APLICAȚIA nr.

8 PRIVIND AUDITUL STOCURILOR, OBTINEREA

UNEI ASIGURARI REZONABILE CU PRIVIRE LA STOCURILE privind
SC MANE SRL PRIN EFECTUAREA PROCEDURILOR DE AUDIT
Notă: Toate denumirile, anii si sumele din
aplicații au scop pur didactic și nu pot fi
folosite de către sudenți in alte scopuri.

1. Prezentarea societăţii economice pentru identificarea riscurilor generale

MANE SRL este o societate ce are ca obiect de activitate realizarea ambalajelor de hârtie
destinate materialelor de construcţii, produse agricole, produse alimentare şi diferite produse
chimice sau minerale. Înfiinţată în 1999, firma are sediul la Piatra NEAMȚ, Strada Industriilor,
Numărul 1, înregistrată la Oficiul Registrului Comerţului sub numărul JXX/XXXX/1999, Cod
unic de înregistrare XXXXXXX, capitalul social al societăţii este 3,187,100 RON.
Activitatea economică a societăţii este influențată de volumul şi eficienţa utilizării
resurselor umane și financiare.
În tabelul alăturat sunt prezentate sumele înregistrate de societate în N referitoare la
principalii indicatori: numărul de angajaţi, venituri, cheltuieli, stocuri și cifra de afaceri.

Nr. crt. Elemente 2015 2016

1. Număr angajaţi 75 80
2. Cifra de afaceri 45,690,309 49,448,309
3. Venituri (Ron) 50,754,436 54,382,512
4. Cheltuieli (Ron) 55,652,248 55,489,717
5. Stocuri (Ron) 4,455,168 5.589,998
6. Profit net (Ron) -4,878,443 -1,107,N-1
Table 1 MANE SRL - informaţii financiare
MANE SRL realizează un portofoliu extins de articole de calitate oferind cele mai bune
soluţii de ambalare pentru clienții săi. La nivel internațional societatea este una dintre cele mai
importante companii în ceea ce priveşte producerea şi furnizarea de ambalaje din hârtie pentru
următoarele cinci sectoare cheie: materiale de construcţii, industrie chimică şi minerală, industria
alimentară, deşeuri și reciclare. Încă de la înfiinţare, societatea a cunoscut o evoluţie pozitivă
datorită diversificării produselor oferite. Datorită calității produselor dar și a raportului calitate
preț, compania a dezvoltat relaţiilor cu parteneri de afaceri din diferite domenii de activitate.
 În prezent, societatea are o politica de producție în funcție de comenzile primite de la
clienți, atfel fiecare produs realizat este unic și destinat unui singur client în funcție de
necesitățile acestuia.
Compania oferă clienţilor săi posibilitatea realizării lucrărilor cu garanţia promptitudinii
livrării, dar şi calităţii. MANE SRL execută o gamă diversificată de produse în funcție de
specificațiile clientului, produse clasice, moderne, simple sau cu textură complexă (saci cu gură
deschisă, saci cu supapă, saci cu valvă).
Principalii clienţi ai societăţii sunt: A1, A2, A3, A4
Furnizorii de materii prime necesare ciclului de fabricație al produselor realizate de
societate sunt atât din România, dar şi din străinătate. Furnizorul principal de hârtie este o
companie din grupul din care face parte și SC MANE SRL. Hârtia, materia primă de bază este
importată în principal din Rusia.

Stocurile și activitatea de producție sunt prezentate în următoarele procese:

a) Procesul de achiziţie a materiilor prime:

Principalele materii prime necesare producției sunt hârtia, lipiciulu și cerneala. Achizițiile
de materii prime se realizează în functie de comenzile primite de la clienţi. Departamentul de
producţie împreună cu Departamentul de achiziții stabilesc necesarul de materii prime prin
completarea unui formular autorizat de directorul de producţie şi de către persoana responsabilă
de achiziția tipului de materie primă. Comenzile către furnizorii din afara grupului sunt trimise
pe e-mail, comanda trimisă către furnizor trebuie confirmată de acesta înainte ca materiile prime
să fie livrate. În cazul achiziţiilor de la societățile din grup, comanda se face pe platforma online
a grupului prin introducerea în sistem a cantităților și a tipului de materii prime, tot în sistem
confirmându-se şi comanda de către furnizor. La începutul anului se negociază cu fiecare
furnizor inclusiv cu societățile din grup prețurile de achiziție a materiilor prime.
În funcție de condițiile contractuale cheltuielile cu transportul materiilor prime, poate fi
suportat de societate sau de către furnizor. În cazul în care aceste cheltuieli sunt suportate de
societate, valoarea transportului este inclusă în determinarea costului de achiziție al materiei
prime cumpărate. Societatea lucrează cu 5-6 societăţi de transport. Conform procedurii interne,
în fiecare an se solicită oferte de la furnizori şi se aleg furnizorii care oferă cele mai bune condiţii
raportate la preţ. În momentul în care societatea are nevoie de a transporta materiile prime pe
care dorește să le achiziționeze se transmite prin fax sau e-mail o comandă către furnizor.
Transportatorul are obligația emite scrisoarea de transport (CMR), această reprezentând dovada
prestării servciului precum şi factura emisă de furnizorul de materii prime.
Recepţia materiilor prime cumpărate se face de către comisia de recepție formată din şefii
de schimb şi de către o persoană de la achiziție, dar și de unul din gestionarii depozitului. La
momentul recepției se întocmește nota de intrare recepției, documentul fiind semnat de
persoanele care au realizat receția. Materiile prime primite se verifică cu documentele însoţitoare
(factură, aviz), iar partea de preţ se verifică de departamentul financiar. Şefii de schimb atasează
la documentele primite de la fornizor si nota de intrare recepției și transmit documnetele la
departamentul financiar-contabil unde se operează introducerea în sistem a materiilor prime
achiziţionate.
Departamentul de achiziţii compară cantitatea recepționtă cu cea comandată, iar toate
facturile de achiziţii şi transport sunt înregistrate în contabilitate.

b) Procesul de producţie:
Societatea produce saci de hârtie, în special saci pentru ambalarea materialelor de
construcții, cerealelor și diferite produse alimentare. Pentru a putea produce și vinde aceste
material societatea deține certificări privind îndeplinirea standardelor de calitate ISO.
Procesul de producţie se face în 3 faze: imprimarea hârtiei cu modelele stabilite de client,
asamblare tub de sac, asamblare fund de sac. Dupa ce asamblarea are loc, sacii sunt depozitați în
locuri special amenajate. Producerea sacilor se face în funcţie de comenzi, astfel după
introducerea în sistem a specificaţiilor aferente unei comenzi în sistem, se generează un număr
de lot prin care se identifică produsul finit realizat, cantitatea comandată, cantitatea de saci buni
produsă, cantitatea de saci defecţi produși (rebuturi), precum şi cantitatea și tipul materialelor
consummate.
Faza 1: se alege tipul de hârtie necesar producerii tipului de produs finit. Sulul de hârtie
este adus la printer în vederea imprimării modelului solicitat de client. Imprimarea se face
automat prin introducerea parametrilor și a culorilor necesare. Modelul care se imprimă se
realizează în program.
Faza 2: După imprimarea hârtiei, aceasta este transferată la următoarea linie de producție
unde hârtia este tăiată în funcție de specificațiile stabilite în sistem și se aplică lipiciul în vederea
asamblării produsului finit.
Faza 3: În această fază sunt separate produsele finite optime de produsele care prezintă
defecte, produsele finite fiind depozitate pe paleti sau pe role în funcție de tipul de sac produs.
Dupa finalizarea procesului, item-urile produse sunt depozitate în locurile special amenajate în
depozit.
În urma procesului de producție sunt întocmite rapoarte de producție ce cuprind cantitatea
de materii prime folosite, numărul de ore folosite pentru producerea lotului de saci și numărul de
persoane care au lucrat la producerea produsului finit. Rapoartele de producție sunt verificate și
aprobate de către directorul de producție și sefii de tură. Ulterior aceste rapoarte sunt trimise la
departamentul financiar-contabil pentru a se înregistra în contabilitate.
 Client EXEMPLU SRL PERIOADA: 31.12.2015 31.12.2016

Cifra de afaceri 49,448,309

Procent 1%
Prag de semnificație global 494,000
Procent funcțional 60%
Prag de semnificație funcțional 296,400

Figura 1: Calcul prag de semnificație

Sacii aflaţi între fazele de producție la sfârşitul lunii se înregistrează ca producţie în curs (331),
sacii finalizaţi ca produse finite (345). Descarcarea materiilor prime consumate şi a produselor
finite se realizează automat de către sistem, iar metoda de descărcare utilizată este FIFO.

2 Determinarea pragului de semnificație și a riscurilor privind stocurile societății prin

raționament profesional

Deoarece societatea nu prezintă profit în N, iar activele nete ale societății nu este cel mai
bun indicator în vederea determinării pragului de semnificație, am ales să calculez pragul de
semnificație în funcție de cifra de afaceri obținută de societate în 2016. Procentul pe care l-am
folosit în calculul pragului de semnificație este 1%. Pragul de semnificație global obținut este
494,000 de lei. De asemenea, am ales un prag de semnificație funcțional la un nivel de 60% din
cel global, rezultând o valoare de 296,400 de lei.

Figura 1: Calcul prag de semnificație

În ceea ce privește riscurile identificate privind stocurile societății putem enumera următoarele
aspecte:
a) Deoarece societatea deține un sold semnificativ de stocuri la 31.12.2016, am
stabilit că există un risc ca anumite materii prime sau produse finite au miscări lente, sunt greu
vandabile și pot prezenta defecte.
b) Evaluarea stocurilor reprezintă un risc de denaturare a situațiilor financiare
deoarece există posibilitatea ca valoarea realizabilă netă a acestor stocuri să fie mai mică decât
costul de achiziție sau de producție.
c) Existența stocurilor reprezintă un risc foarte important și care trebuie verificat
pentru toate societățile care prezintă solduri semnificative pentru conturile de stocuri, deoarece
există posibilitatea ca aceste stocuri să fie furate sau să nu existe în realitate.
3. Determinarea obiectivelor privind auditul stocurilor
Pentru a obține o asigurare rezonabilă cu privire la soldul stocurilor de la 31.12.2016 al societății
MANE SRLam stabilit obiectivele privind auditarea stocurilor în conformitate cu obiectivele
stabilite în Ghidul pentru un audit de calitate emis de Camera Auditorilor Financiari din
România:
1. Stocurile sunt prezentate fidel în situațiile financiare, în conformitate cu cadrul
conceptual – OMFP 1802/2014;
2. Stocurile incluse în situațiile financiare există și aparțin clientului;
3. Toate stocurile clientului au fost incluse în situațiile financiare;
4. Stocurile sunt evaluate conform politicilor contabile adoptate de societate;
5. Stocurile au fost corect clasificate în situațiile financiare;
6. Stocurile cu mișcare lentă, greu vandabile sau deterioarate sunt evaluate în mod
corespunzător;
7. Alocarea costurilor indirecte, incluse în evaluarea produselor finite este rezonabilă
și este realizată luând în calcul nivelul normal de activitate.
4 Proceduri specifice de audit privind testarea stocurilor

La 31.12.2016, soldurile conturilor de stocuri ale societății MANE SRL se prezintă astfel:
Cont Descriere Cont SID SIC RD RC SFD SFC
301.1 HARTIE 2,542,356 - 32,314,675 31,109,440 3,747,591 -
301.2 FOLIE-M P 355,871 - 975,719 1,097,943 233,647 -
301.3 LIPICI 233,530 - 695,311 809,655 119,186 -
301.4 CERNEALA 92,693 - 1,131,508 1,127,111 97,090 -
3023.1 FOLIE AM BALAJ 2,551 - 25,155 16,393 11,314 -
3023.2 PALETI 11,638 - 395,875 376,040 31,473 -
3023.3 CAPACE 1,961 - 193,160 180,081 15,040 -
3023.4 BANDA AM BALAJ 7,527 - 136,424 140,590 3,361 -
3023.5 ROLE TABLA(M IEZ) 41,538 - 14,443 39,854 16,127 -
3024 Piese de schimb 215,087 - 311,374 261,839 264,622 -
303 OBIECTE DE INVENTAR(NOU) - - 48,191 48,191 - -
331 PRODUSE IN CURS EXECUTIE 24,356 - 1,402,209 1,422,035 4,529 -
345 PRODUSE FINITE 894,376 - 40,616,648 40,779,763 731,262 -
345.1 PRODUSE FINITE- ALOCARI 231,638 - 5,909,605 5,982,249 158,994 -
354 PRODUSE CUSTODIE 351,776 - 6,086,572 6,179,496 258,853 -
358 AM BALAJE AFLATE LA TERTI - - 167,677 122,419 45,258 -
371 M ARFURI - - 6,696 6,696 - -
381 AM BALAJE_ - - 159,937 147,831 12,106 -
391 PROV.PT.DEPREC M AT.CONSUM . - 446,268 3,353,863 3,043,367 - 135,772
3945 Ajustari ptr deprecierea produse - 93,005 246,094 155,142 - 2,052
398 Ajustari pentru deprecierea amba - - 83,638 106,267 - 22,629
Figura 2: Extras din balanța de verificare a societății MANE SRL
Pe baza soldurilor din balanța de verificare putem afirma faptul că soldurile conturilor 301
„ Materii prime” și 345 „Produse finite” sunte cele mai semnificative, acestea depășind pragul de
semnificație funcțional.

4.1 Asistarea auditorului la inventarierea stocurilor

Conform deciziei de inventariere, societatea decide ca numărarea stocurilor să aibă loc în

perioada 22-23 Decembrie 2016. Societatea a constituit două comisii de inventariere pentru
fiecare zi. Comisiile erau formate din două persoane și de un observator al echipei de audit.

În data de 22.12.2016, comisia numărul 1 a inventariat produselor finite, iar comisia numărul 2 a
dispus inventarierea materiilor prime şi alte materiale. În data de 23.12.2016, comisia numărul 3
a procedat la numărarea ambalajelor, iar comisia numărul 4 la inventarierea pieselor de schimb şi
a producţiei în curs de execuţie.

La începutul inventarului, am solicitat următoarele documente: decizia de inventariere, declaraţia

pe propria răspundere a gestionarilor, procedura de lucru privind organizarea şi efectuarea
inventarierii şi graficul de desfăşurare al procesului de inventariere.

Articolele inventariate conțineau etichete cu codul de produs și cantitatea. Pentru articolele ce nu

erau sigilate am dispus cântărirea acestora sau numărarea în funcție de unitatea de măsură a
articolului de stoc.
În timpul inventarului nu am observat articole ce prezentau deteriorări sau semne de mișcare
lentă.
La finalul inventarului, am solicitat și primit listele de inventar semnate de către membrii
comisiilor de inventariere.

Am comparat listele de inventar ale comisiilor cu, cantitățile notate de observatorii din echipa de
audit și cu stocul scriptic de la data inventarului.
Rezultatele obținute în urma numarării stocurilor sunt următoarele:
Client MANE SRL Completat Revizuit
Year end 31 December 2016 CM CG
FSA Inventories Date Date
2/2/2017 2/3/2017
Account: 3XX expressed in RON
Objective: Attend physical inventory count
Approach: 1 Determine locations and timing of inventory counts to be observed
2 Obtain count instructions
3 Obtain a complete listing of inventory on site
4 Tour the facility, observing inventory that is stored in the shipping and receiving areas, or inventory in a floor location as opposed to a
shelf location. Verify treatment of items to ensure that they are included in the count where relevant
4 Observe count, noting attitude and behaviour of counters
5 For a selection of items from the floor, compare with count sheets and reconcile differences
Result:
Am participat in calitate de observatori la procedura de inventariere a stocului de la sediul societatii M ANE SRL in data de
22 - 23 decembrie 2016.
Observatorii echipei de audit au participat la inventarierea stocurilor de materii prime, produse finite, produse in curs de executie,
ambalaje si piese de schimb.
Am comparat cantitatile notate de observatori cu cantitatile identificate de comisiile de inventariere in timpul numararii.
In urma reconcilierii cantitatilor faptice notate de observatori si cantitatile identificate de catre comisiile de inventariere nu am
identificat diferente semnificative.
De asemenea, am reconciliat cantitatile faptice cu cantitatile scriptice de la data inventarului.
In urma reconcilierii au fost identificate diferente intre cantitatile scriptice si cele faptice.
Pentru diferentele identificate am solicitat si primit costul produselor.
Pe baza informatiilor primite si cantitatilor identificate in urma procedurii de inventariere am calculat diferenta valorica rezultata
in urma inventarului.
Am comparat valoarea calculata cu valoarea din procesul verbal de inventariere.
Figura 3: Foaie de lucru privind inventarierea stocurilor

Cantitati Cantitati Diff AUDIT- Diff AUDIT-

Denumire Produs Codul Cantitate AUDIT
Scriptice Faptice MANE SRL scriptic

100g_1000_SKI_Brown_A 101-M P.865 10,337 12,646 12,646 - 2,309

100g_200_SKI_Brown_A 101-M P.746 1,008 1,836 1,836 - 828
100g_50g/260_KRAFT+PE_White_A 101-M P.1141 16,066 17,360 17,360 - 1,294
100g_50g/260_KRAFT+SURLYN_White_A 101-M P.911 11,713 10,541 10,541 - (1,172)
100g_50g/270_KRAFT+SURLYN_Brown_A 101-M P.840 882 832 832 - (50)
100g_720_FBC White_A 101-M P.1195 1,303 1,286 1,286 - (17)
100g_80g/260_KRAFT+SURLYN_White_A 101-M P.1171 126 126 - 126
110g_730_SKS _Brown_A 101-M P.1126 16,930 17,043 17,043 - 113
110g_830_SKS _Brown_A 101-M P.1127 5,138 5,209 5,209 - 71
110g_930_SKS_Brown_A 101-M P.1062 8,364 12,843 12,843 - 4,479
120g_1080_Ultra_White_A 101-M P.1087 1,201 1,120 1,120 - (81)
40g_220_Shine001_Brown_A 101-M P.818 2,197 - - - (2,197)
40g_220_Shine001_White_A 101-M P.1220 - 2,483 2,483 - 2,483
50g_220_KRAFT AVANA_L*AS25_Brown_A 101-M P.1189 113 101 101 - (12)
50g_260_KRAFT AVANA_L*AS25_Brown_A 101-M P.1190 239 174 174 - (65)
60g_1020_SKS_Brown_A 101-M P.1197 193 60 60 - (133)
60g_720_SKS_Brown_A 101-M P.1005 8,762 10,579 10,579 - 1,817
60g_760_SKS_Brown_A 101-M P.998 49,954 47,129 47,129 - (2,825)
Figura 4: Reconcilierea cantităților inventariate
 În urma inventarului, s-a înregistrat un plus valoric de inventar în valoare de 36,250 de
lei, valoare consemnată și în procesul verbal emis în urma finalizării procedurii de inventar.
Categorii Diferente
Hartie 20,083
M aterii prime si materiale 30,053
Piese de sc himb (23,068)
Produse finite 9,182
Total 36,250
Rezultat cf PV de inventariere 36,250
Diff -

Figura 5: Rezultat valoric inventar

În urma participării la inventarul societății am obținut o asigurare rezonabilă privind

obiectivele 2 - existență ,3 – includerea în situațiile financiare și 6 – stocurile cu mișcare lentă
sunt evaluate corespunzător, stabilite în secțiunea 2.3 a prezentei lucrări
Deoarece inventarierea a avut loc la o altă data decât 31.12.N, trebuie efectuate proceduri
suplimentare pentru a obține probe rezonabile privind modificarile stocurilor între data
inventarului și data situațiilor financiare, în cazul societății MANE SRLdata situațiilor financiare
este 31.12.N.
Societatea MANE SRL nu a avut activitate în perioada 23.12.N și 31.12.N, în acest caz,
cantitățile faptice rezultate în urma inventarului sunt cantitățile de la 31.12.N. În acest scop, am
comparat cantitățile din listele de inventar cu cantitățile din balanța de stocuri de la 31.12.N. În
urma verificărilor efectuate nu s-au constatat diferențe.
Client MANE SRL Completat Revizuit
Year end 31 December 2016 CM CG
FSA Inventories Date Date
2/2/2017 2/3/2017

Account: 3XX expressed in RON

Objective: Roll forward/Roll back Procedures

Approach: Where the inventory observation has been performed at an interim date, obtain a roll forward/roll back analysis to the
Company's year end date from the client. Test the procedures performed, source of information used, investigate any
large/unusual items and unexpected fluctuations in the inventory balance.
Consider testing a sample of the movements between a date of the count to the period end to goods received / despatched
documentation.

Result:
Procedura de inventar a stocurilor a avut loc in data de 22 - 23 decembrie 2016.
In perioada 24 - 31 decembrie 2016 activitatea societatii a fost oprita datoria sarbatorilor de iarna.

Am verificat reconcilierea cantitatilor din balanta de stocuri primita la 31.12.2016 si a cantitatilor faptice identificate la inventar.
In urma verificarii efectuate nu au fost constatate diferente semnificative.

Figura 6: Foaie de lucru privind testarea stocurilor dintre data inventarului si data situatiilor
financiare
 Sold Cantitate
Cod Sold valoric
Denumire cantitativ la inventar Diff
inventar la 31.12.2016
31.12.2016 22/23.12.2016

101-M P.1005 60g_720_SKS_Brown_A 10,579 32,298 10,579 -

101-M P.1023 80g_840_SKS_Brown_A 40,534 115,927 40,534 -
101-M P.1058 70g_980_SKS_Brown_A 29,473 84,646 29,473 -
101-M P.1062 110g_930_SKS_Brown_A 12,843 37,656 12,843 -
101-M P.1067 90g_200_SKI_Brown_A 6,440 17,968 6,440 -
101-M P.1087 120g_1080_Ultra_White_A 1,120 4,584 1,120 -
101-M P.1088 80g_1020_COATED SILK_White_A 11,051 67,135 11,051 -
101-M P.1091 70g_1020_SKS 15PE_Brown_A 1,191 5,751 1,191 -
101-M P.1103 70g_980_SKS HP_Brown_A 8,949 27,456 8,949 -
101-M P.1105 80g_980_Ultra_White_A 1,011 4,103 1,011 -
101-M P.1126 110g_730_SKS _Brown_A 17,043 49,169 17,043 -
101-M P.1127 110g_830_SKS _Brown_A 5,209 15,028 5,209 -
101-M P.1141 100g_50g/260_KRAFT+PE_White_A 17,360 218,649 17,360 -
101-M P.1142 70g_840_Ultra_White_A 447 1,834 447 -
Figura 7: Verificare cantitate inventar cu cantitatea de la 31.12.N
4.2 Înregistrarea ajustărilor privind deprecierea stocurilor

Prin aceasta procedură ne asigurăm de faptul că societatea evaluează stocurile conform

politcilor contabile adoptate (obiectivul 4), iar stocurile cu mișcare lentă, greu vandabile sunt
evaluate în mod corespunzător (obiectivul 6).
Pentru realizarea acestei proceduri, am obţinut de la societate componența cantitativ-
valorică a stocurilor de la 31.12.2016 ce cuprinde data ultimei intrări și data ultimei ieșiri pentru
fiecare articol din stocul de la 31.12.2016. Înainte de a calcula vechimea stocurilor, am obținut
politica de provizionare a stocurilor utilizată de societate.
Politica de provizionare a societăţii MANE SRL privind stocurile este constituirea unei
deprecieri în procent de 100% pentru materiile prime și produsele finite ce depășesc o vechime
mai mare de 180 de zile în sold iar pentru ambalajele aflate la terți se constituie o depreciere de
50% din valoarea acestora.
În baza informațiilor primite am recalculate vechimea stocurilor pentru fiecare cod de
articol aflat în stocul de la 31.12.2016
Client MANE SRL Completat Revizuit
Year end 31 December 2016 CM CG
FSA Inventories Date Date
2/2/2017 2/3/2017
Account: 3XX expressed in RON
Objective: Consider the need for inventory provisions
Approach: 1 Consider age of inventory for a sample of items. Review:
Result:
Am solicitat si primit componenta cantitativ valorica la 31.12.2016 ce contine data ultimei intrari si data ultimei iesiri.
Am reconciliat componenta primita cu balanta de verificare de la 31.12.2016.
Nu am identificat diferente.
Pe baza componentei stocurilor de la 31.12.2016 am recalculat valoarea deprecierii pentru stocurile
cu o perioada mai mare de 180 de zile.
Am comparat valoarea recalculata cu valoarea inregistrata in conturile de depreciere a stocurilor.
Diferenta inregistrata nu este materiala.
Vezi: Recalcul depreciere

Figura 8: Foaie de lucru verificare depreciere stocuri

12/31/2016

Sold Sold
Cod Data
Denumire cantitativ la valoric la Zile in sold 181 - 360 >360 Procent Depreciere
inventar intrarii
31.12.2016 31.12.2016

101-M P.1067 90g_200_SKI_Brown_A 11/14/2016 6,440 17,968 47 - - 0% -

101-M P.1087 120g_1080_Ultra_White_A 10/7/2014 1,120 4,584 816 - 4,584 100% 4,584.16
101-M P.1088 80g_1020_COATED SILK_White_A 11/15/2016 11,051 67,135 46 - - 0% -
101-M P.1091 70g_1020_SKS 15PE_Brown_A 9/22/2015 1,191 5,751 466 - 5,751 100% 5,751.34
101-M P.1103 70g_980_SKS HP_Brown_A 7/12/2016 8,949 27,456 172 - - 0% -
101-M P.1141 100g_50g/260_KRAFT+PE_White_A 11/1/2016 17,360 218,649 60 - - 0% -
101-M P.1142 70g_840_Ultra_White_A 7/21/2015 447 1,834 529 - 1,834 100% 1,833.59
Figura 9: Recalcul vechime stocuri și verficare depreciere

În urma recalculului de depreciere, am constatat faptul că societatea a constituit corect

depreciere pentru stocurile cu o vechime mai mare de 180 de zile în stoc. De asemenea,
obiectivele adresate prin această procedură au fost verificate obținând o asigurare rezonabilă cu
privire la evaluarea stocurilor de la 31.12.2016.

4.3 Testarea valorii realizabile nete

Prin această procedură putem verifica dacă societatea prezintă stocurile conform OMFP
1802/2014. În cazul în care valoarea realizabilă netă a stocurilor este mai mică decât costul
istoric, o ajutare pentru depreciere ar trebui înregistrată.
Pentru testarea valorii realizabile nete am solicitat de la client o listă a prețurilor de
vânzare din N+1 pentru produsele finite aflate în stocul de la 31.12.2016 Verificarea listei de
prețuri s-a realizat prin compararea cu prețul din facturile de vânzare emise către clienți.
Pentru a verifica dacă societatea prezintă corect stocurile în situațiile financiare, am comparat
costul unitar de producție cu prețul pe vânzare din N+1 pentru fiecare articol de produs finit din
stocul de la 31 decembrie 2016.

Client MANE SRL Completat Revizuit

Year end 31 December 2016 CM CG
FSA Inventories Date Date
2/2/2017 2/3/2017

Account: 345 expressed in RON

Objective: NRV Testing
Approach: For a sample of items in inventory verify that the final selling price is above cost after making provision for any additional costs to
completion, and costs to sell.
Result:

Am solicitat si primit lista preturilor utilizata pentru vanzarile din 2017 precum si preturile facturate in 2017.
Am c omparat pretul mediu de vanzare calculat cu costul de productie unitar aferent produselor finite aflate in stoc la 31.12.2016
Am identificat anumite produse finite pentru care pretul de vanzare este mai mic decat costul unitar de productie.

Pentru diferentele identificate am propus ajustare de valoare privind deprecierea produselor finite care au o valoare
realizabila neta mai mica dec at costul unitar de productie

Figura 10: Foaie de lucru – verificarea valorii realizabile nete a stocurilor

Cost unitar pret Check

Cod Artic ol Descr. Articol Balanta U.M .
de productie vanzare NRV

PF2304 CM 11 PLUS ALB HENKEL 3.42 M BC 456 674 ok

PF2351 PADLOPON 2-30M M HU HENKEL 3.554 M BC 478 718 ok
PF2358 GREEN STEEL CU FOLIE HDPE 20.31 M BC 947 844 not ok
PF2521 AT30 LIPIRE LACUIRE DURAZIV 10.31 M BC 379 606 ok
PF2628 PRECIT HORNBACH PATRU M AINI 6.29 M BC 416 606 ok
PF2743 NATUR NEIM PR 50KG 20.1 M BC 1,024 943 not ok
PF2791 PORUM B 80000 SEM INTE SAATEEN UNION 9.9 M BC 1,064 1,123 ok

Figura 11: Verificare valoarea realizabilă netă

În urma comparării costului de produție cu prețului de vânzare, am identificat produse

finite pentru care valoarea realizabilă netă este mai mică decât costul lor istoric. Pentru aceste
articole am propus ajustare de valoare prin diminuarea costului istoric până la mărimea valorii
realizabile nete. Valoarea ajustării de valoare propuse este de 131,281 de lei.
4.4 Verificarea stocurilor aflate la terți

Auditorul trebuie să verifice inclusiv existenţa stocurilor aflate la terti. Pe durata desfăşurării
misiunii de audit, am solicitat clientului transmiterea de confirmări privind stocurile aflate în
custodie cu scopul de a obține o asigurare cu privire la existența și valoarea acestora.
 La 31.12.2016, societatea deține stocuri în custodie la următorii parteneri: Henkel
România și Duraziv. Clientul a trimis confirmări de sold către ambii parteneri.
Confirmările au fost primite direct de auditor. În urma reconcilierilor între cantitățile din
situația stocurilor în custodie și cantitățile confirmate nu au fost identificate diferențe.
Prin verificările efectuate am obținut o asigurare rezonabilă cu privire la existența,
acuratețea și clasificarea stocurilor aflate în custodie.

Client MANE SRL Completat Revizuit

Year end 31 December 2016 CM CG
FSA Inventories Date Date
2/2/2017 2/3/2017

Account: 354 expressed in RON

Objective: Verify listing of inventory held by third parties

Approach: Where inventory is held at a third party and where the risks and rewards of
ownership remain with our client, obtain listing of inventory held by third parties
Result:

La 31.12.2016 societatea detine stocuri in custodie la Duraziv si Henkel.

Am solicitat transmiterea de confirmari pentru stocurile aflate la terti.

In urma centralizarii confirmarilor primite nu au fost identificate diferente.

Vezi: Confirmari 354
Figura 12: Foaie de lucru privind confirmarea stocurilor în custodie

Cod Articol
Descr. Articol Balanta U.M . Valore Actuala Reff Cantitate confirmata
Check
PF2165 8502401 THOM SIT DL CS HENKEL HU 2.295 M BC 1,045.99 C35 2.295 -
PF2283 THOM SIT DG SAPA AUTO 3-30M M HENKEL 4.36 M BC 1,913.44 C35 4.36 -
PF2351 PADLOPON 2-30M M HU HENKEL 3.554 M BC 1,482.64 C35 3.554 -
PF2408 CN85 TURBO HENKEL 2.98 M BC 1,234.33 C35 2.98 -
PF3315 CM 9 STANDARD HENKEL RO 3.003 M BC 1,280.74 C35 3.003 -
PF3315 CM 9 STANDARD HENKEL RO 128 M BC 54,650.29 C35 128 -
PF3316 CM 11 PLUS CERAM IC & GRES HENKEL RO 104.983 M BC 42,017.58 C35 104.983 -
Figura 13: Concilierea cantităților confirmate cu cele din contabilitate

4.5 Verificare calcul cost de producție

În calculul costului de producție societatea include următoarele cheltuieli: consumul de

materii prime și materiale, salariile personalului din producție – alocarea lor se face asemănător
cu alocarea cheltuielilor indirecte, cheltuielile cu energia și apa, cheltuieli indirecte. Alocarea
cheltuielilor indirecte se face în funcție de numărul de saci produși în luna respectivă, raportat la
producția bugetată stabilită de societate.
Cheltuielile indirecte de producție nu sunt alocate pe fiecare produs finit, aceste cheltuieli
sunt inregistrate distrinct într-un analitic al contului 345 „Produse finite”, iar la fiecare sfârșit de
lună se face descărcarea pentru produsele finite vândute în luna respectivă.
Pentru verificarea producției am solicitat clientului, o situație pe loturi a produselor finite
aflate în stoc, consumul de materii prime pentru fiecare lot de produse finite și calculul alocărilor
cheltuielilor indirecte de producție.
Pe baza situației pe loturi a produselor finite am realizat o selecție folosind metoda
„Monetary Unit Sample” în scopul de a testa consumul de materii prime pentru loturile selectate.
Pentru selecția realizată am solicitat rapoartele de producție aferente loturilor și am comparat
consumurile din situația primită cu cantitățile din rapoatele de producție.

Reff Status Lot PF Inceput Terminat Cantitate Diff

Descr. Articol
U.M . Cantitate Pret TOTAL(RON)
cern.FlexiBag
KG Base 15 Green
2.665HL 23 61.47 C37 printer 16111568 PF2445 - 11/22/2016 2.665 -
cern.FlexiBag
KG Varnish Transparent
9.464 5 44.77 C37 printer 16111568 PF2445 - 11/22/2016 9.464 -
70g_720_SKS_Brown_A
KG 1,728.00 3 4,960.80 C37 printer 16111568 PF2445 11/18/2016 11/22/2016 1728 -
folie 1020x0.009
KG HDPE_SLITTED
149 8 1,265.59 C37 printer 16111568 PF2445 11/16/2016 11/22/2016 149 -
folie 960x0.012
KG HDPE 80 7 587.07 C37 printer 16111568 PF2445 11/16/2016 11/22/2016 80 -
COLLABOND
KG8017 IQ 100 4 397.46 C37 linie 16111568 PF2445 11/22/2016 11/23/2016 100 -
80g_1020_SKI_Brown_A
KG 171 3 474.17 C37 printer 16111568 PF2445 - 11/22/2016 171 -
80g_1020_SKI_Brown_A
KG 110 3 305.02 C37 printer 16111568 PF2445 - 11/22/2016 110 -
70g_720_SKS_Brown_A
KG 1,825.00 3 5,239.27 C37 printer 16111568 PF2445 11/16/2016 11/22/2016 1825 -
80g_720_FBC_White_A
KG 115 4 461.61 C37 printer 16111568 PF2445 - 11/22/2016 115 -

Figura 14: Verificare rapoarte de producție

Verificarea alocării cheltuielilor indirecte și a salariilor personalului le-am verificat pe

baza fișierului de alocări, repartizând costul total pe fiecare produs în funcție de coeficientul de
repartizare și cantitatea produsă pentru fiecare articol.
 Costuri
Acc. No. Description Category
indirecte
60223 CH COMBUST PROPAN (NOU) Fixed Production Costs 1,584.00
60224 CH COMB. PROD. MG. Fixed Production Costs 856.73
6024 CH CU PIESE SCHIMB (NOU) Fixed Production Costs 92,001.91
60282 CH MAT CONSUMABILE SECT(NOU) Fixed Production Costs 11,335.69
60284 MATERIALE CURATENIE Fixed Production Costs 1,170.22
60285 CHELT. MAT CURATENIE SECTIE Fixed Production Costs 4,275.52
60286 CHELT. CONS. REPARATII UTILAJE Fixed Production Costs 15,069.07
6033 CHELT OB INVENTAR PROD Fixed Production Costs 4,754.50
6034 CHELT OB INVENTAR ECHIPAM PROT Fixed Production Costs 1,101.72
6051 CH.CU ENER.ELECTRICA Fixed Production Costs 1,971.09
6052 CH.CU GAZE Fixed Production Costs 38,914.95
6053 CHELT CU APA Fixed Production Costs 594.94
Figura 15: Costuri indirecte de producție

Consum Cheltuieli Cost Valoare

Cod Valore Total
U.M. Descr. Articol Cost unitar materie indirecte unitar de stoc
Articol 31.12.2016 cheltuieli
prima inclusiv salarii productie recalculat
PF2031 M BC 3,192 DURAZIV PM 44(2x70G) 301 3,192 473 3,665 345 3,665
PF2137 M BC 1,286 THOM SIT DD+ 25KG HENKEL 421 1,650 329 1,978 505 1,542
PF2165 M BC 1,046 8502401 THOM SIT DL CS HENKEL HU
456 1,627 299 1,926 540 1,238
PF2263 M BC 3,654 FP24 DURAZIV 320 3,654 509 4,163 364 4,163
PF2264 M BC 3,487 FP20 DURAZIV 324 3,487 480 3,967 368 3,967
PF2265 M BC 4,110 FP 25 ALB DURAZIV 401 4,110 457 4,567 446 4,567
PF2283 M BC 915 THOM SIT DG SAPA AUTO 3-30M M 422
HENKEL 1,852 196 2,048 467 1,011
PF2283 M BC 1,913 THOM SIT DG SAPA AUTO 3-30M M 439
HENKEL 1,913 194 2,108 483 2,108
PF2304 M BC 1,299 CM11 PLUS ALB HENKEL 380 4,990 795 5,785 456 1,560
PF2351 M BC 1,483 PADLOPON 2-30M M HU HENKEL 417 2,007 291 2,297 478 1,697
PF2358 M BC 13,111 GREEN STEEL CU FOLIE HDPE 646 13,111 1,253 14,364 707 14,364
PF2369 M BC 271 CM 11 PLUS M OLDOVA HENKEL 390 3,548 528 4,076 484 336
PF2383 M BC 3,885 FP21 DURAZIV 344 3,885 503 4,388 389 4,388
PF2384 M BC 3,133 AM 13 DURAZIV 296 3,133 473 3,605 340 3,605
PF2385 M BC 1,607 AM 9 DURAZIV 299 3,103 462 3,565 344 1,846
PF2385 M BC 1,496 AM 9 DURAZIV 299 3,103 462 3,565 344 1,719
PF2386 M BC 1,516 LM 73 DURAZIV 322 3,125 433 3,558 366 1,726
PF2386 M BC 1,609 LM 73 DURAZIV 322 3,125 433 3,558 366 1,832
PF2387 M BC 1,848 PM 42 DURAZIV 323 3,466 478 3,943 368 2,103
PF2387 M BC 1,617 PM 42 DURAZIV 323 3,466 478 3,943 368 1,840
PF2389 M BC 1,638 AT33 DURAZIV 317 3,224 453 3,677 362 1,868
PF2389 M BC 1,587 AT33 DURAZIV 317 3,224 453 3,677 362 1,810
PF2390 M BC 1,615 AM 11 DURAZIV 293 3,081 469 3,549 338 1,861

Figura 16: Recalcul cost de producție

Costul de producție recalculat pentru produsele finite din stocul de la 31.12.N l-am
comparat cu soldul contului 345 „Produse finite”, 345.1 „Alocări„ și 354 „Produse finite în
custodie”. Diferențele identificate nu sunt semnificative pentru a afirma faptul că societatea nu
evaluat și calculat costul de producție al produselor finite.

Valoare stoc recalculat 1,127,880

Sold 345 si 354 990,114
345.1_alocari indirecte 158,994
Diff (21,228)
Figura 17: Comparatie cost de producție recalculat cu cel din contabilitate

În urma efectuării procedurii de verificare al costului de producție am obținut o asigurare

rezonabilă cu privire la alocarea costurilor indirecte, incluse în evaluarea produselor finite.

4.6 Teste de control privind achiziționarea materiilor prime

În cadrul acestei procedurii, obiectivul auditorului este de a urmări măsura în care

societatea respectă procedura de achiziţie a materiilor prime, așa cum a fost descrisă anterior.
Pentru achizițiile de stocuri am stabilit efecturea de teste de control, bazându-ne pe experienţa
anilor trecuţi, atfel putem obţine o asigurare rezonabilă cu privire la faptul că procedura de
achiziţie a materiilor prime este aplicată corespunzător şi că sistemul de control intern este
funcţional.
În cazul achiziţiilor de materii prime, notele de intrare-receptie (NIR) sunt semnate de
comisia de inventariere și de gestionar. Pentru îndeplinirea obiectivului au fost parcurse
următoarele etape: stabilirea nivelului de risc de nefuncţionare a controlului identificat, stabilirea
numărului de item-uri supuse testului şi selectarea trazacţiilor supuse testării. Selectia
tranzacțiilor a fost realizată folosind metoda „Random”.
Pentru selecția realizată am solicitat clientului documentele justificative privind
înregistrările efectuate.

Descr.
Data Tranzactiei Refer. 2 Details Cont debit Cont credit Suma D Suma C Descr. Cont
Cont

1/25/2016 416066928 25 301.1 401.E147 95,278 95,278 HARTIE EKM AN AG

2/5/2016 416069355 47 301.1 401.E147 94,952 94,952 HARTIE EKM AN AG
3/3/2016 92097640 111 301.1 401.E036 69,196 69,196 HARTIE M ONDI STAM BOLIJSKI EAD
3/14/2016 403/A 134 301.1 401.E125 308,069 308,069 HARTIE CARTIERA DEL CHIESE S.P.A
4/6/2016 416081328 211 301.1 401.E147 92,006 92,006 HARTIE EKM AN AG
5/10/2016 753/A 302 301.1 401.E125 318,948 318,948 HARTIE CARTIERA DEL CHIESE S.P.A
6/20/2016 416096605 366 301.1 401.E147 93,630 93,630 HARTIE EKM AN AG
Figura 18: Tranzacții selectate din registrul jurnal
 Reff Partener Tip doc NR doc Data Valoare Diff Detalii
Cantitate

C 1 EKM AN AGFactura 416066928 1/19/2016 23,287 95,278 0 hartie FBC white

C 2 EKM AN AGFactura 416069355 2/1/2016 23,219 94,952 0 hartie FBC white
C 3 M ONDI STAM
Factura
BOLIJSKI
92097640
EAD 3/2/2016 21,825 69,196 (0) hartie advantage semi extensible
C 4 CARTIERA DEL
Factura
CHIESE403/A
S.P.A 3/9/2016 20,665 308,069 0 hartie white kraft surlyn
C 5 EKM AN AGFactura 416081328 4/1/2016 22,800 92,006 (0) hartie FBC white
C 6 CARTIERA DEL
Factura
CHIESE753/A
S.P.A 5/6/2016 21,751 318,948 0 hartie white kraft surlyn si KALE PE
C 7 EKM AN AGFactura 416096805 6/15/2016 22,956 93,630 (0) hartie FBC white
Figura 19: Detalii factură de achiziție

Diff Aprobare
Tip Aprobare
NR/Data cantitat Valoare Diff Detalii Comisie
doc Cantitate Gestionar
e receptie

NIR 25/25.01.2016 23,287 - 95,278 0 Hartie FBCDA

white 23,3
DAtone
NIR 47/05.02.2016 23,219 - 94,952 0 Hartie FBCDA
white 23,2
DAtone
NIR 111/03.03.2016 21,825 - 69,196 (0) hartie advantage
DA semi
DAextensible
NIR 134/14.03.2016 20,665 - 308,069 (0) hartie white
DA kraft surlyn
DA
NIR 211/06.04.2016 22,800 - 92,006 0 hartie FBCDA
white DA
NIR 302/10.05.2016 21,751 - 318,948 0 hartie white
DA kraft surlyn
DA si KALE PE
NIR 366/20.06.2016 22,956 - 93,630 (0) hartie FBCDA
white DA
Figura 20: Detalii si control nota de intrare receptie

În urma verficării eșantionului selectat, am obținut asigurarea privind funcționalitatea

controalelor implementate, iar obiectivele de audit, existența și acuratețea informațiilor au fost
verificate.

4.7 Verificarea independenței exercițiilor și înregistrarea stocurilor în perioada

corespunzătoare

În cadrul acestei proceduri am verificat principiul independenţei exerciţiilor privind

achiziţiile de stocuri. Pe baza registrului jurnal din luna decembrie N și ianuarie N+1 am realizat
o selecție de tranzacții în scopul de a ne asigura de faptul că achizițiile de stocuri sunt înregistrate
în perioada corespunzătoare. Selecția s-a realizat folosind metoda de selecție „Monetary Unit
Sample”.
 Exhaustivitatea şi corectitudinea sunt obiectivele ce trebuie verificate în cadrul acestei
proceduri, astfel tranzacțiile selectate trebuie înregistrate în contabilitate în funcție de momentul
în care riscurile și beneficiile stocurilor se transferă de la furnizor la societate și trebuie încadrate
în conturile corespunzătoare.
Pentru selecția realizată am revizuit documentele justificative aferente înregistrărilor,
verificând în detaliu momentul în care se face transferul riscurilor și beneficiilor și data la care s-
a realizat recepția materiilor prime.

Cont Cont Descr.

Data Tranzactiei Refer. 2 Suma D Suma C Cont D Cont C
Debit Credit Cont
1/10/2017 416135044 301.1 401.E147 96,718 96,718 HARTIE 301 401
1/11/2017 416135045 301.1 401.E147 94,682 94,682 HARTIE 301 401
12/20/2016 416132350 301.1 401.E147 94,025 94,025 HARTIE 301 401

Figura 21: Tranzacțiile selectate din registrul jurnal

Conditii de
Reff Partener Tip doc NR doc Data Valoare Diff Detalii
Cantitate livrare

C40 EKM AN AG Factura 416135 1/5/2017 23,732 96,718 (0) DAP Ploiesti Hartie
C41 EKM AN AG Factura 416135 1/5/2017 23,222 94,682 (0) DAP Ploiesti Hartie
C42 EKM AN AG Factura 416132 12/14/2016 23,126 94,025 (0) DAP Ploiesti Hartie
Figura 22: Centralizare factură si verificare cu valoare din contabilitate

Tip doc NR/Data Cantitate Diff cantitate Valoare Diff Detalii

NIR 2/10.01.2017 23,732 - 96,718 (0) Hartie
NIR 4/11.01.2017 23,222 - 94,682 0 Hartie
NIR 611/20.12.2016 23,126 - 94,025 (0) Hartie
Figura 23: Centralizare NIR și verificare cu factură

În urma verificărilor efectuate nu s-au constatat neconcordanțe, societatea înregistrează

achizițiile de stocuri în perioada corespunzătoare respectând principiul independenței exercițiilor.
Client MANE SRL Completat Revizuit
Year end 31 December 2016 CM CG
FSA Inventories Date Date
2/2/2017 2/3/2017
Account: 301 expressed in RON
Objective: Perform inventory c ut off procedures
Approach: Obtain details of last x dispatch notes and goods received notes prior to and subsequent to year-end and ensure
that they are accounted for in the appropriate accounting period.
Result:
Pe baza registrului jurnal am realizat o selectie pentru tranzactiile din luna decembrie 2016 si ianuarie 2017 aferente
intrarilor de stocuri in scopul de a verifica corectitudinea inregistrarilor in perioada corespunzatoare.
Pentru selec tia realizata am solicitat si primit documentele justificative aferente inregistrarilor efectuate.
In urma verificarii documentelor primite nu am identificat tranzac tii inregistrate necorespunzator.

Figura 24: Foaie de lucru verificarea independenței exercițiului

4.8 Opinia de audit

În urma procedurilor efectuate şi a probelor de audit obţinute, auditorul a emis raportul de

audit privind situațiile financiare ale societăți. În opinia auditorului situaţiile financiare ale
societății MANE SRL prezintă fidel, în toate aspectele semnificative, poziţia financiară a
Societăţii la data de 31 decembrie N, precum şi performanţa sa financiară şi fluxurile sale de
trezorerie pentru exerciţiul financiar încheiat la această dată, în conformitate cu Ordinul
Ministrului Finanțelor Publice nr. 1802/ 2014.