11. Prin ce se caracterizeaz raportul auditorului asupra situaiilor financiare condensate?

Raportul auditorului asupra situaiilor financiare rezumate (condensate) poate fi ntocmit de auditor, la cererea expres a ntreprinderii, numai n cazul unde acesta a emis un raport de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor. El se solicit de ntreprindere pentru a informa anumite grupuri de utilizatori, interesate de cunoaterea doar cifrelor cheie privind situaia financiar i rezultatele acesteia. Titlul care poate fi dat situaiilor financiare rezumate, astfel auditate, este Situaii financiare condensate, pregtite pe baza situaiilor financiare auditate pentru exerciiul financiar nchis la data de 31 decembrie N. Raportul auditorului asupra situaiilor financiare rezumate (condensate) va conine o opinie care s indice dac informaiile cuprinse n situaiile financiare condensate sunt n concordan cu situaiile financiare auditate, din care acestea s-au nscut. Dac auditorul a emis o opinie modificat asupra situaiilor financiare n ansamblul lor, dar este satisfcut de prezentarea situaiilor financiare condensate, raportul trebuie s menioneze c dei situaiile financiare condensate sunt n concordan cu situaiile financiare n ansamblul lor, acestea provin din situaii financiare care au fcut obiectul unui raport de audit modificat

31. Rolul i coninutul chestionarului de sfrit de misiune Chestionarul sfritului lucrrilor permite asigurarea c toate elementele au fost reunite, c normele au fost respectate i c dosarele sunt complete. ntrebrile din chestionar trebuie s recapituleze toate lucrrile ce trebuie efectuate potrivit standardelor normelor de audit i procedurilor interne ale cabinetului i se pot grupa dup cum urmeaz: -ntinderea lucrrilor; -delegarea lucrrilor ctre membrii echipei i supervizarea activitii lor; -coninutul bilanului contabil; -raportrile; -comunicrile cu conducerea ntreprinderii; -latura administrativ.

63. Ce sunt testele de conformitate? Testele de conformitate se efectueaz n etapa evalurii controlului intern i au ca obiectiv obinerea confirmrii asupra faptului c procedurile descrise au fost bine nelese si corespund procedurilor aplicate n ntreprindere. Testele de conformitate urmresc numai dac aceste proceduri exist (teoretic), indiferent de modul n care ele se aplic. Testele de conformitate se realizeaz cu ajutorul unor tehnici specifice, cum sunt: -obinerea de confirmri verbale de la diferii executani care utilizeaz procedurile respective; -observarea direct a modului cum sunt aplicate procedurile de ctre persoanele implicate n culegerea, prelucrarea i controlul informaiilor; -Urmrirea existenei unor probe materiale referitoare la aplicarea procedurilor contabile sau de control intern. Aceste probe materiale (confirmri) se concretizeaz n tampile, vize, semnturi aplicate pe documentele respective. -efectuarea de teste ulterioare, sub forma testelor de urmrire sau a jocurilor de ncercare asupra unor proceduri de la nceput i pn la sfrit, de la iniierea tranzaciilor i operaiunilor i consemnarea lor n documente i pn la ntocmirea situaiilor financiare. -Compararea procedurilor descrise cu ajutorul tehnicilor de mai sus cu manualele de proceduri, normele interne, fiele posturilor, sarcinile de serviciu etc. elaborate n cadrul entitii.

65. Auditul estimrilor contabile. Estimarea contabil desemneaz o evaluare aproximativ a sumei unui element n absena unei metode precise de msurare . Cele mai frecvente estimri contabile se refer la: -provizioane pentru deprecierea stocurilor i creanelor; -amortizarea imobilizrilor asupra duratei lor de via estimat; -venituri anticipate; -impozite amnate; -provizioane pentru riscuri privind procesele n curs; -pierderi asupra unor contracte pe termen lung; -provizioane pentru garanii. Auditul estimrilor contabile trebuie s reuneasc elemente probante suficiente i adecvate asupra estimrilor contabile cuprinse n situaiile financiare: caracterul rezonabil al acestor estimri i corecta i completa prezentare a informaiilor n anexe. n acest scop, auditorul: examineaz i testeaz procedurile urmate de conducerea ntreprinderii pentru efectuarea estimrii; utilizeaz o estimare independent pentru a o compara cu cea efectuat de conducerea ntreprinderii; revede evenimentele posterioare nchiderii exerciiului pentru a stabili dac estimarea se confirm.

101. Cazuri de dezacord cu conducerea ntreprinderii-client. Auditorul, folosind mijloacele pe care le-a considerat necesare, a constatat o iregularitate contabil pe care conducerea ntreprinderii refuz s o corecteze. Acest dezacord poate fi important i s influeneze certificarea. Pot fi, de exemplu, dezacorduri privind: -insuficiena provizioanelor pentru deprecierile de stocuri i creane; -stocuri supraevaluate sau subevaluate datorit unor erori n calculul costurilor produciei sau n determinarea mrimii stocului (cantitilor) -nerespectarea principiului independenei exerciiului; -neluarea n considerare a evenimentelor posterioare care confirma sau infirm o situaie existent la data nchiderii exerciiului; -neluarea n considerare a principiului prudenei prin supraevaluarea activelor; -erori n clasarea terilor (clieni inceri meninui ca clieni obisnuii). Auditorul certific cu rezerv atunci cnd iregularitatea este semnificativ, dar importana ei nu este suficient pentru a considera c situaiile financiare nu sunt corecte i sincere i c nu dau o imagine fidel asupra poziiei i situaiei financiare precum i rezultatului exerciiului. Oricare ar fi natura neregularitilor, auditorul i prezint n raport opinia, preciznd: -natura dezacordului; -postul i suma respectiv; -influena asupra rezultatului net

12. Utilizarea lucrrilor unui alt auditor. Auditorul principal este auditorul responsabil de examenul situaiilor financiare ale unei entiti care includ conturile unuia sau mai multor subgrupuri auditate de un alt auditor. Expresia alt auditor, desemneaz auditorul altul dect auditorul principal responsabil de examenul informaiilor financiare ale unui subgrup, incluse n situaiile financiare auditate de ctre auditorul principal. Expresia subgrup desemneaz o subdiviziune, sucursal, filial, societate n participaiune, societate afiliat sau orice alt entitate ale crei situaii financiare sunt incluse n situaiile financiare auditate de ctre auditorul principal. Cnd auditorul principal utilizeaz lucrrile unui alt auditor, auditorul principal trebuie s determine incidena acestor lucrri asupra propriului su audit. Contextul n care auditorul principal va folosi lucrrile sale, cellalt auditor trebuie s coopereze cu auditorul principal. De exemplu, acest alt auditor va aduce la cunotina auditorului principal orice aspect al activitii sale care nu se poate realiza conform modalitilor stabilite; la rndul su, celalalt auditor va fi informat despre orice problem aprut n activitatea auditor^ Itri principal care poate avea o inciden important asupra propriei sale activiti.

150. Controlul de calitate la nivelul cabinetului de audit. Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 220 stabilete procedurile i principiile fundamentale precum i modalitile lor de aplicare cu privire la controlul de calitate i n mod deosebit, la politicile i procedurile folosite de unn cabinet n lucrrile de audit i la procedurile referitoare la lucrrile ncredinate unor colaboratori ai auditorului. Natura, calendarul i ntinderea politicilor i procedurilor de control de calitate ale unui cabinet sau societate depind de numeroi factori ca: felul i importana activitii sale, dispersia geografica, nivelul de organizare, costuri etc. Obiectivele politicilor de control de calitate adoptate de ctre un cabinet sau o societate sunt urmatoarele: -exigenele profesionale: personalul cabinetului sau al societii trebuie s se conformeze principiilor de independen, integritate, obiectivitate, confidenialitate i profesionalism, nscrise n Codul etic; -aptitudini i competene: nivelul de instruire i formare al personalului cabinetului sau societii permite acestuia s se achite n mod corect i complet de sarcinile pe care le primete n cadrul unei misiuni de audit; -repartizarea lucrrilor: lucrrile de audit vor fi ncredinate personalului care dispune de pregtirea i experiena necesar; -delegarea : conducerea, supervizarea i revederea lucrrilor realizate la toate eantioanele permit obinerea unei asigurri rezonabile c lucrrile efectuate rspund normelor de calitate stabilite.

160. Procedurile analitice n auditul situaiilor financiare. Procedurile analitice cuprind compararea informaiilor financiare ale intreprinderii: -cu informaiile comparabile ale exerciiilor precedente; -cu rezultatele stabilite de intreprindere bazate pe bugete sau pe previziuni sau estimate de auditor (cum ar fi cele privind cheltuielile cu amortizrile); -cu informaiile similare din sectorul de activitate din care face parte intreprinderea. Procedurile analitice sunt utilizate n diferite etape ale misiunii de audit i anume: -pentru a ajuta auditorul s planifice natura, calendarul i ntinderea altor proceduri de audit (etapele anterioare); -n controalele substantive pentru gsirea elementelor probante; -ca mijloc de revizuire a coerenei de ansamblu a situaiilor financiare (etapa V - urmtoare). Atunci cnd auditorul folosete procedurile analitice ca i controalele substantive, trebuie s in seama de unii factori precum: -obiectivele procedurilor analitice i gradul de fiabilitate al lor; -disponibilitatea informaiilor i fiabilitatea lor; -sursele informaiilor disponibile; sursele externe independente sunt n general mai fiabile dect sursele interne; -caracterul comparabil al surselor disponibile; -cunotinele dobndite cu auditurile precedente etc. tehnica procedurilor analitice este reglementat prin Standardul Internaional de audit (ISA) nr. 520

164. Obiectivul i principiile generale ale unei misiuni de examen limitat (revizuire). Obiectivul unei misiuni de examen limitat este s permit auditorului s concluzioneze c nici un fapt semnificativ nu a fost descoperit care s-l fac s cread c situaiile financiare nu au fost stabilite n toate aspectele lor semnificative conform unui referenial contabil identificat( asigurare negativ). Auditorul trebuie s respecte regulile de etic: independena, integritatea, obiectivitatea, competena profesional, confidenialitate, profesionalismul i respectful fa de normele tehnice i profesionale.

166. Normele de raportare n cazul unei misiuni de examen limitat (revizuire) Raportul de examen limitat trebuie s conin o concluzie scris, clar exprimat, sub forma unei asigurri negative. Raportul trebuie s indice dac situaiile financiare nu dau o imagine fidel, conform unui referenial contabil identificat.El trebuie s precizeze de asemenea c nici o opinie de audit nu este exprimat.

216. Proceduri de realizare a unei misiuni de examen limitat (revizuire). 1. - cunoaterea activitiilor ntreprinderii i ale sectorului din care face parte; 2. - analiza principiilor i practicilor contabile urmate de ntreprinderi; 3. - analiza procedurilor practicate de ntreprindere pentru contabilizarea, clasificarea i ntocmirea documentelor de sintez; 4 .- primirea n lucru a procedurilor analitice destinate identificrii variaiilor, tendinelor i elementelor neobinuite. n cazul n care se consider c informaiile supuse examenului limitat pot conine anomalii semnificative, auditorul trebuie s pun n lucru proceduri complementare sau mai extinse.

218. Raportarea unei misiuni de compilare. ntr-o misiune de compilare nu se exprim nici o asigurare n raport, cu toate c utilizatorii beneficiaz de servicii contabile. Profesionistul contabil utilizeaz cunotinele sale contabile i nu pe cele de auditor, n scopul strngerii, clasrii i sintetizrii situaiilor financiare. Procedurile aplicate n astfel de misiuni nu au drept scop s permit furnizarea unei asigurri asupra situaiilor financiare respective; utilizatorii acestor informaii sunt ncreztori totui c beneficiaz de intervenia unui profesionist care aduce cunotinele i competenele sale la elaborarea acestor situaii financiare. Raportul asupra misiunii de compilare trebuie s conin elementele urmtoare: -titlul; -destinatarul; -o meniune confirmnd c misiunea s-a derulat conform cu Standardele Internaionale de Audit aplicabil misiunilor de compilare sau normelor i practicilor naionale; -indicarea faptului, dac este cazul, c auditorul nu este independent de ntreprindere; -identificarea informaiilor financiare cu precizarea c ele rezult din detalii furnizate de conducerea ntreprinderii; -o meniune indicnd responsabilitatea conducerii ntreprinderii pentru informaiile financiare compilate de ctre auditor; -o meniune c misiunea de compilare nu reprezint nici un audit, nici un examen limitat i, n consecin, nici o asigurare nu este furnizat; -un paragraf, dac este cazul, pentru atragerea ateniei asupra diferenelor semnificative menionate n anexe fa de referenialul contabil utilizat; -data raportului; -adresa i semntura auditorului (contabilului) pe fiecare pagin a informaiilor financiare compilate sau pe prima pagin a situaiilor financiare compilate, se face una din meniunile: neauditate sau compilate fr audit, nici examen limitat.

212. Raportul asupra unor rubrici din situaiile financiare. Auditorului i se poate cere s exprime o opinie asupra uneia sau mai multor rubrici din situaiile financiare ( creane, stocuri, provizioane), n cadrul misiunii de audit de baz sau ntr-o misiune distinct. Opinia auditorului se va referi numai la rubrica auditat. Intr-o astfel de misiune trebuie inut seama de rubricile din situaiile financiare care sunt interdependente, susceptibile de a avea o influena semnificativ asupra informaiilor n legtur cu care i s-a cerut opinia. Auditorul trebuie s fixeze prag de semnificaie pentru rubricile din situaiile financiare asupra crora ii va exprima opinia. Raportul auditorului trebuie s menioneze referenialul contabil pe baza cruia a fost auditat rubrica respectiv din situaiile financiare. Dac auditorul a formulat o opinie defavorabil sau imposibilitate de exprimare a opiniei asupra situaiilor financiare n ansamblul lor, el poate emite o astfel de opinie n raportul asupra unei rubrici numai dac aceast rubric nu constituie o parte semnificativ a acestor situaii financiare.

214. Explicai termenii de previziuni i proiecii de audit. Previziunile-sunt informaii financiare previzionale elaborate pe baz de ipoteze referitoare la evenimente viitoare (ipotezele sau estimrile cele mai plauzibile). Proieciile sunt informaii financiare bazate pe ipoteze teoretice referitoare la evenimente viitoare i la aciuni ale conducerii care pot sau nu s se produc, precum i pe combinarea estimrilor celor mai plauzibile cu ipotezele teoretice.

262. Rolul i coninutul notei de sintez. Pentru a permite auditorului s-i fac o prere definitv asupra situaiilor financiare, este util s-i stabileasc o not de sintez care recapituleaz toate puncyele importante ale lucrrii, care pot avea o inciden asupra deciziei finale. Nota de sinteza este stabilit pe o foaie de lucru care presupune: -o referire la foaia de lucru n care punctul reinut ca important este dezvoltat; -o descriere sumara a punctului respectiv; -poziia auditorului (punctul su de vedere). Descrierea punctelor respective se va referi la toate elementele importante ale desfasurrii lucrrilor i n special la: -problemele tehnice ntlnite i maniera n care au fost rezolvate; -punctele n suspensie care necesit primirea unei informaii complementarea; -domeniile care necesit o luare de poziie i o decizie final a auditorului; -o list a modificrilor propuse, evideniindu-le pe cele care au fost contabilizate i separat pe cele care nc nu au fost acceptate de ntreprindere. Poate fi util, de asemenea, realizarea unui scurt rezumat al evenimentelor semnificative care au marcat viaa ntreprinderii n timpul exerciiului ca, de exemplu: -evoluia principalelor elemente din situaiile financiare; -produse (activitai) noi; -schimbri n strategia ntreprinderii.

264. Rolul i coninutul scrisorii de afirmare. Auditorul poate consemna n foile sale de lucru proba afirmaiilor primite de la conductori, efectund o sintez a convorbirilor sale obinnd o scrisoare de afirmare, care poate imbrca forma: -fie a unei scrisori emannd de la conductori; -fie a unei scrisori a auditorilor amintind termenii afirmatiei verbale primite de la conductori, recunoscute cum se cuvine i confirmate de ei. Daca conductorii refuz s ateste printr-o scrisoare de afirmare afirmaiile pe care auditorul le consider necesare, acest refuz va constitui o limitare a ntinderii lucrrilor sale. Scrisoarea de afirmare permite: -clarificarea rspunderilor ce revin conductorilor ntreprinderii i auditorului; -ntiinarea conducerii ntreprinderii asupra modului de influenare a situaiilor financiare de ctre informaiile pe care numai ea le deine. Aceasta scrisoare de afirmare nu nlocuiete procedurile de verificare ce trebuie efectuate de ctre auditori.

266. Utilizarea lucrrilor auditorului intern. Controlul intern influeneaz direct programul de control al conturilor al auditorului astfel: Programul de control al conturilor poate fi: -restrns, cnd controlul intern permite un grad rezonabil asigurare c nregistrrile contabile sunt fiabile; se poate, deci, reduce volumul sondajelor asupra soldurilor conturilor, iar controlul rulajelor, efectuat cu ocazia verificrii funcionrii sistemului, poate fi completat cu un examen analitic; -extins, cnd nu se poate sprijini pe controlul intern; volumul sondajelor va fi mai mare i acestea trebuie s se fac att asupra soldurilor ct i asupra rulajelor.

274. Particulariti privind prile afiliate (legate) n audit. Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 550 stabilete procedurile i principiile fundamentale, precum i modalitile lor de aplicare n ce privete responsabilitile auditorului referitoare la tranzaciile ntre pri legate (afiliate), aa cum sunt ele definite prin Standardul Internaional de Contabilitate nr. 24 Pri legate. Auditorul trebuie s pun n lucru proceduri de audit n vederea reuniunii de elemente probante referitoare la identificarea de ctre conducerea intreprinderii a prilor legate (afiliate), precum i la informaiile prezentate n anexe privind efectele tranzaciilor i operaiilor ntre prile legate, care au o influen semnificativ asupra situaiilor financiare. n timpul lucrrilor de audit, auditorul d atenie operaiilor care par neobinuite i care pot indica existena prilor legate pn atunci necunoscute ca, de exemplu: -operaiuni efectuate n condiii comerciale anormale, mai ales n ce privete preul, rata dobnzii, garanii i condiii de rambursare neobinuite; -operaii a cror existen nu pare justificat prin nici o motivaie logic; -operaii a cror substan difer de forma acestora; -operaii efectuate pe ci neobinuite; -volum prea ridicat sau operaii importante realizate cu unii clieni sau furnizori, n raport cu alii; -operaii nenregistrate. Printre procedurile puse n lucru de auditor se pot folosi: -controalele detaliate asupra unor operaii, tranzacii, rulaje sau solduri; -consultarea proceselor verbale ale adunrilor generale ale acionarilor i ale consiliului de administraie; -acordarea unei atenii deosebite unor operaii de la sfritul perioadei; -acordarea contractelor i conveniilor de mprumut; -examenul operaiilor de cumprri sau vnzri pe pri ale unei societi n participaie; -examenul operatiilor i tranzaciilor ntre pri legate identificate; -obinerea unei declaraii de la conducerea intreprinderii prin care s ateste c informaiile prezentate cu privire la identificarea prilor legate sunt exhaustive i au fost corect descrise n anexele la situaiile financiare.

29. Ce este i cum se calculeaz eroarea estimat prin extrapolare direct Eroarea estimat prin extrapolare direct este eroarea stabilit de auditor pentru o ntreag populaie pornind de la valoarea determinat ntr-un eantion. Calculul erorii estimate se face aplicnd coeficientul erorilor constatate ntr-un eantion la valoarea ntregii populaii.

172. Ce este i ce semnificaie are importana relativ? Importana relativ se definete n raport cu valoarea sau cu natura unei iregulariti sau inexactiti figurnd n informaia financiar (inclusiv o omisiune), care, singur sau adugat altora, innd seama de circumstanele speei, ar avea probabil drept consecin influenarea raionamentului sau deciziei unei persoane rezonabile care se sprijin pe aceasta informaie. Prin iregulariti se neleg toate aciunile sau omisiunile care ncalc: legea sau reglementrile aplicabile, principiile sau procedurile contabile, dispoziiile statutare, hotrrile adunrii generale, deciziile consiliului de administraie. Prin inexactiti se neleg prelucrrile i interpretrile contabile sau juridice ale unui fapt, n neconcordan cu realitatea, cum ar fi: erori de calcul, erori de nregistrare, inexactiti de prezentare a conturilor anuale (cifre inexacte). Importana relativ, neconstituind un risc n sine, se refer n principal la valoarea operaiilor prelucrate sau prelucrabile, dar care ia n calcul i anumite elemente calitative (rezultat: profit sau pierdere; capital social redus sub limita legal admis etc.).