Capitolul III

Contabilitatea valorilor
imobilizate
Structura valorilor imobilizate
Activele imobilizate = bunuri şi creanţe
- prezintă următoarele caracteristici:

 asigură suportul tehnico-material, administrativ şi financiar necesar

desfăşurării activităţii IC

 sunt destinate a servi de o manieră durabilă (pe o perioadă mai mare

de un an) activitatea IC

 participă la mai multe cicluri de exploatare fără a se consuma la prima

utilizare

 sunt generatoare de beneficii economice viitoare ce reprezintă

potenţialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar sau
de echivalente de numerar al IC
Structura valorilor imobilizate
Modalităţi de evaluare
- la costul de achiziţie / costul de producţie
 trebuie redus cu ajustările de valoare calculate pentru a
amortiza valoarea activelor cu durată limitată de utilizare,
în mod sistematic, de-a lungul duratelor de utilizare
economică

- durata de utilizare economică = durata de viaţă utilă,

adică:
 perioada pe parcursul căreia IC estimează că activul va fi
disponibil pentru utilizare sau
 numărul unităţilor produse sau a unor unităţi similare ce se
estimează că vor fi obţinute de IC prin folosirea activului
respectiv
Structura valorilor imobilizate

Clasificarea activelor imobilizate - în funcţie de :

 modul de participare la activitatea IC
 structura tehnică şi comportamentul lor juridic şi
economic
- în următoarele categorii:

 imobilizări financiare
 imobilizările în curs
 imobilizări necorporale
 imobilizări corporale
 imobilizări (corporale, necorporale sau în curs) în leasing
Structura valorilor imobilizate
Imobilizările financiare = o formă distinctă de utilizare, pe
termen lung a capitalului disponibil şi a altor resurse
= participări la constituirea capitalurilor altor societăţi
materializate în:
 credite acordate
 titluri de valoare achiziţionate
 sume remise pentru dotarea sucursalelor proprii din străinătate

Imobilizările în curs = costul bunurilor obţinute prin

producţie proprie care la sfârşitul unei perioade de
gestiune nu sunt terminate
- la finalizare vor trece în categoria imobilizărilor corporale
sau necorporale, după caz
Structura valorilor imobilizate
Imobilizările necorporale = active identificabile,
nemonetare, fără suport material, dar care contribuie,
direct sau indirect, la desfăşurarea activităţii bancare
- scopul deţinerii :
 furnizarea de bunuri şi servicii
 închiriere către terţi
 administrativ

Imobilizările corporale = bunuri materiale concrete, de

folosinţă îndelungată, asupra cărora IC deţin un drept
real de proprietate şi care contribuie direct sau indirect
la desfăşurarea activităţii bancare propriu-zise
Structura valorilor imobilizate
Imobilizări în leasing
(corporale, necorporale sau în curs)
= active care fac obiectul unei convenţii prin care
proprietarul acestora (locatorul) cedează utilizatorului
(locatarului), pentru o perioadă determinată, dreptul de
utilizare a unui bun de natura imobilizărilor în vederea
desfăşurării activităţii de exploatare a locatarului,
contra unei chirii, cu opţiunea de cumpărare la
scadenţă, la un preţ convenit iniţial între părţi

Contabilitatea activelor imobilizate

- conturi din clasa 4 „Valori imobilizate”
Contabilitatea imobilizărilor financiare

Imobilizările financiare – 3 componente:

 creditesubordonate – grupa de conturi 40 „Credite

subordonate”

 titluride valoare imobilizate – grupa de conturi 41

„Părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, titluri de
participare şi titluri ale activităţii de portofoliu”

 dotări ale unităţile proprii din străinătate – grupa

de conturi 42 „Dotări pentru unităţile proprii din
străinătate”
Contabilitatea creditelor subordonate
 Creditele subordonate
= creanţe pe termen lung, nereprezentate de un titlu,
pentru care împrumutătorul acceptă ca drepturile sale să
fie restituite, în caz de lichidare, numai după satisfacerea
celorlalţi creanţieri.

Evidenţa creditelor subordonate:

- in funcţie de duratele pentru care sunt acordate creditele
subordonate se clasifică în:
 credite subordonate la termen (Contul 401)
 credite subordonate pe durată nedeterm. (Contul 402)
Contabilitatea creditelor subordonate
 Credite subordonate la termen – caracteristici:
 au fixată, în momentul acordării, o dată de rambursare
 în caz de lichidare a societăţii debitoare, creditele nu se
rambursează decât după satisfacerea celorlalţi creanţieri
 în caz de redresare judiciară creditele şi plata dobânzilor sunt
suspendate pe întreaga durată a planului de redresare;
 remuneraţiile creanţelor (dobânzi) cuprind o parte fixă şi eventual
o parte variabilă

 Credite subordonate pe durata nedeterminată – caracteristici:

 nu au fixate termene de rambursare
 pot avea stipulată în contract o clauză potrivit căreia rambursarea
nu poate să intervină decât din iniţiativa împrumutatului
Contabilitatea creditelor subordonate
Conturile de credite subordonate (401 şi 402):

 se debitează cu sumele reprezentând creditele acordate în

corespondenţă cu :
 contul curent al băncii la Banca Naţională a României (1111),
 conturile de corespondent bancar (121 sau 122)
 conturile curente ale clientelei (2511)

 se creditează cu :
 sumele creditelor restituite în corespondenţă cu aceleaşi conturi cu
care s-a înregistrat acordarea lor (1111, 121, 122 sau 2511)
 creditele nerambursate şi trecute la creanţe restante sau
îndoielnice (4811 sau 4821)
 creditele subordonate devenite « părţi în societăţile comerciale
legate » sau « titluri de participare »

 soldurile debitoare = valoarea creditelor subordonate, la termen sau pe

durată nedeterminată, acordate de IC
Contabilitatea creditelor subordonate

Evidenţa creanţele IC aferente creditelor subordonate

- contul 407 „Creanţe ataşate”

= materializate sub formă de dobânzi

 se debitează cu sumele reprezentând dobânzile calculate

 se creditează cu:
 valoarea dobânzilor încasate
 dobânzile trecute la restanţă sau în categoria celor îndoielnice
 dobânzile aferente creditelor subordonate transformate în “părţi în
societăţile comerciale legate” sau “titluri de participare”
 Exemplu:
Acordarea de credite subordonate (la termen sau pe durată
nedeterminată):

401 „Credite subordonate la = %

termen” 1111 „Cont curent la
sau BNR”
402 „Credite subordonate pe (121, 122 sau 2511)
durată nedeterminată”

Evidenţierea dobânzilor de încasat:

407 „Creanţe ataşate” = %

7051 „Dobânzi de la creditele
subordonate la termen”
7052 „Dobânzi de la creditele
subordonate pe durată
nedeterminată”
 Exemplu:
Trecerea la creanţe restante / îndoielnice a creditelor subordonate nerestituite la
scadenţă şi a dobânzilor neîncasate la termen:

4811 „Creanţe restante” = 401/402 „Credite

sau subordonate la termen/ pe
4821 „Creanţe îndoielnice” durată nedeterminată”

4812 „Dobânzi restante” = 407 „Creanţe ataşate”

sau
4821 „Dobânzi îndoielnice”

Transformarea creditelor subordonate şi a dobânzilor aferente în “titluri de

participare / părţi în societăţi comerciale legate”:

412 „Titluri de participare” = 401/402 „Credite

sau subordonate la termen/ pe
411 „Părţi în societăţi comerciale durată nedeterminată”
legate” 407 „Creanţe ataşate”
Contabilitatea titlurilor de valoare imobilizate

Titlurile de valoare imobilizate

= participaţii în capitalul altor entităţi economice

 Participaţiile = drepturile asupra capitalului unei societăţi,

materializate sau nu în titluri de valoare

!!! Nu toate titlurile de valoare sunt însă de natura imobilizărilor financiare

 Valori mobiliare de plasament = titluri procurate de IC cu

scop speculativ, destinate revânzării în vederea obţinerii
unui câştig ca urmare a diferenţei dintre preţul de cesiune
şi cel de achiziţie
 valori mobiliare de plasament - nu sunt imobilizări financiare
Contabilitatea titlurilor de valoare imobilizate
Titlurile de valoare imobilizate - sunt formate din acţiuni
şi alte titluri, cu venit variabil deţinute în alte societăţi
comerciale

 funcţie de ponderea deţinută în capitalul acestora se

clasifică în trei grupe:
 Părţi în societăţile comerciale legate (contul 411)
- instituţii de credit
- societăţi cu caracter financiar
- societăţi cu caracter nefinanciar

 Titluri de participare (contul 412)

- instituţii de credit, financiare, nefinanciare

 Titluri ale activităţii de portofoliu (contul 413).

Contabilitatea titlurilor de valoare imobilizate

 Părţile în societăţile comerciale legate

= acţiuni şi alte titluri de valoare cu venit variabil (sub formă
de dividende) deţinute de IC în capitalul altor societăţi
asupra cărora există control exclusiv

- cota de participare la capital > 50%

 poziţie majoritară de control
 autoritatea de a conduce şi controla politicile financiare
şi operaţionale
 Contabilitatea titlurilor de valoare imobilizate
 Titlurile de participare
= titluri cu venit variabil deţinute în societăţi asociate asupra
cărora există o influenţă semnificativă

- cota de participare la capital > 10%, dar < 50%

 participare notabilă, dar nu majoritară
 autoritatea de a participa la deciziile de politică financiară şi
operaţională, dar nu şi de a controla aceste politici

- cota de participare la capital < 10% - dacă se realizează una

din următoarele trei condiţii:
 administratorii sau conducătorii sunt comuni cu ai societăţii emitente;
 deţinerea de către societatea emitentă a unei părţi din acţiunile băncii
(participaţii reciproce);
 apartenenţa la acelaşi grup, controlat de persoane fizice sau juridice
Contabilitatea titlurilor de valoare imobilizate

 Titlurile activităţii de portofoliu

= titluri cu venit variabil
 cu o reprezentare satisfăcătoare
 achiziţionate cu intenţia de a le păstra o perioadă
îndelungată
 fără drept de intervenţie în gestiunea şi procesul
decizional al societăţii ale cărei titluri le deţine IC
Contabilitatea titlurilor de valoare imobilizate

Evidenţa titlurilor de valoare imobilizate:

 contul 411 “Părţi în societăţile comerciale legate“,

detaliat în:
 4111 “Părţi în instituţii de credit”
 4112 “Părţi în societăţi cu caracter financiar”
 4113 “Părţi în alte societăţi cu caracter nefinanciar”

 contul 412 “Titluri de participare”, detaliat în:

 4121 “Titluri de participare la instituţiile de credit”
 4122 “Titluri de participare la societăţi cu caracter financiar”
 4123 “Titluri de participare la alte societăţi cu caracter nefinanciar”

 contul 413 “Titluri ale activităţii de portofoliu”.

Contabilitatea titlurilor de valoare imobilizate
Conturile titlurilor de valori imoblizate:
 se debitează la intrarea în patrimoniu cu valoarea de
achiziţie a titlurilor cumpărate (exclusiv cheltuielile
accesorii de achiziţie) în corespondenţă cu următoarele
conturi în funcţie de modalităţile de plată:
 conturile societăţilor de bursă prin intermediul cărora se
achiziţionează (333)
 contul curent la banca centrală (1111)
 conturile de corespondent (121 şi 122)
 conturile curente ale clienţilor bancari (2511)

!!! Cheltuielile de achiziţie - se înregistrează distinct în contul

6037 „Cheltuieli diverse privind operaţiunile cu titluri”, în
corespondenţă cu un cont de lichidităţi sau de datorii.
Contabilitatea titlurilor de valoare imobilizate

Conturile titlurilor de valori imoblizate:

 se mai debitează cu :
 vărsămintele rămase de efectuat privind titlurile achiziţionate (418)
 creditele subordonate şi dobânzile aferente acestora devenite
titluri de participare sau părţi în societăţi comerciale legate (401,
402, 407)
 valoarea titlurilor date cu împrumut şi restituite (415)

 se creditează la ieşirea din patrimoniu cu :

 valoarea titlurilor vândute
 pierderile rezultate din cesiunea titlurilor
 valoarea titlurilor date cu împrumut.

 soldurile debitoare = valoarea titlurilor imobilizate deţinute

de IC
 Contabilitatea titlurilor de valoare imobilizate
 Evidenţa titlurilor de valoare imobilizate date cu împrumut - contul
415 „Titluri date cu împrumut”
 se debitează cu valoarea contabilă a titlurilor imobilizate date cu împrumut, în
corespondenţă cu conturile care ţin evidenţa acestora (411, 412, 413)
 se creditează cu valoarea titlurilor restituite

 Evidenţa remuneraţiilor cuvenite IC pentru titlurile date cu împrumut

 Dobânzile (venituri din imobilizări financiare) - contul 417 “Creanţe
ataşate”.
 se debitează cu dobânzile calculate
 se creditează cu dobânzile încasate sau trecute la restanţă ori în categoria
celor îndoielnice

 Dividendele - se înregistrează, la încasare, direct pe contul de venituri

din exploatare, în corespondenţă cu conturile de trezorerie sau ale
clientelei, nefiind evidenţiate prin contul de creanţe ataşate.
Contabilitatea titlurilor de valoare imobilizate

Titlurile de valoare imobilizate pot fi :

 achitate integral în momentul achiziţionării
 onorate numai parţial - diferenţa de plătit

- contul de pasiv 418 “Vărsăminte de efectuat pentru

părţi în societăţi comerciale legate, pentru titluri de
participare şi pentru titluri ale activităţii de portofoliu”.
 se creditează cu valoarea titlurilor achiziţionate şi
neachitate
 se debitează cu sumele plătite
 soldul creditor = suma vărsămintelor rămase de
efectuate pentru titlurile de valoare imobilizate
achiziţionate
Contabilitatea titlurilor de valoare imobilizate
Evaluarea titlurilor de valoare imobilizate:
 la intrarea în patrimoniu - la preţul de achiziţie

!!! cheltuielile accesorii de cumpărare a acestora (comisioane) - se

evidenţiază în conturile de cheltuieli de exploatare, direct sau
eşalonate pe mai multe perioade

 cu ocazia inventarierii - la valoarea de utilitate (actuală), determinată

în funcţie de :
 situaţia financiară a emitentului
 cotaţia titlurilor la bursă etc.

!!! Dacă se constată pierderi de valoare - trebuie făcute ajustări pentru

pierderea de valoare, astfel încât să fie evaluate la cea mai mică
valoare atribuibilă la data bilanţului
 Exemplu:
Achiziţionarea de titluri de valoare imobilizate achitate în totalitate prin
virament, prin intermediul societăţilor de bursă, respectiv cu plata
ulterioară

411 “Părţi în societăţile = 1111 „Cont curent la BNR”

comerciale legate“ (121, 122 sau 2511)

412 “Titluri de = 333 “Conturile societăţilor de

participare“ bursă”

413 “Titluri ale activităţii = 418 “Vărsăminte de efectuat

de portofoliu “ pentru părţi în societăţi
comerciale legate, pentru titluri
de participare şi pentru titluri ale
activităţii de portofoliu”
 Exemplu:
Înregistrarea achitării cheltuielilor accesorii ocazionate de achiziţionarea
titlurilor (comisioane)

6037 „Cheltuieli diverse = 1111 „Cont curent la BNR”

privind operaţiunile cu titluri”

Eşalonarea cheltuielilor accesorii ocazionate de achiziţionarea titlurilor

(comisioane) pe mai multe perioade şi trecerea acestora la cheltuieli
curente de exploatare:

3749 “Alte cheltuieli de = 1111 „Cont curent la BNR”

repartizat”

6037 „Cheltuieli diverse = 3749 “Alte cheltuieli de

privind operaţiunile cu titluri” repartizat”
 Exemplu:

Darea cu împrumut a titlurilor imobilizate:

415 “Titluri date cu = %

împrumut” 411 „Părţi în societăţi
comerciale legate”
412 „Titluri de participare”
413 “Titluri ale activităţii de
portofoliu “

Înregistrarea dobânzilor de primit pentru titlurile date cu împrumut:

417 “Creanţe ataşate” = 7053 “Dividende şi venituri

asimilate”
 Exemplu:
Vânzarea prin societăti de bursă a titlurilor de participare
(preţ de cesiune < valoarea contabilă):

% = 412 „Titluri de VC
333 “Conturile societăţilor participare” P.ces
de bursă”
645 “Pierderi din cedarea Dif.
titlurilor imobilizate” nefav

Vânzarea prin societăti de bursă a titlurilor de participare

(preţ de cesiune > valoarea contabilă):

333 “Conturile societăţilor = % P.ces

de bursă” 412 „Titluri de VC
participare”
745 “Venituri din cedarea Dif.
titlurilor imobilizate” fav
Contabilitatea dotărilor pentru unităţile
proprii din străinătate
 Dotările unităţilor proprii din străinătate - sunt asimilate
imobilizărilor financiare
= sumele în valută transferate de IC în alte ţări, puse la
dispoziţia sucursalelor proprii cu titlu permanent, pentru a
fi utilizate în activităţile lor curente

 Evidenţa - contul de activ 421 „Dotări pentru unităţile

proprii din străinătate”
 se debitează cu sumele transferate în străinătate
 se creditează cu sumele restituite de sucursalele proprii din alte
ţări
 soldul debitor = fondurile transferate în străinătate pentru dotarea
unităţilor proprii
 Exemplu:
Transferul sumelor la unităţile proprii din străinătate:

421 „Dotări pentru unităţile = 122 „Conturi de corespondent

proprii din străinătate” ale instituţiilor de credit” (loro)

Restituirea ulterioară a fondurilor (la curs val mai mare → dif fav = V):

122 „Conturi de = %
corespondent 421 „Dotări pentru unităţile
ale instituţiilor de credit” proprii din străinătate”
(loro) 706 “Venituri din operaţiuni de
schimb”

Restituirea ulterioară a fondurilor (la curs val mai mic → dif nefav = Ch):

% = 421 „Dotări pentru unităţile

proprii din străinătate”
122 „Conturi de corespondent
ale instituţiilor de credit” (loro)
606 “Cheltuieli privind operaţiuni
de schimb”
 Contabilitatea imobilizărilor în curs
Imobilizările în curs
= imobilizări corporale + necorporale în curs de realizare
 caracteristici:
 necesită un timp mai îndelungat în vederea obţinerii şi trecerii lor în
folosinţă
 presupun o serie de cheltuieli de cercetare, execuţie propriu-zisă,
montaj şi punere în funcţiune etc., care au caracter investiţional
 pot fi înregistrate în categoria imobilizărilor corporale sau necorporale,
după caz, numai în momentul cunoaşterii costului complet de producţie

 Evidenţa imobilizărilor în curs:

 contul 431 „Imobilizări necorporale în curs”
 contul 432 „Imobilizări corporale în curs”, detaliat în:
 4321 “Amenajări de terenuri şi construcţii”
 4322 “Instalaţii tehnice şi maşini”
 4323 “Alte imobilizări corporale”.
Contabilitatea imobilizărilor în curs
Conturile de imobilizări în curs:
 se debitează cu cheltuielile sau lucrările parţiale efectuate pentru
realizarea imobilizărilor în corespondenţă cu diverse conturi în
funcţie de modalităţile de executare, astfel:
 3566 „Alţi creditori diverşi”, cu valoarea lucrărilor efectuate de terţi
 7494 „Venituri din producţia de imobilizări”, cu valoarea lucrărilor
efectuate în regie proprie
 conturile curente sau de corespondent bancar, cu eventuale avansuri
acordate antreprenorilor, furnizorilor de imobilizări

 se creditează la terminarea şi recepţionarea imobilizărilor în

corespondenţă cu conturile de imobilizări corporale / necorporale,
după caz.

 soldul debitor = valoarea imobilizărilor necorporale / corporale în

curs de execuţie
Contabilitatea imobilizărilor în curs
Evidenţa avansurilor acordate furnizorilor şi antreprenorilor pe
parcursul perioadei de execuţie a lucrărilor:
 contul 433 “Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale”
 contul 434 “Avansuri acordate pentru imobilizări corporale”
detaliat în:
 4341 “Avansuri acordate pentru terenuri şi construcţii”
 4342 “Avansuri acordate pentru instalaţii tehnice şi maşini”
 4343 “Avansuri acordate pentru alte imobilizări corporale”

Aceste conturi:
 se debitează cu avansurile acordate furnizorilor şi antreprenorilor de
imobilizări
 se creditează cu avansurile decontate la recepţia imobilizărilor
respective
 soldurile debitoare = valoarea avansurilor acordate şi nedecontate.
 Exemplu:
Înregistrarea imobilizărilor în curs de execuţie:
- efectuate de antreprenori / furnizori şi facturate de aceştia
- realizate în regie proprie

431 „Imobilizări necorporale = % realizate:

în curs” 3556 “Alţi creditori diverşi” - de terţi
sau
432 „Imobilizări corporale în 7494 “Venituri din producţia - în regie
curs” de imobilizări” proprie

Acordarea de avansuri furnizorilor de imobilizări:

433 “Avansuri acordate = 1111 “Cont curent la BNR”

pentru imobilizări
necorporale”
sau
434 “Avansuri acordate
pentru imobilizări corporale”
Exemplu:
Recepţia imobilizărilor necorporale / corporale finalizate:

441 „Imobilizări = 431 „Imobilizări

necorporale” necorporale în curs”
sau sau
442 „Imobilizări 432 „Imobilizări corporale
corporale” în curs”

Decontarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări:

3556 “Alţi creditori = 433 “Avansuri acordate

diverşi” pentru imobilizări
necorporale”
sau
434 “Avansuri acordate
pentru imobilizări
corporale”
 Contabilitatea imobilizărilor necorporale
Imobilizările necorporale = valori nemateriale reprezentate de documente
juridice sau contractuale
- se compun din:
 Fondul comercial

= partea din fondul de comerţ care nu figurează în cadrul celorlalte elemente

patrimoniale, dar care concură menţinerea sau dezvoltarea capacităţii IC
de a realiza o activitate profitabilă (format în general din clientelă, vad,
prestigiu, reputaţie etc.)

 Cheltuielile de constituire
= cheltuielile de înfiinţare şi dezvoltare a activităţii (capitalului) băncii
- includ :
 taxe şi alte cheltuieli de înscriere şi înmatriculare
 cheltuieli privind emisiunea şi vânzarea de acţiuni şi obligaţiuni
 cheltuieli de prospectare a pieţei, de publicitate
 orice alte cheltuieli legate de înfiinţarea şi extinderea activităţii IC
Contabilitatea imobilizărilor necorporale
 Alte imobilizări necorporale
- includ :
 valoarea programelor informatice achiziţionate de la terţi sau
create de IC pentru necesităţile proprii
 concesiuni, brevete, licenţe şi alte drepturi de proprietate
intelectuală;
 cheltuielile de dezvoltare, generate de aplicarea rezultatelor
cercetării sau a altor cunoştinţe, în scopul realizării de produse
sau servicii noi sau îmbunătăţite substanţial

Evidenţa imobilizărilor necorporale

– contul 441 “Imobilizări necorporale” detaliat în :
 4411 „Fondul comercial”
 4412 „Cheltuieli de constituire”
 4419 „Alte imobilizări necorporale”
 Contabilitatea imobilizărilor necorporale
Conturile de imobilizări necorporale:
 se debitează cu valoarea intrărilor sau creşterii valorii imobilizărilor necorporale
 în funcţie de sursa de provenienţă cu următoarele conturi şi:
 3566 „Alţi creditori diverşi” - achiziţionate de la terţi;

 7494 „Venituri din producţia de imobilizări” - realizate pe cont propriu;

 431 „Imobilizări necorporale în curs” – care au fost create în decursul mai

multor luni
 541 „Subvenţii pentru investiţii” - primite cu titlu gratuit;

 conturile curente şi de corespondent - pentru plăţile imediate

 la diferite preţuri:
 cele provenite din cumpărări - la costul de achiziţie

 cele realizate pe cont propriu - la costul de producţie

 se creditează cu valoarea imobilizărilor necorporale integral amortizate, cedate

sau scoase din activ.
 soldul debitor = valoarea de intrare a imobilizărilor necorporale
Contabilitatea imobilizărilor necorporale
Evidenţa amortizării imobilizărilor necorporale
- contul de pasiv 4611 “Amortizarea imobilizărilor necorporale”, cont
rectificativ al valorii imobilizărilor necorporale, detaliat în:
 46111 „Amortizarea fondului comercial”;
 46112 „Amortizarea cheltuielilor de constituire”;
 46119 „Amortizarea altor imobilizări necorporale”

Toate aceste conturi:

 se creditează cu sumele aferente amortizării incluse în cheltuielile de
exploatare ale perioadei de gestiune respective (651 „Cheltuieli cu
amortizarea imobilizărilor necorporale”)
 se debitează cu amortizarea imobilizărilor necorporale vândute sau
scoase din activ.
 soldul creditor = valoarea amortizată a imobilizărilor necorporale
Contabilitatea imobilizărilor necorporale

!!! Dacă cheltuielile de constituire şi de dezvoltare nu au

fost integral amortizate - nu se face nicio distribuire
din profituri

- excepţie:
cazul în care suma rezervelor disponibile pentru
distribuire şi a profitului reportat este cel puţin egală cu
cea a cheltuielilor neamortizate
 Contabilitatea imobilizărilor necorporale

Recunoaşterea imobilizările necorporale - aspecte:

 recunoaşterea unui element ca parte din costul unei

imobilizări necorporale – imposibilă dacă elementul a fost
raportat deja drept cheltuială

 majorarea costului unei imobilizări necorporale cu

cheltuielile ulterioare – numai dacă aceste cheltuieli vor
permite activului să genereze beneficii economice viitoare
peste performanţa prevăzută iniţial şi pot fi evaluate credibil

 prezentarea în bilanţ:
la valoarea de intrare - ajustările cumulate de valoare
Contabilitatea imobilizărilor necorporale

Recunoaşterea imobilizările necorporale - aspecte:

 scoaterea din evidenţă:

 la cedare (vânzare)

 când nici un benef ec viitor nu mai este aşteptat din

utiliz sa ulterioara

 câştigurile sau pierderile (la scoaterea din evidenţă)

= V generate de ieşire - valoarea neamortizată
(inclusiv Ch ocazionate de cedare)
→ trebuie prezentate ca V sau Ch în CPP
 Exemplu:

Intrarea în patrimoniu a imobilizărilor necorporale:

441 “Imobilizări = %
necorporale” 101 “Casa” numerar

2511 “Conturi curente” virament

3566 “Alţi creditori diverşi” de la terţi

5413 “Donaţii pentru gratuit

investiţii”

7494 “Venituri din producţia produţie

de imobilizări” proprie

431 „Imobilizări în curs

necorporale în curs” finalizate
 Exemplu:
Amortizarea cheltuielilor de constituire în două exerciţii financiare:

651 “Cheltuieli cu = 4611 “Amortizarea

amortizarea imobilizărilor imobilizărilor
necorporale” necorporale”

Scoaterea din evidenţă a cheltuielilor de constituire integral amortizate:

4611 “Amortizarea = 441 “Iobilizări

imobilizărilor necorporale”
necorporale”
Contabilitatea imobilizărilor corporale
Imobilizările corporale = active care:
 sunt deţinute de o instituţie:
 pentru a fi utilizate în prestarea de servicii
 pentru a fi închiriate terţilor
 pentru a fi folosite în scopuri administrative

 suntutilizate pe parcursul unei perioade mai mari de

un an.

Sunt formate, în esenţă din:

 construcţii
 terenuri
 mijloace fixe
Contabilitatea imobilizărilor corporale
Evidenţa - contul de activ 442 “Imobilizări corporale”, detaliat în:

 4421 „Terenuri şi amenajări de terenuri”

 44211 “Terenuri”
 44212 “Amenajări de terenuri”
 4422 „Construcţii”
 4423 „Instalaţii tehnice şi mijloace de transport”
 44231 “Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de
lucru)”
 44232 “Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare”
 44233 “Mijloace de transport”
 4424 „Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a
valorilor umane şi materiale şi alte active corporale”
 Contabilitatea imobilizărilor corporale
Conturile de imobilizări corporale:
 se debitează cu valoarea intrărilor sau creşterii valorii
imobilizărilor necorporale
 în funcţie de sursa de provenienţă cu următoarele conturi şi:
 3566 „Alţi creditori diverşi” - achiziţionate de la terţi
 7494 „Venituri din producţia de imobilizări” - realizate pe cont propriu
 508 „Acţionari sau asociaţi” - aportul în natură la capitalul social
 541 „Subvenţii pentru investiţii” - primite cu titlu gratuit
 432 „Imobilizări în curs”, care s-au realizat în decursul mai multor
perioade
 la diferite preţuri :
 cele provenite din cumpărări - la costul de achiziţie
 cele realizate pe cont propriu - la costul de producţie
 se creditează cu valoarea imobilizărilor corporale integral
amortizate, cedate sau scoase din activ.
 soldul debitor = valoarea de intrare a imobilizărilor corporale
 Contabilitatea imobilizărilor corporale
Pierderile din valoarea imobilizărilor corporale
= deprecieri ireversibile - ca urmare a utilizării lor sau ca urmare a
scurgerii timpului
- contul rectificativ, de amortizări 4612 „Amortizarea imobilizărilor
corporale”, detaliat în:
 46121 „Amortizarea amenajărilor de terenuri”
 46122 „Amortizarea construcţiilor”
 46123 „Amortizarea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport”
 46124 „Amortizarea altor active corporale”

Toate aceste conturi:

 se creditează cu sumele aferente amortizării incluse în cheltuielile de
exploatare ale perioadei de gestiune respective (contul 652 „Cheltuieli
cu amortizările imobilizărilor corporale”)
 se debitează cu amortizarea imobilizărilor corporale vândute sau
scoase din activ.
 soldul creditor = valoarea amortizată a imobilizărilor corporale.
 Contabilitatea imobilizărilor corporale

Recunoaşterea imobilizările corporale - aspecte:

 recunoaşterea unui element ca parte din costul unei

imobilizări corporale – imposibilă dacă elementul a fost
raportat deja drept cheltuială

 majorarea costului unei imobilizări corporale cu

cheltuielile ulterioare – numai dacă aceste cheltuieli vor
permite activului să genereze beneficii economice viitoare
peste performanţa prevăzută iniţial şi pot fi evaluate credibil

 prezentarea în bilanţ:
la valoarea de intrare - ajustările cumulate de valoare
Contabilitatea imobilizărilor corporale

Recunoaşterea imobilizările corporale - aspecte:

 scoaterea din evidenţă:

 la cedare (vânzare)

 când nici un benef ec viitor nu mai este aşteptat din

utiliz sa ulterioara

 câştigurile sau pierderile (la scoaterea din evidenţă)

= V generate de ieşire - valoarea neamortizată
(inclusiv Ch ocazionate de cedare)
→ trebuie prezentate ca V sau Ch în CPP
Contabilitatea imobilizărilor corporale

Reguli alternative de evaluare a imobilizărilor corporale

= regulile de reevaluare a imobilizărilor corporale existente la
sfârşitul exerciţiului financiar, cu reflectarea în contabilitate a
rezultatelor acestora sub forma rezervelor din reevaluare

 reevaluarea imobilizărilor corporale se face la valoarea

justă

 elementele dintr-o grupă se reevaluează simultan

pentru a se evita reevaluarea selectivă şi raportarea în
situaţiile financiare anuale a unor valori care sunt o
combinaţie de costuri şi valori calculate la date diferite
 Contabilitatea imobilizărilor corporale
 reevaluările trebuie făcute cu suficientă regularitate, astfel
încât valoarea contabilă să nu difere substanţial de cea
care ar fi determinată folosind valoarea justă

!!! Dacă un activ dintr-o grupă de active nu poate fi reevaluat

din cauză că nu există o piaţă activă pentru acel activ,
activul trebuie prezentat în bilanţ la cost, minus ajustările
cumulate de valoare
 tratamentul amortizării cumulate în urma reevaluării:
 recalcularea - proporţional cu schimbarea valorii contabile brute a
activului, astfel încât valoarea contabilă a activului, după reevaluare,
să fie egală cu valoarea sa reevaluată
 eliminarea din valoarea contabilă brută a activului şi din valoarea
netă, determinată în urma corectării cu ajustările de valoare, şi
recalcularea la valoarea reevaluată a activului
 Contabilitatea imobilizărilor corporale
 tratamentul rezervei din reevaluare
(= valoarea reevaluată - valoarea la cost istoric)

 dacă valoarea reevaluată > valoarea contabilă netă (VCN):

 ca o creştere a rezervei din reevaluare prezentată în
cadrul elementelor de capitaluri proprii, dacă nu a existat
o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială
aferentă acelui activ
sau
 ca un venit care să compenseze cheltuiala cu
descreşterea recunoscută anterior la acel activ
Contabilitatea imobilizărilor corporale
 tratamentul rezervei din reevaluare
(= valoarea reevaluată - valoarea la cost istoric)

 dacă valoarea reevaluată < valoarea contabilă netă:

 ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci
când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o
sumă referitoare la acel activ (surplus din reevaluare)
sau
 ca o scădere a rezervei din reevaluare prezentată în
cadrul elementelor de capitaluri proprii, cu minimul
dintre valoarea acelei rezerve şi valoarea descreşterii,
iar eventuala diferenţă rămasă neacoperită se
înregistrează ca o cheltuială
 Exemplu:
Intrarea în patrimoniu a imobilizărilor corporale:

442 “Imobilizări corporale” = %

101 “Casa” numerar

2511 “Conturi curente” virament

3566 “Alţi creditori diverşi” de la terţi

5413 “Donaţii pentru gratuit

investiţii”

7494 “Venituri din producţia produţie

de imobilizări” proprie

432 „Imobilizări corporale în curs

în curs” finalizate

508 “Acţionari sau asociaţi” aport

Exemplu:
Înregistrarea amortizării imobilizărilor corporale:

652 “Cheltuieli cu amortizările = 4612 “Amortizarea

imobilizărilor corporale” imobilizărilor corporale”

Donarea unei imobilizări corporale amortizate integral:

6492 “Donaţii şi subvenţii = 442 “Imobilizări

acordate” corporale”

Scoaterea din evidenţă a unei imobilizări corporale, amortizată parţial,

distrusă de calamităţi:

% = 4422 “Construcţii”
46122 “Amortizarea construcţiilor”
671 “Cheltuieli privind calamităţile şi
alte evenimente similare”
Exemplu:
Vânzarea unei imobilizări corporale amortizate parţial:
- vânzarea:
3556 “Alţi debitori diverşi” = %
7461 “Venituri din
cedarea sau casarea
imobilizărilor corporale”
35327 “TVA colectată”

- descărcarea gestiunii:
% = 442 “Imobilizări
corporale”
4612 “Amortizarea
Valoarea
imobilizărilor corporale”
amortizată
6461 “Pierderi din Valoarea
cedarea sau casarea neamortizată
imobilizărilor corporale”
 Contabilitatea creanţelor şi datoriilor
aferente operaţinilor de leasing financiar

Un contract de leasing
= un acord prin care locatorul cedează locatarului, în schimbul
unei plăţi sau serii de plăţi, dreptul de a utiliza un bun pentru
o perioadă stabilită de timp.

În funcţie de natura contractului de leasing, se disting:

 leasingul financiar - se transferă substanţial riscurile şi
avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului
 leasingul operaţional = operaţiunea de leasing ce nu intră
în categoria leasingului financiar.
 Contabilitatea leasing-ului financiar
Condiţii de recunoastere a unui contract de leasing financiar:

 leasingul transferă locatarului titlul de proprietate asupra bunului până la

sfârşitul duratei contractului de leasing;
 locatarul are opţiunea de a cumpăra bunul la un preţ estimat a fi suficient
de mic în comparaţie cu valoarea justă la data la care opţiunea devine
exercitabilă, astfel încât, la începutul contractului de leasing, există în
mod rezonabil certitudinea că opţiunea va fi exercitată;
 durata contractului de leasing acoperă, în cea mai mare parte, durata de
viaţă economică a bunului, chiar dacă titlul de proprietate nu este
transferat;
 valoarea totală a ratelor de leasing, mai puţin cheltuielile accesorii, este
mai mare sau egală cu valoarea de intrare a bunului, reprezentată de
valoarea la care a fost achiziţionat bunul de către finanţator, respectiv
costul de achiziţie;
 bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natură
specială, astfel încât numai locatarul le poate utiliza fără modificări
majore.
Contabilitatea leasing-ului financiar
Contabilitatea operaţiunilor de leasing se realizează cu
ajutorul conturilor:

 471 „Creanţe din operaţiuni de leasing financiar”,

 4711 „Creanţe din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări
necorporale”;
 4712 „Creanţe din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări
corporale”;
 4717 „Creanţe ataşate”

 472 „Datorii din operaţiuni de leasing financiar”

 4721 „Datorii din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări
necorporale”;
 4722 „Datorii din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări
corporale”;
 4727 „Datorii ataşate”.
 Contabilitatea leasing-ului financiar
Conturile de creanţe din operaţiuni de leasing financiar
utilizate în contabilitatea locatorilor (4711 şi 4712)
 se debitează cu valoarea imobilizărilor necorporale/corporale date în
leasing
 se creditează la sfârşitul perioadei de leasing ca urmare a exercităţii
opţiunii de cumpărare a activelor care au făcut obiectul leasingului.
 soldul debitor = valoarea imobilizărilor necorporale/corporale date în
leasing.

Remunerarea cuvenită IC pentru activele imob.date în leasing

= venituri sub formă de dobânzi aferente operaţiunilor de leasing financiar
(contul 7041)
- evidenţa - contul 4717 “Creanţe ataşate”:
 se debitează cu dobânzile calculate
 se creditează cu dobânzile încasate, trecute la restanţă sau în categoria
celor îndoielnice
 Contabilitatea leasing-ului financiar
Conturile de datorii din operaţiuni de leasing financiar
utilizate în contabilitatea locatarilor (4721 şi 4722)
 se creditează cu valoarea imobilizărilor necorporale/corporale luate în
leasing
 se debitează la sfârşitul perioadei de leasing ca urmare a exercităţii
opţiunii de cumpărare a activelor care au făcut obiectul leasingului.
 soldul creditor = valoarea imobilizărilor necorporale / corporale luate în
leasing.

Dobânzile datorate de IC pentru activele imob luate în leasing

= Ch sub formă de dobânzi aferente operaţiunilor de leasing financiar (contul
6041)
- evidenţa - contul 4727 “Datorii ataşate”:
 se creditează cu dobânzile calculate
 se debitează cu la plata acestora.
 Exemplu - contabilitatea locatorului
(care dă bunurile în leasing)

Înregistrarea imobilizărilor corporale date în leasing

4712 „Creanţe din 50.000

operaţiuni de leasing 442 „Imobilizări
=
financiar cu imobilizări corporale”
corporale”

Înregistrarea dobânzilor cuvenite:

7041 „Dobânzi aferente 1.000

4717 „Creanţe ataşate” = creanţelor din operaţiuni
de leasing financiar”
 Exemplu - contabilitatea locatorului

Incasarea în avans şi eşalonarea lor lunară:

1111 „Cont curent la 376 „Venituri înregistrate 5.000

=
BNR” în avans”

7041 „Dobânzi aferente 1.000

376 „Venituri înregistrate
= creanţelor din operaţiuni
în avans”
de leasing financiar”

Exercitarea opţiunii de cumpărare la sfârsiţul perioadei de leasing -

încasarea contravalorii bunurilor cedate:

4712 „Creanţe din 50.000

1111 „Cont curent la
operaţiuni de leasing
BNR” =
financiar cu imobilizări
corporale”
 Exemplu - contabilitatea locatarului
(care ia bunurile în leasing)

Înregistrarea imobilizărilor luate în leasing financiar:

4721 „Datorii din 50.000

441 „Imobilizări operaţiuni de leasing
=
necorporale” financiar cu imobilizări
necorporale”

Înregistrarea dobânzilor de plătit:

6041 „Dobânzi aferente 1.000

creanţelor din operaţiuni = 4727 „Datorii ataşate”
de leasing financiar”
 Exemplu - contabilitatea locatarului
Înregistrarea amortizării bunurilor luate în leasing:

651 „Cheltuieli cu = 4611 „Amortizarea 2.000

amortizările imobilizărilor imobilizărilor
necorporaler” necorporale”

Exercitarea opţiunii de cumpărare la sfârsiţul perioadei de leasing -

achitarea contravalorii bunurilor primite:

4721 „Datorii din 50.000

operaţiuni de leasing 1111 „Cont curent la
=
financiar cu imobilizări BNR”
necorporale”
Contabilitatea provizioanelor pentru
valori imobilizate
 Activele imobilizate - deprecieri (generate de factori
interni sau externi) - pot fi:
 ireversibile = pierderi de valoare generate ca urmare a utilizării
lor sau ca urmare a scurgerii timpului
 amortizare;
 reversibile = pierderi sau cheltuieli previzibile, dar incerte, fie în
ceea ce priveşte momentul realizării lor, fie ca mărime
 provizioane pentru depreciere

 Provizioanele pentru deprecierea imobilizărilor - apar

atunci când:
valoarea de utilitate (de inventar) < valoarea netă contabilă
VNC = valoarea contabilă - valoarea amortizată
Contabilitatea provizioanelor pentru
valori imobilizate
Principalele cauze ale deprecierii activelor unei IC :

 în cazul imobilizările corporale şi necorporale,

apariţia pe piaţă a unor bunuri similare cu performanţe
superioare sau care se vând la preţuri mai mici

 în cazul imobilizărilor financiare, riscul de a nu putea fi

recuperată valoarea acestora ca urmare a insolvabilităţii
sau a stării de faliment a emitentului

 în cazul creanţelor restante şi a celor îndoielnice,

dificultăţile financiare ale debitorilor care conduc la riscul
nerecuperării lor
Contabilitatea provizioanelor pentru
valori imobilizate

Evidenţa - conturile:

 491 „Provizioane pentru deprecierea părţilor deţinute în

cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de
participare şi a titlurilor activităţii de portofoliu”
 492 „Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor”
 493 “Provizioane pentru operaţiuni de leasing financiar”
 499 “Provizioane pentru creanţe restante şi îndoielnice”
Contabilitatea provizioanelor pentru
valori imobilizate
Conturile de provizioane:

- se creditează în corespondenţă cu contul de cheltuieli aferente

provizioanelor (664 „Cheltuieli cu provizioane pentru valori
imobilizate”, diferenţiat pe grupe de imobilizări)
- la constituirea sau
- la majorarea valorii lor
- se debitează în corespondenţă cu contul de venituri din provizioane
(764 „Venituri din provizioane pentru valori imobilizate” diferenţiat de
asemenea pe grupe de imobilizări)
- cu sumele reprezentând reluarea (anularea sau diminuarea)
valorii provizioanelor,
- soldurile creditoare = valoarea provizioanelor constituite
Contabilitatea provizioanelor pentru
valori imobilizate
Ajustarea nivelului de provizioane contituit anterior se realizează:
 la finele fiecărui exerciţiu financiar sau
 la ieşirea din patrimoniu a imobilizărilor, astfel :
 în cazul în care activul rămâne în patrimoniu:
 dacă deprecierea actuală < valoarea provizionului existent -

diferenţa se deduce, înregistrându-se la venituri din provizioane

 dacă deprecierea actuală > valoarea provizionului existent - se

suplimentează provizionul;
 la ieşirea din patrimoniu a imobilizărilor - provizioanele se anulează
prin trecerea lor la venituri (rămân fără obiect);
 în cazul în care are loc realizarea riscului (deprecierea s-a produs
şi cheltuiala devine exigibilă) - provizioanele se consumă, prin
închiderea conturilor respective, în corespondenţă cu conturile de
venituri din provizioane.
Exemplu:

constituirea anularea
majorarea diminuarea

Cheltuieli Venituri

664 „Ch cu proviz” → 49 „Provizioane” → 764 „V din proviz

pt val imob” pt val imob pt val imob”