DECONTARILE CU NUMERAR SI FARA NUMERAR

CHIRILA FLORIAN COSMIN

Stagiu An II Expert Contabil

CECCAR Bucuresti

2015
CUPRINS

1. Cadrul legislativ privind decontarile cu numerar si fara numerar... 3

2. Studiu de caz privind decontarile cu numerar si fara numerar. 12

2
 1. Aspecte legislative

1.1. Problematica decontrilor n accepiunea legislaiei n vigoare

Contabilitatea trezoreriei are ca obiect evidena existenei i micrii titlurilor de
plasament, disponibilitilor din conturi la bnci, disponibiliti din cas, creditelor
bancare pe termen scurt i a altor valori de trezorerie.
Operaiunile n numerar sunt legate de disponibilitile din cas.
Operaiunile fr numerar se refer la: conturile la bnci, acreditive i avansuri
de trezorerie.
Disponibilitaile de cas se in separat cele pstrate n lei, fa de cele n devize.
Evidena operativ a acestor valori se ine n registrul de cas. Disponibilitile n
devize se nregistreaz n contabilitate la cursul zilei.
nregistrarea n contabilitate a operaiilor financiare n lei sau n devize se
efectueaz cu respectarea Regulamentului operaiilor de cas i a normelor stabilite de
Banca Naional a Romniei.
Conturile la bnci cuprind:
valorile de ncasat (cecuri i efecte comerciale depuse la bnci);
disponibilitile n lei i n devize;
carnete de cecuri cu limit de sum;
credite bancare pe termen scurt;
dobnzi aferente disponibilitilor.
Conturile bancare se evideniaz analitic pe fiecare banc n parte.
Dobnzile de ncasat se nregistreaz la venituri financiare, iar cele de pltit la
cheltuieli financiare.
Disponibilitile bneti din conturile bancare pot funciona la vedere sau la
termen. n situaia n care ncasrile sunt mai mari dect plile, soldul contului
reprezint disponibilitile bneti iar dac ncasrile sunt mai mici dect plile, soldul
exprim creditele acordate de ctre banc.

3
 Acreditivele reprezint disponibiliti bneti acordate ale unitaii, aflate ntr-un
cont bancar, la dispoziia unui ter, de regul furnizor, i destinate plii acestuia pe
msura ndeplinirii condiiilor aferente acreditivului (livrrii mrfurilor, executrii de
lucrri, prestrii serviciilor). Acreditivele se pot deschide n lei sau n devize.
Avansurile de trezorerie reprezint sumele bneti acordate cu anticipaie unor
furnizori prestatori de servicii sau executani de lucrri pentru a nlesni achitarea cu
grad sporit de certitudine i n timp mai scurt a lucrrilor executate n cadrul
prevederilor contractuale.
Avansurile de trezorerie se pot acorda n numerar salariailor delegai s
efectueze plti n favoarea ntreprinderii.
Creditele pe termen scurt sunt acordate de banc n lei sau n devize sub form
de mprumut pe termen scurt (ntre 1 i 5 ani). Rata dobnzii pentru aceste mprumuturi
se stabilete la fiecare prelungire a duratei creditului, inndu-se cont de evoluia
dobnzii pe pieele financiare, asfel nct plasamentele de acest gen s fie aducatoare
de profit mai mare dect cel realizat prin depunerea capitalului la banc.

1.2. Aria documentelor utilizate i a instrumentelor de plat

Relaiile ntre societile comerciale i alte persoane fizice sau juridice dau
natere n cadrul climatului economic la obligaii bneti care se pot efectua, dup caz,
n numerar i fr numerar.
Plata n numerar se realizeaz imediat, fr intermediere, prin micare direct a
sumelor bneti.
Documentele de ncasri/pli n numerar folosite pentru nregistrarea
operaiunilor de cas sunt urmatoarele: chitana i bonul fiscal, factura fiscal , statul
de plat, borderoul documentelor achitate cu cecuri de decontare, registrul de cas.
Chitana servete ca document justificativ pentru ncasarea unei sume n
numerar n casieria societii comerciale. Ca o variant a chitanei este chitana pentru
operaii n valut.

4
 Predarea sumelor de ctre casierul societii comerciale n cauz ctre casierii
pltitori se consemneaz n Procesul verbal de pli .
mputernicirea este documentul justificativ prin care se autorizeaz o persoan
membr a familiei sau ncadrat n munc la aceeai unitate pentru a ncasa drepturi
bneti de la casieria ntreprinderii cnd titularul nu se poate deplasa pentru aceasta.
Factura fiscal este un document pe baza cruia se ntocmesc instrumente de
plat a produselor i a mrfurilor livrate, lucrrilor executate i serviciilor prestate. Se
poate folosi i ca document de nsoire pe timpul transportului i de recepie-ncasare
n gestiunea primitorului.
Plata salariaiilor se face prin state de plat semnate de beneficiar, iar ncasarea
mrfurilor vndute cu amnuntul se face prin case de marcat.
Borderoul documentelor achitate cu cecuri de decontare este utilizat ca
document, mpreun cu anexele, pentru sumele achitate cu cecuri de decontare, din
carnetele cu i fr limit de sum.
Registrul de cas, n lei sau valut, servete ca document centralizator de
nregistrare operativ a ncasrilor i plilor n numerar efectuate de casieria
ntreprinderii pe baza actelor justificative. Pe baza lui se stabilete soldul de cas la
sfritul fiecrei zile.
Conform O.M.F. nr.1850/2006, registrul de cas este folosit ca:
- document de nregistrare operativ a ncasrilor i plilor n numerar efectuate prin
casieria unitii pe baza actelor justificative;
- document de stabilire la sfritul fiecrei zile a soldului de cas;
- document de nregistrare zilnic n contabilitate a operaiilor de cas.
Prin HG 2185/30.11.2006 :
1. Operaiunile de ncasri i pli ntre persoanele juridice se efectueaz numai
prin instrumente de plat fr numerar, cu excepiile prevzute la art. 5 alin. 2 lit. a), b)
i c) din Ordonana Guvernului nr.15/1996 privind ntrirea disciplinei financiar-

5
valutare, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 131/1996, cu modificrile
ulterioare.
n afar de numerarul n lei i n valut, n casierie se pot pstra i alte valori
printre care enumerm:
- timbre fiscale i potale;
- bilete la tratament i odihn;
- tichete i bilete de cltorie;
- alte valori.
Plile fr numerar se caracterizeaz prin:
natura lor dubl determinat de un flux de ntrri n conturi i de un flux de mesaje
ntre pri coninnd instruciunile de plat;
scurgerea unei anumite perioade de timp ntre momentul iniierii i cel al finalizrii
plii; pentru un comision sporit, bncile scurteaz acest timp prin folosirea
mijloacelor moderne de comunicare (SWIFT, pli electronice);
existena unuia sau mai multor intermediari n persoana bncilor.
Agenii economici care dein valut n cont i au datorii la intern neachitate sunt
obligai s schimbe valuta n lei pentru achitarea datoriilor respective, cu excepia
cazurilor n care exist obligaii de plat la extern cu scadena de pn la 30 zile.
Regulamentul operaiilor de cas ale unitailor economice din 5 iulie 1976
definete casierul ca fiind persoana mputernicit s efectueze operaii de ncasri i
pli n numerar. mputernicirea de casier poate fi dat oricrei persoane ncadrat n
unitate sau n subunitile acesteia, care ndeplinete condiiile prevzute de lege pentru
a fi gestionar.
Instrumentele de plat incluse n sistemul de pli din Romnia sunt:
Cecul
Cambia
Ordinul de plat
Biletul la ordin

6
 Cecul este un instrument de plat utilizat de titularii de conturi bancare cu
disponibil corespunzator n aceste conturi .
Disponibilul este creat printr-un depozit bancar, din operaii de ncasri sau prin
acordarea unui credit bancar.

Fig. 1.1. CIRCUITUL CECULUI

TRGTOR BENEFICIAR
(CUMPRTOR) (FURNIZOR)

TRAS (BANC) BANCA BENEFICIAR

Cecul pune n legatur trei persoane: trgtorul, trasul i beneficiarul.

Instrumentul este creat de trgtor care, n baza unui disponibil constituit n prealabil
la o societate bancar, d un ordin necondiionat acesteia, care se afl n poziie de tras,
s plteasca la prezentare, o sum determinat unei tere persoane sau nsui
trgtorului emitent aflat n poziie de beneficiar.
Cele trei persoane care sunt puse n legatur prin cec fac operaii legate de acest
instrument n nume propriu: trgtorul emite cecul, posesorul legitim l ncaseaz, iar
trasul l pltete.
Cecul se pltete la vedere adic la prezentare. Termenele de prezentare la
plat a cecurilor emise i pltibile n Romnia sunt: 8 zile, dac cecul este n localitatea
n care a fost emis i 15 zile cnd plata se face n alt localitate.

7
 Din punct de vedere al persoanei ctre care este pltibil, cecul poate fi:
- cec pltibil unei anumite persoane cu sau fr clauza la ordin (cec girabil). Cecul
girabil se poate transfera prin gir cu toate drepturile care decurg din acestea.
- cec pltibil unei anumite persoane cu clauza nu la ordin. Acest tip de cec nu poate
fi transmis prin gir, ci numai pe calea cesiunii ordinare.
- cecul la purttor este pltit fie persoanei desemnat ca beneficiar, fie purttorului
instrumentului. Cecul la purttor se transmite prin simpla remitere a titlului de la un
purttor la altul.
Cecul mai poate fi: certificat, de cltorie, barat i de virament.
Cecul certificat este cecul prin care banca aflat n poziie de tras confirm,
naintea remiterii cecului ctre beneficiar, existena fondurilor necesare efecturii
plii, iar trgtorul nu mai poate retrage aceast sum din contul sau pn la expirarea
perioadei de prezentare.
Cecul de cltorie este cecul prin care trgtorul poate condiiona plata acestuia
de identitatea dintre semntura persoanei care a primit cecul (posesorul) i semntura
persoanei care ncaseaza cecul la prezentarea acestuia. Acest tip de cec ofer un mijloc
uor de plat i n acelai timp foarte sigur.
Cecul barat poart dou linii paralele verticale sau oblice, dar nu orizontale,
oriunde pe faa instrumentului i care n spaiul delimitat de aceste dou linii poate fi
nscris denumirea unei societi bancare i se numete cec cu barare special sau
poate s nu fie nscris nimic i se numete cec cu barare general. n acest caz
beneficiarul este obligat s recurg la serviciul unei societi bancare printr-o unitate
bancar aparinnd acesteia care s primeasc plata n locul su.
Cecul de virament servete la virarea sumei din contul emitentului n contul
beneficiarului.
Girul este un act prin care posesorul cecului numit girant transfer altei
persoane numit giratar, toate drepturile decurgnd din cecul astfel redactat i
completat.

8
 Ca i girul, cesiunea de crean este un mijloc specific de transmitere a
obligaiilor constnd n acordul de voin (contractual) prin care creditorul (cedentul)
transmite n mod voluntar, cu titlu oneros sau cu titlu gratuit, dreptul su de crean
unei persoane (cesionarului), care poate deveni astfel creditor n locul su i care va
putea ncasa de la debitor creana cedat.
Avalul este o garanie personal prin care o persoan denumit avalist (cel care
d avalul) garanteaz obligaia asumat de una dintre persoanele obligate prin cec
denumit avalizat, pentru toat suma menionat pe cec sau pentru o parte din ea.
Cambia este simultan un instrument de plat i un titlu de credit negociabil creat
de trgtor n calitate de creditor care d ordin debitorului su, numit tras, s plteasc
o sum de bani fixat la o dat determinat n timp unui beneficiar sau la ordinul
acestuia.
Potrivit Codului Comercial, cambia cuprinde fie obligaia de a plti, fie obligaia
de a face pe altul s plteasc la scaden suma stabilit; n aceast a doua ipotez
nscrisul cptnd denumirea de trata.
Operaiunile specifice cambiei sunt:
Acceptarea este actul prin care trasul, ctre care s-a adresat trgtorul pentru
plata prin emiterea titlului, se oblig s plteasc, la scaden suma artat n cambie,
posesorului legitim al titlului.
Trasul nu este obligat prin lege s o accepte. Prezentarea la acceptare va putea fi
fcut oricnd att de posesorul cambiei, ct i de un simplu deintor al ei, la
domiciliul trasului, dac trgtorul nu a fixat un termen pentru prezentare, dar nu mai
trziu de data scadenei. Acceptarea cambiei se realizeaz prin simpla semnatur a
trasului sau prin cuvntul acceptat sau printr-o alt exprimare echivalent semnat
de tras. Trasul poate restrnge acceptarea la o suma mai mic dect aceea prevzut n
cambie.
Scadena este termenul la care cambia este exigibil i trebuie pltit. Ea
trebuie s rezulte cu precizie din textul cambiei i trebuie s conin ziua sau termenul

9
maxim de prezentare a creditorului la plat. Scadena cambiei poate fi: la vedere, la un
anumit termen de la vedere, la un anumit timp de la data emiterii i la o data fix
nscris. Posesorul cambiei care nu este pltibil la vedere trebuie s o prezinte la plat
n ziua scadenei sale sau la cel mult dou zile de la aceasta. Prezentarea la plat trebuie
efectuat n locul desemnat pe cambie. Cel care pltete cambia poate pretinde ca
aceasta s-i fie predat cu meniunea de achitare scris de posesor. Posesorul nu poate
refuza o plat parial. n acest caz de plat parial, cel care pltete (trasul) poate cere
s i se fac pe cambie meniunea de plat i s nmneze o chitan n acest sens.
Girul este un act prin care posesorul cambiei, numit girant, transfer toate
drepturile ce decurg din cambie altei persoane (girator), care la rndul su are dreptul
s transmit cambia unei alte persoane. Girul presupune menionarea n scris pe versoul
cambiei a ordinului necondiionat Pltii lui cu indicarea noului posesor i
semntura celui care transmite cambia mai departe.
Cesiunea de crean ordinar este un act prin care creditorul numit cedent
transfer dreptul su de crean unei alte persoane numit cesionar i se realizeaz
atunci cnd pe cambie nu este menionat la ordin. Spre deosebire de gir cesiunea de
crean ordinar devine valabil numai din momentul notificrii ei debitorului su din
momentul n care debitorul o accept prin act autentic.
Avalizarea. Avalul reprezint un act prin care o persoana numit avalist (alta
dect trgtorul sau acceptantul) devine girant pentru obligaiile unui coobligat, numit
avalizat, fa de o cambie. Avalul se va nscrie pe cambie utilizndu-se expresiile:
Pentru aval sau Pentru garanie urmate de semntura avalistului. Este obligatoriu
pentru avalist s indice persoana pentru care a fost dat avalul.
Scontarea este operaia de vnzare a cambiei la o banc, nainte de scaden,
n urma creia posesorul cambiei obine valoarea nominal a acesteia mai puin agio
(taxa de scont). n urma acestui act banca devine beneficiarul cambiei.
Protestul poate fi legal sau convenional. Dac trasul refuz plata cambiei la
scaden, posesorul ei trebuie s iniieze procedura de Protest de neplat la

10
judectoria locului plii. Dac banca este beneficiar a unei cambii, protestul trebuie
s fie intocmit de ctre banc. Dac trasul refuz acceptarea cambiei, posesorul ei
iniiaza procedura de Protest de neacceptare. n urma execuiei judectoreti urmeaz
executarea silit.
Ordinul de plat este o dispoziie necondiionat, dat de ctre emitentul acesteia
unei societi bancare receptoare de a pune la dispoziia unui beneficiar o anumit sum
de bani.

Fig. 1.2. CIRCUITUL ORDINULUI DE PLAT

PLTITOR BENEFICIAR
(CUMPRTOR) (FURNIZOR)

BANCA PLTITORULUI BANCA BENEFICIAR

(EMITENT)

Emitent este persoana care emite un ordin de plat pe cont propriu. Pltitor este
prima persoan care emite, n nume i pe cont propriu, ordinul de plat n cadrul unui
transfer-credit. Beneficiarul este persoana desemnat prin ordinul de plat de ctre
pltitor s primesc o anumit sum de bani.
Ordinul poate fi emis pe suport clasic (pe hrtie) sau pe suporturi
neconvenionale (magnetic sau electronic).
Biletul la ordin este un titlu de credit, sub semnatur privat, care pune n
legatur n procesul crerii sale dou persoane: subscriitorul (sau emitentul) i
beneficiarul. Titlul este creat de emitent n calitate de debitor care se oblig s plteasc

11
o sum de bani fixat, la un anumit termen sau la prezentarea unei alte persoane,
denumit beneficiar care are calitatea de creditor.
Biletul la ordin este o promisiune de plat i nu un mandat de plat.
El se transmite prin girare, obligaiunile rezultate din acesta fiind aceleai ca i
cele rezultate dintr-o cambie.

2. Contabilitatea decontrilor n numerar

i fr numerar

2.1. Contabilitatea decontrilor n numerar i a altor valori

12
 Circulaia numerarului se refer la relaiile bneti dintre unitile economice i
instituii pe de o parte i populaie pe de alt parte, la operaiunile bneti legate de
circulaia mrfurilor cu amnuntul.
ntre circulaia cu numerar i cea a banilor exist o strns legtur i o unitate
deplin, fapt ce permite transformarea uneia n cealalt. Spre exemplu, mijloacele
bneti intrate n conturile societilor se cheltuiesc prin eliberare de numerar pentru
salarii. Pe de alt parte, numerarul ncasat din vnzarea mrfurilor se depune n cont la
banc pentru efectuarea unor pli.
Sumele n numerar, n lei sau n devize sunt pstrate n casieria unitii cu
gestionarea lor distinct.
Existena i micarea acestor sume este reflectat de contul 531 Casa.
531 CASA
Este un cont de activ, care ine evidena numerarului aflat n casieria unitii,
precum i a micrii acestuia, ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate.
n debitul contului se nregistreaz toate ncasrile de numerar.
n creditul contului se nregistreaz toate plile n numerar efectuate de unitile
patrimoniale.
Soldul contului reprezint numerarul existent n casierie. Acest sold trebuie s
fie regsit i n registrul de cas al unitii patrimoniale ca diferen ntre ncasrile i
plile n numerar.
Pentru contabilizarea distinct a operaiunilor cu numerar n lei i a celor n
valut contul 531 Casa se subdivide n dou subconturi:
5311 Casa n lei
5314 Casa n devize
Operaiunile de ncasri i pli cu numerar se regsesc n documentul numit
Registrul de cas, care se ntocmete zilnic.

2.1.1 Operaiuni de ncasri i pli cu numerar n lei

13
 Exemplu:
SC MONDIAL SRL efectueaz urmatorele operaiuni de ncasri i pli cu
numerar:
- depunere numerar la banc 10.000 lei
- ridicare numerar de la banc 5.000 lei
- ncasare din vnzarea mrfurilor 15.000 lei
- plata unui avans de trezorerie 4.000 lei
- plata indemnizaiilor pentru concediul de odihn conform statelor de plat a salariilor
12.000 lei
- plata unor salarii ca urmare a unor cereri de restituire 6.000 lei

nregistrri contabile:
depunere numerar la banc
581 Viramente interne = 5311 Casa n lei 10.000
ridicare numerar de la banc
5311 Casa n lei = 581 Viramente interne 5.000
ncasare din vnzare de mrfuri de la clieni
5311 Casa n lei = 411 Clieni 15.000
acordare avans de trezorerie
542 Avansuri de trezorerie = 5311 Casa n lei 4.000
plat indemnizaii pentru concediul de odihn
421 Personl-remuneraii = 5311 Casa n lei 12.000
datorate
ridicare drepturi salariale
426 Drepturi de personal = 5311 Casa n lei
6.000
neridicate

14
 Operaiunile de transferuri de disponibiliti bneti ntre conturile de trezorerie
sunt nregistrate n contul de tranzit 581 Viramente interne. Acest cont permite
contabilizarea fr risc de dubla folosire a viramentelor de disponibiliti dintr-un cont
de trezorerie n alt cont de trezorerie.

2.2 Contabilitatea decontrilor fr numerar

Decontrile fr numerar reprezint decontri prin conturile bancare. Acestea
dein ponderea cea mai mare n cazul decontrilor ntre unitile economice.
Reflectarea acestor decontri se face cu ajutorul conturilor din grupa 51 Conturi
la bnci.
Contabilitatea operaiilor fr numerar asigur evidena valorilor de ncasat, a
conturilor curente la bnci, a dobnzilor, a creditelor bancare pe termen scurt, a
acreditivelor i a avansurilor de trezorerie.

2.2.1. Contabilitatea valorilor de ncasat

n categoria valorilor de ncasat se cuprind cecurile de ncasat i efectele de
ncasat primite de la clieni.
Cecul este ordinul de plat dat de titularul unui cont curent ctre banca la care
i ine depozitul, de a elibera o anumit sum de bani persoanei nscrise n cec sau
prezentatorului acestuia. Titularii de depozite folosesc cecurile n mod frecvent, pentru
achitarea mrfurilor cumprate, fapt care le atribuie i la rolul de instrumente de credit
pentru circulaia mrfurilor.
Efectele de ncasat sunt titluri de credit care nu au valoare proprie. Ele sunt
concomitent simbol al banilor i document de expresie a relaiilor de credit, respectiv
relaii dintre debitori i creditori. Creditul comercial d natere la titlul de credit sub
forma cambiei.

15
 Cambia este obligaia scris de a plti sau de a face s plteasc, la scaden, o
sum de bani.
Cambia care cuprinde numai obligaia de a plti se mai numete i bilet la ordin.
n cazul biletului la ordin, n relaia de credit apar dou persoane: debitorul i
beneficiarul.
n situaia n care creditorul d ordin beneficiarului s plteasc la scaden suma
datorat unei persoane specificat n cambie, cambia se mai numete poli sau trat.
n circuitul tratei particip trei persoane: trgtorul acela care emite cambia,
trasul acela care a achitat i beneficiarul acela care primete banii.
Reflectarea acestora n contabilitate se face cu ajutorul contului 511 Valori de
ncasat.
511 Valori de ncasat
Este un cont de activ care ine evidena valorilor de ncasat, cum sunt cecurile i
efectele comerciale primite de la clieni, pentru produsele livrate, lucrrile executate i
serviciile prestate de unitatea patrimonial.
Se debiteaz cu valoarea cecurilor i efectelor comerciale primite de la clieni.
Se crediteaz cu valoarea cecurilor i efectelor comerciale ncasate i cu valoarea
sconturilor acordate.
Soldul debitor reprezint valoarea cecurilor i efectelor comerciale nencasate.

Acest cont se desfaoar pe urmtoarele subconturi:

5112 Cecuri de ncasat
5113 Efecte de ncasat
5114 Efecte remise spre scontare

2.2.2. Contabilitatea operaiilor prin conturi curente la bnci

16
 Conturile la bnci includ disponibilitile n lei i n valut, sumele n curs de
decontare, dobnzile de pltit aferente creditelor bancare atrase i dobnzi de ncasat
aferente disponibilitilor din conturi curente.
Prin conturile bancare se efectueaz operaiuni de ncasri i pli. Aceste conturi
curente sunt de mai multe feluri, i anume:
- conturi curente bancare acoperite, care funcioneaz numai n limita
disponibilitilor existente, soldul contului exprimnd disponibilitile bneti ce pot fi
folosite n continuare pentru efectuarea plilor;
- conturi curente bancare acoperite, care pot prezenta alternativ solduri debitoare i
creditoare. Soldul creditor reprezint disponibilitile bneti existente pstrate n
banc i n baza crora pot fi efectuate ulterior pli solicitate de titularii de conturi.
Soldul debitor reprezint plile efectuate de banc peste disponibilitile bneti
evideniate ca atare respectiv creditele de care beneficiaz prin aceste conturi.

512 Conturi curente la banci

Este un cont bifuncional, cu ajutorul cruia se ine evidena disponibilitilor n
lei i n devize aflate n conturi la bnci, a sumelor n curs de decontare precum i a
micrii acestora.
n debitul contului se nregistreaz sumele depuse sau virate n cont.
n creditul contului se nregistreaz sumele ridicate n numerar din cont sau virate
n alt cont de trezorerie.
Soldul creditor reprezint disponibilitile n lei i n devize, iar soldul creditor,
creditele primite.
Operaiunile bancare n devize sunt reflectate de contul 5124 Disponibil la
bnci n devize i n msura n care bncile acord mprumuturi sau credite n devize
pentru activitatea curent, acest cont este bifuncional.

17
 Operaiunile bancare n devize se contabilizeaz att n lei ct i n devize,
asigurndu-se astfel respectarea reglementrilor n vigoare1, conform crora:
operaiunile prin contul de devize se nregistreaz n contabilitate la cursul zilei sau la
un curs fix. Deoarece contabilitatea se ine conform legii contabilitii n moneda
naional, la sfritul exerciiului disponibilitile existente n conturi la bnci n devize
se evalueaz la cursul de schimb de la acea dat (ultimul curs BNR).
Diferenele de curs valutar se nregistreaz ca venituri sau cheltuieli financiare,
dup caz. Pentru diferenele de curs valutar rezultate n urma operaiunilor bancare de
lichidare a creanelor i datoriilor n valut se utilizeaz conturile:
765 Venituri din diferene de curs valutar
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar
Pentru disponibilitile existente n conturile curente ntreprinderea ncaseaz
dobnzi, iar pentru creditele primite prin aceste conturi se pltete dobnda. n msura
n care se pune problema cuantificrii lor la sfritul exerciiului, dobnzile de primit
i cele de pltit aferente contului de disponibil se reflect n contul 518 Dobnzi.
Pentru nregistrarea distinct a dobnzilor de ncasat i a celor de pltit, contul
518 Dobnzi se subdivide n:

5186 Dobnzi de pltit

5187 Dobnzi de ncasat

518 Dobnzi
Este un cont bifuncional, care ine evidena dobnzilor datorate, precum i a
dobnzilor de ncasat, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente,
respectiv disponibilitile aflate n conturile curente.

1 Legea Contabilitii nr.82 din 1991

18
 Dobnzile datorate i cele de ncasat, aferente exerciiului n curs, se
nregistreaz la cheltuieli financiare, respectiv venituri financiare.
n debitul contului se nregistreaz dobnzile de ncasat aflate n conturile
curente i cele pltite aferente mprumuturilor primite.
n creditul contului se nregistreaz dobnzile datorate aferente creditelor
acordate de bnci n conturile curente i cele ncasate, aferente disponibilitilor aflate
n conturile curente.
Soldul debitor reprezint dobnzile de primit, iar soldul creditor, dobnzile de
pltit.

2.2.3. Contabilitatea acreditivelor i avansurilor de trezorerie

Acreditivul reprezint disponibilitile baneti ale unitii, aflate ntr-un cont
bancar, la dispoziia unui ter (de regul furnizor) i destinate plii acestuia pe msura
ndeplinirii condiiilor aferente acreditivului (livrrii de mrfuri, prestrii de servicii).
Operaiunile de deschidere a acreditivelor, plaile din acreditivele constituite,
lichidarea acestora la ncetarea valabilitii folosirii lor sunt reflectate de contul:

541 Acreditive
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena acreditivelor n bnci pentru efectuarea
de pli n favoarea terilor.
Este un cont de activ.
n debitul contului se nregistreaz sumele virate n conturile deschise la
dispoziia terilor i diferenele favorabile de curs valutar, aferente soldului la
nchiderea exerciiului privind acreditivele deschise n devize.
n creditul contului se nregistreaz sumele pltite terilor sau virate n conturile
de disponibiliti ca urmare a ncetrii valabilitii acreditivului i diferenele
nefavorabile de curs valutar aferente operaiilor i soldului privind acreditivele
deschise n devize.

19
 Exemplu:
SC MONDIAL SRL dispune deschiderea unui acreditiv n sum de 10.000 lei i
dispune plata unui furnizor din acest acreditiv n sum de 7.500 lei. Restul de 2.500 lei
se retrag fiind neutilizai.

nregistrri contabile:
deschiderea acreditivului
5411 Acreditive = 581 Viramente interne 10.000.
plata furnizorului
401 Furnizori = 541 Acreditive 7.500.
recuperarea acreditivului neutilizat
5121 Conturi la bnci n lei = 5411 Acreditive 2.500.

Avansurile de trezorerie sunt sume ncredinate unor teri n vederea efecturii

unor pli n favoarea unitii i justificrii avansului acordat. Operaiunile cu aceste
sume sunt contabilizate n contul:

542 Avansuri de trezorerie

Este un cont de activ.
n debitul contului se nregistreaz sumele virate n conturi la bnci sau acordate
n numerar.
n creditul contului se nregistreaz : plile efectuate din avansuri de trezorerie;
cheltuieli pentru aciunile de protocol, reclam i publicitate; cheltuielile pentru
transportul de bunuri, precum i transportul colectiv de personal; cheltuielile
ocazionate de deplasri, transferri; diferenele nefavorabile de curs valutar, cu ocazia
lichidrii avansurilor de trezorerie; valoarea serviciilor potale i a taxelor de
telecomunicaii; plile efectuate pentru alte servicii executate de teri.

20
 Soldul contului reprezint sumele acordate ca avansuri de trezorerie,
nedecontate.

Exemplu:
SC MONDIAL SRL acorda un avans de 3.000. lei, din care au fost justificai
numai 2.750 lei. Factura de la furnizori a fost n sum de 2.600 lei, cheltuieli de
deplasare 150 lei. Restul sumei de 250 lei este depus n casieria unitii.

nregistrare contabil:

% = 542 Avansuri de trezorerie 3.000

401 Furnizori 2.600
625 Cheltuieli de deplasri,
detari, transferri 150
5311 Casa n lei 250

21