Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Solicitanii auditului
Regi, mprai, biserici i
instituii ale statului
Auditorii
Clerici sau scriitori
1700-1850
Contabili
1850-1900
Profesioniti ai auditului
i ai contabilitii
Profesioniti ai auditului,
ai contabilitii i ai
consultanei
Profesioniti ai auditului
i ai consultanei
1900-1940
1940-1970
1970-1990
ncepnd din 1990
Obiectivele auditului
Pedepsirea celor care deturneaz
fonduri.
Protejarea patrimoniului.
Reprimarea fraudelor i pedepsirea
celor care le produc.
Protejarea patrimoniului.
Evitarea fraudelor i atestarea
fiabilitii bilanului contabil.
Evitarea fraudelor i a erorilor i
atestarea fiabilitii situaiilor
financiare.
Atestarea sinceritii i regularitii
situaiilor financiare.
Atestarea calitii controlului intern
i respectarea normelor contabile i a
normelor de audit.
Atestarea imaginii fidele a conturilor
i a calitii controlului intern n
concordan cu normele.
Protejarea contra fraudei
internaionale.
audit auditing se traduce prin a controla, a verifica, a supraveghea, a inspecta. Auditorii din
Germania - persoanele care asistau la procesele de judecat, neavnd dreptul de vot, n Frana
auditorii participau la adunarea Consiliului de stat n perioada celui de-al doilea Imperiu. De
asemenea, n Rusia prin ordinul lui Petru I n 1716 a fost creat un tip nou de funcionar
militar-auditorul, p/u revizuirea proceselor de judecat din cadrul armatei ruseti. Marea
Britanie n anul 1844 aprob acte normative, care obligau companiile pe aciuni s angajeze
auditul. n SUA, a. 1887 a fost fondat Asociaia auditorilor.
Secolul XIX, (ctre finele secolului) auditul se exercita la cererea proprietarilor i
finanatorilor externi pentru confirmarea gradului de veridicitate a lucrrilor contabile i a
drilor de seam ntocmite de serviciul de eviden contabil.
Dezvoltarea auditului i, ca o consecin a acestui fapt, apariia organizaiilor
profesionale naionale i a organismelor internaionale de reglementare n domeniu au avut ca
rezultat i apariia, pe lng numrul mare de standarde, norme i recomandri i a numeroase
definiii ale auditului. n continuare vom prezenta cteva definiii ale auditului financiar aa
cum au fost ele enunate de unele organizaii ale profesionitilor contabili i de organismul
internaional de reglementare n domeniu.
n a doua jumtate a secolului XX auditul este definit de urmtoarele organizaii:
Ordinul Experilor Contabili i Contabililor Agreai din Frana (Ordre des Experts
Comptables et Comptables Agres-OECCA). Examinarea la care procedeaz un
profesionist competent i independent n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra
regularitii i sinceritii bilanului i a contului de rezultate ale unei ntreprinderi;
exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i complete a patrimoniului,
a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de ntreprindere.
n R. Moldova, de-abia dup anii 90 acest termen a nceput s fie introdus, din dorina
de a alinia reglementrile naionale la cele internaionale.
Aceast misiune (conform ISAE 3000) este aplicabil pentru toi profesionitii
contabilii din sectorul public care sunt independeni de entitatea pentru care efectueaz
misiunea de asigurare.
Misiune privind examinarea informaiilor financiare prognozate.
Informaii financiare prognozate nseamn informaii financiare bazate pe prezumii
privind evenimentele ce pot avea loc n viitor i potenialele msuri ale entitii. Natura lor
este foarte subiectiv i ntocmirea lor cere din plin exercitarea raionamentului profesional.
Informaiile financiare prognozate pot lua forma unor previziuni, a unor proiecii sau a unor
combinaii ntre acestea dou, de exemplu, un an de previziuni plus cinci ani de proiecii.
O previziune nseamn informaii financiare ntocmite pe baza prezumiilor privind
evenimentele viitoare pe care conducerea le ateapt s aib loc, precum i pe baza msurilor
pe care conducerea intenioneaz s le ia la data la care informaiile sunt ntocmite (prezumii
privind cea mai bun estimare).
O proiecie este reprezentat de informaiile financiare prognozate ntocmite pe
baza:
(a) Prezumiilor teoretice privind evenimentele viitoare i a msurilor luate de conducere, dar
care nu se ateapt n mod necesar, s aib loc, ca n cazul n care unele entiti sunt n faza de
demarare activitii sau n faza unei schimbri radicale n ceea ce privete natura activitii;
sau
(b) A unei combinaii ntre prezumiile privind cea mai bun estimare i prezumii teoretice.
Conducerea este responsabil de ntocmirea i prezentarea informaiilor financiare
prognozate, inclusiv de identificarea i prezentarea prezumiilor pe care acestea se bazeaz.
Auditorului i se poate cere s examineze i s raporteze asupra informaiilor financiare
prognozate pentru a mri credibilitatea lor, fie n cazul n care se adreseaz terilor, fie n scop
intern.
ntr-o misiune de examinare a informaiilor financiare prognozate, auditorul trebuie s
obin probe suficiente i adecvate care s demonstreze dac:5
(a) Prezumiile conducerii pentru cea mai bun estimare pe care se bazeaz informaiile
financiare prognozate nu sunt nerezonabile, i n cazul prezumiilor teoretice, astfel de
prezumii sunt consecvente cu scopul informaiilor;
(b) Informaiile financiare prognozate sunt corect ntocmite pe baza prezumiilor;
(c) Informaiile financiare prognozate sunt corect prezentate i toate prezumiile semnificative
sunt prezentate n mod adecvat, incluznd i o indicaie clar dac sunt prezumii pentru cea
mai bun estimare sau prezumii teoretice; i
CAPITOLUL 2.
Organizarea activitii de audit financiar n Republica Moldova.
exprimarea unei opinii profesioniste a auditorului asupra corespunderii lor, sub toate
aspectele semnificative, cerinelor stabilite fa de aceste rapoarte.
De asemenea, actualmente activitatea de audit din R. Moldova se conduce i de
prevederile standardelor de audit (standardele internaionale de control al calitii, de audit,
pentru misiunile de examinare, certificare i servicii conexe, emise de Consiliul pentru
Standardele Internaionale de Audit i Asigurare)8 , cu actele legislative i cu alte acte
normative care reglementeaz aceste principii.
Activitatea de audit din R.Moldova este reglementat de ctre urmtoarele instituii de
stat:
-
Ministerul Finanelor;
Camera de Liceniere;
Banca Naional;
din R.Moldova:
-
Legea privind activitatea de audit nr. 61-XVI din 16.03.2007 republicat M.O. nr.72-75/230 din 13.04.2012
H.G. 180/23.03.2012 privind aplicarea Standardelor de audit i Codului etic pe teritoriul Republicii Moldova
//Monitorul Oficial 60-62/210, 30.03.2012.
9
Legea nr. 61-XVI din 16.03.2007 (republicat) privind activitatea de audit prevede
organizarea activitii de audit in R.Moldova, garaniile profesiei de auditor, drepturile i
obligaiile auditorului, ale entitii auditate i ale asociaiilor auditorilor i societilor de
audit, examinarea competenei profesionale, eliberarea i retragerea certificatului de calificare
al auditorului. suspendarea, ncetarea i reluarea activitii auditorului, reglementarea de stat a
activitii de audit, supravegherea i controlul activitii de audit, rspunderea pentru
nclcarea prezentei legi, soluionarea litigiilor.
Auditor persoan fizic care deine certificat de calificare al auditorului.
Pentru atribuirea calitii de auditor pentru auditul general (obinerea certificatului de
calificare), candidaii (persoane fizice), trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:
1) de a susine examenul de calificare (Comisia de certificare de pe lng Ministerul
Finanelor) la urmtoarele discipline:
a) audit (principiile de baz, standardele, conduita profesional);
b) contabilitate financiar (principiile de baz, SNC, cerinele legislative);
c) contabilitate de gestiune;
d) management financiar (analiza financiar, economia general i financiar,
matematic, statistic);
e) drept (legislaia muncii, fiscal, civil, comercial);
f) gestiunea tehnologiilor informaionale i a sistemelor computerizate (la nivel de
utilizator).
2) de a avea capacitate de exerciiu deplin, studii superioare n domeniul economicofinanciar sau juridic, confirmate prin diplom de licen, eliberat de o instituie de
nvmnt superior din Republica Moldova sau dintr-un alt stat, cu condiia
recunoaterii calificrii i echivalrii acestei diplome de ctre Ministerul Educaiei i
Tineretului al Republicii Moldova;
3) vechime n munc de cel puin 3 ani n domeniul economico-financiar sau juridic, din
care cel puin dou treimi ca stagiar n activitatea de audit sub ndrumarea unui
auditor;
4) s nu aib antecedente penale nestinse.
Examenul de calificare se organizeaz de Ministerul Finanelor, iar examinarea se
efectueaz de Comisia de certificare. n calitate de observatori pot participa reprezentani ai
Ministerului Finanelor i ai altor organe centrale de specialitate ale administraiei publice,
asociaiilor auditorilor, contabililor i societilor de audit.
Pretendenii care nu au susinut examenul la unele discipline pot fi admii s repete
examenul prima dat peste 6 luni i a doua oar peste un an dup ncercarea anterioar, cu
respectarea termenului limit de pn la 3 ani, care ncepe s curg din ziua n care candidatul
a susinut examenul la una din discipline.
Auditorii care au obinut certificatul de calificare pentru auditul general urmeaz a fi
nscrii n Registrul de stat al auditorilor care se ine n limba de stat, pe suport de hrtie i n
form electronic, i se actualizeaz n funcie de modificrile intervenite, urmnd a fi
publicat n Monitorul Oficial al Republicii Moldova dup caz, dar nu mai rar de 2 ori pe an, i
se plaseaz pe pagina web a Ministerului Finanelor.
Pe lng certificatul pentru auditul general, Banca Naional, Comisia Naional a
Pieei Financiare i Inspectoratul de Stat pentru Supravegherea Asigurrilor i a Fondurilor
Nestatale de Pensii organizeaz procesul de certificare a auditorilor pentru genurile respective
de audit. Certificatul de calificare al auditorului pentru auditul instituiilor financiare se
elibereaz de Banca Naional a R.Moldova. Certificatul de calificare al auditorului pentru
auditul participanilor profesioniti la piaa titlurilor de valoare de ctre Comisia Naional a
Pieei Financiare. Iar certificatul de calificare al auditorului pentru auditul companiilor de
asigurare se ofer de Inspectoratul de Stat pentru Supravegherea Asigurrilor i Fondurilor
Nestatale de Pensii.
Ministerul Finanelor retrage certificatul de calificare al auditorului n baza deciziei
Consiliului de supraveghere a activitii de audit n cazul n care:
a) certificatul a fost primit la prezentarea unor documente false ori a fost depistat
neautenticitatea datelor din documentele prezentate (persoana este n drept s susin
examenul de calificare peste 5 ani de la data emiterii deciziei de retragere a certificatului);
b) titularul certificatului a nclcat cerinele de instruire profesional continu de minim 40
ore academice anual n cadrul unei instituii acreditate (persoana este n drept s susin
examenul de calificare peste 6 luni dup nlturarea nclcrilor);
c) n privina titularului certificatului a fost pronunat o sentin definitiv i irevocabil de
condamnare pentru infraciune legat de activitatea profesional (persoana este n drept s
susin examenul de calificare dup stingerea antecedentelor penale).
Decizia de retragere a certificatului de calificare al auditorului se aduce la cunotina
titularului de ctre Consiliul de supraveghere a activitii de audit n termen de 5 zile de la
data emiterii. Decizia este executorie dup expirarea a 10 zile de la data comunicrii.
Activitatea auditorului se suspend de Ministerul Finanelor n cazul n care auditorul:
CAPITOLUL 3.
Etica profesional i contrlolul calitii.
3.1.
3.2.
3.3.