Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Cuprins:
1.Introducere
2.Conceptul de fraud i eroare n auditul financiar-contabil
2.1.Scopul activitii de audit
10.Concluzii
11.Referinte bibliografice.
1. Introducere
Preocuprile de perfecionare ale auditul financiar sunt utile, mai ales n Romnia,
unde aceste activiti se consolideaz, o dat cu naintarea procesului de reform i integrarea
economiei romneti n structurile Uniunii Europene.
Auditul financiar n Romnia se afl la nceput de drum, iar reglementrile legislative
din ultimii ani, previzioneaz tendine noi i creterea rolului acestuia n secolul ce a nceput.
Acest aspect este motivat i de numeroasele schimbri de ordin economic, ce au loc n
societatea romneasc, cum ar fi dezvoltarea activitilor bursiere, creterea numrului de
tranzacii financiare, fuziunea, i falimentul societilor.
Originea meseriei de auditor este foarte veche cu toate c nu a fost cunoscut sub
aceast denumire, deoarece, n mrturiile timpului, istoria contabilitii era similar cu istoria
economic.
O certitudine a descoperirilor istorice este nsi faptul c dezvoltarea vieii sociale i
formarea statelor nu s-au putut realiza fr colectarea de impozite i taxe, toate acestea
determinnd necesitatea de a ine socoteli i n consecin, de a face calcule.
nc din antichitate, s-a ajuns la ideea c o bun gestionare a patrimoniului se poate
realiza doar prin respectarea unor proceduri i reguli de control financiar, aspecte care au stat
la baza descoperirii contabilitii ca tiin, ele fiind respectate chiar dup mii de ani.
Din secolul al XX-lea, ncep s se emit legi prin care s fie recunoscut oficial
importana verificrii prin audit i chiar se impune obligativitatea ei precum i a publicrii
bilanului, pentru ca acesta s redea o imagine fidel i exact a patrimoniului. Dezvoltarea
auditului i a controlului intern, alturi de dezvoltarea contabilitii, au fost rezultatul muncii
i concluziilor desprinse de ctre contabili i asociaiile de auditori, ca un rod al experienelor
dobndite de acetia i nu ca o consecin sau o impunere legislativ.
Iniial, controlul financiar (intern) a fost conceput de ctre proprietarii de ntreprinderi
pentru a limita riscul fraudelor i pentru a li se face o analiz amnunit a situaiei unitii,
apoi s-a dezvoltat ideea prin care controlul este obligatoriu pentru a se evita erorile de ordin
contabil.
Profesia de auditor financiar capt noi valene n anul 1933, cnd Bursa din New
York impune companiilor importante s-i prezinte situaiile financiare certificate de ctre un
contabil independent i s anexeze raportul de audit. Raportul de audit devine astfel un
element obligatoriu al situaiilor financiare pentru companiile cotate la Burs.
Se relev faptul c auditul financiar a aprut din nevoi obiective, la fel ca i
contabilitatea i controlul financiar.
Dac scopul iniial al auditului financiar a fost cel de detectare a fraudelor, el a evoluat
n timp, astfel nct, n prezent el are rolul de a atesta corectitudinea informaiilor prezentate
n situaiile financiare i conformitatea lor cu Standardele Internaionale de Contabilitate.
Practicile de audit financiar au fost introduse la noi n ar, n perioada de tranziie
spre o economie de pia, din dorina specialitilor romni de a corela i adapta reglementrile
romneti cu standardele contabile prevzute pe plan internaional.
Auditul financiar se consolideaz o dat cu evoluia procesului de reform i realizarea
efectiv a unei economii similare cu a rilor din Uniunea European.
n concluzie, Romnia impune implementarea tehnicilor de audit financiar armonizate
cu cele internaionale iar, complexitatea i perpetua evoluie a activitilor economice
determin perfecionarea continu a standardelor de contabilitate i audit precum i a
cunotinelor profesionitilor n domeniu.
2. Conceptul de fraud i eroare n auditul financiar-contabil
8.7 Comunicarea
Normele de audit precizeaz c auditorul trebuie s comunice constatrile sale
conducerii ct mai curand posibil, n cazul n care:
- auditorul suspecteaz existena unei fraude, chiar dac efectul potenial asupra
situaiilor financiare e nesemnificativ;
- a fost descoperit existena unei fraude sau erori nesemnificative.
Comunicarea trebuie facut innd cont de persoanele care ar putea fi implicate n
comiterea fraudei respective, fie n mod direct, fie n mod indirect. Astfel, este de preferat c
aceste constatri s fie raportate la un nivel al conducerii superior celui care are n subordine
direct persoane implicate n comiterea sau favorizarea fraudei respective. n situaia n care
exista dubii asupra persoanelor care au raspunderea finala n ceea ce privete conducerea
entitaii n ansamblul sau, auditorul, n mod normal, va apela la consultan juridic pentru a
determina procedurile care trebuie urmate.
Dac auditorul consider c frauda sau eroarea poate avea un efect semnificativ asupra
situaiilor financiare, auditorul trebuie s aplice proceduri modificate sau proceduri
suplimentare corespunzatoare.
Msura n care sunt folosite astfel de proceduri modificate sau suplimentare depinde
de aprecierea auditorului referitoare la:
(a) tipul de frauda sau eroare indicat;
(b) probabilitatea apariiei lor;
(c) probabilitatea c un anumit tip de fraud sau eroare s
aib un efect semnificativ asupra situaiilor financiare.
Dac circumstanele nu indic cu claritate contrariul, auditorul nu poate presupune c
un caz de fraud sau de eroare reprezint o ntmplare izolat. Dac este necesar, auditorul
procedeaz la modificarea naturii, duratei i gradului de cuprindere a procedurilor de fond.
n mod obinuit, aplicarea unor proceduri modificate sau proceduri suplimentare
permite auditorului s confirme sau s infirme suspiciunea de fraud sau eroare. n cazul n
care suspiciunea de frauda sau eroare nu dispare, auditorul trebuie s discute problema cu
managementul companiei auditate i s analizeze dac aceasta problem a fost reflectat sau
corectat corespunzator n cadrul situaiilor financiare. Auditorul trebuie s aib n vedere
impactul posibil al unei astfel de probleme asupra raportului sau. Astfel, se pot contura dou
situaii:
b) Responsabilitatea civil
n general, auditorul este responsabil n faa legii pentru fals i uz de fals, pentru
dezvluirea secretului profesional i pentru acte ilicite comise n exerciiul funciunii. De
exemplu, pot fi supui rspunderii penale:
- auditorii, persoane fizice sau juridice care, n exercitarea unui contract de
servicii financiare, cu activiti implicite de audit sau/i consultan ascund
falsuri constatate n raportarile financiare sau prezint n mod inexact fapte
frauduloase, alternd total sau parial adevrul cu privire la situaia financiar
i condiiile economice ale societii;
- auditorii care valorific, n folos propriu sau n folosul altora, informaiile
obinute ca urmare a activitii proprii, referitoare la societatea la care au
executat un audit financiar;
- auditorii care contracteaz mprumuturi sau beneficiaz de credite de orice fel,
n mod direct ori printr-o ter persoana, de la o societate pe care urmeaz s o
auditeze sau pe care au auditat-o, sau care obin din partea unei astfel de
societi garanii pentru mprumuturi proprii;
- auditorii care solicit, n folos propriu, direct sau indirect societii auditate
recompense bneti sau de alt natur, n afara onorariilor prevzute n
contractul de audit.