V4 2012 A1. (40%) .

Cu ocazia lucrrilor de nchidere ale exerciiului N, se constat existena urmtoarelor evenimente ulterioare: a)Societatea ALFA vinde utilaje societii BETA. n noiembrie N, ALFA i-a vndut ntreprinderii BETA un utilaj n valoare de 500.000 de lei i pn la 31.12.N BETA nu i-a achitat datoria. n ianuarie N+1, managementul societii ALFA a aflat c societatea BETA a intrat n faliment i c va fi incapabil s-i plteasc datoria. b)Societatea ALFA deine un stoc de marf achiziionat la un cost de 100.000 de lei. La 31.12.N societatea a determinat valoarea realizabil net a stocului la 90.000 de lei i a nregistrat un provizion pentru deprecierea mrfurilor n valoare de 10.000 de lei. Pe 15 ianuarie N+1, societatea a vndut stocul de mrfuri la 80.000de lei. c)Pe 15 ianuarie N+1, auditorul societii ALFA descoper c stocul de materii prime este supraevaluat, deoarece exist lipsuri la inventar care nu au fost nregistrate n contabilitate i recomanda, n consecin, ajustarea situaiilor financiare. Contabilul, n urma analizrii listelor de inventar, ajunge la concluzia c, din cauza unor erori de calcul, nu a fost nregistrat o lips la inventar n valoare de 2.500 de lei. d)Societatea GAMA S.A. i ncheie exerciiul financiar la 31 decembrie N. n timpul anului, a intentat un proces mpotriva societii BETA S.A. pentru vicii la unul din produsele achiziionate. Sentina cazului nu este cunoscut la sfritul anului. n urma discuiei cu avocaii firmei, GAMA prezint un activ contingent estimat la 250.000 de lei. Conflictul dintre GAMA i BETA este soluionat la 12 martie N+1, iar conturile sunt semnate pe 14 aprilie N+1. Instana a decis n favoarea lui GAMA i a obligat BETA s plteasc daune de 100.000 de lei lei. e)Managementul societii ALFA pregtete situaiile financiare pentru exerciiul N. Pe 25 ianuarie N+1 are loc un accident pe un teren al unui client. Unul din camioanele ALFA descrca acid sulfuric n rezervorul clientului. Sub presiune, pompele au cedat i acidul sulfuric a infestat terenul proprietatea clientului. Costurile de curare sunt estimate la 200.000 de lei. Nu se cunoate nc cine va fi declarat vinovat de incident. f)Managementul societii ALFA pregtete situaiile financiare pentru exerciiul N. Adunarea General a societii ALFA a propus pe 30 aprilie N+1 dividende n valoare de 150.000 de lei. Se cere: 1.Care sunt prevederile OMFP 3055/2009 n aceste cazuri?....nu mai stiu sigur ,,,,analizati sin interpretati..etc...3 pct 2.Ce informaii trebuie prezentate n fiecare caz n parte?...7 pct a)Societatea ALFA vinde utilaje societii BETA. n noiembrie N, ALFA i-a vndut ntreprinderii BETA un utilaj n valoare de 500.000 de lei i pn la 31.12.N BETA nu i-a achitat datoria. n ianuarie N+1, managementul societii ALFA a aflat c societatea BETA a intrat n faliment i c va fi incapabil s-i plteasc datoria. Falimentul societii BETA este un eveniment care determin ajustarea situaiilor financiare ale societii ALFA. BETA a intrat n faliment n ianuarie N+1, deci avea dificulti financiare nainte de a se ncheia anul N. ALFA trebuie s nregistreze un provizion pentru deprecierea creanei fa de BETA. b)Societatea ALFA deine un stoc de marf achiziionat la un cost de 100.000 de lei. La 31.12.N societatea a determinat valoarea realizabil net a stocului la 90.000 de lei i a nregistrat un

provizion pentru deprecierea mrfurilor n valoare de 10.000 de lei. Pe 15 ianuarie N+1, societatea a vndut stocul de mrfuri la 80.000de lei. Vnzarea stocurilor, ulterior datei bilanului, cu 80.000 de lei reprezint o prob cu privire la valoarea realizabil net a acestora. Prin urmare, ALFA nregistreaz un provizion suplimentar de 10.000 de lei: 6814 = 397 10.000 Cheltuieli de exploatare Provizioane pentru privind provizioanele pentru deprecierea mrfurilor deprecierea activelor circulante c)Pe 15 ianuarie N+1, auditorul societii ALFA descoper c stocul de materii prime este supraevaluat, deoarece exist lipsuri la inventar care nu au fost nregistrate n contabilitate i recomanda, n consecin, ajustarea situaiilor financiare. Contabilul, n urma analizrii listelor de inventar, ajunge la concluzia c, din cauza unor erori de calcul, nu a fost nregistrat o lips la inventar n valoare de 2.500 de lei. Descoperirea unor erori dup data bilanului, care arat c situaiile financiare au fost incorecte, determin ajustarea acestora. ALFA efectueaz nregistrarea lipsei materii prime la inventar omise din cauza unei erori: +Ch; 601 Cheltuieli cu materiile prime = -A 301 Materii prime 2.500

d)Societatea GAMA S.A. i ncheie exerciiul financiar la 31 decembrie N. n timpul anului, a intentat un proces mpotriva societii BETA S.A. pentru vicii la unul din produsele achiziionate. Sentina cazului nu este cunoscut la sfritul anului. n urma discuiei cu avocaii firmei, GAMA prezint un activ contingent estimat la 250.000 de lei. Conflictul dintre GAMA i BETA este soluionat la 12 martie N+1, iar conturile sunt semnate pe 14 aprilie N+1. Instana a decis n favoarea lui GAMA i a obligat BETA s plteasc daune de 100.000 de lei lei. Societatea GAMA prezint n note activul contingent la valoarea de 100.000 de lei. Activul i venitul corespunztor sunt din acest motiv recunoscute n situaiile financiare pentru sfritul exerciiului financiar cu nchidere la 31 decembrie N+1. e)Managementul societii ALFA pregtete situaiile financiare pentru exerciiul N. Pe 25 ianuarie N+1 are loc un accident pe un teren al unui client. Unul din camioanele ALFA descrca acid sulfuric n rezervorul clientului. Sub presiune, pompele au cedat i acidul sulfuric a infestat terenul proprietatea clientului. Costurile de curare sunt estimate la 200.000 de lei. Nu se cunoate nc cine va fi declarat vinovat de incident. Condiia (deversarea acidului sulfuric) a aprut dup data bilanului. Costurile de refacere sunt semnificative pentru situaiile financiare ale lui ALFA. Exist o datorie contingent (definit n prima parte a capitolului) care trebuie sa fie publicat n notele explicative. Societatea ALFA va efectua n anex urmtoarea informare narativ :

 Pe 25 ianuarie N+1 a avut loc o deversare de acid sulfuric pe un teren al unui client n care a fost implicat un mijloc de transport al societii ALFA. Costurile pentru curarea terenului sunt estimate la 200.000 de lei. Datoria este condiionat de decizia autoritilor de a declara societatea ALFA vinovat sau nu de acest incident.

f)Managementul societii ALFA pregtete situaiile financiare pentru exerciiul N. Adunarea General a societii ALFA a propus pe 30 aprilie N+1 dividende n valoare de 150.000 de lei. Dac dividendele sunt propuse i declarate dup data bilanului, o ntreprindere nu trebuie s recunoasc aceast datorie n situaiile financiare. Valoarea lor trebuie prezentat n notele explicative. ALFA va recunoate dividendul ca datorie n exerciiul N+1. A2 30% Se cunosc urmtoarele informaii la 31.12.N+1:

Contul de profit i pierdere N+1 (n lei) (clasificarea cheltuielilor dup natur) Elemente Cifra de afaceri (venituri din vnzarea mrfurilor) Alte venituri din exploatare, din care: a)Venituri din cedarea activelor imobilizate b)Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului c)Venituri din subvenii pentru investiii Cheltuieli cu mrfurile vndute Cheltuieli cu chiriile Cheltuieli de personal Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor Atte cheltuieli de exploatare, din care: a)cheltuieli cu cedarea activelor imobilizate Venituri din cedarea investiiilor financiare pe termen scurt Cheltuieli cu dobnzile Rezultat nainte de impozit Cheltuiala cu impozitul pe profit Rezultat dup impozit Valoare 700.000 712.000 10.000 700.000 2.000 (300.000) (20.000) (300.000) (20.000) (15.000) (15.000) 50.000 (60.000) 747.000 (120.000) 627.000

Se cere s se calculeze i s se interpreteze soldurile de gestiune....etc......5 + 5 pct Calculul i interpretarea soldurilor de gestiune: Indicatori Valoare

Venituri din vnzarea mrfurilor (-)Cheltuieli cu mrfurile vndute (=) Marja comercial (1) Marja comercial (-)Consumurile de la teri (cheltuieli cu chiriile) (=) Valoarea adugat (2) Valoarea adugat (+)Venituri din subvenii de exploatare (+)Alte venituri din exploatare (venituri din cedarea activelor i venituri din subvenii pentru investiii) (-)Cheltuieli de personal i asimilate (-)Alte cheltuieli de exploatare (cheltuieli cu activele cedate) (=) Excedentul brut din exploatare (3) Excedentul brut din exploatare (-)Cheltuieli din ajustarea valorii activelor imobilizate (=) Rezultatul din exploatare (4) Venituri financiare (ctiguri din cedarea investiiilor financiare pe termen scurt) (-)Cheltuieli financiare (cheltuieli cu dobnzile) (=) Rezultatul financiar (5) ()Rezultat din exploatare ()Rezultat financiar (=) Rezultatul nainte de impozit (6) Rezultat nainte de impozit (-)Cheltuiala cu impozitul pe profit (691) (=) Rezultatul net (10)

700.000 -300.000 400.000 400.000 (-)20.000 (=)380.000 380.000 (+)700.000 (+)12.000 (-)300.000 (-)15.000 (=)777.000 777.000 (-)20.000 (=)757.000 50.000 (-)60.000 -10.000 757.000 (-)10.000 747.000 747.000 (-)120.000 627.000

Marja comercial de 400.000 reflect rentabilitatea comercial a ntreprinderii. Ea este mai mult de jumtate din cifra de afaceri i se conserv aproape integral n valoarea adugat, singura cheltuial extern fiind dat de chiria achitat n exerciiul N n contul exerciiului N+1. Excedentul brut din exploatare este de mai bine de dou ori mai mare dect valoarea adugat. La o analiz mai atent, dac am da la o parte contribuia la acest excedent pe care o reprezint veniturile din subvenii am constata c ntreaga valoare creat de ntreprindere este consumat prin acoperirea cheltuielilor de personal i a pierderilor din cedarea imobilizrilor. Fr subveniile primite, activitatea de exploatare a ntreprinderii nu ar fi rentabil.

Activitatea financiar nu este una rentabil. Costul finanrii este superior ctigurilor obinute din tranzaciile speculative pe piaa de capital. Totui, rentabilitatea din exploatare acoper acest deficit ntreprinderea reuind s ncheie exerciiul financiar N+1 cu un profit net de 627.000 lei.

A3.. 30% 1. Prezentai i explicai patru corecii ce pot fi aduse rezultatelor din bilanul contabil pentru determinarea capacitii beneficiare. (4p) 2. Riscul de nedetectare (3p) 3. Conceptul de independenta in audit (3p) B 30% 1. Criterii de recunoastere a unui organism profesional 3p 2. Integritatea in profesia contabila 2p 3. Atributiile Conferintei Nationale 3p 4. Expertul contabil numit de organul de cercetare penal sau de instan poate convoca sau poate lua legtura cu prile. Care este procedura de urmat n aceast situaie? 2p