Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
2. n vederea lansrii pe pia a produselor noi M i N, societatea ABC S.A. care i desfoar
activitatea n domeniul construciilor de maini a efectuat n cursul anului 2015 o campanie promoional
pentru care a achitat unei societi specializate suma de 15.000 lei, n baza facturilor emise de ctre
aceasta. Dei costul campaniei promoionale poate fi evaluat n mod credibil nu exist certitudine c
entitatea va obine beneficii economice viitoare din vnzarea produselor noi. Contabilizati conform
OMFP 1802 / 2014.
Intrucat nu exista certitudinea beneficiilor economice viitoare si nici contract incheiat de
societate, care sa ii confere drepturi legale , nu se poate recunoaste o imobilizare necorporala. Costul
1
3. Societatea ALFA S.A. are ca obiect de activitate dezvoltarea de programe software. n cursul
anilor 2015 i 2016 societatea a realizat un program informatic integrat pentru eviden financiar contabil (denumit n continuare proiectul B), destinat a fi utilizat att de societatea ALFA S.A. ct i de
alte societi, operatori economici, n baza contractelor ncheiate cu societatea ALFA S.A.. Acestea
primesc astfel dreptul de folosin a programului produs de ctre societate, sub form de licen de
utilizare. Ulterior, contra-cost societatea ALFA S.A. poate acorda servicii de asisten tehnic
(mentenan, inclusiv actualizarea programului conform modificrilor legislative n domeniu). n acest
caz codul surs nu este divulgat clientului, programul informatic rmnnd n proprietatea furnizorului,
respectiv a societii ALFA S.A.. Perioada de realizare a programului informatic a fost 01 ianuarie 2015
- 31 martie 2016. Cheltuielile totale suportate pentru proiectul B s-au ridicat la suma de 15.000 lei, din
care 11.125 lei au fost efectuate n perioada 1 ianuarie 2015 - 31 decembrie 2015 , iar 3.875 lei n primul
trimestru al anului 2016.
Conform Ordinului 1802/2014 sunt indeplinite criteriile de recunoastere a unei imobilizari
necorporale provenite din dezvoltare: intentia de utilizare si de vanzare a imobilizarii, capacitatea de a
genera beneficii economice viitoare probabile prin utilizarea programului informatic. Astfel, programul
informatic realizat de societatea ALFA S.A. se va recunoaste ca imobilizare necorporala.
In faza de dezvoltare aferenta perioadei 1 ianuarie 2015 - 31 decembrie 2015 se recunoaste o
imobilizare necorporala in curs:
208/analitic productie in curs =
721
11.125 lei
Alte imobilizari necorporale
Venituri din productia de
imobilizari necorporale
In faza de dezvoltare aferenta perioadei 1 ianuarie 2016 - 31 martie 2016 se recunoaste o imobilizare
necorporala in curs:
208/analitic productie in curs =
721
3.875 lei
Alte imobilizari necorporale
Venituri din productia de
imobilizari necorporale
La finalul trimestrului I 2016, dupa incheierea proiectului B (realizarea programului informatic), se
inregistreaza receptia programului informatic:
208/analitic program informatic
=
208/analitic productie in curs
15.000 lei
Alte imobilizari necorporale
Alte imobilizari necorporale
Costurile serviciilor de asistenta tehnica (mentenan, inclusiv actualizarea programului conform
modificrilor legislative n domeniu). sunt cheltuieli ulterioare generate de programul informatic si sunt
recunoscute drept cheltuieli.
2
9.000 lei
30.000 lei
5. Societatea comerciala Alfa realizeaza din productie proprie doua tipuri de produse finite X
si Y. La nceputul lunii noiembrie situatia stocurilor era urmatoarea:
X: 700 buc, evaluate la costul standard de 60 um/buc
Y: 900 buc, evaluate la costul standard de 30 um/buc
Nu exista diferente de pret aferente soldului precedent. n cursul lunii noiembrie au loc urmatoarele
operatii:
- se obtin produse finite din procesul de productie: X 900 buc, Y 500 buc;
- se vnd produse finite unui client: X 200 buc, pret de vnzare 100 um/buc, Y 800 buc, pret de
vnzare 65 um/buc. La sfrsitul lunii noiembrie se calculeaza costul efectiv de productie: X 66 um/buc,
Y 28 um/buc.
Intrucat avem doua sortimente de produse finite, vom folosi doua conturi analitice: 345.01 pentru
produsul X si 345.02 pentru produsul Y. Avem urmatoarele inregistrari:
Obtinerea de produse finite:
%
=
711
69.000 u.m.
345.01
Venituri aferente costurilor
54.000 u.m.
Produse finite X
stocurilor de produse
345.02
15.000 u.m.
Produse finite Y
Vanzarea produselor finite si descarcarea lor din gestiune:
4111
=
7015
72.000 u.m.
Clienti
Venituri din vanzarea produselor finite
711
=
%
36.000 u.m.
Venituri aferente costurilor
345.01
12.000 u.m.
stocurilor de produse
Produse finite X
345.02
24.000 u.m.
Produse finite Y
La finalul perioadei de gestiune avem, in conturi, urmatoarea situatie:
345.01
Si
42.000
u.m. C
12.000
54.000
84.000
345.02
Si
27.000
Sf
C
24.000
15.000
18.000
348
Si
Sf
C
1.148
5.400
(1.000)
3.252
Sf
Vom proceda la calculul si inregistrarea diferentelor de cost aferente atat intrarilor, cat si iesirilor
de stocuri:
a) Calculul si inregistrarea diferentelor de cost aferente intrarilor in stoc:
Diferenta aferenta produselor X = 900 buc. x (60 u.m./buc. - 66 u.m./buc.) = -5.400
u.m.(nefavorabila):
348
=
711
5.400 u.m.
Diferente de pret la produse
Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
Diferenta aferenta produselor Y = 500 buc. x (30 u.m./buc. - 28 u.m./buc.) = 1.000 u.m.(favorabila):
348
=
711
(1.000 u.m.)
Diferente de pret la produse
Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
b) Calculul si inregistrarea diferentelor de cost aferente iesirilor in stoc:
Coeficientul de repartizare a diferentelor de pret este de
5
348
Diferente de pret la produse
1.148 u.m.
6. O societate comerciala vinde pe baza de factura marfuri n valoare de 9.000 um, TVA
20%, cost de achizitie 8.000 um. La receptia marfurilor se constata ca o parte din acestea nu corespund
comenzii, fiind restituite de catre client. Factura de reducere ntocmita pentru marfurile returnate
furnizorului este n cuantum de 9%.
Vanzarea de marfuri (factura) si descarcarea acestora din gestiune:
4111
=
%
Clienti
707
Venituri din vanzarea marfurilor
4427
TVA colectata
607
=
371
Cheltuieli privind marfurile
Marfuri
Stornarea partiala a facturii initiale, pentru marfurile returnate:
4111
=
%
Clienti
709
Reduceri comerciale acordate
4427
TVA colectata
Repunerea pe stoc a marfurilor returnate de client:
607
=
371
Cheltuieli privind marfurile
Marfuri
10.800 u.m.
9.000 u.m.
1.800 u.m.
8.000 u.m.
(972 u.m.)
(810 u.m.)
(162 u.m.)
(720 u.m.)
4111
Clienti
%
24.000 u.m.
707
20.000 u.m.
Venituri din vanzarea matfurilor
4427
4.000 u.m.
TVA colectata
607
=
371
18.000 u.m.
Cheltuieli privind marfurile
Marfuri
Inregistrarea, la 31.12.2015, a reducerii comerciale acordate aferente lunii decembrie 2015 (fara
factura) :
418
=
%
(3.600 u.m.)
Clienti - facturi de intocmit
709
(3.000 u.m.)
Reduceri comerciale acordate
4428
(600 u.m.)
TVA neexigibila
05.01.2016 - Stornarea inregistrarii initiale (din 31.12.2015):
418
=
%
3.600 u.m.
Clienti - facturi de intocmit
709
3.000 u.m.
Reduceri comerciale acordate
4428
600 u.m.
TVA neexigibila
05.01.2016 - inregistrarea facturii de reducere:
4111
=
%
(3.600 u.m.)
Clienti
709
(3.000 u.m.)
Reduceri comerciale acordate
4427
(600 u.m.)
TVA colectata
8. Societatea A presteaza n luna mai 2016 servicii de reparatii pentru un depozit apartinnd
societatii B, emitnd n acest sens pe 21.05.2016 o factura n valoare de 35.000 lei, TVA 20%. Scadenta
facturii este stabilita pe data de 30.09.2016, iar decontarea se va efectua prin banca. Avnd n vedere
anumite neconcordante privind aspectele calitative si termenele de executie solicitate, societatea A
acorda o reducere comerciala sub forma unui rabat de 5%, TVA 20%.
21.05.2016 - Emiterea facturii privind reparatiile:
4111
=
%
Clienti
704
Venituri din servicii prestate
4427
TVA colectata
30.09.2016 - Incasarea facturii:
7
42.000 lei
35.000 lei
700 lei
5121
=
4111
Conturi la banci in lei
Clienti
Reducerea comerciala acordata ulterior facturarii:
4111
=
%
Clienti
709
Reduceri comerciale acordate
4427
TVA colectata
42.000 lei
(2.100 u.m.)
(1.750 u.m.)
(350 u.m.)
Valoarea
amortizabila
Cota
Amortizare
degresiva
Valoare ramasa
de amortizat
1.800.000
6,67% x 2,5
300.060
1.499.940
N+1
1.499.940
6,67% x 2,5
250.040
1.249.900
N+2
1.249.900
6,67% x 2,5
208.358
1.041.542
N+3
1.041.542
6,67% x 2,5
173.625
867.917
N+4
867.917
6,67% x 2,5
144.682
723.235
N+5
723.235
6,67% x 2,5
120.563
602.672
N+6
602.672
6,67% x 2,5
100.465
502.207
N+7
502.207
6,67% x 2,5
83.718
418.489
N+8
418.489
6,67% x 2,5
69.762
348.727
N+9
348.727
6,67% x 2,5
58.132
290.595
N+10
290.595
232.476
N+11
232.476
174.357
N+12
174.357
116.238
N+13
116.238
58.119
N+14
58.119
Total
1.800.000
Test: 290.595 x 16,67% <= 290.595/5; prin rezolvare: 48.442 lei < 58.119 lei; rezulta ca se amortizeaza
58.119 lei.
Inregistrarea amortizarii anuale pentru anul N este:
6811
=
2805
Cheltuieli de exploatare privind
Amortizarea concesiunilor, brevetelor,
amortizarea imobilizarilor
licentelor, marcilor comerciale,
drepturilor si activelor similare
In data de 28.02.N se inregistreaza redeventa lunara datorata:
167
=
404
Alte imprumuturi si datorii asimilate
Furnizori de imobilizari
Plata redeventei lunare:
404
=
5121
Furnizori de imobilizari
Conturi la banci in lei
Ultimele doua inregistrari contabile (inregistrarea si plata redeventei lunare) se
intreaga durata a contractului de concesiune.
9
300.060 lei
10.000 lei
10.000 lei
repeta lunar pe
11.
Societatea comerciala X achizitioneaza de la Y dreptul de a comercializa produse sub sigla
Y. Societatea X achita o taxa de 18.000 lei, iar lunar plateste o redeventa de 2.000 lei. Durata
contractului de franciza este de 3 ani.
Inregistrarea taxei de franciza:
205
=
Concesiuni, brevete, licente, marci
404
Furnizori de imobilizari
10
18.000 lei
12.
Entitatea ALFA S.A. achizitioneaza un calculator si doua programe informatice. Primul este
sistemul de operare, iar cel de al doilea este un program de contabilitate creat special pentru entitate.
Durata de utilizare a programului de contabilitate este de 5 ani. Calculatorul se amortizeaza pe durata de
6 ani. Odata cu achizitia programului pentru necesitatile proprii, entitatea achizitioneaza si licenta,
respectiv dreptul de a multiplica si vinde tertilor acest program, pe o perioada de 4 ani. Factura cuprinde:
pret calculator 6.000 lei, pret sistem de operare 2.000 lei, pret program contabilitate 15.000 lei, pret
licenta 9.000 lei, cheltuielile de transport facturate de curier sunt de 1.000 de lei. Calculatorul
beneficiaza de o reducere comerciala de 8%.
Intrucat se poate efectua o separare clara intre componente, acestea vor fi inregistrate separat in
contabilitate. Se vor recunoaste, astfel, un activ corporal (calculatorul, in valoarea caruia va fi inclusa si
valoarea sistemului de operare) si doua active necorporale (programul de contabilitate si licenta).
Cheltuielile de transport sunt repartizate celor trei active, proportional cu valoarea facturata a
acestora:
Valoarea totala a facturii = 6.000 lei (calculator) - 480 lei (reducere comerciala de 8% pentru
calculator) + 2.000 lei (sistemul de operare inclus in calculator) + 15.000 lei (program de contabilitate) +
9.000 lei (licenta) = 31.520 lei
Cota-parte de cheltuieli de transport aferenta calculatorului = 1.000 lei x (7.520 lei/31.520 lei) = 239
lei
Cota-parte de cheltuieli de transport aferenta programului de contabilitate = 1.000 lei x (15.000
lei/31.520 lei) = 476 lei
Cota-parte de cheltuieli de transport aferenta licentei = 1.000 lei x (9.000 lei/31.520 lei) = 285 lei
Costurile de achizitie al imobilizarilor se determina astfel:
- cost de achizitie calculator = 6.000 lei (pret calculator) - 480 lei (reducere comerciala de 8%) +
2.000 lei (sistem de operare) + 239 lei (cota-parte de cheltuieli de transport) = 7.759 lei
11
cost de achizitie program de contabilitate = 15.000 lei (pret program) + 476 lei (cota-parte de
cheltuieli de transport) = 15.476 lei
- cost de achizitie licenta = 9.000 lei (pret licenta) + 285 lei (cota-parte de cheltuieli de transport) =
9.285 lei
Achizitia celor trei active se inregistreaza in contabilitate astfel:
%
=
404
32.520 lei
2131
Furnizor de imobilizari
7.759 lei
Echipamente tehnologice
(masini, utilaje si instalatii de lucru)
208
15.476 lei
Alte imobilizari necorporale/
programe informatice
205
9.285 lei
Concesiuni, brevete, licente, marci
comerciale, drepturi si active similare
Amortizarea anuala a calculatorului = 7.759 lei / 6 ani = 1.293 lei
Amortizarea anuala a programului de contabilitate = 15.476 lei / 5 ani = 3.095 lei
Amortizarea anuala a licentei = 9.285 lei / 4 ani = 2.321 lei
Amortizarea celor trei active se inregistreaza in contabilitate astfel:
6811
=
%
Cheltuieli de exploatare
2813
privind amortizarea imobilizarilor
Amortizarea instalatiilor si
mijloacelor de transport
2808
Amortizarea altor imobilizari
necorporale/programe informatice
2805
Amortizarea concesiunilor, brevetelor,
licentelor, marcilor comerciale,
drepturilor si activelor similare
6.709 lei
1.293 lei
3.095 lei
2.321 lei
13.
Entitatea X achizitioneaza la 31.12.N-1 un echipament la costul de 900.000 lei, TVA 20%.
Durata de utilizare este estimata la 6 ani, iar metoda este liniara. Se aproba un plan al inspectiilor
generale care prevede inspectii semnificative valoric la fiecare 2 ani. n luna decembrie N+1 are loc
prima inspectie al carei cost total este de 40.000 lei. A doua inspectie are loc la sfrsitul anului N+3
deoarece exista indicii privind existenta unor riscuri de exploatare iar costul ei este de 50.000 lei.
Achizitia echipamentului la 31.12.N-1:
12
%
=
404
1.080.000 lei
2131/analitic activ fizic
Furnizori de imobilizari
900.000 lei
Echipamente tehnologice (masini,
utilaje si instalatii de lucru)
4426
180.000 lei
TVA deductibila
Inregistrarea amortizarii aferente exercitiului N:
Amortizarea anuala a echipamentului = 900.000 lei / 6 ani = 150.000 lei / an
6811/analitic activ fizic
=
2813/analitic activ fizic
150.000 lei
Cheltuieli de exploatare
Amortizarea instalatiilor si
privind amortizarea imobilizarilor
mijloacelor de transport
Inregistrarea amortizarii aferente exercitiului N+1:
6811/analitic activ fizic
=
2813/analitic activ fizic
150.000 lei
Cheltuieli de exploatare
Amortizarea instalatiilor si
privind amortizarea imobilizarilor
mijloacelor de transport
Recunoasterea, in luna decembrie N+1, la cheltuieli a cheltuielilor cu inspectia generala, dupa
natura lor:
Clasa 6
=
Clasele 2,3,4,5
40.000 lei
Conturi de cheltuieli
Conturi de imobilizari
,
Conturi de stocuri
Conturi de terti
Conturi de trezorerie
Capitalizarea cheltuielilor cu inspectia generala:
2131/analitic inspectie generala =
722
40.000 lei
Echipamente tehnologice (masini,
Venituri din productia de
utilaje si instalatii de lucru)
imobilizari corporale
La 31.12.N+1,entitatea X are 2 componente:
- componenta fizica, a carei valoare contabila este de 900.000 lei - 2 x 150.000 lei/an =
600.000 lei si
- componenta de cheltuieli ulterioare, a carei valoare contabila este de 40.000 lei
Inregistrarea amortizarii activului fizic, aferente exercitiului N+2:
Amortizarea = 600.000 lei / 4 ani = 150.000 lei/an
6811/analitic activ fizic
=
2813/analitic activ fizic
150.000 lei
Cheltuieli de exploatare
Amortizarea instalatiilor si
privind amortizarea imobilizarilor
mijloacelor de transport
Amortizarea componentei de inspectie generala in N+2:
Valoarea amortizabila = 40.000 lei
Durata = 3 ani
Amortizarea anuala a componentei de inspectie generala = 40.000 lei / 3 ani = 13.333, 33 lei
6811/analitic insp. generala
=
2813/analitic insp. generala
13.333,33 lei
13
Cheltuieli de exploatare
Amortizarea instalatiilor si
privind amortizarea imobilizarilor
mijloacelor de transport
Inregistrarea amortizarii activului fizic, aferente exercitiului N+3:
6811/analitic activ fizic
=
2813/analitic activ fizic
150.000 lei
Cheltuieli de exploatare
Amortizarea instalatiilor si
privind amortizarea imobilizarilor
mijloacelor de transport
Amortizarea componentei de inspectie generala in N+3:
6811/analitic insp. generala
=
2813/analitic insp. generala
13.333,33 lei
Cheltuieli de exploatare
Amortizarea instalatiilor si
privind amortizarea imobilizarilor
mijloacelor de transport
Scoaterea din evidenta a valorii contabile a inspectiei anterioare:
Cost inspectie anterioara = 40.000 lei
Amortizare cumulata = 2 ani x 13.333,33 lei = 26.666,67 lei
Valoare contabila = 13.333,33 lei
%
=
2131/analitic insp. generala
40.000 lei
2813/analitic insp. generala
Echipamente tehnologice (masini,
26.666,67 lei
Amortizarea instalatiilor si
utilaje si instalatii de lucru)
mijloacelor de transport
6583/analitic val. ramasa insp. generala
13.333,33 lei
Cheltuieli privind imobilizarile
necorporale si corporale cedate
si alte operatiuni de capital
Recunoasterea, in luna decembrie N+3, la cheltuieli a cheltuielilor cu inspectia generala, dupa
natura lor:
Clasa 6
=
Clasele 2,3,4,5
50.000 lei
Conturi de cheltuieli
Conturi de imobilizari
,
Conturi de stocuri
Conturi de terti
Conturi de trezorerie
Recunoasterea comonentei de inspectia generala:
2131/analitic inspectie generala =
722
50.000 lei
Echipamente tehnologice (masini,
Venituri din productia de
utilaje si instalatii de lucru)
imobilizari corporale
La 31.12.N+3,entitatea X are 2 componente:
- componenta fizica, a carei valoare contabila este de 900.000 lei - 4 x 150.000 lei/an =
300.000 lei si
- componenta de cheltuieli ulterioare, a carei valoare contabila este de 50.000 lei
a) Pe 30 aprilie N cumpara 4.000 actiuni M (valori mobiliare pe termen scurt) cu un pret de 20 lei /
act. Institutia financiara care a intermediat tranzactia percepe un comision de 1.000 lei. Societatea M nu
este cotata la bursa. La 31 dec N o actiune M valoareaza pe piata 22 lei. In cadrul inventarierii din anul
N+1 se constata ca pretul acestor actiuni este de 19 lei
b) Pe 9 august N cumpara 6.000 actiuni N (valori mobiliare pe termen scurt) cu un pret de 10 lei /
act. Institutia financiara care a intermediat tranzactia percepe un commision de 800 lei. Societatea N este
cotata pe o piata reglementata. In ultima zi de cotatie din exercitiul N, o actiune N valoareaza pe piata 8
lei. In cadrul inventarierii din anul N+1 se constata ca pretul acestor actiuni este de 13 lei.
c) Contravaloarea certificatelor verzi a caror tranzactionare este amanata la data constatatrii
dreptului de a le primi (adica in octombrie N) este de 70.000 lei (pret publicat de operatorul pietei de
energie electrica). La 31 dec N se constata deprecierea acestora pentru 15.000 lei. In ian N+1 ABC
primeste certificatele verzi la pretul de tranzactionare de 55.000 lei.
a) Operatiile se inregistreaza astfel:
30.04. N - Achizitia actiunilor:
Actiunile M nu sunt cotate, prin urmare comisioanele se includ in cost:
Pret de cumparare = 4.000 actiuni x 20 lei/actiune = 80.000 lei
`
Cost de achizitie = 80.000 lei + 1.000 lei (comision)=81.000 lei
501
=
5121
81.000 lei
Actiuni detinute la entitatile afiliate
Conturi la banci in lei
Cost de achizitie unitar = 81.000 lei / 4.000 actiuni = 20,25 lei/actiune
31.12.N - Valoarea de inventar de 22 lei/actiune este mai mare decat costul de 20,25 lei/actiune,
deci actiunile M nu sunt depreciate.
31.12.N+1 - Valoarea de inventar de 19 lei/actiune este mai mica decat costul de 20,25
lei/actiune, deci actiunile M sunt depreciate si,cum nu sunt cotate, se constituie o ajustare pentru
depreciere de 4.000 actiuni M x (20,25 lei/actiune - 19 lei/actiune) = 5.000 lei:
6863
=
591
5.000 lei
Cheltuieli financiare privind
Ajustari pentru pierderea de
ajustarile pentru pierderea de
valoare a actiunilor detinute
valoare a imobilizarilor financiare
la entitatile afiliate
b) Tranzactiile se contabilizeaza astfel:
09.08.N - Achizitia actiunilor:
Actiunile N sunt cotate, prin urmare comisioanele nu se includ in cost, ci vor fi recunoscute drept
cheltuieli ale perioadei:
Pret de cumparare = 6.000 actiuni x 10 lei/actiune = 60.000 lei
%
=
461
60.800 lei
`
501
Debitori diversi
60.000 lei
Actiuni detinute la
entitatile afiliate
622
800 lei
15
Cheltuieli privind
comisioanele si onorariile
Inregistrarile contabile la sfarsitul anului N:
Actiunile N sunt evaluate la 8 lei/actiune, deci valoarea lor trebuie diminuata cu 6.000 actiuni x
(10 lei/actiune - 8 lei/actiune) = 12.000 lei:
668
=
501
12.000 lei
Alte cheltuieli financiare
Actiuni detinute la entitatile afiliate
Inregistrarile contabile la sfarsitul anului N+1:
Actiunile N sunt evaluate la 13 lei/actiune, deci valoarea lor trebuie marita cu 6.000 actiuni x (13
lei/actiune - 8 lei/actiune) = 30.000 lei:
501
=
768
30.000 lei
Actiuni detinute la entitatile afiliate
Alte venituri financiare
c) Tranzactiile se contabilizeaza astfel:
octombrie N - Evidentierea dreptului de a primi certificate verzi:
4458
=
7411
Alte sume primite cu
Venituri din subventii de
caracter de subventii
exploatare aferente cifrei de afaceri
31.12.N - inregistrarea deprecierii certificatelor verzi:
668
=
4458
Alte cheltuieli financiare
Alte sume primite cu
caracter de subventii
ianuarie N+1 - Primirea certificatelor verzi:
507
=
4458
Certificate verzi primite
Alte sume primite cu
caracter de subventii
70.000 lei
15.000 lei
55.000 lei
15. SafeTrans este un operator de curse interjudetene pe ruta Bucuresti Constanta, tur- retur. La
data de 31 dec 2015 cumpara un autocar la pretul de 495.000 lei cu durata de viata de 15 ani. Un
specialist in domeniu anticipeaza o reparatie capital ce are loc la fiecare 3 ani si presupune inlocuirea
motorului principal. Costul de achizitie al motorului este de 45.000 lei. Se practica regimul de amortizare
liniar si nu exista valoare reziduala. La 31 dec 2017 autocarul este reevaluat pentru suma de 416.000 lei.
Tratamentul contabil cf IAS IFRS impune eliminarea amortizarii din valoarea bruta si surplusul din
reevaluare va fi transferat la rezultatul reportat pe masura folosirii mijlocului de transport. La 31 dec
2019 autocarul are valoarea justa de 345.000 lei.
Tranzactiile se contabilizeaza astfel:
31.12.2015 - Achizitie autocar:
2133 Mijloace de transport =
404 Furnizori de imobilizari
495.000 lei
Costul motorului principal, de 45.000 lei, se va adauga la valoarea contabila a autocarului:
16
16. La sfarsitul anului N 1 se cumpara un echipament pentru suma de 50.000 lei. In factura sunt
incluse si cheltuielile de transport de 6.000 lei si se mai cunosc anticipat viitoarele costuri de demontare
a echipamentului in suma de 7.000 lei la sfarsitul duratei de viata utila de 6 ani. Amortizarea este in
regim liniar iar valoarea reziduala este de 3.000 lei fiind constanta pe toata perioada. Echipamentul nu
are ca destinatie productia de stocuri. In ian N+2 se decide majorarea duratei de viata, noul numar de ani
din acest moment fiind 7.
17
Conform IAS 16, cheltuielile de transport, se vor adauga la valoarea contabila a echipamentului. De
asemenea, in masura in care echipamentul nu este folosit in productia de stocuri, valoarea costurilor de
demontare se recunoaste drept provizion. Astfel, achizitia va fi inregistrata in contabilitate:
2131
=
%
63.000 lei
Echipamente tehnologice
404
56.000 lei
(masini, utilaje si instalatii de lucru)
Furnizori de imobilizari
1513
7.000 lei
Provizioane pentru dezafectare
imobilizari corporale si alte
actiuni similare legate de acestea
Inregistrarea amortizarii in anul N si N+1:
Valoare amortizabila = Cost de achizitie - Valoare reziduala = 63.000 lei - 3.000 lei = 60.000 lei
Durata de viata utila = 6 ani
Amortizare anuala pentru anul N = 60.000 lei / 6 ani = 10.000 lei/an
6811
=
2813
10.000 lei
Cheltuieli de exploatare privind
Amortizarea instalatiilor
amortizarea imobilizarilor
si mijloacelor de transport
Amortizare anuala pentru anul N+1 = 60.000 lei / 6 ani = 10.000 lei/an
6811
=
2813
10.000 lei
Cheltuieli de exploatare privind
Amortizarea instalatiilor
amortizarea imobilizarilor
si mijloacelor de transport
Inregistrarea amortizarii in anul N+2:
Durata de viata utila = 7 ani
Valoare contabila in ian. N+2 = Cost de achizitie - Amortizare cumulata pe 2 ani (N si N+1) =
63.000 lei - 2 ani x 10.000 lei/an = 43.000 lei
Valoare amortizabila = Valoare contabila- Valoare reziduala = 43.000 lei - 3.000 lei = 40.000 lei
Cheltuiala cu amortizarea anuala = 40.000 lei / 7 ani = 5.714,29 lei/an
6811
=
2813
5.714,29 lei
Cheltuieli de exploatare privind
Amortizarea instalatiilor
amortizarea imobilizarilor
si mijloacelor de transport
17. La 31 dec N 1 este achizitionata o cladire pentru suma de 3.000.000 lei. Durata sa de viata este
estimata la 30 de ani. Se preconizeaza ca dupa 8 ani cladirea va fi vanduta. Pe piata, un imobil similar cu
vechime de 8 ani are pretul de 600.000 lei. La finalul anului N+1 se reevalueaza cladirea la valoarea
justa de 2.800.000 lei. Valoarea amortizata este eliminata din valoarea contabila bruta a imobilului iar
surplusul din reevaluare va fi transferat la rezultatul reportat in momentul cedarii cladirii.
Achizitia cladirii:
212 Constructii
=
404 Furnizori de imobilizari
Amortizarea anuala a cladirii:
18
3.000.000 lei
18. ABC primeste pe data de 01.09.2015 o subventie guvernamentala pentru a cumpara un utilaj in
valoare de 20.000 lei, costul utilajului fiind de 120.000 lei. Tratamentul contabil practicat este
recunoasterea subventiei sub forma de venit amanat. Utilajul va fi folosit 5 ani, amortizat in regim liniar,
neavand valoare reziduala. Conditiile prestabilite la momentul primirii subventiei nu au fost corect
respectate de ABC, ca urmare a acestui fapt, 70% din valoarea subventiei primite va fi restituita la finalul
anului 2017.
Sa se detalieze contabilizarea conform IAS 20 precum si efectele in situatiile financiare.
Achizitia utilajului:
2131
=
Echipamente tehnologice
(masini, utilaje si instalatii de lucru)
Primirea si incasarea subventiei:
4451
=
404
Furnizor de imobilizari
120.000 lei
4751
20.000 lei
19
Subventii guvernamentale
Subventii guvernamentale
pentru investitii
5121
=
4451
20.000 lei
Conturi la banci in lei
Subventii guvernamentale
Amortizarea activului aferenta anului 2015 (120.000 lei / 5 ani x 4 luni /12 luni = 8.000 lei/luna):
6811
=
2813
8.000 lei
Cheltuieli de exploatare privind
Amortizarea instalatiilor
amortizarea imobilizarilor
si mijloacelor de transport
Venitul amanat aferent anului 2015 (20.000 lei / 5 ani x 4 luni /12 luni = 1.333,33 lei/luna):
4751
=
7584
1.333,33 lei
Subventii guvernamentale
Venituri din subventii
pentru investitii
pentru investitii
Amortizarea activului aferenta anului 2016 (120.000 lei / 5 ani= 24.000 lei/luna):
6811
=
2813
24.000 lei
Cheltuieli de exploatare privind
Amortizarea instalatiilor
amortizarea imobilizarilor
si mijloacelor de transport
Venitul amanat aferent anului 2016 (20.000 lei / 5 ani = 4.000 lei/luna):
4751
=
7584
4.000 lei
Subventii guvernamentale
Venituri din subventii
pentru investitii
pentru investitii
Rambursarea subventiei la finalul anului 2017:
Suma rambursata = 20.000 lei x 70% = 14.000 lei
Soldul contului 4751 la 31.12.2017 = 20.000 lei (subventie primita in 2015) - 1.333,33 lei (reluat in
2015) - 4.000 lei (reluat in 2016) - 4.000 lei (reluat in 2017) = 10.666,67 lei
%
=
5121
14.000 lei
4751
Conturi la banci in lei
10.666,67 lei
Subventii guvernamentale
pentru investitii
6588
3.333,33 lei
Alte cheltuieli de exploatare
19. Best Jobs primeste si incaseaza la data de 01.07.2016 o subventie guvernamentala de 750.000 lei
cu destinatia crearii a 20 de locuri de munca ce vor fi pastrate pentru 4 ani. Recrutarea si angajarea noilor
salariati genereaza costuri de 100.000 lei, iar cheltuielile salariale sunt de 1.200.000 lei in primul an, cu o
progresie de crestere de 5% in fiecare din anii viitori, datorita inflatiei. In decembrie 2018 se constata ca
preconditiile de acordare a subventiei nu au fost indeplinite (este necesara concedierea a 4 angajati) si se
estimeaza ca 75% din valoarea subventiei se va rambursa. La 01.09.2019, presupunand ca salariul lunar
este constant pe parcursul unui an, se ramburseaza 80% din subventia primita.
I.
Calculul costurilor:
20
Costuri aferente anului 2016 = 100.000 lei (costuri de recrutare) + 1.200.000 lei (salarii) = 1.300.000 lei
Costuri aferente anului 2017 = 1.200.000 lei + 1.200.000 lei x 5% = 1.260.000 lei
Costuri aferente anului 2018 = 1.260.000 lei + 1.260.000 lei x 5% = 1.323.000 lei
Costuri aferente anului 2019 = 1.323.000 lei + 1.323.000 lei x 5% = 1.389.150 lei
Costuri totale = 1.300.000 lei + 1.260.000 lei + 1.323.000 lei + 1.389.150 lei = 5.272.150 lei
II. Anul 2016:
01.07.2016 - Primirea si incasarea subventiei:
4451
=
472
750.000 lei
Subventii guvernamentale
Venituri inregistrate in avans
5121
=
4451
750.000 lei
Conturi la banci in lei
Subventii guvernamentale
Inregistrarea cheltuielilor aferente anului 2016:
- costuri de recrutare:
628
=
5121
100.000 lei
Alte cheltuieli cu serviciile
Conturi la banci in lei
executate de terti
- cheltuieli salariale (1.200.000 lei x 6 luni / 12 luni = 600.000 lei):
641
=
421
600.000 lei
Cheltuieli cu salariile personalului
Personal - salarii datorate
Transferul subventiei la venit pe perioada 01.07.2016 - 31.12.2016:
Venituri in avans de transferat (salarii) = 750.000 lei x 1.200.000 lei (costuri cu salariile in 2016) /
5.272.150 lei (total costuri) x 6 luni / 12 luni = 85.354,17 lei
Venituri in avans de transferat (recrutare) = 750.000 lei x 100.000 lei (costuri de recrutare in 2016) /
5.272.150 lei (total costuri) = 14.225,70 lei
Total venituri in avans de transferat = 85.354,17 lei + 14.225,70 lei = 99.579,87 lei
472
=
741
66.579,87 lei
Venituri inregistrate in avans
Venituri din subventii de exploatare
II. Anul 2017:
Inregistrarea cheltuielilor cu salariile aferente anului 2017:
- perioada 01.01.2017-30.06.2017, cand salariile au fost de 1.200.000 lei:
1.200.000 lei x 6 luni / 12 luni = 600.000 lei
- perioada 01.07.2017-31.12.2017, cand salariile au fost de 1.260.000 lei:
1.260.000 lei x 6 luni / 12 luni = 630.000 lei
Total salarii in 2017 = 600.000 lei + 630.000 lei= 1.230.000 lei
641
=
421
1.230.000 lei
Cheltuieli cu salariile personalului
Personal - salarii datorate
Transferul subventiei la venit in anul 2017:
- perioada 01.01.2017-30.06.2017, cand costurile au fost de 1.200.000 lei:
750.000 lei x 1.200.000 lei (costuri in 2017)/5.272.150 lei (total costuri) x 6 luni / 12 luni = 85.354,17 lei
21
20. O fabrica de incaltaminte produce in luna august N cizme de dama dupa cum urmeaza:
cheluieli directe 1.000.000 lei, regie de productie 800.000 lei, din care fixa 300.000 lei. Cantitatea
produsa este de 6.000 perechi de cizme, cea normata fiind doar de 5.000 de perechi. Luna urmatoare
conditiile de productie sunt: costuri directe 800.000 lei, regie 700.000 lei, din care fixa 300.000 lei;
productia reala a fost de 4.000 perechi iar cea normata de 5.000 perechi. In octombrie sunt vandute 7.000
perechi de cizme la un pret de 800 lei aplicand FIFO. In decembrie se incheie un contract ferm pt
vanzarea a 2.000 perechi de cizme in decursul lunii ianuarie N+1 la pretul unitar de 820 lei. Brandurile
competitoare vand produsele la pretul de 650 lei / pereche. Comisioanele pentru vanzare sunt de 60 lei
pentru fiecare pereche de cizme. Prezentati si contabilizati efectele in situatiile financiare conform IAS 2.
I.
Luna august N:
Costul de conversie al cizmelor produse in luna august:
- Costuri direct aferente cizmelor produse
1.000.000 lei
+ Regie variabila de productie = 800.000 lei - 300.000 lei
500.000 lei
+ Regie fixa de productie alocata= 300.000 lei x (5.000 perechi/5.000 perechi)
300.000 lei
___________________________________________________________________________________
= Cost de conversie
1.800.000 lei
Recunoasterea stocurilor de cizme produse in luna august:
345
=
711
1.800.000 lei
Produse finite
Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
23
Luna septembrie N:
Costul de conversie al cizmelor produse in luna august:
- Costuri direct aferente cizmelor produse
800.000 lei
+ Regie variabila de productie = 700.000 lei - 300.000 lei
400.000 lei
+ Regie fixa de productie alocata= 300.000 lei x (4.000 perechi/5.000 perechi)
240.000 lei
___________________________________________________________________________________
= Cost de conversie
1.440.000 lei
Recunoasterea stocurilor de cizme produse in luna august:
345
=
711
1.440.000 lei
Produse finite
Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
Cheltuielile de regie nealocate, aferente lunii august:
Regie fixa nealocata = 300.000 lei - 240.000 lei = 60.000 lei
Aceasta este recunoscuta in contabilitate ca o cheltuiala a perioadei.
III.
Luna octombrie N:
Valoarea cizmelor vandute = 7.000 perechi x 800 lei/pereche = 5.600.000 lei
Costul cizmelor vandute in luna octombrie = 6.000 perechi (produse in luna august) x (1.800.000
lei / 6.000 perechi) + 1.000 perechi (produse in luna septembrie) x (1.440.000 lei / 4.000 perechi) =
6.000 perechi x 300 lei/pereche. + 1.000 perechi x 360 lei/pereche = 2.160.000 lei
La finalul lunii octombrie raman in stoc 3.000 perechi de cizme, la un cost unitar de 360
lei/pereche.
IV.
Luna decembrie N:
Estimarea valorii realizabile nete:
Valoarea realizabila neta pentru cele 2.000 perechi de cizme pentru care s-a incheiat un contract de
vanzare = 2.000 perechi x 820 lei/pereche (pret din contract) - 2.000 perechi x 60 lei/pereche
(comisioane platite) = 1.520.000 lei
Valoarea realizabila neta pentru restul de 1.000 perechi (3.000 perechi (stoc existent inaintea vanzarii) 2.000 perechi (prevazute a fi vandute conform contract)) = 1.000 perechi x 650 lei/pereche (pret general
de vanzare practicat pe piata) - 1.000 perechi x 60 lei/pereche (comisioane platite) = 590.000 lei
Valoarea realizabila neta a stocului de cizme la sfarsitul exercitiului financiar N = 1.520.000 lei +
590.000 lei = 2.110.000 lei
Stocul va fi evaluat la min (cost; VRN)
Cost de achizitie = 3.000 perechi x 360 lei/pereche = 1.080.000 lei
Stocul va fi evaluat la min (1.080.000 lei; 2.110.00 lei) = 1.080.000 lei
24
26