Contabilitate de Gestiune

Material de studiu pentru disciplina CONTABILITATE DE GESTIUNE
Cuprinsul materialului de studiu pentru disciplina

CONTABILITATE DE GESTIUNE
Introducere n materialul de studiu ........................................................................................ pag. 10
Recomandri pentru studiu i parcurgerea resursei de nvmnt ................................... pag. 10
Test iniial de verificare a cunotinelor necesare pentru disciplina
contabilitate de gestiune ......................................................................................................... pag. 12
Modulul 1 de studiu ................................................................................................................. pag. 13
OBIECTIVELE, FUNCIILE I ROLUL CONTABILITII DE GESTIUNE I CALCULAIEI
COSTURILOR
Rezumat ................................................................................................................................... 13
1.1. Definirea i obiectivele contabilitii de gestiune ................................................................ 14
1.2. Funciile i rolul contabilitii de gestiune........................................................................... 14
1.3. Legtura dintre contabilitatea de gestiune i contabilitatea financiar. Asemnri i
deosebiri ............................................................................................................................. 15
Teme aplicative .......................................................................................................................... 16
Test de autocontrol .................................................................................................................. 17
Concluzii ................................................................................................................................... 17
Bibliografie ................................................................................................................................. 17
NOIUNEA, CONINUTUL I CLASIFICAREA COSTURILOR
Rezumat .................................................................................................................................... 17
2.1. Costul concept cheie al contabilitii de gestiune ........................................................... 17
2.2. Tipologia cheltuielilor componente a costului.......................................................................20
2.3. Costul subactivitii. Imputarea raional a cheltuielilor fixe ................................................23
2.4. Costurile marginale.............................................................................................................. 25
2.5. Fluxul formrii costurilor ...................................................................................................... 28
Teme aplicative .......................................................................................................................... 29
Test de autocontrol ................................................................................................................... 30
Concluzii ................................................................................................................................... 30
Bibliografie ................................................................................................................................. 30
PROCEDEE I TEHNICI DE IDENTIFICARE I REPARTIZARE A CHELTUIELILOR
Rezumat ................................................................................................................................... 31
3.1. Procedee de calculaie i delimitare a cheltuielilor pe purttori i pe sectoare ...................31
3.2. Procedee de repartizare a cheltuielilor indirecte................................................................. 33
3.3. Procedee de separare a cheltuielilor de producie n variabile i fixe .................................36
3.4. Procedee de calcul a costurilor pe unitatea de produs ...................................................... 39
Teme aplicative .......................................................................................................................... 48
Concluzii ................................................................................................................................... 49
Bibliografie ................................................................................................................................. 50
Pagina 1

ORGANIZAREA CONTABILITII DE GESTIUNE
Rezumat ................................................................................................................................... 51
4.1. Premisele organizrii contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor ............................51
4.2. Principiile de organizare a contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor..................... 53
4.3. Factorii de organizare a contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor ....................... 54
4.4. Documentele utilizate pentru evidena cheltuielilor de producie i a produciei obinute ... 55
4.5. Conturile de gestiune: coninutul economic i funcia contabil ......................................... 56
4.6. Etapele metodologice privind contabilitatea de gestiune i calculaie a costurilor ............. 60
Teme aplicative .......................................................................................................................... 67
Concluzii ................................................................................................................................... 68
Bibliografie ................................................................................................................................. 68
METODE DE CONTABILITATE DE GESTIUNE I CALCULAIE A COSTURILOR
Rezumat ................................................................................................................................... 69
5.1. Definirea conceptului de metod de calculaie a costurilor .................................................69
5.2. Modelul general al determinrii costurilor .......................................................................... 70
5.3. Metoda global de calculaie a costurilor ............................................................................71
5.4. Metoda de calculaie pe faze.............................................................................................. 76
5.4.1. Caracterizarea metodei pe faze .............................................................................. 76
5.4.2. Varianta cu semifabricate ........................................................................................ 78
5.4.3. Varianta fr semifabricate ..................................................................................... 78
5.5. Metoda de calculaie pe comenzi....................................................................................... 79
5.5.1. Caracterizarea metodei pe comenzi......................................................................... 79
5.5.2. Determinarea, delimitarea i colectarea cheltuielilor pe comenzile lansate
n fabricaie.............................................................................................................. 80
5.6. Metoda Standard-Cost ....................................................................................................... 85
5.6.1. Caracterizarea general a metodei Standard-Cost ................................................. 85
5.6.2. Elaborarea costului de producie standard pe produs ............................................. 86
5.6.3. Controlul costurilor efective prin analiza abaterilor de la costurile standard ............ 88
5.7. Metoda Direct-Costing........................................................................................................ 90
5.7.1. Caracterizarea metodei Direct-Costing ................................................................... 90
5.7.2. Indicatorii furnizai de metoda Direct-Costing i rolul lor n procesul decizional....... 92
5.7.3. Optimizarea rezultatelor economico-financiare n metoda Direct-Costing ............... 95
Teme aplicative .......................................................................................................................... 98
Test de autocontrol ................................................................................................................. 100
Concluzii ................................................................................................................................. 101
Bibliografie ............................................................................................................................... 101
Modulul 6 de studiu ............................................................................................................... pag. 102
RELAIA CAUZAL A COSTULUI PRODUCIEI CU EFICIENA ACTIVITII ECONOMICE
Rezumat ................................................................................................................................. 102
6.1. Necesitatea i importana reducerii costurilor de producie ............................................. 102
6.2. Direcii i modaliti concrete de reducere a costurilor ......................................................104
Teme aplicative ........................................................................................................................ 104
Test de autocontrol .................................................................................................................. 104
Concluzii ................................................................................................................................. 105
Bibliografie ............................................................................................................................... 105
Pagina 2
Introducere n materialul de studiu:
Disciplina
intitulat Contabilitate de gestiune abordeaz problematica

contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor, din perspectiva unui viitor absolvent al
specializrii Contabilitate i Informatic de Gestiune (CIG), aceasta urmrind nsuirea de
ctre studeni a cunotinelor teoretice cu privire la contabilitatea de gestiune, dar i
formarea i dezvoltarea de abiliti practice privind organizarea i conducerea
contabilitii de gestiune n diverse entiti i realizarea calculaiei costurilor.
Dat fiind caracterul general al mediilor de nvare pentru pregtirea la distan
care, la nivelul cerinelor minime, trebuie s fie de sintez, materialul de fa accentueaz
asupra principiilor i elementelor de baz cu care opereaz contabilitatea de gestiune,
precum i a conectrii acestora cu realitatea concret.
Coninutul acestui material de studiu este orientat ctre studenii specializrii CIG,
reprezentnd pentru acetia un ghid de cunotine absolut necesare, precum i un ansamblu
de concepte metodologice dispuse ntr-un aranjament logic, cu privire la contabilitatea de
gestiune. Viitorilor specialiti li se pun acum la dispoziie cunotinele de baz pe care
trebuie s le dein n domeniul contabilitii de gestiune i al calculaiei costurilor, scopul
prezentului material fiind acela de a-i pregti, cu elemente fundamentale, pe cei care nu
peste mult timp se vor ocupa de organizarea i conducerea contabilitii de gestiune.
Compoziional, materialul de studiu este structurat pe 6 module de studiu, divizate n
lecii i uniti de studiu. Fiecare dintre aceste module este construit din trei pri, i
anume:
a) o parte de nceput, n care sunt prezentate: rezumatul temei tratate, scopul urmrit,
competenele dobndite de studeni prin nsuirea coninutului, timpul necesar pentru
studiul modulului;
b) una de cuprins, dat de coninutul propriu-zis, format din ansamblul cunotinelor
prezentate, i a exerciiilor i lucrrilor practice incluse sub forma temelor aplicative; i
c) una de final, ce conine teste de autocontrol i concluziile temei abordate, mpreun
cu bibliografia.
naintea parcurgerii prezentului material de studiu, studenii vor fi pretestai, prin
intermediul a o serie de ntrebri din testul iniial. Rezultatele testului iniial vor fi aduse la
cunotina cadrului didactic, n cadrul primei ntniri asistate i sunt reperele iniiale ale
formrii studentului n domeniul abordat.
Recomandri pentru studiu i parcurgerea resursei de nvmnt:
Modul
n care este organizat acest material didactic, prin prezentarea subiectelor

teoretice, conceptuale i aplicative, practice tratate, reclam parcurgerea resursei de
nvmnt n ordinea n care este subdivizat coninutul, fiecare modul, lecie i unitate de
studiu, precum i tem aplicativ n parte fiind construite pe baza celor prezentate anterior
i cu referire la acestea. Ca atare, trecerea la un modul, lecie, unitate de studiu, inclusiv
tem aplicativ nou/nou implic lecturarea, nelegerea i asimilarea celor precedente, dar
i exersarea n construirea abilitilor. Totodat este necesar ca toate exerciiile i lucrrile
practice s fie rezolvate i efectuate complet i corect, pentru a confirma cunoaterea
noiunilor prezentate i formarea deprinderilor de operare cu elementele specifice
contabilitii de gestiune.
Pagina 3
nsuirea cunotinelor i formarea deprinderilor i abilitilor solicit acordarea

sistematic a unui timp pentru nvare, n funcie de capacitatea de concentrare n studiu
individual a fiecrui student. Recomandrile cer ca atenia continu a studenilor s nu fie
mobilizat mai mult de dou-trei ore. Pentru obinerea rezultatelor n nvare, exprimate n
forma competenelor cognitive, tehnice sau profesionale i afectiv-valorice, menionate n
fia disciplinei la seciunea obiective, propunem cel puin trei ore de studiu individual pe
sptmn pentru aceast disciplin, divizate n dou-trei edine, cu pstrarea aceluiai
ritm i n sesiunea de examene.
La finalul fiecrui modul este prezentat bibliografia utilizat i/sau recomandat
studenilor a fi consultat.
Formatul grafic al modului de redare a informaiilor n cuprinsul leciilor, unitilor
de studiu i temelor aplicative, din cadrul modulelor de studiu, este unul care a rezervat un
spaiu liber n marginea din dreapta a paginii, cu titlul Notie, destinat consemnrii de
ctre studeni de idei, explicaii sau alte informaii suplimentare care s i ajute n
nelegerea i acumularea de cunotine sau n formarea de abiliti i deprinderi cu privire
la contabilitatea de gestiune.
Pe parcursul acestui material vei regsi cu regularitate (centralizate la finalul
fiecrui modul) teste de autocontrol, utile pentru autoevaluarea dumneavoastr pe
parcursul semestrului, constnd n ntrebri i teme aplicative, sub forma exerciiilor,
lucrrilor practice i a studiilor de caz de rezolvat, necesare pentru verificarea modului de
asimilare a cunotinelor i formarea abilitilor i deprinderilor practice, a rezultatelor
nvrii obinute.
La finalul procesului de instruire are loc o evaluare sumativ, ce cuprinde testarea
calitativ i cantitativ a nvrii de ctre student a problematicii cursului, n cadrul
examenului. Aceast evaluare contribuie la luarea de decizii privind continuarea la un nivel
avansat a procesului de nvare i instruire, remedierea cunotinelor insuficient sau greit
acumulate i nelese de student, pregtirea studentului pentru transferarea unor cunotine
asimilate n cadrul unei alte situaii de instruire.
Spor la nvat!
Pagina 4
Test iniial de verificare a cunotinelor necesare pentru disciplina contabilitate de gestiune:
Care sunt actele normative care reglementeaz n prezent organizarea i conducerea

contabilitii n Romnia? (1 punct)
1.
Rspuns:
.......
2.
Ce este costul de achiziie? Dar costul de producie? (2 puncte)
Rspuns:
.......
3.
Ce nelegei prin cheltuieli? (1 punct)
Rspuns:
.......
Precizai formula de calcul a rezultatului contabil i documentul n care se gsete

acesta. (1 punct)
4.
Rspuns:
.......
Clasificai documentele dup modul de ntocmire i rolul lor n cadrul sistemului

informaional. (1 punct)
5.
Rspuns:
.......
6.
Enunai regulile de funcionare a conturilor de activ. (1 punct)
Rspuns:
.......
Realizai analiza contabil a urmtoarelor operaiuni: a) achiziia de materii prime

pre de cumprare 3.222 lei, cheltuieli de transport-aprovizionare 111 lei, tax pe valoarea
adugat 24%; b) darea n consum a 50% din materiile prime achiziionate. (2 puncte)
7.
Rspuns:
.......
Timp de rezolvare:
60 de minute
Pagina 5
Pagina 6
Modulul 1 de studiu
OBIECTIVELE, FUNCIILE I ROLUL CONTABILITII DE GESTIUNE
I CALCULAIEI COSTURILOR
Rezumat:
Modulul de debut al acestui material de studiu, intitulat Obiectivele, funciile i rolul

contabilitii de gestiune i calculaiei costurilor, discut despre contabilitatea de gestiune,
prin definirea acesteia, enunarea obiectivelor pe care le urmrete, funciile i rolul acesteia,
precum i asemnrile i deosebirile existente n raport cu contabilitatea financiar.
Scopul unitii de curs:
s iniieze studenii cu terminologia specific contabilitii de gestiune;

s favorizeze formarea unei imagini relevante asupra problematicii contabilitii de
gestiune i a calculaiei costurilor;
s delimiteze obiectivele contabilitii de gestiune;
s ntemeieze cu argumente percepia caracteristicilor contabilitii de gestiune n
comparaie cu contabilitatea general.
Competene dobndite prin nsuirea coninutului:
Dup ce vei studia acest modul, vei fi capabili s:

identificai categoriile de entiti economice care sunt obligate s organizeze
contabilitatea de gestiune;
prezintai succint cadrul normativ n vigoare referitor la domeniul contabilitii de
gestiune i al calculaiei costurilor;
definii contabilitatea de gestiune i s redai obiectivele acesteia;
transpunei funciile i rolul contabilitii de gestiune la condiiile concrete ale
economiei naionale.
Timp de studiu:
3 ore
Lecia 1.1.
Definirea i obiectivele contabilitii de gestiune
Contabilitatea de gestiune, denumit i managerial, intern, analitic

sau de exploatare, are ca obiect reprezentarea analitic a proceselor interne
ale ntreprinderii care produc transformri att cantitative ct i calitative ale
patrimoniului, i ofer managerilor de la diferite nivele organizatorice
informaii despre eficiena activitii pe care o conduc i despre factorii care
perturb sistemul condus. Ea este conceput ca un instrument intern de
sprijin al deciziei i de control de gestiune.
n mod curent contabilitatea de gestiune se identific cu: gestiunea
Pagina 7
Notie:
.........................
stocurilor; calcularea costului produselor, serviciilor sau lucrrilor executate;

determinarea rezultatelor analitice prin compararea costului produselor cu
preul de vnzare; previziunea cheltuielilor i veniturilor prin ntocmirea unei
reele interne de bugete; controlul costurilor i bugetelor cu ajutorul
abaterilor.
Contabilitatea de gestiune, al crui obiectiv iniial a fost calculul
costurilor produselor ntreprinderilor, i-a lrgit considerabil rolul su,
furniznd sistemului de conducere informaii coerente privind dinamica
circuitului aprovizionare - producie - vnzare - ncasri, n momentul n care
acestea se produc, inclusiv cu privire la reflectarea lor n costuri i rezultate.
Informaiile au un caracter confidenial i sunt sistematizate n documente i
analize destinate uzului intern al conducerii ntreprinderii de la diferite nivele
organizatorice.
ncepnd cu sfritul anului 2003, legislaia din domeniul contabilitii
de gestiune a fost modificat prin Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.
1826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la
organizarea i conducerea contabilitii de gestiune.
Potrivit prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat,
persoanele juridice prevzute la art. 1 alin. (1) din lege (societile
comerciale, societile/companiile naionale, regiile autonome, institutele de
crecetare dezvoltare, societile cooperatiste i celelalte persoane cu scop
lucrativ) au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie,
inclusiv contabilitatea de gestiune adaptat la specificul activitii.
n funcie de specificul activitii desfurate, contabilitatea de gestiune
va asigura, n principal, nregistrarea operaiilor privind colectarea i
repartizarea cheltuielilor pe destinaii, respectiv pe activiti, secii, faze de
fabricaie, centre de costuri, centre de profit, dup caz, precum i calculul
costului de achiziie, de producie, de prelucrare al bunurilor intrate,
obinute, lucrrilor executate, serviciilor prestate, produciei n curs de
execuie, imobilizrilor n curs etc., din unitile de producie, comerciale,
prestatoare de servicii, financiare i alte domenii de activitate.
Contabilitatea de gestiune furnizeaz informaii necesare elaborrii de
rapoarte i analize interne utilizate de managementul unitii n luarea
deciziilor. Cerinele de prezentare i analiz a informaiilor oferite de
contabilitatea de gestiune nu sunt limitative. La organizarea contabilitii de
gestiune se va urmri ca informaiile obinute s satisfac att necesitile de
informare existente, ct i pe cele n continu schimbare.
Procedeele i tehnicile utilizate n contabilitatea de gestiune se
stabilesc n funcie de caracteristicile calitative ale informaiilor cerute de
utilizatori, precum i de particularitile activitii desfurate.
Lecia 1.2.
Funciile i rolul contabilitii de gestiune
Contabilitatea de gestiune are urmtoarele funcii:

a) funcia previzional - prestabilirea nivelului i structurii costurilor
de producie pentru fiecare produs i pentru ntreaga producie; terminologia
folosit pentru exprimarea mrimilor prestabilite n materie de costuri este
diferit: costuri antecalculate, normate, standard;
b) funcia de nregistrare analitic curent - a cheltuielilor de
Pagina 8
Notie:
.........................
producie pe perioade de gestiune i de calcul a indicatorilor cerui de

metodele de calculaie folosite la un moment dat. Aceast funcie presupune
determinarea cheltuielilor de producie pe purttori i pe sectoare de
cheltuieli n baza documentelor justificative;
c) funcia de control i analiza comparativ a nivelului i structurii de
producie i a costurilor calculate pe baza lor. Realizarea acestei funcii este
legat de ndeplinirea primelor dou i servete la optimizarea deciziilor n
procesul de producie cu condiia ca att controlul ct i analiza s se exercite
n mod operativ ntruct informarea post operativ conduce la adoptarea unor
decizii tardive, fr eficien;
d) funcia de informare - se refer la datele i informaiile necesare
factorilor de decizie, ca de pild, costul produciei pe ansamblul activitii,
costul pe fiecare produs etc. Nivelul i dinamica acestora d posibilitatea
managerilor s cunoasc modul n care sunt utilizate i eficiena utilizrii
resurselor materiale i umane. Pe aceast baz se pot trage concluzii cu
privire la ntreaga activitate, inclusiv cele referitoare la rezultatele financiare.
Lecia 1.3.
Legtura dintre contabilitatea de gestiune i contabilitatea financiar.

Asemnri i deosebiri
Contabilitatea financiar cuprinde n principal calculul periodic al

patrimoniului ntreprinderii i msoar variaiile; importantele documente pe
care le elaboreaz, situaiile financiare anuale ofer retroactiv o imagine
sintetic a ntreprinderii n mediul su (acionarii actuali i poteniali,
administraie fiscal, bnci, furnizori, clieni, salariai, etc.); este n esen
retrospectiv i obiectul su este de a informa explicit terii. Ea este puternic
impregnat de drept i fiscalitate.
Contabilitatea de gestiune, al crui obiect iniial a fost calculul
costurilor produselor ntreprinderilor industriale, i-a lrgit considerabil rolul
su furniznd toate informaiile economice cerute de conducerea
ntreprinderii.
Asemnri: ambele contabiliti sunt guvernate de principiile generale
ale contabilitii; la baza organizrii celor dou contabiliti stau aceleai
principii ale dublei nregistrri; scopul final al informaiilor este de a adopta
decizii - pe linie financiar - n cazul contabilitii financiare i n legtur cu
desfurarea activitii interne a ntreprinderii n cazul contabilitii de
gestiune.
Contabilitatea de gestiune preia numeroase informaii colectate de
contabilitatea financiar, ca apoi, pentru elaborarea unui bilan i a unui cont
de rezultat, contabilitatea financiar necesit calcule de costuri care in de
contabilitatea de gestiune.
Deosebiri: deosebirea principal este mai mult de ordin socioeconomic dect tehnic; unele informaii, n special cele pe care se bazeaz
direct deciziile, respectiv informaiile elaborate n contabilitatea de gestiune,
nu pot fi divulgate; n economia de pia exist secretul afacerilor.
Distincia ntre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune
este un mijloc comod de a face deosebire ntre informaiile pe care
ntreprinderea accept sau este obligat s le fac cunoscute terilor i acelea
pe care ea i le pstreaz pentru sine.
Deosebirile dintre cele dou contabiliti se au n vedere mai multe
Pagina 9
Notie:
.........................
criterii, astfel:
a) din punct de vedere a obligativitii:
- contabilitatea financiar este obligatorie pe plan juridic i al
legislaiei, organizarea ei fiind stabilit printr-un cadru unic la nivel naional;
- contabilitatea de gestiune este i ea obligatorie, fiind opional doar
modul de organizare;
b)din punct de vedere al scopului:
- contabilitatea financiar are ca scop elaborarea documentelor
financiar-contabile pentru utilizatorii externi;
- contabilitatea de gestiune are ca scop furnizarea informaiilor
necesare funciilor de conducere - previziune, decizie i control;
c)din punct de vedere al principiilor care trebuie respectate:
- contabilitatea financiar furnizeaz informaii aflate n concordan
cu reglementrile financiar contabile, cu norme legale, pentru ca utilizatorii
externi s fie convini c ele sunt exacte;
- contabilitatea de gestiune - informaiile furnizate pot s difere att
ca form de prezentare ct i coninut deoarece aceast contabilitate se poate
organiza diferit de la o unitate la alta. Ea are un caracter pragmatic.
d) din punct de vedere al perioadei de timp la care se refer
informaiile:
- contabilitatea financiar nregistreaz date cu privire la fenomene
care au avut loc (trecute) - are un caracter istoric;
- contabilitatea de gestiune este o contabilitate previzional i
istoric;
e) din punct de vedere al modului de exprimare al informaiilor:
- contabilitatea financiar - informaiile furnizate de documente se
exprim n etalon monetar;
- contabilitatea de gestiune - informaiile se exprim att sub form
valoric ct i natural;
f) din punct de vedere al frecvenei raportrilor :
- contabilitatea financiar - raportrile se fac anual;
- contabilitatea de gestiune - raportrile se fac lunar, chenzinal,
decadal, zilnic sau chiar la cerere;
g) din punct de vedere al raporturilor juridice, sub care sunt tratate
informaiile:
- contabilitatea financiar - informaiile greite pot fi atacate n
instan;
- contabilitatea de gestiune - informaiile nu trebuie s fie
ntotdeauna exacte i nu sunt atacate n justiie;
h) din punct de vedere al exactitii informaiilor :
- contabilitatea financiar - furnizeaz informaii mai precise dar la
intervale mai mari de timp;
- contabilitatea de gestiune - informaiile furnizate au o oarecare
aproximaie dar sunt furnizate cu operativitate.
Teme aplicative:
1.1.
1.2.
Definii n manier proprie contabilitatea de gestiune.

Dezvoltai funcia de control a contabilitii de gestiune, n
Pagina 10
Notie:
..........................
contextul activitilor decizionale ale unei entiti.

Realizai o dezbatere pe tema sistemului informaional al
contabilitii de gestiune n comparaie cu cel al contabilitii financiare.
1.3.
Test de autocontrol:
1.1. Care credei c sunt motivele pentru care contabilitatea de gestiune este numit i
managerial?
1.2. Clarificai conceptele de contabilitate financiar, respectiv general i contabilitate
de gestiune.
1.3. Identificai interaciunile contabilitii generale cu contabilitatea de gestiune n
demersul de obinere a informaiilor necesare conducerii.
Concluzii:
Contabilitatea de gestiune este acea contabilitate de care au nevoie managerii care i

exercit activitatea pe diverse etaje ale structurii organizatorice interne, pentru adoptarea
deciziilor n cunotin de cauz.
Contabilitatea de gestiune trebuie perceput ca fiind orientat ctre conductorii
(gestionarii) ntreprinderii, adic utilizatorii interni de fonduri. Cele dou componente
informaionale (contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune) sunt complementare
pentru gestiunea ntreprinderii. Contabilitatea de gestiune completeaz prin informaiile
furnizate contabilitatea financiar. Se pun, astfel, la ndemna managerilor informaii
importante despre conducerea activitii, cunoaterea costurilor i rezultatelor, nu numai
global ca n cazul contabilitii financiare, ci i pe activiti i obiecte de calculaie etc.
Caracterul intern, confidenial, al informaiilor furnizate de contabilitatea de gestiune
reprezint o recunoatere a autonomiei decizionale a agenilor economici ntr-o economie de
pia concurenial
Bibliografie:
1. Bouquin, H. (2004). Contabilitate de gestiune, Editura Tipografia Moldova, Iai,

pag. 37-55;
2. Briciu, S., Cpuneanu, S., Rof, M.L., Topor, D. (2010). Contabilitatea i control
de gestiune. Instrumente pentru evaluarea performanei entitii, Editura Aeternitas, Alba
Iulia, pag. 11-43;
3. Briciu, S. (2006). Contabilitatea managerial. Aspecte teoretice i practice, Editura
Economic, Bucureti, pag. 57-58;
4. Briciu, S., Burja, V. (2004). Contabilitate de gestiune. Calculaia i analiza
costurilor, Editura Ulise, Alba Iulia, pag. 5-8;
5. Caraiani, C., Dumitrana, M. (2005). Contabilitate de gestiune & Control de
gestiune, Editura InfoMega, pag. 10-19;
6. Clin, O., Crstea, Gh. (2002). Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor,
Editura Genicod, Bucureti, pag. 5-11;
7. Legea contabilitii nr. 82, din 24 decembrie 1991, republicat, cu toate
Pagina 11
modificrile i completrile ulterioare, n Monitorul Oficial al Romniei nr. 454, din 18

iunie 2008;
8. Precizri referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune,
aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1826, din 22 decembrie 2003,
publicate n Monitorul Oficial al Romniei nr. 23, din 12 ianuarie 2004.
Pagina 12
Modulul 2 de studiu
NOIUNEA, CONINUTUL I CLASIFICAREA COSTURILOR
Rezumat:
Modulul al doilea, cu titlul Noiunea, coninutul i clasificarea costurilor, definete

costul i prezint clasificarea cheltuielilor care formeaz costul produciei. O atenie
deosebit este acordat costului subactiviti i costurilor marginale.
reconsiderarea conceptelor de cost i cheltuial cu care opereaz contabilitatea de

gestiune;
prezentarea tipologiei costurilor;
identificarea costului produciei n ansamblul costurilor;
contientizarea studenilor asupra aspectelor concrete ale activitii entitilor
patrimoniale, n domeniul subactivitii;
prezentarea mecanismelor de formare a costurilor marginale i importana studiului
costurilor unitilor adiionale n luarea deciziilor.

facei distincie ntre diverse categorii de costuri i cheltuieli cu care opereaz
entitile patrimoniale;
operai corect cu noiunile de cost i cheltuial;
explica costul de producie i costul complet comercial din punctul de vedere al
coninutului acestora;
aplica tehnica imputrii raionale a cheltuielilor fixe, n contextul obinerii costului
subactivitii i a consideraiilor referitoare la regia fix;
analizai costurile marginale i zonele de evoluie a costurilor.
Timp de studiu:
4 ore
Lecia 2.1.
Costul concept cheie al contabilitii de gestiune
Costul reprezint o categorie economic ce se manifest nemijlocit n

producia material, respectiv n activitatea de creare a bunurilor materiale i
este legat n mod indisolubil de valoare, de formele de manifestare a valorii
n activitatea de obinere a unor bunuri materiale noi.
Costul este n acelai timp i o categorie operaional ce apare n
desfurarea tuturor activitilor economice i sociale, de la producia de
Pagina 13
Notie:
.........................
bunuri materiale pn la cele mai abstracte valori spirituale. Datorit

coninutului pe care l exprim costul are un caracter universal.
Informaiile vehiculate prin intermediul costurilor ca normative se
constituie ca mrimi necesare reglrii proceselor sistemelor conduse prin
deciziile sistemului conductor.
Cunoaterea consumurilor de factori necesari, n mod raional,
fabricrii i desfacerii produciei, este o necesitate.
Informaia costurilor are valoare n procesul lurii deciziilor pentru
asigurarea realizrii unei producii, respectiv unei activiti cu costuri
raionale prin eliminarea risipei de factori de producie i care s se reflecte
ntr-o eficien sporit.
n studierea costurilor, folosirea unei terminologii adecvate prezint o
importan deosebit pentru a se evita confuziile ce pot aprea n precizarea
coninutului costurilor de producie. Necesitatea folosirii unei terminologii
adecvate, consituie, de fapt, nceputul studiului n cadrul oricrei discipline
tiinifice. Nu se poate face un studiu fr a avea jaloanele, obiectul,
principiile i suportul n tratarea problemelor eseniale. n literatura i
practica noastr din domeniu apar unii termeni care nu sunt utilizai
corespunztor coninutului lor. Este vorba de puncte de vedere i interpretri
diferite asupra unor noiuni cum ar fi: cheltuieli, costuri, cheltuieli de
producie i pre de cost.
ntre cheltuial i cost exist o legtur de preceden, dar nu n
totalitate. Costul este echivalentul unui consum de valori, spre deosebire de
cheltuial, care exprim o plat. Cheltuiala ar putea fi egal cu un cost
numai atunci cnd ntreaga cantitate de stocuri aprovizionat este dat n
consum, ori n realitate exist n permanen stocuri de factori de producie
care ateapt s fie consumai la reluarea ciclului de producie. Sub aspectul
coninutului, cheltuiala nu este i nu poate face obiectul calculaiei costurilor,
deoarece nu ocazioneaz producerea unui bun. Cheltuiala se formeaz numai
n sfera procesului de aprovizionare sau desfacere i nu poate s apar n
sfera procesului de producie unde au loc consumuri de valori generatoare
de costuri.
Sub aspect etimologic noiunea de cost este de origine latin i deriv
din verbul constare care nseamn a stabili, a fixa. Din acest cuvnt s-a
desprins ulterior, noiunea de costa pentru exprimarea unui consum
ocazionat de producerea unui obiect, dup care s-a ajuns la cost. Rezult
clar caracterul tiinific al noiunii de cost, care este legat de un consum de
valori ocazionate n procesul de producie pentru realizarea unui produs i
care nfieaz aa-numitele consumaiuni de valori, formate din fora de
munc, materiale, energie etc. i care toate la un loc nsumeaz costul
produciei.
O bun bucat de timp s-a folosit noiunea de pre de cost cu
semnificaia de cost de producie, noiune impropriu utilizat deoarece
genereaz confuzii, preul cuprinde pe lng cost i alte elemente i
presupune un act de vnzare-cumprare.
Costul produciei este format din cheltuielile directe (materii prime i
materiale directe, contribuia privind asigurrile i protecia social i alte
cheltuieli directe), cheltuielile indirecte de producie (cheltuieli comune ale
seciei) repartizate raional asupra produselor fabricate, lucrrilor executate i
serviciilor prestate i cheltuielile financiare cu dobnzile la unitile
Pagina 14
patrimoniale cu ciclu lung de fabricaie.

Pentru a fi cuprinse n costuri, consumurile productive, respectiv
cheltuielile materiale de producie trebuie s poat fi exprimate n bani.
Aceasta, nu trebuie s duc la concluzia c noiunea de cheltuieli de
producie este sinonim cu noiunea de plat. n sens financiar (dare de
bani) plile constituie ntotdeauna cheltuieli, dar factorul determinant care
hotrte dac o cheltuial (plat) constituie sau nu cost, este consumul,
adic legtura nemijlocit cu producia.
O parte dintre plile fcute de ntreprindere pentru telefon, ap, canal
i salubritate, contribuia la Camera de comer, industrie i agricultur,
contravaloarea abonamentelor la pres etc. reprezint echivalentul unor
consumuri sau al unor servicii efectuate n favoarea procesului de producie.
n acest caz ele sunt cuprinse n costul produciei.
Alte pli, cum ar fi, de pild, achitarea facturilor furnizorilor pentru
materiile prime i materialele cumprate nu constituie ns costuri de
producie n momentul efecturii lor. Numai consumul efectiv al acestora n
procesul de producie devine cost.
Lecia 2.2.
Tipologia cheltuielilor componente a costului
Printre criteriile de clasificare a cheltuielilor putem enumera:

coninutul economic, modul de includere n costurile de producie, etc.
a) Dup natura (coninutul economic) cheltuielile de producie se
grupeaz n:
- cheltuieli materiale care cuprind consumurile de materii prime,
materiale, combustibili, amortizarea mijloacelor fixe, uzura
obiectelor de inventar;
- cheltuielile cu salariile formate din salariile pltite, contribuia la
asigurrile sociale, cheltuielile cu protecia social - deci au la baza
consumul de for de munc.
b) Din punct de vedere al locului de efectuare ntlnim: cheltuieli cu
aprovizionarea, cheltuieli cu producia, cheltuieli cu desfacerea i
cheltuieli administrative
c) Din punct de vedere al modului de repartizare n costul produsului:
- cheltuieli directe
- cheltuieli indirecte
Cheltuielile directe sunt individualizate pe produs nc din momentul
efecturii lor, incluzndu-se de la nceput n costurile de producie. Din
aceast categorie fac parte: cheltuielile cu materii prime i materiale,
combustibil tehnologic, salariile muncitorilor direct productivi, CAS-ul i
protecia social aferent acestora.
Cheltuielile indirecte sunt acelea care nu se individualizeaz pe un
anumit produs n momentul efecturii lor, motiv pentru care mai nti se
concretizeaz pe secii, sectoare de activitate fiind comune mai multor
produse care se realizeaz n sectorul respectiv. La sfritul lunii cu ocazia
calculaiei costurilor aceste cheltuieli se repartizeaz pe baz de criterii
convenionale n costul produselor fabricate. n aceast categorie se cuprind
cheltuielile indirecte (comune ale seciilor), cheltuielile cu ntreinerea i
funcionarea utilajelor, precum i cheltuielile generale de administraie ale
ntreprinderii.
Pagina 15
Notie:
.........................
d) Din punct de vedere al necesitii bugetare, cheltuielile se calsific:

- pe elemente primare
- pe articole de calculaie
Clasificarea pe elemente primare este urmtoarea:
a) materii prime i materiale consumabile;
b) deeuri recuperabile (se scad);
c) amortizarea imobilizrilor
d) alte cheltuieli materiale;
I. Total cheltuieli materiale (a - b + c + d)
e) salarii;
f) contribuia unitii la asigurrile sociale;
g) contribuia unitii la fondul de omaj;
h) alte cheltuieli cu munca vie;
II. Total cheltuieli cu munca vie (e + f + g + h)
i) impozite, taxe i alte cheltuieli prevzute de lege;
III. Total cheltuieli (I + II + i)
Clasificare pe articole de calculaie este:
a) materii prime i materiale directe;
b) materiale recuperabile (se scad);
c) salarii directe;
d) contribuia unitii la asigurrile sociale i la fondul de omaj;
e) alte cheltuieli directe
I. Total cheltuieli directe (a - b + c + d + e)
f) cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajelor;
g) cheltuieli generale ale seciei;
II. Total cheltuieli indirecte (f + g)
III. Costul produciei (I + II)
h) cheltuieli generale ale ntreprinderii;
i) cheltuieli de desfacere;
IV. Cost complet comercial (III + h + i)
Prin componena sa, costul produciei este format din cheltuielile
directe (materii prime i materiale directe, CAS-ul i protecia social i alte
cheltuieli directe), cheltuieli indirecte de producie (cheltuieli comune ale
seciei) repartizate raional asupra produselor fabricate, lucrrilor executate i
serviciilor prestate.
Cheltuielile generale de administraie i cheltuielile de desfacere sunt
n general excluse din costul de producie, n afar de cazul cnd condiiile
specifice de exploatare justific luarea lor n consideraie.
e) n funcie de dependena lor fa de volumul produciei, cheltuielile
se clasific n:
- cheltuieli variabile (operaionale)
- cheltuieli fixe (constante sau de structur)
Cheltuielile variabile sunt acele cheltuieli care i modific volumul
odat cu modificarea volumului fizic al produciei. Aici intr consumurile de
materii prime i materiale auxiliare directe, salariile directe, energia, apa,
combustibilul, materialele folosite n scopuri tehnologice, restul cheltuielilor
cum sunt cheltuielile generale ale ntreprinderii, o parte din cheltuielile
comune ale seciei, cheltuielile de desfacere.
Pagina 16
Matematic, cheltuielile variabile constituie o funcie (f) a volumului

produciei (Q) exprimat prin relaia:
Chv = f(Q)
Cheltuielile fixe (constante) sunt acele cheltuieli care nu-i modific
volumul odat cu modificarea volumului fizic al produciei i rmn
invariabile. Cheltuielile fixe sunt considerate cheltuieli ale perioadei i
afecteaz marja, adic diferena dintre preul de vnzare i cheltuielile
variabile. Aici intr cheltuielile cu chiria, amortizarea mijloacelor fixe,
salariile personalului tehnico-economic i de specialitate, valoarea
furniturilor. Aceste cheltuieli depind de factorul timp. Matematic, cheltuielile
fixe sunt exprimate prin relaia:
Chf = f(t)
Pentru exprimarea cifric a comportamentului cheltuielilor fa de
modificarea volumului produciei care le-a ocazionat se utilizeaz indicele
de variabilitate a cheltuielilor (Iv) i se calculeaz pe baza urmtoarelor
relaii :
IV =
Ch1 Ch 0 x100
Ch 0
;
Q1 Q0
x100
Q0
sau
IV =
Ch1 x100 100

Ch 0
;
Q1
x100 100
Q0
n care:
Ch1- cheltuielile perioadei curente;
Ch0 - cheltuielile perioadei trecute (precedente);
Q1 - volumul produciei perioadei curente;
Q0 - volumul produciei perioadei trecute.
Acest indice se calculeaz ca raport ntre modificarea procentual a
cheltuielilor n cauz i modificarea procentual a volumului fizic al
produciei.
Analiznd cheltuielile variabile din punct de vedere al indicelui de
variabilitate putem distinge: cheltuieli proporionale; cheltuieli progresive;
cheltuieli degresive (subproporionale); cheltuieli regresive i cheltuielile
flexibile.
Cheltuielile de producie fixe sunt cunoscute n literatura de specialitate
sub denumirea de cheltuieli constante sau de structur i sunt definite ca fiind
acele cheltuieli care, fa de modificarea volumului fizic al produciei, nu-i
schimb mrimea lor sau i-o schimb n proporii nensemnate. n cazul
acestor cheltuieli indicele de variabilitate (IV) este egal cu zero.
n practic sunt ntlnite dou categorii de cheltuieli fixe i anume:
cheltuieli fixe propriu - zise i cheltuieli relativ fixe.
Cheltuielile fixe propriu - zise sunt acele cheltuieli a cror mrime
rmne constant, indiferent dac, n cadrul unei capaciti de producie date
volumul produciei crete sau scade. Aici intr amortizrile, serviciile
telefonice, taxele de verificare i marcare a aparatelor de msurat i cntrit.
Aceste cheltuieli sunt ocazionate de simpla existen a ntreprinderii; ele sunt
invariabile chiar n cazul cnd producia este oprit temporar.
Cheltuielile relativ fixe sunt formate din acele cheltuieli de producie
Pagina 17
care manifest o sensibilitate mai mare fa de modificarea volumului

produciei. Aici intr salariile personalului de conducere, tehnic, economic,
administrativ i de deservire a seciilor ntreprinderii, furniturile de birou i
alte cheltuieli administrativ-gospodreti.
Pagina 18
Lecia 2.3.
Costul subactivitii. Imputarea raional a cheltuielilor fixe
Cheltuielile indirecte sunt acele cheltuieli care nu se pot identifica i

atribui direct pe un anumit obiect de calculaie, ci privesc ntreaga producie
a unei secii sau a persoanei juridice n ansamblul ei. Cheltuielile indirecte
cuprind:
- regia fix de producie, format din cheltuielile indirecte de
producie care rmn relativ constante indiferent de volumul produciei, cum
ar fi: amortizarea utilajelor i echipamentelor, ntreinerea seciilor i
utilajelor, precum i cheltuielile cu conducerea i administrarea seciilor;
- regia variabil de producie, care const n cheltuielile indirecte de
producie, care variaz n raport cu volumul produciei, cum ar fi: cheltuielile
indirecte cu consumul de materiale i for de munc.
Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baza capacitii
normale de producie. Capacitatea normal de producie reprezint producia
estimat a fi obinut, n medie, de-a lungul unui anumit numr de perioade,
n condiii normale, avnd n vedere i pierderea de capacitate rezultat din
ntreinerea planificat a echipamentului.
Regia fix care se recunoate ca o cheltuial a perioadei = regia fix x
(1 - nivelul real al activitii/nivelul normal al activitii).
Nivelul real al activitii este reprezentat de producia obinut, iar
nivelul normal al activitii este reprezentat de capacitatea normal de
producie. Regia nealocat este recunoscut drept cheltuial n contul de
profit i pierdere n perioada n care a aprut.
Atunci cnd costurile de producie, de prelucrare nu se pot identifica
distinct pentru fiecare produs n parte, acestea se aloc pe baza unor
procedee raionale aplicate cu consecven (procedeul diviziunii simple,
procedeul cantitativ, procedeul indicilor de echivalen, procedeul echivalrii
cantitative a produsului secundar cu produsul principal, procedeul deducerii
valorii produselor secundare etc.).
Calculaia costurilor poate fi efectuat dup una dintre metodele:
metoda costului standard, metoda pe comenzi, metoda pe faze, metoda
global, metoda direct costing sau alte metode adoptate de persoana juridic
n funcie de modul de organizare a produciei, specificul activitii,
particularitile procesului tehnologic i de necesitile proprii.
Cheltuielile perioadei sunt acele cheltuieli reprezentate de consumurile
de bunuri i servicii aferente perioadei curente, care nu se pot identifica pe
obiectele de calculaie stabilite, deoarece nu particip efectiv la obinerea
stocurilor, fiind necesare la realizarea activitii n ansamblul ei.
In costul bunurilor, lucrrilor, serviciilor nu trebuie incluse urmtoarele
elemente care se recunosc drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit:
a) pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie
nregistrate peste limitele normal admise;
b) cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care astfel de
costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou
faz de fabricaie;
c) regiile generale de administraie care nu particip la aducerea
stocurilor n forma i n locul n care se gsesc n prezent;
d) costurile de desfacere;
Pagina 19
Notie:
.........................
e) regia fix nealocat costului.

Alte cheltuieli care pot fi incluse n anumite condiii specifice n costul
bunurilor, lucrrilor, serviciilor:
- costurile ndatorrii pot fi incluse n costul bunurilor, lucrrilor,
serviciilor etc. numai n msura n care sunt direct atribuibile achiziiei,
construciei sau producerii unui activ cu ciclu lung de fabricaie, n
conformitate cu reglementrile contabile aplicabile.
Costurile ndatorrii cuprind dobnzile i alte cheltuieli suportate de
persoana juridic n legtur cu mprumutul de fonduri.
Un activ cu ciclu lung de fabricaie este un activ care solicit n mod
necesar o perioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii
sale prestabilite sau pentru vnzare;
- cheltuielile generale de administraie pot fi incluse n costul
bunurilor n msura n care reprezint cheltuieli suportate pentru a aduce
bunurile n forma i n locul n care se gsesc n prezent i se justific luarea
lor n considerare n anumite condiii specifice de exploatare.
Prin gruparea cheltuielilor n variabile i fixe, modelul de calculaie
al costului de producie se poate exprima matematic astfel:
ct =
Chv Chf
Q
Costul complet absoarbe toate cheltuielile de producie ale unitii

patrimoniale la un anumit nivel al activitii de producie.
Cnd nivelul activitii ntreprinderi, aa dup cum am mai artat,
costul unitar de producie scade, pentru c aceiai valoare a cheltuielilor fixe
se repartizeaz unui numr mai mare de produse obinute. Dimpotriv, cnd
nivelul activitii scade, costul unitar de producie crete, pentru c aceiai
valoare a cheltuielilor fixe se repartizeaz, de aceast dat, unui numr mai
mic de produse obinute.
Rezult astfel c valoarea total a cheltuielilor fixe imputate la o
unitate de produs este invers proporional cu cantitile produse. Pentru
eliminarea influenei absorbiei cheltuielilor fixe de ctre costurile complete
i pentru supravegherea mai facil a altor cauze de abateri a fost elaborat
metoda imputrii raionale a cheltuielilor fixe.
Pentru stabilirea nivelului de activitate pot fi luate n calcul volumul
produciei, orele de funcionare a utilajelor sau gradul de utilizare a
capacitilor de producie.
Pentru a elimina influena cheltuielilor fixe n funcie de variaia
volumului activitii, se utilizeaz un coeficient de imputare raional
(KR) calculat astfel:
KR =
Qr
Qn ,
n care:
Qr = nivel real al activitii;
Qn = nivel normal al activitii.
n acest caz, cheltuielile care se iau n considerare pentru o perioad
curent vor fi date de relaia:
Chfi = Chfr x KR,
Pagina 20
n care:
Chfi = cheltuieli fixe imputate;
Chfr = cheltuieli fixe reale.
Pe baza acestor relaii se poate determina costul activitii normale
(CAn) sau costul raional astfel:
CAn = Chv + Chf x
Qr
Qn ,
i prin aceasta, mai departe, diferena de imputat (DIR), adic:
DIR = Chf - Chf x
Qr
Qn ,
Dac, nivelul activitii scade comparativ cu cel normal, costul de

producie obinut va fi mai sczut dect cheltuielile reale ale unitii
patrimoniale. Deci, va apare un surplus de cheltuieli fixe care vor rmne
nerepartizate i care, n fapt, reprezint un cost de sub-activitate. n situaia
opus, vor apare cheltuieli repartizate n plus, denumite prim de supraactivitate sau ctig de supra-activitate.
La articolul 110 din Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii
82/91 se preciza c prin aplicarea metodelor de calculaie a costurilor este
necesar s se asigure determinarea costului sub-activitii care, de regul nu
se include n costul produselor, ci se reflect direct n rezultatul exerciiului
Costul sub-activitii se poate determina potrivit relaiei:
Csact = Chf (1 -
Qr
Qn );
Se observ concordana dintre costul subactivitii, aa cum a fost el

definit de legea contabilitii cu regia fix din ultimele reglementri din
domeniul contabilitii de gestiune.
Lecia 2.4.
Costurile marginale
n tiina economic noiunea de cost marginal este definit ca un cost

aprut din producia ultimei uniti luate n considerare ca atare sau costul
unei uniti adiionale.
Problema costurilor marginale este specific produciei de serie. Astfel,
fiecare serie de producie cuprinde un volum de costuri care reprezint costul
seriei respective.
Calculul costului marginal presupune mai nti determinarea costului
diferenial. Pentru determinarea costului diferenial se folosete relaia :
CtD = Ct1 - Ct0 pentru costul diferenial total
Ct 1 Ct 0
i ctd = Q Q
1
0
pentru costul diferenial unitar
unde :
Ct D - cost diferenial total
ct d - cost diferenial unitar
Ct 1 - cost total al noii serii de produse fabricate
Ct 0 - cost total al seriei precedente
Pagina 21
Notie:
.........................
Q1 - cantitatea de produs fabricat n cadrul noii serii

Q 0 - cantitatea de produs fabricat n cadrul seriei precedente
Exemplu: S presupunem volumele de producie succesive i costurile

corespunztoare ale unei secii de producie :
Nivel productiv Costuri totale
1000
1.200
1400
1.400
calculm:
- stratul (volumul) de producie: 1400 - 1000 = 400 uniti
- costul diferenial total: 1.400 - 1.200 = 200 lei
- costul diferenial unitar:
1.400 1.200
= 0,5 lei
1.400 1.000
Costul marginal este costul diferenial calculat pe unitatea de produs

fabricat n cadrul ultimului strat care se adaug sau se scade. Fiind calculat
pentru sporul de producie, costul marginal este diferit de costul mediu pe
unitatea de produs.
n vederea caracterizrii costului marginal, este important s se
cunoasc dac noua serie produs se poate obine n cadrul capacitii de
producie existent sau se impune sporirea acesteia. Dac noua serie se va
putea realiza n condiiile capacitii de producie existente, volumul fizic
sporit de producie va genera numai costuri variabile, iar costul marginal va
avea caracterul de cost proporional. Dac noua serie impune o sporire a
capacitii de producie, aceasta va genera costuri difereniale directe i
indirecte cu variaia proporional i neproporional fa de volumul fizic al
produciei. La rndul lor, costurile marginale aferente capacitii sporite de
producie vor genera costuri adiionale. Toate acestea prezint o importan
deosebit pentru luarea deciziilor n conducerea eficient a produciei.
Studiul acestei probleme poate s prezinte aspecte diverse cum sunt:
nchiderea unei secii trecerea ei ctre o alt producie, adugarea de
producii noi, modernizarea utilajelor i instalaiilor, etc.
Sub aspectul componenei, se disting costuri marginale simple i
costuri marginale adiionale.
Costurile marginale simple sunt formate de cheltuielile proporionale i
sunt ocazionate de sporul de producie obinut n condiiile utilizrii unei
capaciti de producie nemodificate (constante).
Costurile marginale adiionale sunt formate din cheltuielile
proporionale lineare i dinamice ct i din cheltuielile fixe. Ele corespund
sporului de producie fabricat cu ajutorul unei capaciti de producie extinse
(adiionale).
Costurile marginale pot evolua progresiv, degresiv, regresiv (dac
producia scade), etc.
n teoria costurilor marginale sunt cunoscute urmtoarele principii:
principiul diferenial, principiul rezidual i principiul marginal.
Principiul diferenial i gsete expresia n tratarea evoluiei
volumului fizic al produciei i al costurilor n serie i legat de aceasta n
modul de calculare a costului diferenial i marginal. Tratarea ntr-o astfel de
Pagina 22
manier este important pentru fundamentarea problemelor teoretice i

practice privind optimizarea capacitilor de producie.
Cunoscnd costul marginal i tendinele evolutive ale acestuia, se poate
stabili dac o ntreprindere se gsete n zona degresiv, proporional sau
progresiv de activitate.
Pe baza datelor din contabilitate s-au calculat costurile unitare (Tabel
2.2), difereniale i marginale.
Se observ c zona degresiv apare pe poriunea volumului fizic al
produciei de la 50 la 90 tone. Comparnd costul unitar cu costul marginal, n
aceast zon ambele costuri nregistreaz scderi de la un lot la altul.
Zona n care costul marginal se apropie cel mai mult de costul mediu
unitar indic zona de proporionalitate. In exemplul nostru aceast zon se
situeaz la nivelul produciei de 110 tone.
In sfrit, zona n care costurile marginale depesc costurile medii
unitare reprezint zona de progresie, respectiv pe poriunea volumului fizic
al produciei de la 120 - 160 tone.
Zona de proporionalitate reprezint zona optim a ntreprinderii i
genereaz cele mai mici costuri. Spre aceast zon conducerea ntreprinderii
trebuie s-i ndrepte atenia i s regleze astfel procesul de producie nct s
se menin n cadrul ei.
Evoluia costurilor
Nivelul
produciei
tone
50
60
70
80
90
100
110
120
130
140
150
160
Costuri
totale
mii lei
60.000
64.800
67.200
70.400
73.800
81.000
88.000
97.920
109.200
126.000
150.000
176.000
Costuri
unitare
lei/to
1.200
1.080
960
880
820
810
800
816
840
900
1.000
1.100
Cost
diferenial
total - lei
4.800
2.400
3.200
3.400
7.200
7.000
9.920
11.280
16.800
24.000
26.000
Cost
marginal
lei/to
480
240
320
340
720
700
992
1.128
1.680
2.400
2.600
Principiul rezidual pune pe prim plan costurile fixe i are la baz ideea
conform creia costurile fixe aferente volumului fizic al seriei de produse
realizate nu trebuie omise la luarea deciziei de realizare a unei noi serii de
produse.
Costurile fixe aferente produciei anterioare (care precede lotul
majorat) reprezint costuri reziduale i sunt determinate de pregtirea
anterioar a capacitii de producie i care exist deja fr ca ntreprinderea
s fi produs ceva.
Pe unitatea de produs costul rezidual se calculeaz potrivit relaiei :
ct r = ct m - ct d
Pagina 23
iar costul rezidual total :
Ct R = ct r x Q
n care
ct m - cost mediu unitar

ct d - cost diferenial unitar
Q
volumul produciei fabricate
Exemplu: Producia i costurile unei uniti sunt dup cum urmeaz:

Volum
produci
e fizic
400
440
Costuri
totale
400.000
418.000
Cost
mediu
unitar
1000
950
Cost
difereni
al total
18.000
Cost
difereni
al unitar
450
Costul rezidual unitar ( ct r ): 950 - 450 = 500 lei

Costul rezidual total ( Ct R ): 500 x 400 = 200000 lei
Principiul marginal are ca scop stabilirea limitelor ntre care evolueaz
costurile i modificrile acestora sub aciunea factorilor de influen.
Principiul marginal ndeplinete n ntreprindere un rol dublu i anume:
duce la preluarea, respectiv nlturarea oricrei producii suplimentare care
mbuntete, respectiv reduce eficiena; i face posibil cea mai eficient
compunere a programului de producie.
Lecia 2.5.
Fluxul formrii costurilor
Fluxul costurilor ntr-o ntreprindere de producie este urmtorul:

a) Inventarul iniial al produciei n curs de execuie (neterminate) - se
adun
b) Materii prime i materiale directe:
- inventar iniial materii prime i materiale directe;
- aprovizionri de materii prime i materiale directe;
- materii prime i materiale directe consumabile (a + b);
- inventarul final;
- materii prime i materiale folosite n producie, calculate dup relaia
E=Si+I-Sf
c) Manopera direct
d) Cheltuielile indirecte de producie (de regie):
- materiale indirecte;
- manopera indirect;
- utiliti;
- chirii utilaje;
- prime de asigurare;
- amortizarea;
e) Costuri totale de producie (a + b + c + d)
f) Inventarul final al produciei n curs de execuie (neterminate)-se
scade
Pagina 24
Notie:
.........................
g) Costul produciei finite obinute (e - f)

Teme aplicative:
n legtur cu producia i desfacerea unei uniti de produs P

312 se cunosc urmtoarele informaii:
- pre de vnzare 1.500 lei;
- cost complet comercial 1.200 lei;
- cost de producie 1.000 lei;
- cheltuielile de desfacere sunt n raport cu cheltuielile generale de
administraie de 3 la 1;
- cheltuieli indirecte de producie 237,5 lei;
- cheltuielile cu ntreinerea i funcionarea utilajelor sunt o ptrime din
cheltuielile generale ale seciei;
- materii prime i materiale directe 500 lei;
- contribuiile directe ale unitii sunt de 30% aplicate la mrimea
salariilor directe;
Se cere s se determine:
a) profitul n mrime absolut i relativ (cota de profit);
b) mrimea articolelor de calculaie necunoscute: salariile directe,
accesoriile aferente salariilor directe, cheltuielile cu ntreinerea i
funcionarea utilajelor, cheltuielile generale ale seciei, cheltuielile generale
de administraie i cheltuielile de desfacere.
2.1.
Cunoscndu-se c la o producie de 1.000 u.f. cheltuielile sunt de

400 u.m., iar creterea produciei la 2.000 u. f. atrage o cretere a
cheltuielilor cu 200 u.m., s se stabileasc:
a) creterea procentual a cheltuielilor degresive;
b) efectul degresiei asupra profitului.
2.2.
2.3. O societate comercial fabric ntr-o perioad de gestiune

urmtoarele produse: A= 1000 buc; B= 800 buc; C= 500 buc
a) Valorile stocurilor de materii prime la nceputul perioadei au fost:
mA=5.000 lei; mB=4.000 lei; mC=3.500 lei
Aprovizionrile perioadei: se face precizarea c fiecare tip de materie
prim concur la obinerea unui numr de buci din cele trei produse.
- aprovizionri: mA=2.000 lei; ; mB=1.500 lei; mC=2.500 lei
- cheltuielile de aprovizionare reprezint: 10% din valoarea de
aprovizionare a mA; 8% din valoarea de aprovizionare a m B; 12% din
valoarea de aprovizionare a mC
- stocurile la finele perioadei: mA=2.500 lei; mB=2.000 lei; mC=2.500
lei
Fiecare produs parcurge un flux tehnologic a trei secii: S1; S2; S3.
b) Manopera direct (timpii de uzinare-prelucrare i costul unitar sunt):
- pentru A (pe unitate): 2 ore a 2,5 lei ora n S1; 3 ore a 3 lei ora n S2;
1 or a 4 lei ora n S3
- produsele B i C au acelai ciclu de fabricaie: 1 or a 2,5 lei ora n
S1; 3 ore a 3 lei ora n S2; 1 or a 4 lei ora n S3
c) Cheltuieli indirecte (regia de fabricaie) n sum de 1.250 lei sunt
repartizate n costul produselor n urmtoarea variant: 40% pentru A; 20%
pentru B; 40% pentru C
Pagina 25
Notie:
..........................
Vnzrile perioadei:
- toate produsele au desfacerea asigurat.
- pentru vnzare se fac urmtoarele cheltuieli de distribuie: 300 lei
pentru A; 130 lei pentru B; 200 lei pentru C
Preul de vnzare unitar: A = 25 lei/buc.; B = 19 lei/buc.; C = 26
lei/buc.
Se cere:
a) Calculul costului de aprovizionare
b) Calculul costului de producie al celor trei produse
c) Calculul costului complet comercial al celor trei produse
d) Calculul rezultatului
2.1.
Realizai o analiz comparativ a termenilor de cost i cheltuial.
2.2.
Ce exprim indicele de variabilitate?
2.3.
Ce este costul marginal i cum se determin?
2.4.
Dezvoltai subiectul costul subactivitii.
Concluzii:
n activitatea de conducere a ntreprinderilor moderne printre instrumentele i

prghiile economice utilizate care permit stabilirea cilor de dezvoltare i aprecierea
activitii productive desfurate, un loc central l ocup costul produciei.
Bibliografie:
1. Albu, N., Albu, C. (2003). Instrumente de management al performanei, vol. I,

Contabilitate de gestiune, Editura Economic, Bucureti, pag. 123-182;
2. Baciu, T.A. (2001). Costurile: organizare , planificare, contabilitate (financiar i
de gestiune); calculaie, control i analiz economico-financiar, Editura Dacia, ClujNapoca, pag. 9-34;
pag. 69-96;
de gestiune. Instrumente pentru evaluarea performanei entitii,, Editura Aeternitas, Alba
Iulia, pag. 43-103;
gestiune, Editura InfoMega, pag. 27-49;
9. Clin, O. (coordonator), Man, M., Nedelcu, M.V. (2008). Contabilitate
Pagina 26
manegerial, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, pag. 9-30;

10. Cpuneanu, S. (2008). Elemente de management al costurilor, Editura
11. Ebbeken, K., Possler, L., Ristea, M. (2001). Calculaia i managementul
costurilor, Editura Teora, Bucureti, pag. 31-67.
Pagina 27
Modulul 3 de studiu
PROCEDEE I TEHNICI DE IDENTIFICARE I REPARTIZARE A CHELTUIELILOR
Rezumat:
Cel de-al treilea modul de studiu, numit Procedee i tehnici de identificare i

repartizare a cheltuililor, reflect conceptual i aplicativ o serie de procedee pe care
diversele metode calculaie le folosesc.
s delimiteze caracteristicile procedeelor de calculaie a costurilor;

enunarea etapelor corespunztoare fiecrui procedeu de calculaie.

identificai corect procedeul de calculaie a costurilor adecvat unei situaii date;
urmai paii necesari pentru rezolvarea unei probleme de costuri cu ajutorul unui
anumit procedeu.
Timp de studiu:
6 ore
Metodele de contabilitate de gestiune i de calculaie a costurilor,
folosesc o serie de procedee cu caracter general cum ar fi de pild,
observaia, raionamentul, clasificarea, analogia, comparaia i calculul
matematic.
n privina procedeelor specifice utilizate pentru determinarea
costurilor, acestea mbrac diferite forme pornind de la operaiile aritmetice
i algebrice elementare i continund cu cele de algebr superioar,
modelarea matematic etc.
O clasificare a procedeelor specifice contabilitii de gestiune i
calculaiei costurilor ar putea fi urmtoarea:
- procedee de determinare i delimitare a cheltuielilor pe purttori i pe
sectoare;
- procedee de repartizare a cheltuielilor indirecte;
- procedee de soluionare a cheltuielilor, n sensul delimitrii lor n
cheltuieli variabile i fixe;
- procedee de determinare a costului pe unitatea de produs.
Lecia 3.1.
Notie:
.........................
Procedee de calculaie i delimitare a cheltuielilor pe purttori i pe sectoare
Pagina 28
Purtorii de cheltuieli constituie obiectele de calculaie, adic

produsele fabricate, lucrrile executate i serviciile prestate, care ndeplinesc
mai multe funcii, astfel: funcia de identificare a cheltuielilor directe pe
fiecare obiect de calculaie; funcia de preluare a cheltuielilor indirecte,
localizate iniial pe zone i sectoare de cheltuieli, n vederea calculaiei
costurilor, pe obiecte de calculaie; funcia de control a rentabilitii pe
obiecte de calculaie.
Pentru calculul primar al cheltuielilor pe purttori i pe sectoare, se
folosesc o serie de procedee, cum ar fi: procedeul ponderrii cantitilor cu
preurile, procedeul defalcrii de cote n raport cu timpul etc.
1. Procedeul ponderrii cantitilor cu preurile este folosit pentru
determinarea pe purttori sau pe sectoare (n funcie de modul de
identificare) a acelor cheltuieli care au la baz consumuri productive ce se
pot exprima cantitativ cum ar fi: consumul de materii prime, de materiale, de
combustibili, de energie electric, ap i alte utiliti. Formula pentru
determinarea consumurilor pe purttor sau pe sector este:
ch = q x p
n care:
ch - cheltuiala;
q - cantitate;
p - preul.
Dac un produs se obine din mai multe feluri de materii prime,
respectiv un sector de activitate, comport utilizarea productiv a mai multor
feluri de materiale, combustibili etc., iar din fabricaie rezult i deeuri,
formula de mai sus devine:
n
ch = (qi x pi ) - D
i 1
n care :
i - felul materiilor prime;
D - valoarea materialelor recuperate (deeuri).
Pentru determinarea cheltuielilor cu salariile angajailor, pe purttori
i pe sectoare, se adapteaz relaia de calcul a valorii consumurilor
productive, avnd n vedere elementul cantitativ, care este timpul de munc,
i cel valoric, care este tariful de salarizare (pe or sau pe zi).
2. Procedeul cotelor procentuale aplicate asupra unor valori absolute
se folosete pentru a calcula la nivelul sectorului de cheltuieli o serie de
consumuri productive n expresie bneasc, cum ar fi: amortizarea
mijloacelor fixe, uzura obiectelor de inventar, impozitul pe salarii, CAS - ul
i protecia social aferente salariilor.
Acest procedeu const n aplicarea unui procent prestabilit la o valoare dat
i divizarea produsului cu 100. Astfel, amortizarea anual a mijloacelor fixe
(A) se determin la nivel de sector de cheltuieli prin raportarea produsului
dintre valoarea de intrare a mijlocului fix (V) i norma de amortizare (N) la
100 folosind formula:
A=
VxN
100
iar amortizarea lunar se obine raportnd rezultatul la 12.

3. Procedeul statistico-experimental se folosete n antecalculaii
Pagina 29
Notie:
.........................
pentru a determina acele cheltuieli, care n mod practic, nu se pot stabili pe

alt cale. El se bazeaz pe luarea n considerare cu sau fr corecie, a
sumelor nregistrate drept cheltuieli efective la poziiile n cauz n anul de
baz. Astfel se determin spre exemplu cheltuielile de ntreinere i reparaii
curente a obiectelor de inventar de mic valoare, o parte din cheltuieli
privind funcionarea laboratoarelor ntreprinderii, etc.
4. Procedeul defalcrii de cote n raport cu numrul perioadelor de
gestiune const n repartizarea valorii anumitor consumuri productive asupra
purttorilor sau sectoarelor care le-au ocazionat prin cote pri stabilite n
urma raportrii lor totale la numrul perioadelor de gestiune asupra crora
greveaz.
Matematic, calculul cotei medii se exprim prin formula:
Ch
ch =
N
unde:
ch - cota medie a cheltuielilor de repartizat;
Ch - suma absolut a cheltuielilor;
N - numrul perioadelor de gestiune.
Cu ajutorul procedeelor menionate, cheltuielile de producie se
calculeaz i apoi se colecteaz n cazul purttorilor de costuri, pe articole de
calculaie, iar n cazul
sectoarelor de cheltuieli pe poziiile unei
nomenclaturi elaborate dup un criteriu complex care ine seama att de
coninutul economic ct i de destinaia respectivelor cheltuieli.
Lecia 3.2.
Procedee de repartizare a cheltuielilor indirecte
Pentru repartizarea i delimitarea cheltuielilor indirecte pe zone sau

sectoare, pe activiti i, n ultim instan, pe purttori de costuri se
utilizeaz procedeul cunoscut sub denumirea de procedeul suplimentrii.
Acest procedeu mbrac dou forme i anume:
A) forma clasic;
B) forma cifrelor relative de structur.
A) Forma clasic presupune parcurgerea urmtoarelor etape:
1. alegerea unui criteriu sau a unei baze (chei) de repartizare comun ca
natur tuturor produselor care constituie obiecte de calculaie n cazul dat,
dar diferite ca mrime;
2. calculul coeficientului de suplimentare prin raportarea cheltuielilor de
repartizat la baza de repartizare n cazul fiecrui sector, produs, lucrare sau
serviciu folosind formula:
n
Ks =
Ch i
i 1
m
b
j
j1
n care:
Ks - coeficient de suplimentare;
Ch - cheltuieli de repartizat;
Pagina 30
Notie:
.........................
bj - baza de repartizare corespunztoare unui sector, produs etc.;

n - articolele de calculaie;
m - numrul sectoarelor, produselor etc.
3. calculul cotei de cheltuieli (R) ce revine unui produs sau sector oarecare
folosind relaia :
Rj = bj x Ks
Dup numrul i caracterul coeficienilor de repartizare calculai se
disting urmtoarele variante ale procedeului suplimentrii n forma clasic :
a) varianta coeficientului unic sau global;
b) varianta coeficienilor difereniai;
c) varianta coeficienilor selectivi.
a) Varianta coeficientului unic sau global presupune repartizarea unei
ntregi categorii de cheltuieli indirecte pe purttori cu ajutorul unui singur
coeficient de suplimentare.
Exemplu: o ntreprindere fabric produsele A, B, C i efectueaz cheltuieli
indirecte de producie n sum de 28.660 lei.
Se alege pentru repartizarea cheltuielilor pe purttori o baz ale crei
valori sunt, n cazul produsului A = 11.000, n cazul produsului B = 8.500,
iar n cazul produsului C = 16.325.
Coeficientul de suplimentare va fi:
KS =
28.660
= 0,8
11.000 8.500 16.325
Cotele de cheltuieli indirecte ce revin pe fiecare produs sunt dup cum

urmeaz:
RA = 11.000 x 0,8 = 8.800 lei
RB = 8.500 x 0,8 = 6.800 lei
RC = 16.325 x 0,8 = 13.060 lei
Total =
28.660 lei
b) Varianta coeficienilor difereniai implic repartizarea cheltuielilor
indirecte cu ajutorul unor coeficieni care difer de la un fel de cheltuial la
alta.
Fiecare coeficient de suplimentare se determin n raport cu un alt
criteriu.
Astfel, amortizarea unei cldiri monobloc n care funcioneaz mai
multe secii de fabricaie se repartizeaz proporional cu suprafaa acestora;
consumul de energie electric n scopuri motrice se repartizeaz proporional
cu puterea instalat a motoarelor exprimate n KW.
Procedeul coeficienilor difereniai se utilizeaz i pentru repartizarea
unor subgrupe ntregi de cheltuieli cum sunt cheltuielile de ntreinere i
funcionare a utilajului i cheltuielile generale de secie pe purttori.
Exemplu: La stabilirea cheltuielilor de ntreinere i funcionare a utilajelor
pe secii ntr-o ntreprindere apar urmtoarele situaii :
- amortizarea privind cldirea monobloc n care funcioneaz trei secii
de fabricaie este de 2.500 lei, iar suprafeele seciilor n cauz sunt:
secia 1 = 2.800 mp
secia 2 = 1.500 mp
secia 3 = 700 mp
Pagina 31
- consumul de energie electric n scopuri motrice indicat de contorul

unic este de 500.000 KW/h, iar puterea instalat a motoarelor electrice care
acioneaz mainile este urmtoarea :
secia 1 = 1.900 KW
secia 2 = 1.300 KW
secia 3 = 800 KW
Se face urmtoarea precizare: regimul de lucru al mainilor este
acelai.
Se determin coeficientul de suplimentare privind amortizarea cldirii:
KS =
2.500
= 0,5
2.800 1.500 700
Se calculeaz apoi amortizarea ce revine fiecrei secii pentru cldirea

ocupat astfel:
- secia 1 = 2.800 x 0,5 = 1.400 lei
- secia 2 = 1.500 x 0,5 = 750 lei
- secia 3 = 700 x 0,5 = 350 lei
Total = 2.500 lei
Se determin coeficientul de suplimentare pentru energia electric
consumat n scopuri motrice:
Ks =
500.000
= 125
1.900 1.300 800
Se determin consumul de energie electric utilizat n scopuri motrice

pe secii :
- secia 1 = 1.900 x 125 = 237.500 KW/h
- secia 2 = 1.300 x 125 = 162.500 KW/h
- secia 3 = 800 x 125 = 100.000 KW/h
Total = 500.000 KW/h
apoi, se nmulete cu tariful pe KW i se obin costurile cu energia electric
aferente fiecrei secii n parte.
c) Varianta coeficienilor selectivi se folosete exclusiv pentru
repartizarea cheltuielilor indirecte de producie pe purttori.
Varianta n cauz presupune pe lng folosirea unor baze de repartizare
care difer de la o cheltuial la alta i alegerea sau selectarea produselor
asupra crora trebuie repartizate respectivele cheltuieli. Faptul c produsele
sunt rezultatul unor tehnologii de fabricaie diferite i au itinerarii diferite n
cadrul seciilor i atelierelor de producie, unele trecnd prin anumite secii
iar altele, dimpotriv, evitndu-le i ocupnd spaii productive n celelalte,
ridic problema necesitii de a repartiza pe seama fiecrui produs, exact
attea cheltuieli cte a ocazionat obinerea lui. Aceast problem poate fi
soluionat folosind coeficieni separai pentru fiecare dintre cele dou grupe
de cheltuieli indirecte de producie (cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea
utilajului i cheltuieli generale de secie), calculai la nivelul fiecrei secii de
fabricaie sau chiar la nivelul fiecrui atelier.
B) Forma cifrelor relative de structur presupune parcurgerea
urmtoarelor etape de lucru:
1. determinarea ponderii bazei de repartizare corespunztoare
fiecrui produs, sector etc. (GJ), fa de total baz potrivit relaiei:
Pagina 32
b j x100
bj
Gj
sau
bj
G j %=
j1
bj
j1
2. determinarea cotelor de cheltuieli indirecte ce revin fiecrui produs

prin aplicarea coeficienilor, respectiv procentelor obinute cheltuielilor care
fac obiectul repartizrii, potrivit relaiei:
Rj = G j x Chn
3. repartizarea cheltuielilor indirecte cu ajutorul cifrelor relative de
structur. (rezultate finale sunt identice cu cele obinute prin procedeul
suplimentrii n forma sa clasic).
Pe baza datelor din exemplul menionat (forma clasic) se calculeaz
coeficienii de structur corespunztori celor trei produse fabricate, potrivit
formulei stabilite, astfel:
GA
11.000
8.500
16.325
0,307 GB
0.237 GC
0,456
35.825
35.825
35.825
Pondernd coeficienii obinui cu cheltuielile de repartizat (28.660 lei)

se determin cotele de cheltuieli indirecte ce revin fiecrui produs :
RA = 0,307 x 28.660 = 8.800 lei
RB = 0,237 x 28.660 = 6.800 lei
RC = 0,456 x 28.660 = 13.060 lei
Total = 28.660 lei
Coeficienii de structur pot fi folosii pentru o perioad mai
ndelungat de timp, ceea ce constituie un avantaj fa de suplimentarea n
forma clasic.
Lecia 3.3.
Procedee de separare a cheltuielilor de producie n variabile i fixe
Separarea (delimitarea) cheltuielilor de producie n variabile i fixe

este necesar att n cazul cheltuielilor de producie semivariabile (mixte sau
degresive), ct i n cel al unui total oarecare de cheltuieli (fie el i cel
general) despre care trebuie s se tie att la prestabilirea costurilor ct i la
analiza postfactorial, ct valoreaz partea sa variabil i ct cea fix.
Pentru delimitarea anumitor cheltuieli de producie n variabile i fixe
se pot folosi o serie de procedee, dintre care prezentm urmtoarele:
a) procedeul celor mai mici ptrate (sau al ptratelor minime);
b) procedeul punctelor de maxim i de minim;
c) procedeul analitic.
a) Procedeul celor mai mici ptrate are la baz relaia liniar dintre
cheltuielile de producie i volumul produciei i comport calcule simple.
Aplicarea acestui procedeu presupune parcurgerea urmtoarelor etape de
lucru:
1. Determinarea volumului mediu de activitate (producie) pentru
perioada luat n calcul, pe baza formulei:
n
Qt
t 1
n
n care :
Pagina 33
Notie:
.........................
Q - reprezint volumul mediu al produciei;

Qt - reprezint volumul produciei dintr-o perioad de gestiune;
n - reprezint numrul perioadelor de gestiune luate n calcul;
2. Determinarea cheltuielilor medii corespunztoare perioadelor de
gestiune luate n calcul dup formula :
n
Ch
Ch t
t 1
n
n care:
Ch - reprezint cheltuielile medii din perioada luat n calcul;
Cht - reprezint cheltuielile dintr-o perioad de gestiune care trebuie
repartizate n variabile i fixe;
n - numrul perioadelor de gestiune luate n calcul.
3. Determinarea abaterii volumului produciei (activitii) din fiecare
perioad de gestiune luat n calcul (X) fa de volumul mediu al acesteia
folosind relaia :
X = Qt - Q
4. Calculul abaterii cheltuielilor de producie considerate (Y) , de la
cheltuielile medii, astfel:
Y = Cht - Ch
5. Se calculeaz cheltuielile variabile unitare (chV) n baza urmtoarei
relaii matematice :
n
chV =
( XY )t
t 1
X 2t
t 1
6. Se calculeaz cheltuielile variabile totale dintr-o perioad de

gestiune (Chv) folosind relaia:
ChV = chV x Qt,
7. Se calculeaz cheltuielile fixe (ChF ) aferente unei perioade de
gestiune prin diferen, folosind relaia:
ChF = Cht - ChV,
Presupunem, pentru exemplificare, cazul unei ntreprinderi unde se
cunosc cheltuielile de producie n evoluia lor pe 6 luni consecutive i
volumul produciei exprimat n tone pe aceeai perioad. (Tabelul 3.1)
Se cere s se calculeze volumul cheltuielilor totale, variabile i fixe
pentru luna iulie cunoscnd c producia programat pentru respectiva
perioad de gestiune este de 2200 tone.
n acest scop sistematizm datele cunoscute n primele trei coloane ale
tabelului de mai jos i efectum pe baza lor calculele implicate de relaiile
matematice menionate mai nainte:
Tabelul 3.1.
Luna
Volumul
produciei
Qt
(tone)
Cheltuielile totale
de producie
Cht
(lei)
Abaterea
de la volumul
producie fa
de producia
Pagina 34
Abaterea
de la media
cheltuielilor
totale de
Abaterea
medie
ptratic a
volumului
Produsul
abaterilor
de volum
i
medie
X = Qt - Q
IAN.
FEB.
MAR.
APR.
MAI
IUN.
2.040
1.960
1.900
1.860
2.080
2.160
12.000
6
=
2.000
272.400
267.600
264.000
261.600
274.800
279.600
1.620.000
6
270.000
producie
Y = Cht - Ch
produciei
X
+40
-40
-100
-140
+80
+160
+2.400
-2.400
-6.000
-8.400
+4.800
+9.600
1.600
1.600
10.000
19.600
6.400
25.600
96.000
96.000
600.000
1.176.000
384.000
1.536.000
64.800
3.888.000
Cheltuiala variabil unitar este:

chv =
3.888.000
60 lei
64.800
Cheltuielile variabile totale pentru luna iunie, de pild se determin

astfel:
2.160 x 60 = 129.600
Cheltuielile fixe se pot determina prin diferen, astfel:
279.600 - 129.600 = 150.000 lei
Dat fiind caracterul lor imobil fa de modificrile volumului
produciei, cheltuielile fixe rmn aceleai n oricare dintre perioadele de
gestiune luate n calcul. Deci, ele vor reprezenta n luna iulie, tot 150.000 lei.
Calculele sunt urmtoarele:
- cheltuieli variabile aferenta lunii iulie : 2.200 x 60 = 132.000
- cheltuielile de producie totale aferente produciei programate:
150.000 + 132.000 = 282.000
b) Procedeul punctelor de maxim si minim presupune utilizarea
urmtoarelor modele matematice:
- pentru calculul cheltuielilor variabile unitare:
chV =
cheltuieli
XY
Ch max Ch min
Qmax Qmin
- pentru calculul cheltuielilor fixe ale unei perioade de gestiune oarecare :

ChF = Cht - (ChV x Qt)
Pentru demonstraie cifric folosim datele din exemplul precedent.
Cheltuielile de producie maxime sunt cele din luna iunie n sum de
279.600 lei, care corespund unei producii de 2.160 to, iar cheltuielile de
producie minime sunt cele din luna aprilie care nsumeaz 261.600 lei i
care corespund unui volum de producie de 1.860 to.
Pe baza lor calculm:
- cheltuielile variabile unitare:
Pagina 35
Notie:
.........................
chV =
279.000 261.000
= 60 lei
2.160 1.860
- cheltuielile fixe din luna mai (de exemplu):

ChF = 274.800 - (2.080 x 60) = 274.800 - 124.800 = 150.000
- cheltuielile de producie totale aferente produciei programate pentru luna
iulie :
ChIULIE = 150.000 + (2.200 x 60) = 150.000 + 132.000 = 282.000
Dup cum se observ, rezultatul obinut n urma aplicrii acestui procedeu
este identic cu cel stabilit prin procedeul precedent.
Una dintre limitele acestor procedee statistico - matematice privind
separarea cheltuielilor de producie n variabile i fixe const n faptul c la
aplicarea lor nu se ine seama de o serie de factori importani care
caracterizeaz costurile de producie, cum ar fi: factorul timp, limitele
capacitii de producie a ntreprinderii i ale gradului su de utilizare,
diversificarea produciei pe sortimente, deciziile organelor de conducere etc.
c) Procedeul analitic se utilizeaz pentru separarea cheltuielilor de
producie n variabile i fixe n ipoteza c nu exist date referitoare la
costurile perioadelor precedente sau cnd datele existente reflect o alt
evoluie a costurilor dect cea linear.
Potrivit procedeului analitic, organele care se ocup cu conducerea
lucrrilor de calculaie analizeaz mpreun cu inginerii tehnologi i cu cei
de la organizarea produciei fiecare activitate n parte n scopul gsirii
metodelor optime de executare a lucrrilor i stabilirii costurilor aferente
acestora. Printr-o analiz atent se stabilete i caracterul fiecrei cheltuieli
n parte (fix sau variabil).
Lecia 3.4.
Procedee de calcul a costurilor pe unitatea de produs
Pentru calculul costului unitar pe purttori se folosesc procedee diferite

n raport cu numrul produselor fabricate, cu caracterul i importana lor, cu
corelaia existent ntre produse i cheltuielile de producie.
Cele mai uzitate procedee sunt urmtoarele:
A) procedeul diviziunii simple;
B) procedeul cantitativ;
C) procedeul indicilor (cifrelor) de echivalen;
D) procedeul echivalrii produsului secundar cu o cantitate dat de
produs principal;
E) procedeul deducerii valorii produselor secundare.
Existena lor ca procedee distincte presupune folosirea ca atare.
Condiiile concrete de tehnologie i organizare a produciei determin i
utilizarea combinat a acestora.
A) Procedeul diviziunii simple. Acest procedeu este folosit pentru
determinarea costului unitar n cazul fabricrii unei cantiti date de produse
perfect omogene; el are la baz urmtoarea relaie matematic:
Pagina 36
Notie:
.........................
ct =
Ch i
i 1
Q
n care:
ct - reprezint costul unitar;
Ch - reprezint mrimea absolut a cheltuielilor de producie dintr-un
anumit articol de calculaie;
i - reprezint numrul articolelor de calculaie;
Q - reprezint cantitatea produciei care formeaz obiectul calculaiei.
Presupunem, pentru exemplificare, c suma total a diferitelor
cheltuieli ocazionate de producia unei perioade de gestiune este de 48.000
lei, iar cantitatea total de produse obinute este de 8.000 buc. Costul unitar
va fi:
ct =
48.000
= 6 lei
8.000
n planificarea costurilor pe purttori este nevoie de procedeul

diviziunii simple numai atunci cnd calculul se efectueaz pentru o grup de
produse (100 perechi ghete, 1000 buc. anvelope etc) i se impune
determinarea cheltuielilor pe unitate (bucat).
n cazul produciei formate dintr-un produs unic sau lucrare singular,
procedeul diviziunii nu este necesar nici n antecalcul i nici n postcalcul.
Aplicat singular, procedeul diviziunii este rar ntlnit, deoarece
presupune, n cazul bazei de raportare a cheltuielilor, o producie perfect
omogen, fapt rar ntlnit n producia industrial modern. El nsoete ns
n cadrul diferitelor metode de calculaie celelalte procedee folosite de
acestea.
B) Procedeul cantitativ. Acest procedeu se utilizeaz pentru
determinarea costului produselor colaterale (denumite i produse cuplate,
simultane sau asociate), n cazul cnd acestea au valori de ntrebuinare
apropiate i sunt considerate n totalitate produse principale. Aria sa de
utilizare este destul de limitat, folosindu-se n cteva cazuri, cum ar fi:
fabricaia sodei caustice prin electroliza clorurii de sodiu, fabricaia
semicocsului, obinerea unui produs dintr-un proces de amestec etc.
Utilizarea lui presupune calculul unui cost mediu pe produs prin diviziune
simpl, folosind relaia:
n
Ch i
ct =
i 1
m
qj
j1
n care:
ct - costul unitar mediu pe produs;
Ch - cheltuielile de producie pe articole de calculaie;
i - numrul articolelor de calculaie;
q - cantitatea obinut din fabricaie n cazul unui anumit produs
exprimat cu ajutorul aceleiai uniti de msur;
j - felul produselor obinute din fabricaie.
Recurgnd la cifre, presupunem c ntr-un combinat chimic cheltuielile
ocazionate de electroliza clorurii de sodiu sunt de 804.000 lei, iar producia
obinut este format din: 300 t leie de sod caustic, 200 t hidrogen i 36 t
Pagina 37
clor.
Costul mediu pe tona de produs electrolitic este egal cu :
ct =
804.000
= 1.500 lei/t cost teoretic
300 200 36
Dat fiind faptul c pe timpul depozitrii produselor intervin pierderi de

substane care difer de la un produs la altul, iar n unele cazuri nu-i gsete
utilizare ntreaga cantitate de produs fabricat, este necesar s se majoreze
costul cantitilor utilizate cu pierderile de substane ce intervin n cazul
fiecrui produs.
Spre exemplu, presupunem c din cele 300 tone hidrogen i gsesc utilizare
numai 250 tone, iar n cazul hidrogenului, cantitatea efectiv utilizat ar fi
177 tone.
Costul unitar al fiecruia dintre cele dou produse se calculeaz astfel :
1.500 x300
= 1.800 lei/t
250
1.500 x 236
- n cazul clorului ctCl =
= 2.000 lei/t
177
- n cazul hidrogenului ctH =
C) Procedeul indicilor de echivalen. Acest procedeu se utilizeaz

pentru determinarea costului unitar n cazurile n care:
- din acelai consum de for de munc i mijloace materiale apar
semifabricate sau produse finite diferite;
- acelai material se prelucreaz n diverse produse cu un consum
diferit de for de munc.
O condiie sine qua non a aplicrii procedeului este aceea ca toate
produsele obinute simultan sau cel puin o parte dintre ele (dou) s fie
considerate principale.
Aplicarea procedeului indicilor de echivalen presupune n principiu,
parcurgerea urmtoarelor etape de lucru:
1. transformarea produciei fabricate n uniti de msur convenionale,
prin nmulirea cantitii obinute din fiecare fel de produs sau semifabricat,
cu indicele de echivalen corespunztor i nsumarea produselor potrivit
formulei:
m
Qc =
j1
(q x k)j ,
n care:
Qc -
reprezint cantitatea total de produse exprimat n uniti

convenionale;
q - reprezint cantitatea de produse de un anumit fel exprimat n
uniti de msur fizice;
k - indicele de echivalen corespunztor unui produs;
j - felul produselor (numrul lor);
2. raportarea cheltuielilor de producie luate n calcul la cantitatea total de
produse exprimat n uniti convenionale i determinarea costului unei
uniti convenionale, pe baza formulei:
Pagina 38
ct/uc =
Ch i
i 1
QC
n care :
ct/uc - reprezint costul unei uniti convenionale de produs;
ChI - mrimea absolut a cheltuielilor de producie dintr-un anumit
articol de calculai luat n calcul;
i - componentele cheltuielilor de producie (articolele de calculaie)
luate n calcul;
3. determinarea costului unitar (ct) pe fiecare unitate de produs sau
semifabricat dup formula:
ctj =
qcj xct / uc
qj
sau ctj = kj x ct/uc,
n care :
qcj
reprezint cantitatea de produs exprimat n uniti

convenionale;
qj - reprezint cantitatea de produs exprimat n uniti de msur
fizice;
j - reprezint produsul de un anumit fel care formeaz obiect al
calculaiei .
Dup cum se observ din formulele de mai sus, problema cheie a

acestui procedeu, este stabilirea indicilor de echivalen care servesc pentru
omogenizarea calculatorie a produciei.
Indicii de echivalen devin dup adoptare criteriul care hotrte
cte cheltuieli de producie trebuie trecute n costul fiecrui produs. De
aceea este necesar ca prin coeficienii de echivalen calculai s se exprime
ct mai exact gradul de participare al fiecrui produs la formarea cheltuielilor
de repartizat.
Rol determinant au n aceast privin doi factori, i anume :
- numrul parametrilor (sau caracteristicilor) care stau la baza lor; i
- modul de calcul al indicilor de echivalen nii.
Din punct de vedere al modului de calcul deosebim:
- indici de echivalen calculai ca raport direct;
- indici de echivalen calculai ca raport invers.
Indicii de echivalen calculai ca raport direct au numitorul fix i
numrtorul variabil, iar indicii de echivalen inversai se gsesc n situaie
opus.
Indiferent de modul cum sunt calculai, indicii de echivalen au la
baz, fr excepie, unul sau mai muli parametrii sau caracteristici. Aceti
parametrii sunt comuni ca natur tuturor produselor care se fabric, dar
difereniai ca nivel de la un produs la altul.
Parametrii (p) sau caracteristicile pe baza crora se calculeaz indicii
de echivalen pot avea caracter tehnic sau caracter economic.
Din categoria parametrilor tehnici alei n acest scop fac parte:
cantitatea de materie prim ncorporat n produse, greutatea, lungimea,
suprafaa sau volumul produselor fabricate, greutatea molecular sau
Pagina 39
densitatea acestora, caracteristicile lor tehnice (la metale), puterea caloric

(la combustibili), indicele de calitate, timpul de prelucrare exprimat de regul
n ore - om sau ore - main etc.
Drept parametri economici la calculul indicilor de echivalen pot fi
alei: costul produciei fabricate, valoarea materiei prime nglobate n
produse, salariile lucrtorilor direct-productivi, totalul cheltuielilor directe
etc.
Dup numrul parametrilor care stau la baza lor, att n cazul indicilor
de echivalen calculai ca raport direct, ct i n cazul indicilor de
echivalen inversai deosebim: indici de echivalen simpli, indici de
echivalen compleci i indici de echivalen agregai.
a) Indicii de echivalen simpli sunt aceia care se calculeaz pe baza
unui singur parametru i sunt determinai sub forma unor rapoarte directe; se
calculeaz astfel:
- unul dintre produse se ia drept baz de comparaie;
- se raporteaz succesiv mrimea parametrului corespunznd
fiecruia dintre produsele fabricate, la parametrul produsului luat
drept baz, potrivit relaiei:
KJ =
pj
pb
n care:
K J - reprezint indicele de echivalen corespunztor unui produs

oarecare j;
p j - reprezint mrimea parametrului corespunznd produsului pentru
care se calculeaz indicele de echivalen
p b - reprezint mrimea parametrului corespunztor produsului ales
drept baz de comparaie.
Rolul de baz de raportare se poate atribui, n principiu, oricruia dintre cele
"n" produse fabricate.
Apelnd la un exemplu cifric, presupunem o ntreprindere care cheltuiete
ntr-o lun 36.080.000 lei pentru a fabrica urmtoarele cantiti de produse:
- produsul "A" = 200.000 buc. (piese)
- produsul "B" = 160.000 buc.
- produsul "C" = 40.000 buc.
Parametrul care servete pentru calculul indicilor de echivalen este
consumul specific de materii prime care n cazul produsului A este 0,400
kg/buc., n cazul produsului B este 0,240 kg/buc. iar n cazul produsului
C este 0,320 kg/buc.
Alegnd drept baz de raportare produsul A calculm indicii de
echivalen astfel:
KA =
0,400
0,240
KB =
=
1,0;
= 0,6;
0,400
0,400
KC =
0,320
= 0,8
0,400
Transformnd producia din uniti de msur fizice n uniti de

msur convenionale pe baza formulei cunoscute se obine:
Denumirea
Cantitatea
Coeficient de
Pagina 40
Producia n uniti
produsului
A
B
C
TOTAL
(Qc)
fabricat
(q)
200.000
160.000
40.000
-
echivalen
(k)
1,0
0,6
0,8
-
convenionale (q x
k)
200.000
96.000
32.000
328.000
Costul unei uniti convenionale de producie (ct/uc) va fi egal n acest caz

cu:
ct/uc =
36.080.000
= 110 lei/buc.
328.000
Costul pe unitate (bucat, pies) de produs finit se poate determina

acum direct nmulind costul unei uniti convenionale cu indicele de
echivalen corespunztor fiecrui produs, astfel:
- pentru produsul A 110 x 1,0 = 110
- pentru produsul B 110 x 0,6 = 66
- pentru produsul C 110 x 0,8 = 88
b) Indicii de echivalen compleci sunt cei care se calculeaz pe
baza a doi sau mai muli parametrii sub form de rapoarte directe dup
relaia:
,
Ksj =
pj x pj
,
pb x pb
n care:
Ksj - reprezint indicele de echivalen complex corespunztor unui
produs oarecare "j"
p j i p,j -
reprezint mrimea celor doi parametrii
corespunznd produsului pentru care se

calculeaz indicele de echivalen;
pb i p,b - reprezint mrimea celor doi parametrii corespunznd

produsului ales drept baz de comparaie.
Parametrii care se pondereaz pentru obinerea indicilor de echivalen
compleci au fie caracter tehnic (puterea caloric x indicele de calitate;
suprafaa x greutatea), fie caracter tehnico - economic (densitate x pre; mas
atomic x cheltuieli de industrializare etc.).
Calculul costului unitar pe produs se efectueaz apoi dup tehnica
cunoscut.
Procedeul indicilor de echivalen calculai ca raport direct are la baz
mprirea unui numr n pri proporionale cu alte numere. n acest caz se
pot folosi pentru omogenizarea calculatorie nu indici de echivalen, ci de-a
dreptul mrimea absolut a parametrilor care stau la baza lor.
Tehnica folosirii cifrelor de echivalen n mrimi absolute pentru
calculul costului pe unitatea de produs este aceeai cu cea utilizat n cazul
indicilor de echivalen.
Relund pentru exemplificare datele utilizate n cazul indicilor de
echivalen simpli, se procedeaz mai nti la transformarea produciei din
Pagina 41
uniti fizice n uniti de msur convenionale, astfel :

Denumirea
produsului
A
B
C
TOTAL (Qc)
Cantitatea
fabricat
(q)
200.000
160.000
40.000
-
Cifra de
echivalen
(p)
0,400
0,240
0,320
-
Producia n uniti
convenionale (qj x pj)
80.000
38.400
12.800
131.200
Costul unei uniti convenionale (ct/uc) rezult din raportul
36.080.000
131.200
= 275 lei/buc.
Costul unei uniti de produs finit se calculeaz astfel:
Producia n
Cantitatea
Cifra de
Denumirea
uniti
fabricat
echivalen
produsului
convenionale
(q)
(p)
(qj x pj)
A
200.000
0,400
80.000
B
160.000
0,240
38.400
C
40.000
0,320
12.800
TOTAL (Qc)
131.200
Costul unei uniti convenionale (ct/uc) rezult din raportul
36.080.000
131.200
= 275 lei/buc.
Costul unei uniti de produs finit se calculeaz astfel:
Denumirea
produsului
Cant.n unit.
conveniona
le
(qc)
A
B
C
80.000
38.400
12.800
Cost /
unitate
conveniona
l
(ct/uc)
275
275
275
Chelt. totale
pe prod.
qc x ct/uc
Cantit. de
prod.
fabricate
(q)
Cost pe
unitate
fizic
ct
22.000.000
10.560.000
3.520.000
200.000
160.000
40.000
110
66
88
n mod asemntor se utilizeaz i cifrele de echivalen complexe sub

form de mrimi absolute, obinute dup ponderarea parametrilor care le stau
la baz.
Din calculele efectuate se observ c dei rezultatele intermediare
(volumul produciei n uniti convenionale i costul per unitate
convenional) sunt diferite, costul unitar este identic indiferent c se
utilizeaz cifre de echivalen absolute sau indici de echivalen propriu-zii.
De aici, posibilitatea de a folosi cifre de echivalen absolute sau indici de
Pagina 42
Notie:
.........................
echivalen. Dac parametrii care stau la baza lor au caracter mobil, este
recomandabil folosirea cifrelor de echivalen n forma lor absolut. n
cazul unor parametrii cu caracter relativ stabil, trebuie folosii indici de
echivalen propriu-zii care evit ntructva calculele cu numere mari.
c) Indicii de echivalen agregai au la baz serii multiple de indici de
echivalen simpli care se agreg prin calcul cu greutatea specific a
cheltuielilor pe articole de calculaie fa de totalul lor i se nsumeaz pe
produs.
Aplicarea procedeului indicilor de echivalen agregai conduce la
obinerea unor rezultate mai exacte dect n celelalte variante i asigur o
difereniere corespunztoare a costurilor pe produse.
Indici de echivalen inversai. Utilizarea indicilor de echivalen
calculai ca raport invers, numii i indici de echivalen inversai, devine
necesar n cazul cnd o parte din cheltuielile de producie repartizabile (de
obicei cele de prelucrare) se afl n raport invers proporional fa de
mrimea unui anumit parametru care exprim efortul de fabricaie. O
asemenea situaie este specific produciei de piese pentru aparate de msur
fabricate n serie mare, unde cheltuielile de prelucrare, inclusiv cele privind
controlul tehnic de calitate se afl n raport invers proporional cu mrimea
(calibrul) pieselor; n acelai raport se gsesc i cheltuielile de filare nfurare a firelor i fibrelor chimice fa de fineea firului, precum i
cheltuielile de laminare a pofilelor de oel din lingouri, fa de caracteristicile
lor dimensionale.
n astfel de cazuri, pentru repartizarea cheltuielilor de prelucrare se
apeleaz la indicii de echivalen inversai.
n practica economic, indicii de echivalen inversai se calculeaz
sub form de indici de echivalen simpli. Teoretic ns, indicii de
echivalen inversai ( k rj ) se pot calcula i n calitate de indici de
echivalen compleci i respectiv agregai, lund deci n considerare doi
sau mai muli parametrii.
Indicii de echivalen n forma lor simpl se calculeaz astfel :
- se alege pentru comparaie un produs care este, de regul,
reprezentativ n producia fabricat de ntreprindere;
- nivelul parametrului privind produsul ales pentru comparaie se
raporteaz succesiv la mrimile aceluiai parametru corespunznd
diferitelor produse fabricate i se obin astfel indicii de echivalen
respectivi. Sintetiznd ntr-o formul matematic acest calcul n
condiiile utilizrii simbolurilor cunoscute (vezi indicii de
echivalen simpli) se obine :
k rj =
pb
pj
Indicii inversai ( k rj ) se folosesc apoi n calculul costurilor ca oricare

ali indici de echivalen.
D) Procedeul echivalrii produsului secundar cu o cantitate dat de
produs principal se aplic n acele uniti sau instalaii industriale care obin
din procesul de producie un produs principal i un produs care se consider
secundar.
Exemplu: schelele petroliere unde, pe lng iei, se obine ca produs
Pagina 43
secundar gazul de sond; centralele hidroelectrice care, pe lng curentul

electric emis n sistemul energetic naional, livreaz terilor ap neuzinat din
lacurile de acumulare.
Cu ocazia calculrii costului unitar, cheltuielile de producie care
privesc deopotriv ambele produse se separ procednd la transformarea
produsului secundar n produs principal n baza unei anumite relaii.
Astfel, producia de gaze de sond se echivaleaz cu producia de iei
dup relaia: 1000 mc gaze = 1 ton iei; producia de gaz cocs se
echivaleaz cu cea de cocs metalurgic dup relaia: 2000 mc gaze = 1 ton de
cocs; apa industrial neuzinat livrat din lacurile de acumulare se
transform n curent electric innd seama de cantitatea de energie ce s-ar
putea produce cu ajutorul ei n condiiile tehnice i de consum de ap pe
kw/h ale hidrocentralei (sau hidrocentralelor dac acestea sunt aezate n
cascad) n cauz.
n acest fel, ntreaga producie obinut devine teoretic produs principal
(Qtp).
Dup echivalare, se determin cheltuielile care revin fiecrui produs
folosind relaiile :
n
chi
Ch s = i 1
x q sp
Qtp
Ch p
= ch i - Ch s
i 1
n care :
Ch s - reprezint cheltuielile ce revin produsului secundar;
Ch p - cheltuielile ce revin produsului principal;
ch i - cheltuielile de producie luate n calcul de repartizare (de
regulat, pe articole de calculaie);

i - numrul articolelor de calculaie;
q sp - cantitatea de produs principal stabilit teoretic prin
transformarea produsului secundar n baza relaiei adoptate.
Costul unitar al produsului principal ( ct p ) i al celui secundar ( ct s
) se determin folosind urmtoarele relaii matematice:
n
ct p =
ch i ch s
i 1
ct s =
qp
ch s
qs
n care:
qp
- este cantitatea de produs principal;

q s - este cantitatea de produs secundar exprimat n uniti de msur
fizice.
E) Procedeul deducerii valorii produselor secundare cunoscut i sub
denumirea de procedeul restului sau al valorii rmase se aplic n cazul
cnd dintr-un proces de producie unitar rezult concomitent un produs
Pagina 44
principal i unul sau mai multe produse secundare i nu exist alt

posibilitate de separare a cheltuielilor pe fiecare produs n parte.
Costul unitar (ct) al produsului principal se determin n acest caz
dup formula:
ct =
11
j1
Ch i (qS x pS) j
Q
n care:
Ch - reprezint mrimea absolut a cheltuielilor cuprinse ntr-un articol
de calculaie;
I - reprezint componentele costului luate sub form de articole de
calculaie ;
q s - reprezint cantitatea de produs secundar rezultat din fabricaie;
PS - reprezint preul produsului secundar;
j - reprezint felul produselor secundare obinute;
Q - reprezint cantitatea de produs principal obinut din fabricaie.
Dup cum se observ din formul, metoda mbin de fapt deducerea
valorii produselor secundare cu diviziunea simpl pentru restul cheltuielilor
care privesc produsul principal.
O meniune deosebit se impune pentru unul din factorii formulei i
anume preul folosit la evaluarea produselor secundare (P). Relaia de calcul
este:
m
(qS x pS) j =
j1
(qSCI x pS) (qSLA x pS chSLA)
Se impune cunoaterea structurii costului produsului principal i

secundar pe articole de calculaie, fapt ce presupune parcurgerea n
continuare a urmtoarelor etape de lucru:
1. Determinarea ponderii valorii produsului secundar n totalul
cheltuielilor de producie (GqSj):
m
GqSj =
(q S x pS)J
j1
Ch i
i 1
2. Determinarea cheltuielilor produciei secundare pe articole de calculaie

(ChqS) potrivit relaiei:
n
ChqS = Ch i x GqSj
i 1
3. Determinarea cheltuielilor produciei principale pe articole de calculaie

(ChqP):
n
ChqP = (Ch Ch qS)i

i 1
Teme aplicative:
Pagina 45
O ntreprindere productiv realizeaz patru produse (X, Y, Z i T),

pentru care nregistreaz costuri de producie totale de 80.000 lei, din care
30.000 lei X, 10.000 lei Y, 15.000 lei Z i 25.000 lei T. Se cere s se
determine mrimea cotelor de cheltuieli de desfacere ce revin fiecrui
purttor din totalul de 10.000 lei, utiliznd:
a) procedeul suplimentrii n forma clasic;
b) procedeul suplimentrii n forma cifrelor relative de structur.
3.1.
O ntreprindere a nregistrat n primele cinci luni ale unui an un

volum al produciei i cheltuieli totale de producie dup cum urmeaz:
Luna
Producia (tone) Cheltuieli totale de producie (lei)
Ianuarie
180
30.000
Februarie
195
31.125
Martie
210
32.250
Aprilie
168
29.100
Mai
212
32.400
Se cere s se calculeze volumul cheltuielilor totale, variabile i fixe pe
luna iunie, cunoscnd c producia programat pentru respectiva perioad
este de 200 tone, utiliznd:
a) procedeul punctelor de maxim i de minim;
b) procedeul celor mai mici ptrate;
c) procedeul matematic bazat pe costul marginal.
3.2.
3.3. ntr-o perioad de gestiune pentru realizarea produsului A s-au

efectuat urmtoarele cheltuieli: materii prime 9.000 lei, salarii directe 15.000
lei, accesorii aferente salariilor directe 4.700 lei, cheltuieli indirecte de
producie aferente 6.200 lei, cheltuieli generale de administraie 3.400 lei i
cheltuieli de desfacere 7.100 lei. tiind c din procesul de producie s-au
obinut 200 buc. din produsul A, s se determine costul complet unitar al
acestuia.
3.4. Dintr-un proces de producie se obin 3 produse colaterale, cuplate
sau asociate, care au valori de ntrebuinare apropiate, toate fiind considerate
produse principale, n urmtoarele cantiti: 5.000 tone produsul X, 3.000
tone produsul Y i 2.000 tone produsul Z. Pentru fabricarea lor
ntreprinderea a nregistrat cheltuieli totale de 320.000 lei. Se cere s se afle
costul unitar pe tona de produse Y i Z, n condiiile n care se utilizeaz
efectiv doar 2.500 tone din Y i 1.600 din Z.
3.5. O ntreprindere produce un sortiment n trei tipodimensiuni,
conform situaiei din tabelul de mai jos:
Tipodimensiuni
X
Y
Z
Uniti fizice fabricate
50
75
150
Consum de materii prime
20
18
16
Timp de prelucrare pe unitate de tipodimensiune 15
13
12
S se calculeze costul unitar al fiecrei tipodimensiuni tiind c nivelul
cheltuielilor totale de producie ale sortimentului respectiv este de 12.679 lei,
Explicaii
Pagina 46
Notie:
..........................
iar produsul etalon este tipodimensiunea X.
Se cunosc urmtoarele date: o ntreprindere fabric produsele A, B, C i

efectueaz cheltuieli indirecte de producie n sum de 57.320 lei. Se alege pentru
repartizarea cheltuielilor pe purttori o baz ale crei valori sunt, n cazul produsului A =
60.000, n cazul produsului B = 20.000, iar n cazul produsului C = 34.640.
Se cere: s se determine cotele de cheltuieli indirecte ce revin pe fiecare produs,
folosind procedeul suplimentrii n forma clasic, varianta coeficientului unic sau global.
3.1.
Se cunosc urmtoarele date:

Lua
Volumul produciei
Cheltuielile totale de
Qt (tone)
producie Cht (lei)
Ianuarie
3.060
408.600
Februarie
2.940
401.400
Martie
2.850
396.000
Aprilie
2.790
392.400
Mai
3.120
412.200
Iunie
3.240
419.400
Se cere: s se determine volumul cheltuielilor totale, variabile i fixe pentru luna iulie
cunoscnd c producia programat pentru respectiva perioad de gestiune este de 3.300
tone.
3.2.
O unitate productiv obine 5.000 tone cocs metalurgic i 12.000.000 m 3 gaz de

cocs. tiind c s-au efectuat cheltuieli totale de 38.500 lei, iar relaia de echivalare este
2.000 m3 gaz de cocs = 1 ton cocs metalurgic, s se determine costul unitar aferent celor
dou produse.
3.3.
Concluzii:
n realizarea obiectivelor calculaiei, metoda ei de cercetare folosete o serie de

mijloace, tehnici specifice, numite procedee ale metodei. Metodele de contabilitate de
gestiune i de calculaie a costurilor, folosesc o serie de procedee cu caracter general cum ar
fi de pild, observaia, raionamentul, clasificarea, analogia, comparaia i calculul
matematic. O clasificare a procedeelor specifice contabilitii de gestiune i calculaiei
costurilor ar putea fi urmtoarea: procedee de determinare i delimitare a cheltuielilor pe
purttori i pe sectoare; procedee de repartizare a cheltuielilor indirecte; procedee de
soluionare a cheltuielilor, n sensul delimitrii lor n cheltuieli variabile i fixe; procedee de
determinare a costului pe unitatea de produs.
Bibliografie:

de gestiune); calculaie, control i analiz economico-financiar, Editura Dacia, ClujPagina 47
Napoca, pag. 99-134.

pag. 97-121;
de gestiune. Instrumente pentru evaluarea performanei entitii, Editura Aeternitas, Alba
Iulia, pag. 159-191;
gestiune: aplicaii i studii de caz, Editura InfoMega, pag. 27-38;
8. Cpuneanu, S. (2002). Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor
Aplicaii, Editura Economic, Bucureti, pag. 9-70;
9. Cpuneanu, S. (2008). Elemente de management al costurilor, Editura Economic,
Bucureti, pag. 31-52; 61-94.
Pagina 48
Modulul 4 de studiu
ORGANIZAREA CONTABILITII DE GESTIUNE
Rezumat:
Modulul 4 de studiu, intitulat Organizarea contabilitii de gestiune, enun mai

nti premisele organizrii contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor, urmat de
dezbaterea principiilor i factorilor de organizare a contabilitii de gestiune i a calculaiei
costurilor, a documentelor utilizate pentru evidena cheltuielilor de producie i a produciei
obinute. Modulul se ncheie prin caracterizarea conturilor de gestiune i descrierea etapelor
metodologice privind contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor.
s prezinte metodologia de exercitare a contabilitii de gestiune;

s descrie factorii i principiile de organizare a contabilitii de gestiune;
s delimiteze funciile conturilor de gestiune, cu precizarea coninutului acestora;
s descrie etapele metodologice privind contabilitatea de gestiune i calculaia
costurilor.

prezentai fluxul logic al fazelor care concur la ndeplinirea obiectivelor
contabilitii de gestiune;
explicai factorii i principiile care influeneaz organizarea contabilitii de
gestiune i a calculaiei costurilor;
identificai conturile sintetice i analitice corespunztoare nregistrrii unei anumite
operaiuni n contabilitatea de gestiune.
Timp de studiu:
4 ore
Lecia 4.1.
Premisele organizrii contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor
Caracterul organizat al elaborrii metodei de contabilitate de gestiune

i de calculaie a costurilor de producie implic soluionarea prealabil, n
cadrul reglementrilor legale, a urmtoarelor probleme: precizarea obiectului
contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor; stabilirea unitii de
calcul; alegerea procedeului de repartizare a costurilor indirecte; adoptarea
unei nomenclaturi a costurilor de producie; alegerea organelor care trebuie
s execute lucrrile de calculaie a costurilor; adoptarea celei mai adecvate
metode de contabilitate de gestiune i de calculaie a costurilor; planificarea
Pagina 49
Notie:
.........................
lucrrilor de calculaie n timp; alegerea mijloacelor tehnice necesare pentru

executarea lucrrilor de calculaie.
Precizarea obiectului contabilitii de gestiune i a calculaiei
costurilor. Marea diversitate a activitilor economice care folosesc calculaia
determin variaia obiectului de la caz la caz. Astfel, n procesul de
aprovizionare, obiectul calculaiei l constituie un material sau o marf
achiziionat, iar n procesul de producie un produs sau o marf fabricat, o
lucrare executat sau un serviciu prestat de un agent economic.
Stabilirea unitii de calcul. n funcie de obiectul contabilitii de
gestiune i a calculaiei, unitatea de calcul se poate exprima n uniti
naturale (buc., metrii, tone, kg., etc.), n uniti convenionale (cai putere) sau
n uniti valorice (1000 lei producie marf).
Alegerea procedeului de repartizare a costurilor indirecte. Calcularea
ct mai exact a unui cost de producie este condiionat, n mare msur, de
alegerea procedeului de repartizare a costurilor indirecte asupra locurilor i a
produselor care le-au ocazionat. Cheltuielile indirecte de producie se
repartizeaz asupra costurilor n raport cu costul de secie, salarii directe,
consumurile de materiale directe, orele de funcionare a utilajelor sau ali
factori care s asigure repartizarea raional a acestor cheltuieli asupra
produselor, lucrrilor executate sau serviciilor prestate.
Adoptarea unei nomenclaturi a costurilor de producie. Contabilitatea
de gestiune i calculaia costurilor trebuie organizat att n vederea
asigurrii unei centralizri rapide a datelor ct i a uurrii comparrii datelor
contabile cu cele previzionate. Aceasta impune adoptarea unei nomenclaturi
adecvate a costurilor. n acest sens, costurile de producie se vor grupa pe
articole de calculaie.
Alegerea organelor ce trebuie s execute lucrrile de calculare a
costurilor. n ara noastr, n privina organelor avnd ca atribuii de baza
contabilitatea de gestiune i calculul costurilor, s-au impus practicii
economice modaliti diferite. Potrivit uneia dintre aceste modaliti,
elaborarea antecalculaiilor este atribuit organelor contabilitii, fiecare
dintre ele funcionnd distinct, sub form de servicii, birouri sau
compartimente. O alt modalitate presupune att elaborarea antecalculaiilor
ct i a postcalculaiilor de ctre un organ unic care se ocup exclusiv de
aceste probleme i funcioneaz sub forma unui birou subordonat
directorului economic (contabil-ef). Munca de executare a lucrrilor de
calculaie poate fi mprit i ntre organe subordonate directorului
economic. Fiecare dintre aceste modaliti are avantajele i dezavantajele
sale.
Adoptarea celei mai adecvate metode de calculaie a costurilor.
Organizarea tiinific a lucrrilor de contabilitate de gestiune i de calculaie
a costurilor este condiionat i de adoptarea unei metode corespunztoare.
La alegerea metodei se au n vedere o serie de factori cum ar fi: tipul de
producie, tehnologia i organizarea produciei, nomenclatura produciei
fabricate etc.
Implementarea metodei de contabilitate de gestiune i de calculaie
adoptate presupune: stabilirea purttorilor de costuri i a unitilor de
calculaie; stabilirea sectoarelor de cheltuieli; adoptarea sistemului de
documente i formulare necesare pentru identificarea costurilor; colectarea i
prelucrarea datelor privind cheltuielile de producie, inclusiv a celor privind
Pagina 50
calculul, analiza i raportarea abaterilor de la costurile antecalculate.

Planificarea lucrrilor de calculaie n timp. Organizarea eficient i
raional a lucrrilor de contabilitate de gestiune i calculare a costurilor este
condiionat i de planificarea executrii lor n timp, deoarece pentru
conducere i pentru informarea altor organe nu este indiferent cnd se
calculeaz costurile, cnd i la ce interval se stabilesc, se analizeaz i se
raporteaz abaterile de la costurile antecalculate.
Alegerea mijloacelor tehnice necesare pentru executarea lucrrilor de
calculaie. Ridicarea calitii ntregii activiti a agenilor economici a
implicat, ntre altele, trecerea la executare automat a lucrrilor de calculaie
a costurilor.
Implementarea i realizarea n bune condiii a cerinelor sistemului
contabil dual impune ca n majoritatea cazurilor s se foloseasc tehnica de
calcul, opiunea privind dotarea cu echipamente de calcul stabilindu-se n
funcie de complexitatea activitii agentului economic. Sistemul dual de
contabilitate impune modificri eseniale n aplicaiile pe calculator care,
dup opinia specialitilor n domeniu, pot fi efectuate numai de profesioniti.
Se poate opta pentru sisteme integrate adaptate i verificate ca fiind corecte
i eficiente.
Lecia 4.2.
Principiile de organizare a contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor
Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor se organizeaz lund

n considerare urmtoarele principii :
a) principiul separrii cheltuielilor care privesc producia de cheltuieli
care nu sunt legate de fabricaia produselor;
b) principiul delimitrii cheltuielilor n timp;
c) principiul delimitrii cheltuielilor n spaiu;
d) principiul delimitrii cheltuielilor productive de cele cu caracter
neproductiv;
e) delimitarea cheltuielilor privind producia finit de cheltuielile
aferente produciei n curs de execuie
a) Principiul separrii cheltuielilor care privesc producia de
cheltuieli care nu sunt legate de fabricaia produselor presupune separarea
cheltuielilor privind activitatea industrial de cheltuieli ocazionate de restul
activitilor desfurate de ntreprindere. Astfel, n costul produciei
industriale nu se pot include acele cheltuieli care nu sunt legate de fabricarea
ori desfacerea respectivei producii, cum ar fi: cheltuielile privind
gospodrirea fondului de locuine a ntreprinderii, cheltuielile privind
ntreinerea i funcionarea cantinelor - restaurant, cheltuielile privind
pregtirea cadrelor i practica n producie, cheltuieli de protocol.
b) Principiul delimitrii cheltuielilor n timp, potrivit cruia,
includerea cheltuielilor de producie n costuri trebuie efectuat n perioada
de gestiune, cnd are loc fabricaia produselor de care sunt legate,
independent de perioada cnd s-au efectuat cheltuielile n cauz. innd
seama de acest principiu cheltuielile se mpart n:
- cheltuieli anticipate (efectuate n perioada de gestiune care precede
pe aceea n care se fabric producia la care se refer ele); cuprind chiriile
pltite anticipat pentru mijloacele fixe, costul abonamentelor la publicaii
periodice de specialitate pltite anticipat, cheltuielile de ntreinere a
Pagina 51
Notie:
.........................
ntreprinderilor cu activitate sezonier n perioada cnd nu lucreaz;

- cheltuieli curente (se efectueaz n perioada de gestiune cnd se
fabric producia la care se refer);
- cheltuieli preliminate - provizioane (se includ n costul produciei n
perioada curent dar se efectueaz n perioadele viitoare de gestiune)
c) Principiul delimitrii cheltuielilor n spaiu presupune defalcarea i
delimitarea cheltuielilor pe procesele principale care le-au ocazionat i
anume: aprovizionare, fabricaie, desfacere i administraie.
d) Principiul delimitrii cheltuielilor productive de cele cu caracter
neproductiv are la baz diferenierea necesar din punct de vedere economic,
a cheltuielilor productive care sunt n acelai timp i creatoare de valoare, de
cheltuielile cu caracter neproductiv care nu adaug produsului nici un fel de
valoare. Din cheltuielile cu caracter neproductiv fac parte: depirile de
consumuri specifice la materiale; utilizarea unor materiale de calitate
superioar sau la alte dimensiuni fa de cele prevzute n norme; pierderile
din rebuturi; pierderile din ntreruperea procesului de producie; lipsurile i
pierderile din deteriorarea materialelor, semifabricatelor, produselor, etc.
Volumul acestor cheltuieli exprim gospodrirea necorespunztoare i
conducerea neeficient a produciei.
e) Delimitarea cheltuielilor privind producia finit de cheltuielile
aferente produciei n curs de execuie este valabil pentru ntreprinderile a
cror producie se prezint parial la sfritul perioadei de gestiune, n
diverse stadii de transformare. Calitatea i valoarea acesteia fiind diferit de
la o perioad de gestiune la alta. Potrivit acestui principiu producia n curs
de execuie trebuie determinat mai nti din punct de vedere cantitativ, iar
dup aceea din punct de vedere valoric.
Lecia 4.3.
Factorii de organizare a contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor
Organizarea contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor este

dependent de urmtorii factori: profilul i mrimea ntreprinderii, structura
organizatoric a ntreprinderii, specificul procesului tehnologic i
organizarea procesului de producie.
Profilul i mrimea ntreprinderii este unul dintre factorii care
determin alegerea formei de organizare a contabilitii de gestiune i
circuitul documentelor.
n funcie de mrime, ntlnim ntreprinderi mici i mijlocii a cror
contabilitate se organizeaz centralizat i deci calculaia se realizeaz la acest
nivel. Pentru ntreprinderile mari organizarea se poate face descentralizat pe
activiti i apoi prin centralizarea datelor se determin costul pentru ntreaga
producie obinut.
Structura organizatoric, are n vedere delimitarea n spaiu a
cheltuielilor de producie, a produciei obinute i a calculului costurilor.
Apar astfel, secii i ateliere de producie n raport cu care se face
sectorizarea att a cheltuielilor de producie ct i a produciei care le-a
ocazionat. n privina sectorului administrativ i de conducere, cheltuielile
ocazionate de activitatea acestuia se urmresc cu ajutorul contabilitii de
gestiune la nivelul ntregului sector i nu pe fiecare serviciu sau birou n
parte. Destinaia produciei obinute determin ordinea de succesiune n
Pagina 52
Notie:
.........................
efectuarea calculaiei costurilor n sensul c seciile furnizoare au prioritate

fa de cele consumatoare.
Specificul procesului tehnologic influeneaz puternic organizarea
contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor n sensul c n funcie de
acesta se alege forma cea mai corespunztoare de calculaie, se precizeaz
obiectul calculaiei, unitatea de calcul, perioada i momentul calculaiei,
numrul i felul documentelor.
Organizarea procesului de producie constituie un alt factor de
influen a organizrii contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor care
se rsfrnge asupra organizrii culegerii datelor de la toate locurile
generatoare de cheltuieli. Culegerea fiecrui element de cost trebuie
organizat astfel nct s se asigure reflectarea real i complet a activitii
ntreprinderii. Acest lucru implic adaptarea numrului, felului documentelor
i a circuitului lor la condiiile organizatorice ale procesului de producie,
urmrindu-se dozarea lor n limite raionale. Colectarea, sistematizarea i
prelucrarea datelor culese trebuie s se desfoare n condiiile unei
operativiti sporite.
Lecia 4.4.
Documentele utilizate pentru evidena cheltuielilor de producie i a

produciei obinute
Pentru evidena cheltuielilor de producie i a produciei obinute sunt

utilizate o serie de documente care difer de la o unitate patrimonial la alta
n funcie de particularitile tehnologiilor de fabricaie, a gradului de dotare
cu mijloacele de prelucrare automat a datelor precum i n funcie de
solicitrile factorilor de decizie de la diferite nivele organizatorice.
Documentele utilizate se pot clasifica n dou categorii i anume :
- documente comune pentru toate unitile productive;
- documente specifice fiecrei uniti.
Din prima categorie enumerm: bonul de consum, fia limit de
consum, aviz de expediie etc., documente care de regul sunt tipizate i au
un caracter obligatoriu la nivelul economiei naionale.
Din cea de-a doua categorie fac parte documente diferite n funcie de
specificul tehnologiilor de fabricaie din industrie (construcii de maini,
industria extractiv, chimic, ceramic etc.).
Exemplu: n unitile din industria constructoare de maini
documentele utilizate, funcie de specificul activitii, pot fi grupate dup
cum urmeaz:
a) documente care privesc pregtirea tehnologic a produciei: desene
de execuie; nomenclator de piese; liste de consumuri specifice; fia
tehnologic; fia de manoper.
b) documente care privesc lansarea produciei n fabricaie: comanda
de fabricaie, cu precizarea cantitilor, locurilor de munc, termenele de
execuie etc.; programul de producie prin care se stabilesc sarcinile i
necesarul de materiale pentru producia programat; bonul de lucru, care
cuprinde datele referitoare la munca prestat, operaiile sau lucrrile
executate cu evaluarea acestora conform tarifelor aplicate.
c) documente care privesc executarea i urmrirea produciei: raport
zilnic de fabricaie; raport de producie i salarizare etc.
d) documente referitoare la controlul i predarea produciei la
Pagina 53
Notie:
.........................
magaziile de produse finite: bonul de predare - transfer; nota de rebut; nota

de remaniere; certificat de calitate.
n ceea ce privete documentele necesare urmririi cheltuielilor de
producie se folosesc mai multe documente cum ar fi: fia de post calcul; fia
de cont analitic pentru costuri efective pe comenzi sau pe produs;
centralizatorul datelor pentru nregistrarea datelor n contabilitatea de
gestiune; situaii de repartizare i regularizare a cheltuielilor nregistrate n
contabilitatea financiar i preluate n contabilitatea de gestiune.
Lecia 4.5.
Conturile de gestiune: coninutul economic i funcia contabil
Separarea contabilitii de gestiune de contabilitatea financiar nu

trebuie neleas ca o secionare a contabilitii. Exist o legtur intrinsec
ntre cele dou contabiliti prin faptul c toate cheltuielile pe elemente
primare nregistrate n debitul conturilor din clasa 6 Conturi de cheltuieli
se regsesc desfurate pe articole de calculaie n debitul conturilor din clasa
9 Conturi de gestiune.
Orice operaie nregistrat n registrul jurnal al contabilitii financiare
se regsete cu aceeai valoare n contabilitatea de gestiune n conturile
sintetice i analitice.
Sistemul de conturi din clasa 9 Conturi de gestiune permite n
principiu contabilizarea urmtoarelor operaiuni:
- preluarea din contabilitatea financiar a cheltuielilor ce urmeaz a fi
ncorporate n costuri;
- nregistrarea, urmrirea i controlul cheltuielilor bugetare n
structurile: cheltuieli directe pe produse, lucrri i servicii; cheltuieli
indirecte pe secii, ateliere etc.
- nregistrarea, urmrirea i controlul produciei fabricate n decursul
unei perioade de gestiune la preul de nregistrare (costuri prestabilite);
- determinarea, nregistrarea, urmrirea i controlul produciei n curs
de execuie existente la sfritul perioadei de gestiune;
- stabilirea, nregistrarea, urmrirea i controlul diferenelor dintre
costurile efective ale produciei i preurile de nregistrare (costurile
prestabilite) ale acesteia.
Conturile de gestiune au caracteristica general c la sfritul
exerciiului financiar nu apar n bilanul contabil, deoarece datele i
informaiile pe care le reflect au fost deja nregistrate n contabilitatea
financiar. Menionm de asemenea c aceste conturi au o funcie contabil
mai elastic n ceea ce privete debitarea i creditarea lor, ntruct aa cum
am afirmat, modul de organizare a contabilitii de gestiune este la
latitudinea fiecrei uniti patrimoniale, n funcie de specificul activitii i
necesitile proprii de informare ale acesteia.
Clasa 9 de conturi este structurat pe trei grupe, i anume: 90
Decontri interne; 92 Conturi de calculaie; 93 Costul produciei.
Grupa 90 Decontri interne cuprinde urmtoarele conturi:
901 Decontri interne privind cheltuielile;
902 Decontri interne privind producia obinut;
903 Decontri interne privind diferenele de pre.
Grupa 92 Conturi de calculaie, cuprinde urmtoarele conturi:
Pagina 54
Notie:
.........................
921 Cheltuielile activitii de baz;

922 Cheltuielile activitilor auxiliare;
923 Cheltuieli indirecte de producie;
924 Cheltuieli generale de administraie;
925 Cheltuieli de desfacere.
Grupa 93 Costul produciei cuprinde:
931 Costul produciei obinute;
933 Costul produciei n curs de execuie.
Contul 901 Decontri interne privind cheltuielile se folosete
pentru evidena decontrilor interne privind cheltuielile activitii de baz i
auxiliare, cheltuielile indirecte de producie, cheltuielile generale de
administraie, precum i a cheltuielilor de desfacere, pe care le preia din
contabilitatea financiar pentru a le transmite n contabilitatea de gestiune, pe
de-o parte, iar pe de alt parte, pentru reflectarea costului efectiv al
produciei obinute.
Acest cont face interfaa dintre contabilitatea financiar i
contabilitatea de gestiune.
Dup funcia contabil este un cont bifuncional, dar funcioneaz ca
un cont de pasiv.
Se crediteaz, n cursul lunii, cu ocazia decontrilor cheltuielilor de
exploatare pe destinaii n funcie de posibilitile de identificare ale acestora
pe locuri de cheltuieli i obiecte de calculaie.
Se debiteaz la sfritul lunii cu costul efectiv al produciei finite i a
celei n curs de execuie, dup care se soldeaz.
Contul 902 Decontri interne privind producia obinut se
utilizeaz pentru evidena decontrilor interne privind costul produciei
obinute n cursul lunii, la pre de nregistrare (prestabilit), pe de-o parte, iar
pe de alt parte pentru decontarea la sfritul lunii, a costului efectiv al
aceleiai producii obinute pe parcursul lunii. Soldul contului reprezint
diferenele de pre i anume:
- soldul creditor, diferenele favorabile, adic economiile, respectiv,
abaterile pozitive;
- soldul debitor reprezint diferenele nefavorabile, respectiv
depirile, adic abaterile negative.
Dup funcia contabil este un cont bifuncional, dar funcioneaz ca
un cont de pasiv.
Se crediteaz, pe parcursul lunii, cu preul de nregistrare (prestabilit) a
produciei finite obinute din procesul de producie.
Se debiteaz, la sfritul lunii, cu costul efectiv al produciei
respective.
Indiferent de soldul su, acest cont se nchide la sfritul lunii prin
contul 903 Decontri interne privind diferenele de pre. n analitic, contul
903 Decontri interne privind producia obinut se dezvolt pe obiecte de
calculaie (produse, lucrri, servicii, comenzi etc).
Contul 903 Decontri interne privind diferenele de pre servete
pentru nregistrarea la sfritul lunii, a diferenelor dintre preul de
nregistrare i costul efectiv al produciei finite obinute din procesul de
producie.
Dup funcia contabil este un cont de activ.
Se debiteaz, la sfritul lunii, cu ocazia calculrii i nregistrrii
Pagina 55
diferenelor aferente produciei finite obinute din procesul de producie.

Se crediteaz tot la sfritul lunii, cu ocazia nchiderii n momentul
decontrii diferenelor asupra costului produciei obinute. Ca urmare, la
sfritul lunii nu prezint sold. i acest cont se dezvolt n analitic ca i
contul precedent, cu care funcioneaz n paralel, adic pe obiecte de
calculaie (produse, lucrri, servicii, comenzi etc.).
Contul 921 Cheltuielile activitii de baz se folosete pentru
evidena cheltuielilor aferente activitii de baz a unitii.
Se debiteaz, pe parcursul lunii, cu ocazia colectrii cheltuielilor
directe aferente activitii de baz, preluate din contabilitatea financiar, iar
la sfritul lunii, cu cotele corespunztoare de cheltuieli indirecte de
producie (cheltuielile cu ntreinerea i funcionarea utilajelor i cheltuielile
generale ale seciei), cheltuielile generale de administraie i cheltuielile de
desfacere, repartizate raional n costul produselor fabricate, lucrrilor
executate i serviciilor prestate.
Se crediteaz, la sfritul lunii, cu costul efectiv al produciei finite,
precum i cu cel al produciei n curs de execuie obinute din activitatea de
baz dup care se soldeaz.
n analitic, se dezvolt pe secii, obiecte de calculaie i articole de
calculaie.
Contul 922 Cheltuielile activitilor auxiliare se folosete pentru
evidena cheltuielilor ocazionate de activitile auxiliare ale unitii.
Se debiteaz n cursul lunii, cu ocazia colectrii cheltuielilor directe
privind activitile auxiliare, preluate din contabilitatea financiar, iar la
sfritul lunii, cu cota corespunztoare de cheltuieli generale de administraie
i a cheltuielilor de desfacere - n cazul livrrii produciei n afara unitii,repartizate raional n costul produciei auxiliare.
Se crediteaz, la sfritul lunii, cu contravaloarea produciei livrate de
seciile auxiliare pentru activitatea de baz, sectorul administrativ i de
conducere, sectorul desfacere, precum i cu costul efectiv al produciei finite
destinate vnzrii i respectiv al produciei n curs de execuie dup care se
soldeaz.
n analitic se dezvolt pe secii, obiecte de calculaie i dac este cazul
pe articole de calculaie.
Contul 923 Cheltuieli indirecte de producie se folosete pentru
evidena cheltuielilor cu ntreinerea i funcionarea utilajelor i a
cheltuielilor generale ale seciilor.
Se debiteaz, pe parcursul lunii, cu ocazia colectrii cheltuielilor
indirecte de producie privind activitatea de baz, preluate din contabilitatea
financiar, iar la sfritul lunii se mai debiteaz cu contravaloarea
produselor, lucrrilor i serviciilor primite de la seciile auxiliare pentru
necesitile activitii de baz, care nu se identific pe obiecte de calculaie.
Se crediteaz, la sfritul lunii, cu ocazia repartizrii raionale a
cheltuielilor indirecte n costul produciei obinute dup care se soldeaz.
n analitic se dezvolt pe secii i pe feluri de articole de cheltuieli
specifice cheltuielilor indirecte de producie.
Contul 924 Cheltuieli generale de administraie se folosete pentru
Pagina 56
evidena cheltuielilor de administraie i conducere a unitii.

Se debiteaz n cursul lunii, cu ocazia colectrii cheltuielilor
ocazionate de administraia i conducerea unitii, preluate din contabilitatea
financiar, iar la sfritul lunii se mai debiteaz cu contravaloarea
produselor, lucrrilor i serviciilor primite de la seciile auxiliare pentru
necesitile sectorului administrativ i de conducere al unitii.
Se crediteaz la sfritul lunii, cu ocazia repartizrii raionale a
cheltuielilor generale de administraie n costul produciei obinute din
activitatea de baz, precum i n costul produciei obinute din activitatea
auxiliar care are un caracter de marf, dup care se soldeaz.
n analitic se dezvolt pe feluri sau articole de cheltuieli specifice
sectorului administrativ i de conducere.
Contul 925 Cheltuieli de desfacere se utilizeaz pentru nregistrarea
cheltuielilor efectuate n legtur cu desfacerea produselor fabricate
(cheltuieli de ambalare, de manipulare, depozitare, nmagazinare, conservare,
asigurare, de transport, n situaia n care marfa circul pe cheltuiala
productorului etc.).
Se debiteaz n cursul lunii, cu ocazia colectrii cheltuielilor
sectorului desfacere, preluate din contabilitatea financiar, iar la sfritul
lunii se mai debiteaz cu contravaloarea produselor, lucrrilor i serviciilor
primite de la activitatea auxiliar pentru necesitile sectorului desfacere.
Se crediteaz la sfritul lunii, cu ocazia repartizrii raionale a
cheltuielilor de desfacere n costul complet al produciei obinute, dup care
se soldeaz.
Contul 931 Costul produciei obinute este utilizat pentru evidena
produciei finite obinute, constnd din produse finite, semifabricate
destinate vnzrii, lucrri executate i servicii prestate pentru teri, investiii
proprii sau alte activiti.
Dup funcia contabil este un cont bifuncional.
Se debiteaz, n cursul lunii cu preul de nregistrare al produciei finite
obinute din procesul de producie.
Se crediteaz, la sfritul lunii, cu costul efectiv al produciei
respective, decontat pe seama cheltuielilor ocazionate.
Indiferent de soldul su, acest cont se nchide la sfritul lunii prin
contul 903 "Decontri interne privind diferenele de pre" chiar dac
diferenele sunt favorabile sau nefavorabile, dup care se soldeaz.
n analitic, contul 931 Costul produciei obinute se dezvolt pe
obiecte de calculaie.
Contul 933 Costul produciei n curs de execuie se folosete pentru
nregistrarea costului efectiv al produciei respective, indiferent dac provine
din activitatea de baz sau cea auxiliar.
Se debiteaz, la sfritul lunii, cu costul efectiv al produciei n curs de
execuie rezultat din activitatea de baz, precum i din activitile auxiliare.
Se crediteaz, tot la sfritul lunii cu costul efectiv al aceleiai
producii decontat pe seama cheltuielilor efectuate, dup care se soldeaz.
n analitic, se dezvolt pe obiecte de calculaie.
Schematic, modul de funcionare i corespondena conturilor de
Pagina 57
gestiune se prezint astfel:

1. nregistrarea cheltuielilor activitii de baz, respectiv a
cheltuielilor directe. Contul 921 Cheltuielile activitii de baz
poate fi dezvoltat n analitice corespunztoare obiectelor de
calculaie:
921 = 901
2. nregistrarea, dac este cazul, a cheltuielilor activitilor auxiliare:
922 = 901
3. nregistrarea cheltuielilor indirecte de producie (CIFU i CGS), a
cheltuielilor generale de administraie (CGA) i a cheltuielilor de
desfacere (CD):
% = 901
923
924
925
4. Obinerea produciei pe parcursul lunii, evaluat la costuri
prestabilite:
931 = 902
5. Decontarea consumurilor interne reciproce ntre activitile
auxiliare:
922/Secie consumatoare = 922/Secie furnizoare
6. Repartizarea i decontarea cheltuielilor aferente activitilor
auxiliare n funcie de destinaie:
% = 922
923
924
925
7. Repartizarea i decontarea cheltuielilor indirecte, a cheltuielilor
generale de administraie i a cheltuielilor de desfacere:
921 = %
923
924
925
8. Calculul i decontarea costurilor efective aferente produciei n curs
de execuie:
933 = 921
9. Calculul i decontarea costurilor efective aferente produselor finite
obinute:
902 = 921
10. Stabilirea i nregistrarea diferenelor dintre costul efectiv i costul
prestabilit:
D
902
C
Cost efectiv
Cost prestabilit
Sold creditor = diferen favorabil
Sold debitor = diferen nefavorabil
nregistrrile n contabilitate:
a) pentru diferenele favorabile: 902 = 903
Pagina 58
b)
11.
a)
b)
c)
pentru diferenele nefavorabile: 903 = 902

nchiderea conturilor la sfritul lunii:
contul 931 Costul produciei obinute: 901 = 931
contul 933 Costul produciei n curs de execuie: 901= 933
contul 903 Decontri interne privind diferenele de pre:
- n cazul diferenelor favorabile: 903 = 901
- n cazul diferenelor nefavorabile: 901 = 903
Lecia 4.6.
Etapele metodologice privind contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor
Metodologia privind contabilitatea de gestiune are n vedere dou

subsisteme i anume:
- antecalculul (planificarea, prestabilirea) costului produciei
programate;
- post-calculul sau calculul costului efectiv al produciei obinute
Antecalculul are n vedere faptul c orice ntreprindere trebuie s
cunoasc anticipat consumul de resurse generator de costuri, pentru a realiza
n condiii de eficien activitatea desfurat.
Antecalculaia (planificarea) costurilor presupune, mai nti, stabilirea
programului de producie. Dup ce programul de producie a fost stabilit, se
trece la antecalculul costurilor n structura cheltuielilor identificabile, cum
sunt cele cu materiile prime, salariile directe, CAS-ul i protecia social
aferente i a cheltuielilor neidentificabile sau indirecte.
Probleme deosebite au aprut n decursul timpului n legtur cu
cheltuielile indirecte pentru care
Fundamentarea nivelului costului antecalculat presupune antrenarea
mai multor compartimente din cadrul ntreprinderii, ca de pild,
compartimentul de creaie, serviciul tehnic, organizarea produciei i a
muncii i biroul contabilitate.
Antecalculaia precede desfurarea procesului de producie i se
ntocmete pe sortimentele care sunt cuprinse n programul de producie i
cuprinde costurile de producie n expresie valoric necesare ntreprinderii
pentru producerea unui sortiment.
Ea se ntocmete pe articole de calculaie. Aceast structur a
cheltuielilor i gsete justificarea n faptul c antecalculaiile stau la baza
stabilirii preurilor de vnzare atunci cnd se merge la contractarea produciei
pentru perioadele urmtoare, de regul ase luni sau chiar un an
calendaristic.
Antecalculaia servete pentru analiza mrimii costurilor totale efective
n vederea depistrii factorilor care au influenat modificarea cheltuielilor de
producie.
Post-calculul sau calculul costului efectiv al produciei obinute
presupune parcurgerea urmtoarelor etape:
a) delimitarea, colectarea i nregistrarea cheltuielilor de producie;
b) calculaia propriu-zis a costurilor.
a) Delimitarea, colectarea i nregistrarea cheltuielilor de producie,
astfel: cheltuielile directe pe purttori de costuri (produse, lucrri, servicii,
comenzi, etc) i cheltuielile indirecte pe secii i sectoare de activitate n
funcie de posibilitile de identificare i localizare a lor pe destinaie. Acest
lucru se realizeaz cu ajutorul conturilor de calculaie prin preluarea
Pagina 59
Notie:
.........................
cheltuielilor de exploatare din contabilitatea financiar i ordonarea acestora

dup destinaie n contabilitatea de gestiune. Aceast operaie presupune
debitarea conturilor de calculaie pe analiticele corespunztoare fiecrui cont
n parte i creditarea contului 901 Decontri interne privind cheltuielile.
Contabilitatea de gestiune trebuie astfel organizat nct aceasta s
asigure, pe lng nregistrare, i urmrirea i controlul cheltuielilor directe,
indirecte, generale de administraie i de desfacere pe structura articolelor
de calculaie, astfel:
- Cheltuieli directe:
- materii prime i materiale directe ;
- salarii directe;
- asigurri i protecie social aferente salariilor directe;
- alte cheltuieli directe;
- Cheltuieli indirecte de producie:
- cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajului;
- cheltuieli generale ale seciei (cheltuieli de interes general ale
seciei, cheltuieli administrativ-gospodreti ale seciei,
cheltuieli neproductive ale seciei);
- Cheltuieli generale de administraie (cheltuieli de interes general,
cheltuieli administrativ-gospodreti, cheltuieli neproductive);
- Cheltuieli de desfacere.
Materii prime i materiale directe - sunt incluse valorile materiilor
prime i materialelor care se regsesc n substana produselor fabricate,
materialelor care se folosesc la fabricarea produselor n calitate de
componeni auxiliari (rulmeni, lacuri, vopsele), materialelor consumabile n
procesul tehnologic care nu se regsesc sub nici o form n substana
produselor fabricate (materiale refractare, lemn de min, explozive etc),
calculate n momentul consumului acestora potrivit metodei de evaluare a
ieirilor din stoc utilizate de agentul economic.
Salariile directe, includ valoarea salariilor brute ale muncitorilor direct
productivi pentru munca efectiv prestat n producie, care poate fi
identificat pe repere, produse, lucrri, servicii etc.
Asigurrile i protecia social, includ valoarea contribuiilor unitii
la fondul de asigurri sociale de stat i la fondul pentru protecia social.
Alte cheltuieli directe, includ orice fel de cheltuieli care n momentul
efecturii lor pot fi identificate pe produsele, lucrrile sau serviciile ce fac
obiectul activitii de baz sau auxiliare. n funcie de particularitile
diferitelor categorii de uniti economice i innd seama de necesitile de
cunoatere din ce n ce mai analitic a diferitelor grupe de cheltuieli care au
aceeai destinaie specialitii mpreun cu conducerea vor decide detalierea
acestei grupe de cheltuieli.
n contabilitatea de gestiune formula contabil de preluare a acestor
cheltuieli din contabilitatea financiar este urmtoarea:
% = 901
921
922
Cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajelor. Aici sunt incluse o
serie de cheltuieli generate de buna funcionare a mainilor, utilajelor i
instalaiilor cum ar fi:
- cheltuieli pentru ntreinerea, reviziile tehnice, reparaiile curente la
Pagina 60
utilajele tehnologice i mijloacelor de transport (secie, ferm,

antier etc.);
- cheltuieli pentru reparaiile capitale ale utilajelor i mijloacelor de
transport (secie, ferm, antier etc.) executate cu fore proprii i
prin teri;
- amortizarea utilajelor i mijloacelor de transport ale seciei, fermei,
antierului etc.;
- uzura, repararea i ntreinerea SDV-urilor;
- energia, combustibilul i alte cheltuieli pentru scopuri tehnologice.;
Formula contabil de preluare a acestor cheltuieli este :
923 = 901
Cheltuieli generale ale seciei. Sunt incluse aici diversele cheltuieli
legate de organizarea i conducerea activitilor productive la nivelul
seciilor de baza i/sau auxiliare cum ar fi:
a) cheltuieli de interes general al seciei :
- salarii brute ale personalului de conducere, tehnic, economic,
de alt specialitate, administrativ i de deservire al seciei;
cheltuielile cu contribuia la asigurrile sociale i protecia
social aferente salariilor;
- amortizarea cldirilor i celorlalte mijloace fixe ale seciei;
- cheltuieli pentru cercetri, studii, proiecte, invenii i inovaii
privind activitatea seciei;
- cheltuieli pentru protecia muncii n secie;
- cheltuieli pentru protecia mediului nconjurtor;
b) cheltuieli administrativ-gospodreti ale seciei:
- furnituri de birou;
- cri, reviste, publicaii, abonamente, etc.
- cheltuieli potale, internet;
- deplasri, detari, transferri n ar;
- materiale pentru ntreinerea i curenia cldirilor i a altor
mijloace fixe;
- reparaii curente i capitale la cldiri i alte mijloace fixe;
- cheltuieli pentru nclzit;
- energie electric pentru iluminat;
- ap, canal, salubritate pentru nevoi administrativ
gospodreti;
- cheltuieli pentru ntreinerea mainilor de calcul, a mainilor
de scris i a altor maini administrative.
c) cheltuieli neproductive ale seciei :
- pierderi din ntreruperi din cauze interne;
- lipsuri de inventar la mijloacele circulante ale seciei peste
normele legale de perisabiliti.
Formula contabil de preluare a acestor cheltuieli din contabilitatea
financiar este:
923 = 901
Cheltuieli generale de administraie. Includ cheltuielile privind
organizarea i conducerea de ansamblu a unitii patrimoniale, cum ar fi:
a) cheltuieli de interes general:
- salarii brute ale personalului de conducere, tehnic, economic,
de alt specialitate, administrativ, de deservire i paz a
Pagina 61
unitii, contribuiile la asigurrile sociale i la fondul de

omaj aferent;
- amortizrile mijloacelor fixe de interes general;
- cheltuieli pentru cercetri, studii, inovaii i invenii de interes
general;
- cheltuieli pentru protecia muncii de interes general;
- dobnzi i spee bancare etc.
b) cheltuieli administrativ-gospodreti:
- furnituri de birou;
- cri, reviste, publicaii, abonamente;
- cheltuieli PTTR;
- deplasri n ar i n strintate;
- materiale pentru ntreinerea i curenia cldirilor;
- reparaii curente i capitale la cldiri;
- cheltuieli pentru nclzit;
- energie electric pentru iluminat;
- ap, canal, salubritate pentru nevoi administrativgospodreti.
c) cheltuieli neproductive:
- pierderi din ntreruperi din cauze externe;
- lipsuri de inventar la mijloacele circulante.
Formula contabil de preluare a cestor cheltuieli din contabilitatea
financiar n contabilitatea de gestiune este :
924 = 901
Cheltuieli de desfacere includ o serie de cheltuieli cum ar fi:
- salarii brute ale personalului, CAS-ul i protecia social aferente;
- amortizarea mijloacelor fixe;
- cheltuieli cu transportul, depozitarea, pstrarea i pregtirea
desfacerii mrfurilor;
- cheltuieli de reclam (publicitate, expoziii, trguri);
- cheltuieli cu ambalajele etc.
Formula contabil de preluare a acestor cheltuieli din contabilitatea
financiar n contabilitatea de gestiune este :
925 = 901
b) Calculaia propriu-zis a costurilor presupune efectuarea
urmtoarelor lucrri:
1. decontarea livrrilor reciproce de produse, lucrri i servicii ntre
activitile auxiliare pentru nevoile lor de producie;
2. calculul costului efectiv al produciei auxiliare i repartizarea
cheltuielilor aferente produciei respective consumat pentru nevoile
activitii de baz i a celorlalte sectoare de activitate din
ntreprindere;
3. repartizarea cheltuielilor indirecte de fabricaie asupra produselor
fabricate n cadrul activitii de baz;
4. repartizarea cheltuielilor generale de administraie asupra
produselor fabricate de ntreprindere;
5. repartizarea cheltuielilor de desfacere asupra produselor fabricate;
6. determinarea cantitativ i valoric a produciei n curs de execuie;
7. determinarea costului efectiv pe unitatea de produs.
Pagina 62
1. Decontarea livrrilor reciproce de produse, lucrri i servicii ntre

activitile auxiliare pentru nevoile lor de producie necesit cunoaterea
costului efectiv al produciei care face obiectul livrrilor respective. Pentru
calculul acestuia este necesar decontarea livrrilor reciproce.
Reflectarea n contabilitate a decontrilor reciproce dintre seciile
auxiliare se realizeaz cu ajutorul conturilor analitice ale contului sintetic
922 Cheltuielile activitii auxiliare, care corespund fiecrei secii auxiliare
n parte. Practic, se debiteaz conturile care reprezint secii auxiliare
consumatoare de produse, lucrri i servicii i se crediteaz conturile
analitice corespunztoare seciilor auxiliare furnizoare ale produciei
respective. Prin aceasta nu se modific rulajul contului sintetic.
2. Calculul costului efectiv al produciei auxiliare i repartizarea
cheltuielilor aferente produciei respective consumat pentru nevoile
activitii de baz i a celorlalte sectoare de activitate din ntreprindere,
operaie ce presupune repartizarea cheltuielilor activitilor auxiliare,
reflectarea n contabilitate se face prin debitarea conturilor de calculaie
corespunztoare locurilor de activitate consumatoare i creditarea contului
922 Cheltuielile activitilor auxiliare.
3. Repartizarea cheltuielilor indirecte de producie asupra produselor
fabricate n cadrul activitii de baz se face folosind o baz sau un criteriu
convenional de repartizare care exprim legtura cauzal dintre cheltuielile
de repartizat i baza de repartizare aleas. Repartizarea trebuie astfel fcut
nct costul fiecrui produs s fie afectat cu o cot din cheltuielile indirecte
de fabricaie care s corespund ct mai exact consumului real ocazionat de
produsul respectiv.
Drept criterii de repartizare pot fi :
- cheltuielile cu consumul de materii prime i materiale directe;
- salariile directe;
- numrul orelor de funcionare a utilajelor;
- totalul cheltuielilor de prelucrare etc.
Baza de repartizare trebuie s fie aceeai ca natur pentru toate
produsele asupra crora se repartizeaz o anumit categorie de cheltuieli
indirecte dintr-o perioad de gestiune. n mod concret se procedeaz astfel:
- se calculeaz mai nti, pentru fiecare secie n parte, un coeficient de
repartizare prin raportarea totalului cheltuielilor indirecte de repartizat ale
seciei n cauz, colectate n debitul contului 923 Cheltuieli indirecte de
producie, la suma bazelor de repartizare ale tuturor produselor fabricate n
secia respectiv, potrivit relaiei :
n
CIPi
KsCIP =
i 1
m
bj
j1
n care:
KsCIP - coeficient de repartizare a cheltuielilor indirecte de producie;
CIP - cheltuieli indirecte de producie;
b - baza de repartizare;
i - secia de producie;
j - obiectul de calculaie (produs, lucrare, serviciu, comand etc.).
Pagina 63
- se nmulete coeficientul astfel calculat cu baza de repartizare a fiecrui

obiect de calculaie n parte i se obine cota de cheltuieli indirecte de
repartizat (RCIPj) astfel :
RCIPj = KsCIP x bj
Cota respectiv de cheltuieli indirecte de producie se adaug la
cheltuielile directe ale produsului respectiv care sunt nregistrate deja n
debitul contului 921 Cheltuielile activitii de baz i se obine astfel
costul de producie al acestuia.
n contabilitate operaia de repartizare a cheltuielilor directe de
producie n costul efectiv al produselor fabricate din cadrul seciilor
respective se reflect prin debitarea contului 921 Cheltuielile activitii de
baz i creditarea contului 923 Cheltuieli indirecte de producie care, n
urma acestor operaii se soldeaz.
4. Repartizarea cheltuielilor generale de administraie asupra
produselor fabricate n ntreprindere, la fel ca i n cazul cheltuielilor
indirecte de producie i cheltuielile generale de administraie se repartizeaz
pe baz de coeficient sau cheie de repartizare.
Spre deosebire de repartizarea cheltuielilor indirecte de producie care
se face pe baz de coeficieni difereniai pe secii i categorii de cheltuieli,
repartizarea cheltuielilor generale de administraie se face pe baza de
coeficient unic sau global.
Acest coeficient se calculeaz folosind drept baz de repartizare de
regul costul de producie pe baza urmtoarei relaii:
n
CGA i
KsCGA =
i 1
bj
j1
n care :
KsCGA - coeficient de repartizare a cheltuielilor generale de
administraie;
CGAi - cheltuielile generale de administraie pe articole de calculaie
b - baza de repartizare;
j - obiectul de calculaie (produs, lucrare, serviciu, comand etc.).
Coeficientul obinut se nmulete cu costul de producie folosit ca baz
de repartizare a fiecrui produs i rezult cota de cheltuieli generale de
administraie(RCGAj) care se adaug la costul de producie al produsului
respectiv astfel:
RCGAj = KsCGA x bj
n contabilitate aceast operaie de repartizare a cheltuielilor generale de
administraie n costul efectiv al produselor fabricate n ntreprindere se face
prin debitarea contului 921 Cheltuielile activitii de baz i creditarea
contului 924 Cheltuieli generale de administraie, care n urma acestor
operaii se soldeaz.
5. Repartizarea cheltuielilor de desfacere asupra produselor
fabricate presupune adugarea la costul de producie al produselor a
cheltuielilor de desfacere care le-au ocazionat, iar n cazul n care
Pagina 64
identificarea lor pe produs nu este posibil, ele pot fi repartizate asupra

costului produselor respective, proporional cu greutatea sau volumul
produselor livrate, sau n funcie de alte criterii.
Reflectarea n contabilitate a acestei operaii se face prin debitarea
contului 921 Cheltuielile activitii de baz i creditarea contului 925
Cheltuieli de desfacere, care n urma acestei operaii se soldeaz.
Prin adugarea la costul de producie a cotelor de cheltuieli generale de
administraie i respectiv a cheltuielilor de desfacere se obine costul complet
comercial al produciei.
n urma acestor operaii n debitul contului 921 Cheltuielile activitii
de baz sunt colectate la sfritul perioadei de gestiune toate cheltuielile
ocazionate de fabricarea produciei. Aceste cheltuieli reprezint costul
efectiv total al produciei ntreprinderii care include i o parte a costului
efectiv al produciei n curs de execuie existente n secie la sfritul
perioadei de gestiune.
6. Determinarea cantitativ i valoric a produciei n curs de
execuie. Determinarea corect a mrimii produciei n curs de execuie
influeneaz nu numai exactitatea mrimii i structurii costului efectiv al
produciei finite, la sfritul perioadei de gestiune, dar i ali indicatori
economico-financiari (profitul, rata rentabilitii etc.).
7. Stabilirea costului efectiv pe unitatea de produs. Aceasta se face,
de regul, prin raportarea totalului cheltuielilor efective aferente produciei
finite la cantitatea de producie finit obinut n perioada la care se refer
cheltuielile respective, dup urmtoarea relaie:
n
ctj =
Ch i
i 1
Q
Pe baza costului efectiv astfel calculat la sfritul perioadei de gestiune
se face decontarea produciei finite obinute i depozitate pe parcursul lunii,
prin debitarea contului 902 Decontri interne privind producia obinut i
creditarea contului 921 Cheltuielile activitii de baz.
n urma acestei nregistrri se poate determina cu ajutorul contului 902
Decontri interne privind producia obinut, diferena dintre preul de
nregistrare i costul efectiv al produselor finite, care se trece asupra contului
903 Decontri interne privind diferenele de pre.
Teme aplicative:
Pentru realizarea a 1.000 kg produs finit se consum materii prime

n valoare de 3.000 lei, manoper aferent lucrtorilor direct productivi 6.000
lei, alte cheltuieli directe 1.000 lei. De asemenea, n secie se mai consum
materiale consumabile de 22.000 lei i energie electric n valoare de 16.000
lei. Cheltuielile cu managementul ntreprinderii sunt de 42.000 lei, iar cele
cu desfacerea produsului finit de 4.500 lei. S se nregistreze n contabilitatea
de gestiune aceste cheltuieli.
4.1.
ntr-o perioad de gestiune se efectueaz urmtoarele: cheltuieli cu

reparaiile curente la utilajele tehnologice 6.000 lei, energie consumat
pentru scopuri tehnologice 15.800 lei, amortizarea cldirilor 3.200 lei, din
care 2.400 lei aferent seciilor i 800 lei aferent sediului administrativ,
4.2.
Pagina 65
Notie:
..........................
cheltuieli cu ambalajele 2.100, cheltuieli cu dobnzi bancare 300 lei,

cheltuieli cu depozitarea mrfurilor 450 lei. Se cere reflectarea n
contabilitatea de gestiune a operaiunilor.
Cantitatea de produse finite obinute ntr-o lun a fost de 850
buci. Costul prestabilit a fost de 22,5 lei/buc., iar costul efectiv determinat
la sfritul lunii de 21,5 lei/buc. S se contabilizeze operaiile utiliznd
conturile din clasa 9.
4.3.
4.1.
Caracterizai urmtoarele conturi: 923, 902 i 933.
n cadrul unei ntreprinderi central de ap furnizeaz 850 m3 de ap, n valoare

total de 765 lei, ctre una din seciile sale i 350 m 3 de ap, n valoare de 315 lei, sectorului
de desfacere.
4.2.
4.3. La o societate comercial, la sfritul unei perioade de gestiune, conturile din

clasa 9 Conturi de gestiune prezint, nainte de nchidere, urmtoarele informaii: contul
902 Decontri interne privind cheltuielile - rulaj debitor 95.000, rulaj creditor 88.000;
contul 931 Costul produciei obinute - rulaj debitor 88.000; 933 Costul produciei n
curs de execuie - rulaj debitor 11.000.
Concluzii:
Caracterul organizat al elaborrii metodei de contabilitate de gestiune i de calculaie a

costurilor de producie implic soluionarea prealabil, n cadrul reglementrilor legale, a
urmtoarelor probleme: precizarea obiectului contabilitii de gestiune i a calculaiei
costurilor; stabilirea unitii de calcul; alegerea procedeului de repartizare a costurilor
indirecte; adoptarea unei nomenclaturi a costurilor de producie; alegerea organelor care
trebuie s execute lucrrile de calculaie a costurilor; adoptarea celei mai adecvate metode
de contabilitate de gestiune i de calculaie a costurilor; planificarea lucrrilor de calculaie
n timp; alegerea mijloacelor tehnice necesare pentru executarea lucrrilor de calculaie;
Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor se organizeaz lund n considerare
urmtoarele principii: principiul separrii cheltuielilor care privesc producia de cheltuieli
care nu sunt legate de fabricaia produselor; principiul delimitrii cheltuielilor n timp;
principiul delimitrii cheltuielilor n spaiu; principiul delimitrii cheltuielilor productive de
cele cu caracter neproductiv; delimitarea cheltuielilor privind producia finit de cheltuielile
aferente produciei n curs de execuie.
Organizarea contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor este dependent de
urmtorii factori: profilul i mrimea ntreprinderii, structura organizatoric a ntreprinderii,
specificul procesului tehnologic i organizarea procesului de producie.
Bibliografie:

de gestiune); calculaie, control i analiz economico-financiar, Editura Dacia, Cluj
Napoca, pag. 96-98;
pag. 143-156;
Pagina 66
3. Briciu, S, Cpuneanu, S., Rof, M.L., Topor, D. (2010). Contabilitatea i control de

gestiune. Instrumente pentru evaluarea performanei entitii, Editura Aeternitas, Alba Iulia,
pag. 97-103;
4. Briciu S., Jaradat, M.H., Socol, A., Teiuan, S.C. (2003). Managementul prin
costuri, Editura Risoprint, Cluj-Napoca, pag. 125-150;
manegerial, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, pag. 31-41; 128-144;
9. Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice
Europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055, din 29 octombrie
2009, publicate n Monitorul Oficial al Romniei nr. 766 bis, din 10 noiembrie 2009;
10. Precizri referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune,
aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1826, din 22 decembrie 2003,
publicate n Monitorul Oficial al Romniei nr. 23, din 12 ianuarie 2004.
Pagina 67
Modulul 5 de studiu
METODE DE CONTABILITATE DE GESTIUNE I CALCULAIE A COSTURILOR
Rezumat:
Modulul de studiu, cu titlul Metode de calculaie a costurilor, debuteaz cu

definirea conceptului de metod de calculaie a costurilor i enunarea modelului general al
determinrii costurilor, urmat de abordarea conceptual-aplicativ a urmtoarelor metode de
calculaie a costurilor: metoda global, metoda pe faze, metoda pe comenzi, metoda
Standard-Cost i metoda Direct-Costing.
s introduc studenii n lumea metodelor de calculaie a costurilor;

s favorizeze formarea unei viziuni cu privire la problematica aplicrii metodelor
de calculaie a costurilor;
caracterizarea ctorva metode de calculaie totale i pariale.

definii metoda de calculaie a costurilor;
clasificai metodele de calculaie a costurilor dup diverse criterii;
prezentai relaia prin care se poate exprima modelul general de calculaie a
costurilor;
explicai modul n care se aplic metodele de calculaie totale i pariale;
identificai specificul fiecrei metode de calculaie a costurilor, precum i
diferenele dintre ele.
Timp de studiu:
8 ore
Lecia 5.1.
Definirea conceptului de metod de calculaie a costurilor
Metoda de calculaie a costurilor cuprinde totalitatea procedeelor de

colectare, dup anumite principii, a costurilor ncorporabile pe locuri de
costuri, pe produse, pe grupe de produse, pe lucrri, ntr-o anumit perioad
de gestiune (lun, trimestru, an) i a procedeelor ce conduc la cuantificarea
corelaiei dintre aceste costuri i producia care le-a ocazionat, n vederea
determinrii costului ntregii producii i pe unitate de produs.
Metoda de calculaie a costurilor nu se poate reduce doar la calcule
matematice, ci ea trebuie s fie un mijloc eficient n controlul operativ al
tuturor consumurilor, determinate de obinerea i desfacerea produselor, un
Pagina 68
Notie:
.........................
instrument real al autogestiunii, viznd realizarea unui sistem informaional

al costurilor care s asigure operativitate, relevan, simplitate i exactitate.
Aplicarea acestor metode este influenat de specificul procesului tehnologic,
complexitatea i modul de organizare a produciei (producie simpl sau
complex, individual, de serie, de mas)1, varietatea produselor fabricate, de
gradul de mecanizare i automatizare a lucrrilor de contabilitate etc.
Lecia 5.2.
Modelul general al determinrii costurilor
Modelul general al determinrii costurilor (planificate i efective)

trebuie s fie grefat pe specificul proceselor tehnologice ale activitii la care
se refer i totodat s rspund cerinelor principiilor practice i
metodologice. El (modelul general) trebuie s corespund unui nalt grad de
informare privind evoluia costurilor i eficiena cu care sunt consumai
factorii de producie, n scopul obinerii produciei finite.
Modelul general de calculaie a costurilor produselor, lucrrilor
executate sau a serviciilor prestate se poate exprima prin relaia:
cu
Notie:
.........................
ci
n care:
cu este costul unitar al produsului;
Cd - costuri directe ncorporabile;
Ci - costuri indirecte ncorporabile repartizate asupra produsului
respectiv;
Q - cantitatea de produse.
Relaia de calcul a costului unitar se mai poate scrie i astfel:
cu =
n care:
cu reprezint costul unitar;
cd - costuri directe unitare;
ci - costuri indirecte unitare.
Lecia 5.3.
ci
Metoda global de calculaie a costurilor
Producia simpl se realizeaz prin efectuarea unor operaii tehnologice succesive, grupate pe etape i faze, la
sfritul crora se obine produsul finit. Exemplu: fabricarea cimentului, firelor, uleiului, zahrului; sau n
agricultur: aratul, semnatul, ntreinerea i recoltatul culturilor vegetale i altele.
Producia complex se desfoar pe baz de procese de procese tehnologice n care diferitele pri
componente ale produsului finit se execut paralel i la locuri de munc diferite n cadrul aceleiai ntreprinderi
sau prin cooperare cu alte uniti, produsul finit obinndu-se prin efectuarea operaiilor de asamblare a prilor
sale componente. Exemplu: fabricarea motoarelor , autocamioanelor, locomotivelor i, n general, construciile
diferitelor categorii de maini sau construirea diferitelor cldiri industriale, civile etc.
Producia individual const n fabricarea unui produs unicat. Exemplu: fabricarea unor utilaje grele (turbine
hidroelectrice), nave maritime de transport, construcia unor baraje pentru hidrocentrale, lucrri de irigaii
masive, poduri peste fluvii etc.
Producia de mas se concretizeaz n fabricarea, n cadrul unor perioade de timp ndelungate i n cantiti
mari, a unor produse pe baza acelorai reete de fabricaie, cu acelai utilaje i operaii tehnologice. Exemplu:
fabricarea zahrului, cimentului, uleiurilor etc.
Producia de serie se fabric, de regul, n serii, loturi sau partizi de produse, dup o anumit reet i
tehnologie, cu schimbarea periodic a procesului tehnologic. Exemplu: fabricarea unor modele de confecii i
nclminte, motoare, dispozitive, piese, subansamble i ansamble etc.
Pagina 69
Metoda global sau metoda calculaiei simple este cunoscut i sub

denumirea de metoda diviziunii, att n literatura de specialitate ct i n
practica economic. Aceast metod de calcul a costurilor se aplic de ctre
unitile patrimoniale care fabric un singur produs , la care, de regul, la
sfritul perioadei de gestiune nu exist semifabricate. Metoda se poate
aplica i n cazul cnd din procesul tehnologic se obin mai multe produse
cuplate din aceeai materie prim i prin acelai proces tehnologic, care prin
diferite criterii de echivalare pot fi transformate ntr-un singur produs n mod
convenional.
Rolul metodei este de a asigura
determinarea i delimitarea
cheltuielilor att pe zone de cheltuieli sau pe ntreaga ntreprindere ct i pe
purttorul de cheltuieli, respectiv produsul omogen obinut n cadrul
ntreprinderii sau subunitile sale.
Calculaia global const n colectarea tuturor cheltuielilor de
producie (directe i indirecte) ocazionate de obinerea produciei, la nivelul
ntregii uniti patrimoniale i raportarea lor, la finele perioadei de gestiune,
la cantitatea de produse finite obinute. Relaia de calcul se poate, deci,
exprima astfel:
m
cu i
Chp
j 1
Qi
n care:
cui reprezint costul unitar al produsului i;
Chp - cheltuieli de producie;
j - articole de calculaie;
Q - cantitatea de produs finit obinut;
i - felul produsului.
Dac se obin mai multe produse, considerate n totalitate produse
principale, ce au valori de ntrebuinare apropiate, relaia de calcul va fi:
m
cui
Chp
j 1
n
Q
i 1
n care:
n reprezint numrul produselor obinute.
Caracteristica principal a metodei const n faptul c toate costurile
de producie se identific nemijlocit pe produsul sau grupa de produse care
le-a ocazionat, avnd caracterul de costuri directe.
Ca urmare a faptului c n secia sau ntreprinderea care aplic metoda
global de calculaie, se fabric un singur produs, lucrare sau serviciu, toate
cheltuielile de producie i desfacere au caracter de cheltuial direct fa de
producia obinut. Cu toate acestea, costurile indirecte de producie i cele
generale de administraie sunt asimilate costurilor indirecte n vederea
cunoaterii costului pe articole de calculaie, nregistrndu-se n condiiile de
colectare cunoscute. La sfritul lunii aceste costuri se trec n totalitate
asupra contului de calculaie al produsului respectiv. n cazul produciei
Pagina 70
Notie:
.........................
cuplate, costul efectiv pe produs se determin cu ajutorul coeficienilor de

echivalen.
Reflectarea distinct a cheltuielilor indirecte, n cursul perioadelor de
gestiune, este impus de urmtoarele cerine:
- determinarea costurilor produciei n structura pe articole de
calculaie, care asigur centralizarea datelor respective la toate nivelurile
conducerii interesate;
- organizarea eficient a controlului i analizei cheltuielilor de
producie pe compartimente de activitate i stabilirea mai precis a
rspunderilor pentru urmrirea lor;
- informarea operativ a organelor de conducere de la diferite verigi
organizatorice ale ntreprinderii asupra ndeplinirii programului de reducere a
cheltuielilor de producie i, prin acesta, reducerea costurilor, n vederea
lurii deciziilor curente care, eventual, se impun.
Deci costurile directe privind consumul de materii prime i materiale
consumabile, salariile directe, protecia social aferent lor i alte costuri
directe se nregistreaz n cursul lunii n debitul contului 921 "Cheltuielile
activitii de baz" sau 922 "Cheltuielile activitilor auxiliare", iar costurile
indirecte, ale produciei de baz n contul 923 "Cheltuieli indirecte de
producie" i cele generale de administraie n contul 924 "Cheltuieli
generale de administraie" desfurate pe feluri de cheltuieli, dup natur.
Problem rezolvat:
O societate comercial cu activitate industrial dispune de dou secii
de baz: S1 i S2, dou secii auxiliare: centrala electrica (CE) i centrala de
ap (CA) i un sector administrativ i de conducere. n seciile de baz se
fabric un produs ce nu necesit cheltuieli de desfacere i ntreprinderea
lucreaz la ntreaga capacitate.
Principalele operaii economice ce se efectueaz pe parcursul unei
perioade de gestiune i modul de nregistrare n ordine cronologic n
contabilitatea de gestiune sunt:
1) Colectarea cheltuielilor cu consumul de materii prime i materii
consumabile 12.000 lei, repartizate astfel:
- materii prime 9.000 lei din care la: - S1 6.000 lei
- S2 3.000 lei
- materiale consumabile 3.000 lei din care:
- la seciile auxiliare 600 lei din care la:
- CE 240 lei
- CA 360 lei
- la seciile principale 2.100 lei din care la:
- S1 1.200 lei
- S2 900 lei
- la sectorul administrativ 300 lei
2) Colectarea cheltuielilor cu salariile, CAS i protecia social
Salariile sunt n valoare de 18.000 lei i sunt repartizate astfel :
- salariile muncitorilor de baz din seciile principale 12.000 lei din
care la :
- S1 7.200 lei
- S2 4.800 lei
- salariile personalului din seciile auxiliare 1.200 lei din care la:
Pagina 71
- CE 900 lei
- CA 300 lei
- salariile muncitorilor auxiliari i personalului tehnic administrativ i
de conducere din seciile principale 4.200 lei din care la:
- S1 2.400 lei
- S2 1.800 lei
- salariile personalului din sectorul administrativ i de conducere 600
lei
Cheltuielile cu CAS i protecia social sunt n procent de 30% din salarii.
3) Colectarea cheltuielilor cu amortizarea mijloacelor fixe 6.000 lei
repartizate astfel:
- seciile auxiliare 1.200 lei din care la:
- CE 900 lei
- CA 300 lei
- seciile principale 4.200 lei din care la:
- S1 2.400 lei
- S2 1.800 lei
- sectorul administrativ i de conducere 600 lei
Se mai cunosc urmtoarele date: din procesul de producie se obin 20
kg produse finite la un cost antecalculat de 1.600 lei / kg . Seciile auxiliare
au furnizat producia lor astfel:
- CE a furnizat energie electric CA n valoare de 310 lei
- CE a furnizat energie electric seciilor principale n valoare de
2.000 lei din care la:
- S1 1.200 lei
- S2 800 lei
- CE a furnizat energie electric sectorului administrativ i de
conducere n suma de 250 lei
- CA a furnizat ap CE n valoare de 250 lei
- CA a furnizat ap seciilor principale n valoare de 800 lei din care
la:
- S1 480 lei
- S2 320 lei
- CA a furnizat ap sectorului administrativ i de conducere n
valoare de 310 lei
La finele lunii n urma inventarierii a rezultat producie n curs de
execuie n valoare de 5.400 lei din care la:
- S1 5.114 lei
- S2 286 lei
Se cere: aplicnd metoda global s se nregistreze n ordine
cronologic i sistematic operaiile n contabilitatea de gestiune, s se
calculeze costul efectiv al produselor finite, s se calculeze i s se
nregistreze diferenele dintre costul antecalculat i costul efectiv, s se
deconteze costul efectiv i s se deschid t-uri pentru fiecare cont.
Pagina 72
Rezolvare:
- nregistrarea consumului cu materia prim:
%
= 901
12.000
921
9.000
921/S1
6.000
921/S2
3.000
922
600
922/CE
240
922/CA
360
923
2.100
923/S1
1.200
923/S2
900
924
300
- nregistrarea cheltuielilor cu salariile:
%
= 901
18.000
921
12.000
921/S1
7.200
921/S2
4.800
922
1.200
922/CE
900
922/CA
300
923
4.200
923/S1
2.400
923/S2
1.800
924
600
- nregistrarea cheltuielilor cu CAS i protecia social:
%
= 901
5.400
921
3.600
921/S1
2.160
921/S2
1.440
922
360
922/CE
270
922/CA
90
923
1.260
923/S1
720
923/S2
540
924
180
- nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea mijloacelor fixe:
%
= 901
6.000
922
1.200
922/CE
900
922/CA
600
923
4.200
923/S1
2.400
923/S2
1.800
924
600
Pagina 73
- nregistrarea produciei la cost antecalculat:

931
= 902
32.000
- decontrile reciproce ale seciilor auxiliare:
- CE > CA 922/CA = 922/CE
310
- CE > SP 923
= 922/CE
2.000
923/S1
1.200
923/S2
800
- CE > S adm
924
= 922/CE
50
- CA > CE 922/CE = 922/CA
250
- CA > SP 923
= 922/CA
800
923/S1
480
923/S2
320
- CA > S adm 924 = 922/CA
310
- decontarea cheltuielilor indirecte:
921
=
923
921/S1
923/S1
921/S2
923/S2
14.560
8.400
6.160
- repartizarea cheltuielilor generale de administraie (baza de

calcul = costul produciei):
Ks =
2.240
0,057
23.760 15.400
pentru S1 = 23.760 x 0,057 = 1.354

pentru S2 = 15.400 x 0,057 = 886
921
=
921/S1
921/S2
924
2.240
1.354
886
- nregistrarea produciei n curs de execuie:

933
=
933/S1
933/S2
921
921/S1
921/S2
5.400
5.114
286
- calculul i nregistrarea costului efectiv al produciei finite:

Simbol
Cont
Total Producie
Cost
Cost
chelt.
n curs
efectiv
unitar
Cantitate
Cost
al
complet
produciei
921/S1 25.114
5.114
20
921/S2 16.286
286
16
Total
41.400
5.400
36
20 kg
1.800
lei/kg
Pagina 74
902
921
36.000
921/S1 20.000
921/S2 16.000
- nregistrarea diferenelor ntre costul efectiv i cel prestabilit:
903
= 902
4.000
- decontarea costului efectiv al produciei obinute:
901
=
%
36.000
931
32.000
903
4.000
- decontarea costului produciei n curs de execuie:
901
= 933
5.400
933/S1
5.114
933/S2
286
Lecia 5.4.
Metoda de calculaie pe faze
Unitatea de nvare 5.4.1.
Caracterizarea metodei pe faze
Este o metod pe care o ntlnim n ntreprinderile a cror producie

este aceea c produsul finit se obine printr-o serie de prelucrri a materiei
prime i materialelor n stadii i faze succesive. Astfel, aceast metod o
ntlnim n industria siderurgic, metalurgic, industria uoar i chimic.
n industria textil distingem ca stadii de prelucrare a materiei prime
urmtoarele: bobinatul, depnatul, urzitul, esutul, vopsitul.
n industria berii ntlnim urmtoarele faze de fabricaie: prelucrarea
orzului, fabricarea malului, fierberea, fermentaia primar, fermentaia
secundar, tragerea la butoaie sau sticle.
Aplicarea metodei pe faze presupune soluionarea urmtoarelor
probleme:
a) Delimitarea fazelor de calculaie a costurilor;
b) Stabilirea costului semifabricatelor pe faze;
c) Repartizarea costurilor de producie pe produsele obinute n aceeai
faz.
n ceea ce privete delimitarea fazelor, este problema cea mai dificil
n calculaia costurilor. Stabilirea numrului i nomenclaturii trebuie
soluionat de organele tehnice i cele economice din ntreprindere deoarece
de secionarea procesului tehnologic depinde apoi delimitarea corect a
costurilor pe purttori, evaluarea corect a produciei n curs, identificarea
pierderilor tehnologice pe faze. Fazele de calculaie pot reprezenta centre de
responsabilitate n ceea ce privete producia i costurile. La stabilirea
numrului optim de faze se are n vedere urmtoarele:
1) Faza de fabricaie tehnologic n calitatea ei de loc de producie n
care se execut o anumit operaie dintr-un lan succesiv de prelucrare a
materiei prime, este i un loc generator de costuri deci fiecare faz de
fabricaie este o faz de calculaie. n cazul n care n cadrul unui sector se
Pagina 75
Notie:
.........................
desfoar mai multe faze de fabricaie care nu pot constitui n mod

independent cte o faz de calcul a costurilor, nu este suficient delimitarea
costurilor pe fiecare faz.
2) Secia sau atelierul trebuie s constituie subdiviziunea de baz
pentru o calculaie pe centre de responsabilitate.
3) n cadrul seciilor liniile tehnologice sau instalaiile complexe pot
constitui faze de calculaie dac rezult semifabricate sau produse care se
deosebesc de celelalte prin destinaie sau calitate.
4) Se vor crea faze de calculaie distincte pentru fazele tehnologice n
urma crora rezult un semifabricat ce se prelucreaz n continuare sau
rezult un produs finit.
5) Condiia esenial a stabilirii fazelor de calculaie este ca la sfritul
acestor faze producia obinut s poat fi msurat.
6) Costul produsului trebuie calculat printr-un numr ct mai redus de
faze pentru a asigura eficiena calculaiei. Dup stabilirea fazelor de
calculaie trebuie simbolizate, simbolul respectiv se trece pe toate
documentele privind consumurile i producia obinut.
n metoda pe faze contul 921 Cheltuielile activitii de baz se
dezvolt pe analitice pe faze, produse i semifabricate ca purttori de cost. n
unele cazuri pe fazele de calculaie se identific att costurile directe ct i
unele din costurile indirecte de producie. Exemplu: cheltuielile cu
ntreinerea utilajului.
Daca faza de calculaie coincide cu secia i semifabricatele toate
cheltuielile indirecte de producie se individualizeaz pe semifabricatele
obinute.
n situaiile n care din procesul de producie rezult dou sau mai
multe produse cuplate manopera constituie cost indirect. Contul 923
Cheltuieli indirecte de producie se desfoar n analitice pe secii i faze
de calculaie dac ele se suprapun sau numai pe secii atunci cnd avem n
secii mai multe faze de calculaie iar n cadrul acestora pe feluri de costuri.
Cheltuielile generale de administraie se colecteaz la nivelul
ntreprinderii pe feluri de cheltuieli dup natura lor. La sfritul perioadei de
gestiune cheltuielile indirecte se repartizeaz pe faze i produse prin
procedeul suplimentarii.
Conceptual i aplicativ, metoda de calculaie a costurilor pe faze de
fabricaie cunoate dou variante:
1) Varianta cu semifabricate;
2) Varianta fr semifabricate.
Varianta cu semifabricate
Varianta cu semifabricate este folosit n situaia n care n fiecare

faz de prelucrare se obine un semifabricat, care urmeaz a fi depozitat n
vederea fie a prelucrrii n continuare n fazele urmtoare n aceeai
ntreprindere fie urmeaz a fi vndute terilor. Exemplu: tlpile pentru
nclminte - se pot vinde sau se pot folosi mai departe.
Costul dup aceast variant se stabilete pe articole de calculaie
pentru fiecare faz n parte, costul ultimei faze constituie costul produsului
finit. Costul primei faze se transfer la cea de-a doua iar prin adugarea la
Pagina 76
Notie:
.........................
aceasta a costului fazei respective rezult costul semifabricatelor obinute n

faza a doua .a.m.d.
Exemplu:
n
ct1
Chd
i 1
Chi1i
1i
i 1
qi
ct 2 ct1
i 1
i 1
Chd 2i Chi 2i
q2
----------------------n
ct n ct1 ct 2 ...
Chd
i 1
ni
Chi ni
i 1
= costul produsului finit
qn
Varianta fr semifabricate
Varianta fr semifabricate are o utilitate mai larg n ntreprinderile

industriale, costul produsului rezultnd prin adugarea la consumul de
materii prime a costurilor de prelucrare efectuate n fazele prin care trece
produsul respectiv fr a lua n considerare, deci fr a transloca, costul
semifabricatelor de la o faz la alta. n ultima faz rezult costul produsului
finit pe articole de calculaie. Rezultatul procesului de producie din fazele
anterioare fazei de obinere a produsului finit sunt considerate producie n
curs de execuie care trece de la o faz de prelucrare la alta fr depozitri
intermediare sau de scurt durat.
n acest caz costul produsului finit se determin astfel:
ct
i 1
i 1
11
i 1
i 1
i 1
M Chd 1i Chi1i Chd 2i Chi 2i ... Chd ni Chi ni

Q
n care:
M este valoarea materialelor consumate n toate fazele de producie;
Chd cheltuielile directe din toate fazele de producie;
Chi cheltuieli indirecte din toate fazele de prelucrare;
Q cantitatea de produse fabricate;
ct costul pe unitatea de produs finit.
n subramurile unde din aceeai faz i din acelai fel de materie prim
rezult simultan mai multe produse principale sau secundare costul
previzionar i efectiv se determin astfel:
1) Dac din prelucrarea succesiv rezult numai produse principale
costul unitar se calculeaz pe baza coeficienilor de echivalen;
2) n cazul n care rezult produse principale i produse secundare se
scade din totalul costurilor de producie costul aferent produciei secundare,
diferena repartizndu-se pe baza coeficientului de echivalen asupra
produciei principale.
Pagina 77
Notie:
.........................
Dac din acelai proces de producie rezult produse de mai multe

tipodimensiuni sau caliti, costul lor se calculeaz astfel:
a) Atunci cnd exist norme distincte de consum de materii prime,
materiale auxiliare, combustibili, energie, costul efectiv se calculeaz separat
pe fiecare tipodimensiune sau calitate.
b) n situaia n care prin prelucrarea complex a materiei prime rezult
produse pe tipodimensiuni sau caliti costul efectiv se calculeaz pe baza
coeficientului de echivalen.
Cu toate c metoda pe faze este cea mai indicat n producia de mas
pentru c stabilete responsabilitatea personalului pe fiecare faz, semnalm
o serie de dezavantaje astfel: volumul mare de munc, necesitatea unor
lucrri mai multe n primul rnd pentru faptul c n cadrul fiecrui produs pe
lng calculaiile intermediare apare necesitatea centralizrii pe produs a
costurilor pe toate stadiile de prelucrare; n al doilea rnd delimitarea fazelor
nu poate fi fcut riguros fiind convenional n funcie de fluxul tehnologic
i ca urmare nu se poate calcula exact costul aferent fiecrei faze; n al treilea
rnd apar unele dificulti n ceea ce privete determinarea produciei n curs
de execuie pe faze.
Lecia 5.5.
Metoda de calculaie pe comenzi
Caracterizarea metodei pe comenzi
Este specific ntreprinderilor cu producie industrial individual i de

serie, cu un proces complex de fabricaie n care produsul finit luat separat
este rezultatul mbinrii mecanice a unor piese fabricate anterior ca pri
independente. Aceast metod are o larg aplicabilitate n industria
constructoare de maini, confecii.
n condiiile acestei metode, purttorul de cheltuieli l constituie
comanda. n cazul produciei individuale obiectul comenzii l constituie un
produs, calculaia scond n relief partea cu care particip fiecare secie la
formarea costului produciei nefcndu-se separarea cheltuielilor pe prile
componente ale produciei.
n situaia n care produsele sunt complicate i au un ciclu lung de
fabricaie atunci comenzile pot avea ca obiect anumite pri a produsului finit
caz n care i organizarea contabilitii de gestiune se face pentru aceste pri
n cazul produciei de serie comenzile pot avea ca obiect loturi de piese
sau repere brute, sau prelucrate, sau finite din producia proprie i cumprate,
loturi de asamblare sau agregate ce compun produsele finite. Pentru a
determina costul produsului finit sunt necesare urmtoarele calcule:
1) Costul semifabricatelor proprii i a pieselor brute;
2) Costul operaiilor de prelucrare i finisare a semifabricatelor,
3) Costul produselor finite care cuprind pe lng costul parilor
componente i costurile cu asamblarea acestor pari componente.
Modelul general de calcul al costului fiecruia din prile
componente se prezint astfel:
Pagina 78
Notie:
.........................
ct
i 1
i 1
Chd i Chii
qi
iar pentru produsul finit modelul general pentru calculaia costului se va

putea prezenta astfel:
ct = ct1 + ct2 + ct3 + +
Ch
daf
Chiaf
n care:
ct costul produsului finit;
ct1, ct2, ct3, ctn costul prilor componente;
Chdaf cheltuielile directe generate de asamblare i finisare;
Chiaf cheltuielile indirecte generate de asamblare i finisare.
Determinarea, delimitarea i colectarea cheltuielilor pe

comenzile lansate n fabricaie
Metoda pe comenzi presupune organizarea evidenei analitice a

cheltuielilor de producie pe fiecare comand iar n cadrul acesteia pe secii,
ateliere i articole de calculaie. Aceast metod presupune utilizarea
semifabricatelor ca pri componente ale comenzilor care se integreaz ca o
mrime determinat n cheltuielile de producie ale comenzii.
Documentele folosite sunt: bon de consum, fi limit de consum, bon
de lucru, note de rebuturi, bon de predare. Toate acestea trebuie s poarte
numrul de ordine al comenzii n scopul calculrii costului efectiv al
acesteia. Simbolizarea comenzii se face cu ajutorul unui registru de comenzi
cu ocazia lansrii n fabricare a comenzii.
Metoda pe comenzi asigur individualizarea maxim a cheltuielilor
directe, o buna localizare a cheltuielilor indirecte care n final duc la
stabilirea unui cost exact al produciei obinute.
Dezavantajele acestei metode sunt :
1) Nu permite determinarea costului produciei pe fiecare perioad de
gestiune ci numai la terminarea complet a comenzii, nu asigur urmrirea
operativ a cheltuielilor de producie, informaiile obinute avnd caracter
tardiv.
2) Posibilitatea treceri unor consumuri de materii prime i manoper de
la un produs la altul n aceeai comand sau n cazul aceluiai produs de la o
comand la alta ce denatureaz costul comenzii.
3) Decontrile pariale n cadrul unei comenzi nainte de terminarea
final face posibil ca eventualele diferene s fie suportate nu de toate
produsele ce au constituit obiectul comenzii rezultnd denaturarea nivelului
costului produciei perioadei de gestiune.
Problem rezolvat:
O societate comercial cu activitate industrial dispune de dou secii
de baz S1 i S2, dou secii auxiliare: centrala electric (CE) i centrala de
ap (CA), sector administrativ i de conducere.
n cadrul seciilor de baz se execut dou comenzi A i B iar
Pagina 79
Notie:
.........................
contabilitatea de gestiune este organizat dup metoda pe comenzi. n cursul

perioadei de gestiune au loc urmtoarele operaiuni :
1) Consum de materii prime i materiale:
- materii prime 300.000 lei, din care la:
- S1 200.000 lei: - comanda A 125.000 lei
- comanda B 75.000 lei
- S2 100.000 lei - comanda A 75.000 lei
- materiale consumabile 250.000 lei, din care la:
- seciile auxiliare 80.000 lei: - CE 50.000 lei
- CA 30.000 lei
- secii de baz 100.000 lei: - S1 60.000 lei
- S2 40.000 lei
- sector administrativ i de conducere 70.000 lei
2) Manopera sau salarii :
- salariile lucrtorilor direct productivi 200.000 lei, din care la:
- salariile lucrtorilor seciilor auxiliare 100.000 lei - CE 60.000 lei
- CA 40.000 lei
- salariile muncitorilor auxiliari din seciile de baz 150.000 lei
- S1 80.000 lei
- S2 70.000 lei
- salariile muncitorilor din sectorul administrativ 50.000 lei
3) CAS i protecie social sunt n valoare de 30 % din valoarea salariilor
pltite.
4) Din procesul de producie rezult produse finite obinute pe parcursul
lunii: din comanda A 10 buc. la cost antecalculat de 60.000 lei/buc. iar din
comanda B 9 buc. la cost antecalculat de 45.000 lei/buc.
5) Amortizarea mijloacelor fixe :
- seciile auxiliare 50.000 lei - CE 30.000 lei
- CA 20.000 lei
- seciile principale 80.000 lei - S1 50.000 lei
- S2 30.000 lei
- sectorul administrativ 20.000 lei
6) Seciile auxiliare i-au furnizat reciproc produse astfel :
- CE ctre CA 8.000 lei
- CA ctre CE 2.000 lei
- CE ctre - seciile principale 110.000 lei - S1 60.000 lei
- S2 50.000 lei
- CA ctre - seciile principale 70.000 lei - S1 40.000 lei
- S2 30.000 lei
7) La sfritul perioadei n urma inventarului rezult producie n curs de
execuie astfel:
- din comanda A - S1 77.659 lei
- S2 47.279 lei
Pagina 80
- din comanda B - S1 33.041 lei

- S2 42.021 lei
Se cere: - s se nregistreze n ordine cronologic i sistematic n
contabilitatea de gestiune toate operaiile;
- s se calculeze costul efectiv al fiecrei comenzi, s se
deconteze costul produciei, s se compare cu costul
antecalculat i sa se nregistreze diferenele;
- la sfritul perioadei conturile se vor nchide.
Rezolvare :
- nregistrarea cheltuielilor cu materiile prime i materialelor
consumabile:
%
=
921
921.1/A
921.1/B
921.2/A
921.2/B
922
922.CE
922.CA
923
923.1
923.2
924
901
550.000
300.000
125.000
75.000
75.000
25.000
80.000
50.000
30.000
100.000
60.000
40.000
70.000
- nregistrarea cheltuielilor cu salariile:

%
=
921
921.1/A
921.1/B
921.2/A
921.2/B
922
922.CE
922.CA
923
923.1
923.2
924
901
500.000
200.000
90.000
30.000
30.000
50.000
100.000
60.000
40.000
150.000
80.000
70.000
50.000
- nregistrarea cheltuielilor cu CAS i protecia social:

%
=
901
150.000
921
60.000
921.1/A
27.000
921.1/B
9.000
921.2/A
9.000
921.2/B
15.000
Pagina 81
922
922.CE
922.CA
923
923.1
923.2
924
30.000
18.000
12.000
45.000
24.000
21.000
15.000
- nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea:
%
=
922
922.CE
922.CA
923
923.1
923.2
924
901
150.000
50.000
30.000
20.000
80.000
50.000
30.000
20.000
- nregistrarea produciei la cost antecalculat:

931
=
902
1.005.000
931/A
902/A
600.000
931/B
902/B
405.000
- nregistrarea prestaiilor reciproce ntre seciile auxiliare:
- CE -> CA 922/CA = 922/CE
8.000
- CA -> CE 922/CE = 922/CA
2.000
- CE -> S princ. 923
= 922/CE
110.000
923.1
60.000
923.2
50.000
- CE -> S admin. 924
= 922/CE
42.000
- CA -> S princ. 923
= 922/CA
70.000
923.1
40.000
923.2
30.000
- CA -> S admin. 924
= 922/CA 38.000
- repartizarea cheltuielilor indirecte de producie (baza de calcul =
salariile muncitorilor direci + CAS):
314.000
2,012
Ks =
90.000 27.000 30.000 9.000
Ks =
241.000
2,313
30.000 9.000 50.000 15.000
- S1 - comanda A = 117.000 x 2,012 = 235.404

Pagina 82
- comanda B = 39.000 x 2,012 = 78.596

- S2 - comanda A = 39.000 x 2,317 = 90.363
- comanda B = 65.000 x 2,317 = 150.637
555.000
235.404
78.596
90.363
150.637
921
=
921.1/A
921.1/B
921.2/A
921.2/B
923
923.1
555.000
314.000
923.2
241.000
- repartizarea cheltuielilor generale de administraie (baza de

calcul = costul produciei):
Ks =
235.000
0,21
477.404 192.596 204.363 240.637
- S1 - comanda A = 477.404 x 0,21 = 100.255

- comanda B = 192.596 x 0,21 = 40.445
- S2 - comanda A = 204.363 x 0,21 = 42.916
- comanda B = 240.637 x 0,21 = 51.384
921
=
921.1/A
921.1/B
921.2/A
921.2/B
924
235.000
100.225
40.445
42.916
51.384
- nregistrarea produciei n curs de execuie:

933
921
921.1/A
921.1/B
921.2/A
921.2/B
- calculul costului efectiv al produciei:
Simbol cont
921.1/A
921.2/A
Comanda A
921.1/B
921.2/B
Comanda B
Total
cheltuieli
577.659
247.279
804.938
233.041
292.021
525.062
1.150.000
700.000
450.000
Producie n
curs
77.659
47.279
124.938
33.041
42.021
75.062
902
=
902/A
902/B
Pagina 83
Cost
efectiv
500.000
200.000
700.000
200.000
250.000
450.000
200.000
77.659
33.041
47.279
42.021
Cantitate
a
Cost unitar
10 buc
70.000 lei/buc
9 buc
50.000 lei/buc
921
1.150.000
921.1/A 500.000
921.2/A 200.000
921.1/B 200.000
921.2/B 250.000
- nregistrarea diferenelor de pre:

903
=
902
903/A
902/A
903/B
902/B
- nchiderea contului 901:
901
145.000
100.000
45.000
931
1.150.000
931/A
700.000
931/B
450.000
- nchiderea conturilor de diferene:

931
=
931/A
931/B
903
145.000
100.000
45.000
- se poate adopta i soluia potrivit creia toate conturile se nchid

n cursul unei perioade de gestiune:
901 = 933
200.000
933/A
124.938
933/B
75.662
- la reluarea activitii se reia i costul produciei n curs de
execuie:
Lecia 5.6.
933 =
933/A
933/B
901
921 =
921/A
921/B
933
933/A
933/B
200.000
124.938
75.662
200.000
24.938
75.662
Metoda Standard-Cost
Caracterizarea general a metodei Standard-Cost
Aceast metod i are originea n SUA i const n stabilirea cu

anticipaie a costurilor directe de producie denumite i standarde i a
costurilor indirecte de producie denumite bugete de cheltuieli. Se determin
un cost antecalculat al diferitelor obiecte de calculaie cost care are la baz
standarde ce reprezint norme cu motivare tehnic determinate n urma unor
analize a desfurrii procesului de producie.
Caracteristica principal a acestei metode const n faptul c
standardele sunt considerate costuri reale sau normale de producie. Putem
defini standardele ca mrimi fizice sau valorice cu caracter de etalon
stabilite n mod tiinific pe baza unor metode de nregistrare, urmrire i
analiz a fenomenelor ce se desfoar n ntreprindere.
Pagina 84
Notie:
.........................
Standardele fizice sunt stabilite pe baz de documente tehnice adoptate

la condiiile specifice procesului de producie i au o valabilitate mai mare,
schimbarea lor fiind condiionat de modificrile intervenite n tehnica de
fabricaie.
Standardele valorice nu au aceeai stabilitate datorit modificrilor
frecvente ale preurilor de achiziie a materiilor prime sau a tarifelor de
salarizare. Cu ajutorul standardelor fizice se urmrete definirea produciei
ce se fabric, stabilirea materialelor necesare, a tehnologiei de fabricaie i a
utilajelor implicate n fabricaia produselor.
Stabilirea standardelor necesare ntocmirii calculaiilor standard este o
operaie ce cuprinde ntreaga activitate a unei ntreprinderi. n funcie de
scopul urmrit ntlnim standarde ideale: acele standarde calculate fr a se
lua n considerare condiiile reale dintr-o ntreprindere. Acestea pot fi folosite
ca element de comparaie pentru msurarea gradului de ndeplinire a
costurilor n perspectiv.
Standardele curente se stabilesc la nivelul condiiilor reale din
ntreprindere. Calculaia standardelor are dou obiective:
1) De a stabili un cost standard bine fundamentat, riguros, tiinific,
documentar;
2) De a urmri operativ abaterile de la costul standard, s le corecteze
i s obin costul efectiv a unui obiect de calculaie.
Din punct de vedere metodologic la baza acestei metode se afl
clasificarea cheltuielilor n cheltuieli directe i cheltuieli indirecte care la
rndul lor se mpart n variabile, semivariabile i fixe.
Elaborarea costului de producie standard pe produs
a) Elaborarea standardelor pentru materii prime i materiale directe

Standardele privind costul de producie referitor la materiile prime i
materiale directe constituie o cheltuiala variabila. Ele au la baza pe de o parte
standardele cantitative de materii prime i preturile de aprovizionare
standard.
Standardele cantitative sunt stabilite de organele tehnice ale
ntreprinderii cu luarea n considerare a calitii materiilor prime, a
condiiilor de desfurare a produciei, a tipodimensiunilor la care sunt
livrate materiile prime. n privina preului, el se stabilete avnd n vedere
amplasarea furnizorului, condiiile de aprovizionare sau starea economiei.
innd cont de acestea este necesar ca pentru stabilirea preului
standard s se porneasc de la preul perioadei precedente lundu-se n
considerare indicele de cretere a preurilor. Dac pentru aprovizionarea cu
materii prime s-au contractat credite bancare, n preul standard inem cont
de indicele de cretere a dobnzii. Pentru elaborarea unui asemenea standard
se are n vedere informaiile conjuncturale a factorilor. Pornind de la
standardul cantitativ i preul standard se poate calcula costul standard pentru
materii prime.
b) Elaborarea calculaiilor standard pentru manopera direct
n elaborarea acestui standard se are n vedere standardul de timp i
tarifele de salarizare standard.
Standardul de timp se stabilete pe baza de observaie direct, pe
msurtori atente a modului de execuie a produciei i coordonate de
Pagina 85
Notie:
.........................
desfurare a activitii de producie.

Legat de tarifele de salarizare se stabilesc pe baza calificrii
personalului, pe baza datelor cu privire la salariile pltite anterior i pe baza
condiiilor de desfurare a produciei.
La calculul costurilor standarde pentru manoper se ine seama de
forma de salarizare, standardul valoric de manoper se obine pondernd
tarifele de salarizare standard cu timpul standard de lucru.
c) Calculul cheltuielilor indirecte de producie standard
Procedeul global la calculul cheltuielilor indirecte se are n vedere
determinarea sub forma global. Cheltuielile pentru anul viitor se determin
n funcie de volumul de producie pentru anul viitor fa de volumul anului
curent. Se pondereaz volumul cheltuielilor indirecte a anului curent cu
raportul dintre cele dou volume.
Exemplu: Cheltuielile indirecte ale anului N sunt de 8.000 lei. Activitatea
pentru anul N+1 este 1.500, iar volumul activitii anului N este de 1.300.
Chi st. = Ch N x
Pr oductia N 1
1.500
8.000 x
8.695
Pr oductia N
1.300
Procedeul analitic se are la baz programul pentru anul viitor i gruparea

cheltuielilor n fixe, semivariabile i variabile, se constituie un buget n care
se ine cont de cheltuielile indirecte pn la trei ani n urm i producia
realizat n perioada respectiv.
Exemplu: Bugetul standard pentru cheltuielile indirecte de producie
Cheltuieli / Perioada
1) Volumul produciei
2) Cheltuieli fixe
- salarii personal tehnic administrativ
- CAS + protecie sociala
- amortizarea mijloacelor fixe
- cheltuieli cercetare creaie
3) Cheltuieli variabile
- cheltuieli cu revizii tehnice, reparaii
- cheltuieli cu energie electric
- cheltuieli cu combustibili tehnici
- cheltuieli cu protecia mediului
- alte cheltuieli variabile
4) Cheltuieli semivariabile
- salariile lucrtorilor auxiliari
- CAS + protecie social
- energie electrica iluminat
- cheltuieli ap canal
Total cheltuieli
N-2
N-1
Media
5.640
136.755
75.542
24.299
27.545
8.739
12.804
6.583
4.100
338
602
1.181
8.780
3.800
980
2.350
1.650
158.339
6.070
136.755
75.542
24.299
27.545
8.739
13.192
6.201
4.013
501
404
2.073
9.492
4.182
1.120
2.490
1.700
159.438
6.710
136.755
75.542
24.299
27.545
8.739
12.508
5.978
3.929
410
596
1.595
9.980
4.280
1.200
2.750
1.750
159.243
6.140
136.755
75.542
24.299
27.545
8.739
12.834
6.254
4.014
416,33
534
1.616
9.417,33
4.321
1.100
2.530
1.700
159.007
La stabilirea standardele individuale se iau n considerare

comportamentul diferitelor feluri de cheltuieli fa de volumul fizic al
produciei. Cheltuielile cu caracter mixt implic determinarea lor prin
separarea prilor variabile de partea fix a fiecrei cheltuieli n parte apoi se
trateaz separat fiecare din cele doua pri dup metoda cheltuielilor fixe
care au caracter imobil fa de modificarea volumului produciei i
Pagina 86
Standard
N+1
6.300
136.755
75.542
24.299
27.545
8.739
12.929
6.248
4.083
433
557
1.608
9.874
4.159
1.456
2.566
1.693
171.267
Notie:
.........................
cheltuielile variabile.
Pentru determinarea cheltuielilor variabile se parcurg urmtoarele
etape:
- se determin cheltuielile variabile medii care se raporteaz la
volumul mediu de activitate rezultnd cheltuiala variabil medie unitar:
chv
Chv
Q
- se determin cheltuielile variabile corelate cu volumul produciei:

Chvq Q s
x chv
- se mai introduce un factor stimulativ pentru determinarea cheltuialii
variabile standard:
Chvs Chvq
Chvq x Fs
100
Exemplu: factorul stimulativ = 1,8

chv
6.583 6.201 5.978

: 6.140 1,01
3
Chvq = 6.300 x 1,01 = 6.383

6.383 x 1,8
6.248
100
Chvs = 6.383 -
Cheltuielile semivariabile: se separ cheltuielile fixe de cele variabile pentru

a le trata diferit prin procedeul punctelor de maxim i de minim:
ch v =
Ch max Ch min
Qmax Qmin
- pentru cheltuielile fixe
Ch v = ch v x Q
Chf , se face media aritmetic a cheltuielilor
semivariabile ( Ch sm )
n
Ch smi
Ch sm =
i 1
iar
Ch f = Chsm - Ch v
Exemplu: cheltuielile cu salariile lucrtori auxiliari:

4.280 3.800
ch v = 6.710 5.640 = 0,45;

Ch sm
Ch v = 0,45 x 6.140 = 2.763;
3.800 4.182 4.280

3
=
= 4.087;
Ch f = 4.087-2.763 = 1.324
Pagina 87
Controlul costurilor efective prin analiza abaterilor de la

costurile standard
Avnd n vedere c funcia de baz a costului standard este etalon de

msur i comparare a cheltuielilor exercitnd un control sistematic asupra
lor, utilizarea metodei standard-cost implic:
- compararea cheltuielilor i stabilirea abaterilor pe sectoare, pe
articole de calcul i pe cauze i pe ntreaga ntreprindere;
- analiza abaterilor sub aspectul mrimii i cauzelor lor;
- stabilirea msurilor pentru nlturarea abaterilor negative i
ncadrarea costurilor respective n cele standard;
Depirile sau economiile aferente produciei fabricate reprezint
abaterile. Abaterile negative (depirile) au urmtoarele cauze:
nerespectarea procesului tehnologic, efectuarea unor operaii suplimentare
pentru recondiionarea unor piese, dar se mai pot aduga unele deficiene
ivite n diferite compartimente ale ntreprinderii.
Abaterile pozitive (economiile) se datoreaz raionalizrilor n
procesul de producie.
Abaterile de la costul standard ale materiei prime i materialelor
directe sunt:
1) Abaterile cantitative (de la consum);
2) Abateri din diferene de pre.
Formula matematic pentru determinarea abaterilor de la costurile
standard pentru materii prime i materiale este:
AVM = ACM + APM

1) Abaterile cantitative (de la consum) se determin n cadrul
fiecrui sector de cheltuieli pe feluri de materii prime prin urmtoarele ci:
- documente de eliberare a materiei prime;
- prin debitarea sau croirea de la nceput a ntregii cantitati de
materii prime necesare efecturii lotului de produse;
- inventarierea materiilor prime i materialelor neconsumate la
locurile de munc din secii.
Abaterile se reflect n documentele de eliberare: cnd are loc
nlocuirea unor materii prime cu altele sau cnd se solicit cantiti
suplimentare din diferite motive.
Formula pentru determinarea abaterilor cantitative este:
n
ACM =
[(Ce - Cs) x PS]n x qe

i 1
n care:
Ce - consumul efectiv;
Cs - consumul standard;
PS - pre standard de aprovizionare;
qe - cantitate efectiv obinut;
n - felul materiilor prime.
2) Abaterile din diferene de preuri se determin matematic astfel:
Pagina 88
Notie:
.........................
APM =
[(Pe - Ps) x Ce]n x qe

i 1
n care:
Pe - preul efectiv de aprovizionare;
PS - pre standard de aprovizionare;
Ce - consumul efectiv;
qe - cantitate efectiv obinut;
n - felul materiilor prime.
Exemplu: pentru fin Ce = 800 kg, Cs = 765 kg, Pe = 8.500 lei/kg, Ps = 8
lei/kg, qe = 500 t,
ACM = (800 765) x 8 x 500 = 140
APM = (8.500 8 ) x 800 x 500 = 200
Determinarea abaterilor de le standardul de manoper
1) Abateri datorate modului de folosire a orelor productive;
2) Abateri de la tarifele de salarizare.
Se determin astfel:
Aw = Ao + At
Ao = (te ts) x Ts x qe
At = (Te Ts) x te x qe
n care:
te timpul efectiv lucrat;
ts timpul standard;
Te tarif de salarizare efectiv;
Ts tarif de salarizare standard;
Qe cantitatea efectiv obinut.
Exemplu: pentru operaia de cernere ts = 0,8, te = 0,5, Ts = 7,865, Te = 8,800
Ao = (0,5 0,8) x 7,865 x 500 = - 1.179,75
At = (8,800 7,865) x 0,5 x 500 = 233,75
Lecia 5.7.
Metoda Direct-Costing
Caracterizarea metodei Direct-Costing
n esen metoda Direct-Costing, presupune separarea net a

cheltuielilor de producie n raport cu caracterul lor fa de variaia
volumului fizic al produciei n cheltuieli variabile i fixe, i luarea n
considerare la calculaia costului unitar pe produs, numai a cheltuielilor
variabile, cheltuielile fixe se scad pe total din rezultatul financiar brut al
ntreprinderii.
n concepia acestei metode, cheltuielile variabile, se identific i se
colecteaz direct pe purttori de cheltuieli deoarece se consider c numai
ele depind de fabricarea i desfacerea produselor, ntruct ele cresc sau
descresc n raport cu mrirea sau micorarea volumului fizic al produciei.
Cheltuielile variabile apar numai n cazul desfurrii unei activiti de
producie i desfacere. Ct privete cheltuielile fixe, acestea sunt considerate
Pagina 89
cheltuieli ale perioadei n care se efectueaz, indiferent de volumul fizic al

produciei, i privesc activitatea de ansamblu a ntreprinderii, activitatea de a
produce i vinde n funcie de timp.
Cheltuielile fixe se programeaz i se urmresc global, i nu se includ
n costul fiecrui produs ci se deduc din rezultatele financiare brute.
n aceleai condiii nici stocurile de produse n curs de execuie, i de
produse finite, existente la sfritul perioadei de gestiune, nu sunt afectate de
cheltuielile fixe, ele se evalueaz numai la nivelul cheltuielilor variabile.
Costul unitar se calculeaz prin raportarea cheltuielilor variabile la
cantitatea de produse fabricate astfel:
n
ct
Ch
i 1
n care:
ct - cost unitar;
Chv - cheltuieli variabile;
Q - volum producie.
Prin metoda Direct - Costing nu se urmrete n primul rnd costul
unitar pe produs, ci calculul i analiza rezultatelor la nivelul ntregii
ntreprinderi.
Pe fiecare produs se calculeaz numai contribuia brut la profit
denumit i marj, limit brut sau contribuie de acoperire.
Contribuia brut unitar se calculeaz ca diferen ntre preul de
vnzare unitar i costul unitar calculat n funcie de cheltuielile variabile
astfel:
cb = pv - ct
n care :
cb - contribuie brut unitar (de acoperire);
pv - pre de vnzare unitar;
ct - cost unitar.
Pentru determinarea rezultatului la nivelul ntregii ntreprinderi (profit
sau pierdere) se nmulete cantitatea obinut i vndut din fiecare produs
n perioada respectiv de gestiune cu contribuia de acoperire unitar, i se
obine contribuia de acoperire total, din care se scad apoi cheltuielile fixe
din perioada respectiv.
D - Chv = Ca
Ca - Chf = R ( + , - )
Nr.
Explicaii
1
2
3
4
5
Desfacerile
Chv
Ca
Chf
R ( +/- )
A
Sume
100.000
60.000
40.000
%
100
60
40
B
Sume
200.000
100.000
100.000
Pagina 90
%
100
50
50
C
Sume
150.000
165.000
-15.000
%
100
110
-10
Total
Sume
450.000
325.000
125.000
45.000
80.000
%
100
72
28
10
18
Din exemplul precedent rezult c rezultatul se calculeaz pe totalul

ntreprinderii, pentru ntreaga activitate prin deducerea din Ca a Chf, i nu
calcularea rezultatului pentru fiecare produs n parte.
Acest lucru este determinat de caracterul specific al Chf, care nu se pot
delimita pentru fiecare produs n parte, ci privesc ntreaga activitate.
Se consider c profitul nu se realizeaz din fiecare unitate de produs
fabricat i vndut, ci din ntreaga activitate. Privind la exemplul de mai sus
se constat c profitul este de 18% din volumul desfacerilor dei Ca a fost de
28% . Din aceasta ns a fost nevoie s acoperim Chf.
Judecnd dup produsul A i B, Ca ar fi fost 40% i respectiv 50%, dar
a trebuit acoperit pierderea de 10% a lui C i rezult pe total 28%.
Pe baza calculului Ca, se poate stabili la care din produsele fabricate i
vndute se acoper Chv i se asigur participarea la acoperirea Chf, i la care
nu se acoper Chv, i deci se obine o pierdere pentru ntreprindere.
Conducerea ntreprinderii, poate hotr sistarea fabricaiei produsului
C, deoarece realizeaz o pierdere. La adoptarea deciziei trebuie inut seama
dac produsul respectiv poate contribui la asigurarea desfacerii pentru
celelalte produse, sau dac este vorba de un produs nou a crui fabricare i
desfacere are perspective favorabile n sensul reducerii cheltuielilor de
producie i a creterii profitului. Atunci cnd se are n vedere introducerea n
fabricaie a unui nou produs, sau scoaterea din fabricaie a altuia, sau lrgirea
fabricaiei la anumite produse, adoptarea deciziilor trebuie fcut printr-o
analiz atent pentru a nu transforma o activitate profitabila n una cu
pierdere.
n metoda Direct-Costing, cheltuielile variabile sunt denumite i
cheltuieli decisive deoarece n raport de acestea, se decide dac un produs, de
la care nu se obine profit poate fi meninut n fabricaie fr ca profitul pe
ansamblu ntreprinderii s fie influenat.
Indicatorii furnizai de metoda Direct-Costing i rolul lor n

procesul decizional
Adoptarea unor decizii raionale, care s permit obinerea de rezultate

optime, poate fi fcut numai dac se are n vedere corelaia dintre
cheltuielile variabile i cheltuielile fixe, volumul produciei i preul de
vnzare al produsului.
Aceast corelaie n metoda Direct-Costing, se exprim cu ajutorul
unor indicatori:
- Punctul de echilibru (Pe);
- Factorul de acoperire (Fa);
- Coeficientul de siguran dinamic (Ks);
- Intervalul de siguran (Is).
Punctul de echilibru este punctul n care veniturile ncasate din
producia vnduta acoper n ntregime cheltuielile variabile aferente
produciei respective, i cheltuielile fixe ale perioadei, astfel nct
ntreprinderea nu obine nici profit nici pierdere, rezult c rezultatul
economic financiar la acest punct este zero sau punct mort. Orice mrire a
volumului produciei vndute aduce ntreprinderii venit dup cum orice
micorare a volumului vnzrii duce la pierdere.
Pagina 91
Punctul de echilibru, poate fi calculat la nivel de ntreprindere, secii,

locuri de cheltuieli, grupe de produse sau fiecare produs n parte.
Ch f
cb
Pe =
n care :
Pe - punctul de echilibru;
Chf - cheltuieli fixe ale perioadei;
cb - contribuie brut unitar.
Rezultatul obinut reprezint cantitatea de produse pe care trebuie s o
fabrice i s o vnd pentru ca veniturile ncasate s acopere cheltuielile
variabile aferente i cheltuielile fixe totale astfel nct profitul sau pierderea
sa fie egal cu zero.
Exemplu: O societate comercial produce i vinde n cursul unei perioade de
gestiune 100.000 buc. produse finite la pre de vnzare 1 leu/buc.
Cheltuielile fixe ale perioadei sunt de 12.000 lei, iar cheltuielile variabile
unitare sunt de 0,7 lei/buc.
Se cere s se determine ce cantitate trebuie s se produc i s se vnd
astfel nct societatea comercial s nu obin nici profit nici pierdere.
Se utilizeaz Pe astfel:
Cb = Pv Chv
Cb = 1 0,7 = 0,3
Pe =
12.000
40.000
0,3
buc.
Societatea comercial trebuie s produc i s vnd minim 40.000

buc.
n situaia n care ntreprinderea fabric mai multe produse i are la
baz o anumit structur a produselor, Pe se va calcula lund ca baza
contribuia de acoperire medie:
Cb
n
qvi
cb = i 1
n care :
cb -
contribuie brut medie unitar;

Cb - contribuie brut total;
qvi - cantitate produs i vndut din fiecare produs.
Exemplu:
O societate comercial fabric i vinde urmtoarele produse:
1. Volum desfaceri la pre vnzare (D)
A 5.000 kg x 2,100 lei 10.500 lei
B 3.000 kg x 3 lei
9.000 lei
C 2.000 kg x 5 lei
10.000 lei
Pagina 92
TOTAL
29.500 lei
2. Cheltuieli variabile (ChV)
A 5.000 kg x 1 leu 5.000 lei
B3.000 kg x 1,5 lei 4.500 lei
C 2.000 kg x 5,5 lei 11.000 lei
TOTAL
20.500 lei
3. Contribuie brut (Cb)
A 5.000 kg x 1,1 lei
5.500 lei
B3.000 kg x 1,5 lei
4.500 lei
C 2.000 kg x (-0,5) lei -1.000 lei
TOTAL
9.000 lei
4. Cheltuieli fixe totale (Chf) 6.750 lei
5. Rezultat (R) (+/-)
+ 2.250 lei
Calculm contribuia brut medie unitar astfel:
cb =
9.000
= 0,9 lei/kg.
5.000 3.000 2.000
Pe =
6.750
Chf
= 0,9 = 7.500 kg.
cb
Problema este ct din cele 7.500 kg. trebuie fabricate i vndute din
sortimentele A, B i C.
Pentru aceasta se face ponderea fiecrui produs n totalul produciei
fabricate, astfel:
Produsul
A
B
C
TOTAL
n funcie de aceast
echilibru astfel :
produsul A : 7.500 x
produsul B : 7.500 x
produsul C : 7.500 x
TOTAL
Cantitate kg.
5.000
3.000
2.000
10.000
Pondere %
50
30
20
100
structur se calculeaz i structura punctului de

50 % = 3.750 kg
30 % = 2.250 kg
20 % = 1.500 kg
7.500 kg
Numai respectnd aceast structur, societatea poate obine contribuia

brut total de 9 i respectiv un profit de 2.250.
Factorul de acoperire se obine raportnd contribuia brut la volumul
desfacerilor la preul de vnzare i apoi nmulind cu 100, adic:
Fa =
Cb
x 100
D
sau raportnd cheltuielile fixe la volumul desfacerilor la preul de vnzare la

nivelul Pe i nmulind cu 100, adic:
Pagina 93
Fa =
Chf
d
x 100
n care :
Fa - factor de acoperire;
Cb - contribuie brut;
D - volum desfaceri totale la pre de vnzare;
Chf - cheltuieli fixe;
d -volum desfaceri la pre de vnzare la nivelul punctului de echilibru.
Acest indicator este important pentru adoptarea deciziilor privind
desfacerea. El arat cte procente din volumul vnzrilor sunt necesare
pentru a acoperi cheltuielile fixe i a obine un profit.
Coeficientul de siguran (Ks) ne arat cu ct pot s scad vnzrile n
mod relativ pentru ca ntreprinderea s ajung la punctul de echilibru. Orice
scdere sub acest coeficient face ca ntreprinderea s intre n zona pierderilor.
Acest indicator se poate calcula n mai multe variante astfel:
- fie raportnd diferena dintre desfacerile totale i desfacerile la
nivelul punctului de echilibru la volumul desfacerilor totale i
nmulind cu 100, adic:
KS =
Dd
x 100
D
- fie raportnd profitul la contribuia brut i nmulind cu 100,

adic:
KS =
R ( )
x 100
Cb
- fie ca diferen ntre gradul de activitate maxim i gradul de

activitate la nivelul punctului de echilibru astfel:
Ks = G g
n care:
Ks reprezint coeficientul de suplimentare;
D - volumul desfacerilor totale la pre de vnzare;
d - volumul desfacerilor la pre de vnzare la nivelul punctului de
echilibru,
Cb - contribuia brut total;
R - profitul;
G - gradul de activitate maxim (G = 1 sau 100 n procente);
g - gradul de activitate la nivelul punctului de echilibru (g = d / D).
Intervalul de siguran se calculeaz n cifre absolute ca diferen
ntre desfacerile totale i desfacerile la nivelul punctului de echilibru:
Is = D d
Acest indicator ne arat cu cat pot scdea vnzrile n mod absolut
astfel nct ntreprinderea s nu ntre n zona pierderilor.
Pagina 94
Optimizarea rezultatelor economico-financiare n metoda

Direct-Costing
Calculele i analizele efectuate pe baza indicatorilor metodei DirectCosting constituie un instrument important la ndemna conducerii
ntreprinderii, permind optimizarea rezultatelor economico-financiare.
Acest lucru se realizeaz prin determinarea influenei asupra profitului,
a modificrii factorilor care stau la baza stabilirii profitului, adic preul de
vnzare, cheltuielile variabile, cheltuielile fixe, volumul produciei i
structura produciei i desfacerii.
Preul de vnzare: o cretere a preului de vnzare cu un anumit
procent sau sum, va conduce la un profit suplimentar egal cu produsul
dintre cantitatea vndut i majorarea respectiv de pre.
Cheltuielile variabile: o reducere a cheltuielilor variabile ca urmare a
unor aciuni ce vizeaz reproiectarea produselor, folosirii unor nlocuitori sau
raionalizarea produciei cu un anumit procent sau sum, va avea ca efect un
profit suplimentar egal cu produsul dintre cantitatea vndut i reducerea
semnificativ a cheltuielilor variabile.
n acest caz, Fa va creste, Pe va scdea iar Ks i Is vor creste.
Cheltuielile fixe: reducerea cheltuielilor fixe cu un anumit procent sau
sum ca urmare a desfiinrii unor depozite, magazine sau reducerea de
personal, va determina obinerea unui profit suplimentar egal cu reducerea
semnificativ a cheltuielilor fixe. n acest caz Fa rmne neschimbat, Pe va
creste iar Ks i Is vor crete.
Volumul fizic al produciei i desfacerii: o majorare a volumului fizic a
produciei cu un procent sau cantitate va determina o majorare a profitului
egal cu produsul dintre cantitatea vndut n plus i contribuia de acoperire
unitara. In acest caz Fa i Pe rmn neschimbate iar Ks i Is vor creste.
Structura produciei i desfacerii: modificarea pe produse i sortimente
n sensul stimulrii produciei cu factorul de acoperire cel mai ridicat i
promovnd o desfacere difereniat a produciei, se va obine o cretere a
profitului egal cu diferena cantitativ cu care a sporit vnzarea la anumite
produse nmulit cu contribuia de acoperire i cantitatea cu care a sczut
vnzrile la alte produse nmulit cu contribuia de acoperire unitar a
acestora.
n cadrul unor ntreprinderi pot fi adoptate decizii n legtur cu acest
factor i pe linia aciunii lor nefavorabile pentru a determina influena pe care
o are unul sau altul dintre factori asupra profitului.
Daca se decide o scdere a preului de vnzare, acesta va conduce la
diminuarea profitului diminuare care va putea fi anihilat printr-o reducere a
cheltuielilor variabile, majorare a volumului produciei, reducerea
cheltuelilor fixe.
Pentru conducerea ntreprinderii, determinarea i cunoaterea modului
de aciune a fiecruia dintre factorii menionai, i n special a influenei
reciproce dintre acetia, prezint o importan deosebit pe linia adoptrii
deciziilor raionale putndu-se prevedea urmrile unor astfel de decizii.
Avantajele metodei Direct-Costing :
- calcularea cu uurin a costului unitar pe produs, pe baza
cheltuielilor variabile, fr repartizarea cheltuielilor fixe de unde rezult
simplitatea acestei metode;
Pagina 95
- furnizarea operativ de informaii cu privire la rezultatele

economico-financiare finale, mai ales la ntreprinderea cu un numr mare de
produse i sortimente;
- metoda este una economic deoarece reduce consumul de munc
necesar calcului costului i a rezultatului economico-financiar final, respectiv
reduce cheltuielile ocayionate de obinerea informaiilor;
- metoda este att o metod de calcul a costului ct i una de analiz
a acestora, permind controlul pe baza corelaiilor dintre indicatorul Pe i
Ca i luarea pe aceasta baz a unor decizii operative n politica de producie
i vnzare.
Neajunsurile metodei Direct-Costing :
- relativitatea mpririi n variabile i fixe deoarece unele cheltuieli
nu sunt nici strict variabile nici strict fixe ci oscilante de la o perioada la alta
i rezultatul economico-financiar nu poate fi stabilit cu exactitate;
- marja de acoperire are un caracter complex nglobnd att
cheltuielile fixe iar n ceea ce privete rezultatul financiar brut trebuie artat
c nu ntotdeauna producia cu cea mai mare contribuie de acoperire are i
profitul cel mai mare.
Problem rezolvat:
n legtura cu activul unei societi comerciale se cunosc urmtoarele
date:
- din procesul de producie se obin dou produse A 5.000 kg., B
4.000 kg.
- preul de vnzare A 3 lei/kg., B 2,5 lei/kg.
- cheltuielile variabile unitare A 1,8 lei/kg., B 1,8 lei/kg.
- cheltuielile fixe totale sunt de 4.997,58 lei.
Se cere: a) s se determine punctul de echilibru, factorul de acoperire,
desfacerea la nivelul punctului de echilibru, coeficientul de siguran
dinamic, intervalul de siguran i rezultatul;
b) pornind de la rezultatul de mai sus care reprezint situaia
iniial s se determine influena urmtorilor factori asupra rezultatului:
- o majorare a preului de vnzare cu 0,6 lei/kg. pentru fiecare produs;
- o reducere a cheltuielilor cu 0,3 lei/kg. pentru fiecare produs;
- o reducere a cheltuielilor fixe cu 997,58 lei;
- majorarea produciei cu 10% la fiecare produs;
- modificarea structurii produciei i desfacerii cu majorarea la 8.000
kg. pentru producia cu factorul de acoperire cel mai ridicat i diminuarea la
1.000 kg. pentru producia cu factorul de acoperire cel mai mic
Rezolvare:
Volumul desfacerilor D = 5.000 x 3 + 4.000 x 2,5 = 25.000
Cheltuielile variabile A : 5.000 kg. x 1,8 = 9.000
B : 4.000 kg. x 1,8 = 7.200
Total cheltuieli variabile = 16.200
Cheltuieli fixe : Chf = 4.997,58
Cb = D Chv A : 15.000 9.000 = 6.000
B : 10.000 7.200 = 2.800
Total Cb = 8.800
Rezultatul R = Cb Chf = 8.800 4.997,580 = 3.802,42
Pagina 96
Punctul de echilibru Pe = Chf :
Cb
cb =
qvi
i 1
cb
= 4.997,58 : 0,978 = 5.110
= 8.800 0,978
9.000
Producia total = 9.000 kg A = 5.000 kg. = 55% B = 4.000 kg. = 45%

Punctul de echilibru pentru A = 5.110 x 55% = 2.862
B = 5.110 x 45% = 2.248
Cb
8.800
x 100 =
x 100 = 35,2 %
D
25.000
Cb
6.000
Factorul de acoperire Fa/A =
x 100 =
x 100 = 40%
D
15.000
Cb
2.800
Factorul de acoperire Fa/B =
x 100 =
x 100 = 28%
D
10.000
Factorul de acoperire Fa =
Desfacerile d = Chf : Fa = 4.997,58 : 35,2 % = 14.204,54

Coeficientul
de
siguran
dinamic
25.000 14.204,545
43,18%
25.000
KS
Dd
D
Intervalul de siguran Is = D d = 25.000 14.204,545 = 10.795,45

b) Tabloul indicatorilor dup modificri:
Pagina 97
100
Indicatori
Vnzrile D
Prod A
Prod B
Chelt varia Chv
Prod A
Prod B
Contr acop Ca
Prod A
Prod B
Ch fixe Chf
Rezultatul R
Pct echil Pe
Prod A
Prod B
Fact acoper Fa
Prod A
Prod B
Desfacerile d
Coef de sigur Ks
Inter de sigur Is
Situaia
iniial
25.000
15 000
10.000
16.200
9.000
7.200
8.800
6.000
2.800
4.997,58
3.802,42
5.110
2.862
2.248
35,2 %
40 %
28 %
14.204,54
43,18%
10.795,45
Factorii de optimizare
PV +
0,6 lei/kg
30.400
18.000
12.400
16.200
9.000
7.200
14.200
9.000
5.200
4.997,580
9.202,420
3.167
1.774
1.393
46,71 %
50 %
41,94 %
10.699,16
64,81 %
19.700,83
Chv
0,3 lei/kg
25.000
15.000
10.000
13.500
7.500
6.000
11.500
7.500
4.000
4.997,580
6.502,420
3.910
2.190
1.720
46 %
50 %
40%
10.864,30
56,54 %
14.135,69
Chf
997,58
25.000
15.000
10.000
16.200
9.000
7.200
8.800
6.000
2.800
4.000
4.800
4.090
2.290
1.800
35,2 %
40 %
28 %
11.363,63
54,55 %
13.636,36
Q > 10 %
27.500
16.500
11.000
17.820
9.900
7.920
9.680
6.600
3.080
4.997,580
4.682,420
5.110
2.862
2.248
35,2 %
40 %
28 %
14.204,54
48,35 %
13.295,45
A 8.000,
B 1.000
26.500
24.000
2.500
16.200
14.400
1.800
10.300
9.600
700
4.997,580
5.302,420
4.369
2.447
1.922
38,87 %
40 %
28 %
12.857,16
51.48 %
13.642,83
Situaia
final
31.100
28.000
3.100
13.500
12.000
1.500
17.600
16.000
1.600
4.000
13.600
2.046
1.821
225
56,59 %
57,14 %
51,61 %
7.068,38
77,27 %
24.031,61
Teme aplicative:
S se rezolve urmtoarea problem:

n cadrul unei ntreprinderi de transporturi auto, la autobaza de
transport mrfuri A.T.M. , n cursul lunii curente s-au efectuat
urmtoarele cheltuieli:
a) cheltuieli directe total
374 lei
b) cheltuieli indirecte (comune) ale bazei 100 lei
c) cheltuieli generale de administraie
ale ntreprinderii
26 lei
Total
500 lei
S-au realizat, n cursul lunii, transporturi de 200 to/km; costul
antecalculat utilizat ca pre de nregistrare fiind de 2.600 lei/to/km.
Se cere:
- s se nregistreze n ordine cronologic i sistematic n contabilitatea
de gestiune toate operaiunile din cursul lunii;
- s se determine costul efectiv al transporturilor auto de mrfuri i s
se deconteze, stabileasc i nregistreze eventualele diferene dintre costul
prestabilit i cel efectiv;
- s se stabileasc situaia fiecrui cont utilizat.
5.1.
O societate comercial cu activitate de producie obine ntr-o

perioad de gestiune trei produse A, B i C, pentru care se cunosc
urmtoarele date:
5.2.
Produsul Cantiti recepionate Cost prestabilit

A
500 buc.
15 lei/buc.
B
300 buc.
20 lei/buc.
C
200 buc.
48 lei/buc.
Pagina 98
Pre de vnzare
21 lei/buc.
30 lei/buc.
50 lei/buc.
Notie:
..........................
Cheltuielile efectuate n cursul perioadei au fost dup cum urmeaz:
Destinaia
cheltuielilor
Materii prime
Materiale auxiliare
Energie i ap (din
afar)
Salarii
C.A.S.
Ajutor omaj
Amortizarea
mijloacelor fixe
Alte cheltuieli
executate de teri
Total
Cheltuieli variabile
(Chv)
Cheltuieli fixe (Chf)
indirecte
de
producie
500
generale
de
administraie
300
2.800
850
2.200
1.220
6.000
2.300
1.400
200
1.000
300
50
800
240
40
2.000
600
100
2.000
600
100
500
30
20
900
100
100
5.000
4.500
11.000
5.500
1.250
Se cere:
a) s se nregistreze n contabilitatea de gestiune toate operaiile economice
privind cheltuielile efectuate i recepia produselor finite;
b) s se determine costul complet comercial efectiv unitar lund drept baze
de repartizare consumul de materii prime, respectiv costul de producie i s
se nregistreze eventualele diferene de costuri, precum i decontarea
costurilor la sfritul perioadei de gestiune;
c) s se determine ce cantitate trebuie s produc i s vnd societatea din
fiecare produs astfel nct aceasta s nu nregistreze nici profit nici pierdere;
d) s se determine cte procente din volumul vnzrilor sunt necesare pentru
acoperirea cheltuielilor fixe i obinerea de profit.
S S se rezolve urmtoarea problem:
O ntreprindere cu activitate de producie fabric trei produse (A, B,
C), n legtur cu care se cunosc urmtoarele informaii:
- cantitatea fabricat A: 2.000 kg, B: 1.000 kg, C: 3.000 kg.
- preul de vnzare unitar A: 5 lei/kg, B: 9 lei/kg, C: 4 lei/kg.
- cheltuielile variabile unitare A: 3,500 lei/kg, B: 6 lei/kg, C: 1
leu/kg.
Cheltuielile fixe totale ale unitii sunt n sum de 7.500 lei.
Se cere:
- s se determine punctul de echilibru (Pe), factorul de acoperire (Fa),
desfacerea la nivelul punctului de echilibru (d), coeficientul de siguran
dinamic (Ks), intervalul de siguran (Is) i rezultatul (R);
- pornind de la rezultatul obinut s se determine influena separat i
concomitent a urmtorilor factori asupra rezultatului:
- o majorare a preului de vnzare cu 0,5 lei/kg. pentru fiecare produs;
- o reducere a cheltuielilor variabile unitare cu 0,200 lei/kg. pentru
fiecare produs;
- o reducere a cheltuielilor fixe totale cu 500 lei;
- majorarea produciei cu 5% la fiecare produs;
5.3.
Pagina 99
- modificarea structurii produciei i desfacerii prin majorarea la 6.000

kg. pentru producia aferent produsului cu factorul de acoperire cel mai
ridicat i
- diminuarea la 500 kg. pentru producia aferent produsului cu
factorul de acoperire cel mai mic, producia celui de-al treilea produs
rmnnd neschimbat.
tiind c o ntreprindere productiv realizeaz 2.500 buc. dintr-un produs X

pentru care nregistreaz cheltuieli variabile totale de 5.000 lei, i c veniturile realizate din
vnzarea acestora sunt de 8.000 lei n condiiile unor cheltuieli fixe totale de 2.400 lei, ce
cantitate de produs X trebuie fabricat i vndut, pentru ca unitatea s nu obin nici
profit, nici pierdere?
5.1.
O unitate fabric i comercializeaz produse finite pentru care cheltuiala variabil

unitar (chv) este de 3,75 lei, preul unitar de vnzare (pv) 5 lei, iar cheltuielile fixe ale
perioadei (Chf) nregistrate 2.650 lei. Ce cantitate de produse (buc.) trebuie produs i
vndut (Q) pentru a realiza un profit (P) de 350 lei?
5.2.
n legtur cu o materie prim se cunosc urmtoarele date: Ce = 1.350 kg, Cs =

1.500 kg, Pe = 21 lei/kg, Ps = 19 lei/kg, qe = 950 t. Se cere: s se calculeze abaterea de la
costul standard pentru materia prim respectiv.
5.3.
5.4. n legtur cu realizarea unei anumite activiti se cunosc urmtoarele date: te =

2,5 h, ts = 2,3 h, Te = 10.500, Ts = 9.800, qe = 950 t. Se cere s se calculeze abaterea de la
costul standard pentru manopera aferent respectivei activiti.
5.5. n legtur cu producia obinut (vndut) i cheltuielile efectuate de un agent
economic ntr-o perioad de gestiune se cunosc urmtoarele date:
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Explicaii
Producia obinut
Materii prime:
- Stoc iniial
- Intrri
- Stoc final
Manopera direct
Accesorii salariale
30%
Cheltuieli cu
ntreinerea i
funcionarea
utilajelor (CIFU)
Cheltuieli generale
ale seciei (CGS)
Cheltuieli generale
de administraie
(CGA)
Cheltuieli de
desfacere (CD)
Pre de vnzare
Sortimente fabricate
A
B
C
D
1.300 700
820
900
2.000
- 3.500
8.000 3.000 5.000 3.500
4.000
500 1.500 1.000
3.000 1.500 1.500 2.000
Total
5.200
2.840
7.288
2.464
14
Pagina 100
11
11,5
15,5
unitar lei/kg
Criteriile de repartizare a cheltuielilor sunt:

- pentru CIFU, manopera direct + accesoriile salariale;
- pentru CGS, totalul cheltuielilor directe;
- pentru CGA, costul de producie;
- pentru CD, producia vndut.
Se cere:
a) s se nregistreze n contabilitatea de gestiune toate cheltuielile ncorporabile n
costuri;
b) s se determine costul complet comercial unitar pentru fiecare produs i s se
deconteze producia obinut i costurile;
c) s se determine cifra de afaceri i rezultatul pe fiecare produs n parte i pe total
societate.
Concluzii:
Calculaia costurilor de producie poate fi efectuat dup metoda costurilor standard,

metoda pe comenzi, metoda pe faze, metoda global, metoda direct-costing sau alte metode
adoptate de unitatea patrimonial, n funcie de organizarea procesului de producie,
specificul procesului de producie sau necesitile proprii. Rolul acestora este de a furniza
organelor de conducere informaii operative i eficiente n vederea lurii deciziilor.
Metodele de calculaie a costurilor au o strns legtur cu contabilitatea, care
furnizeaz datele necesare calculrii costurilor n condiiile cerute de metoda respectiv. La
rndul ei, metoda de calculaie aleas impune o anumit colectare i nregistrare n
contabilitate a costurilor.
Bibliografie:
1. Albu, N., Albu, C. (2003). Instrumente de management al performanei, vol. I,

Contabilitate de gestiune, Editura Economic, Bucureti, pag. 183-226;
de gestiune); calculaie, control i analiz economico-financiar, Editura Dacia, ClujNapoca, pag. 73-95;
3. Briciu, S, Cpuneanu, S., Rof, M.L., Topor, D. (2010). Contabilitatea i control de
gestiune. Instrumente pentru evaluarea performanei entitii, Editura Aeternitas, Alba Iulia,
pag. 227-393;
gestiune, Editura InfoMega, pag. 101-222; 337-382;
gestiune: aplicaii i studii de caz, Editura InfoMega, pag. 39-66; 100;
Pagina 101
10. Cpuneanu, S. (2002). Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor

Aplicaii, Editura Economic, Bucureti, pag. 71-222;
11. Cpuneanu, S. (2008). Elemente de management al costurilor, Editura
Economic, Bucureti, pag. 95-242.
Pagina 102
Modulul 6 de studiu
RELAIA CAUZAL A COSTULUI PRODUCIEI CU
EFICIENA ACTIVITII ECONOMICE
Rezumat:
Modulul de ncheiere al prezentului material de studiu, cu titlul Relaia cauzal a

costului produciei cu eficiena activitii economice, dorete s sublinieze necesitatea i
importana reducerii costurilor de producie, i s ofere cteva direcii i modaliti concrete
de reducere a costurilor.
precizarea importanei urmririi n permanen a reducerii costurilor de producie;

familiarizarea studenilor cu principalele ci i modaliti de reducere a costurilor
de producie.

explicai necesitatea reducerii costurilor de producie;
prezentai principalele modaliti de reducere a cheltuielilor materiale de producie.
Timp de studiu:
2 ore
Lecia 6.1.
Necesitatea i importana reducerii costurilor de producie
Costul de producie este unul din indicatorii sintetici de baz ce

caracterizeaz eficiena activitii din fiecare unitate economic.
Importana costului de producie este n legtur cu funciile pe care
acestea le ndeplinesc n contextul mecanismului economico-financiar, i
anume: asigur reluarea procesului de producie; msoar consumul de
mijloace de producie i de for de munc; permite calculul unor indicatori
de eficien i cunoatere real a calitii activitii; dimensioneaz
rentabilitatea unitilor economice; prghie de conducere a unitilor
economice; contribuie la echilibrarea veniturilor i cheltuielilor, la evidena
i controlul activitii depuse; prghie de cointeresare material.
Una din aceste funcii const n cunoaterea real a consumurilor de
resurse reale, financiare i umane pentru producerea fiecrei valori de
ntrebuinare n parte i a ntregii producii marf.
Msurnd consumul de mijloace de producie i de for de munc,
costul de producie are funcia de eviden i control, el constituind un
element preios n fundamentarea bugetului.
Pagina 103
Notie:
.........................
Capacitatea ntreprinderii de a produce beneficii este determinat, n

primul rnd de nivelul costurilor de producie, adic de capacitatea de a
produce valori de ntrebuinare cu un consum de mijloace de producie i de
for de munc corespunztoare.
n condiiile unei economii moderne, reducerea costurilor de producie
se manifest ca o tendin pe plan mondial, constituind o opiune
fundamental pentru creterea rentabilitii, a masei profitului i a venitului
agenilor economici.
Necesitatea reducerii costului de producie este impus de o serie de
factori specifici economiei de pia.
Concurena decurge din nsi esena produciei de mrfuri i exprim
modul specific n care se desfoar lupta ntre ntreprinztori pentru condiii
mai avantajoase de producere i vnzare a mrfurilor. Lupta de concuren i
determin pe productori s introduc perfecionri tehnice, s raionalizeze
organizarea acesteia, s reduc n final costul produciei, deoarece cei ale
cror mrfuri au o valoare individual mai mic dect cea existent pe pia
obin pe lng profitul obinuit i un profit suplimentar.
Ct privete firmele ale cror costuri sunt ridicate, acestea, n procesul
concurenei pierd, se ruineaz. Diminuarea costului de producie poate fi
apreciat i din punct de vedere al participrii active i eficiente a rii
noastre la circuitul economic mondial la diviziunea internaional a muncii.
Astfel, n condiiile existenei unui decalaj ntre nivelul productivitii
muncii n ara noastr fa de cel recunoscut pe plan mondial, n cadrul
tranzaciilor economice internaionale este necesar identificarea
preocuprilor pentru diminuarea costurilor interne de producie, astfel ca
produsul net n ar s nu se redistribuire pe piaa mondial.
Intensificarea preocuprilor pentru reducerea costurilor interne ale
produciei reprezint calea de apropiere a nivelului preurilor din ara
noastr, de nivelul i corelaiile de preuri care exist pe piaa mondial,
condiie esenial pentru realizarea unor schimburi economice echivalente.
Reducerea costurilor de producie corelate i cu preocuprile de
mbuntire a structurii exportului constituie premisele pentru creterea
rentabilitii activitii de comer exterior, contribuind astfel la sporirea
produsului naional brut.
Dac, costul naional se situeaz peste cel mondial se nregistreaz
scurgeri peste grania de produs intern brut, micorndu-se astfel sursele de
cretere economic; munca naional devine o surs de dezvoltare pentru alii
accentund decalajele fa de rile dezvoltate.
Realizarea n bune condiii a aciunii de reducere a costurilor de
producie presupune o analiz realist i aprofundat a nivelului, structurii i
dinamicii tuturor factorilor de producie utilizai ntr-o firm. Dar diminuarea
costului de producie nu trebuie s afecteze calitatea bunurilor deoarece orice
economie fcut n dauna calitii reprezint o pierdere pentru societate.
n vederea reducerii costului de producie apare limpede necesitatea
unirii eforturilor celor care lucreaz n activitatea de concepie, creaie,
cercetare, proiectare, finalizndu-se apoi n activitatea de producie.
Printre cile i modalitile de reducere a costului de producie pe
prim plan se situeaz reducerea cheltuielilor materiale. Aceast reducere este
impus n primul rnd de faptul c resursele de materii prime, materiale i
energie au un caracter limitat. i pentru ara noastr aceast problem
Pagina 104
constituie un imperativ major de permanent actualitate avnd n vedere att

cauze de ordin general, ct i faptul c la produsele romneti consumurile
materiale sunt mai mari dect cele fabricate n strintate.
Economisirea resurselor materiale decurge i din faptul c orice risip
constituie nu numai o pierdere ca atare, ci implic o stavil n calea creterii
economice, o diminuare a posibilitilor de progres.
Lecia 6.2.
Direcii i modaliti concrete de reducere a costurilor
Reducerea cheltuielilor materiale poate fi conceput, numai acolo unde

exist resurse n acest sens.
Principalele ci i modaliti de reducere a cheltuielilor materiale
de producie sunt urmtoarele:
- reducerea consumului de materii prime i materiale prin:
- efectuarea unei analize sistematice a valorii i caracteristicilor
tehnice ale produsului pentru a vedea dac ntrebuinarea creia este destinat
nu poate fi asigurat cu cheltuieli mai mici;
- elaborarea de norme de consum tiinific fundamentate i
urmrirea ncadrrii consumurilor n aceste norme;
- creterea gradului de valorificare a materiilor prime i
materialelor;
- substituirea materiilor prime i materialelor scumpe i
deficitare;
- recuperarea i valorificarea materialelor refolosibile;
- mbuntirea nivelului tehnic i calitativ al produselor.
- reducerea preurilor de aprovizionare a materiilor prime i
materialelor;
- reducerea consumului de combustibili i energie;
- creterea eficienei utilizrii mijloacelor fixe i a suprafeelor de
producie;
- creterea productivitii muncii.
Notie:
.........................
Teme aplicative:
6.1.
Identificai n cadrul unei entiti cteva modaliti de reducere a
costurilor.
Notie:
..........................
6.2. Analizai
modul n care poate fi diminuat preul de aprovizionare al

unei anumite materii prime n cadrul unei ntreprinderi productive.
6.1.
Motivai necesitatea reducerii costurilor de producie.
Care sunt modalitile concrete (msurile practice) prin care se poate realiza
reducerea consumului de materii prime i materiale?
6.2.
Pagina 105
Concluzii:
Principalele ci i modaliti de reducere a cheltuielilor materiale de producie sunt:

reducerea consumului de materii prime i materiale, reducerea preurilor de aprovizionare a
materiilor prime i materialelor, reducerea consumului de combustibili i energie, creterea
eficienei utilizrii mijloacelor fixe i a suprafeelor de producie, creterea productivitii
muncii.
Bibliografie:
1. Briciu S., Jaradat, M.H., Socol, A., Teiuan, S.C. (2003). Managementul prin
costuri, Editura Risoprint, Cluj-Napoca, pag. 195-236;
costurilor, Editura Ulise, Alba Iulia, pag. 209-226.
Pagina 106

Contabilitate de Gestiune

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitate de Gestiune

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Material de studiu pentru disciplina CONTABILITATE DE GESTIUNE

Cuprinsul materialului de studiu pentru disciplina

Material de studiu pentru disciplina CONTABILITATE DE GESTIUNE

Modulul 4 de studiu ................................................................................................................. pag. 51

Material de studiu pentru disciplina CONTABILITATE DE GESTIUNE

Introducere n materialul de studiu:

intitulat Contabilitate de gestiune abordeaz problematica

n care este organizat acest material didactic, prin prezentarea subiectelor

Material de studiu pentru disciplina CONTABILITATE DE GESTIUNE

nsuirea cunotinelor i formarea deprinderilor i abilitilor solicit acordarea

Material de studiu pentru disciplina CONTABILITATE DE GESTIUNE

Test iniial de verificare a cunotinelor necesare pentru disciplina contabilitate de gestiune:

Care sunt actele normative care reglementeaz n prezent organizarea i conducerea

Ce este costul de achiziie? Dar costul de producie? (2 puncte)

Ce nelegei prin cheltuieli? (1 punct)

Precizai formula de calcul a rezultatului contabil i documentul n care se gsete

Clasificai documentele dup modul de ntocmire i rolul lor n cadrul sistemului

Enunai regulile de funcionare a conturilor de activ. (1 punct)

Realizai analiza contabil a urmtoarelor operaiuni: a) achiziia de materii prime

Material de studiu pentru disciplina CONTABILITATE DE GESTIUNE

Material de studiu pentru disciplina CONTABILITATE DE GESTIUNE

Modulul de debut al acestui material de studiu, intitulat Obiectivele, funciile i rolul

s iniieze studenii cu terminologia specific contabilitii de gestiune;

Dup ce vei studia acest modul, vei fi capabili s:

Definirea i obiectivele contabilitii de gestiune

Contabilitatea de gestiune, denumit i managerial, intern, analitic

Material de studiu pentru disciplina CONTABILITATE DE GESTIUNE

stocurilor; calcularea costului produselor, serviciilor sau lucrrilor executate;

Funciile i rolul contabilitii de gestiune

Contabilitatea de gestiune are urmtoarele funcii:

Material de studiu pentru disciplina CONTABILITATE DE GESTIUNE

producie pe perioade de gestiune i de calcul a indicatorilor cerui de

Legtura dintre contabilitatea de gestiune i contabilitatea financiar.

Contabilitatea financiar cuprinde n principal calculul periodic al

Material de studiu pentru disciplina CONTABILITATE DE GESTIUNE

Definii n manier proprie contabilitatea de gestiune.

Material de studiu pentru disciplina CONTABILITATE DE GESTIUNE

contextul activitilor decizionale ale unei entiti.

Contabilitatea de gestiune este acea contabilitate de care au nevoie managerii care i

1. Bouquin, H. (2004). Contabilitate de gestiune, Editura Tipografia Moldova, Iai,

Material de studiu pentru disciplina CONTABILITATE DE GESTIUNE

modificrile i completrile ulterioare, n Monitorul Oficial al Romniei nr. 454, din 18

Material de studiu pentru disciplina CONTABILITATE DE GESTIUNE

Modulul al doilea, cu titlul Noiunea, coninutul i clasificarea costurilor, definete

reconsiderarea conceptelor de cost i cheltuial cu care opereaz contabilitatea de

Dup ce vei studia acest modul, vei fi capabili s:

Costul concept cheie al contabilitii de gestiune

Costul reprezint o categorie economic ce se manifest nemijlocit n

Material de studiu pentru disciplina CONTABILITATE DE GESTIUNE

bunuri materiale pn la cele mai abstracte valori spirituale. Datorit

Material de studiu pentru disciplina CONTABILITATE DE GESTIUNE

patrimoniale cu ciclu lung de fabricaie.

Tipologia cheltuielilor componente a costului

Printre criteriile de clasificare a cheltuielilor putem enumera:

Material de studiu pentru disciplina CONTABILITATE DE GESTIUNE

d) Din punct de vedere al necesitii bugetare, cheltuielile se calsific:

Material de studiu pentru disciplina CONTABILITATE DE GESTIUNE

Matematic, cheltuielile variabile constituie o funcie (f) a volumului

Ch1 x100 100

Material de studiu pentru disciplina CONTABILITATE DE GESTIUNE

care manifest o sensibilitate mai mare fa de modificarea volumului

Material de studiu pentru disciplina CONTABILITATE DE GESTIUNE

Costul subactivitii. Imputarea raional a cheltuielilor fixe

Cheltuielile indirecte sunt acele cheltuieli care nu se pot identifica i