anul 2007

III. Modul de desfasurare a actiunii de audit public intern

31

3.1. Misiunea de audit intern s-a desfasurat in cadrul activitatii financiarcontabile,in conformitate cu cadrul legislativ si normativ, iar obiectivele acestuia au in
vedere:
1.Organizarea regisrelor de contabilitate
2.Conducerea contabilitatii
3.Conducerea activitatii financiare

3.2. Principalele instrumente de audit intern care au fost utilizate pe parcursul


desfasurarii misiunii de audit:
Chestionarele cuprind intrebarile pe care le-au formulat auditorii interni, chestionare
lista de verificare care cuprind seturi de intrebari formulate in scopul clarificarii unor aspecte
legate de obiectivele principale al misiunii de audit public intern, fise de identificare si analiza
a problemei.
Pista de audit este documentul care a fost intocmit pentru a prezenta etapele
desfasurarii procedurii de achizitii publice de produse, servicii si lucrari, in conformitate cu
prevederilor O.U.G. nr. 60/2001 privind achizitiile publice, efectuate de Directiei Generale
Activitati Patrimoniale, pentru anul 2007.

3.3. Documente si materiale examinate


Pentru atingerea scopului propus prin obiectivul misiunii de audit public intern si
anume,,Analiza modului in care au fost organizate si efectuate achizitiile de materii prime
si marfuri, prin procedura clasica achizitiile publice, in anul 2007.
Dintr-un total de 8 contracte incheiate de Directia Generala Activitati Patrimoniale aflate
in derulare in anul 2007, echipa de auditare a selectat pentru analiza un esantion, format din 2
contracte, esantion stabilit aleatoriu.
In cadrul misiunii de audit public intern desfasurata la Directia Generala Activitati
Patrimoniale au fost examinate urmatoarele documente:
- Situatia contractelor de achizitii publice incheiate prin procedura clasica, de Directia
Generala Activitati Patrimoniale, pentru anul 2007.
- Dosarele achizitiei publice, aferente contractelor selectate din lista si care fac obiectul
esantionarii.
- Facturile primite de la furnizorii cu care s-au incheiat contractele de achizitii publice si
care fac obiectul esantionarii.
32

- Platile aferente facturilor primite de la furnizorii cu care s-au incheiat contractele de


achizitii publice si care fac obiectul esantionarii.

3.4 Materiale intocmite in cursul misiunii de audit public intern


1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.

ordinul de serviciu;
declaratia de independenta;
notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern;
programul de audit;
programul interventiei la fata locului
minuta sedintei de deschidere;
corespondenta cu entitatea auditata;
documentatia misiunii de audit public intern;
chestionarele lista de verificare;
note de relatii;
fise de identificare si analiza a problemei;
piste de audit pentru obiectiv;
proiectul raportului de audit public intern.

3.5. Elaborarea pistelor de audit


In vederea stabilirii fluxurilor informatiilor, atributiilor si responsabilitatilor referitoare
la acestea, a documentatiei justificative precum si pentru reconstituirea operatiunilor de la suma
totala pana la detalii individuale si invers, echipa de auditare a elaborat pista de audit ( anexa ),
care sa urmareasca respectarea bazei legale privind procedura de achizitii publice de produse,
servicii si lucrari, in conformitate cu prevederilor O.U.G. nr. 60/2001 privind achizitiile publice,
de Directiei Generale Activitati Patrimoniale pentru anul 2007.

SC NOIS SRL
NR.125/2007
APR
OBAT
Director
NOIS SRL
ORDIN DE SERVICIU
In conformitate cu prevederile Legii nr.672/2002 privind auditul public intern,
modificata si completata cu O.G. nr. 37/2004, ale Ordinului ministrului finantelor publice
pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitatii de audit public intern
nr.38/2003 si cu Planul anual de audit public intern pe anul 2006, se va efectua o misiune

33

de audit intern
31.10.2007.

privind

Activitatea financiar-contabila

,in

perioada

15.07.2007

Scopul misiunii de audit: de a asigura modul de desfasurare a activitatii financiar-contabile, in


conformitate cu cadrul legislativ si normativ.

Obiectivele principale ale misiunii de audit sunt :


1. Organizarea registrelor de contabilitate
2.
Conducerea
contabilitatii
activitatii financiare

3.Conducerea

Mentionam ca se va efectua un audit de conformitate al modului de organizare a sistemului


privind activitatea financiar-contabila.
Echipa de auditori interni este formata din urmatorii auditori:
auditor superior
MARIAN IONESCU auditor superior
DIRECTOR
SC NOIS SRL
Directia de Audit Public Intern
DECLARATIA DE INDEPENDENTA
Nume si prenume:
Misiunea de audit:Activitatea financiar-contabila

Data:17.07.2007

Incompatibilitati in legatura cu entitatea-structura auditata

DA

NU

Ati avut/aveti vreo relatie oficiala, financiara sau personala cu cineva


care ar putea sa va limiteze masura in care puteti sa va interesati, sa
descoperiti sau sa constatati slabiciuni de audit in orice fel?

Aveti idei preconcepute fata de persoane, grupuri, organizatii sau


obiective care ar putea sa va influenteze in misiunea de audit?

Ati avut/aveti functii sau ati fost/sunteti implicat(a) in ultimii 3


ani
intr-un alt mod in activitatea entitatii/structurii ce va fi
auditata?
Aveti responsabilitati in derularea programelor si proiectelor finantate integral sau partial de Uniunea Europeana?

34

Ati fost implicat in elaborarea si implementarea sistemelor de control


ale entitatii/structurii ce urmeaza a fi auditata?
Sunteti sot/sotie, ruda sau afin pana la gradul al patrulea inclusiv cu
conducatorul entitatii/structurii ce va fi auditata sau cu membrii
organului de conducere colectiva?
Aveti vreo legatura politica, sociala care ar rezulta dintr-o fosta
angajare sau primirea de redevente de la vreun grup anume, sau
organizatie la nivel guvernamental?
Ati aprobat inainte facturi, ordine de plata si alte instrumente de plata
pentru entitatea/structura ce va fi auditata?
Ati tinut anterior contabilitatea la entitatea/structurace va fi auditata?
Aveti vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la
entitatea/structura ce va fi auditata?
Daca in timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate
personala, externa sau organizationala care ar putea sa va
afectezeabilitatea dvs. De a lucra si a face rapoartele de audit
impartiale, notificati seful Serviciului de audit intern de urgenta?
Auditor intern:

X
X

Director

SC NOIS SRL
Directia de Audit Public Intern
Nr.35/17.07.2007
NOTIFICAREA
PRIVIND DECLANSAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN
Catre:

Directia de Buget si Contabilitate Interna

De la:

Directia de Audit Public Intern


Referitor: Misiunea de audit intern Activitatea financiar-contabila

Stimate: domnule Popescu Ioan


In conformitate cu Planul de audit intern pe anul 2007, urmeaza ca in perioada 17.07.2007
31.10.2007 sa efectuam o misiune de audit avand ca tema Activitatea financiar-contabila.
Scopul misiunii de audit intern este acela de a furniza o asigurare independenta conducerii in ceea ce
priveste functionalitatea sistemului de control intern atasat activitatii auditate si formularea de
recomandari pentru imbunatatirea acestuia.
Perioada supusa evaluarii este 01.02.2007 31.04.2007.

35

Va rugam, de asemenea , sa desemnati o persoana de contact pentru a ne ajuta in timpul derularii


misiunii de audit intern, urmand a stabili de comun acord data sedintei de deschidere, avand pe
ordinea de zi urmatoarele:
-

prezentarea auditorilor;

prezentarea si discutarea obiectivelor misiunii de audit intern;

discutarea programului interventiei la fata locului;

stabilirea persoanelor de legatura in cadrul compartimentelor auditate;

alte aspecte organizatorice necesare desfasurarii misiunii.

Pentru o mai buna documentare a echipei de audit intern referitoare la activitatea directiei, va rugam
sa ne puneti la dispozitie urmatoarea documentatie necesara:
-

cadrul legal si de reglementare aplicabil domeniului financiar-contabil;

organigrama Directiei de Buget si Contabilitate Interna;

Regulamentul de organizare si functionare;

Fisele posturilor;

Procedurile scrise care descriu activitatile ce se desfasoara in cadrul directiei;

Rapoartele de audit intern anterioare;

Alte rapoarte, note, dosare anterioare care se refera la aceasta tema.

Pentru eventualele intrebari privind aceasta actiune, va rugam sa contactati pe doamna , auditor
intern, coordonatorul misiunii sau pe seful compartimentului de audit intern.
Cu deosebita consideratie,
Director Directia deAudit Public Intern,
Popescu Ion

SC NOIS SRL
Directia de Audit Public Intern
COLECTAREA INFORMATIILOR
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabila

36

Intocmit: / Marian Ionescu


Avizat:Popescu Ion

COLECTAREA
OR

INFORMATIIL

Identificarea legilor si
regulamentelor aplicabile
structurii auditate
Obtinerea organigramei
Obtinerea Regulamentului de
organizare si
functionare
Obtinerea fiselor posturilor
Obtinerea procedurilor scrise si
formalizate
Identificarea personalului
responsabil
Obtinerea Raportului de audit
intern anterior

DA
X
-

X
X

X
X
-

NU OBSERVATII

Exi
partial

Exista doar

Anterior nu au fost
realizate misiuni de
audit intern

Rapoarte elaborate de alte


institutii

SC NOIS SRL
Directia de Audit Public Intern
PROGRAMUL DE AUDIT INTERN
Misiunea de audit:Activitatea financiar-contabila
Perioada auditata: 01.02.2007 31.04.2007
Intocmit:
Avizat: Popescu Ion
Programul de audit intern este documentul prin care repartizam resursele de audit respectiv, impartim
intre membrii echipei de auditori activitatiile pe care le vor desfasura pentru realizarea misiunii si

37

repartizam timpul pentru parcurgerea etapelor si procedurilor specifice in vederea incadrarii in


perioadele afectate prin planul de audit intern.
Procedura P07: Sedinta de deschidere
SC NOIS SRL
Serviciul Audit Intern
MINUTA SEDINTEI DE DESCHIDERE
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabila
Perioada auditata: 01.02.2007 31.04.2007
Intocmit: / Marian Ionescu

Data: 31.07.2007

Avizat: Popescu Ion

Data: 31.07.2007

Lista participantilor:
Popescu Ion

director DAPI

- auditor intern DAPI


Marian Ionescu

- auditor intern DAPI

Gheorghe Dan

-director general DGSAPA

Constantin Gheorghe -director DBCI


Strava Lucia

-sef birou biroul financiar contabilitate

Ianciovici Carmen

- consilier DBCI

Stenograma sedintei
In cadrul sedintei de deschidere s-a procedat la:
-prezentarea echipei de auditori care urmeaza sa efectueze misiunea de audit intern;
-prezentarea si discutarea obiectivelor generale lae auditului intern,semnificatia acestora.In acelasi
timp , a fost ceruta parerea auditatilor cu privire la aceste obiective, unde s-au facut remarci ca
acestea in general reprezinta zone cu risc, dar s-au facut si unele comentarii cu privire la
complexitatea activitatii Directiei Buget si Contabilitate Interna si neatractivitatea nivelului salariului
pentru atragerea unor specialisti;

38

-prezentarea programului interventiei la fata locului, respectiv modul de abordare pe teren a


obiectivelor auditabile care vor fi testate , dupa analiza de risc efectuata;
-stabilirea persoanelor pe care auditorii interni le pot contacta in vederea colectarii informatiilor,
efectuarii de teste si asupra modului de obtinere a interviurilor.De asemenea, a fost stabilit programul
intalnirilor si timpul necesar pentru realizarea acestor proceduri;
-stabilirea conditiilor minime pe care auditatul trebuie sa le asigure in vederea realizarii misiunii de
audit(spatiu de lucru, calculatoare, posibilitate de editare etc.)
-convenirea asupra unor aspecte procedurale, respectiv eventualitatea unor sedinte intermediare in
cursul derularii misiunii de audit, informarea sistematica asupra constatarilor efectuate s.a.
-stabilirea Sedintei de inchidere, inclusiv a participantilor la aceasta;
-stabilirea modalitatii de redactare a Raportului de audit intern.
-explicarea modului cum vor fi discutate si analizate recomandarile formulate, ca urmare a
eventualelor disfunctionalitati constatate, inclusiv Planul de actiune realizat de entitatea auditata si
Calendarul Implementarii acestora, cu termene si persoane responsabile.
Auditori interni,

Auditati,

SC NOIS SRL
Directia de Audit Public Intern
FISA DE IDENTIFICARE SI ANALIZA A PROBLEMEI 1.2.1
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabila
Perioada auditata: 01.02.2007 31.04.2007
Problema: Completarea incorecta a Registrului jurnal cu ajutorul sistemelor informatice de
prelucrare automata a datelor.
Constatare: La entitatea auditata, completarea Registrului jurnal se realizeaza cu ajutorul
sistemelor informatice de preluare automata a datelor de intrare, de la fiecare utili zator al aplicatiei
financiar-contabile si se editeaza lunar.
Echipa de auditori interni a constatat nerespectarea modului de inregistrare a operatiunilor economico financiare in mod cronologic, dupa data de intocmire sau de intrare a documentelor in entitate.
De asemenea, s-a constatat neconcordanta intre natura operatiilor economico-financiare inregistrate si
functiile conturilor utilizate pentru reflectarea in contabilitate a acestor operatiuni.Spre exemplu stocuri
reprezentand materiale de natura obiectelor de inventar au fost inregistrate in contabilitate ca

39

materiale consumabile.In acest fel nuse respecta prevederile Legii contabilitatii nr.82-1991 republicata
si al OMFP nr.1850/2004 privind registrele si formularele financiar-contabile.
Cauze:-lipsa unor proceduri de lucru, scrise si formalizate.
-proiectarea si realizarea aplicatiei financiar-contabile s-a facut de catre Directia
Generala a Tehnologiei Informatiei, care nu are personal cu pregatire economica, iar intre personalul
acestei directii si personalul Directiei de Buget si Contabilitate Interna neexistand relatii de colaborare,
necesare realizarii lucrarilor in conditii corespunzatoare.
-neefectuarea controlului ierarhic
-inexistenta unei pregatiri adecvate a persoanelor responsabile cu completarea
Registrului jurnal.
Consecinte:-nerespectarea inregistrarii cronologice
modificarilor elementelor de activ si pasiv ale entitatii.

si

sistematice

in

contabilitate

-datorita neinregistrarii cronologice in contablitate a operatiunilor economicofinanciare, care afecteaza patrimoniul entitatii, nu se poate urmari, in orice moment, identificarea si
controlul acestora.
Recomandari:
-elaborarea procedurilor de lucru, scrise si formalizate,privind completarea Registrului jurnal.
-stabilirea unui responsabil cu elaborarea si actualizarea sistematica a procedurilor.
-realizarea unui control pe perioada auditata pentru a stabili dimensiunile disfunctiunii
constatate si refacerea Registrului jurnal.
-analiza posibilitatii delegarii unei persoane specializate, de la Directia Buget si Contabilitate
Interna pe perioada proiectarii si implementarii aplicatieiinformatice.
-analiza necesitatii achizitionarii unui program informatic pentru activitatea financiar contabila.
-stabilirea relatiilor de colaborare intre structurile functionale, prin ROF-ul entitatii, astfel incat
sa permita o circulatie rapida a informatiilor, fara o distorsionare a continutului acestora.
-in cazul in care entitatea, prin intermediul structurilor proprii, se afla in imposibilitatea
realizarii unei aplicatii in domeniul financiar, in conformitate cu reglementarile legale in vigoare, sa se
studieze posibilitatea achizitionarii unui program informatic care sa corespunda necesitatilor entitatii.
Data: 05.08.2007
Auditor intern,

Supervizor,

Pentru conformitate,

40

Popescu Ion
FISA DE IDENTIFICARE SI ANALIZA A PROBLEMEI NR.1.3.1
Misiunea de audit:Activitatea financiar-contabila
Perioada auditata:01.02.2007 31.04.2007
PROBLEMA:Completarea eronata a Registrului-inventar
CONSTATARE:Completarea Registrului-inventar s-a realizat preluandu-se soldurile din Balanta
de verificare la data de 31.12.2006, dar nu au fost completate coloanele cu date referitoare la
modificarea valorii elementelor patrimoniale pentru perioada auditata.
CAUZE:-persoanele responsabile cu completarea Registrului-inventar nu si-au insusit
monografia privind modul de intocmire a Registrului-inventar in conformitate cu prevederile Legii
nr.82/1991 republicata si OMFP NR.1850/2004 privind registrele si formularele financiar contabile.
-lipsa unui sistem de perfectionare a pregatirii profesionale a salariatilor la nivelul
compartimentelor si a unui sistem de control ierarhic.
-inexistenta procedurilor de lucru scrise si formalizate.
CONSECINTE:Registrul inventar nu este utilizat in concordanta cu destinatia acestuia,
respectiv nu este posibil, in orice moment, identificarea si controlul tuturor elementelor patrimoniale
inventariate in entitate.
RECOMANDARI:
-elaborarea procedurilor scrise si formalizate privind completarea Registrului-inventar.
-stabilirea unui responsabil cu elaborarea si actualizarea sistematica a procedurilor.
-realizarea unei actiuni de control, pentru intreaga perioada auditata, a modului de valorificare
a inventarelor.
-elaborarea unui sistem de pregatire profesionala a personalului din cadrul compartimentelor
financiar-contabile, care trebuie sa fie familiarizat cu monografiile specifice contabilitatii.
-informarea echipei de auditori interni a modului de valorificare a inventarelor si de completare
a Registrului-inventar in vederea completarii Fisei de urmarire a recomandarilor.
Data:06.08.2007

Auditor intern,

Supervizor,

Pentru conformitate,

41

Popescu Ion

SC NOIS SRL
Directia de Audit Public Intern
INTERVIU NR.2.2.1
Privind activitatea de receptie a activelor imobilizate
adresat
domnului
Gheorghe
Dan,
Administrative,Patrimoniu si Arhivare

directorgeneral

Directia

Generala

NU

Obs.

Serviciilor

Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabila


Perioada auditata: 01.01.2007 31.04.2007

Nr.crt
Intrebare
1.
Pentru anul 2006 ati semnat fisa postului?

DA
X

2.

Aveti atributii in fisa postului privind receptia


activelor imobilizate?

3.

Pentru activitatea de receptie a imobilizarilor aveti X


un sistem de proceduri?

4.

Intre responsabilitatile stabilite prin fisele


posturilor si prevederile procedurilor exista
corespondenta?

5.

Exista stabilita o persoana responsabila cu


realizarea procedurilo de lucru?

6.

Sistemul de proceduri este scris si formalizat?

7.

Receptia imobilizarilor corporale se face pe


bazaproceselor verbale de receptie, completat in
trei exemplare?

8.

Receptia activelor imobilizate este realizata de o


comisie de receptie, stabilita prin Ordin al
conducatorului entitatii?

Referitor la acest subiect mai aveti ceva de


adaugat?X

Data: 16.08.2007

42

Auditor intern,

Intervievat,
Gheorghe Dan

Nota: Activitatea de receptie a activelor imobilizate se realizeaza in conformitate cu cadrul normativ,


dar nu exista proceduri scrise si formalizate.
SC NOI SRL
Directia de Audit Public Intern
NOTA DE RELATII
Privind
Analiza evidentei analitice si sintetice a bunurilor de natura stocurilor
Adresat doamnei Ianciovici Carmen, consilier in cadrul Directiei Generale de Buget si
Contabilitate Interna
Intrebare1: La nivelul entitatii exista proceduri specifice, scrise si formalizate privind evidenta
analitica si sintetica a bunurilor de natura stocurilor?
Raspuns1:Nu, dar la nivelul Directiei Buget si Contabilitate Interna exista instructiuni de aplicare, dar
neformalizate.
Intrebare 2:Exista in entitate un responsabil care sa analizeze lunar miscarea stocurilor organizate pe
grupe in functie de natura acestora?
Raspuns 2:Da , la nivelul DGBCI exista o persoana responsabila cu evidenta analitica si sintetica a
materiilor prime, materialelor consumabile si materialelor de natura obiectelor de inventar aflate in
magazie si folosinta, iar la nivelul magayiei centrale este organizata o evidenta tehnicoperativa a
acestor bunuri.Persoana responsabila cu gestionarea materiilor prime si materialelor are
concretizateatributiile in fisa postului, care cuprinde si activitatea de analiza lunara a miscarii de
stocuri.
Inrebare 3:Exista control periodic asupra bunurilor de natura stocurilor aflate in magazie si/sau in
folosinta?
Raspuns 3:Da, lunar se realizeaza o comparatie intre situatia analitica, elaborata in cadrul DGBCI, si
situatia stocurilor din magazia centrala reflectata, in fisa de magazie, intocmita distinc pentru fiecare
categorie de stoc.De asemenea, periodic aceasta se completeaza cu efectuarea unui inventar
inopinant pentru fiecare categorie de stocuri, inclusiv pentru cele aflate in folosinta.
Intrebare 4:Exista un sistem informatizat implementat privind contabilitatea analitica si sintetica a
materiilor prime, materialelor consumabile si materialelor de natura obiectelor de inventar?

43

Raspuns 4:Nu, dar exista un sistem informatizat, privind realizarea codificarii modelelor de formulare
si preluarea informatiilor in contabilitatea analitica si sintetica a materiilor prime, materialelor
consumabile si a materialelor de natura obiectelor de inventar, sistem care se afla in faza de testare.
Intrebare 5: Mai aveti ceva de adaugat?
Raspuns 5: Nu.
Data: 17.08.2007
Auditor intern
Marian Ionescu

Consilier,
Ianciovici Carmen

SC NOIS SRL
Directia de Audit Public Intern
FISA DE IDENTIFICARE SI ANALIZA A PROBLEMEI
Misiunea de audit:Activitatea financiar-contabila
Perioada auditata: 01.02.2007 31.04.2007
PROBLEMA:Unele Ordine de plata utilizate de entitate nu contin date referitoare la
documentele justificative in baza carora se sting datoriile de plata.
CONSTATARE:Din analiza auditorii interni au constatat ca exista ordine de plata utilizate de
entitate pentru achitarea obligatiilor datorate tertilor, care nu contin date explicite referitoare la
documentele justificative care au generat aceste obligatii.Din esantionul stabilit pentru testare sa
constatat inexistenta numarului si datei facturilor furnizorilor, specificandu-se numai natura bunurilor
achizitionate, spre exemplu:contravaloarea materialelor de natura obiectelor de inventar, in cazul OP
nr.104,OP nr.413, OP nr.1031, Opnr.1709,
CAUZE:-inexistenta procedurilor scrise si formalizate
-

inexistenta unei evidente detaliate pentru fiecare creditor al entitatii

existeta supraincarcarii personalului din cadrul directiei

lipsa unui control periodic efectuat de catre managementul directiei asupra datoriilor entitatii

nerealizarea unei activitati de analiza periodica a stadiului de achitare al datoriilor.

44

CONSECINTE:- pe baza ordinelor de plata intocmite de entitate pentru achitarea datoriilor nu


se poate realiza o situatie analitica si operativa a stadiului de achitare al furnizorilor.
-

intocmirea ordinelor de plata fara explicatii suficiente referitoare la datorii ingreuneaza


organizarea evidentei analitice a furnizorilor.
Imposibilitatea obtinerii unei situatii operative a furnizorilor in functie de vachime.
RECOMANDARI:-elaborarea si formalizarea unui sistem de proceduri privind intocmirea si
utilizarea ordinelor de plata

-stabilirea unui responsabil cu elaborarea si actualizarea acestor proceduri


-fixareaunor atributii concrete, coroborate cu procedurile si fisele de post pentru personalul
implicat in aceste activitati;
-realizarea unui program de pregatire profesionala pentru personalul Directiei de Buget si
Contabilitate Interna, corespunzator cu necesitatile entitatii de a se adapta la noutatile din sistemul
financiar-bancar;
-

verificarea ordinelor de plata utilizate pentru perioada auditata si completarea acestora cu


numarul si data documentelor justificative care genereza datoriile daca este cazul.
Data:
Auditor intern,

Supervizor,

Pentru conformitate,

LISTA DE CONTROL
Privind intocmirea si utilizarea ordinului de plata
Nr. Elemente testate
Crt Elemente esantionate

Verifemiterii
op.

Data
Op.

Inscrierea
op.intr-un
registru

Verif.emiterii
op.pe baza
documentelor
justificative

1.

Ordin de plata nr.1

45

2.

FIAP

Ordin de plata nr.207

Ordin de plata nr.104

4.

Ordin de plata nr.310

5.

FIAP

6.

Ordin de plata nr.516

Ordin de plata nr.413

7.

Ordin de plata nr.619

8.

Ordin de plata nr.722

9.

Ordin de plata nr.825

10.

Ordin de plata nr.928

11.

Ordin de plata nr.1031

FIAP

12

Ordin de plata nr.1709

FIAP

Data:

Auditor intern,

In prezenta,Serviciului de

Contabilitate:
Misiunea de audit:Activitateafinanciar-contabila
Perioada auditata: 01.01.2007 31.04.2007
Obiectul Testului:Conducerea contabilitatii
Obiectivul testului: Contabilitatea trezoreriei.Analiza utilizarii Registrului de casa.
Descrierea Testului:
Populatia pentru efectuarea testului este formata din filele Registrului de casa intocmit la
caseria entitatii pentru perioada auditata,in numar de 90file;
Esantionul pentru urmarirea modului de completare a Registrului de casa, va fi constituit in procent de
2% din populatie, respectiv2file, conform Foii de lucru.Testarea a urmarit corectitudinea pasilor parcursi
in vederea intocmirii si utilizarii Registrului de casa pe baza listei de verificare si anume:
a)

examinarea intocmirii zilnic,in doua exemplare, de casierul unitatii sau de alta


persoana imputernicita, pe baza actelor justificative de incasari si plati

b) confirmarea completarii in registrul de casa distinct pentru fiecare operatie in parte


c)

urmarirea existentei semnaturii persoanei din cadrul Directiei de Buget si Contabilitate


Interna

d) urmarirea semnarii de catre casier pentru confirmarea inregistrarilor operatiilor


efectuate
e)

examinarea completarii zilnice, in ordinea efectuarii operatiilor

46

f)

urmarirea bararii randurilor neutilizate la sfarsitul zilei

g)

verificarea reportarii pe primul rand al registrului de casa pentru ziua in curs a soldului
de casa al zilei precedente

h) confirmarea stabilirii soldului de


Regulamentul operatiilor de casa

casa

al zilei

respective

in

conformitate

cu

Testarea s-a concretizat in elaborarea Listei de control privind AnalizaUtilizarii Registrului


de casa.
Constatari:Pe baza testarii sa constatat necompletarea Registrului de casa in mod distinct pentru
fiecare operatie in parte, in cazul in care o suma platita se refera la doua sau trei conturi
corespondente, respectiv:
-

in data de 07.03.2007 sa achitat salariatului Boca Horatiu suma de 785 lei


reprezentand Alte datorii in legatura cu salariatiiai suma de 215 lei
reprezentand Avansuri de trezorerie.In registrul de casa s-a descarcat suma
totala de 1000 lei, reprezentand contravaloarea avansului de trezorerie, cont
corespondent 542, acordata domnului Boca Horatiu.

In data de 04.04.2007 s-a achitat prin caseria unitatii suma de 1254,8 lei cu
document justificativ Chitanta nr.59862/ 04.04.2007, emisa de SC Raion
SRL.Acesta chitanta achita trei facturi, respectiv factura nr.2013/26.03.2007
reprezentand achizitie de materie prima ,factura nr.2056/29.03.2007
reprezentand
contravaloarea
unor
prestari
servicii
si
factura
nr.2150/02.04.2007 reprezentand achizitie de materie prima.In Registrul de
casa s-a descarcat suma de 1254,8 lei pentru achitarea unui furnizor de
prestari servicii,respectiv contul 401 in loc sa fie descarcate distinct pentru
fiecare operatie.

Concluzii:In baza acestui test s-a elaborat foaie de lucru.

FOAIE DE LUCRU
Obiectivul:Conducerea Contabilitatii
Esantionul in vederea testarii modului de intocmire si utilizare a registruluide casa a fost
constituit astfel:- populatia statistica 90 de file din documentul Registrul de casa
-

esantionul 2%, respectiv 2 file


in urma verificarii esantionului se va intocmi lista de control, in care se vor
concretiza rezultatele testarii

47

In situatia in care nu vor fi constatate disfunctionalitati in esantionul initial, auditorii interni pot lua
hotararea sa repete testul pe un alt esantion.
Data:

Auditor intern,

In prezenta,

Ec.Lica Lucia

LISTA DE CONTROL
Privind
Analiza Utilizarii Registrului de casa
Nr.crt
Elemente esantionate
Elemente testate
1
Examinarea intocmirii zilnic a registrului casa
2
Confirmarea completarii distinct pt.fiecare op.
3
Urmarirea semnarii pt.fiecare inreg.operata
4
Urmarirea existentei semnaturii de la DBCI
5
Examinarea completarii zilnice
6
Urmarirea bararii randurilor neutilizate
7
Verificarea reportarii soldului initial
8
Confirmarea stabilirii soldului de casa

Reg.casa
26.03.07
X
X
X
X
X
X
X
X

Reg.casa
29.03.07
X
X
X
X
X
X
X
X

Reg.casa
02.04.07
X
X
X
X
X
X
X
X

FORMULAR DE CONSTATARE SI
RAPORTARE A IREGULARITATILOR
Catre: domnul Gheorghe Constantin, director general
CON
STATARE:
In urma misiunii de audit intern, efectuata la Directia Generala de Buget si
Contabilitate Interna, in perioada 01.02.2007 31.04.2007, Contabilitatea rezultatelor
inventarierii, s/au constatat urmatoarele:
- efectuarea inventarierii patrimoniului aferenta anului 2006 nu a respectat
reglementarile legale din domeniu, respectiv inventarierea creantelor entitatii
s-a facut numai pentru soldurile debitoare care detin ponderea in totalul
soldurilor acestor conturi si pentru acele creante care au o vechime mai mare
de 6 luni, in aceste conditii nu au fost inventariate o serie de creante cu
importanta pentru entitate.
- Listele de inventariere sunt incorecte deoarece contin numai contabil valoarea
si nu au fost completate rubricile referitoare la valoarea evaluata a acestor
creante si diferenta dintre valoarea evaluata si valoarea contabila.In
consecinta, situatiile financiare ale entitatii aferente anului 2006 contin
informatii care nu reflecta imaginea reala a patrimoniului.
48

ACTE NORMATIVE INCALCATE:


-OMFP nr.1753/2004 privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor
de activ si de pasiv;
- Legea contabilitatii nr.82/1991 republicata
RECOMANDARI: reefectuarea inventarierii creantelor entitatii in totalitate cu scopul
elaborarii viitoarelor situatii financiare periodice pe baza unor informatii reale.De asemenea,
recomandam elaborarea unei proceduri de lucru scrise si formalizate, stabilirea unui responsabil
de procedura, avand in vedere ca la elaborarea situatiilor financiare pentru anul 2006, procesele
verbale de inventariere au fost aprobate de conducere, ceea ce denota inexistenta unei proceduri
pentru aceasta activitate si in acelasi timp nerespectarea cadrului normativ in vigoare.
ANEXE:- copie dupa listele de inventariere a creantelor
- copie dupa procesul verbal de inventariere al comisiei de inventariere a
creantelor si datoriilor
- copie dupa Registrul inventar intocmit la 31.12.2006.
SC NOIS SRL
Serviciul Audit Intern
MINUTA SEDINTEI DE INCHIDERE
A. Mentiuni generale:
Misiunea de audit:Activitatea financiar-contabila
Perioada auditata: 01.02.2007 31.04.2007
Intocmit: / Marian Ionescu

Data: 15.09.2007

Avizat:

Data: 15.09.2007

Lista participantilor:
Numele

Marian Ionescu
Gheorghe Dan
Constantin Gheorghe
Strava Lucia
Ianciovici Carmen

Functia
Director
Auditor intern
Auditor intern
Director general
Director
Sef birou
Consilier

Serviciul
DAPI
DAPI
DAPI
DGSAPA
DBCI
Birou fianc.contabil
DBCI

B.Concluzii:In cadrul sedintei au fost prezentate obiectivele auditate si constatarile pentru fiecare
obiect auditat.Au fost discutate constatarile,au fost analizate cauzele care au contribuit la realizarea
disfunctionalitatilor, eventualelor consecinte, si au fost comentate recomandarile care urmeaza a fi
implementate pentru eliminarea acestora.Incadrul sedintei de inchidere structura auditata si-a insusit in
49

totalitate constatarile si recomandarile formulate de echipa de auditori.In consecinta, proiectul


Raportului de Audit intern devine Raport de audit intern final, care va fi pregatit pentru aprobare si
difuzare structurii auditate.Raportul de audit intern va fi insotit de o SINTEZA care va contine
principalele constatari si recomandari ale echipei de auditori interni si concluziile generale pentru
activitatea financiar- contabila auditata.Structura auditata se angajeaza sa copleteze Planul de actiune si
Calendarul implementarii recomandarilor, cu termenele de realizare si persoanele responsabile cu
implementarea acestora,pe care le vor discuta cu echipa de auditori interni.
NOTA: Datorita acceptarii integrale a constatarilor si recomandarilor formulate de echipa de auditori
interni,Reuniunea de conciliere nu se va mai organiza.
SC NOIS SRL
Directia de Audit Public Intern
RAPORT DE AUDIT INTERN
I.

INTRODUCERE

Echipa de auditare a fost constituita din:


-, auditor intern, coordonator al misiunii
-Marian Ionescu, auditor intern
Misiunea s-a efectuat in baza Ordinului de serviciu nr.125/2007
Cadrul legal al actiunii de auditare l-a reprezentat:
-planul de audit intern pe anul 2007,aprobat de conducerea entitatii publice;
-Legea nr.672/2002 privind auditul public intern;
-OMFP nr.38/15.01.2003 pentru aprobarea Normelor metodologice generale de aplicare a Legii
nr.672/2002.
Durata misiunii de audit: 17.07.2007 31.10.2007
Perioada auditata: 01.02.2007 31.04.2007
Scopul actiunii de auditare consta in:
- asigurarea completitudinii si corectitudinii conducerii registrelor de contabilitate;
-asigurarea respectarii principiilor generale ale contabilitatii;

50

-asigurarea respectarii regulilor de evaluare a elementelor de activ si de pasiv;


-asigurarea aplicarii corecte a normelor metodologice privind elaborarea bilantului contabil;
-asigurarea respectarii reglementarilor contabile in conformitate cu directivele europene.
Obiectivele actiunii de auditare au urmarit:
1.Organizarea registrelor de contabilitate
2.Conducerea contabilitatii
3.Conducerea activitatii financiare
Tipul de auditare audit de conformitate/ regularitate.
Tehnicile de audit intern utilizate:
-verificarea se realizeaza in vederea asigurarii validitatii, realitatii si acuratetei inregistrarilor in
contabilitate a documentelor si a concordantei cu legile si regulamentele in vigoare,precum si a
eficacitatii controlului intern prin urmatoarele tehnici de verificare:
-comparatia: pentru confirmarea identitatii unor informatii, dupa obtinerea lor din doua sau mai
multe surse diferite;
-examinarea:pentru detectarea erorilor si/sau iregularitatiilor;
-recalcularea: verificarea algoritmilor de calcul si a calculelor matematice;
-punerea de acord:pentru realizarea procesului de potrivire a doua categorii diferite de
inregistrari;
-confirmarea:pentru solicitarea informatiilor din mai multe surse independente cu scopul
validarii acestora;
-garantarea:pentru verificarea realitatii tranzactiilor
examinarea inregistrarilor spre documentele justificative;

inregistrate

pornind

de

-urmarirea:pentru verificarea procedurilor de la documentele justificative


articolul inregistrat in vederea stabilirii realitatii inregistrarii in totalitate a tranzactiilor.

la
spre

Alte tehnici de audit:


-observarea fizica: in vederea formarii unei pareri proprii privind modul de intocmire si emitere
a documentelor;

51

-interviul,note de relatii: se realizeaza de catre auditorii interni prin intervievarea persoanelor


auditate,implicate si interesate si informatiile primite,care trebuie sa fie sustinute de documente.Pentru
eventualele explicatii se solicita note relatii scrise.
-analiza: consta in descompunerea unei entitati in elemente, care pot fi izolate, identificate,
cuantificate si masurate distinct.
Documentele examinate in cadrul Directiei de Buget si Contabilitate Interna-DBCI privind
activitatea financiar-contabila au vizat documentatia aferenta perioadei auditate, respectiv:
-registrele de contabilitate;
-documentele justificative care stau la baza inregistrarilor operatiilor in contabilitate;
-declaratiile de impunere depuse de entitate la organele abilitate;
Documentele elaborate pe timpul auditarii activitatii, in principal sunt:
-analiza riscurilor;
-tematica in detaliu a misiunii de audit;
-programul de audit intern;
-programul interventiei la fata locului;
-liste de verificare structurate pe obiective;
-foi de lucru pentru stabilirea esantioanelor;
-teste;
-liste de control;
-fise de identificare si analiza a principalelor probleme constatate FIAP-uri;
-formulare de constatare si raportare a iregularitatiilor FCRI-uri;
-raportul preliminar de audit intern;
-minutele sedintelor de deschidere, de inchidere si de conciliere;
-raportul final de audit intern;
-planul de actiune si calendarul de implementare a recomandarilor;

52

-fisa de urmarire a implementarilor , recomandarilor.


Organizatia Directiei de Buget si Contabilitate Interna:Directia a functionat in perioada supusa
auditarii cu un numar de 99 salariati, din care 3 au reprezentat posturi de conducere in conformitate cu
atributiile de serviciu, organigrama si Regulamentul de organizare si functionare.
Pentru toti salariatii exista fise ale posturilor prin care s-au stabilit atributiile de
serviciu,relatiile ierarhice de subordonare si relatiile de colaborare dintre diferitele
persoane/compartimente.
Principalele activitati desfasurate in cadrul DBCI sunt urmatoarele:
-organizarea registrelor de contabilitate;
-conducerea contabilitatii;
-conducerea activitatii financiare;

II. CONSTATARI SI RECOMANDARI

In acest capitol,prezentam principalele constatari ale echipei de auditori interni, cauzele,


consecintele si recomdarile formulate, obtinute in urma testarilor efectuate si concretizate in FIAP-urile
si FCRI-urile intocmite in Etapa Interventiei la fata locului,in vederea corectarii disfunctionalitatilor
semnalate sau ale celor care pot sa apara in perioada imediat urmatoare, urmare a acestor constatari.De
asemenea, vom prezenta si comenta posibila evolutie a riscurilor existente si a necesitatilor de
dezvoltare a sistemelor de management si control intern al activitatilor auditate, cu scopul facilitarii
atingerii obiectivelor prestabilite de managementul general.
II.1. Organizarea registrelor de contabilitate
II. 1.1. Registrul jurnal
II.1.1.1.Analiza procedurilor de lucru
Echipa de auditori interni a testat existenta si completitudinea procedurilor de lucru
privind organizarea registrelor de contabilitate din care a rezultat ca pentru conducerea Registrului
jurnal exista proceduri de lucru, dar acestea nu sunt scrise si formalizate.
II.1.1.2. Completarea eronata a Registrului-jurnal cu ajutorul sistemelor informatice de
prelucrare a datelor.

53

Constatare:La entitatea audiata, completarea Registrului- jurnal se realizeaza cu ajutorul sistemelor


informatice de prelucrare automata a datelor de intrare,de la fiecare utilizator al aplicatiei financiarcontabile si se editeaza lunar.Echipa de auditori interni a constatat nerespectarea modului de
inregistrare a operatiunilor economico-financiare in mod cronologic,dupa data de intocmire sau de
intrare a documentelor in entitate.De asemenea, s-a constatat neconcordanta intre natura operatiilor
economico-financiare inregistrate si functiile conturilor utilizate pentru reflectarea in contabilitate a
acestor operatiuni.Spre exemplu, stocuri reprezentand materiale de natura obiectelor de inventar au fost
inregistrate in contabilitate ca materiale consumabile.
In acest fel nu se respecta prevederile Legii contabilitatii nr.82-1991 republicata si al OMFP nr.18502004 privind registrele si formularele financiar-contabile.
Cauze: Lipsa unor proceduri de lucru,scrise si formalizate.
Proiectarea si realizarea aplicatiei financiar-contabile s-a facut de catre Directia Generala a
Tehnologiei Informatiei, care nu are personal cu pregatire economica, iar intre personalul acestei
directii si personalul Directiei de Buget si Contabilitate Interna neexistand relatii de colaborare,
necesare realizarii lucrarilor in conditii corespunzatoare.
Neefectuarea controlului ierarhic.
Inexistenta unei pregatiri adecvate a persoanelor responsabile cu completarea Registruluijurnal.
Consecinte: Nerespectarea inregistrarii cronologice si sistematice in contabilitate a modificarilor
elementelor de activ si pasiv ale entitatii.
Datorita neinregistrarii cronologice in contabilitate a operatiunilor economico-financiare, care
afecteaza patrimoniul entitatii, nu se poate urmari, in orice moment,identificarea si controlul acestora.
Recomandari: Elaborarea procedurilor de lucru, scrise si formalizate, privind completarea
Registrului/jurnal.
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea si actualizarea sistematica a procedurilor.
Realizarea unui control pe perioada auditata pentru a stabili dimensiunile disfunctiunii constatate si
refacerea Registrului-jurnal.
Elaborarea unui sistem de pregatire profesionala a personalului din cadrul compartimentelor financiarcontabile.
Analiza posibilitatii delegarii unei persoane specializate de la DBCI, pe perioada proiectarii si
implementarii aplicatiei informatice;
Analiza necesitatii achizitionarii unui program informatic pentru activitatea financiar-contabila.

54

Stabilirea relatiilor de colaborare intre structurile functionale, prin ROF-ul entitatii, astfel incat sa
permita o circulatie rapida a informatiilor, fara o distorsionare a continutului acestora.
II.1.2. Registrul inventar
II.1.2.1. Analiza procedurilor de lucru
Echipa de auditori interni a testat si completitudinea procedurilor de lucru privind organizarea
registrelor de contabilitate, din care a rezultat ca pentru conducerea Registrului-inventar exista
proceduri de lucru, dar acestea nu sunt scrise si formalizate.
II. 1.2.2. Completarea incorecta a Registrului inventar
Constatare: Completarea Registrului-inventar s-a realizat preluandu-se soldurile din balanta de
verificare la data de 31.12.2006, dar nu au fost completate coloanele cu date referitoare la modificarea
valorii elementelor patrimoniale pentru perioada auditata.
Cauze:Persoanele responsabile cu completarea Registrului-inventar nu si-au insusit monografia privind
modul de intocmire a Registrului-inventar in conformitate cu prevederile Legii nr.82/1991 republicata
si OMFP nr.1850/2004 privind registrele si formularele financiar-contabile.Lipsa unui sistem de
perfectionare a pregatirii profesionale a salariatilor la nivelul compartimentelor si a unui sistem de
control ierarhic.Inexistenta procedurilor de lucru scrise si formalizate.
Consecinte: Registrul-inventar nu este utilizat in concordanta cu destinatia acestuia, respectiv nu este
posibil, in orice moment, identificarea si controlul tuturor elementelor patrimoniale inventariate in
entitate.
Recomandari: Elaborarea procedurilor scrise si formalizate privind completarea Registrului-inventar.
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea si actualizarea sistematica a procedurilor.
Elaborarea unui sistem de pregatire profesionala a personalului din cadrul compartimentelor financiarcontabile, care trebuie sa fie familiarizat cu monografiile specifice contabilitatii.
Realizarea unei actiuni de control, pentru intreaga perioda auditata, a modului de valorificare a
inventarelor.
Informarea echipei de auditori interni a modului de valorificare a inventarelor si de completare a
Registrului- inventar in vederea completarii Fisei de urmarire recomandarilor.
II.2.Conducerea contabilitatii
II.2.1. Contabilitatea materiilor,materialelor consumabile,inclusiv a celor de natura
obiectelor de inventar

55

Pe baza analizei efectuate a rezultat ca evidenta analitica si sistematica a bunurilor de natura


stocurilor este condusa in conformitate cu reglementarile cadrului normativ in vigoare.In acelasi timp,
echipa de auditori interni a constatat inexistenta procedurilor scrise si formalizate pentru aceasta
activitate.
De asemenea, auditorii interni din evaluarea indirecta a modului de achizitionare a materiilor,
materialelor, inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar, la nivelul entitatii,nu au constatat
disfunctionalitati in privinta modului de conducere a evidentei platilor si cheltuielilor efectuate.
II.2.2. Contabilitatea trezoreriei
Din evaluarile indirecte realizate de echipa de auditori interni s-a constatat ca sistemul de control al
activitatii de trezorerie este functional, insa in urma testarilor efectuate au aparut unele
disfunctionalitati privind activitatea de casierie, pe care le prezentam in continuare.
II.2.2.1. Necompletarea distinc in Registrul de casa pentru fiecare operatie in parte, in cazul in
care o suma platita se refera la doua sau trei conturi corespondente pentru care s-a elaborat FIAP-ul.
Constatare:Din analiza auditorii interni au constatat nedescarcarea in Registrul de casa distinct pentru
fiecare operatie in parte, in cazul in care o suma platita se refera la doua sau trei conturi
corespondente.De exemplu:
-

in data de 07.03.2007 s-a achitat salariatului Boca Horatiu suma de 785 lei
reprezentand Alte datorii in legatura cu salariatii si suma de 215lei
reprezentan Avansuri de trezorerie.In registrul de casa s-a descarcat suma
totala de 1000 lei reprezetand contravaloarea avansului de trezorerie, cont
corespondent 542, acordat[ domnului Boca Horatiu.
in data de 04.04.2007 s-a achitat prin caseria entitatii suma de 1254,8 lei cu
documentul justificativ chitanta nr.59862-04.04.2007, emisa de SC RAION
SRL.Aceasta chitanta achita trei facturi, respectiv factura nr.2013/23.03.2007
reprezentand contravaloare unei achizitii de materii prime , factura
nr.2056/29.03.2007 reprezentand contravaloarea unor prestari servicii si
factura nr.2150/02.04.2007 reprezentand contravaloarea unei achizitii de
materie prima.In Registrul de casa s-a descarcat cu suma de 1254,8 pentru
achitarea unui furnizor de prestari servicii, respectiv contul 401, in loc sa fie
descarcate distinct pentru fiecare operatie.

Cauze: Inexistenta procedurilor scrise si formalizate;


Lipsa in cadrul casieriei entitatii a unui personal cu pregatire profesionala necesara acestei
activitati;
Inexistenta unei colaborari intre persoana insarcinata cu evidenta analitica a furnizorilor din
cadrul Directiei de Buget si Contabilitate Interna si casierul entitatii;

56

Lipsa unui control periodic efectuat de catre persoana din cadrul Directiei de Buget si
Contabilitate Interna, insarcinata cu evidenta operatiunilor de casa, asupra modului de completare al
Registrului de casa;
Consecinte: Sumele achitate prin caseria unitatii si inregistrate in registrul de casa nu permit o
identificare clara a evolutiei elementelor patrimoniale.
Recomandari: Elaborarea si formalizarea unui sistem de proceduri privind intocmirea si utilizarea
registrului de casa.
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea si actualizarea acestor proceduri.
Fixarea unor atributii concrete, coroborate cu procedurile si fisele de post pentru personalul
implicat in aceasta activitate.
Realizarea unui program de pregatire profesionala pentru personalul din cadrul casieriei
entitatii de catre personal specializat din cadrul Directiei de Buget si Contabilitate Interna.
Realizarea controlului periodic asupra modului de intocmire si utilizare a Registrului de casa,
de catre persoana responsabila cu evidenta contabila a operatiunilor de casa din cadrul directiei.
Verificarea modului de intocmire si utilizare a Registrului de casa pe perioada auditata si
corectarea erorilor pana la sfarsitul anului.
II.2.2.2 Unele ordine de plata utilizate de entitate nu contin date refritoare la documentele
justificative in baza carora se sting datoriile de plata, motiv pentru care s-a elaborat FIAP-ul.
Constatare: Din analiza auditorii interni au constatat ca exista ordine de plata utilizate de entitate
pentru achitarea obligatiilor datorate tertilor, care nu contin date explicite referitoare la documentele
justificative care au generat aceste obligatii.
Din esantionul stabilit pentru testare s-a constatat inexistenta numarului si datei facturilor
furnizorilor, specificandu-se numai natura bunurilor achizitionate,spre exemplu: contravaloarea
materialelor de natura obiectelor de natura obiectelor de inventar, in cazul OP nr.104,OP nr.413, OP
nr.1031, OP nr.1709.
Cauze: Inexistenta procedurilor scrise si formalizate.
Inexistenta unei evidente detaliate pentru fiecare creditor al entitatii.
Existenta supraincarcarii personalului din cadrul directiei.
Lipsa unui control periodic efectuat de catre managementul directiei asupra datoriilor entitatii.
Nerealizarea unei activitati de analiza periodica a stadiului de achitare al datoriilor.

57

Consecinte: Pe baza ordinelor de plata intocmite de entitate pentru achitarea datoriilor nu se poate
realiza o situatie analitica si operativa a stadiului de achitare al furnizorilor.
Intocmirea ordinelor de plata fara explictii suficiente referitoare la datorii ingreuneaza
organizarea evidentei analitice a furnizorilor.
Imposibilitatea obtinerii unei situatii operative a furnizorilor in functie de vechime.
Recomandari: Elaborarea si formalizarea unui sistem de proceduri privind intocmirea si
utilizarea ordinelor de plata.
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea si actualizarea acestor proceduri.
Fixarea unor atributii concrete, coroborate cu procedurile si fisele de post pentru personalul
implicat in aceste activitati.
Realizarea unui program de pregatire profesionala pentru personalul Directiei de Buget si
Contabilitate Interna,corespunzator cu necesitatiile entitatii de a se adapta la noutatiile din sistemul
financiar-bancar.
Verificarea ordinelor de plata utilizate pentru perioada auditata si completarea acestora cu
numarul si data documentelor justificative care genereaza datoriile daca este cazul.
III. CONCLUZII
Prezentul proiect de Raport de audit intern a fost intocmit in baza Tematicii in detaliu a
misiunii de audit si a Programului interventiei la fata locului, a constatarilor efectuate in etapa
colectarii si prelucrarii informatiilor si in timpul interventiei la fata locului.Toate constatarile
efectuate au la baza probe de audit realizate prin teste, foi de lucru, interviuri,liste de control,note de
relatii si in urma analizei si interpretarii acestora s-au elaborat FIAP-uri care au condus la
recomandarile si concluziile cuprinse in Raportul de audit intern.
Structura auditata are obligatia sa intocmeasca Programul de actiune si Calendarul implementarii
recomandarilor si sa raportezeperiodic echipei de auditori stadiul implementarii acestora.Echipa de
auditori interni,pe baza analizelorsi evaluarilor efectuate apreciaza Activitatea financiarcontabila,conform grilei prezentate in continuare.
Nr.
Obiectivul
Functional
Crt.
1. Organizarea registrelor de contabilitate
2. Conducerea contabilitatii
3. Conducerea activitatii financiare

Apreciere
De Imbunatatit
X

Critic

X
X

Evaluarea are la baza discutiile care au avut loc, cu privire la recomandarile auditorilor
interni,in sedintele de inchidere si conciliere al misiunii de audit intern, apreciate de catre participanti,
ca fiind realiste si posibil de implementat in practica.
58

De asemenea, consideram ca rezultatele evaluarii auditorilor interni privind Activitatea


financiar-contabila se inscriu in parametrii normali pentru aceasta perioada de implementare a
functiei de audit intern in entitatile publice.
Structura auditata are obligatia sa respecte Programul de actiune si Calendarul de implementare
a recomandarilor, cu scopul implementarii recomandarilor la termenele stabilite si sa raporteze echipei
de auditori interni, periodic, stadiul implementarii acestora.
Data: 20.10.2007
Auditorii,

Supervizor,

Marian Ionescu
Nota:
Precizam ca in practica, Raportul de audit intern este semnat pe fiecare pagina de echipa de
auditori interni, iar pe ultima pagina,atat de auditorii interni, cat si de supervizorul misiunii.

SINTEZA
RAPORTULUI DE AUDIT INTERN
I.
INTRODUCERE
Misiunea de audit intern privind Activitatea financiar-contabila s-a desfasurat in conformitate
cu prevederile Legii nr.672/2002 privind auditul intern, Normelor generale privind exercitarea
activitatii de audit public intern, aprobate prin OMFP nr.38/2003 si a normelor specifice
aprobate de conducerea entitatii.
Misiunea de audit intern s-a realizat in baza Planului de audit intern pe anul 2007,
aprobat de conducerea entitatii, perioada auditata fiind 01.02.2007 -31.04.2007 si a fost
efectuata,in perioada 17.07.2007 31.10.2007 de catre auditorii interni auditor superior
coordonator, Marian Ionescu auditor superior si supervizata de - directorul Directiei de Audit
Intern.
Echipa de auditori interni in baza analizei privind riscurile, a testarilor pe teren si a
evaluarilor realizate privind Activitatea financiar-contabila, structurata pe cele 3 obiective
stabilite pentru derularea ,misiunii , apreciaza functionalitatea sistemului de control intern,dupa
cum urmeaza:
Nr.
Obiectivul
Functional Apreciere
Critic
Crt.
De Imbunatatit
1. Organizarea registrelor de contabilitate
X
2. Conducerea contabilitatii
X
3. Conducerea activitatii financiare
X
II.
CONSTATARI SI RECOMANDARI
59

Principalele constatari si recomandari rezultate din evaluarea auditorilor interni sunt cele
prezentate in continuare:
Constatare 1: Completarea Registrului inventar s-a realizat fara a fi completate coloanele
referitoare la diferentele de evaluare de inregistrat.
Recomandare 1: Echipa de auditori considera necesara implementarea unui sistem de pregatire
profesionala a personalului din cadrul compartimentelor financiar-contabile, astfel incat
Registrul inventar sa fie utilizat in concordanta cu destinatia acestuia,respectiv sa permita in
orice moment, identificarea si controlul tuturor elementelor patrimoniale inventariate in
entitate.
Constatare 2: Sumele platite prin caserie si care se refereau la doua sau mai multe categorii de
obligatii nu au fost distinct in Registrul de casa.
Recomandare 2: Echipa de auditori interni propune pentru personalul implicat in aceasta
activitate, stabilirea unor atributii concrete, concrete, coroborate cu procedurile si fisele de post.
De asemenea, auditorii interni considera necesara implementarea unui sistem de pregatire
profesionala a personalului implicat in intocmirea, utilizarea si controlul Registrului de casa.
Constatare 3: La nivelul entitatiinu existaelaborate si aprobate Norme metodologice specifice
privind exercitarea controlului financiar preventiv.
Recomandare 3: Echipa de auditori considera necesara efectuarea unei inventarieri a tuturor
operatiilor supuse controlului financiar preventiv din cadrul entitatii si elaborarea unor
proceduri de lucru pentru activitatile specifice entitatii.Echipa de auditori interni considera
necesara constituirea de urgenta a grupului de lucru pentru implementarea noului sistem de
control intern, in conformitate cu OMFP nr. 946/2005 privind Codul Controlului intern.
III. CONCLUZII

Evaluarea activitatii financiar-contabile din cadrul Directiei Buget si Contabilitate Interna, in


baza testelor si analizelor efectuate, permit auditorilor interni sa emita o asigurare rezonabila
managementului general privind calitatea sistemului de control intern al activitatii auditate,
nefiind identificate obstacole in functionarea acesteia.
Echipa de auditori interni prin analiza activitatilor auditabile si evaluaarile realizate in etapa de
interventie la fata locului, a elaborat un numar de recomandari, aferente celor 3 obiective ale misiunii
de audit intern.
Consideram ca prioritatea in activitatea de implementare a recomandarilor o
reprezinta elaborarea si actualizarea sistematica a procedurilor operationale, scrise si
formalizate,pentru intreaga activitate a directiei, concomitent cu dezvoltarea sistemelor de
conducere bazate pe gestiunea riscurilor, prin elaborarea si utilizarea in conducerea curenta a
Registrului riscurilor care reprezinta setul de recomandari majore.
CONCLUZII

60

In ultimele decenii, conceptul de audit s-a dezvoltat tot mai mult, ajungandu-se in mod natural
la crearea unui domeniu de sine statator, cu obiective proprii, dar si cu metode si tehnici specifice, a
caror utilizare sa asigure atingerea acestor obiective. Diferitele tipuri de audit, scopul acestora,
mijloacele si tehnicile utilizate sunt intr-o continua evolutie si adaptare la transformarile mediului
existent, ceea ce implica o pregatire profesionala continua din partea auditorilor.
Rolul auditului este semnificativ vizavi de utilizatorii informatiei contabile: auditorul este
singurul care, independent de conducerea intreprinderii care a intocmit situatiile financiare de sinteza,
este in masura sa dea o asigurare rezonabila asupra faptului ca situatiile respective nu sunt viciate de
fraude sau erori semnificative si, prin urmare, pot fi utilizate cu suficienta incredere in procesul de
luare a deciziilor.
Functia de audit intern ofera intreprinderilor si organizatiilor, aflate in permanenta confruntare
cu imbunatatirea performantelor, siguranta rezonabila ca operatiunile desfasurate, deciziile luate sunt
sub control si ca, in acest fel, contribuie la realizarea obiectivelor intreprinderii. In caz contrar,
functia de audit trebuie sa ofere recomandari pentru a remedia situatia. Pentru aceasta, auditul intern
evalueaza nivelul controlului intern, cu alte cuvinte capacitatea organizatiilor de a indeplini in mod
eficace obiectivele care le-au fost atribuite si de a avea un bun control asupra riscurilor inerente
activitatii lor. Asadar, o functie deosebit de utila pentru responsabili, ceea ce explica dezvoltarea sa pe
parcursul ultimelor doua decenii, inclusiv extinderea domeniului de actiune asupra eficacitatii si
performantei, dincolo de simpla conformitate.
Scopul auditului intern este de a imbunatati calitatea activitatii institutiei publice in cadrul
careia functioneaza, de a-i aduce plus valoare, promovand realizarea obiectivelor acestora, prin
verificarea controlului intern si a modului cum acesta si-a indeplinit obiectivele privind: securitatea
activelor, calitatea informatiilor, respectarea normelor/procedurilor/reglementarilor si optimizarea
resurselor pe baza analizei riscurilor, facand recomandari pentru imbunatatirea activitatilor auditate.
Auditul intern ofera posibilitati de interventie in cazul manifestarii unor disfunctionalitati ale
procedurilor. Investigatiile realizate in cadrul auditului se refera la proceduri, sisteme, functii si nu la
persoane. Observatiile si recomandarile formulate in rapoarte nu privesc persoanele in sine, ci
exclusiv operatiile si activitatile pe care acestea le realizeaza.
Mediul strategic ce va fi avut in vedere, trebuie sa contina anumite schimbari de conceptie cu
implicatii fundamentale in dezvoltarea auditului intern in sensul influentarii modului de organizare, al
resurselor umane, al practicilor de lucru si al raportarii:

- O schimbare de la control la risc. Daca nu exista nici un fel de risc nu este necesar controlul.
Controlul exista tocmai pentru a gestiona riscul. Este imposibil de evaluat si de initiat masuri fara a
avea capacitatea de a analiza riscurile asociate obiectivelor. De aceea, functia de audit intern va include
nu numai controlul ci si analiza riscului corespunzator.
- O schimbare din trecut in viitor. Revizuirea inregistrarilor si operatiunilor trebuie sa se
concentreze asupra viitorului si nu numai pentru identificarea erorilor si stabilirea
vinovatilor. Auditorii interni vor trebui sa anticipeze conditiile viitoare - in contextul riscului ce vor
declansa controalele.

61

- O schimbare de la izolare la cooperare. Functia de audit intern va evolua de la verificarea


inregistrarilor, anterioare si curente, la un rol activ de cooperare, consultare si verificare.
- O schimbare de la raportare la convingere si negociere. Raportul de audit intern nu este
principalul produs al auditului intern, din punctul de vedere al conducerii. Auditul intern este, in
special, un serviciu care sprijina conducerea si nu este o judecata externa impusa conducerii.
Conducerea coordoneaza auditul intern, dar nu se implica in formularea opiniilor si recomandarilor
acestora. Punctul de vedere al auditorilor este acceptat doar daca acesta reiese dintr-un raport de audit
convingator. Negocierile cauta apoi sa asigure ca se realizeaza cele mai bune rezultate pentru
conducerea ministerului, tinand cont de obiectivele de management si anticiparea pe care auditorii o
fac in legatura cu dinamica, riscul si controlul.
Auditorul intern este creator de valoare prin intermediul economiilor pe care le genereaza, al
oportunitatilor pe care le creeaza si al pierderilor evitate ca urmare a activitatii sale.
In contextul efortului Romaniei de integrare si de aliniere la standardele europene, multe din
actiunile care se intreprind in tara noastra au caracter de pionierat. Acesta este si cazul auditului intern,
unde scurta experienta acumulata a demonstrat ca acest domeniu cunoaste o evolutie rapida
si constanta si ca devine o prezenta indispensabila in toate sferele de activitate. Auditul public intern in
Romania evolueaza pozitiv, fiind susceptibil de imbunatatiri pe masura ce realitatile impun acest
lucru. Uniunea Europeana poate sa contribuie in mod efectiv la acest proces nu numai prin asigurarea
consultantei, asistentei tehnice si exemplului, ci si prin oferirea de modele clare pentru institutiile
publice, modele ce pot fi adaptate la conditii si traditii specifice.
BIBLIOGRAFIE
*** Ordonanta de Urgenta a Guvernului Romaniei nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar
*** Ordonanta de Guvern nr.37/2004 privind modificarea si completarea reglementarilor privind auditul
intern
*** Ordonanta de Urgenta a Guvernului Romaniei nr. 60/2001 privimd achizitiile publice
*** Hotararea Guvernului Romaniei nr. 983/2004 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si
functionare a Camerei Auditorilor Financiari din Romania

*** Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern


*** Ordin nr. 94/2001 al Ministrului finantelor publice pentru aprobarea Reglementarilor contabile
armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Internationale de
Contabilitate
***Ordonanta de Urgenta nr.37/2004, privind modificarile si completarea reglementarilor privind
auditul intern, publicata in MO nr.91/31.01.2004.
***OMFP nr.38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea auditului public intern
publicat in MO al Romaniei nr.130/2003.
*** OMFP nr.768/2003

62

*** OMFP nr.769/2003


*** OMFP nr.252/2004

CAR Audit financiar 2003, Editura Economica, Bucuresti, 2003


CAR Norme minimale de audit, Editura Economica, Bucuresti, 2001
IIA - Norme profesionale ale auditului intern, Editat de Ministerul Finantelor Publice, 2003
IASB Standarde Internationale de Contabilitate 2000, Editura Economica, Bucuresti, 2000

J. Renard - Teoria si practica auditului intern, Editat de Ministerul Finantelor Publice,


Bucuresti, 2002
Marcel Ghita, Mihai Spranceana -,,Auditul Intern al institutiilor publice,, Editura Tribuna
Economica,Bucuresti 2004

[1] CAR, Audit financiar 2000, Editura Economica, Bucuresti, 2000


[2] Norme profesionale ale auditului intern, Editat de Ministerul Finantelor Publice, 2003
[3] Jacques Renard, Teoria si practica auditului intern, Editata de Ministerul Finantelor, 2002
[4] Jacques Renard, Teoria si practica auditului intern, Editata de Ministerul Finantelor, 2002
[5] J. Renard, Teoria si practica auditului intern, Editat de Ministerul Finantelor Publice, 2002
[6]1Legea

nr. 672/2002 privind auditul public intern, art.2, alin.a, Monitorul Oficial al Romaniei, anul
XIV, Nr. 953/24 decembrie 2002

63