Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CONSTANTIN BRNCOVEANU
(coordonatori)
CONTABILITATE FINANCIAR
CONTABILITATE FINANCIAR
Control tiinific: Prof. univ. dr. Oprea CLIN
Coordonatorii cursului
1. Prof. univ. dr. Dumitru VIAN
2. Conf. univ. dr. Corneliu BURADA
3. Conf. univ. dr. Dorina Lu
Autorii cursului
1. Prof. univ. dr. Dumitru VIAN
2. Conf. univ. dr. Corneliu BURADA
3. Conf. univ. dr. Dorina LU
4. Conf. univ. dr. Claudia BURTESCU
5. Lect. univ. dr. Cristina BUNEA-BONTA
Emanuel Croitoru
Laurian Onofrei
CUPRIS
Cuvnt nainte ____________________________________________________ 9
Contabilitate financiar
2.2.1.5. Contabilitatea operaiilor privind creterea capitalului social........................53
2.2.1.5.1. Creterea capitalului social prin aporturi n numerar..................................... 53
2.2.1.5.2. Creterea capitalului social prin aporturi n natur ........................................ 56
2.2.1.5.3. Creterea capitalului social prin operaii interne ........................................... 57
2.2.1.5.4. Creterea capitalului social prin conversia unor angajamente n aciuni........ 58
Cuprins
Contabilitate financiar
3.3.4.1. Definirea, structura i funciile efectelor de comer......................................147
3.3.4.2. Contabilitatea operaiilor de decontare cu efecte de comer .........................148
Cuprins
7
3.2.2. Contabilitatea operaiilor privind valorile de ncasat __________________ 196
3.2.3. Contabilitatea operaiilor de decontare prin conturile curente la bnci _______ 198
3.2.4. Contabilitatea dobnzilor aferente conturilor curente la bnci __________ 202
3.2.5. Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt ____________________ 203
Contabilitate financiar
CUVNT NAINTE
Cartea de Contabilitate financiar de fa ofer fondul de cunotine
teoretice i metodologice necesare obinerii i valorificrii n activitatea de
conducere a informaiilor curente i celor de sintez i control privind
situaia financiar a ntreprinderii.
Prin coninutul su, cartea se adreseaz studenilor de la facultile
de neprofil din nvmntul superior economic. Ea este util, n egal
msur, i studenilor de la alte institute de nvmnt superior,
economitilor contabili i managerilor ntreprinderilor.
Raportat la cerinele profesionale i la menirea contabilitii de
instrument al conducerii, cartea a fost dimensionat corespunztor fondului de
timp alocat i conceput s asigure un raport necesar ntre fundamentele
teoretice i metodologia contabil de aplicare orientate spre asimilarea
standardelor internaionale, directivelor europene i normelor naionale. Acest
lucru ne-a determinat ca n tratare s apelm, uneori, la alternana sintez
detalii, alteori la ndemnul aprofundrii studiului cu tot ce nseamn naional i
internaional n contabilitate.
Scris sub presiunea timpului, ntr-o perioad caracterizat prin
multiple modificri i reaezri n contabilitate i n legislaie, nu excludem
nempliniri. Fiind perfectibil, vom fi recunosctori celor care, pe cale
direct sau indirect, vor semnala neajunsuri i vor prezenta sugestii de
mbuntire a coninutului ei.
25 septembrie 2006
Autorii
Capitolul I
FUNDAMENTRI PRIVIND CONTABILITATEA FINANCIAR
1. NTREPRINDEREA SFER DE ACIUNE A CONTABILITII
FINANCIARE
Contabilitate financiar
12
13
Contabilitate financiar
14
3. NORMALIZAREA CONTABIL
3.1. Definirea, tipurile i concepiile de normalizare contabil
Rolul i destinaia informaiilor contabile au condus, n majoritatea rilor
lumii, la nevoia de normalizare, proces prin care se asigur armonizarea i
uniformitatea n contabilitate.
Efortul de normalizare contabil se concretizeaz n definirea de principii i
norme contabile bazate pe o terminologie precis i identic pentru toi
productorii i utilizatorii de informaii contabile, precum i n aplicarea lor n
practic n vederea asigurrii comparabilitii n timp i spaiu, relevanei i
credibilitii informaiilor contabile*).
Ca rezultat al normalizrii, principiile i normele contabile implic
prezentarea unor aspecte generale cu privire la esena i rolul lor. Astfel,
principiile contabile sunt ipoteze i convenii contabile care ghideaz
normalizatorii n elaborarea de norme contabile. Pentru productorii de informaii
contabile ele sunt elemente de sprijin n vederea contabilizrii corecte a operaiilor
economico financiare i prezentrii fidele n situaiile financiare a poziiei
financiare, performanelor i modificrilor n poziia financiar.
Ct privesc normele contabile (standarde n contabilitatea anglo saxon),
acestea sunt definite ca reguli constituite ca sistem de referin pentru producia de
informaii contabile (evaluare, nregistrare, clasificare i prezentare) i validarea
social a situaiilor financiare prezentate (recunoaterea valabilitii lor).
*)
15
Dup L. Feleag, N. Feleag Contabilitate financiar, Ed. Infomega, 2005, vol. I, p. 178
Contabilitate financiar
16
17
18
Contabilitate financiar
19
20
Contabilitate financiar
21
22
Contabilitate financiar
23
24
Contabilitate financiar
25
Contabilitate financiar
26
= Capitalul propriu
al exerciiului 2
- Capitalul propriu
al exerciiului 2-1
Contribuiile /
distribuirile de capital
de la / ctre proprietari
n exerciiul 2
Capitalul permanent
al exerciiului 2-1
Contribuiile /
distribuirile de capital
de la / ctre proprietari
n exerciiul 2
27
Principala diferen ntre cele dou concepte de meninere a capitalului este dat
de tratamentul efectelor variaiei preurilor activelor i datoriilor ntreprinderii. n
termeni generali, o ntreprindere i-a meninut capitalul dac la sfritul perioadei are
un capital egal cu cel de la nceputul perioadei. Orice valoare n plus fa de cea de la
nceputul perioadei este considerat profit, cea n minus pierdere.
n conceptul de meninere a capitalului financiar problema se nuaneaz n
funcie de tipul de capital financiar:
n tipul de capital financiar nominal, profitul reprezint creterea capitalului
monetar nominal de-a lungul perioadei. Astfel, creterile de preuri ale activelor, n
cursul perioadei, cunoscute sub numele de ctiguri din deinerea de active, reprezint
profit. Ele pot s nu fie recunoscute n acest fel, pn n momentul n care activele sunt
cedate printr-o tranzacie de schimb;
n tipul de capital financiar n putere constant de cumprare, profitul
reprezint creterea puterii de cumprare determinat n cursul perioadei. Astfel, doar
acea parte a creterii preurilor activelor care depete creterea nivelului general al
preurilor este considerat profit. Restul creterii reprezint o ajustare pentru meninerea
capitalului i, ca atare, reprezint o parte a capitalurilor proprii.
n conceptul de meninere a capitalului fizic, profitul reprezint creterea acestui
capital n cursul perioadei. Toate modificrile de preuri care afecteaz activele i
datoriile ntreprinderii sunt privite ca modificri n msurarea capacitii productive fizice
a acesteia. Ca urmare, ele sunt tratate ca ajustri de meninere a capitalului care afecteaz
capitalurile proprii, nu i profitul.
De reinut: Cadrul general precizeaz c alegerea bazelor de evaluare i a
conceptului de meninere a capitalului determin modelul contabil utilizat pentru
elaborarea situaiilor financiare, dar nu are n vedere a prescrie un anumit model lsnd
la latitudinea ntreprinderilor cutarea echilibrului ntre relevan i credibilitate.
Contabilitate financiar
28
29
30
Contabilitate financiar
31
Contabilitate financiar
32
bunului, n cea mai mare parte a duratei lui de via, ca i cnd el ar fi fost proprietar.
Ca urmare, bunul nchiriat trebuie s figureze n bilanul locatarului. Concomitent, el
trebuie s nregistreze o datorie pe termen mediu sau lung fa de locator, de a efectua
plile viitoare n numele locaiei. Deci, fondul tranzaciei primeaz n acest caz n faa
formei juridice i se aplic principiul prevalenei economicului asupra juridicului.
i) Principiul pragului de semnificaie. Impune ca situaiile financiare s
prezinte toate informaiile a cror importan poate s afecteze judecile i
deciziile utilizatorilor externi. Este vorba de:
mrimea informaiilor, judecat n corelare cu obiectul activitii ntreprinderii;
importana informaiilor, indiferent de mrimea lor;
gradul de concentrare a informaiilor, prea sintetice sau prea analitice.
Altfel spus, orice informaie cu valoare semnificativ trebuie prezentat separat n
cadrul situaiilor financiare, iar valorile nesemnificative, care au aceeai natur sau
funcii similare, s fie combinate (nsumate).
Sfera acestui principiu n ara noastr este restricionat prin OMFP nr.
1752/2005 n sensul aplicrii lui numai de ctre ntreprinderile mari.
33
Contabilitate financiar
34
Impozitul pe profit =
Profit contabil
Profitul impozabil
Cheltuieli
nedeductibile
Venituri
neimpozabile
Cota de impozitare
35
Contabilitate financiar
36
37
Bilanul la 31.12.
(n mii uniti monetare)
Schema nr. 1
-1
ACTIVE
Active imobilizate
Imobilizri corporale
Fond comercial
Alte imobilizri necorporale
Investiii n entiti asociate
Investiii disponibile pentru vnzare
Active curente
Stocuri
Creane comerciale
Alte active curente
Numerar i echivalente de numerar
Total active
CAPITALURI PROPRII I DATORII
Capital social
Alte rezerve
Rezultatul reportat
Interes minoritar
Total capitaluri proprii
Datorii pe termen lung
mprumuturi pe termen lung
Impozit amnat
Provizioane pe termen lung
Total datorii pe termen lung
Datorii curente
Furnizori i alte datorii asimilate
mprumuturi pe termen scurt
Partea curent din mprumuturile pe termen lung
Datorii privind impozitele curente
Provizioane pe termen scurt
Total datorii curente
Total datorii
Total capitaluri proprii i datorii
Contabilitate financiar
38
Schema nr. 2
-1
39
Schema nr. 3
-1
Venituri
Alte venituri
Variaia stocurilor de produse finite i producie n curs de execuie
Producia realizat de ctre entitate i capitalizat
Materii prime i consumabile utilizate
Cheltuieli cu beneficiile angajailor
Cheltuieli cu amortizarea i deprecierea
Deprecierea imobilizrilor corporale
Alte cheltuieli
Costuri de finanare
Partea din profit pentru entitile asociate
Profit nainte de impozitare
Cheltuieli cu impozitul pe profit
Profitul perioadei
Contabilitate financiar
40
TOTAL
Rezultat
reportat
Rezerve
din
conversie
Alte
Rezerve
Capital
social
Schema nr. 4
Pentru ara noastr modelul situaiei modificrilor capitalurilor proprii este cel
conform cu directivele europene i este prezentat i exemplificat n capitolul VIII.
41
Contabilitate financiar
42
Nota C*)
*)
43
Contabilitate financiar
44
9. NTREBRI DE CONTROL
1. Prin ce se difereniaz contabilitatea financiar de contabilitatea de gestiune ?
2. Definii normalizarea contabil i precizai produsele procesului de normalizare.
3. Dac vi s-ar cere, pentru care tip de normalizare optai ? Explicai.
4. Care sunt scopurile n care sunt utilizate informaiile care influeneaz
poziia financiar a ntreprinderii ? Dar cele privind performana ?
5. Care sunt criteriile de recunoatere a structurilor situaiilor financiare i
cum sunt ele nuanate n cadrul contabil general IASB pe elementele proprii
bilanului i pe cele ale contului de profit i pierdere ?
6. Ierarhizai caracteristicile calitative ale informaiilor din situaiile
financiare i motivai rspunsul.
7. Precizai i analizai elementul principal care difereniaz conceptele de
meninere a capitalului (financiar i fizic).
8. Care sunt criteriile dup care sunt ordonate n bilan activele i datoriile ?
Dumneavoastr pentru care optai ? Motivai.
9. n ce const metoda direct de raportare a fluxurilor de trezorerie ? Care ar
fi considerentele pentru care prin OMFP nr. 1752/2005 n ara noastr s-a optat, n
primul rnd, pentru aceast metod ?
10. Definii principiul permanenei metodelor i artai consecinele
neaplicrii lui pentru ntreprindere.
11. Care sunt categoriile de diferene calculate i contabilizate pentru
punerea de acord a valorii contabile de intrare cu rezultatele inventarierii ?
12. Prezentai modalitile de conciliere a divergenelor dintre contabilitate i
fiscalitate n domeniul deprecierii activelor.
Capitolul II
CONTABILITATEA CAPITALURILOR
1. DELIMITRI BI STRUCTURI PRIVIND CAPITALURILE
n existena sa, orice ntreprindere are permanent nevoie de resurse materiale i
bneti necesare desfurrii n bune condiii a activitii, n conformitate cu
prevederile actului constitutiv. Aceste resurse, indispensabile vieii ntreprinderii, nu
pot exista fr a avea o surs de finanare care poate fi: capitalul propriu depus de
acionari, creditele bancare primite de la bncile comerciale, creditele comerciale
primite de la furnizori, profitul repartizat pentru creterea capitalului propriu i altele.
Unele dintre aceste surse de finanare se afl la dispoziia ntreprinderii pe o perioad
mai mare de un an i au atributul de surse stabile sau permanente (capitalul propriu,
creditele bancare pe termen lung etc.). Alte surse se afl la dispoziia ntreprinderii pe o
perioad mai mic de un an i au atributul de surse temporare (creditele bancare i
comerciale pe termen scurt, alte datorii curente etc.).
Sursele de finanare aflate la dispoziia ntreprinderii cu caracter stabil sunt definite
capitaluri. Celelalte surse, cu caracter temporar, sunt denumite datorii curente.
Raportate la modul de constituire financiar, capitalurile se grupeaz n trei categorii:
- capitaluri proprii;
- provizioane;
- datorii pe termen lung.
Aceste trei categorii de capitaluri, formeaz la un loc, capitalurile
permanente ale ntreprinderii.
Capitalurile proprii reprezint dreptul acionarilor asupra activelor unei
ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor sale. Este definiia dat de
normalizarea contabil romneasc prin OMFP nr. 1752/2005 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene. Cadrul general
pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare atribuie dreptului
acionarilor sensul de interes rezidual.
Capitalurile proprii corespund finanrii proprii ntreprinderii i cuprind:
capitalul, reprezentat de capitalul social, patrimoniul regiei etc. (funcie de forma
juridic a entitii); primele de capital; rezervele din reevaluare; rezervele ntreprinderii;
rezultatul reportat; rezultatul exerciiului financiar.
Provizioanele sunt definite ca fiind datorii incerte din punct de vedere al
perioadei de exigibilitate sau al valorii. Acestea sunt strict corelate cu riscurile i
cheltuielile estimate i sunt utilizate ca surse de finanare numai pentru cheltuielile
pentru care au fost iniial constituite.
Datoriile pe termen lung reprezint surse de finanare atrase (strine
ntreprinderii) dobndite pentru perioade de timp mai mari de un an. n categoria
datoriilor pe termen lung se cuprind: mprumuturile din emisiuni de obligaiuni,
creditele bancare pe termen lung, alte mprumuturi i datorii asimilate, precum i
dobnzile aferente acestora.
Contabilitate financiar
46
47
Contabilitate financiar
48
0,2 lei
= 4 lei/actiune
0,05
Se nelege c nivelul valorii financiare a unei aciuni este determinat de cei doi factori:
mrimea dividendului pe aciune: cu ct este mai mare cu att crete
valoarea financiar a unei aciuni i invers;
mrimea ratei medii a dobnzii de pia: cnd este mai mare scade valoarea
financiar a unei aciuni i invers.
b) Valoarea de randament (VR) este valoarea corespunztoare profitului net pe
o aciune care se poate capitaliza la o rat medie a dobnzii de pia:
VR =
0,3 lei
= 6 lei/actiune
0,05
49
Contabilitate financiar
50
456
Decontri cu
acionarii/asociaii
privind capitalul
1011
Capital subscris nevrsat
100.000 lei
75.000 lei
51
1011
Capital subscris nevrsat
1012
Capital subscris vrsat
75.000 lei
5121
Conturi la bnci n lei
456
Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul
25.000 lei
1011
Capital subscris nevrsat
1012
Capital subscris vrsat
25.000 lei
201
Cheltuieli de constituire
462
Creditori diveri
600 lei
622
Cheltuieli privind
comisioanele i onorariile
462
Creditori diveri
600 lei
Contabilitate financiar
52
5.000 lei
5121
Conturi la bnci n lei
456
Decontri cu acionarii /
asociaii privind capitalul
5.000 lei
1011
Capital subscris nevrsat
1012
Capital subscris vrsat
2.500 lei
5.000 lei
2.700 lei
2.300 lei
456
Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul
758
Alte venituri din exploatare
768
Alte venituri financiare
50 lei
150 lei
456
Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul
5121
Conturi la bnci n lei
2.300 lei
53
456.5
Decontri cu acionarii/asociaii
n dificultate
456.1
Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul
2.500 lei
n acest mod, contul 456.1 s-ar solda, iar toate operaiile care urmeaz, de
ncasare a noilor aciuni i de regularizare cu acionarii n dificultate s-ar reflecta
prin intermediul contului 456.5.
2.2.1.5. Contabilitatea operaiilor privind creterea
capitalului social
Este determinat de necesitatea obinerii de resurse noi pentru finanarea
investiiilor i pentru consolidarea situaiilor financiare ale ntreprinderilor.
Cile de cretere de capital validate de practica financiar sunt:
aport n numerar;
aport n natur;
operaii interne, prin ncorporarea rezervelor, primelor de capital sau a
profitului n masa capitalului;
conversia unor angajamente n aciuni.
2.2.1.5.1. Creterea capitalului social prin aporturi n numerar
*)
Contabilitate financiar
54
Operaiile contabile:
1. Subscrierea aciunilor:
70.000 lei
456
Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul
1011
Capital subscris nevrsat
1041
Prime de emisiune
50.000 lei
20.000 lei
2. ncasarea primei trane: 50.000 lei : 2 = 25.000 lei + 20.000 lei = 45.000 lei:
45.000 lei
5121
Conturi la bnci n lei
25.000 lei
1011
Capital subscris nevrsat
456
Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul
1012
Capital subscris vrsat
45.000 lei
25.000 lei
5121
Conturi la bnci n lei
456
Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul
25.000 lei
55
25.000 lei
1011
Capital subscris nevrsat
1012
Capital subscris vrsat
25.000 lei
Explicaii
Capital social
Prime de capital
Rezerve
Capital propriu (1+2+3)
Numr de aciuni
Valoarea nominal (1:5)
Valoarea contabil (4:5)
Situaia veche
(nainte de
majorare)
200.000
30.000
70.000
300.000
400.000
0,50
0,75
Rezult c:
DS = 0,75 lei 0,70 lei = 0,05 lei
Situaia nou
(dup majorare)
250.000
30.000
70.000
350.000
500.000
0,50
0,70
Contabilitate financiar
56
Paritatea de emisiune =
Precizri:
1. Valoarea DS-urilor pentru o aciune nou corespunztoare paritii de
emisiune este de: 4 DS 0,05 lei/DS = 0,20 lei, iar valoarea lor nsumat cu valoarea
nominal este egal cu valoarea contabil nou: 0,20 lei + 0,50 lei = 0,70 lei/aciune.
2. n ipoteza c aciunile noi sunt subscrise numai de acionari vechi atunci acetia:
pot intra n posesia unui numr de aciuni noi determinat ca raport ntre numrul
de DS-uri deinute i paritatea de emisiune. Dac, de exemplu, un acionar vechi deine
un numr de 20 DS-uri el va putea intra n posesia a 5 aciuni noi (20 DS/4). Dac
numrul de DS-uri deinute de un acionar vechi nu este divizibil cu paritatea de
emisiune, diferena de DS-uri poate fi vndut altor acionari sau poate fi completat prin
cumprarea de DS-uri pn la numrul corespunztor paritii de emisiune.
Presupunnd c un acionar vechi deine 19 DS-uri, el va putea intra n posesia a 4
aciuni noi (19 DS/4 = 4) iar DS-urile rmase, n numr de 3, pot fi vndute, sau poate
cumpra de la alt acionar 1 DS, intrnd astfel n posesia a 5 aciuni noi.
pentru o aciune nou subscris, un acionar vechi: pltete valoarea
nominal, n cazul dat, de 0,50 lei; depune DS-urile ntr-un numr corespunztor
paritii de emisiune, n cazul dat 4 DS-uri pentru fiecare aciune nou cumprat
(4 DS 0,05 lei/DS = 0,20 lei).
3. n ipoteza c aciunile noi sunt subscrise numai de acionari noi, acetia pltesc
efectiv pentru o aciune nou valoarea contabil nou: valoarea nominal de 0,50 lei (care
este i preul de emisiune) + valoarea a 4 DS-uri de 0,20 lei, n total 0,70 lei/aciune.
Dac aciunile noi pentru creterea de capital se emit la un pre de emisiune
mai mare dect valoarea nominal, apar urmtoarele particulariti:
un acionar vechi, pentru a intra n posesia unei aciuni noi pltete valoarea de
emisiune i depune DS-uri ntr-un numr corespunztor paritii de emisiune;
un acionar nou, pentru a intra n posesia unei aciuni noi pltete valoarea
contabil nou plus valoarea DS-urilor corespunztoare paritii de emisiune.
2.2.1.5.2. Creterea capitalului social prin aporturi n natur
57
3.000 lei
- valoarea aportului
- valoarea nominal
- prima de aport
456
Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul
3.000 lei
2.500 lei
500 lei
=
1012
Capital subscris vrsat
1043
Prime de aport
2.500 lei
456
Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul
3.000 lei
500 lei
2131
Echipamente tehnologice
Contabilitate financiar
58
1012
Capital subscris vrsat
104
Prime de capital
1012
Capital subscris vrsat
117
Rezultatul reportat
1012
Capital subscris vrsat
*)
59
12.000 lei
12.000 lei
456
Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul
161
mprumuturi din emisiuni de
obligaiuni
1012
Capital subscris vrsat
1044
Prime de conversie a
obligaiunilor n aciuni
10.000 lei
456
Decontri cu
acionarii/asociaii
privind capitalul
12.000 lei
2.000 lei
1012
Capital subscris vrsat
117
Rezultatul reportat
20.000 lei
Contabilitate financiar
60
1012
Capital subscris vrsat
456
Decontri cu
acionarii/asociaii
privind capitalul
10.000 lei
456
Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul
5121
Conturi la bnci n lei
10.000 lei
109
Aciuni proprii
5121
Conturi la bnci n lei
2.200 lei
109
Aciuni proprii
2.200 lei
anularea aciunilor:
2.000 lei
200 lei
1012
Capital subscris vrsat
1068
Alte rezerve
61
109
Aciuni proprii
5121
Conturi la bnci n lei
1.800 lei
109
Aciuni proprii
1041
Prime de emisiune
1.800 lei
anularea aciunilor:
2.000 lei
1012
Capital subscris vrsat
200 lei
Exemplu:
S.C. ALFA S.A. are evideniate n bilanul din 31.12.N prime de emisiune de
30.000 lei. n exerciiul N+1 i majoreaz capitalul cu aport n numerar emind 200.000
aciuni cu valoarea de emisiune de 0,40 lei aciunea i valoarea nominal de 0,30 lei
aciunea. n exerciiul N+2 societatea ncorporeaz toate primele de capital n rezerve.
Operaiile contabile care intervin sunt:
- subscrierea aciunilor pentru creterea capitalului n exerciiul N+1:
80.000 lei
456
Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul
1011
Capital subscris nevrsat
1041
Prime de emisiune
60.000 lei
20.000 lei
Contabilitate financiar
62
1041
Prime de emisiune
1068
Alte rezerve
50.000 lei
63
Contabilitate financiar
64
2.000 lei
129
Repartizarea profitului
1061
Rezerve legale
2.000 lei
37.900 lei
1171
Rezultatul reportat
reprezentnd profitul
nerepartizat sau
pierderea neacoperit
1061
Rezerve legale
1068
Alte rezerve
500 lei
3.990 lei
104
Prime de capital
1068
Alte rezerve
2.000 lei
8.000 lei
105
Rezerve din reevaluare
1065
Rezerve reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din reevaluare
8.000 lei
1171
Rezultatul reportat reprezentnd profitul
nerepartizat sau pierderea neacoperit
65
1012
Capital subscris vrsat
106
Rezerve
457
Dividende de plat
121
Profit sau pierdere
1171
Rezultatul reportat reprezentnd profitul
nerepartizat sau pierderea neacoperit
3. CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR
3.1. Definirea i structura provizioanelor
Provizioanele sunt fonduri constituite prin autofinanare pe seama
cheltuielilor n virtutea principiului prudenei. Fondurile constituite mbrac forma
datoriilor probabile destinate finanrii riscurilor i cheltuielilor probabile sau
exigibile n viitor, certe, dar nedeterminate ca volum.
IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente definete
provizioanele ca datorii incerte din punct de vedere al mrimii i scadenei lor.
n structura provizioanelor, aa cum este redat n reglementrile contabile
conforme cu directivele europene se cuprind provizioanele pentru: litigii; garanii
acordate clienilor; dezafectri de imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de
acestea; restructurare; pensii i obligaii similare; impozite; alte provizioane.
Contabilitate financiar
66
151
Provizioane
7812
Venituri din provizioane
Exemplificarea operaiilor
Exemplul 1. Provizioane pentru litigii
S.C. ALFA S.A. este implicat ntr-un proces n care un client i cere daune
interese n sum de 20.000 lei. La sfritul exerciiului N, procesul nu s-a
finalizat, urmndu-i cursul i n exerciiul urmtor. La sfritul exerciiului N+1
sentina prezentat de instana de judecat rmne definitiv, daunele-interese la
care a fost obligat S.C. ALFA S.A. fiind stabilite la 27.500 lei. Debitoarea achit
suma de 27.500 n exerciiul N+2.
67
6812
Cheltuieli de exploatare
privind provizioanele
1511
Provizioane pentru litigii
20.000 lei
1511
Provizioane pentru litigii
7.500 lei
6581
Dobnzi, amenzi i penaliti
27.500 lei
1511
Provizioane pentru litigii
5121
Conturi la bnci n lei
27.500 lei
7812
Venituri din provizioane
27.500 lei
i
=
Cota prevzut n
contractele ncheiate
4111
Clieni
701
Venituri din vnzarea
produselor finite
4427
TVA colectat
40.000 lei
7.600 lei
Contabilitate financiar
68
2.000 lei
6812
Cheltuieli de exploatare
privind provizioanele
1512
Provizioane pentru garanii
acordate clienilor
2.000 lei
200 lei
641
Cheltuieli cu salariile
personalului
421
Personal salarii datorate
602
Cheltuieli cu materialele
consumabile
302
Materiale consumabile
1.300 lei
200 lei
1512
Provizioane pentru garanii
acordate clienilor
7812
Venituri din provizioane
2.000 lei
69
Contabilitate financiar
70
201
Cheltuieli de constituire
5121
Conturi la bnci n lei
461
Debitori diveri
9.000 lei
3. ncasarea mprumutului:
290.000 lei
5121
Conturi la bnci n lei
290.000 lei
666
Cheltuieli privind
dobnzile
1681
Dobnzi aferente
mprumuturilor din emisiuni
de obligaiuni
7.500 lei
6868
Cheltuieli financiare privind
amortizarea primelor de
rambursare a obligaiunilor
169
Prime privind rambursarea
obligaiunilor
2.500 lei
6811
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizrilor
2801
Amortizarea cheltuielilor de
constituire
750 lei
666
Cheltuieli privind
dobnzile
1681
Dobnzi aferente mprumuturilor
din emisiuni de obligaiuni
22.500 lei
161
mprumuturi din emisiuni de
obligaiuni
5121
Conturi la bnci n lei
106.667 lei
71
1681
Dobnzi aferente
mprumuturilor din
emisiuni de obligaiuni
5121
Conturi la bnci n lei
30.000 lei
6868
Cheltuieli financiare
privind amortizarea
primelor de rambursare
a obligaiunilor
169
Prime privind rambursarea
obligaiunilor
10.000 lei
6811
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizrilor
2801
Amortizarea cheltuielilor de
constituire
3.000 lei
Contabilitate financiar
72
5121
Conturi la bnci n lei
1621
Credite bancare pe termen lung
50.000 lei
666
Cheltuieli privind dobnzile
1682
Dobnzi aferente creditelor
bancare pe termen lung
3.000 lei
666
Cheltuieli privind dobnzile
1682
Dobnzi aferente creditelor
bancare pe termen lung
1.000 lei
1621
Credite bancare pe
termen lung
5121
Conturi la bnci n lei
25.000 lei
5. Plata dobnzii aferent primei rate anuale a creditului: 50.000 lei 8% = 4.000 lei:
4.000 lei
1682
Dobnzi aferente creditelor
bancare pe termen lung
5121
Conturi la bnci n lei
4.000 lei
666
Cheltuieli privind dobnzile
1682
Dobnzi aferente creditelor
bancare pe termen lung
1.500 lei
73
471
Cheltuieli nregistrate n avans
1682
Dobnzi aferente creditelor bancare
pe termen lung
471
Cheltuieli nregistrate n avans
b) dac dobnda total s-a calculat pe baza unei rate variabile estimat,
atunci la fiecare scaden:
cnd dobnda variabil aferent este mai mare dect cea estimat:
Dobnda
efectiv
666
Cheltuieli privind dobnzile
471
Cheltuieli
nregistrate n avans
1682
Dobnzi aferente
creditelor bancare
pe termen lung
Dobnda estimat
Diferen n plus
fa de dobnda
estimat
cnd dobnda variabil efectiv este mai mic dect cea estimat:
Dobnda efectiv
Diferena cu care se
diminueaz obligaia
de plat
666
Cheltuieli privind
dobnzile
1682
Dobnzi aferente
creditelor bancare pe
termen lung
471
Cheltuieli nregistrate n avans
Dobnda
estimat
Contabilitate financiar
74
404
Furnizori de imobilizri
167
Alte mprumuturi i datorii
asimilate
4.000 lei
4428
TVA neexigibil
4426
TVA deductibil
760 lei
167
Alte mprumuturi i
datorii asimilate
5121
Conturi la bnci n lei
4.000 lei
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
760 lei
758
Alte venituri din exploatare
2133
Mijloace de transport
167
Alte mprumuturi i datorii
asimilate
60.000 lei
75
10.000 lei
471
Cheltuieli nregistrate n avans
1687
Dobnzi aferente altor
mprumuturi i datorii asimilate
10.000 lei
404
Furnizori de imobilizri
5. NTREBRI DE CONTROL
1. Definii i delimitai noiunile de capital, capital propriu i capital
permanent n contabilitate. Datoriile pe termen scurt n care structur(ri) le
includei ? Dar datoriile pe termen lung ?
2. Care sunt valorile asociate aciunilor i cum sunt ele utilizate n sistemul
de gestiune i de contabilitate al ntreprinderii ?
3. Cum se determin numrul de aciuni de emis n cazul creterii capitalului
social prin aport n natur i prin ce se particularizeaz operaiile contabile fa de
creterea capitalului social cu aport n numerar ?
4. Care sunt formele rezultatului reportat i cum se contabilizeaz operaiile aferente ?
5. Dac vi se cere opinia, dumneavoastr pentru care tehnic de cretere
i/sau reducere a capitalului social optai: creterea i/sau reducerea numrului de
aciuni sau a valorii nominale a acestora ? Explicai.
6. Dac o ntreprindere ncheie un exerciiu financiar cu pierderi, care sunt sursele
de acoperire i care este ordinea lor ? Dar modul de contabilizare ?
7. Cum se realizeaz protecia vechilor acionari n cazul creterii capitalului
social prin emisiunea de aciuni noi cu aport n numerar ? Dar n cazul creterii
capitalului social prin operaii interne ? Detaliai rspunsurile.
8. Ce sunt rezervele din reevaluare i cum se contabilizeaz plusul i minusul de
valoare rezultate n urma a dou reevaluri succesive ?
9. Care sunt criteriile de recunoatere a provizioanelor i prin ce se
particularizeaz ele fa de criteriile generale de recunoatere a datoriilor ?
10. Definii noiunile care trebuie cunoscute pentru contabilizarea unui
mprumut din emisiunea de obligaiuni i precizai conturile n care se
contabilizeaz operaiile aferente.
11. Dobnzile pltite pe baz de rat fix pentru un mprumut pe termen lung ntr-un
exerciiu financiar sunt egale cu cheltuielile cu dobnzile aferente acelui exerciiu ? Explicai.
12. Care este regimul cotelor de garanie reinute furnizorilor i a TVA
aferent i cum se contabilizeaz operaiile degajate ?
Capitolul III
CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE
1. DEFINIREA BI FORMELE ACTIVELOR IMOBILIZATE
Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice viitoare
deinute de o ntreprindere pe o perioad mai mare de un an. Beneficiile economice
viitoare reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie
al ntreprinderii sau de echivalente de trezorerie ctre ntreprindere. Potenialul poate fi
unul productiv, fiind parte a activitilor de exploatare ale ntreprinderii.
n funcie de forma de existen pe care o mbrac, activele imobilizate se
mpart n trei categorii:
imobilizri corporale;
imobilizri necorporale;
imobilizri financiare.
n Reglementrile contabile conforme cu directivele europene i n
Standardele Internaionale de Contabilitate cele trei forme de existen a activelor
imobilizate sunt definite astfel:
imobilizrile corporale. Sunt active deinute pentru a fi utilizate n producia
de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite
n scopuri administrative i sunt utilizate pe o perioad mai mare de un an;
imobilizrile necorporale. Sunt active identificabile, fr suport material,
deinute pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau
servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru scopuri administrative;
imobilizrile financiare. Sunt valori deinute la ntreprinderile afiliate sub
form de aciuni, mprumuturi acordate acestora, interese de participare,
mprumuturi acordate ntreprinderilor de care compania este legat n virtutea
intereselor de participare, alte investiii deinute ca imobilizri i alte mprumuturi.
77
78
Contabilitate financiar
79
Contabilitate financiar
80
212. Construcii
213. Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii
2131. Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)
2132. Aparate i instalaii de msurare, control i reglare
2133. Mijloace de transport
2134. Animale i plantaii
81
2.000 lei
100 lei
2.100 lei
399 lei
2.499 lei
Intrarea imobilizrii corporale la costul de achiziie de 2.100 lei (2.000 lei pre de
cumprare + 100 lei cheltuieli de transport) se nregistreaz prin operaia contabil:
2.100 lei
399 lei
2131
Echipamente tehnologice
4426
TVA deductibil
404
Furnizori de imobilizri
2.499 lei
CAZURI PARTICULARE
Cazul 1. Achiziionarea de imobilizri corporale care necesit montaj
n acest caz, costul de achiziie cuprinde preul de cumprare, cheltuielile de
transport i cheltuielile de montaj i punere n funciune. Montajul i punerea n
funciune pot fi efectuate de o societate specializat sau de cumprtor n regie proprie.
Cheltuielile organizate cu montajul i punerea n funciune se contabilizeaz
ca regul n contul 231 Imobilizri corporale n curs de execuie i ca excepie
direct n conturile de imobilizri din grupa 21 Imobilizri corporale.
Dac montajul i punerea n funciune sunt asigurate de o societate
specializat, cheltuielile sunt contabilizate pe msura primirii facturilor:
231
Imobilizri corporale
n curs de execuie
4426
TVA deductibil
404
Furnizori de imobilizri
231
Imobilizri corporale
n curs de execuie
Contabilitate financiar
82
722
Venituri din producia de
imobilizri corporale
231
Imobilizri corporale
n curs de execuie
21
Imobilizri corporale
sau
231
Imobilizri corporale n
curs de execuie
1682
Dobnzi aferente creditelor
bancare pe termen lung
2.000 lei
666
Cheltuieli privind
dobnzile
1682
Dobnzi aferente creditelor
bancare pe termen lung
2.000 lei
83
Explicaii
Valoarea n
valut ()
5.000
5.000
-
Valoarea de
eviden n lei
(3,50 lei/)
17.500
1.750
175
19.425
3.691
2131
Echipamente tehnologice
404
Furnizori de imobilizri
446
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
447
Fonduri speciale taxe i
vrsminte asimilate
17.500 lei
1.750 lei
175 lei
175 lei
3.691 lei
446
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
447
Fonduri speciale taxe i
vrsminte asimilate
4426
TVA deductibil
5121
Conturi la bnci n lei
5.616 lei
404
Furnizori de imobilizri
665
Cheltuieli din diferene de
curs valutar
5124
Conturi la bnci n valut
18.000 lei
Contabilitate financiar
84
232
Avansuri acordate pentru
imobilizri corporale
5121
Conturi la bnci n lei
20.000 lei
47.500 lei
231
Imobilizri corporale
n curs de execuie
4426
TVA deductibil
404
Furnizori de imobilizri
297.500 lei
231
Imobilizri corporale n
curs de execuie
250.000 lei
212
Construcii
404
Furnizori de
imobilizri
232
Avansuri acordate pentru
imobilizri corporale
167
Alte mprumuturi i datorii
asimilate
5121
Conturi la bnci n lei
20.000 lei
12.500 lei
265.000 lei
4428
TVA neexigibil
4426
TVA deductibil
2.375 lei
85
167
Alte mprumuturi i
datorii asimilate
5121
Conturi la bnci n lei
12.500 lei
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
2.375 lei
602
Cheltuieli cu materialele
consumabile
302
Materiale consumabile
4.000 lei
Contabilitate financiar
86
9.000 lei
641
Cheltuieli cu salariile
personalului
421
Personal salarii datorate
9.000 lei
3.000 lei
681
Cheltuieli de exploatare
privind amortizrile,
provizioanele i ajustrile
pentru depreciere
281
Amortizri privind
imobilizrile corporale
3.000 lei
b) decontarea costului de producie n sum de 13.000 lei asupra imobilizrii n curs de execuie:
13.000 lei
231
Imobilizri corporale n
curs de execuie
722
Venituri din producia de
imobilizri corporale
13.000 lei
641
Cheltuieli cu salariile
personalului
421
Personal salarii datorate
5.000 lei
2131
Echipamente tehnologice
231
Imobilizri corporale n
curs de execuie
722
Venituri din producia de
imobilizri corporale
13.000 lei
4.000 lei
Sunt conturi de pasiv care nregistreaz n creditul lor subveniile primite sau
de primit. n debit se nregistreaz subveniile decontate asupra veniturilor din
exploatare (cont 7584 Venituri din subvenii pentru investiii) pe msura
amortizrii activelor imobilizate finanate pe aceast cale, sau la ieirea lor din
ntreprindere pentru valoarea neamortizat. Soldul creditor exprim subveniile
primite i nedecontate nc asupra veniturilor.
87
5121
Conturi la bnci n lei
131
Subvenii guvernamentale
pentru investiii
4.000 lei
2131
Echipamente tehnologice
4426
TVA deductibil
404
Furnizori de imobilizri
4.760 lei
6811
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizrilor
2813
Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
2.000 lei
131
Subvenii guvernamentale
pentru investiii
7584
Venituri din subvenii
pentru investiii
2.000 lei
133
Donaii pentru investiii
134
Plusuri de inventar de natura
imobilizrilor
Contabilitate financiar
88
De exemplu, nlocuirea lanurilor uzate ale unei linii tehnologice cu altele noi
al cror cost de achiziie este de 600 lei, se contabilizeaz astfel:
cheltuielile cu piesele de schimb nlocuite (lanurile):
600 lei
602
Cheltuieli cu materialele
consumabile
302
Materiale consumabile
600 lei
2131/Excavator
Echipamente tehnologice
4426
TVA deductibil
404
Furnizori de imobilizri
2.380 lei
Cheltuielile ulterioare se adaug valorii contabile iniiale atunci cnd sunt efectuate
pentru modernizri ale imobilizrilor existente. Acestea urmeaz regimul investiiilor n
antrepriz sau n regie proprie tratat de paragraful 2.3.2.2. Recepia investiiilor efectuate,
care majoreaz valoarea contabil iniial, se nregistreaz prin operaia contabil:
2131
Echipamente tehnologice
231
Imobilizri corporale
n curs de execuie
89
corporale n locul costului de achiziie / producie sau al oricrei alte valori atribuite
imobilizrii nainte de reevaluare. n astfel de cazuri amortizarea imobilizrii corporale
se face n continuare avnd ca baz de calcul valoarea reevaluat (valoarea just).
n urma reevalurii unei imobilizri corporale poate rezulta un plus de valoare
cnd valoarea just este mai mare sau un minus de valoare n situaia invers.
Plusul sau minusul de valoare rezultat din reevaluarea unei imobilizri
corporale se nregistreaz n conturile de imobilizri corporale din grupa 21
Imobilizri corporale i conturile: 105 Rezerve din reevaluare, 6813
Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor i
7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor, astfel:
Plusul de valoare se nregistreaz ca o cretere de valoare a imobilizrii
corporale (conturi grupa 21) i o cretere concomitent a rezervelor din reevaluare
(cont 105), dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca i cheltuial,
sau ca un venit din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale (cont 7813),
dac a existat o descretere anterioar recunoscut ca i cheltuial.
Minusul de valoare se nregistreaz ca o reducere de valoare a imobilizrii corporale
(conturi grupa 21), dac anterior a existat un surplus de valoare mai mare dect minusul de
valoare rezultat din reevaluarea curent (cont 105), sau ca o cheltuial (cont 6813), dac
anterior nu a fost nregistrat un surplus din reevaluare referitor la acea imobilizare.
Surplusul din reevaluare (sold creditor cont 105) este capitalizat prin transferul
direct n rezerve (cont 1065) atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat.
Pentru calculul i contabilizarea rezervelor din reevaluare i a amortizrii
cumulate la data reevalurii se pot folosi dou metode:
reevaluarea prin schimbarea valorii contabile brute i a amortizrii cumulate;
reevaluarea prin schimbarea valorii contabile nete.
1. Reevaluarea prin schimbarea valorii contabile brute i a amortizrii
cumulate. Presupune recalcularea valorii contabile brute i a amortizrii cumulate pe
baza unui indice de pre. n acest fel valoarea contabil a imobilizrii, dup reevaluare,
este egal cu valoarea sa reevaluat.
Exemplu: S.C. GAMA S.A. deine un utilaj achiziionat la 1.01.N cu valoarea
contabil de 10.000 lei, durata 8 ani, amortizabil liniar. Dup doi ani de funcionare,
adic la 31.12.N+1, se efectueaz reevaluarea utilajului. Indicele de pre folosit este 1,2.
n urma recalculrii valorii contabile brute, amortizrii i valorii contabile
nete i comparrii lor cu valorile nainte de reevaluare, rezult urmtoarele
diferene: valoarea contabil brut, plus de valoare 2.000 lei; amortizare, plus de
valoare 500 lei; valoarea contabil net, plus de valoare 1.500 lei.
Plusul de valoare rezultat din prima reevaluare a utilajului la 31.12.N+1 se
nregistreaz prin formula contabil:
2.000 lei
2131
Echipamente tehnologice
105
Rezerve din reevaluare
281
Amortizri privind
imobilizrile corporale
1.500 lei
500 lei
Contabilitate financiar
90
281
Amortizri privind
imobilizrile corporale
2131
Echipamente tehnologice
3.000 lei
1065
Rezerve reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din reevaluare
281
Amortizri privind
imobilizrile corporale
2131
Echipamente tehnologice
2.500 lei
91
9.000 lei
7.500 lei
1.500 lei
=
105
Rezerve din reevaluare
1.500 lei
681
Cheltuieli de exploatare privind
amortizrile, provizioanele i
ajustrile pentru depreciere
281
Amortizri privind
imobilizrile corporale
3.000 lei
281
Amortizri privind
imobilizrile corporale
2131
Echipamente tehnologice
3.000 lei
105
Rezerve din reevaluare
2131
Echipamente tehnologice
900 lei
92
Contabilitate financiar
93
Valoarea contabil
de intrare
1
4.000
4.000
4.000
4.000
4.000
*)
RL =
Amortizarea
anual*)
2
800
800
800
800
800
Amortizarea
cumulat
3
800
1.600
2.400
3.200
4.000
Valoarea
contabil net
4=1-3
3.200
2.400
1.600
800
0
100 100
=
= 20%
D
5ani
= 51 lei
12 luni
30 zile
3 luni
= 200 lei
12 luni
pentru +5 amortizarea anual este de.......................................549 lei
din care pentru luna/lunile:
- octombrie-decembrie....... 4.000 lei 20%
Contabilitate financiar
94
8 luni
= 533 lei
12 luni
= 16 lei
12 luni
30 zile
pentru +1 la +4 amortizarea anual este: 4.000 lei 20%.....800 lei
- septembrie..........
lei
Anii
Valoarea contabil
de intrare
0
N
N+1
N+2
N+3
N+4
1
4.000
4.000
4.000
4.000
4.000
Total
*)
Valoarea contabil
net la nceputul
anului
2=2-3
4.000
2.800
1.960*)
1.307
654
Amortizarea
degresiv (AD1)
Amortizarea
cumulat
3=2 30%
1.200
840
653*)
653
654
4.000
4
1.200
2.040
2.693
3.346
4.000
95
100
;
RD
4. calculul duratei de utilizare (DU) n care se realizeaz amortizarea integral:
durata normal DU aferent RL recalculate;
5. calculul duratei de amortizare degresiv: durata de amortizare integral durata
de utilizare aferent RL recalculate.
3. calculul duratei de utilizare (DU) aferent RL recalculate n funcie de RD:
Contabilitate financiar
96
6811
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizrilor
281
Amortizri privind
imobilizrile corporale
800 lei
97
800 lei
valoarea contabil
10.000 lei
valoarea just
9.200 lei
pierdere din depreciere
800 lei
=
6813
Cheltuieli de exploatare
privind ajustrile pentru
deprecierea imobilizrilor
291
Ajustri pentru deprecierea
imobilizrilor corporale
800 lei
800 lei
valoarea contabil
10.000 lei
valoarea just
10.400 lei
depreciere la 31.12.N+3
0 lei
depreciere existent la 31.12.N+2 800 lei
anularea deprecierii
800 lei
291
=
7813
Ajustri pentru deprecierea
Venituri din ajustri pentru
imobilizrilor corporale
deprecierea imobilizrilor
800 lei
6813
Cheltuieli de exploatare
privind ajustrile pentru
deprecierea imobilizrilor
2111
Terenuri
800 lei
2111
Terenuri
7813
Venituri din ajustri pentru
deprecierea imobilizrilor
800 lei
Contabilitate financiar
98
212
Construcii
404
Furnizori de imobilizri
90.000 lei
6811
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizrilor
281
Amortizri privind
imobilizrile corporale
70.000 lei
Operaiile la lichidare:
a) evidenierea cheltuielilor de lichidare facturate de un ter:
5.000 lei
950 lei
628
Alte cheltuieli cu serviciile
executate de teri
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
5.950 lei
99
302
Materiale consumabile
7588
Alte venituri din exploatare
8.000 lei
471
Cheltuieli nregistrate n avans
281
Amortizri privind
imobilizrile corporale
212
Construcii
90.000 lei
6583
Cheltuieli privind activele
cedate i alte operaii de capital
471
Cheltuieli nregistrate n avans
20.000 lei
461
Debitori diveri
7583
Venituri din vnzarea activelor
i alte operaii de capital
4427
TVA colectat
7.000 lei
1.330 lei
3.000 lei
281
Amortizri privind
imobilizrile corporale
6583
Cheltuieli privind activele
cedate i alte operaii de capital
2131
Echipamente tehnologice
12.000 lei
Contabilitate financiar
100
6.000 lei
281
Amortizri privind
imobilizrile corporale
6582
Donaii i subvenii acordate
2133
Mijloace de transport
24.000 lei
6588
Alte cheltuieli de exploatare
7588
Alte venituri din exploatare
8.000 lei
281
Amortizri privind
imobilizrile corporale
6583
Cheltuieli privind activele cedate
i alte operaii de capital
2132
Aparate i instalaii de
msurare, control i reglare
1.600 lei
4282
Alte creane n legtur
cu personalul
7588
Alte venituri din exploatare
4427
TVA colectat
1.200 lei
228 lei
30.000 lei
281
Amortizri privind
imobilizrile corporale
671
Cheltuieli privind calamitile i
alte evenimente extraordinare
2133
Mijloace de transport
40.000 lei
101
102
Contabilitate financiar
103
3.000 lei
760 lei
205
Concesiuni, brevete, licene, mrci
comerciale, drepturi i active similare
208
Alte imobilizri necorporale
4426
TVA deductibil
404
Furnizori de imobilizri
4.760 lei
Contabilitate financiar
104
6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor
2805
Amortizarea concesiunilor,
brevetelor, licenelor, mrcilor
comerciale, drepturilor i
activelor similare
1.000 lei
1.200 lei
6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor
2808
Amortizarea altor
imobilizri necorporale
1.200 lei
c) scderea din eviden a licenei pentru vnzare la expirarea perioadei de 2 ani (N+1):
1.000 lei
2805
Amortizarea concesiunilor, brevetelor,
licenelor, mrcilor comerciale,
drepturilor i activelor similare
205
Concesiuni, brevete,
licene, mrci comerciale,
drepturi i active similare
1.000 lei
d) vnzarea programului informatic n N+2 la preul de vnzare de 2.000 lei, TVA 19%:
2.380 lei
461
Debitori diveri
7583
Venituri din vnzarea
activelor i alte
operaii de capital
4427
TVA colectat
2.000 lei
380 lei
1.800 lei
2808
Amortizarea altor
imobilizri necorporale
6583
Cheltuieli privind activele cedate i
alte operaii de capital
208
Alte imobilizri
necorporale
3.000 lei
105
dobnzi. Spre deosebire de dividende, veniturile din dobnzi sunt certe, indiferent de
rezultatele financiare ale ntreprinderii afiliate creia i s-a acordat mprumut.
4.2. Recunoaterea i evaluarea imobilizrilor financiare
Trebuie privite n contextul cadrului general pentru ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare i a IFRS-urilor, ndeosebi IAS 32 Instrumente financiare:
prezentare i descriere i IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare.
Potrivit acestor norme, imobilizrile financiare sunt instrumente financiare primare
care, la investitor, genereaz un activ financiar, adic dreptul de a ncasa numerar sau
orice alte active financiare de la ntreprinderea n care a investit. Dreptul investitorului de
a ncasa este asociat ntotdeauna cu obligaia ntreprinderii n care a investit de a plti.
Odat ce investitorul devine parte la prevederile contractuale ale
instrumentului financiar ambele criterii de recunoatere sunt ndeplinite. Astfel,
posibilitatea generrii de beneficii economice viitoare exist, ntruct
ntreprinderea n care investitorul a decis s investeasc a fost atent analizat,
existnd suficiente indicii c aceasta va obine profit i implicit va putea distribui
dividende. De asemenea, cel de-al doilea criteriu este satisfcut ntruct costul
activului financiar rezult din contractul ncheiat de ctre pri.
Evaluarea imobilizrilor financiare se particularizeaz potrivit naturii lor.
La intrare (evaluarea iniial) imobilizrile financiare sunt evaluate la costul
de achiziie, adic la preul de cumprare determinat prin contractul de achiziie.
Cheltuielile accesorii legate de achiziionarea titlurilor de valoare sunt considerate
cheltuieli de exploatare i, deci, nu afecteaz valoarea de intrare a acestora.
La ieire, evaluarea titlurilor imobilizate se face dup metodele de evaluare
proprii stocurilor: cost mediu ponderat (CMP), primul intrat primul ieit (FIFO)
sau ultimul intrat primul ieit (LIFO). Motivul l constituie faptul c ele sunt
achiziionate de la emiteni diferii, la costuri i la date diferite. Imobilizrile
financiare achiziionate de la acelai emitent formeaz o categorie de imobilizri
financiare chiar dac sunt achiziionate la date diferite i la costuri diferite.
La inventar, imobilizrile financiare sunt evaluate la valoarea de inventar,
denumit i valoare actual sau valoare just.
n principiu, valoarea actual (just) a titlurilor de valoare imobilizate se determin
n funcie de faptul dac sunt sau nu cotate la burs. Cele cotate la burs sunt evaluate la
cursul mediu al ultimei luni, cele necotate la valoarea probabil de negociere.
La bilan titlurile de valoare imobilizate se evalueaz la valoarea de intrare mai puin
ajustrile cumulate pentru pierdere de valoare, adic la valoarea contabil net. Dac se
aplic tratamentul alternativ, evaluarea se face la valoarea reevaluat, cu reflectarea
diferenelor de valoare similar reevalurii imobilizrilor corporale i necorporale.
Contabilitate financiar
106
20.000 lei
261
Aciuni deinute la
entitile afiliate
20.000 lei
14.000 lei
6.000 lei
404
Furnizori de imobilizri
269
Vrsminte de efectuat
pentru imobilizri financiare
14.000 lei
6.000 lei
622
Cheltuieli privind
comisioanele i onorariile
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
2.380 lei
107
14.000 lei
2.380 lei
6.000 lei
404
Furnizori de imobilizri
401
Furnizori
269
Vrsminte de efectuat pentru
imobilizri financiare
5121
Conturi la bnci n lei
22.380 lei
5121
Conturi la bnci n lei
761
Venituri din imobilizri
financiare
1.600 lei
2671
Sume datorate de entitile afiliate
5121
Conturi la bnci n lei
25.000 lei
b) 31.12.N, nregistrarea venitului din dobnzi aferent perioadei 01.04.N 31.12.N: 25.000 lei 8% 270/360zile = 1.500 lei:
1.500 lei
2672
Dobnda aferent sumelor
datorate de entitile afiliate
763
Venituri din creane
imobilizate
1.500 lei
5121
Conturi la bnci n lei
2671
Sume datorate de entitile afiliate
5.000 lei
2672
Dobnda aferent sumelor
datorate de entitile afiliate
763
Venituri din
creane imobilizate
500 lei
Contabilitate financiar
108
5121
Conturi la bnci n lei
2672
Dobnda aferent sumelor
datorate de entitile afiliate
2.000 lei
2672
Dobnda aferent sumelor
datorate de entitile afiliate
763
Venituri din
creane imobilizate
1.200 lei
n exerciiile N+2, N+3, N+4 i N+5 operaiile se repet cu cele din N+1,
ns baza de calcul a dobnzilor cuvenite i a veniturilor din dobnzi se diminueaz
n fiecare an cu rata ncasat.
5. NTREBRI DE CONTROL
1. Definii activele imobilizate i componentele acestora.
2. Care sunt criteriile de recunoatere a activelor imobilizate ? n cazul
imobilizrilor necorporale acestor criterii li se adaug i unele condiii. Care i de ce ?
3. Care sunt componentele costului de intrare al imobilizrilor corporale,
necorporale i financiare ?
4. Cu ce valoare se nscriu n bilan activele imobilizate ? Explicai.
5. Prin ce se deosebete amortizarea de ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor ?
6. Care este tratamentul fiscal al valorii neamortizate a imobilizrilor
corporale ieite din ntreprindere ?
7. Care sunt considerentele pentru care contul 105 este denumit Rezerve din
reevaluare i nu Diferene din reevaluare ? Explicai.
8. Care este sensul relativ complet al noiunii de amortizare ?
9. Metodele de amortizare a imobilizrilor corporale au legtur cu indicatorii
de performan ai ntreprinderii ? Explicai.
10. ntre metoda direct i metoda indirect de ajustare a valorii
imobilizrilor pentru care optai ? Explicai.
11. Surplusul din reevaluarea imobilizrilor poate fi transferat direct n rezerve
atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat. Detaliai i prezentai opiunea dvs.
12. Imobilizrile financiare n titluri de participare pot avea i alte motivaii
dect obinerea de dividende ? Explicai.
Capitolul IV
CONTABILITATEA STOCURILOR BI PRODUCIEI N CURS DE
EXECUIE
1. DELIMITRI BI STRUCTURI PRIVIND STOCURILE
BI PRODUCIA N CURS DE EXECUIE
Contabilitate financiar
110
*)
111
recunoscut n bilan determin, concomitent, recunoaterea unui alt element, cum ar fi:
o datorie fa de teri (n cazul achiziiei stocului); un alt activ, chiar i de natura
stocurilor, n cazul schimbului unui element de activ cu un altul.
Evaluarea stocurilor
Se face potrivit regulilor de evaluare prevzute n reglementrile contabile
conforme cu directivele europene la urmtoarele momente: intrare, ieire, inventar, bilan.
1. Evaluarea stocurilor la intrare
Se face la valoarea contabil de intrare identificat, n funcie de sursele de intrare,
prin costul de achiziie, costul de producie, valoarea de aport i valoarea de utilitate.
Costul de achiziie. Se utilizeaz pentru evaluarea stocurilor cumprate: materii
prime, materiale, mrfuri etc. El cuprinde, ca i n cazul imobilizrilor, preul de
cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia taxelor recuperabile), cheltuielile
de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei
bunurilor respective. Reducerile comerciale acordate de furnizori nu fac parte din
costul de achiziie. De asemenea, taxa pe valoarea adugat (TVA) fiind, de regul,
recuperabil, nu se cuprinde n costul de achiziie al stocurilor. La ntreprinderile
nepltitoare de TVA, TVA se include n costul stocurilor.
n cazul achiziiei, construciei sau produciei de active cu ciclu lung de fabricaie
finanate din credite bancare pe termen lung, dobnda aferent poate fi inclus n costul
de achiziie, n msura n care aceasta este legat de perioada de producie.
Costul de producie. Este utilizat pentru evaluarea stocurilor fabricate:
produse finite, semifabricate, producie n curs de execuie i alte stocuri produse
de ntreprindere. El cuprinde cheltuielile directe aferente produciei (materiale
directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte
cheltuieli directe de producie), precum i cota cheltuielilor indirecte de producie,
alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora.
Valoarea de aport i valoarea de utilitate. Sunt valori care se substituie
costului de achiziie. Valoarea de aport se utilizeaz pentru evaluarea stocurilor
aduse ca aport la capitalul social, iar cea de utilitate pentru evaluarea stocurilor
obinute cu titlu gratuit. Fiecare dintre cele dou valori se stabilete n funcie de
preul pieei, starea i amplasarea stocurilor.
2. Evaluarea stocurilor la ieire
Constituie una dintre problemele de baz ale tratamentului contabil al stocurilor
date fiind implicaiile contabile i, mai ales, cele financiare i fiscale.
n principiu, evaluarea stocurilor la ieire se face la costul lor.
innd ns seama de caracteristicile stocurilor n ce privete
individualizarea lor (stocuri identificabile i stocuri fungibile) i de considerente
practice, normele contabile aprobate prin OMFP nr. 1752/2005 prevd utilizarea
urmtoarelor metode de evaluare la ieire:
pentru stocurile identificabile:
- metoda identificrii specifice (IS);
pentru stocurile fungibile:
- metoda costului mediu ponderat (CMP);
Contabilitate financiar
112
=10,75 lei/kg
113
CMP lunar =
Costul ieirilor:
- pe 10.04.N: 600 kg 11,75 lei .................. = 7.050 lei
- pe 29.04.N: 900 kg 11,75 lei....................= 10.575 lei
Total ieiri:
17.625 lei
stocul final pe 30.04.N: 100 kg 11,75 lei
= 1.175 lei
ieire pe 29.04.N:
500 kg 10 lei
100 kg 12 lei
= 5.000 lei
= 1.200 lei
6.200 lei .........6.200 lei
200 kg 12 lei = 2.400 lei
700 kg 12,75 lei = 8.925 lei
11.325 lei .......11.325 lei
Total ieiri:
17.525 lei
= 1.275 lei
Contabilitate financiar
114
ieire pe 10.04.N:
ieire pe 29.04.N:
300 kg 12 lei
300 kg 10 lei
=
=
3.600 lei
3.000 lei
6.600 lei ..........6.600 lei
800 kg 12,75 lei = 10.200 lei
100 kg 10 lei = 1.000 lei
11.200 lei .........11.200 lei
Total ieiri:
17.800 lei
= 1.000 lei
Concluzii. Evaluarea ieirilor n ordinea invers intrrii stocurilor, adic la cele mai
ridicate costuri, are efecte inverse metodei FIFO: creterea cheltuielilor de exploatare,
reducerea profitului i impozitului pe profit, efectele menionate putnd s se accentueze,
atenueze sau s fie inverse n perioadele urmtoare, n funcie de curba preurilor.
Concluziile reieite din aplicarea fiecreia dintre metodele alternative de
evaluare la ieire a stocurilor cu privire la nivelul cheltuielilor i rezultatului pot
constitui o baz pentru opiunea pentru o metod sau alta. n alegerea metodei de
evaluare a stocurilor la ieire nu este ns lipsit de importan nici analiza
comparativ a indicatorilor menionai. Prezentm n tabelul nr. 1 datele
comparative ale metodelor analizate.
Situaia comparativ a efectelor metodelor alternative
de evaluare a stocurilor la ieire
r.
crt.
1.
2.
3.
Indicatori
Vnzri1)
Costul bunurilor (mrfurilor)
vndute2)
Marja brut din vnzri
CMP dup
fiecare intrare
25.000
17.565
CMP
lunar
25.000
17.625
FIFO
Tabelul nr. 1
LIFO
25.000
17.525
25.000
17.800
7.435
7.375
7.475
7.200
1) date presupuse
2) date rezultate din conturile analitice de stocuri
Orientndu-ne dup nivelul marjei brute din vnzri, opiunile s-ar ndrepta ctre
metoda FIFO sau CMP calculat dup fiecare intrare. innd seama i de costul obinerii
informaiilor, opiunile s-ar ndrepta, n ordine, ctre metoda FIFO i CMP lunar.
Metodele sau tehnicile de msurare a costurilor
Sunt reprezentate de metoda costului standard i metoda preului cu amnuntul
care pot fi folosite, pentru simplificare, dac se consider c rezultatul lor aproximeaz
costul. Coninutul acestor metode este prezentat n par. 3.3.2.3, 3.3.2.4 i 4.3.2.
De reinut. Metoda aleas pentru evaluarea stocurilor la ieire trebuie aplicat cu
consecven pentru elemente similare de natura stocurilor i a activelor fungibile de la un
exerciiu la altul. Dac, n situaii excepionale, managerii decid s schimbe metoda pentru un
anumit element de stocuri sau alte active fungibile, n notele explicative trebuie s se prezinte
urmtoarele informaii: motivul schimbrii metodei i efectele sale asupra rezultatului.
De asemenea, o ntreprindere trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a
costului pentru toate stocurile care au natur i utilizare similare. Pentru stocurile cu natur
sau utilizare diferit, folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificat.
115
Valoarea
contabil (de
intrare)
8.000
9.000
7.000
24.000
Valoarea
realizabil net
la 31.12.
7.800
9.300
6.200
23.300
Valoarea care
se nscrie n
bilan
7.800
9.000
6.200
23.000
lei
Depreciere
la 31.12.
200
800
1.000
301
Materii prime
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
28.560 lei
Contabilitate financiar
116
1.000 lei
6814
Cheltuieli de exploatare
privind ajustrile pentru
deprecierea activelor
circulante
391
Ajustri pentru
deprecierea materiilor
prime
1.000 lei
117
Furnizori
Stocuri
lipsurile se nregistreaz
corespunztor cheltuielile:
Cheltuieli
Cheltuieli
ca
ieiri,
majornd
mod
Stocuri
Stocuri iniiale
Contabilitate financiar
118
Furnizori
Cheltuieli
Cheltuieli
De fapt, dac se urmresc datele conturilor de cheltuieli, rezult i formula de calcul a ieirilor:
Ieiri = (Stocuri iniiale + Intrri) Stocuri
301
Materii prime
4426
TVA deductibil
95.200 lei
401
Furnizori
401
Furnizori
401
Furnizori
462
Creditori diveri
- preul de cumprare
- transport
- comisioane datorate
119
601
Cheltuieli cu materiile prime
301
Materii prime
90.000 lei
401
Furnizori
462
Creditori diveri
30/x
Cheltuieli de transport aprovizionare
1.000 lei
Dac s-ar fi constatat lips la inventar, aceasta s-ar fi nregistrat prin operaia:
601
Cheltuieli cu materiile prime
301
Materii prime
Contabilitate financiar
120
121
Profit sau pierdere
601
Cheltuieli cu materiile prime
89.000 lei
601
Cheltuieli cu materiile prime
301
Materii prime
40.000 lei
601
Cheltuieli cu materiile prime
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
95.200 lei
301
Materii prime
601
Cheltuieli cu materiile prime
31.000 lei
121
Profit sau pierdere
601
Cheltuieli cu materiile prime
89.000 lei
301
Materii prime
4428
TVA neexigibil
408
Furnizori facturi nesosite
119.000 lei
Ulterior, la sosirea facturii, se pot ntlni trei situaii: valoarea facturat egal, mai
mare sau mai mic dect valoarea recepionat pe baz de date estimate.
a) Valoarea facturat egal cu valoarea recepionat
n aceast situaie se transfer obligaia de plat n contul 401 i se
evideniaz exigibilitatea TVA:
119.000 lei
408
Furnizori - facturi nesosite
401
Furnizori
119.000 lei
19.000 lei
4426
TVA deductibil
121
4428
TVA neexigibil
19.000 lei
301
Materii prime
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
23.800 lei
408
Furnizori facturi nesosite
301
Materii prime
4426
TVA deductibil
20.000 lei
3.800 lei
Contabilitate financiar
122
Operaiile contabile:
a) nregistrarea pe 1.08.N a materiilor prime cumprate cu reduceri de pre:
48.000 lei
9.029 lei
301
Materii prime
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
57.029 lei
401
Furnizori
767
Venituri din sconturi obinute
480 lei
401
Furnizori
5121
Conturi la bnci n lei
56.549 lei
401
Furnizori
5121
Conturi la bnci n lei
767
Venituri din sconturi obinute
56.549 lei
480 lei
123
Soldul iniial al
stocurilor la pre
de nregistrare
Coeficient de
repartizare
Contabilitate financiar
124
9.880 lei
301
Materii prime
308
Diferene de pre la
materii prime i materiale
4426
TVA deductibil
61.880 lei
401
Furnizori
10.070 lei
301
Materii prime
308
Diferene de pre la
materii prime i materiale
4426
TVA deductibil
63.070 lei
401
Furnizori
c) ieirea de materii prime pentru consum n sum de 120.000 lei cost standard:
120.000 lei
601
Cheltuieli cu materiile prime
120.000 lei
301
Materii prime
601
Cheltuieli cu materiile prime
0,02
308
Diferene de pre la
materii prime i materiale
2.400 lei
Si
a)
b)
RD
TSD
40.000
60.000
50.000 c)
110.000 RC
150.000 TSC
SFD
120.000
120.000
120.000
30.000
D
Si
a)
b)
RD
TSD
125
Contabilitate financiar
126
Suma adaosului
comercial aferent
mrfurilor vndute
Coeficient de
repartizare
371
Mrfuri
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
178.500 lei
371
Mrfuri
378
Diferene de pre la mrfuri
4428
TVA neexigibil
45.000 lei
37.050 lei
127
5311
Casa n lei
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectat
220.000 lei
41.800 lei
= 0,23
607
Cheltuieli privind mrfurile
378
Diferene de pre la mrfuri
4428
TVA neexigibil
371
Mrfuri
261.800 lei
371 Mrfuri
77.350
232.050 c)
232.050 RC
309.400 TSC
SFD
D
c)
RD
TSD
SFC
C
261.800
261.800
261.800
47.600
C
12.350
37.050
37.050
49.400
Contabilitate financiar
128
129
Contabilitate financiar
130
5.000 lei
2.000 lei
602
Cheltuieli cu materialele
consumabile
641
Cheltuieli cu salariile
personalului
6811
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizrilor
302
Materiale consumabile
3.000 lei
421
Personal salarii datorate
5.000 lei
281
Amortizri privind
imobilizrile corporale
2.000 lei
131
345
Produse finite
711
Variaia stocurilor
10.000 lei
c) livrarea produsului finit clientului la preul de vnzare de 12.000 lei, TVA 19%:
14.280 lei
411
Clieni
701
Venituri din vnzarea
produselor finite
4427
TVA colectat
12.000 lei
2.280 lei
711
Variaia stocurilor
345
Produse finite
10.000 lei
331
Produse n curs de execuie
711
Variaia stocurilor
10.000 lei
711
Variaia stocurilor
331
Produse n curs de execuie
10.000 lei
5.000 lei
2.000 lei
602
Cheltuieli cu materialele
consumabile
641
Cheltuieli cu salariile
personalului
6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor
302
Materiale consumabile
3.000 lei
421
Personal salarii
datorate
281
Amortizri privind
imobilizrile corporale
5.000 lei
2.000 lei
b) livrarea produsului finit clientului la preul de vnzare de 12.000 lei, TVA 19%:
14.280 lei
411
Clieni
701
Venituri din vnzarea
produselor finite
4427
TVA colectat
12.000 lei
2.280 lei
331
Produse n curs de execuie
711
Variaia stocurilor
10.000 lei
711
Variaia stocurilor
331
Produse n curs de execuie
10.000 lei
Contabilitate financiar
132
Produsele n
curs de
=
execuie la
nceputul lunii
la cost standard
Cheltuielile
de
+ producie
efectuate n
cursul lunii
Produsele n
curs de
execuie la
sfritul lunii la
cost standard
Costul
standard al
- produselor
finite obinute
133
produsele finite vndute: pre de vnzare 120.000 lei, TVA 19%, cost
standard 90.000 lei;
produsele n curs de execuie la sfritul lunii sunt evaluate la costul
standard de 17.000 lei.
Operaiile contabile:
a) reluarea costului produselor n curs de execuie la nceputul lunii ianuarie
N n sum de 10.000 lei cost standard:
10.000 lei
711
Variaia stocurilor
331
Produse n curs de execuie
10.000 lei
15.000 lei
601
Cheltuieli cu materiile prime
641
Cheltuieli cu salariile
personalului
6811
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizrilor
301
Materii prime
421
=
Personal salarii datorate
=
281
Amortizri privind
imobilizrile corporale
20.000 lei
35.000 lei
15.000 lei
345
Produse finite
711
Variaia stocurilor
60.000 lei
d) vnzarea de produse finite n cursul lunii la preul de vnzare de 120.000 lei, TVA 19%:
142.800 lei
411
Clieni
701
Venituri din vnzarea
produselor finite
4427
TVA colectat
120.000 lei
22.800 lei
711
Variaia stocurilor
345
Produse finite
90.000 lei
331
Produse n curs de execuie
711
Variaia stocurilor
17.000 lei
= (10.000 lei + 70.000 lei - 17.000 lei) - 60.000 lei = 3.000 lei
348
Diferene de pre la produse
711
Variaia stocurilor
3.000 lei
Contabilitate financiar
134
3.846 lei
711
Variaia stocurilor
3.846 lei
348
Diferene de pre la produse
121
Profit sau pierdere
601
Cheltuieli cu materiile prime
641
Cheltuieli cu salariile
personalului
6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor
20.000 lei
35.000 lei
15.000 lei
701
Venituri din vnzarea
produselor finite
121
Profit sau pierdere
120.000 lei
121
Profit sau pierdere
711
Variaia stocurilor
23.846 lei
135
6814
Cheltuieli de exploatare privind
ajustrile pentru deprecierea
activelor circulante
391
Ajustri pentru deprecierea
materiilor prime
1.000 lei
400 lei
6814
Cheltuieli de exploatare privind
ajustrile pentru deprecierea
activelor circulante
391
Ajustri pentru deprecierea
materiilor prime
1.000 lei
391
Ajustri pentru deprecierea
materiilor prime
7814
Venituri din ajustri pentru
deprecierea activelor circulante
1.000 lei
Contabilitate financiar
136
constatarea la 31.12.N+1 a deprecierii stocului de materii prime pentru suma de 600 lei:
600 lei
6814
Cheltuieli de exploatare privind
ajustrile pentru deprecierea
activelor circulante
391
Ajustri pentru deprecierea
materiilor prime
600 lei
Materii prime
6. NTREBRI DE CONTROL
1. Cum definii stocurile ?
2. Prin ce se particularizeaz criteriile de recunoatere a stocurilor fa de alte active ?
3. Prin OMFP nr. 1752/2005, n ara noastr se menine metoda LIFO de evaluare
la ieire a stocurilor. IAS 2 Stocuri nu o mai reine. Opinia dumneavoastr care este ?
4. Ce este valoarea realizabil net ? Evaluarea stocurilor la inventar la valoarea
realizabil net implic nscrierea ei n listele de inventar ? Explicai.
5. Metodele de aproximare a costurilor: cost standard i preul cu amnuntul pot fi
aplicate i n metoda inventarului intermitent de contabilitate a stocurilor ? Explicai.
6. Dac la recepia unor stocuri cumprate s-ar constata lipsuri fa de
cantitile i valorile facturate din vina furnizorului, cum s-ar nregistra ele ? Dar
dac lipsurile ar fi din vina delegatului ?
7. Facei o paralel ntre operaiile de stornare i de nregistrare cu sume n
negru i cu sume n rou a operaiilor privind stocurile. Dumneavoastr pentru care
ai opta ? Motivai rspunsul.
137
Capitolul V
CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII
1. DEFINIRI BI STRUCTURI PRIVIND TERII
Viaa oricrei ntreprinderi se desfoar ntr-un mediu economic social
caracterizat prin multiple relaii cu alte ntreprinderi, instituii i persoane fizice
denumite generic teri. Sfera relaiilor cu terii este variat, ncepnd cu relaiile cu
furnizorii i clienii, personalul, asigurrile i protecia social, bugetul statului,
entitile afiliate, acionarii/asociaii i terminnd cu creditorii i debitorii diveri.
Toate relaiile cu terii se concretizeaz n datorii i creane.
n termeni generali, datoriile sunt sume de bani sau orice alte bunuri destinate
cuiva, iar creanele drepturi asupra unor sume de bani ori altor bunuri ce i se datoreaz.
n termeni financiari-contabili, datoriile reprezint resurse externe de
finanare puse la dispoziie de ctre teri pentru care ntreprinderea trebuie s
asigure o prestaie, numerar sau echivalente de numerar. Persoanele fa de care
ntreprinderea are datorii sunt denumite generic creditori; creanele exprim
valorile economice avansate temporar terilor pentru care ntreprinderea urmeaz s
primeasc o prestaie, numerar sau echivalente de numerar. Persoanele care au
beneficiat de valorile economice avansate sunt denumite generic debitori.
n termenii Cadrului contabil general IASB, datoriile reprezint obligaii
actuale ale ntreprinderii ce decurg din evenimente trecute i prin decontarea crora
se ateapt s rezulte ieiri de resurse care ncorporeaz beneficii economice
viitoare; creanele, ca parte a activelor, exprim resurse controlate de ntreprindere
ca rezultat al unor evenimente trecute i prin decontarea crora se ateapt s
rezulte intrri de resurse care ncorporeaz beneficii economice viitoare.
Diversitatea datoriilor i creanelor unei ntreprinderi a condus la necesitatea
gruprii lor dup diferite criterii: coninutul datoriilor i creanelor, gradul de lichiditate
al activelor obiect al datoriilor i creanelor, moneda n care se face decontarea,
perioada n care se face decontarea .a. Dintre aceste criterii cele mai reprezentative
sunt cele dup coninutul datoriilor i creanelor i dup gradul lor de lichidare.
Dup coninutul lor se disting: datorii i creane comerciale, generate de cumprrivnzri de bunuri i servicii; datorii i creane financiare, generate de mrumuturi primite,
inclusiv dobnzile datorate, respectiv mprumuturi acordate inclusiv dobnzile cuvenite;
datorii i creane fiscale, generate de decontrile cu bugetul statului privind impozitele,
taxele, fondurile speciale .a.; datorii i creane sociale, generate de decontrile cu bugetul
asigurrilor i proteciei sociale privind contribuiile specifice ale ntreprinderii i
personalului; alte datorii i creane, generate de relaiile ntreprinderii cu personalul, cu
entitile afiliate, cu acionarii/asociaii, cu creditorii i debitorii diveri .a. privind salariile,
interesele de participare i dobnzile aferente, dividendele, rezultatele .a.
Dup gradul de lichiditate, datoriile i creanele se mpart, potrivit IAS 1
Prezentarea situaiilor financiare, n datorii i creane curente i datorii i
creane pe termen lung.
139
Datoriile curente sunt acelea pentru care se ateapt ca ele s fie decontate n
cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii, iar exigibilitatea lor este n
termen de 12 luni de la data bilanului. Toate celelalte datorii care nu se ncadreaz n
una dintre situaiile menionate sunt clasificate ca datorii pe termen lung.
Datoriile din exploatare i alte datorii legate de activitatea curent a
ntreprinderii sunt clasificate de IAS 1 ca datorii curente chiar dac sunt exigibile
dup mai mult de 12 luni de la data bilanului.
Creanele curente, ca parte a activelor curente, sunt acelea care se
ateapt s fie realizate n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii n
termen de 12 luni de la data bilanului. Toate celelalte creane care nu se ncadreaz
n una dintre situaiile menionate sunt clasificate ca active imobilizate.
Similar datoriilor curente, creanele din exploatare i alte creane legate de
activitatea curent a ntreprinderii sunt clasificate de IAS 1 n creane curente chiar
i atunci cnd nu se ateapt s fie realizate n 12 luni de la data bilanului.
Contabilitate financiar
140
141
Contabilitate financiar
142
301
Materii prime
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
4.760 lei
401
Furnizori
542
Avansuri de trezorerie
4.760 lei
411
Clieni
701
Venituri din vnzarea
produselor finite
4427
TVA colectat
4.000 lei
760 lei
5311
Casa n lei
411
Clieni
4.760 lei
Dac decontarea ntre pri s-ar fi fcut fr numerar, aceasta reprezentnd regula, atunci:
cumprtorul ar fi nregistrat plata datoriei prin ordin de plat sau prin alt instrument:
4.760 lei
401
Furnizori
5121
Conturi la bnci n lei
4.760 lei
5121
Conturi la bnci n lei
411
Clieni
4.760 lei
143
Operaiile contabile:
301
Materii prime
666
Cheltuieli privind dobnzile
4426
TVA deductibil
411
Clieni
401
Furnizori
10.320 lei
701
Venituri din vnzarea
produselor finite
766
Venituri din dobnzi
4427
TVA colectat
8.000 lei
800 lei
1.520 lei
371
Mrfuri
401
Furnizori
17.500 lei
401
Furnizori
665
Cheltuieli din diferene
de curs valutar
5124
Conturi la bnci n valut
18.000 lei
Dac diferena de curs valutar ar fi fost favorabil (cursul valutar la data plii
mai mic dect cel la constituirea datoriei), operaia contabil de decontare devine:
401
Furnizori
5124
Conturi la bnci n valut
765
Venituri din diferene de
curs valutar
Contabilitate financiar
144
411
Clieni
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
36.000 lei
607
Cheltuieli privind mrfurile
371
Mrfuri
25.000 lei
5124
Conturi la bnci n valut
411
Clieni
765
Venituri din diferene de
curs valutar
36.000 lei
500 lei
Dac diferena de curs valutar ar fi fost nefavorabil, ncasarea s-ar fi contabilizat prin operaia:
5124
Conturi la bnci n valut
665
Cheltuieli din diferene de curs valutar
411
Clieni
145
418
Clieni facturi de ntocmit
701
Venituri din vnzarea
produselor finite
4428
TVA neexigibil
100.000 lei
19.000 lei
711
Variaia stocurilor
345
Produse finite
75.000 lei
411
Clieni
19.000 lei
4428
TVA neexigibil
418
Clieni facturi de ntocmit
119.000 lei
4427
TVA colectat
19.000 lei
i
=
411
Clieni
701
Venituri din vnzarea
produselor finite
4427
TVA colectat
20.000 lei
3.800 lei
3.800 lei
701
Venituri din vnzarea
produselor finite
4427
TVA colectat
418
Clieni facturi de ntocmit
23.800 lei
Contabilitate financiar
146
Operaiile contabile:
a) nregistrarea pe 1.08.N a produselor livrate cu reduceri de pre:
57.029 lei
411
Clieni
701
Venituri din vnzarea
produselor finite
4427
TVA colectat
48.000 lei
9.029 lei
667
Cheltuieli privind sconturile acordate
411
Clieni
480 lei
5121
Conturi la bnci n lei
411
Clieni
56.549 lei
5121
Conturi la bnci n lei
667
Cheltuieli privind sconturile acordate
411
Clieni
57.029 lei
147
3.3.3.3. Datorii i creane comerciale pentru care s-au ntocmit facturi dar nu
s-au livrat bunurile pn la sfritul exerciiului
n acest caz, din motive fiscale, att la cumprtor ct i la vnztor bunurile
sunt contabilizate ca cheltuieli n avans, respectiv ca venituri n avans, dar TVA
aferent se contabilizeaz ca TVA deductibil, respectiv colectat. n exerciiul
urmtor, la cumprtor se evideniaz bunurile primite, iar la vnztor bunurile livrate.
Exemplu. La 29.12.N, S.C. IND S.A. ntocmete factura pentru produsele
contractate la vnzare cu S.C. COM S.A., fr ca livrarea s fi avut loc pn la
31.12.N: pre de vnzare 100.000 lei, TVA 19%.
Operaiile contabile la cumprtor:
29.12.N: nregistrarea facturii primite, coninnd materii prime:
100.000 lei
19.000 lei
471
Cheltuieli nregistrate n avans
4426
TVA deductibil
301
Materii prime
401
Furnizori
401
Furnizori
119.000 lei
471
Cheltuieli nregistrate n avans
100.000 lei
5121
Conturi la bnci n lei
119.000 lei
100.000 lei
411
Clieni
472
Venituri nregistrate n avans
472
Venituri nregistrate n avans
4427
TVA colectat
100.000 lei
701
Venituri din vnzarea
produselor finite
100.000 lei
19.000 lei
5.01.N: scderea din gestiune a produselor livrate la costul de producie de 75.000 lei:
75.000 lei
711
Variaia stocurilor
345
Produse finite
75.000 lei
5121
Conturi la bnci n lei
411
Clieni
119.000 lei
148
Contabilitate financiar
Fiind titluri negociabile, efectele de comer sunt creane transmisibile, adic pot
trece din proprietatea unei persoane n proprietatea alteia prin cedare sau vnzare.
Ca structur efectele de comer cuprind: cambia, biletul la ordin i cecul.
Cambia. Este nscrisul prin care o persoan numit trgtor (furnizor sau
creditor), d ordin unei alte persoane numit tras (cumprtor sau debitor) s
plteasc o sum determinat la vedere sau la termen, unei tere persoane numit
beneficiar. Beneficiarul poate fi chiar trgtorul sau un creditor al acestuia.
Ca instrument de plat i de credit cambia ndeplinete urmtoarele funcii:
instrument de ncasare, instrument de credit, instrument de plat i instrument de garantare.
Funcia de instrument de ncasare. Se manifest la iniiativa beneficiarului
i const n remiterea cambiei spre ncasare bncii sale. Banca beneficiarului achit
acestuia valoarea cambiei dup preluarea sumei din contul trasului.
Funcia de instrument de credit. Se manifest, de asemenea, la iniiativa
beneficiarului i const n transformarea creanelor n lichiditi naintea termenului de plat
prin vnzarea cambiei bncii sale. Operaia este cunoscut sub denumirea de scontare.
Funcia de instrument de plat. Se manifest atunci cnd beneficiarul
utilizeaz cambia ca mijloc de decontare (de plat) fa de un creditor al su.
Operaia este cunoscut sub denumirea de girare (andosare) a cambiei.
Funcia de instrument de garantare. Se manifest la iniiativa trasului i
trgtorului (beneficiarului) sub diferite aspecte, cum ar fi: acceptarea cambiei la
prezentare de ctre tras cnd acesta devine debitorul principal al obligaiei de plat;
avalizarea cambiei de ctre un ter care-i asum obligaia de a plti n locul debitorului
dac acesta nu efectueaz plata; garantarea ncasrii n cadrul unor tehnici de plat
nesigure, ca de exemplu incassoul documentar.
Biletul la ordin. Este nscrisul prin care o persoan numit subscriptor
(cumprtor sau debitor) se angajeaz s plteasc la o anumit dat o sum
determinat unei alte persoane numit beneficiar (vnztor).
Spre deosebire de cambie care este creat la ordinul creditorului, biletul la
ordin este creat la ordinul debitorului care este, n acelai timp, trgtor i tras.
Cecul. Este nscrisul (dispoziia) emis (dat) de ctre pltitor (cumprtor sau
debitor) unei bnci, la care are disponibil n cont, de a achita o sum de bani unui ter,
beneficiarul cecului (furnizor sau creditor). Principala funcie a cecului este cea de
mijloc de plat, creditorul putnd ncasa contravaloarea acestuia de la banca
emitentului. n acest caz, cecul poate fi: nominativ (se indic numele beneficiarului), la
ordin (se transmite prin girare i este pltit ultimului beneficiar indicat pe cec) sau la
purttor (fr indicarea numelui beneficiarului, cel care-l deine putndu-l ncasa).
3.3.4.2. Contabilitatea operaiilor de decontare cu efecte de comer
Cele mai frecvente operaii cu efecte de comer privesc decontarea la vedere,
la termen i scontarea.
Efectele de comer, n principal cambia, trase cu plata la vedere pot fi depuse
spre ncasare la banc de ctre beneficiar n orice zi de la primirea lor de la tras,
acceptate. Cambiile trase cu plata la termen pot fi depuse spre ncasare numai la
termenul nscris pe ele. Dac beneficiarul procedeaz la scontare, trasul are
obligaia de plat doar la termenul nscris pe cambie.
149
301
Materii prime
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
59.500 lei
401
Furnizori
403
Efecte de pltit
59.500 lei
403
Efecte de pltit
5121
Conturi la bnci n lei
59.500 lei
411
Clieni
701
Venituri din vnzarea
produselor finite
4427
TVA colectat
50.000 lei
411
Clieni
59.500 lei
413
Efecte de primit
de la clieni
59.500 lei
9.500 lei
413
Efecte de primit
de la clieni
5113
Efecte de ncasat
ncasarea cambiei: comisionul bancar 300 lei, suma net ncasat 59.200 lei:
Contabilitate financiar
150
59.200 lei
300 lei
5121
Conturi la bnci n lei
627
Cheltuieli cu serviciile
bancare i asimilate
5113
Efecte de ncasat
59.500 lei
5114
Efecte remise spre scontare
413
Efecte de primit de la clieni
59.500 lei
1.490 lei
58.010 lei
5121
Conturi la bnci n lei
151
5114
Efecte remise spre scontare
58.010 lei
59.500 lei
59.500 lei
Contabilitate financiar
152
153
Salariai
Salarii de baz
conform timpului lucrat
2
160 ore 5 lei/or = 800 lei
150 ore 6 lei/or = 900 lei
150 ore 4 lei/or = 600 lei
2.300 lei
1
M
N
O
Total
*)
Venituri
individuale
3 = 2 K*)
800 lei 1,25 = 1.000 lei
900 lei 1,25 = 1.125 lei
600 lei 1,25 = 750 lei
2.875 lei
CAS:
CASS:
CFS:
1.300 lei
1.300 lei
1.100 lei
9,5%
6,5%
1%
Total
=
=
=
123 lei
84 lei
11 lei
218 lei
Contabilitate financiar
154
- pentru persoanele cu venituri lunare brute ntre 1.001 lei i 3.000 lei
deducerile sunt degresive fa de cele din categoria precedent i se stabilesc prin
ordin al ministrului finanelor publice.
Considernd c deducerea personal stabilit prin OMFP pentru salariaii cu
venituri lunare brute ntre 1.001 lei i 1.500 lei n condiiile n care au dou persoane n
ntreinere este de 300 lei, atunci pentru salariatul X:
Venitul net impozabil = 1.082 lei 300 lei = 782 lei
1.082 lei (125 lei + 400 lei + 50 lei + 40 lei) = 467 lei
155
425
Avansuri acordate
personalului
5311
Casa n lei
sau
5121
Conturi la bnci n lei
400 lei
641
Cheltuieli cu salariile
personalului
421
Personal - salarii datorate
1.300 lei
421
Personal salarii datorate
425
Avansuri acordate
personalului
4312
Contribuia personalului la
asigurrile sociale
4314
Contribuia angajailor
pentru asigurrile sociale
de sntate
4372
Contribuia personalului la
fondul de omaj
444
Impozitul pe venituri de
natura salariilor
427
Reineri din salarii
datorate terilor
4282
Alte creane n legtur
cu personalul
400 lei
123 lei
84 lei
11 lei
125 lei
40 lei
50 lei
Contabilitate financiar
156
421
Personal - salarii datorate
5311
Casa n lei
sau
5121
Conturi la bnci n lei
467 lei
4312
Contribuia personalului la
asigurrile sociale
4314
Contribuia angajailor
pentru asigurrile sociale
de sntate
4372
Contribuia personalului la
fondul de omaj
444
Impozitul pe venituri de
natura salariilor
427
Reineri din salarii
datorate terilor
84 lei
11 lei
125 lei
40 lei
5121
Conturi la bnci n lei
383 lei
Legea nr. 380/15.12.2005 a bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2006 (art. 21)
157
OUG nr. 158/17.11.2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate (art. 4)
Contul nu figureaz n planul de conturi actual; el ar putea figura i ca analitic al contului 4311
**)
Contabilitate financiar
158
Cu excepia contului 4382 Alte creane sociale toate celelalte conturi sunt
de pasiv. n credit se nregistreaz datoriile angajatorului i angajailor la
asigurrile i protecia social, iar n debit stingerea datoriilor prin reinerile legale
din sumele datorate i plata diferenelor.
Exemplu. O ntreprindere din gradul III de munc (condiii normale) a realizat n
luna curent venituri brute (exclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de
munc) de 180.000 lei, din care spor de vechime 14.000 lei.
Indemnizaiile de boal obinuit sunt n sum de 2.000 lei, din care: partea
suportat de ntreprindere 600 lei, partea suportat de bugetul asigurrilor sociale 1.400
lei. Salariul minim brut pe economie este de 330 lei.
a) Operaiile privind decontarea CAS:
1. nregistrarea CAS datorat de ntreprindere: contribuia la asigurri sociale
180.000 lei 19,75% = 35.550 lei; contribuia pentru concedii i indemnizaii de
asigurri sociale de sntate 180.000 0,75% = 1.350 lei:
36.900 lei
6451
Contribuia unitii la
asigurrile sociale
4311
Contribuia unitii la
asigurrile sociale
4315
Contribuia unitii pentru
concedii i indemnizaii de
asigurri sociale de sntate
35.550 lei
1.350 lei
421
Personal salarii datorate
4312
Contribuia personalului la
asigurrile sociale
17.100 lei
1.400 lei
6458
Alte cheltuieli privind
asigurrile i protecia
social
4315
Contribuia unitii
pentru concedii i
indemnizaii de asigurri
sociale de sntate
423
Personal ajutoare
materiale datorate
2.000 lei
159
6451
Contribuia unitii la
asigurrile sociale
4315
Contribuia unitii pentru
concedii i indemnizaii de
asigurri sociale de sntate
5 lei
423
Personal ajutoare
materiale datorate
4312
Contribuia personalului la
asigurrile sociale
150 lei
5. Decontarea CAS:
Sume calculate:
- pentru ntreprindere:
- pentru angajai:
35.550 lei
17.100 lei + 150 lei = 17.150 lei
TOTAL:
52.700 lei
35.550 lei
52.700 lei
4311
=
5121
Contribuia unitii
Conturi la bnci n lei
la asigurrile sociale
17.250 lei
4312
Contribuia personalului
la asigurrile sociale
Soldul debitor al contului 4315 Contribuia unitii pentru concedii i
indemnizaii de asigurri sociale de sntate n sum de 45 lei (1.350 lei
1.400 lei + 5 lei) se va recupera n lunile urmtoare din contribuia datorat de
angajator pentru concedii i indemnizaii de boal.
6453
Contribuia
angajatorului pentru
asigurrile sociale de
sntate
4313
Contribuia angajatorului
pentru asigurrile
sociale de sntate
12.600 lei
Contabilitate financiar
160
421
Personal salarii datorate
4314
Contribuia angajailor pentru
asigurrile sociale de sntate
11.700 lei
6453
Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale
de sntate
42 lei
4313
Contribuia angajatorului
pentru asigurrile
sociale de sntate
24.342 lei
6452
Contribuia unitii
pentru ajutorul de omaj
4371
Contribuia unitii
la fondul de omaj
4.515 lei
166.000 lei
1.660 lei
12 lei
423
Personal ajutoare
materiale datorate
161
4372
Contribuia personalului
la fondul de omaj
12 lei
6.197 lei
Contabilitate financiar
162
Venituri
realizate din
orice surs
Cheltuieli
efectuate n
scopul
realizrii
veniturilor
Veniturile
neimpozabile
+ Cheltuielile
nedeductibile
Profit impozabil
Cota de impozitare
Impozitul pe profit
cumulat de la nceputul
anului pn la finele
trimestrului curent
163
Rezultat
contabil
Diferenele
permanente
Diferenele
temporare
121
Profit sau pierdere
Conturile de venituri
din clasa 7
Conturile de cheltuieli
din clasa 6
300.000 lei
121
Profit sau pierdere
400.000 lei
Contabilitate financiar
164
691
Cheltuieli cu impozitul pe profit
4411
Impozitul pe profit
16.000 lei
4411
Impozitul pe profit
5121
Conturi la bnci n lei
16.000 lei
Variante:
a) Dac n trimestrul II impozitul pe profit calculat, cumulat de la nceputul
anului, ar fi de 34.000 lei, atunci:
impozitul datorat pentru trimestrul II ar fi de: 34.000 lei 16.000 lei = 18.000 lei:
18.000 lei
691
Cheltuieli cu impozitul pe profit
4411
Impozitul pe profit
18.000 lei
4411
Impozitul pe profit
5121
Conturi la bnci n lei
18.000 lei
4411
Impozitul pe profit
691
Cheltuieli cu impozitul pe profit
9.000 lei
4411
Impozitul pe profit
9.000 lei
5121
Conturi la bnci n lei
165
valoarea contabil a unui activ este mai mare dect baza fiscal;
valoarea contabil a unei datorii este mai mic dect baza fiscal.
Valoarea contabil a unui activ sau datorii este valoarea la care acestea se
nscriu n bilan.
Baza fiscal a unui activ sau datorii este valoarea atribuit acelui activ sau
acelei datorii n scopuri fiscale.
nregistrrile de principiu potrivit IAS 12 referitoare la datoriile privind
impozitul amnat sunt:
constituirea datoriei privind impozitul amnat:
Cheltuieli privind impozitul pe
=
Impozit pe profit amnat
profit amnat
reluarea datoriei privind impozitul amnat:
Impozitul pe profit amnat
=
Venituri din impozitul pe
profit amnat
Contabilitate financiar
166
6812
=
1516
Cheltuieli de exploatare privind
Provizioane pentru impozite
provizioanele
reluarea datoriei privind impozitul amnat:
1516
=
7812
Provizioane pentru impozite
Venituri din provizioane
167
168
Contabilitate financiar
169
Contul 4423 TVA de plat. Este cont de datorii fiscale cu funcie contabil
de pasiv. nregistreaz n creditul su, la sfritul lunii, TVA de plat, iar n debit
Contabilitate financiar
170
301
Materii prime
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
119.000 lei
171
411
Clieni
701
Venituri din vnzarea
produselor finite
4427
TVA colectat
250.000 lei
47.500 lei
371
Mrfuri
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
59.500 lei
411
Clieni
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
72.000 lei
Regularizarea TVA
Varianta 1. TVA colectat mai mare dect TVA deductibil
compensarea TVA deductibil n sum de 28.500 lei (19.000 lei + 9.500
lei) cu TVA colectat:
28.500 lei
4427
TVA colectat
4426
TVA deductibil
28.500 lei
4427
TVA colectat
4423
TVA de plat
19.000 lei
4423
TVA de plat
5121
Conturi la bnci n lei
19.000 lei
4427
TVA colectat
4426
TVA deductibil
50.000 lei
4424
TVA de recuperat
4426
TVA deductibil
10.000 lei
5121
Conturi la bnci n lei
4424
TVA de recuperat
10.000 lei
Contabilitate financiar
172
Categorii de operaii
1.
2.
3.
Pro-rata TVA =
Cumprri
Cost de
TVA
achiziie deductibil
250.000
47.500
50.000
9.500
300.000
57.000
8.000
308.000
57.000
Vnzri
Pre de
TVA
vnzare
colectat
350.000
66.500
140.000
490.000
66.500
10.000
500.000
66.500
490.000 lei
100 =98%
500.000 lei
Operaii contabile:
trecerea pe cheltuieli a TVA deductibil devenit nedeductibil n sum de 1.140 lei:
1.140 lei
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
4426
TVA deductibil
1.140 lei
173
4511
Decontri ntre
entitile afiliate
7641
Venituri din imobilizri
financiare cedate
40.000 lei
5121
Conturi la bnci n lei
4511
Decontri ntre entitile afiliate
40.000 lei
301
Materii prime
4511
Decontri ntre entitile afiliate
18.000 lei
Operaiile la filiala B:
cumprarea titlurilor de participare i plata lor:
40.000 lei
261
Aciuni deinute la
entitile afiliate
4511
Decontri ntre entitile afiliate
40.000 lei
40.000 lei
4511
Decontri ntre
entitile afiliate
5121
Conturi la bnci n lei
40.000 lei
Contabilitate financiar
174
4511
Decontri ntre
entitile afiliate
301
Materii prime
18.000 lei
4531
Decontri privind
interesele de participare
5121
Conturi la bnci n lei
10.000 lei
4538
Dobnzi aferente
decontrilor privind
interesele de participare
766
Venituri din dobnzi
500 lei
175
100 lei
4538
Dobnzi aferente
decontrilor privind
interesele de participare
766
Venituri din dobnzi
100 lei
600 lei
5121
Conturi la bnci n lei
4538
Dobnzi aferente decontrilor
privind interesele de participare
600 lei
263
Interese de participare
4531
Decontri privind interesele
de participare
10.000 lei
Operaiile la ntreprinderea Y:
1.03.N: ncasarea ajutorului financiar de 10.000 lei:
10.000 lei
5121
Conturi la bnci n lei
4531
Decontri privind interesele
de participare
10.000 lei
666
Cheltuieli privind
dobnzile
500 lei
4538
Dobnzi aferente decontrilor
privind interesele de participare
666
Cheltuieli privind
dobnzile
4538
Dobnzi aferente decontrilor
privind interesele de participare
100 lei
600 lei
4538
Dobnzi aferente
decontrilor privind
interesele de participare
5121
Conturi la bnci n lei
600 lei
4531
Decontri privind
interesele de participare
1012
Capital subscris vrsat
10.000 lei
Contabilitate financiar
176
5121
Conturi la bnci n lei
457
Dividende de plat
4551
Acionari/asociai conturi
curente
20.000 lei
666
Cheltuieli privind
dobnzile
4558
Acionari/asociai
dobnzi la conturi curente
800 lei
666
Cheltuieli privind
dobnzile
4558
Acionari/asociai
dobnzi la conturi curente
100 lei
900 lei
4551
Acionari/asociai
conturi curente
4558
Acionari/asociai
dobnzi la conturi curente
5121
Conturi la bnci n lei
20.900 lei
461
Debitori diveri
7641
Venituri din imobilizri
financiare cedate
10.000 lei
461
Debitori diveri
401
Furnizori
500 lei
6588
Alte cheltuieli de exploatare
462
Creditori diveri
900 lei
5121
Conturi la bnci n lei
462
Creditori diveri
1.000 lei
177
Exemple de operaii:
1. Unitatea transfer subunitii A piese de schimb n sum de 400 lei i
primete de la subunitate ambalaje n sum de 100 lei.
nregistrarea operaiilor la unitate:
400 lei
481
Decontri ntre
unitate i subuniti
3024
Piese de schimb
400 lei
100 lei
381
Ambalaje
481
Decontri ntre unitate i
subuniti
100 lei
3024
Piese de schimb
481
Decontri ntre unitate i
subuniti
400 lei
100 lei
481
Decontri ntre unitate i
subuniti
381
Ambalaje
100 lei
482
Decontri ntre subuniti
5121
Conturi la bnci n lei
500 lei
500 lei
5121
Conturi la bnci n lei
482
Decontri ntre subuniti
500 lei
5121
Conturi la bnci n lei
482
Decontri ntre subuniti
500 lei
500 lei
482
Decontri ntre subuniti
5121
Conturi la bnci n lei
500 lei
Contabilitate financiar
178
179
Operaiile la 31.12.:
trecerea creanei n categoria creanelor n litigiu, 1.190 lei:
1.190 lei
4118
Clieni inceri sau n litigiu
4111
Clieni
1.190 lei
6814
Cheltuieli de exploatare privind
ajustrile pentru deprecierea
activelor circulante
300 lei
491
Ajustri pentru deprecierea
creanelor - clieni
5121
Conturi la bnci n lei
4118
Clieni inceri sau n litigiu
1.190 lei
491
Ajustri pentru deprecierea
creanelor clieni
300 lei
7814
Venituri din ajustri
pentru deprecierea
activelor circulante
190 lei
654
Pierderi din creane i
debitori diveri
4427
TVA colectat
4118
Clieni inceri sau n litigiu
1.190 lei
491
Ajustri pentru deprecierea
creanelor - clieni
7814
Venituri din ajustri
pentru deprecierea
activelor circulante
300 lei
1.190 lei
4111
Clieni
754
Venituri din creane
reactivate i debitori diveri
4427
TVA colectat
1.000 lei
190 lei
1.190 lei
5121
Conturi la bnci n lei
4111
Clieni
1.190 lei
Contabilitate financiar
180
Capitolul VI
CONTABILITATEA TREZORERIEI
1. DEFINIREA BI STRUCTURA GENERAL A TREZORERIEI
n abordarea problematicii trezoreriei, ca de altfel a oricrei teme, trebuie
plecat de la definirea conceptului aferent. Normele contabile naionale i
internaionale nu definesc explicit conceptul de trezorerie lsndu-l subneles prin
prezentarea obiectivului i coninutului trezoreriei.
Astfel, n Reglementrile contabile conforme cu directivele europene,
obiectivul i coninutul trezoreriei sunt prezentate dup cum urmeaz:
Contabilitatea trezoreriei asigur evidena existenei i micrii aciunilor deinute
la entitile afiliate, altor investiii pe termen scurt, disponibilitilor n conturi la
bnci / casierie, creditelor bancare pe termen scurt i altor valori de trezorerie. Alte
investiii pe termen scurt reprezint obligaiunile emise i rscumprate,
obligaiunile achiziionate i alte valori mobiliare achiziionate n vederea realizrii
unui profit ntr-un termen scurt. De aici, putem atribui trezoreriei nelesul de
totalitatea disponibilitilor ntreprinderii, a altor valori de trezorerie i a
investiiilor pe termen scurt mai puin creditele bancare pe termen scurt. Este o
definiie care ar corespunde noiunii de trezorerie net.
IAS 7 Situaia fluxurilor de trezorerie, dup prezentarea obiectivului Standardului,
definete componentele trezoreriei prin noiunile de numerar i echivalente de numerar, astfel:
umerarul cuprinde disponibilitile bneti i depozitele la vedere.
Echivalentele de numerar sunt investiiile financiare pe termen scurt,
extrem de lichide, care sunt uor convertibile n sume cunoscute de numerar i care
sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.
Detaliind componentele, IAS 7 altur numerarului i echivalentelor de numerar
creditele de trezorerie (descoperirile de cont rambursabile la vedere) pe considerentul c
soldul bancar al acestor aranjamente (bancare) fluctueaz, deseori, ntre pozitiv i negativ.
n literatura de specialitate*), pe baza prevederilor Planului contabil general
francez 1982, trezoreria este definit ca diferen ntre activele cu lichiditate
imediat i datoriile cu exigibilitate imediat, adic trezoreria net. n categoria
activelor cu lichiditate imediat, trezoreria asimileaz disponibilitile i titlurile de
plasament, excluznd ns disponibilitile i titlurile supuse unor restricii. n
categoria datoriilor cu exigibilitate imediat s-ar include toate obligaiile de plat
cu scadene reduse cum ar fi creditele bancare pe termen scurt.
Privit ca instrument de analiz a echilibrului financiar se impun cteva
precizri cu privire la trezoreria net:
*)
182
Contabilitate financiar
Contabilitatea trezoreriei
183
184
Contabilitate financiar
Contabilitatea trezoreriei
185
Contabilitate financiar
186
Contabilitatea trezoreriei
187
40.000 lei
16.000 lei
24.000 lei
627
Cheltuieli cu serviciile
bancare i asimilate
5121
Conturi la bnci n lei
400 lei
Contabilitate financiar
188
24.000 lei
5091
Vrsminte de efectuat
pentru aciunile deinute la
entitile afiliate
5121
Conturi la bnci n lei
24.000 lei
5121
Conturi la bnci n lei
762
Venituri din investiii
financiare pe termen scurt
10.000 lei
36.000 lei
32.000 lei
4.000 lei
7.000 lei
1.000 lei
8.000 lei
627
Cheltuieli cu serviciile
bancare i asimilate
5121
Conturi la bnci n lei
430 lei
Contabilitatea trezoreriei
189
7642 Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate) sau pierdere din rscumprare
(cont 6642 Pierderi din investiiile pe termen scurt cedate), dup cum valoarea de
rscumprare este mai mare sau mai mic dect valoarea de rambursare.
Exemplu. O ntreprindere rscumpr pentru anulare 1.000 de obligaiuni.
Preul de rscumprare 3,50 lei obligaiunea, preul de rambursare 3 lei obligaiunea.
rscumprarea obligaiunilor: 1.000 obligaiuni 3,50 lei = 3.500 lei
3.500 lei
505
Obligaiuni emise i
rscumprate
5121
Conturi la bnci n lei
3.500 lei
anularea obligaiunilor:
3.000 lei
500 lei
3.500 lei
161
mprumuturi din emisiuni de
obligaiuni
505
Obligaiuni emise i
rscumprate
7642
Ctiguri din investiii
pe termen scurt cedate
2.800 lei
200 lei
Contabilitate financiar
190
Operaiile contabile:
1.08.N: achiziionarea obligaiunilor: 6.000 obligaiuni 5,30 lei = 31.800 lei:
31.800 lei
506
Obligaiuni
5121
Conturi la bnci n lei
31.800 lei
5088
Dobnzi la obligaiuni i
titluri de plasament
766
Venituri din dobnzi
2.400 lei
5121
Conturi la bnci n lei
5088
Dobnzi la obligaiuni
i titluri de plasament
2.400 lei
5088
Dobnzi la obligaiuni i
titluri de plasament
766
Venituri din dobnzi
400 lei
5121
Conturi la bnci n lei
6642
Pierderi din investiiile pe
termen scurt cedate
5121
Conturi la bnci n lei
506
Obligaiuni
31.800 lei
i
400 lei
5088
Dobnzi la obligaiuni
i titluri de plasament
400 lei
Contabilitatea trezoreriei
191
Analiznd datele conturilor 5121 Conturi la bnci n lei i 121 Profit sau
pierdere se constat urmtoarele:
- contul 121 Profit sau pierdere are sold creditor de 1.200 lei, profit;
- contul 5121 Conturi la bnci n lei are sold debitor de 1.200 lei,
corespondentul n active al profitului;
- profitul de 1.200 lei, n exemplul didactic prezentat reprezint dobnda
cuvenit societii X pe perioada 1.08.N (data cumprrii obligaiunilor)
1.02.N+1 (data vnzrii obligaiunilor): 30.000 lei 8% 6/12 luni = 1.200 lei.
Dac obligaiunile s-ar fi vndut la un pre mai mare dect preul de cumprare,
de exemplu 5,35 lei obligaiunea, vnzarea s-ar fi nregistrat prin operaia contabil:
32.100 lei
5121
Conturi la bnci n lei
(6.000 obligaiuni 5,35 lei)
506
Obligaiuni
7642
Ctiguri din investiii
pe termen scurt cedate
31.800 lei
300 lei
5121
Conturi la bnci n lei
766
Venituri din dobnzi
5081
Alte titluri de plasament
5088
Dobnzi la obligaiuni i
titluri de plasament
Contabilitate financiar
192
371
Mrfuri
401
Furnizori
180.000 lei
10.000 lei
461
Debitori diveri
- anal. Dealer
471
Cheltuieli nregistrate n avans
462
Creditori diveri
- anal. Dealer
190.000 lei
Contabilitatea trezoreriei
193
6642
Pierderi din investiiile pe
termen scurt cedate
471
Cheltuieli nregistrate
n avans
5.000 lei
462
Creditori diveri
- anal. Dealer
5121
Conturi la bnci n lei
190.000 lei
6642
Pierderi din investiiile pe
termen scurt cedate
471
Cheltuieli nregistrate
n avans
5.000 lei
Contabilitate financiar
194
Valori mobiliare pe
termen scurt
1.
Aciuni deinute
la entititile afiliate
Obligaiuni emise
de ctre teri
Aciuni emise de ctre teri
Total
2.
3.
Valoarea
contabil
de intrare
Valoarea
de inventar
Valoarea care
se nscrie n
bilan
Minus de
valoare
4.000
3.500
3.500
500
6.000
9.000
19.000
5.600
9.200
18.300
5.600
9.000
18.100
400
900
6864
Cheltuieli financiare privind
ajustrile pentru pierderea de
valoare a activelor circulante
591
Ajustri pentru pierderea de
valoare a aciunilor deinute la
entitile afiliate
596
Ajustri pentru pierderea de
valoare a obligaiunilor
500 lei
400 lei
Contabilitatea trezoreriei
195
5121
Conturi la bnci n lei
6642
Pierderi din investiiile pe
termen scurt cedate
501
Aciuni deinute la
entitile afiliate
4.000 lei
591
Ajustri pentru pierderea
de valoare a aciunilor
deinute la entitile afiliate
7864
Venituri financiare din
ajustri pentru
pierderea de valoare a
activelor circulante
500 lei
5121
Conturi la bnci n lei
506
Obligaiuni
7642
Ctiguri din investiii
pe termen scurt cedate
19.000 lei
2.000 lei
596
Ajustri pentru pierderea de
valoare a obligaiunilor
7864
Venituri financiare
din ajustri pentru
pierderea de valoare
a activelor circulante
400 lei
5121
Conturi la bnci n lei
5081
Alte titluri de plasament
7642
Ctiguri din investiii pe
termen scurt cedate
9.000 lei
1.000 lei
Contabilitate financiar
196
59
Ajustri pentru pierderea de valoare
a conturilor de trezorerie
dac deprecierea necesar este mai mic dect deprecierea existent sau
deprecierea nu are obiect, se diminueaz, respectiv se anuleaz deprecierea existent:
59
Ajustri pentru pierderea de valoare a
conturilor de trezorerie
7864
Venituri financiare din ajustri pentru
pierderea de valoare a activelor circulante
518. Dobnzi
5186. Dobnzi de pltit
5187. Dobnzi de ncasat
Contabilitatea trezoreriei
197
411
Clieni
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectat
10.000 lei
411
Clieni
11.900 lei
5112
Cecuri de ncasat
11.900 lei
1.900 lei
5112
Cecuri de ncasat
5121
Conturi la bnci n lei
413
Efecte de primit de la clieni
5113
Efecte de ncasat
411
Clieni
11.900 lei
413
Efecte de primit
de la clieni
11.900 lei
depunerea efectului la banc spre ncasare (la vedere sau la termenul fixat):
11.900 lei
Vezi 2orme cadru nr. 6/08.03.1994 privind Legea nr. 58/1934 asupra cambiei i
biletului la ordin, modificat prin O.G. nr. 11/1993, aprobat i modificat prin Legea nr. 83/1994.
Contabilitate financiar
198
11.781 lei
119 lei
11.900 lei
5114
Efecte remise spre scontare
11.543 lei
238 lei
119 lei
413
Efecte de primit
de la clieni
- taxa de scont:
11.900 lei 8% 3/12 =
238 lei
- comisionul bancar: 11.900 lei 1%
=
119 lei
Total reineri
357 lei
- suma net ncasat: 11.900 lei 357 lei
= 11.543 lei
5121
=
5114
Conturi la bnci n lei
Efecte remise spre
667
scontare
Cheltuieli privind
sconturile acordate
627
Cheltuieli cu serviciile
bancare i asimilate
11.900 lei
11.900 lei
Scontarea i operaiile contabile aferente au fost prezentate n detaliu n Cap. V, par. 3.3.4.2
Contabilitatea trezoreriei
199
fiecare dintre aceste bnci. n situaia n care unele sume se afl n curs de
decontare, ntreprinderile le evideniaz n contabilitatea lor ntr-un cont distinct.
Contul utilizat pentru reflectarea operaiilor de ncasri i pli fr numerar
este 512 Conturi curente la bnci. Este cont bifuncional. n debitul su se
nregistreaz ncasrile fr numerar indiferent de surs. n credit se nregistreaz
plile fr numerar indiferent de destinaie. Soldul debitor al contului exprim
disponibilitile bneti existente la data ntocmirii situaiilor financiare.
Atunci cnd disponibilitile bneti sunt insuficiente pentru efectuarea plilor,
ntreprinderile pot conveni cu bncile aranjamente prin contracte bancare pentru
efectuarea plilor curente pn la limita unui plafon convenit. n astfel de situaii contul
prezint la sfritul exerciiului (perioadei de gestiune) sold creditor care exprim
creditele curente acordate de bnci denumite i credite de trezorerie. Aceste credite se
ramburseaz automat cu ocazia efecturii de ncasri de orice fel n conturile curente.
Contabilitatea analitic a conturilor la bnci se ine pe fiecare banc, pe feluri
de conturi: n lei, n valut, iar n cazul conturilor n valut i pe fiecare valut.
Toate operaiile de ncasri i pli efectuate ntr-o zi sau ntr-un interval de
cteva zile, ntr-o moned: lei sau valut, se consemneaz de ctre banc n
extrasul de cont care se transmite ntreprinderii mpreun cu documentele
justificative care au stat la baza operaiilor n vederea contabilizrii lor.
a) Contabilitatea decontrilor prin conturile la bnci n lei
ncasrile i plile prin conturile la bnci n lei sunt evideniate cu ajutorul
contului 5121 Conturi la bnci n lei, potrivit coninutului i funciei de principiu
a contului 512 Conturi curente la bnci.
Pentru exemplificarea operaiilor considerm urmtorul extras de cont primit
de la banc de S.C. IND S.A.:
Extras de cont
(simplificat)
31.05.N*)
umr
document
18.246
3.110
46.444
52.006
1.213
49.488
6.876
6.877
*)
Explicaii**)
Sold 30.05.N
Ordin de plat (ncasare client)
Foaie de vrsmnt (depunere numerar)
Dobnzi ncasate aferente lunii mai
Ordin de plat (dividende ncasate)
Cambie (plat furnizor)
Comisioane i speze bancare
Ordin de plat (dividende pltite)
Ordin de plat (asigurri)
Sold 31.05.N
Debit***)
lei
Credit***)
10.000
30.000
2.000
500
4.500
20.000
800
12.000
1.200
13.000
Data extrasului nu coincide cu data primirii lui (de regul extrasul se primete cel mai
devreme n ziua urmtoare ntocmirii lui)
**)
Coloan introdus din necesiti didactice
***)
n nelesul contabilitii financiare (de ntreprindere)
Contabilitate financiar
200
5121
Conturi la bnci n lei
411
Clieni
581
Viramente interne
766
Venituri din dobnzi
761
Venituri din imobilizri
financiare
30.000 lei
5121
Conturi la bnci n lei
34.000 lei
2.000 lei
500 lei
4.500 lei
12.000 lei
1.200 lei
403
Efecte de pltit
627
Cheltuieli cu serviciile
bancare i asimilate
457
Dividende de plat
613
Cheltuieli cu primele
de asigurare
Contabilitatea trezoreriei
54.000 lei
201
5124
Conturi la bnci n valut
411
Clieni
765
Venituri din diferene
de curs valutar
51.750 lei
2.250 lei
42.000 lei
1.800 lei
43.800 lei
72.000 lei
Valut
()
15.000
12.000
27.000
Lei
54.000
42.000
96.000
r.
op.
Valut
()
Lei
c.
TSC
SD
20.000
20.000
7.000
71.000
71.000
25.000
550 lei
- valoarea n lei a valutei n sold la cursul din 31.12.N: 7.000 3,65 lei = 25.550 lei
- soldul n lei al contului 5124 nainte de actualizare:
= 25.000 lei
- diferen de curs valutar, pozitiv [Dcv (+)]
550 lei
550 lei
5124
=
765
Conturi la bnci n valut
Venituri din diferene
de curs valutar
n urma acestei operaii soldul n lei al contului 5124 Conturi la bnci n valut
corespunde valorii n lei a valutei la cursul din 31.12.N: 25.000 lei + 550 lei = 25.550 lei.
Dac diferena de curs valutar ar fi fost negativ (valoarea n lei la cursul de
nchidere mai mic dect soldul n lei nainte de actualizare) ea s-ar fi nregistrat ca
o cheltuial financiar prin operaia:
665
Cheltuieli din diferene de
curs valutar
5124
Conturi la bnci n valut
Contabilitate financiar
202
411
Clieni
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectat
3.000 lei
411
Clieni
3.570 lei
570 lei
5125
Sume n curs de decontare
5125
Sume n curs
de decontare
Contabilitatea trezoreriei
203
666
Cheltuieli privind dobnzile
5121
Conturi la bnci n lei
900 lei
666
Cheltuieli privind dobnzile
5186
Dobnzi de pltit
1.200 lei
5186
Dobnzi de pltit
5121
Conturi la bnci n lei
1.200 lei
5121
Conturi la bnci n lei
766
Venituri din dobnzi
900 lei
5187
Dobnzi de ncasat
766
Venituri din dobnzi
1.200 lei
5121
Conturi la bnci n lei
5187
Dobnzi de ncasat
1.200 lei
Contabilitate financiar
204
t
, n care:
T
Contabilitatea trezoreriei
205
Operaiile contabile:
15.09.N: primirea creditului n sum de 90.000 lei:
90.000 lei
5121
Conturi la bnci n lei
5191
Credite bancare pe
termen scurt
90.000 lei
666
Cheltuieli privind dobnzile
5198
Dobnzi aferente
creditelor bancare pe
termen scurt
300 lei
666
Cheltuieli privind dobnzile
5198
Dobnzi aferente
creditelor bancare pe
termen scurt
300 lei
5198
Dobnzi aferente
creditelor bancare pe
termen scurt
5121
Conturi la bnci n lei
600 lei
5191
Credite bancare pe termen scurt
5192
Credite bancare pe termen
scurt neramburasate la
scaden
90.000 lei
5121
Conturi la bnci n lei
90.000 lei
5192
Credite bancare pe termen scurt
nerambursate la scaden
666
Cheltuieli privind dobnzile
5121
Conturi la bnci n lei
675 lei
5124
Conturi la bnci n valut
5191
Credite bancare pe
termen scurt
70.000 lei
Contabilitate financiar
206
70.000 lei
666
Cheltuieli privind dobnzile
5124
Conturi la bnci n valut
340 lei
Contabilitatea trezoreriei
207
umr
act de
cas /
anex
678
1.698
1.699
679
2.000
680
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Explicaii
ncasri
Pli
Cont
corespondent
3.200
100
581
462
457
542
411
581
1.000
4.000
50
950
1.900
800
5311
Casa n lei
581
Viramente interne
462
Creditori diveri
411
Clieni
4.000 lei
50 lei
950 lei
457
Dividende de plat
542
Avansuri de trezorerie
581
Viramente interne
5311
Casa n lei
5.200 lei
Contabilitate financiar
208
5321
Timbre fiscale i potale
5322
Bilete de tratament i odihn
5323
Tichete i bilete de cltorie
5311
Casa n lei
2.100 lei
2.000 lei
60 lei
626
Cheltuieli potale i taxe
de telecomunicaii
6458
Alte cheltuieli privind asigurrile
i protecia social
625
Cheltuieli cu deplasri,
detari i transferri
5321
Timbre fiscale i potale
5322
Bilete de tratament
i odihn
5323
Tichete i bilete
de cltorie
40 lei
2.000 lei
60 lei
19 lei
5328
Alte valori
628
Alte cheltuieli cu serviciile
executate de teri
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
5.119 lei
5328
Alte valori
5.000 lei
642
Cheltuieli cu tichetele de mas
acordate salariailor
Contabilitatea trezoreriei
209
mrfurilor, furnizorul prezint bncii la care acreditivul este deschis n favoarea sa,
prin intermediul bncii sale, documentele de livrare conforme cu condiiile
contractului i clauzele acreditivului. Dup verificarea documentelor, banca la care
este deschis acreditivul transfer contravaloarea mrfurilor livrate n contul
furnizorului prin intermediul bncii acestuia.
Potrivit nelegerii prilor, acreditivul poate fi deschis la dispoziia furnizorului fie
la banca acestuia, cazul cel mai frecvent, fie la banca ordonatorului (cumprtorului).
n funcie de moneda utilizat pentru decontare, acreditivul poate fi deschis
n lei, pentru decontrile interne, sau n valut, pentru decontrile externe.
Contul utilizat de ctre cumprtor pentru decontarea prin acreditive este 541
Acreditive, cu subconturile:
5411. Acreditive n lei
5412. Acreditive n valut
581
Viramente interne
5411
Acreditive n lei
=
=
5121
Conturi la bnci n lei
581
Viramente interne
90.000 lei
90.000 lei
401
Furnizori
5411
Acreditive n lei
89.250 lei
transferul sumei neutilizate de 750 lei (90.000 lei 89.250 lei) n contul curent:
750 lei
750 lei
581
Viramente interne
5121
Conturi la bnci n lei
=
=
5411
Acreditive n lei
581
Viramente interne
750 lei
750 lei
Contabilitate financiar
210
542
Avansuri de trezorerie
5311
Casa n lei
650 lei
99 lei
Suma
total
476
60
80
12
628
Felul cheltuielilor
Piese de schimb
Transport CFR
Cazare la hotel
Diurn
Total
3024
Piese de schimb
625
Cheltuieli cu deplasri,
detari i transferri
4426
TVA deductibil
din care
Cheltuieli
TVA
76
400
10
50
13
67
12
529
99
542
Avansuri de trezorerie
628 lei
depunerea la casierie a avansului neconsumat n sum de 22 lei (650 lei 628 lei):
22 lei
5311
Casa n lei
542
Avansuri de trezorerie
22 lei
Contabilitatea trezoreriei
211
542
Avansuri de trezorerie
5314
Casa n valut
1.400 lei
625
Cheltuieli cu deplasri,
detari i transferri
542
Avansuri de trezorerie
1.225 lei
180 lei
Contabilitate financiar
212
581
Viramente interne
5311
Casa n lei
2.500 lei
5121
Conturi la bnci n lei
581
Viramente interne
2.500 lei
4. NTREBRI DE CONTROL
1. Definii trezoreria, componentele ei i precizai rolul fluxurilor de
trezorerie n analiza echilibrului financiar.
2. Exist o relaie ntre trezoreria net i rezultatul exerciiului ? Dac da, explicai.
3. Care sunt criteriile de recunoatere a componentelor trezoreriei i ce particulariti
prezint ele fa de criteriile de recunoatere a activelor i datoriilor n general ?
4. Care sunt componentele investiiilor pe termen scurt i care este coninutul lor ?
5. Enumerai i analizai investiiile pe termen scurt din categoria Alte
investiii pe termen scurt i creane asimilate.
6. Prin ce se deosebesc investiiile pe termen scurt n aciuni deinute la
entitile afiliate de imobilizrile financiare n titluri de participare ?
7. Cum se evalueaz investiiile pe termen scurt potrivit regulilor generale de
evaluare i potrivit regulilor alternative ?
8. Fcnd recurs la metodele de contabilizare a deprecierii activelor, cum vedei
aplicarea lor n cazul investiiilor pe termen scurt ? Exemplificai rspunsul cu aceleai date.
9. Ce probleme financiare i contabile apar n situaiile calculrii dobnzilor
la creditele bancare pe baz de rat fix i rat variabil ? Detaliai rspunsul.
10. Care sunt riscurile scontrii efectelor de comer n cazul dificultilor
financiare ale trasului ? Exist soluii de evitare a acestor riscuri ?
11. De ce cecurile de ncasat figureaz n planul de conturi separat de efectele de ncasat ?
12. De ce avansurile de trezorerie se ncadreaz n categoria acreditivelor ? Explicai.
Capitolul VII
CONTABILITATEA FINANCIAR A CHELTUIELILOR BI
VENITURILOR
1. DEFINIRI BI STRUCTURI PRIVIND CHELTUIELILE
BI VENITURILE
214
Contabilitate financiar
215
216
Contabilitate financiar
217
218
Contabilitate financiar
219
220
Contabilitate financiar
221
*)
Contabilitate financiar
222
*)
223
Contabilitate financiar
224
privind
3xx
Conturi de stocuri i
producie n curs de execuie
225
601
Cheltuieli cu materiile prime
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
2.380 lei
301
Materii prime
60/x
Cheltuieli privind
variaia stocurilor
cumprate
2.000 lei
60/x
Cheltuieli privind variaia
stocurilor cumprate
301
Materii prime
1.200 lei
401
Furnizori
601
Cheltuieli cu
materiile prime
Contabilitate financiar
226
401
Furnizori
462
Creditori diveri
512
Conturi curente la bnci
etc.
950 lei
611
Cheltuieli cu ntreinerea i
reparaiile
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
5.950 lei
76 lei
625
Cheltuieli cu deplasri,
detari i transferri
4426
TVA deductibil
542
Avansuri de
trezorerie
476 lei
627
Cheltuieli cu serviciile
bancare i asimilate
5121
Conturi la bnci n lei
300 lei
227
446
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
3.750 lei
447
Fonduri speciale - taxe i
vrsminte asimilate
175 lei
Contabilitate financiar
228
641
Cheltuieli cu salariile
personalului
421
Personal salarii datorate
80.000 lei
642
Cheltuieli cu tichetele de
mas acordate salariailor
5328
Alte valori
720 lei
6451
Contribuia unitii la
asigurrile sociale
4311
Contribuia unitii la
asigurrile sociale
15.800 lei
229
654
Pierderi din creane
i debitori diveri
4427
TVA colectat
950 lei
4118
Clieni inceri sau n
litigiu
5.950 lei
i
Debit
5.950 lei
6581
Despgubiri, amenzi i
penaliti
5121
Conturi la bnci n lei
4.000 lei
4.000 lei
281
Amortizri privind
imobilizrile corporale
6583
Cheltuieli privind activele
cedate i alte operaii de capital
2131
Echipamente
tehnologice
10.000 lei
Contabilitate financiar
230
663
Pierderi din creane legate
de participaii
267
Creane imobilizate
1.000 lei
667
Cheltuieli privind
sconturile acordate
411
Clieni
200 lei
231
28.000 lei
281
Amortizri privind
imobilizrile corporale
671
Cheltuieli privind
calamitile i alte
evenimente extraordinare
212
Construcii
50.000 lei
371
Mrfuri
30.000 lei
671
Cheltuieli privind
calamitile i alte
evenimente extraordinare
6811
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizrilor
280
Amortizri privind
imobilizrile necorporale
281
Amortizri privind
imobilizrile corporale
5.000 lei
85.000 lei
Contabilitate financiar
232
6812
Cheltuieli de exploatare
privind provizioanele
1511
Provizioane pentru litigii
1512
Provizioane pentru
garanii acordate clienilor
500 lei
1.500 lei
Valoare de
inventar
100.000
25.000
Valoare
contabil
120.000
30.000
Depreciere
20.000
5.000
5.000 lei
6813
Cheltuieli de exploatare
privind ajustrile pentru
deprecierea imobilizrilor
6814
Cheltuieli de exploatare privind
ajustrile pentru deprecierea
activelor circulante
291
Ajustri pentru
deprecierea
imobilizrilor corporale
391
Ajustri pentru deprecierea
materiilor prime
20.000 lei
5.000 lei
233
Valoare de
inventar
7.000
Valoare
contabil
8.000
6.000
6.500
Pierdere
de valoare
1.000
500
500 lei
6863
Cheltuieli financiare
privind ajustrile pentru
pierderea de valoare a
imobilizrilor financiare
6864
Cheltuieli financiare
privind ajustrile pentru
pierderea de valoare a
activelor circulante
2962
Ajustri pentru pierderea
de valoare a intereselor
de participare
1.000 lei
591
Ajustri pentru
pierderea de valoare a
aciunilor deinute la
entitile afiliate
500 lei
691
Cheltuieli cu
impozitul pe profit
4411
Impozitul pe profit
16.000 lei
Contabilitate financiar
234
235
Contabilitate financiar
236
411
Clieni
701
Venituri din vnzarea
produselor finite
4427
TVA colectat
30.000 lei
5.700 lei
5311
Casa in lei
411
Clieni
35.700 lei
50.000 lei
9.500 lei
5.000 lei
64.500 lei
64.500 lei
411
Clieni
237
701
Venituri din vnzarea
produselor finite
4427
TVA colectat
766
Venituri din dobnzi
50.000 lei
9.500 lei
5.000 lei
411
Clieni
704
Venituri din lucrri
executate i servicii prestate
4427
TVA colectat
4.000 lei
760 lei
411
Clieni
(anal. S.C. PROD S.A.)
704
Venituri din lucrri
executate i servicii prestate
1.750 lei
411
Clieni
(anal. Client extern)
401
Furnizori
(anal. S.C. PROD S.A.)
35.000 lei
Contabilitate financiar
238
cum sunt: natura activului cedat pentru utilizare, durata pentru care a fost cedat,
amplasarea activului, interesele financiare ale proprietarului.
Exemple de operaii:
Exemplul 1. Societatea de leasing MEGA nchiriaz unui ter un utilaj n regim de
leasing operaional pentru o perioad de trei ani ncepnd cu data de 1.01.N. Costul de
achiziie al utilajului este de 90.000 lei, durata normal de funcionare 5 ani.
Amortizarea utilajului se face dup metoda degresiv, coeficientul de
multiplicare a ratei liniare fiind 1,5.
Marja de profit a societii de leasing este de 20% i se aplic la amortizarea
calculat. ncasarea ratelor de leasing se face anual.
Calculul redevenei n contractul de leasing operaional se prezint ca n tabelul de mai jos:
Exerciiul
financiar
Valoarea
contabil rmas
a utilajului la
nceputul
exerciiului
1
90.000
63.000
44.1002)
29.4003)
-
Amortizarea
degresiv
(col. 1 rata degresiv)1)
0
2
N
27.000
N+1
18.900
N+2
14.700
N+3
Total
60.600
1) Rata degresiv: 100 : 5 ani = 20% 1,5 = 30%
Profitul
societii de
leasing (col.
2 marja
profit)
3
5.400
3.780
2.940
Rata de leasing4)
Total col. 2 + Total col. 3
3 ani
12.120
4
24.240
24.240
24.240
72.270
411
Clieni
706
Venituri din
redevene, locaii de
gestiune, chirii
4427
TVA colectat
24.240 lei
4.606 lei
411
Clieni
706
Venituri din
redevene, locaii de
gestiune i chirii
4427
TVA colectat
25.000 lei
4.750 lei
239
411
Clieni
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
708
Venituri din activiti diverse
31.500 lei
3.500 lei
Rata
nr.
0
1
2
3
4
*)
Dobnda
25%
Valoarea
ratei
Rambursarea
de capital
2 = 1 25%
62.500
54.687
44.922
32.715
194.824
3
93.750
93.750
93.750
93.750
375.000
4 = 3-2
31.250
39.063
48.828
61.035
180.176
Soldul
creanei
dup fiecare
rat
5 = 1-4
218.750
179.687
130.859
69.824
Contabilitate financiar
240
Operaiile contabile:
a) predarea autoturismului n leasing financiar i evidenierea concomitent a
venitului n avans din dobnzi:
250.000 lei
194.824 lei
2675
mprumuturi acordate pe
termen lung
2676
Dobnda aferent
mprumuturilor acordate
pe termen lung
2133
Mijloace de transport
250.000 lei
472
Venituri nregistrate
n avans
194.824 lei
411
Clieni
706
Venituri din
redevene, locaii de
gestiune i chirii
4427
TVA colectat
2676
Dobnda aferent
mprumuturilor acordate
pe termen lung
31.250 lei
5.937 lei
62.500 lei
472
Venituri nregistrate n avans
658
Alte cheltuieli de exploatare
=
=
766
Venituri din dobnzi
2675
mprumuturi acordate
pe termen lung
62.500 lei
31.250 lei
241
Pierderile
prevzute n bugete
1
25.000
150.000
100.000
75.000
350.000
Pondere n totalul
pierderilor
2
7%
43%
29%
21%
100%
Subvenia recunoscut la
venituri
3 = 300.000 lei col. 2
21.000
129.000
87.000
63.000
300.000
Operaiile n exerciiul :
nregistrarea subveniei de exploatare de primit de la buget n sum de 21.000 lei:
21.000 lei
4451
Subvenii guvernamentale
7411
Venituri din subvenii de
exploatare aferente cifrei
de afaceri
21.000 lei
4451
Subvenii
guvernamentale
21.000 lei
5121
Conturi la bnci n lei
Contabilitate financiar
242
Cteva exemple:
Exemplul 1. Toat producia obinut se vinde n cursul perioadei. u
exist producie n curs de execuie.
O ntreprindere efectueaz n luna X diverse cheltuieli de producie (materii prime,
salarii etc.) n sum de 40.000 lei i obine produse finite evaluate la costul de producie
de 40.000 lei. Toate produsele se vnd la preul de vnzare de 50.000 lei, TVA 19%.
Operaiile contabile:
nregistrarea cheltuielilor de producie efectuate n sum de 40.000 lei:
40.000 lei
Conturi de stocuri
Conturi de datorii
Conturi de
disponibiliti
etc.
40.000 lei
345
Produse finite
711
Variaia stocurilor
40.000 lei
411
Clieni
701
Venituri din vnzarea
produselor finite
4427
TVA colectat
50.000 lei
9.500 lei
711
Variaia stocurilor
345
Produse finite
40.000 lei
Conturi de stocuri
Conturi de datorii
Conturi de disponibiliti
etc.
40.000 lei
345
Produse finite
711
Variaia stocurilor
40.000 lei
243
411
Clieni
701
Venituri din vnzarea
produselor finite
4427
TVA colectat
50.000 lei
9.500 lei
711
Variaia stocurilor
345
Produse finite
40.000 lei
Conturi de stocuri
Conturi de datorii
Conturi de disponibiliti
etc.
20
Imobilizri necorporale
21
Imobilizri corporale
23
Imobilizri n curs
72
Venituri din producia
de imobilizri
Costul de
producie
repartizarea cheltuielilor i veniturilor la sfritul perioadei asupra contului 121 Profit sau pierdere:
121
Profit sau pierdere
72
Venituri din producia de
imobilizri
=
=
Contabilitate financiar
244
750.000 lei
6458
Alte cheltuieli privind
asigurrile i protecia social
462
Creditori diveri
462
Creditori diveri
750.000 lei
5121
Conturi la bnci n lei
750.000 lei
445
Subvenii
750.000 lei
5121
Conturi la bnci n lei
7415
Venituri din subvenii de
exploatare pentru asigurri
i protecie social
445
Subvenii
750.000 lei
750.000 lei
245
4111
Clieni
Credit
754
Venituri din creane
reactivate i debitori
diveri
4427
TVA colectat
i
8034 Debitori scoi din activ, urmrii n continuare
5.000 lei
950 lei
5.950 lei
6811
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizrilor
2813
Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
2.000 lei
131
Subvenii guvernamentale
pentru investiii
7584
Venituri din subvenii
pentru investiii
1.200 lei
Contabilitate financiar
246
20.000 lei
261
Aciuni deinute la
entitile afiliate
5121
Conturi la bnci n lei
761
Venituri din imobilizri
financiare
762
Venituri din investiii
financiare pe termen scurt
50.000 lei
20.000 lei
2672
Dobnda aferent sumelor
datorate de entitile afiliate
763
Venituri din creane
imobilizate
25.000 lei
5121
Conturi la bnci n lei
501
Aciuni deinute la
entitile afiliate
7642
Ctiguri din
investiii pe termen
scurt cedate
48.000 lei
12.000 lei
247
671
Cheltuieli privind
calamitile i alte
evenimente extraordinare
2111
Terenuri
40.000 lei
445
Subvenii
771
Venituri din subvenii
pentru evenimente
extraordinare si altele
similare
200.000 lei
5121
Conturi la bnci n lei
445
Subvenii
200.000 lei
2111
Terenuri
404
Furnizori de imobilizri
200.000 lei
Contabilitate financiar
248
31.12.N-2: valoarea contabil de 200.000 lei este mai mare dect valoarea
just de 180.000 lei. Diferena este depreciere pentru care trebuie efectuat o
ajustare de valoare:
20.000 lei
6813
Cheltuieli de exploatare
privind ajustrile pentru
deprecierea imobilizrilor
2911
Ajustri pentru
deprecierea terenurilor i
amenajrilor de terenuri
20.000 lei
31.12.N-1: valoarea contabil de 200.000 lei este mai mare dect valoarea
just de 194.000 lei. Diferena de 6.000 lei este depreciere. Ajustarea pentru
depreciere de 6.000 lei trebuie ns corelat cu deprecierea deja existent:
- depreciere necesar
- depreciere existent
- diminuarea deprecierii
14.000 lei
2911
Ajustri pentru deprecierea
terenurilor i amenajrilor
de terenuri
6.000 lei
20.000 lei
14.000 lei
=
7813
Venituri din ajustri
pentru deprecierea
imobilizrilor
14.000 lei
31.12.N: valoarea contabil de 200.000 lei este mai mic dect valoarea just de
210.000 lei. Nu se mai justific meninerea ajustrii pentru depreciere existent n sum de
6.000 lei i se procedeaz la anularea ei:
6.000 lei
2911
Ajustri pentru deprecierea
terenurilor i amenajrilor
de terenuri
7813
Venituri din ajustri
pentru deprecierea
imobilizrilor
6.000 lei
Conturile de cheltuieli
din clasa 6
Conturile de venituri
din clasa 7
121
Profit sau pierdere
249
Rezultatul financiar calculat potrivit operaiilor de mai sus este brut. Acesta
se diminueaz cu cheltuielile cu impozitul pe profit, determinat dup calculul
rezultatului financiar brut (cheltuielile cu impozitul pe profit se suport la nivelul
ntregii activiti a ntreprinderii), obinndu-se astfel rezultatul financiar net:
121
Profit sau pierdere
Cheltuieli cu impozitul
pe profit
Treapta rezultatului
Rezultat din
exploatare
Rezultat financiar
Rezultat curent
Rezultat
extraordinar
Rezultat brut
Rezultat net*)
6. NTREBRI DE CONTROL
1. Cum sunt definite cheltuielile de Cadrul contabil general IASB i de
Reglementrile conforme cu directivele europene i care este structura lor ? Dar veniturile ?
2. Cum sunt grupate cheltuielile dup consecinele asupra relaiei rezultatul
exerciiului trezorerie ? Aprofundai consecinele.
3. Cum sunt grupate veniturile dup perioada de timp la care se refer i care
sunt consecinele asupra rezultatului exerciiului ? Aprofundai consecinele.
4. Care sunt criteriile i situaiile de recunoatere a cheltuielilor prevzute de
Cadrul contabil general IASB ?
5. Care sunt criteriile i condiiile de recunoatere a veniturilor prevzute de
IAS 18 Venituri din activiti curente ?
*)
250
Contabilitate financiar
Capitolul VIII
CONTABILITATEA DE NCHIDERE A EXERCIIULUI FINANCIAR.
SITUAIILE FINANCIARE ANUALE
1. SITUAIILE FINANCIARE PRODUS FINAL AL CONTABILITII
FINANCIARE
Contabilitate financiar
252
*)
253
254
Contabilitate financiar
255
2131
Echipamente tehnologice (maini,
utilaje i instalaii de lucru)
134
Plusuri de inventar de
natura imobilizrilor
2.000 lei
lipsa la inventar, un calculator: valoare contabil 3.000 lei, amortizare calculat 1.800 lei:
1.800 lei
1.200 lei
281
Amortizri privind
imobilizrile corporale
6583
Cheltuieli privind activele
cedate i alte operaii de capital
2132
Aparate i instalaii de
msurare, control i reglare
3.000 lei
635
Cheltuieli cu alte impozite,
taxe i vrsminte asimilate
4427
TVA colectat
228 lei
4282
Alte creane n legtur cu
personalul
7583
Venituri din vnzarea
activelor i alte
operaii de capital
4427
TVA colectat
1.500 lei
285 lei
301
Materii prime
601
Cheltuieli cu
materiile prime
240 lei
Contabilitate financiar
256
750 lei
601
Cheltuieli cu materiile prime
301
Materii prime
750 lei
635
Cheltuieli cu alte impozite,
taxe i vrsminte asimilate
4427
TVA colectat
142 lei
4282
Alte creane n legtur cu
personalul
7588
Alte venituri din
exploatare
4427
TVA colectat
800 lei
152 lei
34
Produse
711
Variaia stocurilor
Valoarea de
nlocuire
711
Variaia stocurilor
TVA aferent
valorii contabile
lips
635
Cheltuieli cu alte impozite, taxe
i vrsminte asimilate
34
Produse
Valoarea
contabil
4427
TVA colectat
TVA aferent
valorii contabile
lips
i
=
7588
Alte venituri din
exploatare
531
Casa
532
Alte valori
257
28
Amortizri privind
imobilizrile
29
Ajustri pentru
deprecierea sau
pierderea de valoare a
imobilizrilor
391
Ajustri pentru
deprecierea materiilor
prime
Contabilitate financiar
258
7814
Venituri din ajustri
pentru deprecierea
activelor circulante
151
Provizioane
diminuarea provizioanelor, atunci cnd provizionul necesar este mai mic dect
provizionul existent, sau anularea lor cnd acestea nu mai au obiect:
151
Provizioane
7812
Venituri din
provizioane
105
Rezerve din reevaluare
21
Imobilizri corporale
259
768
Alte venituri financiare
1064
Rezerve de valoare just
765
Venituri din diferene
de curs valutar
401
Furnizori
411
Clieni
5124
Contabilitate financiar
260
2676
Dobnda aferent
mprumuturilor acordate
pe termen lung
472
Venituri nregistrate n
avans
194.824 lei
411
Clieni
706
Venituri din
redevene, locaii de
gestiune i chirii
4427
TVA colectat
2676
Dobnda aferent
mprumuturilor acordate
pe termen lung
31.250 lei
5.937 lei
62.500 lei
472
Venituri nregistrate n avans
766
Venituri din dobnzi
62.500 lei
261
411
Clieni
704
Venituri din lucrri
executate i servicii prestate
4427
TVA colectat
1.000 lei
190 lei
30.12.N: regularizarea veniturilor curente prin constatarea veniturilor n avans de 500 lei:
500 lei
704
Venituri din lucrri
executate i servicii prestate
472
Venituri nregistrate n
avans
500 lei
ian. N+1: nregistrarea, dup recepia lucrrii, a veniturilor curente de 500 lei:
500 lei
472
Venituri nregistrate
n avans
704
Venituri din lucrri
executate i servicii prestate
500 lei
*)
Contabilitate financiar
262
BALAA DE VERIFICARE
ntocmit la 31.12. (dup inventariere)
r.
crt.
0
1.
2.
3.
4.
5.
Simbolul
conturilor
1
1012
1041
1061
1063
1171
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
121
129
1512
1518
1621
1682
205
13.
14.
212
2131
15.
214
16.
17.
18.
19.
261
2671
2672
2805
20.
21.
2812
2813
22.
23.
2814
2961
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
301
302
345
371
391
397
401
408
411
418
421
4423
4424
4426
Denumirea conturilor
2
Capital subscris vrsat
Prime de emisiune
Rezerve legale
Rezerve statutare sau contractuale
Rezultatul
reportat
reprezentnd
profitul
nerepartizat sau pierderea neacoperit
Profit sau pierdere
Repartizarea profitului
Provizioane pentru garanii acordate clienilor
Alte provizioane
Credite bancare pe termen lung
Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung
Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale,
drepturi i active similare
Construcii
Echipamente tehnologice (maini, utilaje i
instalaii de lucru)
Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale i alte active corporale
Aciuni deinute la entitile afiliate
Sume datorate de entitile afiliate
Dobnda aferent sumelor datorate de entitile afiliate
Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor
comerciale, drepturilor i activelor similare
Amortizarea construciilor
Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
Amortizarea altor imobilizri corporale
Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor
deinute la entitile afiliate
Materii prime
Materiale consumabile
Produse finite
Mrfuri
Ajustri pentru deprecierea materiilor prime
Ajustri pentru deprecierea mrfurilor
Furnizori
Furnizori - facturi nesosite
Clieni
Clieni - facturi de ntocmit
Personal - salarii datorate
TVA de plat
TVA de recuperat
TVA deductibil
Solduri iniiale
Debitoare Creditoare
3
4
300.000
47.200
46.000
17.500
9.100
40.000
4.000
40.000
55.000
145.000
30.000
17.500
3.500
600
-
1.500
9.000
35.400
6.600
500
50.600
4.000
120.800
108.200
12.700
1.100
800
-
1.600
2.200
41.300
900
17.000
-
500
200
50.000
4.800
-
r.
crt.
0
1.
2.
3.
4.
5.
Rulaje
Debitoare
Creditoare
5
6
60.000
10.800
-
Total sume
Debitoare
Creditoare
7
8
360.000
58.000
46.000
17.500
9.100
263
Solduri finale
Debitoare
Creditoare
9
10
360.000
58.000
46.000
17.500
9.100
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
40.000
22.000
2.300
-
40.000
200
100
-
40.000
40.000
22.000
2.300
4.000
40.000
40.000
700
300
50.000
4.800
-
4.000
700
300
28.000
2.500
-
13.
14.
115.300
2.000
55.000
260.300
2.000
55.000
258.300
15.
3.200
1.600
33.200
1.600
31.600
16.
17.
18.
19.
32.500
3.300
400
-
2.000
300
500
50.000
6.800
1.000
-
2.000
300
2.000
50.000
4.800
700
-
2.000
20.
21.
3.200
4.400
12.200
39.800
12.200
39.800
22.
23.
400
500
300
400
7.100
800
7.100
400
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
89.400
3.000
80.200
141.800
900
151.500
900
464.100
17.000
29.900
109.000
5.000
149.000
151.000
800
169.200
371.800
1.100
21.800
36.800
800
29.900
140.000
7.000
201.000
250.000
900
151.500
900
476.800
1.100
17.000
800
29.900
109.000
5.000
149.000
151.000
1.600
3.000
210.500
900
371.800
1.100
38.800
36.800
800
29.900
31.000
2.000
52.000
99.000
105.000
-
700
3.000
59.000
21.800
36.800
-
Contabilitate financiar
264
BALAA DE VERIFICARE
ntocmit la 31.12. (dup inventariere)
r.
crt.
0
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
50.
51.
52.
53.
54.
55.
56.
57.
58.
59.
60.
61.
62.
63.
64.
65.
66.
67.
Simbolul
conturilor
1
4427
441
444
446
4481
4482
461
462
508
5121
5124
5311
601
602
605
607
611
612
635
641
6451
6452
658
6642
665
666
671
6811
6812
6814
68.
6863
69.
6864
70.
71.
72.
701
706
707
Denumirea conturilor
2
TVA colectat
Impozitul pe profit/venit
Impozitul pe venituri de natura salariilor
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
Alte datorii fa de bugetul statului
Alte creane privind bugetul statului
Debitori diveri
Creditori diveri
Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate
Conturi la bnci n lei
Conturi la bnci n valut
Casa n lei
Cheltuieli cu materiile prime
Cheltuieli cu materialele consumabile
Cheltuieli privind energia i apa
Cheltuieli privind mrfurile
Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
Cheltuieli cu salariile personalului
Contribuia unitii la asigurrile sociale
Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj
Alte cheltuieli de exploatare
Pierderi din investiiile pe termen scurt cedate
Cheltuieli din diferene de curs valutar
Cheltuieli privind dobnzile
Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru
deprecierea activelor circulante
Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru
pierderea de valoare a imobilizrilor financiare
Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru
pierderea de valoare a activelor circulante
Venituri din vnzarea produselor finite
Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii
Venituri din vnzarea mrfurilor
Solduri iniiale
Debitoare Creditoare
3
4
4.600
1.100
700
1.400
1.200
600
900
3.300
34.700
6.400
-
265
BALAA DE VERIFICARE
ntocmit la 31.12. (dup inventariere)
r.
crt.
0
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
50.
51.
52.
53.
54.
55.
56.
57.
58.
59.
60.
61.
62.
63.
64.
65.
66.
67.
Rulaje
Debitoare
Creditoare
5
6
66.700
66.700
4.600
1.100
2.600
2.300
2.200
1.800
800
1.500
300
700
1.500
600
6.100
5.400
213.100
200.200
118.900
74.600
13.000
17.400
108.900
5.000
12.400
151.000
5.100
14.700
9.600
21.800
4.300
1.500
3.600
700
600
1.800
3.000
46.800
200
900
-
Total sume
Debitoare
Creditoare
7
8
66.700
66.700
4.600
4.600
1.100
1.100
2.600
3.000
2.200
3.200
2.000
1.500
900
700
1.500
1.500
9.400
5.400
282.100
200.200
118.900
74.600
19.400
17.400
108.900
5.000
12.400
151.000
5.100
14.700
9.600
21.800
4.300
1.500
3.600
700
600
1.800
3.000
46.800
200
900
-
Solduri finale
Debitoare
Creditoare
9
10
400
1.000
500
200
4.000
12.900
44.300
2.000
108.900
5.000
12.400
151.000
5.100
14.700
9.600
21.800
4.300
1.500
3.600
700
600
1.800
3.000
46.800
200
900
-
68.
300
300
300
69.
1.100
1.100
1.100
70.
71.
72.
273.700
6.300
190.000
273.700
6.300
190.000
273.700
6.300
190.000
Contabilitate financiar
266
BALAA DE VERIFICARE
ntocmit la 31.12. (dup inventariere)
r.
crt.
0
73.
74.
75.
76.
77.
78.
79.
80.
81.
82.
83.
Simbolul
conturilor
1
708
711
722
7411
758
7611
763
7642
765
766
771
84.
85.
7814
7863
86.
7864
Denumirea conturilor
2
Venituri din activiti diverse
Variaia stocurilor
Venituri din producia de imobilizri corporale
Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri
Alte venituri din exploatare
Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate
Venituri din creane imobilizate
Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate
Venituri din diferene de curs valutar
Venituri din dobnzi
Venituri din subvenii pentru evenimente
extraordinare i altele similare
Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante
Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de
valoare a imobilizrilor financiare
Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de
valoare a activelor circulante
TOTAL
Solduri iniiale
Debitoare Creditoare
3
4
-
640.000
640.000
Dac veniturile depesc cheltuielile, excedentul de venit obinut este profit, iar dac
veniturile sunt mai mici dect cheltuielile, diferena negativ este pierdere.
n contabilitate, rezultatul exerciiului se determin ca sold al contului 121 Profit sau
pierdere stabilit n urma nchiderii conturilor de cheltuieli i de venituri.
Vorbind de rezultatul exerciiului avem n vedere, evident, anul calendaristic ca
perioad de gestiune. Pn la nchiderea exerciiului financiar, rezultatul contabil, profit
sau pierdere, se calculeaz pentru nevoi de gestiune i n cursul exerciiului financiar.
Acesta este denumit prin Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS 34
Raportarea financiar interimar) rezultat interimar.
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat i OMFP nr. 1752/2005 prevd c
n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului
financiar. nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli se efectueaz, de regul, la
sfritul exerciiului financiar. Rezultatul definitiv se stabilete la nchiderea acestuia.
De unde rezult c, n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete lunar, trimestrial
i anual pe baz de date cumulate de la nceputul exerciiului financiar.
267
BALAA DE VERIFICARE
ntocmit la 31.12. (dup inventariere)
r.
crt.
0
73.
74.
75.
76.
77.
78.
79.
80.
81.
82.
83.
Rulaje
Debitoare
Creditoare
5
6
8.800
149.000
80.200
7.500
10.000
3.700
4.700
300
1.000
900
1.500
2.500
Total sume
Debitoare
Creditoare
7
8
8.800
149.000
80.200
7.500
10.000
3.700
4.700
300
1.000
900
1.500
2.500
Solduri finale
Debitoare
Creditoare
9
10
8.800
68.800
7.500
10.000
3.700
4.700
300
1.000
900
1.500
2.500
84.
85.
900
400
900
400
900
400
86.
900
900
900
2.136.600
2.136.600
2.736.600
2.736.600
1.219.400
1.219.400
121
Profit sau pierdere
Conturile de cheltuieli
din clasa 6 (601 la 6864)
393.300 lei
121
Profit sau pierdere
513.100 lei
Conturile de venituri
din clasa 7 (701 la 7864)
c) nchiderea contului 711 Variaia stocurilor pentru soldul su debitor de 68.800 lei:
68.800 lei
121
Profit sau pierdere
711
Variaia stocurilor
68.800 lei
C
513.100
513.100
Contabilitate financiar
268
Profit contabil
brut
Cheltuieli
nedeductibile
Venituri
neimpozabile
Profit
impozabil
Cota de impozitare
Dup deducerea impozitului pe profit din profitul brut, diferena reprezint profitul net:
Profitul net
Profitul
impozabil
Impozitul pe profit
Problematica impozitrii profitului este prezentat n Cap. V Contabilitatea decontrilor cu terii, par. 6.2
269
venituri neimpozabile:
- reluri din ajustri pentru deprecierea
materiilor prime (cont 7814)..........................................900 lei
- dividende ncasate (cont 7611)...................................4.000 lei
- rezerva legal..............................................................2.305 lei
Total 7.205 lei
Precizare
Prin Codul fiscal, rezerva legal este asimilat veniturilor neimpozabile. Ea
este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil,
nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile
neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile,
pn ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau
din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de organizare i funcionare (art. 22, pct.
1.a. din Codul fiscal al Romniei).
n exemplul luat: profitul contabil brut este de 51.000 lei, veniturile
neimpozabile pn la calculul rezervei legale sunt de 4.900 lei, cheltuielile aferente
veniturilor neimpozabile, zero.
Rezerva legal = 51.000 lei 4.900 lei = 46.100 lei 5% = 2.305 lei.
5. Profit impozabil: 51.000 lei + 2.800 lei 7.205 lei = 46.595 lei
6. Impozitul pe profit nainte de scderea cheltuielilor cu sponsorizarea:
46.595 lei 16% = 7.455 lei
7. Condiiile pentru acordarea deductibilitii cheltuielilor:
3 din cifra de afaceri:
20% din impozitul pe profit naintea deducerii
cheltuielilor cu sponsorizarea:
691
Cheltuieli cu
impozitul pe profit
441
Impozitul pe profit
6.015 lei
121
Profit sau pierdere
691
Cheltuieli cu
impozitul pe profit
6.015 lei
C
513.100
513.100
Contabilitate financiar
270
129
Repartizarea profitului
1061
Rezerve legale
1063
Rezerve statutare sau
contractuale
1068
Alte rezerve
1171
Rezultatul reportat
reprezentnd profitul
nerepartizat sau
pierderea neacoperit
2.305 lei
2.561 lei
3.841 lei
36.278 lei
271
121
Profit sau pierdere
129
Repartizarea profitului
44.985 lei
1171
Rezultatul reportat reprezentnd
profitul nerepartizat sau
pierderea neacoperit
424
Prime reprezentnd
participarea
personalului la profit
457
Dividende de plat
6.402 lei
25.608 lei
1171
Rezultatul reportat reprezentnd
profitul nerepartizat sau
pierderea neacoperit
121
Profit sau pierdere
5.000 lei
129
Repartizarea profitului
1171
Rezultatul reportat
reprezentnd profitul
nerepartizat sau
pierderea neacoperit
5.000 lei
Contabilitate financiar
272
1068
Alte rezerve
1171
Rezultatul reportat
reprezentnd profitul
nerepartizat sau
pierderea neacoperit
5.000 lei
1012
Capital subscris vrsat
1171
Rezultatul reportat
reprezentnd profitul
nerepartizat sau
pierderea neacoperit
5.000 lei
Precizare. Potrivit OMFP nr. 1088/2004, din sursele menionate (129, 1068,
1012) se acoper i alte pierderi reflectate n conturile sintetice de gradul II ale
contului sintetic 117 Rezultatul reportat: pierderi din adoptarea pentru prima dat
a IAS, mai puin IAS 29 (cont 1172); pierderi din corectarea erorilor contabile
(cont 1174); pierderi din modificarea politicilor contabile (cont 1176).
273
Contabilitate financiar
274
Exemple:
postul (rndul) Cheltuieli de constituire se determin scznd din
valoarea contabil a imobilizrii cheltuielile cu amortizarea;
postul (rndul) Materii prime i materiale consumabile se determin
adunnd sau scznd din preul de nregistrare al acestor stocuri diferenele de pre
i scznd, n continuare, ajustrile pentru depreciere.
3. ca regul, soldurile debitoare se nscriu n cadrul grupelor de activ, cele creditoare n
cadrul grupelor de datorii i de capitaluri proprii. Fac excepie cazurile n care coninutul
economic al postului (rndului) impune ajustarea valorii contabile cu: amortizrile, diferenele
de pre i/sau ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare. Cu alte cuvinte, evaluarea
posturilor din bilan se ntemeiaz pe valoarea contabil net, cazul elementelor de activ, sau
pe valoarea contabil de intrare, cazul elementelor de datorii i de capitaluri proprii.
n continuare, pe baza balanei de verificare ntocmit dup inventariere (pag. 262)
i a Situaiei rectificative a balanei de verificare dup determinarea rezultatului
exerciiului, modelul de mai jos, prezentm ntocmirea bilanului la 31.12.N.
Situaia rectificativ a balanei de verificare dup inventariere
Conturi
1061
1063
1068
1171
121
129
441
691
Clasa 6
(restul)
711
Clasa 7
(restul)
Solduri iniiale
Debitoare Creditoare
46.000
17.500
9.100
40.000
40.000
-
Rulaje finale
D
C
2.305
2.561
3.841
36.278
508.115 553.100
44.985
40.000
6.015
6.015
6.015
393.300 393.300
Total sume
D
C
48.305
20.061
3.841
45.378
508.115 593.100
84.985
40.000
6.015
6.015
6.015
393.300 393.300
68.800
513.100
68.800
513.100
68.800
513.100
Solduri finale
D
C
48.305
20.061
3.841
45.378
44.985
44.985
6.015
-
68.800
513.100
BILA
la data de 31.12.N
Denumirea elementului
A.
A
ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZRI ECORPORALE
1. Cheltuieli de constituire
(ct. 201 2801)
2. Cheltuieli de dezvoltare
(ct. 203 2803 2903)
3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi
i active similare i alte imobilizri necorporale
(ct. 205 + 208 2805 2808 2905 2908)
r.
rd.
B
01
02
03
2.500
2.000
Denumirea elementului
B.
A
4. Fond comercial
(ct. 2071 2807 2907)
5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie
(ct. 233 + 234 2933)
TOTAL (rd. 01 la 05)
II. IMOBILIZRI CORPORALE
1. Terenuri i construcii
(ct. 211 + 212 2811 2812 2911 2912)
2. Instalaii tehnice i maini
(ct. 213 2813 2913)
3. Alte instalaii, utilaje i mobilier
(ct. 214 2814 2914)
4. Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie
(ct. 231 + 232 2931)
TOTAL (rd. 07 la 10)
III. IMOBILIZRI FIACIARE
1. Aciuni deinute la entitile afiliate
(ct. 261 2961)
2. mprumuturi acordate entitilor afiliate
(ct. 2671 + 2672 2964)
3. Interese de participare
(ct. 263 2962)
4. mprumuturi acordate entitilor de care compania este
legat n virtutea intereselor de participare
(ct. 2673 + 2674 2965)
5. Investiii deinute ca imobilizri
(ct. 265 2963)
6. Alte mprumuturi
(ct. 2675* + 2676* + 2678* + 2679* 2966* 2968*)
TOTAL (rd. 12 la 17)
ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL
(rd. 06 + 11 + 18)
ACTIVE CIRCULATE
I. STOCURI
1. Materii prime i materiale consumabile
(ct. 301 + 302 + 303 +/ 308 + 351 + 358 + 381 +/ 388
391 392 3951 3958 398)
2. Producia n curs de execuie
(ct. 331 + 332 + 341 +/ 348* 393 3941 3952)
3. Produse finite i mrfuri
(ct. 345 + 346 +/ 348* + 354 + 356 + 357 + 361 +/ 368 +
371 +/ 378 3945 3946 3953 3954 3956 3957
396 397 4428)
4. Avansuri pentru cumprri de stocuri
(ct. 4091)
TOTAL (rd. 20 la 23)
r.
rd.
B
04
275
Sold la:
nceputul
Sfritul
exerciiului exerciiului
financiar
financiar
1
2
05
06
2.500
2.000
07
46.000
42.800
08
109.600
218.500
09
23.400
24.500
11
179.000
285.800
12
17.000
49.600
13
4.100
5.500
10
14
15
16
17
18
19
21.100
55.100
202.600
342.900
20
53.000
32.300
226.800
148.000
279.800
180.300
21
22
23
24
Contabilitate financiar
276
Denumirea elementului
C.
D.
A
II. CREAE
(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare
de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)
1. Creane comerciale
(ct. 2675* + 2676* + 2678* + 2679* 2966* 2968* +
4092 + 411 + 413 + 418 491)
2. Sume de ncasat de la entitile afiliate
(ct. 451** 495*)
3. Sume de ncasat de la entitile de care compania este
legat n virtutea intereselor de participare
(ct. 453 495*)
4. Alte creane
(ct. 425 + 4282 + 431** + 437** + 4382 + 441 ** + 4424
+ 4428** + 444** + 445 + 446** + 447** + 4482 + 4582
+ 461 + 473** 496 + 5187)
5. Capital subscris i nevrsat
(ct. 456 495*)
TOTAL (rd. 25 la 29)
III. IVESTIII PE TERME SCURT
1. Aciuni deinute la entitile afiliate
(ct. 501 591)
2. Alte investiii pe termen scurt
(ct. 505 + 506 + 508 595 596 598 + 5113 + 5114)
TOTAL (rd. 31 + 32)
IV. CASA I COTURI LA BCI
(ct. 5112 + 512 + 531 + 532 + 541 + 542)
ACTIVE CIRCULATE TOTAL
(rd. 24 + 30 + 33 + 34)
CHELTUIELI AVAS
(ct. 471)
DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE
TR-O PERIOAD DE P LA U A
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se
separat mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile
(ct. 161 + 1681 169)
2. Sume datorate instituiilor de credit
(ct. 1621 + 1622 + 1624 + 1625 + 1627 + 1682 + 5191 +
5192 + 5198)
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
(ct. 419)
4. Datorii comerciale furnizori
(ct. 401 + 404 + 408)
5. Efecte de comer de pltit
(ct. 403 + 405)
6. Sume datorate entitilor afiliate
(ct. 1661 + 1685 + 2691 + 451***)
r.
rd.
B
25
Sold la:
nceputul
Sfritul
exerciiului exerciiului
financiar
financiar
1
2
13.800
105.000
2.600
700
16.400
105.700
32
3.300
4.000
33
34
3.300
41.100
4.000
59.200
35
340.600
349.200
42.200
59.000
26
27
28
29
30
31
36
37
38
39
40
41
42
Denumirea elementului
E.
F.
G.
H.
A
7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n
virtutea intereselor de participare
(ct. 1663 + 1686 + 2692 + 453***)
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind
asigurrile sociale
(ct. 1623 + 1626 + 167 + 1687 + 2693 + 421 + 423 + 424 +
426 + 427 + 4281 + 431*** + 437*** + 4381 + 441*** +
4423 + 4428*** + 444*** + 446*** + 447*** + 4481 +
455 + 456*** + 457 + 4581 + 462 + 473*** + 509 + 5186
+ 5193 + 5194 + 5195 + 5196 + 5197)
TOTAL (rd. 37 la 44)
ACTIVE CIRCULATE ETE/DATORII CURETE ETE
(rd. 35 + 36 45 62)
TOTAL ACTIVE MIUS DATORII CURETE
(rd. 19 + 46 61)
DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE
TR-O PERIOAD MAI MARE DE U A
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se
separat mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile
(ct. 161 + 1681 169)
2. Sume datorate instituiilor de credit
(ct. 1621 + 1622 + 1624 + 1625 + 1627 + 1682 + 5191 +
5192 + 5198)
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
(ct. 419)
4. Datorii comerciale furnizori
(ct. 401 + 404 + 408)
5. Efecte de comer de pltit
(ct. 403 + 405)
6. Sume datorate entitilor afiliate
(ct. 1661 + 1685 + 2691 + 451***)
7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n
virtutea intereselor de participare
(ct. 1663 + 1686 + 2692 + 453***)
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale
(ct. 1623 + 1626 + 167 + 1687 + 2693 + 421 + 423 + 424 +
426 + 427 + 4281 + 431*** + 437*** + 4381 + 441*** +
4423 + 4428*** + 444*** + 446*** + 447*** + 4481 +
455 + 456*** + 457 + 4581 + 462 + 473*** + 509 + 5186
+ 5193 + 5194 + 5195 + 5196 + 5197)
TOTAL (rd. 48 la 55)
PROVIZIOAE
1. Provizioane pentru pensii i obligaii similare
(ct. 1515)
2. Provizioane pentru impozite
(ct. 1516)
3. Alte provizioane
(ct. 1511 + 1512 + 1513 + 1514 + 1518)
TOTAL (rd. 57 la 59)
r.
rd.
B
43
277
Sold la:
nceputul
Sfritul
exerciiului exerciiului
financiar
financiar
1
2
44
25.700
66.015
45
46
67.900
125.015
272.700
224.185
47
475.300
567.085
54.800
30.500
54.800
30.500
59
700
1.000
60
700
1.000
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
Contabilitate financiar
278
Denumirea elementului
I.
J.
r.
rd.
A
B
VEITURI AVAS
1. Subvenii pentru investiii
61
(ct. 131 + 132 + 133 + 134 + 138)
2. Venituri nregistrate n avans
62
(ct. 472)
TOTAL (rd. 61 + 62)
63
CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL
1. Capital subscris vrsat
64
(ct. 1012)
2. Capital subscris nevrsat
65
(ct. 1011)
3. Patrimoniul regiei
66
(ct. 1015)
TOTAL (rd. 64 la 66)
67
II. PRIME DE CAPITAL
68
(ct. 104)
III. REZERVE DI REEVALUARE
69
(ct. 105)
IV. REZERVE
1. Rezerve legale
70
(ct. 1061)
2. Rezerve statutare sau contractuale
71
(ct. 1063)
3. Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare
72
(ct. 1065)
4. Alte rezerve
73
(ct. 1068)
5. Aciuni proprii
74
(ct. 109)
TOTAL (rd. 70 la 73 74)
75
V. PROFITUL SAU PIERDEREA
SOLD C
76
REPORTAT()
SOLD D
77
(ct. 117)
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA
SOLD C
78
EXERCIIULUI FIACIAR
SOLD D
79
(ct. 121)
Repartizarea profitului
80
(ct. 129)
CAPITALURI PROPRII TOTAL
81
(rd. 67 + 68 + 69 + 75 + 76 77 + 78 79 80)
Patrimoniul public
82
(ct. 1016)
CAPITALURI TOTAL (rd. 81 + 82)
83
*) Conturi de repartizat dup natura elementelor respective.
**) Solduri debitoare ale conturilor respective.
***) Solduri creditoare ale conturilor respective.
Sold la:
nceputul
Sfritul
exerciiului exerciiului
financiar
financiar
1
2
300.000
360.000
300.000
47.200
360.000
58.000
46.000
48.305
17.500
20.061
3.841
63.500
9.100
72.207
45.378
40.000
44.985
40.000
44.985
419.800
535.585
419.800
535.585
279
1.
2.
3.
nceputul
exerciiului
financiar
Sfritul
exerciiului
financiar
202.600
340.600
543.200
342.900
349.200
692.100
67.900
54.800
700
123.400
419.800
125.015
30.500
1.000
156.515
535.585
Relaia de calcul:
Active
Datorii
= Capitaluri proprii
la nceputul exerciiului: 543.200 lei 123.400 lei = 419.800 lei
la sfritul exerciiului: 692.100 lei 156.515 lei = 535.585 lei
Contabilitate financiar
280
r.
rd.
B
01
02
03
Exerciiul financiar
Precedent
Curent
1
2
324.400
488.800
194.640
288.800
129.760
190.000
04
10.000
05
06
07
08
09
10
11
72.000
4.400
68.800
7.500
1.800
3.700
402.600
431.200
138.200
113.900
10.700
12.400
102.100
151.000
23.000
27.600
18.500
21.800
4.500
5.800
43.700
46.800
43.700
46.800
12
13
14
15
16
17
18
19
20
r.
rd.
B
21
22
Exerciiul financiar
Precedent
Curent
1
2
900
900
900
900
23
24
281
40.800
28.600
33.000
19.800
9.000
9.600
3.200
3.600
25
26
27
28
29
200
200
30
31
32
33
34
35
36
359.400
384.900
43.200
46.300
3.240
4.700
3.240
4.700
300
37
38
39
2.200
300
1.500
2.400
1.900
7.840
8.400
1.300
100
1.300
1.400
40
41
42
43
44
1.300
45
46
950
1.800
Contabilitate financiar
282
Denumirea indicatorilor
A
- din care, cheltuielile n relaia cu entitile afiliate
Alte cheltuieli financiare
(ct. 663 + 664 + 665 + 667 + 668)
CHELTUIELI FIACIARE TOTAL
(rd. 43 + 46 + 48)
PROFITUL SAU PIERDEREA FIACIAR():
- Profit (rd. 42 49)
- Pierdere (rd. 49 42)
14. PROFITUL SAU PIERDEREA CURET():
- Profit (rd. 10 + 42 32 49)
- Pierdere (rd. 32 + 49 10 42)
15. Venituri extraordinare
(ct. 771)
16. Cheltuieli extraordinare
(ct. 671)
17. PROFITUL SAU PIERDEREA DI
ACTIVITATEA EXTRAORDIAR:
- Profit (rd. 54 55)
- Pierdere (rd. 55 54)
VEITURI TOTALE (rd. 10 + 42 + 54)
CHELTUIELI TOTALE (rd. 32 + 49 + 55)
PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT():
- Profit (rd. 58 59)
- Pierdere (rd. 59 58)
18. Impozitul pe profit
(ct. 691)
19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus
(ct. 698)
20. PROFITUL SAU PIERDEREA ET() A
EXERCIIULUI FIACIAR:
- Profit (rd. 60 62 63)
- Pierdere
(rd. 61 + 62 + 63)
(rd. 62 + 63 60)
r.
rd.
B
47
48
49
50
Exerciiul financiar
Precedent
Curent
1
2
730
1.300
2.980
3.200
4.860
5.200
48.060
51.500
2.334
2.500
2.775
3.000
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
441
500
412.774
365.155
442.100
391.100
47.619
51.000
7.619
6.015
40.000
44.985
63
64
65
Concluzii
Structura rezultatului financiar din contul de profit i pierdere este urmtoarea:
profit din exploatare
profit financiar
pierdere extraordinar
TOTAL
46.300 lei
5.200 lei
- 500 lei
51.000 lei
Ea pune n eviden c cea mai mare parte a profitului este rezultat din activitatea de
exploatare, aa cum este normal, i ntr-o mic msur din activitatea financiar. Evenimentele
extraordinare au condus ns la pierderi care au diminuat rezultatul curent cu 500 lei.
283
- lei Denumirea
elementului
A
Capital subscris
Patrimoniul regiei
Prime de capital
Rezerve din reevaluare
Rezerve legale
Rezerve statutare sau
contractuale
Rezerve reprezentnd
surplusul realizat din
rezerve din reevaluare
Alte rezerve
Aciuni proprii
Rezultatul
Sold C
reportat
reprezentnd
profitul
Sold D
nerepartizat
sau pierderea
neacoperit
Rezultatul
Sold C
reportat
provenit din
adoptarea
pentru prima Sold D
dat a IAS,
mai puin
IAS 29
Rezultatul
Sold C
reportat
provenit din
corectarea
Sold D
erorilor
contabile
Sold la
nceputul
exerciiului
financiar
1
300.000
Creteri
Total,
Prin
din care: transfer
2
60.000
Reduceri
Total,
Prin
din care: transfer
4
Sold la
sfritul
exerciiului
financiar
6
360.000
47.200
10.800
58.000
46.000
17.500
2.305
2.561
48.305
20.061
3.841
3.841
36.278
45.378
9.100
Contabilitate financiar
284
Denumirea
elementului
A
Rezultatul
reportat
provenit din
trecerea la
aplicarea
Reglementrilor
contabile
conforme cu
Directiva a
patra a
Comunitilor
Economice
Europene
Profitul sau
pierderea
exerciiului
financiar
Repartizarea
profitului
Total
capitaluri
proprii
Sold la
nceputul
exerciiului
financiar
1
Creteri
Total,
Prin
din care: transfer
2
Reduceri
Total,
Prin
din care: transfer
4
Sold la
sfritul
exerciiului
financiar
6
Sold C
Sold D
Sold C
40.000
4.985
44.985
40.000
4.985
44.985
419.800
115.785
535.585
Sold D
*)
285
Contabilitate financiar
286
287
Sold la
nceputul
exerciiului
financiar
1
4.000
55.000
145.000
30.000
17.500
4.100
Creteri
Cedri,
transferuri
i alte
reduceri
115.300
3.200
32.500
3.700
2.000
1.600
2.300
Sold la
sfritul
exerciiului
financiar
4=1+2-3
4.000
55.000
258.300
31.600
50.000
5.500
Ajustridevaloare(amortizriiajustripentrudepreciere
sau pierderedevaloare)
Ajustri
Sold la
Sold la
nregistrate
Reduceri
sfritul
nceputul
n cursul
sau reluri exerciiului
exerciiului
exerciiului
financiar
financiar
financiar
5
6
7
8=5+6-7
1.500
500
2.000
9.000
3.200
12.200
35.400
4.400
39.800
6.600
500
7.100
500
300
400
400
Contabilitate financiar
288
ota 2
Provizioane
- lei Sold la nceputul
exerciiului
financiar
1
500
200
Denumirea
provizionului
0
1512
1518
Transferuri
n cont
din cont
2
200
100
Sold la sfritul
exerciiului
financiar
4=1+2-3
700
300
ota 3
Repartizarea profitului
- lei Destinaia profitului
Profit net repartizat:
- rezerva legal
- rezerve statutare
- alte rezerve
- participarea personalului la profit
- dividende
- rezultat reportat
Suma
44.985
2.305
2.561
3.841
6.402
25.608
4.268
ota 4
Analiza rezultatului din exploatare*
- lei Denumirea indicatorului
0
1. Cifra de afaceri net
2. Costul bunurilor vndute i al serviciilor prestate (3+4+5)
3. Cheltuielile activitii de baz
4. Cheltuielile activitilor auxiliare
5. Cheltuielile indirecte de producie
6. Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1-2)
7. Cheltuieli de desfacere
8. Cheltuieli generale de administraie
9. Alte venituri din exploatare
10. Rezultatul din exploatare (6-7-8+9)
Exerciiul financiar
Precedent
Curent
1
2
324.400
488.800
275.400
427.800
192.780
299.460
27.540
42.780
55.080
85.560
49.000
61.000
1.670
4.600
5.030
13.800
900
3.700
43.200
46.300
ota 5
Situaia creanelor i datoriilor
- lei Creane
0
Total, din care:
267
411
4482
Sold la sfritul
exerciiului financiar
1=2+3
111.000
5.500
105.000
500
Termen de lichiditate
Sub 1 an
Peste 1 an
2
3
105.500
5.500
5.500
105.000
500
289
- lei Datorii
0
Total, din care:
162
401
421
441
4423
446
4481
Sold la sfritul
exerciiului
financiar
1=2+3+4
155.515
30.500
59.000
21.800
6.015
36.800
400
1.000
Termen de exigibilitate
Sub 1 an
2
125.015
59.000
21.800
6.015
36.800
400
1.000
1-5 ani
3
30.500
30.500
Peste 5 ani
4
Active curente
Datorii curente
Contabilitate financiar
290
Capital mprumutat
100 sau
Capital propriu
Capital mprumutat
100, unde:
Capital angajat
Costul vanzarilor
= 2umar de ori . Indicatorul arat de cte ori stocul a fost
Stoc mediu
Stoc mediu
365 zile . Indicatorul exprim numrul de zile de stocare
Costul vanzarilor
a bunurilor n ntreprindere.
Folosind varianta nti: 300.000 lei/75.000 lei = 4 zile, ceea ce pune n
eviden o vitez de rotaie a stocurilor bun.
b) Viteza de rotaie a debitelor-clieni =
291
Cifra de afaceri
Cifra de afaceri
respectiv,
Active imobilizate
Active totale
Contabilitate financiar
292
Marja
comercial
Venituri din
vnzri de mrfuri
Costul mrfurilor
vndute
Producia
exerciiului
Venituri
din vnzarea
produciei
Variaia
stocurilor
Producia de
imobilizri
Exprim performana activitii de producie. Din punct de vedere financiar doar producia
vndut este generatoare de ncasri monetare pentru ntreprindere. Celelalte componente
reprezint doar venituri poteniale generatoare de ncasri monetare n perioada(ele) viitoare.
3.
Valoarea
adugat
Marja
comercial
Producia
exerciiului
Consumurile exerciiului
provenite de la teri
Excedentul
brut de
exploatare
Valoarea
adugat
+ Subvenii de
exploatare
Impozite,
taxe i alte
vrsminte
Cheltuieli
cu
personalul
Rezultatul
exploatrii
Excedentul
brut de
exploatare
Alte
venituri din
exploatare
Cheltuieli de
exploatare cu
amortizrile i
ajustrile
Alte
cheltuieli
de
exploatare
Rezultatul curent al
exerciiului
Rezultatul
exploatrii
Venituri
financiare
Cheltuieli
financiare
Rezultatul
extraordinar
Venituri extraordinare
Cheltuieli
extraordinare
8.
Rezultatul net al
exerciiului
Rezultatul curent al
exerciiului
Rezultatul
extraordinar
293
Impozitul
pe profit
TOTAL D
Valoarea
adugat
Subvenii de
exploatare
TOTAL F
Excedentul
brut de
exploatare
Alte venituri
din exploatare
Alte venituri
din amortizri
i ajustri
privind
exploatarea
TOTAL H
Rezultatul
exploatrii
Venituri
financiare
TOTAL J
Venituri
extraordinare
TOTAL L
Rezultatul
curent
Rezultatul
extraordinar
TOTAL
129.760
190.000
194.640
288.800
72.000
68.800
4.400
271.040
7.500
227.500
27.660
39.000
271.040
227.500
298.700
266.500
121.200
120.400
121.200
10.000
130.400
89.200
93.200
1.800
3.700
91.000
900
97.800
43.200
46.300
7.840
51.040
8.400
54.700
2.334
2.334
2.500
2.500
48.060
51.500
441
47.619
500
51.000
CHELTUIELI
EXERCIIUL
SPECIFICARE
-1
Costul de
cumprare al
151.000
102.100
mrfurilor vndute
151.000
102.100
TOTAL B
Cheltuieli cu
materii prime i
materiale
Cheltuieli cu
lucrrile i
serviciile primite
de la teri
TOTAL E
Impozite, taxe i
alte vrsminte
Cheltuieli cu
personalul
TOTAL G
Alte cheltuieli
curente
Amortizri i
ajustri privind
exploatarea
TOTAL I
Cheltuieli
financiare
TOTAL K
Cheltuieli
extraordinare
TOTAL M
Impozitul pe
profit
TOTAL O
138.200
113.900
39.300
177.500
32.200
146.100
9.000
9.600
23.000
32.000
27.600
37.200
3.200
3.600
44.600
47.900
47.800
51.500
2.980
3.200
2.980
3.200
2.775
2.775
3.000
3.000
7.619
6.015
7.619
6.015
SOLDURI ITERMEDIARE
EXERCIIUL
SPECIFICARE
-1
Marja
comercial
27.660
39.000
Producia
exerciiului
271.040
227.500
Valoarea
adugat
(D-E)
121.200
120.400
Excedentulbrut
deexploatare
(F-G)
89.200
93.200
Rezultatul
exploatrii
(H-I)
43.200
46.300
48.060
51.500
Rezultatul
extraordinar
(L-M)
441
500
Rezultatul net
(N-O)
40.000
44.985
Rezultatul
curent
(J-K)
Contabilitate financiar
294
5. NTREBRI DE CONTROL
1. Definii situaiile financiare anuale i prezentai structura lor potrivit Reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene i IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare.
2. Prezentai felurile balanelor de verificare ca parte a lucrrilor de nchidere a
exerciiului i rolul lor. De ce balana de verificare dup inventariere nu poate asigura toate
informaiile necesare ntocmirii situaiilor financiare anuale ?
3. Care este regula general de evaluare a activelor i datoriilor la inventar i
ce forme de exprimare poate mbrca valoarea de inventar n funcie de natura i
caracteristicile activelor i datoriilor inventariate ?
4. Cnd i cum se face compensarea lipsurilor cu plusurile constatate la
inventar ? Dar sczmintele, cum i cnd se acord ?
5. Cum se efectueaz regularizarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare ?
6. n ce situaii se produc modificri directe n valoarea contabil a activelor
i datoriilor ? Prezentai i detaliai exemple.
7. Care sunt modalitile de contabilizare a cheltuielilor i veniturilor
constatate n avans ? Dai exemple de astfel de operaii.
8. Ce se nelege prin rezultatul contabil i rezultatul fiscal i cum se calculeaz ele ?
9. Care sunt destinaiile profitului i sursele de acoperire a pierderilor ?
10. Care este forma, structura bilanului i pe ce nivele sunt ordonate elementele n bilan ?
11. Care este forma i structura contului de profit i pierdere ? Exist
prevederi diferite ale OMFP nr. 1752/2005 de cele ale Directivei a IV-a a CEE i
ale IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare ?
12. n aprecierea performanei ntreprinderii, situaia fluxurilor de trezorerie are
avantaje fa de tabloul soldurilor intermediare de gestiune ? Explicai.
BIBLIOGRAFIE
1.
3.
4.
5.
CECCAR
6.
Colasse, B.
7.
Consiliul Comunitii
Europene
8.
9.
Duescu, A.
10.
11.
12.
13.
14.
IASB
15.
2.
Contabilitate financiar
296
16.
Legoux, C.
17.
18.
Mare, C. (coordonator)
19.
20.
21.
22.
23.
24.
Perochon, Claude
Dubrulle, Louis
Ristea, M.
25.
Ristea, M.
26.
Ristea, M.
27.
Ristea, M. (coordonator)
28.
Trac, M.
29.
Vian, D.
30.
Vian, D.
31.
***
32.
***
33.
34.
***
***