CONTABILITATEA VENITURILOR

9.1 Definirea şi clasificarea veniturilor

Activităţile curente, ce se desfăşoară de către entitate, potrivit obiectului său de

activitate, precum şi activităţile conexe acestora, generează câştiguri sub forma sumelor sau
valorilor încasate sau de încasat în nume propriu, înregistrate în contabilitate ca venituri.
Câştigurile se referă la creşterile de beneficii economice care pot apărea sau nu ca
fiind obţinute din activitatea curentă. Veniturile din activităţi curente provin din vânzări, atât
de bunuri mobile şi bunuri imobile pentru care s-a transferat dreptul de proprietate, cât şi din
servicii prestate şi lucrări executate, precum şi din comisioane, din dobânzi şi dividende
primite ş.a.
De reţinut este faptul că veniturile nu cuprind sumele ce reprezintă reduceri
comerciale (rabaturi, remize, risturnuri, sconturi ş.a.) pe care, în anumite situaţii, le acordă
vânzătorii în legătură cu tranzacţiile efectuate.
Clasificarea veniturilor, pentru înregistrarea lor corectă în contabilitate, se face după
anumite criterii:
După cerinţele contabilităţii:
● pe clase, în raport cu natura activităţii, unde sunt obţinute:
▪ venituri din exploatare;
▪ venituri financiare;
▪ venituri extraordinare;
▪ venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere sau pierdere de
valoare;
● pe conturi sintetice de gradul I (cu trei cifre), după natura lor
● pe conturi sintetice de gradul II (cu patru cifre)
Această grupare asigură contabilizarea veniturilor în conformitate cu normele în
vigoare şi permite furnizarea de informaţii cu privire la suma acestora pe domenii de
activitate.
Categoria veniturilor din provizioane şi ajustări pentru depreciere şi pierdere de
valoare, venituri care prezintă particularitatea că se constituie numai prin operaţii contabile de
diminuare sau anulare a sumelor de aceeaşi natură înregistrate anterior, fără angajarea unor
operaţii de încasare.
După perioada la care se referă:
♦ venituri curente, cele care sunt aferente perioadei curente, indiferent de
momentul obţinerii lor;
♦ venituri realizate în avans, cele care se concretizează în perioada curentă, dar
sunt aferente perioadelor următoare;
♦ venituri de realizat, cele care privesc perioada curentă şi se concretizează în
perioadele următoare.
Organizarea contabilităţii pe cele patru categorii de venituri, după natura lor, stabileşte
cinci grupe de conturi pentru veniturile din exploatare, care au structură eterogenă, şi câte o
singură grupă de conturi pentru fiecare din celelalte 3 categorii de venituri, după cum
urmează:
∇ Veniturile din exploatare se referă la diversitatea activităţilor economice ce se
realizează în cadrul entităţii, fiind delimitate aşa cum se prezintă, în mod succint, în cele ce
urmează.
� Veniturile privind cifra de afaceri constituie o grupă semnificativă care are în
componenţa sa realizările de această natură ce provin din vânzarea produselor finite,
 semifabricatelor, produselor reziduale şi mărfurilor, precum şi din executări de lucrări
şi prestări de servicii, din studii şi cercetări, redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi din
activităţi diverse. În cifra de afaceri nu se includ reducerile comerciale acordate
clienţilor.
� Venituri din Venituri aferente costurilor stocurilor de produse, unde se
încadrează creşterea sau diminuarea, după caz, a costurilor de producţie efective
aferente stocurilor de produse şi producţie în curs de la sfârşitul perioadei de gestiune
comparativ cu situaţia de la începutul acesteia, fără a fi luate în calcul ajustările pentru
depreciere reflectate în contabilitate.
� Venituri din producţia de imobilizări corporale şi necorporale, care privesc
costul de producţie al bunurilor sau valoarea lucrărilor realizate pe cont propriu pentru
nevoile interne ale entităţii.
� Venituri din subvenţii de exploatare, se referă la sumele nerambursabile ce se
primesc de la bugetul de stat, de la colectivităţi publice sau alte entităţi în vederea
acoperirii diferenţelor de preţ şi a pierderilor sau pentru anumite finanţări, cum este
cazul cheltuielilor de cercetare, subvenţiilor agricole ş.a.
� Alte venituri din exploatare, unde se includ veniturile din creanţe reactivate,
din despăgubiri, amenzi şi penalităţi, din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital şi
alte venituri ocazionale, cum sunt cele provenite din imputarea unor prejudicii cauzate
de personalul unităţii sau de către terţi.
∇ Veniturile financiare se referă la realizările de această natură provenite din
imobilizări financiare, investiţii pe termen scurt, creanţe imobilizate, investiţii financiare
cedate, diferenţe de curs valutar, dobânzi, sconturi primite în urma unor reduceri financiare şi
din alte venituri financiare.
∇ Veniturile extraordinare nu au legătură cu activitatea curentă a entităţii şi
provin din încasări sau subvenţii generate de evenimente sau tranzacţii care nu se aşteaptă să se
repete în mod frecvent sau regulat, cum este cazul despăgubirilor din asigurări pentru
calamităţi ş.a.
∇ Veniturile din provizioane şi ajustări pentru depreciere şi pierdere de valoare
se constituie prin diminuarea sau anularea sumelor de această natură înregistrate anterior, fiind
delimitate grupe pentru venituri din provizioane aferente riscurilor şi cheltuielilor, din
deprecierea imobilizărilor corporale, a celor necorporale şi a celor în curs, a activelor circulante
şi din pierdere de valoare în cazul imobilizărilor financiare şi, totodată, a activelor circulante de
natură financiară.
Aspectul definitoriu regăsit în cazul cheltuielilor, şi anume utilizarea unei contabilităţi
de angajamente, poate fi identificat şi pentru venituri, în sensul că înregistrarea lor în conturi
se realizează în momentul constatării, indiferent de momentul încasării.
Operaţiile economice care privesc veniturile se înregistrează în contabilitate pe baza
unor documente justificative specifice în care sunt consemnate, dintre care se amintesc cele
utilizate în mod curent.
✔ Factura, pentru toate operaţiile privind livrarea de bunuri sau prestarea de
servicii, cu decontare, de regulă, ulterioară.
✔ Factura externă INVOICE, în cazul operaţiilor de export şi a livrărilor
intracomunitare, document ce se ataşează la factura fiscală.
✔ Raportul fiscal zilnic, utilizat de toate unităţile comerciale cu amănuntul.
✔ Bonul fiscal cod PETROM, în cazul vânzării cu amănuntul a produselor
petroliere.
✔ Avizul de însoţire, pentru situaţiile legale, când factura aferentă bunurilor
livrate se întocmeşte ulterior, în cazul trimiterii de valori materiale pentru prelucrare la
terţi ş.a.
 ✔ Extrasul de cont, în cazul încasării unor venituri direct în conturile deschise la
bănci, cum este cazul dobânzii cuvenite pentru disponibilul din cont ş.a.
✔ Inventarul şi Procesul verbal de inventariere, pentru plusurile în gestiunea
casieriei şi a tuturor minusurilor imputabile care afectează inclusiv veniturile.
✔ Documente specifice (exemplu: facturi adecvate) pentru anumite categorii de
venituri, cum sunt cele care privesc livrările de curent electric, cele de prestări servicii
de poştă, telefon, telegraf ş.a.
✔ Bonul de predare- transfer- restituire, care serveşte, printre altele, pentru
predarea la magazie a produselor finite sau a semifabricatelor etc.
Contabilitatea operaţiilor privind veniturile se organizează cu ajutorul conturilor
sintetice de gradul I care sunt sistematizate în grupele:
⮚ 70 „Cifra de afaceri netă”
⮚ 71 „Venituri aferente costurilor stocurilor de produse”
⮚ 72 „Venituri din producţia de imobilizări”
⮚ 74 „Venituri din subvenţii de exploatare”
⮚ 75 „Alte venituri din exploatare”
⮚ 76 „Venituri financiare”
⮚ 77 „Venituri extraordinare”
⮚ 78 „Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere sau pierdere de
valoare”

9.2 Contabilitatea veniturilor din exploatare

Veniturile incluse în cifra de afaceri, ce caracterizează profilul activităţii de bază, deţin

ponderea cea mai mare în totalul veniturilor realizate de entitatea economică. Ele se reflectă în
contabilitate cu ajutorul conturilor sintetice de gradul I care constituie grupa 70 „Cifra de
afaceri netă” şi anume:
⇨ 701 „Venituri din vânzarea produselor finite”
⇨ 702 „Venituri din vânzarea semifabricatelor”
⇨ 703 „Venituri din vânzarea produselor reziduale”
⇨ 704 „Venituri din lucrări executate şi servicii prestate”
⇨ 705 „Venituri din studii şi cercetări”
⇨ 706 „Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii”
⇨ 707 „Venituri din vânzarea mărfurilor”
⇨ 708 „Venituri din activităţi diverse”
În conturile de venituri privind vânzările de bunuri se efectuează înregistrări în
momentul predării bunurilor către cumpărători, al livrării lor pe bază de facturii sau în alte
condiţii prevăzute în contract, astfel încât se confirmă transferul dreptului de proprietate către
client.
Veniturile de această natură pot fi recunoscute numai în măsura în care sunt
îndeplinite unele condiţii exprese, care se referă la:
◊ transferul către cumpărător a riscurilor şi avantajelor semnificative ce decurg
din proprietatea asupra bunurilor;
◊ bunurile vândute nu se mai gestionează şi nici controlează de entitatea
vânzătoare;
◊ veniturile şi cheltuielile pe care le ocazionează tranzacţia efectuată să poată fi
cuantificate.
La rândul lor, veniturile din prestări de servicii se înregistrează în contabilitate pe
măsura efectuării lor, altfel se reflectă ca lucrări şi servicii în curs de execuţie, pe seama
veniturilor din producţia stocată.
În cazul veniturilor din redevenţe, recunoaşterea se bazează pe contabilitatea de
angajamente, potrivit contractului.

Conturile de venituri amintite anterior sunt de pasiv şi funcţionează după regulile

generale privind conturile din această categorie.
În credit reflectă informaţii cu privire la sumele încasate sau de încasat, exclusiv TVA,
care corespund preţului de vânzare aferent bunurilor predate către cumpărători, tarifului
pentru lucrările executate şi serviciile prestate, valorii studiilor şi contractelor de cercetare
ş.a., înscrise în facturi sau în alte documente legale. Corespondenţa este cu debitul conturilor:
→ 4111 „Clienţi” şi 418 „Clienţi – facturi de întocmit” după cum înregistrarea se
efectuează pe bază de factură şi respectiv alte documente justificative;
→ 461 „Debitori diverşi” în cazul veniturilor din redevenţe, locaţii de gestiune şi
chirii, pentru valori primite de la terţi privind licenţele, brevetele şi alte drepturi
similare;
→ 531 „Casa” sau 5121 „Conturi la bănci în lei” în situaţia încasărilor imediate
în numerar, respectiv prin virament, pentru vânzări de mărfuri, prestări de servicii,
chirii, redevenţe ş.a.
În debit oglindesc, la sfârşitul perioadei de gestiune, informaţii privind transferarea
integrală a veniturilor în contul de rezultate, prin creditul contului 121 „Profit şi pierdere”.

Exemplu: Se înregistrează livrarea produselor finite în valoare de 2500 lei, cu TVA

19%, pe baza avizului de însoţire, către clienţi.

418 = % 2.975 lei

Clienţi – facturi de întocmit 701 2.500 lei
Venituri din vânzarea
produselor finite
4427 475 lei
TVA colectată

Exemplu: Se înregistrează vânzarea de semifabricate către clienţi, în valoare de 1.200

lei, cu TVA 19%.

4111 = % 1.428 lei

Clienţi 702 1.200 lei
Venituri din vânzarea
semifabricatelor
4427 228 lei
TVA colectată

Exemplu: Se înregistrează prestarea de servicii, la tariful de 500 lei, şi elaborarea unui

studiu, în valoare de 2.500 lei, TVA 19%, încasarea fiind făcută în numerar.

5311 = % 3.570 lei

 Casa în lei 704 500 lei
Venituri din lucrări executate şi
servicii prestate
705 2.500 lei
Venituri din studii şi cercetări
4427 570 lei
TVA colectată

Exemplu: Se înregistrează chiria datorată entităţii de către terţi, în sumă de 700 lei, cu
TVA de 19%.

4111 = % 833 lei

Clienţi 706 700 lei
Venituri din redevenţe,locaţii de
gestiune şi chirii
4427 133 lei
TVA colectată

Exemplu: Se înregistrează vânzări de mărfuri cu amănuntul, de 1.190 lei, TVA de

19%.

5311 = % 1.190 lei

Casa în lei 707 1.000 lei
Venituri din vânzarea
mărfurilor
4427 190 lei
TVA colectată
Exemplu: Se înregistrează comisionul reţinut din obligaţia faţă de furnizor, în sumă de
200 lei, cu TVA de 19%.

401 = % 238 lei

Furnizori 708 200 lei
Venituri din activităţi diverse
4427 38 lei
TVA colectată

Exemplu: Se înregistrează încasarea prin virament a veniturilor din locaţii de gestiune

în valoare de 4.500 lei, cu TVA 19%.

5121 = % 5.355 lei

Conturi la bănci în lei 706 4.500 lei
Venituri din redevenţe,locaţii de
gestiune şi chirii
4427 855 lei
TVA colectată

Exemplu: Se transferă integral veniturile înregistrate anterior, în contul de rezultate.

 % = 121 13.100 lei
701 Profit şi pierdere 2.500 lei
Venituri din vânzarea produselor finite
702 1.200 lei
Venituri din vânzarea semifabricatelor
704 500 lei
Venituri din lucrări executate şi
servicii prestate 2.500 lei
705
Venituri din studii şi cercetări
706 5.200 lei
Venituri din redevenţe,locaţii de
gestiune şi chirii
707 1.000 lei
Venituri din vânzarea mărfurilor
708 200 lei
Venituri din activităţi diverse

9.3 Contabilitatea veniturilor din

Venituri aferente costurilor stocurilor de produse

Activitatea de producţie a entităţilor economice se concretizează în active circulante

materiale, reflectate în conturile corespunzătoare naturii lor, existente în clasa conturilor de
stocuri, şi totodată, în contul de venituri aferente acestei producţii obţinute şi predate
depozitului entităţii, pentru stocare.
Aceeaşi modalitate de înregistrare şi evidenţă se utilizează şi pentru producţia
neterminată de la sfârşitul perioadei.
Veniturile din producţia stocată influenţează rezultatul final al activităţii, înscriindu-se
în contul de profit şi pierdere.
Reflectarea contabilă a acestei categorii de venituri se realizează utilizându-se contul
711 “Venituri aferente costurilor stocurilor de produse”, care face parte din grupa cu aceeaşi
denumire. Contul amintit prezintă particularităţi comparativ cu celelalte conturi de venituri,
fiind bifuncţional sub aspectul soldului.
În credit oferă informaţii cu privire la preţul de înregistrare aferent semifabricatelor,
produselor finite, produselor reziduale, animalelor şi păsărilor obţinute din producţie proprie,
în corespondenţă cu debitul conturilor:
→ 341 „Semifabricate”, 345 „Produse finite”, 346 „Produse reziduale” cu
valoarea de înregistrare a acestor categorii de stocuri;
→ 348 „Diferenţe de preţ la produse” cu diferenţe de preţuri, în cazul în care
acestea sunt nefavorabile (costul de producţie este mai mare decât cel de
înregistrare);
→ 331 „Produse în curs de execuţie” şi 332 „Lucrări şi servicii în curs de
execuţie” cu costul corespunzător producţiei, lucrărilor şi serviciilor în curs de
execuţie de la sfârşitul perioadei.
În debit furnizează informaţii, la începutul perioadei, privind reluarea producţiei
lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie, şi în cursul lunii oferă informaţii legate de valoarea
producţiei obţinute şi stocate anterior, dar vândută sau constatată lipsă în gestiune cu prilejul
inventarierii, precum şi diferenţele de preţ aferente, prin creditul conturilor:
→ 331 „Produse în curs de execuţie” şi 332 „Lucrări şi servicii în curs de
execuţie” cu valorile aferente acestor elemente patrimoniale;
→ 341 „Semifabricate”, 345 „Produse finite”, 346 „Produse reziduale” cu
valoarea producţiei ieşită din gestiune;
→ 348 „Diferenţe de preţ la produse” cu diferenţele de preţ aferente producţiei
ieşite din gestiune.
Soldul care se stabileşte la sfârşitul perioadei, creditor sau debitor, se transferă
integral asupra contului de rezultate.
Soldul contului, înainte de a fi transferat, reflectă informaţii privind diferenţa existentă
între costul efectiv aferent producţiei obţinute în cursul perioadei, inclusiv cea în curs de
execuţie de la sfârşitul acesteia (rulajul creditor), şi cel corespunzător producţiei ieşite din
magazie în cursul perioadei, inclusiv cea în curs de execuţie de la începutul perioadei (rulajul
debitor).
Sintetizând cele prezentate anterior se reţine că diferenţa dintre rulajul creditor şi cel
debitor de la contul 711 “Venituri aferente costurilor stocurilor de produse” prezintă, la finele
fiecărei perioade de raportare, informaţii privind creşterea sau diminuarea costului total,
inclusiv diferenţele de preţ aferente, corespunzătoare producţiei proprii terminate şi aflate în
stoc, diferenţă care se transferă în contul de rezultate, însă influenţa pe care o exercită se
anulează în timp.

Exemplu: Se înregistrează obţinerea şi stocarea de semifabricate şi produse finite, la

preţurile standard de 3.200 lei şi, respectiv, de 2.600 lei.

% = 711 5.800 lei

341 Venituri aferente costurilor 3.200 lei
Semifabricate stocurilor de produse
345 2.600 lei
Produse finite

Exemplu: La sfârşitul perioadei, se înregistrează diferenţe între preţul de înregistrare şi

costul de producţie efectiv: nefavorabile pentru semifabricate, de 250 lei, şi favorabile pentru
produse finite, de 280 lei.

348 = 711 250 lei

Diferenţe de preţ la produse Venituri aferente
costurilor stocurilor de
produse

711 = 348 280 lei

Venituri aferente costurilor Diferenţe de preţ la produse
stocurilor de produse

Exemplu: Se înregistrează descărcarea gestiunii pentru produsele finite vândute de

2.300 lei, cu diferenţe de preţ favorabile de 170 lei.
 711 = 345 2.300 lei
Venituri aferente costurilor Produse finite
stocurilor de produse

şi:
348 = 711 170 lei
Diferenţe de preţ la produse Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse

Exemplu: Se transferă soldul creditor al contului privind Venituri aferente costurilor

stocurilor de produse, de 4.100 lei, în contul de rezultate.

711 = 121 4.100 lei

Venituri aferente costurilor Profit şi pierdere
stocurilor de produse

43 Contabilitatea veniturilor din producţia de imobilizări

În cadrul activităţii pe care o desfăşoară, entităţile au posibilitatea să obţină şi

elemente de imobilizări corporale şi necorporale pentru nevoi proprii, ceea ce este cunoscut
sub denumirea de investiţii în regie proprie. Bunurile sau lucrările astfel realizate se
înregistrează, pe de o parte, în conturile corespunzătoare naturii lor, existente în clasa
conturilor de imobilizări, în grupele: 20, 21 şi 23, iar, pe de altă parte, în cele de venituri
aferente naturii acestor active, venituri care se urmăresc în contabilitate utilizându-se conturile
din clasa 72 „Venituri din producţia de imobilizări” şi anume:
⇨ 721 „Venituri din producţia de imobilizări necorporale”
⇨ 722 „Venituri din producţia de imobilizări corporale”

Contul 721 „Venituri din producţia de imobilizări necorporale” este de pasiv şi

oglindeşte în credit informaţii privind costul lucrărilor şi cheltuielilor aferente operaţiilor
economice efectuate pe cont propriu pentru realizarea de lucrări şi proiecte de dezvoltare,
concesiuni, brevete, licenţe şi alte drepturi şi valori similare, inclusiv alte imobilizări
necorporale, precum şi cele corespunzătoare imobilizărilor necorporale în curs, prin
corespondenţă cu debitul conturilor în care se reflectă asemenea elemente patrimoniale:
→ 203 „Cheltuieli de dezvoltare” cu valoarea costului acestora;
→ 205 „Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active
similare” cu valoarea achiziţiilor de această formă;
→ 233 „Imobilizări necorporale în curs de execuţie” cu valoarea acestor
imobilizări nerecepţionate.
În debit se reflectă, la sfârşitul perioadei de gestiune, informaţii privind transferarea
integrală a veniturilor în contul de rezultate, prin creditul contului 121 „Profit şi pierdere”.

Contul 722 „Venituri din producţia de imobilizări corporale” este de pasiv şi în credit
reflectă informaţii privind costul de producţie aferent operaţiilor efectuate pe cont propriu
pentru realizarea de amenajări la terenuri şi de mijloace fixe, precum şi pentru imobilizările
corporale în curs, prin debitul conturilor corespunzătoare activelor corporale în cauză:
 → 231 „Imobilizări corporale în curs de execuţie” cu valoarea imobilizărilor
neterminate sau nerecepţionate;
→ 2112 „Amenajări de terenuri” cu valoarea imobilizărilor de această natură;
→ 212 „Construcţii” sau 213 „Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale
şi plantaţii”, 214 „Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a
valorilor umane şi materiale” cu costul de producţie al acestor imobilizări.
În debit se înregistrează, la sfârşitul perioadei de gestiune, transferarea integrală a
veniturilor în contul de rezultate, prin creditul contului 121 „Profit şi pierdere”.

Exemplu: Se înregistrează realizarea pe cont propriu a unui proiect de dezvoltare care

are un cost de 6.300 lei, până la sfârşitul perioadei de raportare.

233 = 721 6.300 lei

Imobilizări necorporale în Venituri din producţia de
curs de execuţie imobilizări necorporale

Exemplu: Se înregistrează în perioada următoare cheltuieli efectuate la proiectul de

dezvoltare de încă 2.400 lei, după care se recepţionează obiectivul realizat.

233 = 721 2.400 lei

Imobilizări necorporale în Venituri din producţia de
curs de execuţie imobilizări necorporale

şi:
203 = 233 8.700 lei
Cheltuieli de dezvoltare Imobilizări necorporale în
curs de execuţie

Exemplu: Se înregistrează obţinerea din producţie proprie a mobilierului destinat

utilizării în clădirea administrativă, la un cost de producţie de 3.620 lei.

214 = 722 3.620 lei

Mobilier, aparatură birotică, Venituri din producţia de
echipamente de protecţie a imobilizări corporale
valorilor umane şi materiale

Exemplu: Se înregistrează amenajarea unui teren pe cont propriu, investiţia fiind de

1.770 lei.

2112 = 722 1.770 lei

Amenajări de terenuri Venituri din producţia de
imobilizări corporale

Exemplu: Se înregistrează transferarea la rezultate a soldurilor creditoare ale conturilor

de venituri din producţia de imobilizări, la sfârşitul perioadei.

% = 121 14.090 lei

721 Profit şi pierdere 8.700 lei
Venituri din producţia de
imobilizări necorporale
 722 5.390 lei
Venituri din producţia de
imobilizări corporale

9.5 Contabilitatea veniturilor din subvenţii de exploatare

În anumite condiţii reglementate în mod expres, entităţile pot beneficia de subvenţii

pentru acoperirea diferenţelor de preţ la produse subvenţionate şi pentru acoperirea
pierderilor, precum şi de împrumuturi nerambursabile cu destinaţie stabilită în mod expres.
Subvenţiile şi împrumuturile nerambursabile, pot fi primite din partea statului, a
colectivităţilor publice sau a altor entităţi, cu respectarea anumitor condiţii referitoare la
activitatea de exploatare.
Contabilitatea unor astfel de sume primite sau de primit de către entitate se
organizează prin utilizarea unui cont sintetic, aşa cum se prezintă în continuare:
⇨ 741 „Venituri din subvenţii de exploatare” cu conturile:
� 7411 „Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri”
� 7412„Venituri din subvenţii de exploatare pentru materii prime şi
materiale consumabile”
� 7413„Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli
externe”
� 7414„Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata personalului”
� 7415„Venituri din subvenţii de exploatare pentru asigurări şi protecţie
socială”
� 7416„Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli de
exploatare”
� 7417„Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor venituri”
� 7418 „Venituri din subvenţii de exploatare pentru dobânda datorată
Aceste conturi au funcţie contabilă de pasiv, sunt de natura surselor asimilate celor
proprii şi reflectă în credit informaţii privind orice sumă de această natură primită sau de
primit, prin corespondenţă cu debitul conturilor:
→ 512 „Conturi curente la bănci” pentru sumele primite în contul curent;
→ 445 „Subvenţii” cu sumele ce urmează a se încasa.
La sfârşitul perioadei de gestiune, aceste conturi de venituri îşi transferă soldul prin
debitare, în corespondenţă cu creditul contului 121 „Profit şi pierdere”.

Exemplu: Se înregistrează subvenţiile de primit pentru acoperirea diferenţelor de preţ

la produsele cu asemenea regim de valorificare, de 4.000 lei.

445 = 741 4.000 lei

Subvenţii Venituri din subvenţii de
exploatare

Exemplu: Se înregistrează primirea subvenţiei pentru acoperirea pierderii din

activitatea de exploatare, de 2.000 lei.
 5121 = 741 2.000 lei
„Conturi curente la bănci Venituri din subvenţii de
exploatare
Exemplu: Se transferă în contul de rezultate veniturile anterioare.

741 = 121 6.000 lei

Venituri din subvenţii de Profit şi pierdere
exploatare

9.6 Contabilitatea altor venituri din exploatare

În activitatea de exploatare curentă se pot obţine, de asemenea, venituri din creanţe

reactivate şi alte sume ocazionale încasate sau de încasat, care se includ în categoria „Alte
venituri din exploatare”.
Contabilitatea veniturilor amintite se organizează prin utilizarea conturilor din grupa
75 „Alte venituri din exploatare” şi anume:
⇨ 754 „Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi”
⇨ 758 „Alte venituri din exploatare” cu conturile:
� 7581 „Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi”
� 7582 „Venituri din donaţii şi subvenţii primite”
� 7583 „Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital”
� 7584 „Venituri din subvenţii pentru investiţii”
� 7588 „Alte venituri din exploatare”

Contul 754 „Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi” este de pasiv şi în
credit asigură informaţii privind sumele de încasat care anterior au fost reflectate ca ieşiri din
patrimoniu, dar reactivate ca urmare a creării premiselor pentru a fi încasate prin
corespondenţă cu debitul contului 4111 „Clienţi” sau 461 „Debitori diverşi”, după caz.
La finele fiecărei perioade, se transferă în debitul contului soldul creditor, în
corespondenţă cu creditul contului de rezultate 121 „Profit şi pierdere”.

Contul 758 “Alte venituri din exploatare” este de pasiv şi oglindeşte în credit, în
conturile sintetice de gradul II pe care le conţine, informaţii cu privire la sumele de primit de
la terţi, prin debitul conturilor ce corespund naturii acestor creanţe:
→ 4282 „Alte creanţe în legătură cu personalul” cu sumele datorate de
personalul entităţii privind debite, salarii, sporuri sau adaosuri necuvenite şi
avansuri nejustificate;
→ 461 „Debitori diverşi” cu sumele datorate de către terţi şi provenite din
pagube pe care aceştia le-au produs ori din penalităţi sau amenzi datorate;
→ 131 „Subvenţii guvernamentale pentru investiţii” cu cota-parte din subvenţiile
pentru investiţii corespunzătoare amortizării înregistrate;
→ 426 „Drepturi de personal neridicate” cu drepturile de personal neridicate, dar
prescrise;
→ 4482 „Alte creanţe privind bugetul statului” cu sumele de primit de la bugetul
statului, altele decât impozite şi taxe;
→ 301 „Materii prime” sau alte conturi de stocuri, cu valorile stocurilor primite
cu titlul gratuit sau recuperările de valori materiale din dezmembrarea unor
 imobilizări;
→ 5121 „Conturi la bănci în lei” sau 5311 „Casa în lei” cu valorile băneşti
primite cu titlu gratuit;
→ 451 „Decontări în cadrul grupului” sau 461 „Debitori diverşi” cu preţul de
vânzare aferent imobilizărilor corporale sau necorporale vândute.
În debitul contului prezentat se transferă, la finele fiecărei perioade, soldul creditor, în
corespondenţă cu creditul contului de rezultate 121 „Profit şi pierdere”.

Exemplu: Se înregistrează Reactivarea clienţilor scoşi anterior din activ, în sumă de

3.570 lei.

4111 = % 3.570 lei

Clienţi 754 3.000 lei
Venituri din creanţe
reactivate şi debitori diverşi
4427 570 lei
TVA colectată

Exemplu: Se înregistrează imputarea materialele auxiliare sustrase de un terţ, de 500

de lei, cu TVA 19%.

461 = % 595 lei

Debitori diverşi 7588 500 lei
Alte venituri din exploatare
4427 95 lei
TVA colectată

Exemplu: Se înregistrează încasarea în numerar reprezentând contribuţia părinţilor

pentru creşe şi grădiniţe, de 2.310 lei.

5311 = 7588 2.310 lei

Casa în lei Alte venituri din exploatare

Exemplu: Se înregistrează indemnizaţiile pentru concedii de odihnă şi unele sporuri

salariale acordate nejustificat, de 1.700 lei.

4282 = 7588 1.700 lei

Alte creanţe în legătură cu Alte venituri din exploatare
personalul

Exemplu: Se înregistrează drepturi de personal neridicate, dar prescrise, de 800 lei.

426 = 7588 800 lei

Drepturi de personal Alte venituri din exploatare
neridicate
 9.7 Contabilitatea veniturilor financiare

Gestiunea financiară a fiecărei entităţi, în funcţie de managementul adoptat şi,

totodată, ca o consecinţă a operaţiilor specifice efectuate asigură, printre altele, realizarea mai
multor feluri de venituri de această natură.
Aceste venituri constituie o grupă sau categorie de rezultate delimitată în cadrul
componentei situaţiilor financiare anuale, denumită “Contul de profit şi pierdere” şi sunt
urmărite în contabilitate prin utilizarea mai multor conturi sintetice de gradul I care, în cadrul
Planului de conturi general constituie grupa 76 “Venituri financiare”.
De altfel, conturile în cauză sunt stabilite pe feluri de venituri financiare şi anume:
⇨ 761 „Venituri din imobilizări financiare”
⇨ 762 „Venituri din investiţii financiare pe termen scurt”
⇨ 763 „Venituri din creanţe imobilizate”
⇨ 764 „Venituri din investiţii financiare cedate”
⇨ 765 „Venituri din diferenţe de curs valutar”
⇨ 766 „Venituri din dobânzi”
⇨ 767 „Venituri din sconturi obţinute”
⇨ 768 „Alte venituri financiare”

Veniturile de natura sconturilor provin din sconturi primite sub forma unor reduceri
financiare.
Veniturile din dobânzi se recunosc periodic, potrivit contabilităţii de angajamente,
proporţional cu generarea venitului de această natură.
Veniturile din dividende se recunosc în momentul stabilirii dreptului de încasare a lor
de către acţionari sau asociaţi, după caz.
În ceea ce priveşte conturile amintite se prezintă, în mod succint, elementele comune,
precum şi unele trăsături specifice pentru unele dintre ele.
Conturile de venituri financiare, privite sub aspectul elementelor comune, oglindesc în
credit informaţii cu privire la sumele încasate sau de încasat corespunzătoare conţinutului lor
economic.
● Pentru toate sumele încasate se creditează, fără excepţie, prin corespondenţă cu
debitul conturilor de trezorerie, dintre care 512 „Conturi curente la bănci” este utilizat în mod
frecvent.
● Sumele de încasat ocazionează, de regulă, utilizarea unui număr redus de
conturi corespondente, dintre care 461 „Debitori diverşi” este folosit pentru cele mai multe
dintre conturile de venituri analizate. Excepţie fac numai cele privind veniturile din diferenţe
de curs valutar, din creanţe imobilizate şi din sconturi obţinute.
● Veniturile financiare ce se realizează, ca de altfel şi cele din exploatare, se
includ în baza de impozitare pentru determinarea impozitului pe profit.
● Veniturile din imobilizări financiare şi din investiţii financiare pe termen scurt
(761, 762) se constituie prin dividendele ce se cuvin, încasate sau de încasat.
● Pentru creanţele imobilizate (763) se primesc dobânzi, care, în funcţie de
prevederile contractului de împrumut, se pot înregistra şi prin debitul contului 267 “Creanţe
imobilizate”.
● Veniturile din investiţii financiare cedate (764) se realizează în situaţia în care
cesionarea acestora (transmiterea cu titlu oneros) se efectuează la o valoare mai mare decât
valoarea contabilă.
● Diferenţele favorabile de curs valutar (765) privind lichidarea împrumuturilor
şi datoriilor în valută ocazionează corespondenţe specifice, în sensul debitării conturilor în
care acestea sunt înregistrate (161 la 168, 401 la 405, 419, 451, 462).
● La rândul lor, diferenţele favorabile de curs valutar (765) privind încasarea şi
evaluarea la sfârşitul anului a creanţelor în valută se reflectă prin corespondenţă cu debitul
conturilor aferente acestor elemente (512, 531 şi respectiv 267, 409, 411, 413, 418, 451, 452,
456, 461).
● Dobânzile care se constituie în venituri (766) se înregistrează prin debitarea
conturilor corespunzătoare elementelor patrimoniale care le generează şi anume: împrumuturi
acordate în cadrul grupului (451), sume datorate de către debitori (461), disponibilităţi aflate
în conturile curente la bănci (512 sau 518, după caz), încasări efectuate în exerciţiul anterior şi
care privesc exerciţiul curent (472) .
● Sconturile care se obţin de la furnizori şi creditori (767) ocazionează debitarea
conturilor de această natură (401, 404, 462, 512).
● Alte venituri financiare (768) se referă la acele venituri care nu se regăsesc în
categoriile anterioare şi implicit nu se pot înregistra în celelalte conturi existente în grupa 76
“Venituri financiare”. Se înregistrează prin corespondenţă cu debitul conturilor
corespunzătoare modalităţilor de realizare sau de provenienţă a lor.
● Veniturile financiare realizate sau, altfel spus, rulajele creditoare ale conturilor
analizate se transferă, la sfârşitul fiecărei perioade, în creditul contului de rezultate.

Exemplu: Se înregistrează dividende de încasat de la terţi pentru imobilizări financiare,

de 8.000 lei, şi pentru investiţii financiare, de 1.200 lei.

461 = % 9.200 lei

Debitori diverşi 761 8.000 lei
Venituri din imobilizări financiare
762 1.200 lei
Venituri din investiţii financiare pe
termen scurt

Exemplu: Se înregistrează dobânzi încasate şi de încasat pentru împrumuturi acordate

pe termen lung, de 700 lei şi, respectiv, 600 lei.

% = 763 1.300 lei

5121 Venituri din creanţe 700 lei
Conturi la bănci în lei imobilizate
2674 600 lei
Dobânda aferentă creanţelor
legate de interese de
participare

Exemplu: Se înregistrează cesionarea unor titluri de plasament (acţiuni) generează

diferenţe favorabile de1.200 lei.

461 = 764 1.200 lei

Debitori diverşi Venituri din investiţii
financiare cedate

Exemplu: Se înregistrează disponibilităţile în devize existente la data de 31 decembrie

în casierie, care generează diferenţe favorabile de curs valutar, de 250 lei, iar cele din contul
de acreditive în valută, 420 lei.

% = 765 670 lei

5314 Venituri din diferenţe de curs 250 lei
Casa în valută valutar
5412 420 lei
Acreditive în valută

Exemplu: Se înregistrează dobânzi aferente sumelor datorate de către debitorii diverşi,

de 300 lei, şi de către entităţile afiliate, de 500 lei.

% = 766 800 lei

461 Venituri din dobânzi 300 lei
Debitori diverşi
451 500 lei
Decontări între entităţile afiliate

Exemplu: Se înregistrează plata furnizorilor şi înregistrarea sconturilor obţinute de la

aceştia, de 11.000 lei şi, respectiv, 300 lei.

401 = % 11.300 lei

Furnizori 5121 11.000 lei
Conturi la bănci în lei
767 300 lei
Venituri din sconturi obţinute

Exemplu: Se înregistrează închiderea, la sfârşitul lunii, a conturilor de venituri

utilizate anterior.

% = 121 13.470 lei

761 Profit şi pierdere 8.000 lei
Venituri din imobilizări financiare
762 l.200 lei
Venituri din investiţii financiare pe
termen scurt
763 1.300 lei
Venituri din creanţe imobilizate
764 1.200 lei
Venituri din investiţii financiare
cedate
765 670 lei
Venituri din diferenţe de curs
valutar
766 800 lei
Venituri din dobânzi
767 300 lei
Venituri din sconturi obţinute
 9.8 Contabilitatea veniturilor extraordinare

Veniturile din această categorie, aşa cum sugerează şi denumirea lor, reprezintă
operaţii cu caracter de excepţie, neavând legătură directă cu activităţile curente ale entităţii, de
exploatare şi financiară. Legătura cu aceste activităţi este numai indirectă, în sensul că rezolvă
anumite operaţiuni din cadrul entităţii care nu se încadrează în sfera de cuprindere a acestora.
Ele provin din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare.
Pentru organizarea contabilităţii veniturilor extraordinare se utilizează contul existent
în cadrul unei grupe distincte, cu aceeaşi denumire şi simbolul 77 şi anume:
o 771 „Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele
similare”
Contul analizat furnizează în credit informaţii privind veniturile rezultate din
compensaţiile primite pentru cheltuieli sau pierderi din calamităţi sau alte evenimente
extraordinare sau, altfel spus, sume primite sau de primit în acest sens, ca urmare a efectuării
unor cheltuieli pe care le-au generat asemenea situaţii, prin debitul conturilor 512 „Conturi
curente la bănci” sau 445 „Subvenţii”, după cum sumele în cauză sunt primite şi respectiv de
primit.
Sumele înregistrate în credit se repartizează (transferă), în mod obişnuit, în creditul
contului 121 „Profit şi pierdere”.