TEMA : ERORILE ȘI

FRAUDA DEPISTATE PE
PARCURSUL AUDITULUI.
1. Noțiuni și tipuri de erori și fraude.
2. Depistarea erorilor și fraudelor
 NOȚIUNI ȘI TIPURI DE ERORI ȘI FRAUDE.

În planificarea şi efectuarea auditului pentru a reduce riscul la

un nivel acceptabil de scăzut, auditorul trebuie să ia în consideraţie
riscul unor denaturări semnificative în situaţiile financiare, datorate
fraudei.
Denaturările din situaţiile financiare pot apărea din fraude sau erori.
Factorul care face diferenţa între
fraudă şi eroare este dacă
acţiunea fundamentală care a
avut ca rezultat o denaturare a
situaţiilor financiare este
intenţionată sau neintenţionată
 Fraudă
o acţiune cu caracter
Eroare intenţionat întreprinsă de una
sau mai multe persoane din
o greşeală rândul conducerii, al celor
neintenţionată însărcinaţi cu guvernanţa, al
aparută în situaţiile salariaţilor sau terţilor,
acţiune care implică
fianaciare
utilizarea înşelăciunii în
scopul obţinerii unui avantaj
injust sau ilegal.
 Diferenţa dintre o eroare şi fraudă constă în intenţie. Cu toate acestea, nu
puţine sunt cazurile în care erorile au aceleași consecinţe ca şi fraudele,
iar în situaţii de acest gen, auditorii trebuie să se asigure că nu este vorba
despre o fraudă.
Greşeli matematice sau contabile
aparute în cadrul estimarilor, calculelor sau
al înregistrărilor contabile;
Trecerea cu vederea sau interpretarea greşită a unor
Erorile pot fi generate de: fapte cu incidenţă semnificativă asupra situaţiilor
financiare;

Aplicarea greşita a politicilor contabile din

necunostinţa de cauza.
 
Deşi frauda este un concept juridic vast, auditorul este
preocupat de acţiunile frauduloase care cauzează
o denaturare semnificativă în situaţiile financiare.
Auditorii
nu stabilesc
din punct de vedere legal
dacă frauda a apărut
sau nu.
 Tipuri
Frauda cu asocierea
Frauda de angajaților
managerială
Fraudă

Frauda care implică unul Frauda care implică

sau mai mulţi membri din În ambele numai angajaţii unei
conducere sau din cazuri pot exista entităţă
asocieri cu terţe părţi
structura însărcinată cu
din afara entităţii în
guvernanţa vederea săvârşirii
fraudelor.
 Există două tipuri de denaturări
intenţionate care sunt relevante :

Denaturări
apărute în urma Denaturări
raportării apărute din
financiare delapidarea
frauduloase activelor
 RAPORTAREA FINANCIARĂ
FRAUDULOASĂ
Presupune denaturări sau omisiuni intenţionate ale valorilor sau prezentărilor de
informaţii în situaţiile financiare, în scopul inducerii în eroare a utilizatorilor

 Fapte de
înşelăciune  Interpretarea eronată sau  Aplicarea greşită în
manipularea omiterea intenţionată a mod intenţionat a
evenimentelor, politicilor contabile
falsificarea tranzacţiilor sau altor aferente evaluării,
modificarea înregistrărilor
informaţii semnificative în recunoaşterii,
contabile pe baza cărora situaţiile financiare clasificării, prezentării
sunt întocmite situaţiile sau descrierii de
financiare.
informaţii
 DELAPIDAREA ACTIVELOR

Presupune presupune furtul activelor unei entităţi.

Delapidarea activelor poate fi realizată printr-o varietate de

modalităţi:
- chitanţe frauduloase,
- furt de active fizice sau necorporale
- determinarea unei entităţi să efectueze o plată pentru bunuri şi servicii
nerecepţionate
Delapidarea este adesea însoţită de înregistrări sau documente false ori care
induc în eroare, cu scopul de a tăinui lipsa activelor.
 Conform normei 240 – Fraude și erori, “în procesul de
planificare şi efectuare a procedurilor de audit, precum şi în cel de
evaluare a rezultatelor auditarii, auditorul trebuie să ia în
considerare riscul apariţiei unor declaraţii eronate
semnificative în situaţiilor financiare, ca rezultat al unor fraude sau
erori.” Pe durata elaborarii planului de audit, stabilirii
procedurilor, evaluarii, constatărilor şi raportării rezultatelor,
auditorul trebuie să ia în considerare şi riscul detectării unor
anomalii semnificative în situaţiile financiare, cauzate de fraude,
erori sau ilegalitaţi.”
 În conformitate cu prevederile Legii Contabilitaţii,
“efectuarea cu ştiinţă de înregistrări inexacte, precum şi
omisiunea cu ştiinţă a înregistrărilor în contabilitate care
ar avea drept consecinţă denaturarea veniturilor,
cheltuielor, rezultatelor, precum şi a elementelor de activ şi
de pasiv ce se reflectă în bilanţ, constituie infracţiunea de
fals intelectual şi se pedepseste conform legii”.
 -2- Depistarea erorilor si fraudelor

Deşi auditorul nu este responsabil pentru prevenirea fraudelor şi

erorilor, prin activitatea desfăşurată – auditul situaţiilor financiare pe
baza anuală – poate juca un rol pozitiv în prevenirea fraudelor şi
erorilor, prin descurajarea apariţiei acestora.

Preocuparea auditorului este

Caracterul de fraudă al unei direcţionată mai curând către acţiuni
operaţiuni nu se poate stabili suspecte de fraudă (fraudă
decât în instanţă. prezumată), decât către fraude
dovedite.
 Se consideră “fraudă prezumată” când
exista circumstanţe care sugerează o acţiune
frauduloasă şi care ajung la cunoștinţa
auditorului pe parcursul misiunii de audit.
 
 În cazul în care auditorul suspectează existenţa unei fraude sau erori cu
impact semnificativ, el recurge la extinderea ariei de aplicabilitate a
procedurilor de audit, până când ajunge la convingerea că neregula
respectivă a fost fie corectată, fie reflectată corespunzator în situaţiile
financiare auditate.
 În cazul în care auditorul are certitudini cu privire la existenţa unor erori
sau fraude cu impact semnificativ, acesta va trebui să ia în considerare
urmatoarele aspecte:
- efectul acestora asupra situaţiilor finanaciare şi a raportului de
audit;
- evaluarea sistemului de control intern, având în vedere atât
posibilitatea apariţiei unor evenimente similare, cât şi necesitatea
extinderii procedurilor de audit;
- acţiunile propuse de management în vederea prevenirii
apariţiei unor noi nereguli.
1. Ce este mai ușor/dificil de detectat:
O eroare sau fraudă? De ce?
O fraudă managerială sau una cu asocierea
angajaților? Argumentați...
2. Sunt responsabili auditorii pentru nedetectaerea
unor erori sau fraude cu impact nesemnicativ
asuprea situațiilor financiare?