INTRODUCERE N CONTABILITATEA INSTITUIILOR NONPROFIT

Dezvoltarea societii n decursul timpului a dus la apariia multitudinii de probleme pe care instituiile statului au ncercat s le rezolve, dar practica a dovedit c nu s-a reuit acest lucru dect n parte. Acesta este motivul pentru care n societate s-a simit nevoia creerii unor instituii care s aib ca principal obiectiv desfurarea unor activiti de interes general sau n interesul unor colectiviti sau n interesul membrilor lor , cu condiia ca acest interes s fie nepatrimonial. Pentru prima dat n Romania instituiile non-profit au fost reglementate prin Legea nr. 21/1925. n prezent activitatea instituiilor non-profit este reglementat de Ordonana Guvernului nr 26/2000, privind asociaiile i fundaiile , care a abrogat legea nr.25/1925. Asociaiile i fundaiile sunt persoane juridice de drept privat fr scop patrimonial. Asociaia este subiectul de drept constituit de 3 sau mai multe persoane care pe baza unei nelegeri pun n comun, i fr drept de restituire contribuia material, cunotinele sau aportul lor n munca pentru realizarea unor activiti de interes general al unor colectiviti sau, dup caz, n interesul lor personal nepatrimonial. Asociaiile dobndesc personalitate juridic din momentul nscrierii acestora in Registrul Asociaiilor i Fundaiilor aflat la grefa judectoriei n a crei circumscripie teritorial i are sediul asociaia. Actul constitutiv al asociaiei trebuie ncheiat n form autentic i trebuie s conin obligatoriu urmtoarele meniuni: Datele de identificare ale membrilor asociai Exprimarea voinei de asociere i a scopului propus Denumirea asociaiei Sediul asociaiei Durata de funcionare a asociaiei Patrimoniul iniial al asociaiei n valoare de cel puin un salariu minim brut pe economie, la data constituirii asociaiei, care este constituit din aportul asociailor n bani sau natur Componena celor dinti organe de conducere, administrare i control ale asociaiei Persoana sau persoanele mputernicite s desfoare procedura de dobndire a personalitii juridice Semnturile membrilor asociai Asociaia este nregistrat din oficiu la organul financiar n a crui raz teritorial i are sediul n momentul nfiinrii sale. Asociaia i poate constitui filiale i sucursale. Filialele asociaiei se pot constitui cu un numar de cel puin 3 membri, organe de conducere proprii i un patrimoniu distinct de cel al asociaiei. Sucursalele nu au personalitate juridic proprie, i desfoar activitile pentru care li s-au delegat competene din partea asociaiei. Fundaia este subiectul de drept nfiinat de una sau mai multe persoane care pe baza unui act juridic ncheiat ntre vii sau pentru cauz de moarte constituie un patrimoniu afectat n permanent i irevocabil realizrii unui scop de interes general sau, dup caz, ale unei colectiviti.
1

Patrimoniul iniial al fundaiei trebuie s includ numerar sau bunuri a cror valoare trebuie s fie de cel puin 100 de ori valoarea unui salariu minim brut pe economie. Excepie de la aceast regul fac fundaiile al caror obiectiv exclusiv este colectarea de fonduri care vor fi puse la dispoziia altor asociaii i fundaii care desfoar diverse programe. Patrimoniul iniial al acestora trebuie s fie cel puin egal cu de 20 de ori salariul minim brut pe economie. Dobndirea personalitii juridice a fundaiilor se realizeaz prin nregistrarea actului constitutiv al acestora, ntocmit n form autentic n Registrul Asociaiilor i Fundaiilor. Elementele minimale ale actului constitutiv corespund cu cele prezentate in cazul asociaiilor. Fundaiile pot constitui filiale conduse de un Consiliu Director format din 3 membri. Nu pot constitui sucursale. Organele de conducere ale asociaiei sunt: Adunarea General ,Consiliul Director i Cenzorul (Cenzorii-dupa caz) Adunarea General stabilete obiectivele generale ale asociaiei. Consililu Director pune n aplicare aceste obiective. Cenzorul(cenzorii) reprezint organul de control al asociaiei . Dac exist mai mult de 15 membri asociai este obilgatorie numirea unui cenzor, iar daca exist mai mult de 100 de membri asociaia este obligat s numeasc o comisie de cenzori, din care cel puin o persoan s fie expert contabil sau contabil autorizat. Organele de conducere i control ale fundaiilor sunt: Consililu Director i Cenzorul sau Comisia de Cenzori. Consililu Director are n cazul fundaiei atribuii lrgite, ntruct fundaia nu are Adunare General. Schimbarea scopului fundaiei se poate face de membrul fondator, sau de majoritatea fondatorilor n via sau dac niciunul dintre membri fondatori nu mai sunt n via, cu 4/5 din voturile membrilor Consiliului Director , i nici n acest caz schimbarea scopului fundaiei nu se poate face dect dac acesta a fost realizat n totalitate sau n parte, sau dac nu mai poate fi realizat. n cazul dizolvrii sau lichidrii asociaiilor i fundaiilor , bunurile rmase nu se pot transmite ctre persoane fizice, aceste bunuri se transmit ctre persoane juridice de drept public sau privat care urmresc acelai scop sau un scop asemntor printr-o procedur stabilit de statutul asociaiei sau fundaiei.

ORGANIZAREA CONTABILITII INSTITUIILOR NON-PROFIT

Conform Legii contabilitii, rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii instituiilor non-profit revine administratorului entitii respective. Pentru organizarea contabilitii instituiilor non-profit acesta trebuie s respecte prevederile Ordinului nr 1969/ 2007. Conform acestuia , contabilitatea se organizeaz , de regul, n compartimente distincte conduse de directorul economic sau contabilul ef, care trebuie s aib studii economice superioare. Contabilitatea mai poate fi organizat i condus i ca urmare a unor contracte de prestri servicii, ncheiate ntre instituia non-profit i persoane fizice sau juridice care dein calitatea de expert contabil sau contabil autorizat. Instituiile non-profit au dreptul s desfoare i activiti economice, cu condiia ca acestea s nu reprezinte activitatea lor principal. n situaia n care ele desfoar att activiti non-profit, ct i activiti economice i activiti cu destinaie special, contabilitatea acestora trebuie inut distinct.

CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR
Activele sunt resurse controlate de ntreprindere (entitatea economic) ca urmare a unor evenimente trecute i prin utilizarea crora se ateapt obinerea unor beneficii economice viitoare. Activele trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii pentru a putea fi recunoscute n bilan: Costul lor trebuie s poat fi evaluat n mod credibil Trebuie s genereze beneficii economice viitoare Activele imobilizate sunt activele cu o durat ndelungat de utilizare. Acestea cuprind: Imobilizri corporale Imobilizri necorporale Imobilizri financiare Imobilizrile corporale sunt active imobilizate cu existen fizic, concret,utilizate n producia de bunuri, prestarea de servicii pentru a putea fi nchiriate terilor sau n scop administrativ. Imobilizrile corporale se amortizeaz , de regul, amortizarea reflectnd uzura acestora. Metode de amortizare (pentru reflectarea uzurii instituiile non-profit pot s foloseasc urmtoarele metode de amortizare): Amortizare liniar Amortizare degresiv Amortizare accelerat Imobilizrile corporale se evalueaz la intrarea n patrimoniu la: Cost de achiziie( +taxe nedeductibile, +cheltuieli de transport) Cost de producie Valoare just Cheltuielile ulterioare efectuate cu imobilizrile corporale se nregistreaz, de regul, n conturi de cheltuieli ale perioadei (clasa 6). Dac cheltuielile ulterioare sunt
3

efectuate pentru mbuntirea performanelor tehnice sau a celor de confort ale imobilizrilor corporale, acele cheltuieli se nregistreaz n contul de imobilizri corporale mrind valoarea acestora. La sfritul exerciiului financiar activele imobilizate sunt reflectate n bilan la valoarea lor net. Valoare net = valoare contabil amortizri - ajustri pentru depreciere. Exemplul 1: O instituie non-profit achizitioneaz un mijloc de transport, pentru activitatea non-profit desfurat, n valoare de 40000 lei plus TVA 19%. Durata normal de funcionare a mijlocului de transport este de 5 ani. Dup 3 ani de utilizare se vinde mijlocul de transport la un pre de vnzare de 25000 lei. a)Achiziie mijloc transport: 404 P,+,C 2133=404 47600 2133 A,+,D b)Plata datoriei: 5121 A,-,C 404=5121 47600 404 P,-,D c)nregistrare amortizare: 2813 P,+,C 6811=2813 9520 6811 A,+,D d)Vnzare mijloc de transport: 461 A,+,D 461=738 25000 738 P,+,C e)Descrcarea gestiunii: 2811 P,-,D % = 2133 47600 6583 A,+,D 2813 28560 2133 A,-,C 6583 19040 f)ncasarea creanei de la debitorii diveri: 5121 A,+,D 5121=461 25000 461 A,-,C Exemplul 2: O instituie non-profit achiziioneaz o imobilizare corporal la un cost de achiziie de 60000 lei , cu o durat normal de utilizare de 6 ani, n data de 31 august anul n. S se calculeze amortizmentele anuale aferente imobilizrilor corporale achiziionate utiliznd metoda de amortizare degresiv. Calculm c%=100/6=16.66 % nmultim cu coeficientul aferent : c%*2=33.2 ncepem calculul amortizrii: 33.3% *60000=19800 (un an de functionare) Calculm pe durata rmas din anul n: (19980/12)*4=6600(sept,oct,nov,dec n) Anul n+1: (19800-19800)+4422=17622 Anul n+1 de funcionare 33% *40200=13266 Anul n+2: (13266-4422)+2962=11806 Anul n+2 de funcionare : 33% *26934=8888 Anul n+3 de funcionare 33%*18046= 5955 Anul n+3 (calculnd amortizare liniar) :18046/3=6015 Amortizarea liniar este mai mare dect amortizarea degresiv (6015>5955), deci din anul n+3 trecem pe amortizare liniar.

n situaia n care activele imobilizate sunt reevaluate , valoarea reevaluat va nlocui valoarea contabil a acestora n situaiile financiare ntocmite de firm. Pentru nregistrarea rezultatelor reevalurii , n contabilitate se pot aplica dou metode: Metoda valorii brute Metoda valorii nete Metoda valorii brute presupune reevaluarea valorii de intrare a activului imobilizat i separat reevaluarea amortizrii cumulate a acestuia. Rezervele din reevaluare nregistreaz o cretere atunci cnd este reevaluata valoarea de intrare i o reducere atunci cnd este reevaluat amortizarea. Metoda valorii nete implic obligativitatea reflectrii n contabilitate a valorii nete a activului reevaluat naintea reevalurii. n cazul aplicrii acestei metode este reevaluat direct valoarea net fr s fie reevaluat amortizarea i valoarea brut. Valoarea net=valoarea brut amortizarea Exemplu: O instituie non-profit a achiziionat o cldire cu 100000 lei, durata normal de funcionare este de 50 de ani. Dup 20 de ani se reevalueaz cldirea i se constat c valoarea actual a acesteia este de 90000 lei. S se nregistreze n contabilitate rezultatele reevalurii utiliznd : a)metoda valorii brute b)metoda valorii nete D 212 C D 2812 C D 105 C 100000 40000 50000 20000 50000 20000 Sfd=150000 Sfc=60000 Sfc=30000

a)Metoda valorii brute: Valoarea net = Valoarea brut - Amortizare : Vn=100000-40000=60000 Calculm indicele valorii : Valoarea actual / Valoarea net contabil: Indicele= 90000 / 60000= 1,5 Reevalum valoarea brut: 100000*1,5=150000 Reevalum amortizarea : 40000*1.5=60000 Rezerve din reevaluare dup metoda brut: 50000 Rezerve din reevaluarea aferent amortizrii: 20000 Inregistrare rezerv aferent valorii brute: 212 A,+,D 212=105 50000 105 P,+.C nregistrm rezerva aferent amortizrii: 2812 P,+,C 105=2812 20000 105 P,-, D D 212 100000 30000 Sfd=90000 40000 C D 2812 40000 40000 C D 105 C 30000 Sfc= 30000

Metoda valorii nete: Reflectarea n contabilitate a valorii nete a cldirii nainte de reevaluare: 2812 P,-,C 2812=212 40000 212 A,-,C nregistrarea reevalurii: 212 A,+,D 212=105 30000 105 P,+,C La ieirea din patrimoniu imobilizrile corporale sunt evaluate la valoarea lor de intrare. Conturile de imobilizri corporale din clasa 2 sunt, de regul, conturi de activ. Ele ncep s funcioneze prin debitare cu soldul iniial i se mai debiteaz n cursul exerciiului financiar cu creterea valorii imobilizrilor corporale pe care le reflect. Se crediteaz tot n cursul exerciiului financiar cu reducerea valorii imobilizrilor corporale pe care le reflect. Au sold final debitor care reflect valoarea de intrare sau valoarea reevaluat a imobilizrilor corporale. Conturile de amortizri i de ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale sunt conturi de pasiv i reflect valoarea de intrare a acestora. Ele se crediteaz cu nregistrarea amortizrilor i a ajustrilor pentru depreciere i se debiteaz cu ocazia scoaterii din gestiune a bunurilor amortizate , sau cu ocazia anulrii ajustrilor pentru depreciere ( conturi rectificative).

IMOBILIZRILE NECORPORALE
Imobilizrile necorporale reprezint active imobilizate fr existen fizic, material. Imobilizrile necorporale cuprind urmtoarele elemente: Cheltuieli de constituire ( amortizarea pe perioada stabilit de conducere, obligatoriu < 5 ani) Cheltuieli de dezvoltare ( amortizabile n mai puin de 5 ani) Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi similare ( se amortizeaz pe durata contractului sau pe durata de utilizare) Fondul comercial( nu se contabilizeaz) Alte imobilizri necorporale(Ex: programe informatice - se amortizeaz n 3 ani) Duratele de amortizare, stabilite prin lege, pentru imobilizri se utilizeaz pentru calculul amortizrii fiscale. Cheltuiala cu amortizarea fiscal este luat n calcul la determinarea impozitului pe profit ( pentru activitile cu scop lucrativ desfurate de instituia non-profit) . Cheltuiala cu amortizarea contabil nu este luat n calcul la determinarea profitului i a impozitului pe profit , i nu ine cont de duratele normale de funcionarea stabilite prin lege, ci de duratele stabilite de entitatea economic. Regulile privind evaluarea imobilizrilor necorprale sunt aceleai cu cele prezentate n cazul imobilizrilor corporale. Conturile de imobilizri necorporale sunt conturi de activ, iar cele de amortizri i ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale sunt conturi de pasiv.

IMOBILIZRILE FINANCIARE
Sunt active imobilizate reprezentate, de regul, de titluri de valoare sau de creane imobilizate ale entitii economice. Ele cuprind: Aciuni deinute la entitile afiliate Interese de participare Alte titluri imobilizate Creane imobilizate Aciunile deinute la entitile afliate cuprind aciuni care dau dreptul de a obine dividende i de a controla entitatea respectiv. Interesele de participare dau doar dreptul de a obine dividende fr a oferi posibilitatea de a controla entitatea emitent. Alte titluri imobilizate: obligaiuni, bonuri de tezaur, titluri de stat. Alte creane imobilizate: mprumuturi acordate pe termen lung, garaniile, cauiunile, etc. Toate elementele enumerate intr n categoria imobilizrilor financiare doar dac durata lor de deinere este mai mare de un an. La intrarea n patrimoniu imobilizrile financiare sunt evaluate la valoarea lor de intrare, care nu include cheltuieli accesorii, acestea fiind reflectate ca i cheltuieli ale perioadei( clasa 6) La sfritul exerciiului financiar imobilizrile financiare sunt evaluate n bilan la valoarea contabil net ( Valoare net = Valoare intrare Ajustri) Conturile de imobilizri sunt conturi de activ , iar conturile de ajustri pentru deprecierea imobilizrilor financiare sunt conturi de pasiv. Exemplu: O instituie non-profit achiziioneaz aciuni ale societii comerciale pe care o controleaz , 1000 de buci , la un cost de achiziie de 1 leu / bucata. La sfritul exerciiului financiar instituia non-profit primete dividende n valoare de 100 lei pentru aciunile deinute. n exerciiul financiar urmtor se vnd 500 din aciunile deinute la un pre de vnzare de 1.2 lei / aciune i restul de 500 la un pre de vnzare de 0.9 lei / aciune. Ambele ncasri au loc la o dat ulterioar, n numerar. a)nregistrare achiziie: 261 A,+,D 261=269 1000 269 P,+,C b)Plat aciuni: 269 P,-, D 269=5121 1000 5121 P,+,C c)ncasare dividende: 7611 P,+,C 5121=7611 100 5121 A,+,D d)Vnzare aciuni 7641 P,+,C 461=7641 600 461 A,+,D e)Scoatere din gestiune 261 A,-,C 6641=261 500 6641 A,+,D f)Vnzare II: 7641 P,+,C 461=7641 450 461 A,+,D
7

g)Scoatere din gestiune 261 A,-,C 6641 A,+,D h)ncasare n numerar: 461 A,-,C 5311 A,+,D

6641=261 5311=461 5311=461

500 600 450

CONTABILITATEA ACTIVELOR CIRCULANTE

Activele circulante reprezint activele cu durat de utilizare mai mic de un an. Ele cuprind: Stocuri Creane Investiii financiare pe termen scurt Casa i conturile la bnci

STOCURILE
Stocurile sunt active circulante deinute de entitate pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii sau n curs de productie pentru a fi vndute sau sub form de materii prime, materiale consumabile i alte elemente care urmeaz s fie utilizate n cadrul procesului de producie sau pentru a presta servicii. Stocurile includ: Materii prime Materiale Produse Animale i psri Mrfuri Ambalaje n contabilitatea romaneasc exist dou metode de eviden a stocurilor: Metoda inventarului permanent Metoda inventarului intermitent Metoda inventarului permanent presupune cunoaterea situaiei stocurilor prin consultarea datelor din contabilitate n orice moment (Orice intrare i orice ieire de stocuri este nregistrat n conturile de stocuri n momentul n care au loc). Metoda inventarului intermittent presupune cunoaterea situaiei stocurilor prin consultarea datelor din contabilitate doar la sfritul / nceputul unei perioade de gestiune. n cursul perioadei de gestiune intrrile i ieirile de stocuri nu se contabilizeaz n conturile de stocuri.

Exemplu 1: Se cumpr materiale consumabile la un cost de achiziie de 1000 lei (100 kg). Se consum 40 kg. Instituia non-profit ine evidena stocurilor prin metoda inventarului intermitent. a)Achiziie materii prime: 602 A,+,D 602=401 1000(100kg) 401 P,+,C b)Consumul nu se inregistreaz! c)Inventariere (rezultatul inventarierii) 302 A,+,D 302=602 600 (60 kg) 602 A. -,C d)nceputul lunii viitoare: 602 A,+,D 602=302 600 (60 kg) 302 A,-,C

Exemplu 2: O instituie non-profit desfoar o activitate economic. Ea obine din producie proprie produse finite la un cost de producie de 1000 lei ( 50 de produse). Stocul iniial de produse finite era la nceputul lunii de 20 de produse evaluate la 400 lei. Se vnd 20 de produse la un pre de vnzare unitar de 30 lei. Instituia non-profit ine evidena produselor finite folosind metoda inventarului intermitent. !!! Nu se inregistreaz producia de produse finite!!! a)Descrcarea gestiunii de produse finite la nceputul lunii: 345 A,-,D 711=345 400 711 P,-,D b)Obinerea de produse finite nu se nregistreaz pentru c implic conturi de stocuri. c) Vnzarea de produse finite : 4111 A,+,D 411=701 900 701 P,+,C d)Nu se nregistreaz scoaterea din gestiune e)Inventarierea: (Sold iniial + Producie Vnzri) 20*20 + 50*20 - 20*30 =800 345 A,+,D 345=711 800 711 P,+,C Exemplul 3: S se rezolve problema anterioar folosind metoda inventarului permanent. a)Obinere produse finite 345 A,+,D 345=711 1000 711 P,+,C b)Vnzare produse finite 4111 A,+,D 4111=701 900 701 P,+,C c)Scoatere din gestiune 345 A,-,C 711=345 600 711 P,-,C
9

Stocurile pot fi evaluate la intrarea n gestiune la cost de achiziie , cost de producie, valoare actual, pre cu amnuntul, cost standard. Cost de achiziie= pre + cheltuieli de transport + cheltuieli privind punerea n funciune Cost de producie= Cheltuieli directe + cheltuieli indirecte (iluminat, curenie) Preul cu amnuntul este preul de vnzare cu amnuntul al unui bun i include costul de achiziie , adaosul comercial i TVA, n situaia n care entitatea economic este pltitoare de TVA. La preul cu amnuntul sunt evaluate mrfurile dac entitatea economic desfaoar i activiti de comer en-detail. Exemplul 4: O instituie non-profit desfoar i activiti cu scop lucrativ , i deine n acest scop un magazin de vnzare cu amnuntul. La nceputul lunii curente soldul contului de mrfuri era de 1190 lei, cel al contului de adaos comercial de 200 lei i cel al contului de TVA neexigibil de 190 lei. n cursul lunii se achiziioneaz mrfuri la un cost de achiziie de 500 lei plus TVA. Entitatea utilizeaz pentru mrfurile achiziionate o cot de adaos de 40 %. Entitatea vinde mrfurile la un pre de vnzare cu amnuntul de 700 lei.

a)Achiziie mrfuri: 371 A,+,D % = 404 595 401 P,+,C 371 500 4426 A,+,D 4426 95 b)nregistrare mrfuri la pre cu amnuntul: 371 A,+,D 371 = % 333 378 P,+,C 378 200 4428 P,+,C 4428 133 c)Vnzare mrfuri: 5311 A,+,D 5311 = % 700 707 P,+,C 707 589 4427 P,+,C 4427 111 d)Scoatere din gestiune: 371 A,-,C % = 371 700 607 A,+,D 607 451 378 P,-, C 378 138 4428 P,-, D 4428 111 K= repartizarea adaosului commercial K378=(Si378 +Rc378) / (Si371 +Rd371) Sau K378=(Si378+Rc378) / (Si371 + Rd371 Si4428- Rc4428) K378 =400 / (1190+833) = 0.19*700=138 Sau K378 = 400 / (1190+833-190-133) = 400 / 1700 = 0.23*589=138 Costul standard presupune evaluarea stocurilor la o valoare prestabilit / standard. Diferena dintre costul standard i costul efectiv al stocurilor se
10

nregistreaz ntr-un cont de diferene de pre, iar costul standard se nregistreaz n conturile de stocuri. nsumnd valoarea din conturile de stocuri (costul standard) cu cea din conturile de diferene de pre obinem costul efectiv. Exemplul 1: O instituie non-profit desfoara i activitti economice de producie. Instituia obine produse finite al cror pre standard este de 2 lei / produs (1000 produse). Se constat ulterior c costul efectiv al acestora este de 1,7 lei / produs. Se vnd produsele finite la un pre de vnzare de 3 lei / produs + TVA. a)Obinere de produse finite: 345 A,+,D 345=711 2000 (2*1000) 711 P,+,C b)nregistrare diferene de pre: D 2000 345 C D 300 348 C D 711 2000 300 C

348 A,+,D 711 P,+,C c)Vnzare: 4111 A,+,D 701 P,+,C 4427 P,+,C d)Scoatere din gestiune: 345 A,-,C 348 A,-,C 711 P,-,D

348=711

{ (2.0-1.7)*1000} 300

4111 = % 3570 701 3000 4427 570 711 = % 345 711 1700 2000 300

La sfritul exerciiului financiar stocurile sunt evaluate n bilan la valoarea contabil net. Aceasta se determin ca diferent ntre valoarea lor de intrare i ajustrile pentru depreciere constituite pentru stocuri. Exemplul 2 : Entitatea economic achiziioneaz n cursul anului materiale consumabile n valoare de 1000 lei, care urmeaz s fie utilizate pentru activitatea non-profit desfurat. Materialele consumabile nu se consum pn la sfritul exerciiului financiar. Ca urmare a inventarierii se constat c valoarea acestora este de 800 lei. La sfaritul exerciiului financiar urmtor valoarea acestora ajunge la 700 lei. n urmtorul exerciiu financiar ca urmare a inventarierii se constat c valoarea actual a materialelor consumabile este de 1100 lei. a)Achiziie materiale consumabile 302 A,-,D 302=401 1000 401 P,+,C b)Constituire ajustare pentru depreciere: 392 P,+,C 6814=392 200 6814 A,+,D c)Majorare ajustare: 392 P,+,C 6814=392 100 6814 A,+,D d)Anulare ajustare:
11

392 P,-,D 7814 P,+,C !!! Creterea nu se inregistreaz!!!

392=7814

300

La ieirea din gestiune stocurile sunt evaluate la valoarea lor de intrare. Conturile de stocuri sunt , de regul, conturi de activ, cu excepia conturilor de ajustri pentru deprecierea stocurilor, care sunt conturi de pasiv, i rectific n bilan valoarea de nregistrare a stocurilor, cu excepia contului 378 Diferene de pre la mrfuri atunci cnd acesta reflect adaosul comercial aferent mrfurilor a cror evidena este inut la pre de vnzare cu amnuntul. Conturile de stocuri ncep s funcioneze prin debitare cu soldul iniial preluat din bilanul anului precedent, ele se mai debiteaz n cursul anului curent cu creterile de valoare aferente stocurilor i se crediteaz tot n cursul anului curent cu reducerile de valoare aferente acestora. Conturile de stocuri au sold final debitor. Conturile de ajustri privind deprecierea stocurilor sunt conturi de pasiv i ncep s funcioneze prin creditare cu soldul iniial preluat din bilanul anului precedent. Ele se crediteaza n cursul anului curent cu majorarea ajustrilor pentru depreciere sau cu constituirea acestora n coresponden cu debitul conturilor de cheltuieli privind ajustrile i se debiteaz tot n cursul anului curent cu anularea sau reducerea valorii ajustrilor constituite anterior. Au sold final creditor. Contul 378 Diferene de pre la mrfuri funcioneaz ca un cont de pasiv , doar atunci cnd reflect adaosul comercial aferent preului cu amnuntul. El are n aceast situaie sold iniial creditor , preluat din bilanul anului precedent i se crediteaz cu adaosul comercial aferent mrfurilor achiziionate, nregistrate la pre cu amnunutul. Se debiteaz n cursul anului curent cu ocazia scoaterii din gestiune a mrfurilor nregistrate la pre cu amnuntul , cu adaosul comercial aferent acestora. Prezint sold final creditor. Exemplu: O instituie non-profit detine o ferm a cror produse sunt utilizate pentru activitatea non-profit. Instituia achizitioneaz purcei n valoare de 5000 lei (TVA inclus). Dup 6 luni se nregistreaz sporul n greutate n valoare de 10000 lei. Se sacrific purceii achiziionai. a) Achiziie: 361 A,+,D 361=401 5000 401 P,+,C b)nregistrare spor n greutate 361 A,+,D 361=711 10000 711 P,+,C c)Scoatere din gestiune: 361 A,-, C % = 361 15000 606 A,+,D 606 5000 711 P, -,D 711 10000

12

CONTABILITATEA CREANELOR
Orice entitate economic prin activitatea desfurat intr n relaii cu teri. Aceste relaii genereaz de cele mai multe ori apariia unor drepturi sau a unor obligaii fa de teri, altfel spus apariia de creane i datorii. Dup natura existenei creanelor acestea pot fi mparite n: Creane imobilizate (peste 1 an) Creane pe termen scurt ( sub 1 an) Creanele imobilizate sunt componenta clasei 2 de conturi (de imobilizri). Creanele pe termen scurt apar, n general, n clasa 4. Exemplu: O instituie non-profit achiziioneaz materiale de natura obiectelor de inventar pe care le va utiliza pentru activitatea economic desfurat. Materialele sunt distribuite salariailor , care sunt de accord s suporte jumtate din valoarea acestora de 1000 lei plus TVA. a) Achiziie materiale: 303 A,+,D % = 401 1190 401 P,+,C 303 1000 4426 A,+,D 4426 190 b)Dare n consum: 303 A,-,C % = 303 1000 603 A,+,D 603 500 4282 A,+,D 4282 500 ! Concomitent D 8035 500 c)Plat furnizor: 401 P,-,D 401=5311 1190 5311 A,-,C d)nregistram TVA de la personal 4282 A,+,D 4282=4427 95 4427 P,+,C e)Stingere crean salariai: 4282 A,-, C 5311=4282 595 5311 A,+,D

13

CONTABILITATEA REDUCERILOR ACORDATE I EFECTUL ACESTORA ASUPRA CREANELOR NREGISTRATE DE INSTITUIA NON-PROFIT
Din punctul de vedere al legislaiei romneti reducerile acordate se mpart n dou categorii: Reduceri comerciale Reduceri financiare Reducerile comerciale se acord pentru vnzarea de bunuri sau servicii, cele financiare se acord pentru plata bunurilor / serviciilor respective. Reducerile comerciale: Rabatul se acord pentru deficene de calitate ale bunurior vndute / serviciilor prestate i pentru deficiene de calitate ale serviciilor legate de vnzare Remiza se acord pentru cantiti mari cumprate o singur dat Risturnul este acordat pentru relaiile ndelungate cu clienii n categoria reducerilor financiare se ncadreaz scontul care se acord pentru plata nainte de scaden a facturilor. ! Reducerile comerciale nu se nregistreaz n contabilitate. Creana privind bunul sau serviciul achiziionat / vndut fiind nregistrat direct la valoarea redus. !Reducerile financiare se nregistreaz n contabilitate pentru c sunt acordate ulterior nregistrrii creanelor i duc la reducerea acestora. Exemplul 1: O instituie non-profit care desfoar i activiti economice a achiziionat 100 kg marf cu 100 lei plusTVA. Instituia stabilete c preul de vnzare al mrfii este de 2 lei / kg plus TVA i se vnd 10 kg de marf la acest pre, dup care decide reducerea preului la 1,5 lei / kg i vinde restul mrfii la acest pre plus TVA. a)Achiziie mrfuri: 371 A,+,D % = 401 119 4426 A,+,D 371 100 401 P,+,C 4426 19 b)Vnzare marf: 411 A,+,D 411 = % 238 707 P,+,C 707 200 ( 20* 10 kg) 4427 P,+,C 4427 38 c)Soatere din gestiune: 371 A,-, C 607 = 371 10 607 A,+,D d)A doua vnzare(la pre redus): 411 A,+,D 411 = % 160.6 707 P,+,C 707 135 ( 1.5* 90 kg) 4427 P,+,C 4427 25.6 e)Soatere din gestiune: 371 A,-, C 607 = 371 90 607 A,+,D * Pentru c se achit factura nainte de termen se acord clientului un scont de 10 lei.
14

667 A,+,D 4427 P,-, D 411 A,-, C

% = 411 667 4427

100 84 16

Exemplul 2: Se presteaz servicii unor clieni ca rezultat al activitii economice desfurate n valoare de 2000 lei plus TVA. Ulterior se acord clientului o reducere pentru relaii ndelungate cu acesta n valoare de 500 lei plus TVA. Pentru c se ncaseaz de la client contravaloarea facturii emise nainte de scaden , i se mai acord acestuia o reducere de 10 %. a)Vnzare servicii: 4111 A,+,D 4111= % 2380 704 P,+,C 704 2000 4427 P,+,C 4427 380 b)Acordare reducere(risturn) 595 4111 A,+,D 4111= % 500 704 P,+,C 704 95 4427 P,+,C 4427 c)Acordare scont + ncasare: 4111 A,-, C % = 4111 1785 667 A,+,D 667 150 5121 A,+,D 5121 1606.5 4427 P,-, D 4427 28.5

CREANELE I DATORIILE
Creanele pot fi: comerciale, salariale, fiscale, fa de grup i asociai i de alt natur. Ele sunt reflectate n contabilitate la momentul nregistrrii lor, la valoarea nominal. n situaia creanelor rezultate din operaiuni efectuate n devize, acestea se reflect n contabilitate att n lei, ct i n valut. La sfritul exerciiului financiar creanele sunt evaluate la valoarea lor actual. Pentru creanele n valut rezult diferene ntre valoarea de intrare i valoarea actual, reflectate n contabilitate sub form de cheltuieli sau venituri. Regula general spune c cheltuielile sau veniturile din diferene de curs valutar sunt reflectate n contabilitate n anul la care se refer, ca urmare a principiului independenei exerciiului financiar. Rezult c, n situaia nregistrrii unei creane n valut n anul precedent, n anul curent, la final, vom nregistra diferene de curs valutar aferente diferenei dintre cursul de la nceputul anului i cursul de la sfritul anului curent. Exemplu Se nregistreaz o crean din prestri de servicii asupra unui client extern al unei instituii non-profit, n valoare de 1000, curs 4lei/. La sfritul anului cursul este de 4,2lei/. La sfritul anului urmtor cursul ajunge la 4,3lei/. Creana se ncaseaz n contul bancar, cnd cursul atinge 4,1lei/. a.) nregistrarea crenei
15

411 704 b.) 411 765 c.) 411 765 d.) 411 5124 665

A,+,D P,+,C Reevaluarea creanei an I A, +, D P,+,C Reevaluare crean an II A, +, D P,+,C ncasare crean A,-,C A,+,D A,+,D

411 = 704

4000 (4x1000)

411 = 765

200 (=(4,2-4)x1000)

411 = 765

100 (=(4,3-4,2)x1000)

% = 411 5124 665

4300 4100 200

! La export nu se nregistreaz TVA ! La importuri din UE nregistreaz doar cumpratorul tax invers (4426 = 4427) ! La importuri din afara UE se nregistreaz TVA, care se pltete n vam (4426=5121)

TAXA PE VALOAREA ADUGAT

Operaiunile economice desfurate de instituiile non-profit pot s determine nregistrarea separat a TVA-ului, n conturi da TVA, n condiiile n care instituia este pltitoare de TVA pentru aceste operaiuni. n contabilitate exist 5 conturi care reflect TVA-ul: dou de creane (4426, 4424), dou de datorii (4427, 4423) i unul bifuncional (4428). n cursul perioadei, conturile 4426 i 4427 reflect pe debit, respectiv pe credit TVA aferent cumprturilor, respectiv vnzrilor. La sfritul perioadei cele dou conturi se nchid unul prin cellalt. Dac sumele nregistrate n cele dou conturi nu sunt egale, diferena rmas se transfer pe debitul lui 4424, dac 4426>4427 i pe creditul lui 4423, dac 4426<4427. Conturile de TVA de plat sau TVA de recuperat au sold la sfritul perioadei, cele de TVA deductibil sau TVA colectat nu au sold la sfritul perioadei. Contul 4428 (TVA neexigibil)preia funcia contabil a conturilor 4426 sau 4427 n situaia n care o operaiune purttoare de TVA a avut loc, dar nu exist document care s dea drept de deducere sau s genereze obligaia de a colecta TVA. Creanele sunt evaluate la ieirea din patrimoniu la valoarea lor de intrare. Conturile de creane sunt conturi de activ, care se debiteaz cu soldul iniial i cu creterea valorii creanelor constatat n perioada curent, i se crediteaz cu reducerea valorii creanelor constatat n perioada curent. Soldul este debitor. n bilan, creanele apar la valoarea lor net, determinat ca diferen ntre valoarea lor de intrare sau valoarea lor reevaluat, n situaia creanelor n valut, i ajustrile pentru deprecierea creanelor. Conturile de ajustri pentru deprecierea creanelor sunt conturi de pasiv.

16

CASA I CONTURILE LA BNCI

Entitatea economic generaz, prin desfurarea activitii sale, fluxuri de trezorerie, care se materializeaz n ncasri i pli n numerar sau n/din conturile bancare. Regula general prevede faptul c o entitate economic nu poate s efectueze pli n numerar n valoare mai mare de 5000lei. Este interzis deasemenea, fracionarea unei pli pentru a se ajunge la sume mai mici de 5000lei. !Plile ctre persoane fizice nu au limit superioar, fiindc ele nu sunt obligate s dein cont bancar. ! n magazinele Cash&Carry se pot face pli de pn la 10000lei/zi. Disponibilitile bneti i creditele de trezorerie formeaz trezoreria entitii economice. Unul din obiectivele fundamentale pe care o instituie non-profit trebuie s le urmreasc este acela ca trezoreria net, adic diferena dintre disponibiliti bneti, investiii financiare pe termen scurt (care deasemenea fac parte din trezorerie) i creditele de trezorerie, s fie pozitiv. O trezorerie negativ nu pune probleme n condiiile n care apariia unei astfel de situaii are loc n mod excepional, ntruct ea poate fi finanat din mprumuturi pe termen mediu sau lung. Numerarul din casierie este reflectat n contul 513 Casa, cont de activ. Disponibilul din conturile bancare este reflectat n contul 512 Conturi la banci, cont bifuncional. El funcioneaz dup regula conturilor de pasiv n situaia n care instituia beneficiaz de descoperiri de cont aferente contului current, pentru c n acest caz contul reflect un cont de datorii. Cnd reflect disponibiliti bneti proprii, contul 512 funcioneaz dup regulile de funcionare ale conturilor de activ. Exemplul 1: Se acord un avans de trezorerie unui salariat n valoare de 1000lei. Salariatul justific avansul primit cu o factur care atest achiziia de obiecte de inventar n valoare de 500lei +TVA i cu un bon fiscal care atest achiziia de combustibil n valoare de 200 lei +TVA. Achiziiile sunt efectuate pentru activitatea non-profit desfurat de instituie. Suma necheltuit este restituit la casieria unitii. a.) Acordare avans de trezorerie 542 A,+,D 542 = 5311 1000 5311 A,-,C b.) Justificare avans 3022 % = 542 542 A,-,C 238 833 303 A,+,D 303 3022 A,+,D 595 c.) Restituire la casierie a avansului neconsumat 167 542 A,-,C 5311 = 542 5311 A,+,D Exemplul 2: Se deschide un acreditiv pentru un furnizor n valoare de 60000lei. Se achit datoria ctre furnizor din acreditivul deschis n valoare de 50000lei. Acreditivul rmas neutilizat este virat n contul curent.
17

a.)

b.)

c.)

Deschidere acreditiv 5121 A,-,C 581 = 5121 581 A,+,D i 581 A,-,C 5411 = 581 5411 A,+,D Plat furnizor 5411 A,-,C 401 = 5411 401 P,-,D Transfer acreditiv neutilizat n contul curent 581 A,+,D 581 = 5411 5411 A,-,C i 581 A,-,C 5121 A,+,D 5121 = 581

60000 60000

50000

10000

10000

n situaia n care instituia deine disponibiliti bneti n valut, ea poate ine evidena acestora folosind dou metode: Metoda cursului fix. Conform acestei metode instituia stabilete un curs fix la care nregistreaz intrrile i ieirile, urmnd ca la sfritul perioadei s nregistreze diferenele de curs valutar aprute ntre sumele nregistrate n contabilitate i cele conform realitii. Metoda cursului zilei (metoda cursului variabil). n cazul aplicrii acestei metode, intrrile i ieirile sunt reflectate la cursul zilei, iar la sfritul perioadei sunt nregistrate venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar. Exemplul 3: O instituie non-profit avea n contul bancar la nceputul perioadei 3000 evaluai la 4lei/. n cursul perioadei instituia pltete 2000 la 4,2lei/ ctre un furnizor i ncaseaz de la un debitor 800 la 4,3lei/. Instituia folosete metoda cursului fix de la nceputul perioadei. La sfritul perioadei cursul valutar este de 4,1lei/. a.) Plat furnizor 5124 A,-,C 401 = 5124 8000 (2000x4) 401 P,-,D b.) ncasare debitor 5124 A,+,D 5124 = 461 3200 (800x4) 401 A,-,C D 5124 C

Si 3000 (12000lei) 800 (3200lei) Sf 1800 (7200lei) Sf 7200lei 170lei Sf 7380lei

2000 (8000lei)

18

(=1800x4,1) c.) nregistrare diferene din curs valutar 5124 A,+,D 5124 = 765 765 P,+,C

180 (=7380-7200)

Exemplu: La nceputul exerciiului financiar instituia deinea 1000 n contul bancar, evaluai la 4lei/. n cursul exerciiului financiar se ncaseaz 700 de la un debitor cnd cursul ajunge la 4,2lei/. Se achita o datorie fa de un furnizor n valoare de 1200, cnd cursul este de 4,3lei/ . La sfritul exerciiului financiar cursul valutar este de 3,9lei/. D 5124 C Si 1000 (4000lei) 700 (2940lei) 1200 (5160lei) Sf 500 (1950lei) Sf 1780lei 170lei Sf 1950 lei ncasare debitor 5124 A,+,D 5124 = 461 461 A,-,C Plat furnizor 5124 A,-,C 401 = 5124 401 P,-,D nregistrare diferene din curs valutar 5124 A,+,D 5124 = 765 765 P,+,C

2940

5160

170 (=1950-1780)

n situaia evalurii valutei la ieirea din patrimoniu, atunci cnd se aplica metoda 2, nu se folosete regula evalurii bunurilor la ieirea acestora din patrimoniu, deci valuta nu este evaluat la valoarea ei de intrare.

INVESTIIILE FINANCIARE PE TERMEN SCURT

Instituiile non-profit pot s achiziioneze aciuni sau obligaiuni i alte tipuri de instrumente financiare cu scopul de a obine ctiguri pe termen scurt. Aceste titluri de valoare formeaz categoria investiiilor financiare pe termen scurt. Spre deosebire de imobilizrile financiare, la vnzare, acestea generaz o singur nregistrare n contabilitate (vnzarea i scoaterea din gestiune se nregistreaz prin intermediul unei singure operaiuni).

19

Exemplu: Se achiziioneaz aciuni ale unei entiti afiliate (adic entitate la care deinea deja aciuni) n valoare de 1000lei. Dup 3 luni sunt vndute aciunile achiziionate la un pre de vnzare de 1500lei. Achiziie 501 A,+,D 5091 P,+,C Plat 5091 P,-,D 5121 A,-,C

501 = 5091 5091 = 5121

1000 sau direct 1000 (5311) 501 = 5121 1000

Vnzare 501 A,-,C 461 A,+,D 7642 P,+,C ncasare 461 A,-,C 5121 A,+,D

461 = % 501 7642 5121 = 461 (5311)

1500 1000 500 1500

Sau direct

5121 = % 501 7642

1500 1000 500

Conturile de investiii financiare pe termen scurt sunt conturi de activ, iar conturile de ajustri privind investiiile financiare pe termen scurt sunt conturi de pasiv, la fel ca i contul 509. Investiiile financiare pe termen scurt apar n bilan la valoarea lor net.

CONTABILITATEA DATORIILOR
Datoriile reprezint obligaii certe determinate de evenimente trecute prin decontarea crora va avea loc o ieire de resurse din instituie. Datoriile sunt mprite din punct de vedere al duratei lor n datorii pe termen mediu sau lung i datorii pe termen scurt. Datoriile pe termen mediu sau lung apar n planul de conturi n clasa 1, grupa 16 mprumuturi i datorii asimilate. Ele cuprind mprumuturile din emisiuni de obligaiuni, credite bancare pe termen mediu i lung, datorii care privesc imobilizrile financiare i alte mprumuturi i datorii asimilate. Aceste datorii apar la clasa 1 de conturi pentru c fac parte din capitalurile permanente ale instituiei (Capitalurile permanente cuprind capitalurile proprii i mprumuturile pe termen mediu sau lung). Exemplu: O instituie contracteaz un credit bancar pe termen scurt n valoare de 100000lei n luna decembrie. Dobnda de plat este de 2000 lei. n luna ianuarie a anului urmtor se ramburseaz creditul i se achit dobnda. Contractare mprumut 5191 P,+,C 5121 = 5191 100000 5121 A,+,D
20

nregistrare dobnd de plat 5198 P,+,C 666 A,+,D Achitare credit i dobnd 5121 A,-,C 5191 P,-,D 5198 P,-,D

666 = 5198

2000

% = 5121 5191 5198

102000 100000 2000

Conturile din grupa 16 sunt conturi de pasiv, cu excepia contului 169. Ele se crediteaz cu soldul iniial i cu majorarea datoriilor reflectate i se debiteaz cu reducerile datoriilor evideniate. Soldul final este creditor. Contul 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor este un cont de activ, care rectific n bilan valoarea mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni. El se debiteaz cu diferena dintre valoarea nominal i valoarea de emisiune a obligaiunilor i de crediteaz cu valoarea primelor privind rambursarea obligaiunilor amortizate. Soldul contului este debitor i reflect valoarea primelor neamortizate. Exemplu: O instituie non-profit emite obligaiuni a cror pre de emisiune este de 10000lei, valoare nominal 11000lei. Se ncaseaz ulterior contravaloarea obligaiunilor emise. La scaden obligaiunile sunt rscumprate la valoarea nominal i sunt anulate. Emitere obligaiuni 161 P,+,C % = 161 11000 461 A,+,D 461 10000 169 A,+,D 169 1000 ncasare contravaloare obligaiuni 461 A,-,C 5121 = 461 10000 5121 A,+,D Rscumprare obligaiuni 505 A,+,D 505 = 5121 11000 5121 A,-,C (509) Amortizarea primei de rambursare 6868 A,+,D 6868 = 169 1000 169 A,-,C Anulare obligaiuni 505 A,-,C 161 = 505 11000 161 P,-,D Operaiunile c,d,e au loc concomitent Datoriile pe termen scurt apar cu preponderen n calasa 4 de conturi Conturi de teri. Dup natura lor ele pot fi grupate n: Datorii comerciale Datorii salariale Datorii fa de bugetul general consolidat Datorii fa de debitori diveri Datorii fa de grup i asociai
21

Alte datorii

Datoriile comerciale cuprind datoriile fa de furnizori i datoriile asimilate acestora, cum ar fi cele rezultate din utilizarea efectelor comerciale, din utilizarea avizelor de expediie a mrfii etc. Exemplu 1: Instituia non-profit achiziioneaz de la un furnizor servicii de reparaii n valoare de 2000lei.Furnizorul accept primirea unui bilet la ordin. Furnizorul primete biletul la ordin, l sconteaz, taxa scontului fiind de 100lei. Se achit la scaden contravaloarea biletului la ordin. S se nregistraze n contabilitatea clientului i a furnizorului, tiind c furnizorul este entitate economic i clientul instituie non-profit. CLIENT FURNIZOR a.) Achiziie servicii a.) Prestare servicii 401 P,+,C 611 = 401 2000 4111 A,+,D 4111 = % 2000 611 A,+,D 704 P,+,C 704 1680 4427 P,+,C 4427 320 b.) Emitere bilet la ordin (efect b.)Acceptare efect commercial comercial) 4111 A,-,C 413 = 4111 2000 401 P,-,D 401 = 403 2000 413 A,+,D 403 P,+,C c.)c.)Primire efect commercial 413 A,-,C 5113 = 413 2000 5113 A,+,D d.)d.)Scontarea biletului 5114 A,+,D 5114 = 5113 2000 4113 A,-,C e.)e.)ncasare nainte de scaden 5114 A,-,C % = 5114 2000 5121 A,+,D 5121 1900 627 A,+,D 627 100 (667) (667) f.)Plata efectului comercial f.)402 P,-,D 403 = 5121 2000 5121 A,-,C n cadrul datoriilor comerciale sunt cuprinse i datoriile fa de furnizori care nu au la baz facturi emise de acetia. Exemplu 2: O instituie non-profit achiziioneaz de la furnizori materiale de natura obiectelor de inventar destinate activitii economice pe care o desfoar aceasta. Valoarea materialelor este de 1000lei +TVA. Ulterior se primete factura de la furnizor. S se nregistreze operaiunile att n contabilitatea instituiei non-profit ct i n contabilitatea furnizorului. Instituia non-profit Furnizorul a.)achizitie a.)vnzare 303 A,+,D % = 408 1190 707 P,+,C 418 = % 1190 4428 P,+,C 707 1000 408 P,+,C 303 1000 4428 4428 190 418 A,+,D 4428 190 b.)b.)descrcarea gestiunii 371 A,-,C 607 = 371 1000
22

c.)primirea facturii 408 P,-,D 408 = 401 1190 401 P,+,C i 4428 A,-,C 4426 = 4428 190 4426 A,+,D

607 A,+,D c.)emiterea facturii 418 A,-,C 411 = 418 411 A,+,D 4428 P,-,D 4428 = 442 4427 P,+,C

1190 i 190

n cadrul grupei de conturi de datorii comerciale apare i contul 409 Furnizori debitori. Acesta este un cont de activ i reflect creanele fa de furnizori rezultate din avansurile acordate acestora precum i valoarea ambalajelor care circul pe principiul restituirii. Exemplu 3: Se acord un avans unui furnizor de materiale consumabile n valoare de 2000lei. Avansul este acordat pentru achiziionarea de materiale utilizate n activitatea non-profit desfurat. Se achiziioneaz materiale n valoare de 3000lei+TVA. Se regularizeaz avansul acordat i se achit diferena. a.) Acordare avans 409 A,+,D 409 = 5311 2000 5311 A,-,C b.) Primire factur 401 P,+,C 302 = 410 3570 302 A,+,D c.) Regularizare avans i plat datorie 401 P,-,D 401 = % 3570 409 A,-,C 409 2000 5311 A,-,C 5311 1570 ! Presupunem c materialele au fost achiziionate pentru activitatea economic desfurat. Atunci: a.) Acordare avans 409 A,+,D % = 5311 2000 5311 A,-,C 409 1680 4426 A,+,D 4426 320 b.) Primire factur 401 P,+,C % = 410 3570 302 A,+,D 302 3000 4426 A,+,D 4426 570 c.) Regulariare avans i plat datorie 401 P,-,D 401 = % 3570 409 A,-,C 409 1680 5311 A,-,C 5311 1570 4426 A,-,C 4426 320 ! Presupunem c avansul se factureaz n 5 zile. Atunci: a.) Acordare avans 409 A,+,D 409 = 5311 2000 5311 A,-,C
23

b.) Primire factur avans 409 A,-,C 4426 A,+,D D Sf 409 2000 320 1680 C D

4426 = 409 4426 329 C

320 D 5311 2000 C

Exemplu 4: O instituie non-profit primete un avans pentru a presta nite servicii, valoarea avansului fiind de 1000lei, pe care l factureaz la momentul primirii. Sunt prestate servicii clientului care a acordat avansul, valoarea acestora fiind de 2000lei+TVA. Se regularizeaz avansul i se ncaseaz diferena rmas. a.) Primire avans 419 P,+,C 5121 = % 1000 5121 A,+,D 419 840 4427 P,+,C 4427 160 b.) Prestare servicii 4111 A,+,D 4111 = % 2380 704 P,+,C 704 2000 4427 P,+,C 4427 380 c.) ncasare factur i regularizare avans 4111 A,-,C % = 4111 2380 419 P,-,D 419 840 5121 A,+,D 5121 1380 4427 P,-,D 4427 160 Datoriile salariale cuprind datoriile fa de angajai privind remuneraiile de pltit pentru munca prestat de acetia. Datoriile legate de salarii pot fi mprite n dou categorii: 1.) Datoriile salariailor sau datoriile angajailor pentru salarii 2.) Datoriile unitii. Datoriile angajailor legate de salarii cuprind: CAS 10,5% CASS 5,5% CFS 0,5% Impozit 16% calculat la fondul de salarii contribuiile enumerate deduceri Datoriile angajailor/unitii: CAS 20,8% CASS 5,2% CFS 0,5% Fond pentru accidente de munc i boli profesionale : 0,4 - 2%, n funcie de obiectul de activitate al unitii Comision datorat camerei de munc 0,25 - 0,75%
24

Fond de garantare pentru plata creanelor salariale: 0,25% Fondul naional unic de asigurri de sntate 0,85% a.) Salarii datorate 421 P,+,C 641 = 421 641 A,+,D b.) Contribuiile salariailor 421 P,-,D 421 = % 4312 P,+,C 4312 4314 P,+,C 4314 4372 P,+,C 4372 444 P,+,C 444 c.) Contrubuiile unitii 6xx A,+,D 6451 = 4311.01 4xx P,+,C 6453 = 4313.01 6452 = 4371 6451 = 4311.02 622 = 462 6456=4373 6453= 4313.02

Exemplul 1: Salariile datorate de o instituie non-profit n cursul unei perioade angajailor si sunt de 10000lei. S se nregistreze salariile datorate, contribuiile unitii i cele ale salariailor legate de salarii i plata acestora. a.) nregistrarea datoriei de plat a salariilor 421 P,+,C 641 = 421 10000 641 A,+,D b.) nregistrarea contribuiilor salariailor 421 P,-,D 421 = % 1650 4312 P,+,C 4312 1050 4314 P,+,C 4314 550 4372 P,+,C 4372 50 444 P,+,C 444 1000 c.) nregistrarea contribuiilor unitii 6xx A,+,D 6451 = 4311.01 2080 4xx P,+,C 6453 = 4313.01 520 6452 = 4371 50 6451 = 4311.02 40 622 = 462 75 6456 = 4373 25 6453 = 4313.02 85 d.) Plata salariilor i a contribuiilor 12875 % = 5121 4xx P,-,D 7350 421 5121 A,-,C 1050 4312
25

4314 4372 444 4311.01 4371 4313.01 4311.02 462 4373 4313.02

540 50 1000 2080 50 520 40 75 25 85

Exemplul 2: Se constat ca urmare a inventarierii o lips la inventar a unor materiale de natura obiectelor de inventar n valoare de 200lei. Se imput lipsa constatat salariatului vinovat. Obiectele de inventar erau utilizate pentru activitatea non-profit desfurat. a.) Constatarea lipsei 303 A,-,C 603 = 303 200 603 A,+,D b.) Imputare 4282 P,-,D 4282 = 7588 200 7588 P,+,C Exemplul 3: O instituie non-profit are un litigiu cu unul din membrii si asociai. Suma cerut de acesta instituiei este de 3000lei. n anul urmtor prin hotrre judectoreasc asociatul ctig litigiul. a.) Constituire provizion 1511 P,+ C 6812 = 1511 3000 6812 A,+ D b.) Anulare provizion 1511 P,-,D 1511 = 7812 3000 7812 A,-,C c.) Plat despgubire 6581 A,+,D 6581 = 5121 3000 5121 A,-, C

26

CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII

Capitalurile proprii reprezint sursele de finanare stabile controlate de instituia non-profit, dup deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii cuprind urmtoarele elemente: Capital Rezerve din reevaluare Rezerve Fonduri Rezultatul exerciiului financiar Rezultatul reportat Capitalul este reflectat n contabilitatea instituiilor non-profit n contul 101 Capital. Acesta este un cont de pasiv, care se crediteaz cu ocazia constituirii capitalului n coresponden cu debitul conturilor care reflect activele aduse ca aport i se debiteaz cu ocazia reducerii capitalului ca urmare a acoperirii pierderilor (deficitelor) din anii precedeni sau cu ocazia lichidrii asociaiei/fundaiei. Contul se mai poate credita cu ocazia ncorporrii rezervelor sau profitului reportat n capital. Soldul are cont creditor. Creditarea contului la aport: % = 101 2xx 3xx 5xx Creditarea contului prin ncorporarea rezervelor: 106 = 101 Creditarea contului prin ncorporarea profitului reportat: 117 = 101 Debitarea contului la desfiinarea asociaiei: 101 = % 2xx 3xx 5xx Acoperirea pierderii: 101 = 117 Rezervele din reevaluare sunt elemente de pasiv, care se constituie ca urmare a reevalurii imobilizrilor. Valoarea acestora este determinat ca diferen ntre valoarea reevaluat a imobilizrii i valoarea net a acesteia naintea reevalurii. Reevaluarea poate fi efectuat aplicnd metoda valorii nete sau metoda valorii brute. Cnd sunt constituite aceste rezerve, contul 105 se crediteaz, iar cnd sunt diminuate (ca urmare a unei reevaluri ulterioare sau ca urmare a ncorporrii lor n alte rezerve), contul 105 se debiteaz. Contul 105 are sold final creditor. Rezervele mbrac urmtoarele forme: Rezerve legale Rezerve statutare sau contractuale Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare Alte rezerve
27

Rezervele legale se constituie din profitul rezultat din activitile economice, nainte de calculul impozitului pe profit, n proporie de 5% din acesta pn la 20% din capital. Rezervele statutare sunt constituite conform actului constitutiv al instituiei non-profit din profitul net al acesteia sau din excedent. Rezervele reprezentnd surplusul realizat din rezervele din reevaluare se constituie prin transferul rezervelor din reevaluare n contul 1065 (105 = 1065), fie pe msur ce imobilizarea pentru care a fost constituit rezerva din reevaluare este amortizat, proporional cu valoarea amortizrii, fie dup ce imobilizarea respectiv a fost amortizat complet. Exemplul 1: Ca urmare a unei reevaluri, o instituie non-profit prezint urmtoarea situaie n conturi: Contul 2131 valoare net reevaluat 10000lei Contul 105 rezerv din reevaluare 4000lei Durata de utilizare rmas a bunului reevaluat este de 5 ani. Rezerva din reevaluare se transfer la rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare: a.) Proporional cu amortizarea rezervei b.) La final, dup amortizarea integral a bunului reevaluat. a.) D 2131 10000 C

D I II V Sf 0

105 800 800 800

Amortizare an I 6811 A,+,D 6811 = 2813 2000 2813 P,+,C Constituirea rezervei reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare 105 P,-,D 105 = 1065 800 1065 P,+,C nregistrrile se afectueaz i pentru anii II-V b.)

2131 C 10000 Amortizare an I 6811 A,+,D

28

105 4000 4000 6811 = 2813

2000

2813

P,+,C Amortizare an II

Amortizare an V Constituirea rezervei reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare 105 P,-,D 105 = 1065 2000 1065 P,+,C Alte rezerve pot fi constituite n orice msur din profitul net sau din excedent. Fondurile. Anumite instituii non-profit i constituie din cotizaiile membrilor elemente de capitaluri proprii denumite fonduri. La momentul constituirii, conturile de fonduri se crediteaz n coresponden cu debitul conturilor de disponibiliti, iar la utilizare conturile de fonduri de debiteaz, de regul n coresponden cu conturile de disponibiliti. Constituire fonduri: 5121 = % (5311) 113 114 115 116 Consumare fonduri: : % = 5121 113 (5311) 114 115 116 Exemplul 2: Uniunea scriitorilor ncaseaz de la edituri timbru literar n valoare de 10000lei. 5501.01 A,+,D 5501.01 = 7911.01 10000 7911.01 P,+,C Exemplul 3: O instituie non-profit primete o finanare european nerambursabil n valoare de 500000lei, pe care o utilizeaz pentru achiziia unei cldiri. Costul de achiziie al cldirii este de 600000lei, iar durata de funcionare este de 20 de ani. Se nregistreaz amortizarea aferent primului an de utilizare. a.) Primirea subveniei 5121 A,+,D 5121 = 132 500000 132 b.) P,+,C 2121 = 404
29

Achiziie cldire 404 P,+,C

600000

2121 c.)

A,+,D 404 = 5121 60000

Plat cldire 5121 A,-,C 404 P,-, D

d.)

nregistrarea amortizrii 2812 P,+,C 6811 A,+,D

6811 = 2812

30000

e.)

Trecerea subveniei pe venituri 132 P,-,D 7584 P,+,C

132 = 7584

25000

Exemplul 4: Ca urmare a inventarierii se constat un plus la inventar sub forma unei piese de mobilier n valoare de 2000lei. 214 A,+,D 214 = 134 2000 134 P,+,C

CONTABILITATEA REZULTATELOR
n contabilitatea instutiiilor non-profit, excedentul sau deficitul, respectiv profitul sau pierderea, se stabilesc lunar i se cumuleaz pe parcursul anului. Rezultatele brute se determin ca diferen ntre venturile totale nregistrate i cheltuielile totale nregistrate. Conturile de venituri i de cheltuieli se detaliaz pe analitice, astfel nct s permit calculul rezultatului din activitile non-profit i calculul rezultatului din activitile economice desfurate. Deasemenea n situaia n care entitatea desfoar activiti cu destinaie special detailierea pe analitice a conturilor de venituri i cheltuieli trebuie s permit determinarea excedentului sau deficitului rezultat din aceste activiti. n situaia n care entitatea non-profit defoar activiti economice, ea datoreaz impozit aferent profitului rezultat din aceste activiti, n situaia n care veniturile rezultate din aceste activiti sunt mai mari de 15000 sau mai mari de 10% din veniturile rezultate din activitatea non-profit desfurat. Pentru stabilirea valorii veniturilor din activitatea economic neimpozabile, se ia n calcul cea mai mic sum dintre cele dou. Exemplu: O unitate fr scop patrimonial prezint la 31 decembrie urmtoarea situaie: Venituri :
30

Din taxe i cotizaii: 70000lei Sponsorizri: 100000lei Alte venituri neimpozabile: 20000lei Venituri din chirii: 60000lei Cheltuieli: Cu salariile totale: Cu materiale aferente imobilului inchiriat: Cu serviciile prestate de teri pentru imobilul nchiriat:

60000lei 4000lei 6000lei

S se calculeze i s se nregistreze impozitul pe profit datorat. Cursul valutar este de 4,1lei/. a.) calcul venituri impozabile taxe i cotizaii 70000lei sponsorizri 10000lei alte venituri neimpozabile 20000lei Total 100000lei x 10% = 10000 15000 x4,1 = 61500 min (10000,61500)=10000lei Total venituri neimpozabile: 100000+10000=110000lei Venituri totale: 140000lei Total venituri impozabile= venituri totale-venituri neimpozabile= 140000110000=30000 b.) Determinarea cheltuielilor aferente veniturilor impozabile Cheltuieli cu materialele aferente imobilului nchiriat: 4000lei Cheltuieli cu serviciile prestate de teri pentru imobilul nchiriat: 6000lei Cheltuieli cu personalul: 0,21x60000=12600lei Prorat: Total cheltuieli aferente veniturilor impozabile: c.) Calcul i nregistrare impozit pe profit Profit impozabil= 30000-22600=7400lei Impozit pe profit=7400x16%=1184 691 441 A,+,D P,+,C 691 = 441 22600lei

1184

Rezultatul exerciiunlui financiar se determin lunar (intermediar) i anual (definitiv) prin nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli n corespondent cu creditul i respectiv debitul contului 121 Excedent/profit sau deficit/pierdere. Acest cont prezint sold n bilanul contabil. Soldul contului reflect profitul/excedentul (sold creditor) sau deficitul/pierderea (sold debitor). Repartizarea profitului/excedentului se face perin contul 129. Acest cont se folosete la sfritul anului pentru repartizarea profitului pe destinaiile legale sau
31

statutare i este un cont de activ. El se debiteaz cu profitul propus spre repartizare i se crediteaz cu aprobarea repartizrii de ctre AGA. Soldul su reflect profitul propus spre repartizare conform destinaiilor legale sau statutare. Exemplul 1: n situaia urmtoare presupunem c statutul oblig instituia non-profit s constituie anual rezerve statutare n valoare de 1000 lei din excedent, dac este posibil. n anul urmtor AGA aprob repartizarea profitului i se decide repartizarea profitului rmas pentru constituirea altor rezerve. Situaia contului 121 este urmtoarea: D 121 C 9000 100000

a.) Constituire rezerve repartizare provizorie 129 A,+,D 129 = 1063 1063 P,+,C b.) Aprobarea repartizrii n anul urmtor 129 A,-,C 121 = 129 121 P,-,D c.) Constituirea altor rezerve repartizare definitiv 1068 P,+,C 121 = 1068 121 P,-,D D 121 C 90000 100000 1000 10000 9000 0

1000

1000

9000

Sf

Exemplul 2: O instituie non-profit obine ca urmare a desfurrii activitii sale un deficit de 10000lei la sfritul unui an. Defictitul este acoperit n anul urmtor prin utilizarea excedenilor din anii precedeni n valoare de 7000lei i prin reducerea altor rezerve n valoare de 3000lei. 121 A,-,C % = 121 10000 117 P,-,D 117 7000 1068 P,-,D 1068 3000 D 10000 Sf 0 121 7000 3000 C D 117 7000 7000 C D 1068 3000 3000 C

32

Excedentul sau profitul, respectiv deficitul sau pierderea, rezultate n cursul exerciiului financiar pot fi reportate urmnd ca decizia repartizrii sau acoperirii lor s fie luat ulterior. n aceast situaie se utilizez contul 117, care este bifuncional i funcioneaz dup regula conturilor de activ, atunci cnd reflect deficit sau pierdere, i dup regula conturilor de pasiv, atunci cnd reflect excedent sau profit.

33

34