CORPUL EXPERILOR CONTABILI I A CONTABILILOR AUTORIZAI DIN ROMNIA FILIALA BIHOR

SET DE EXERCIII, PROBLEME I STUDII DE CAZ

SEMESTRUL 1 stagiar n sistem colectiv, anul 1 ONE CAMELIA- MARIA

2011 1

Analiza diagnostic a intreprinderii

1 (19). S se analizeze poziia financiar a societii SC ACI SA Bistria (sursa: www.bvb.ro) 2007(RON) 2006(RON) 2005(RON)
Active imobilizate - Total Active circulante - Total Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de un an - Total Active circulante, respectiv datorii curente nete Total active minus datorii curente Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an - Total Venituri in avans Capital subscris varsat Total capitaluri proprii Creante - Total Datorii - Total Cifra de afaceri neta Venituri din exploatare - Total Cheltuieli din exploatare - Total Rezultat din exploatare Venituri financiare Cheltuieli financiare Rezultat financiar Rezultat curent Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare Rezultat extraordinar Venituri totale Cheltuieli totale Rezultat brut Rezultat net Rezultat / actiune Plati restante - Total Furnizori restanti - Total Obligatii restante fata de bugetul asigurarilor sociale Impozite si taxe neplatite la termen la bugetul de stat Nr. mediu angajati (numai angajati permanenti) 5.777.362,00 2.333.284,00 1.807.326,00 541.369,00 6.318.731,00 737.765,00 0,00 3.662.947,00 5.512.873,00 1.280.565,00 2.545.091,00 8.521.897,00 10.685.376,00 10.713.760,00 -28.384,00 74.115,00 25.577,00 48.538,00 20.154,00 0,00 0,00 0,00 10.759.491,00 10.739.337,00 20.154,00 16.100,00 0,00 0,00 0,00 0,00 142 2.408.633,00 1.675.888,00 1.243.767,00 440.664,00 2.849.297,00 142.598,00 0,00 376.668,00 2.706.699,00 616.190,00 1.386.365,00 5.582.739,00 7.278.781,00 6.948.625,00 330.156,00 21.335,00 49.713,00 -28.378,00 301.778,00 0,00 0,00 0,00 7.300.116,00 6.998.338,00 301.778,00 256.587,00 262.797,00 251.087,00 0,00 0,00 100 1.618.833,00 1.810.908,00 1.252.642,00 558.266,00 2.177.099,00 0,00 0,00 376.668,00 2.177.099,00 627.282,00 1.252.642,00 4.120.373,00 6.504.556,00 5.941.807,00 562.749,00 2.113,00 19.863,00 -17.750,00 544.999,00 0,00 0,00 0,00 6.506.669,00 5.961.670,00 544.999,00 462.009,00 223.921,00 102

Rspuns: Analiza poziiei financiare urmareste analiza evoluiei poziiei financiare Analiza evoluiei sau trendului poziiei financiare presupune determinarea indicilor cu baza n lan calculai pentru elementele de active/ datorii/ capitaluri proprii aa cum reiese din urmtorul tabel:

1. Analiza structurii activului Rata activelor imobilizate= Active imobilizate/ Total activ*100 Rata activelor circulante= Active circulante/ Total activ*100
2005 Element Active imobilizate Total Active circulante - Total Total active valoare 1.618.833,00 procent 47.20 2006 valoare 2.408.633,00 procent 58.97 2007 valoare 5.777.362,00 procent 71.23

1.810.908,00 3.429.741,00

52.80

1.675.888,00 4.084.521,00

41.03

2.333.284,00 8.110.646,00

28.77

Din datele de analiz se observ o cretere semnificativ a activelor imobilizate, de 47.20% n anul 2005, de 58.97% n anul 2006 i de 71.23% n anul 2007, ceea ce conduce la concluzia c entitatea a fcut investiii mai mari in activele imobilizate. Indicatorul rata activelor circulante cunoate un trend descendent pe toat perioada analizat, nregistrnd scderi de la un an la altul, ca pondere n totalul activelor companiei: de 52.80% n anul 2005, de 41.03% n anul 2006 i de 28.77% n anul 2007; aceste diminuri sunt consecina investiiilor mai ridicate ale companiei n activele imobilizate. Din analiza ratelor generale de structur ale activelor se constat urmtoarele: pondere mai accentuat a activelor imobilizate(n medie de aprox. 60% comparativ cu aprox.40%) comparativ cu ponderea activelor circulante pe toi anii supui analizei ponderea activelor imobilizate crete de-a lungul celor trei ani analizai pe fondul reducerii ponderii activelor circulante n cadrul activelor entitii. Concluzionm o orientare a politicilor manageriale spre accentuarea laturii investiionale n defavoarea laturii investiionale pe perioada 2005-2007. 2. Analiza structurii datoriilor Rata datoriilor pe termen scurt =Datorii pe termen scurt/ Total datorii Rata datoriilor pe termen lung =Datorii pe termen lung/ Total datorii 2005 valoare procent
1.252.642,00 100

Element
Datorii ce trebuie platite intr-o per de un an Datorii ce trebuie platite intr-o per mai mare de un an Total datorii

2006 valoare procent

1.243.767,00 89.71

2007 valoare procent

1.807.326,00 71.01

142.598,00 1.386.365,00

10.29

737.765,00 2.545.091,00

28.99

1.252.642,00

Din analiza ratelor generale de structur ale datoriilor se constat urmtoarele: ponderea semnificativ o deine datoriile curente pentru toat perioada analizat (100% n anul 2005, 89.71% n anul 2006 i 71.01%), care nregistreaz un trend descendent in 2006, n valori absolute, dup care o cretere semnificativ n anul 2007. nivelul datoriilor pe termen se afl ntr-o uoar cretere n anul 2006 fa de 2007, ceea ce subliniaz buna capacitate a entitii de a face plat datoriilor totale. 3. Analiza structurii capitalurilor proprii: Rata capitalului social subscris vrsat= Capitalului social subscris vrsat / Total capitaluri proprii 2005 valoare procent
376.668,00 2.177.099,00 17.30

Element Capital subscris varsat Total capitaluri proprii

2006 valoare procent

376.668,00 2.706.699,00 13.92

2007 valoare procent

3.662.947.00 5.512.873,00 66.44

Din analiza ratelor generale de structur ale datoriilor se constat urmtoarele: ponderea capitalului social n capitalurile proprii cunoate un nivel destul de sczut in perioada 2005-2006, n condiiile unei creteri sistematice la celelalte elemente ale capitalurilor proprii (probabil) un posibil motiv al acestei cauze ar putea fi dorina de a nu afecta valoarea ctigurilor actualilor acionari, protejnd astfel interesele acestora (dac se practic o politic de protejare a vechilor acionari dus de managementul entitii.) pentru anul 2007 se constat ca entitatea a schimbat tactica de cretere a surselor proprii, prefernd atragerea de fonduri din partea acionarilor.

2 (20). S se calculeze pentru societatea comercial ACI S.A. indicatorii de lichiditate i s se interpreteze. Rspuns: Pentru calculul acestor indicatori s-au cutat surse de date noi despre componena activelor circulante ale companiei pe site-ul Ministerului Finanelor: http://www.mfinante.ro/infocodfiscal.html Element Active circulante TOTAL, din care Stocuri Disponibilitati banesti Creante 2005
1.810,908,00 135.783,00 1.047.843,00 627.282,00

2006
1.675.888,00 67.939,00 991.759,00 616.190.,0

2007
2.333.284,00 488.369,00 564.350,00 1.280.565,00

Conform IFRS, lichiditatea se refer la disponibilitile de numerar n viitorul apropiat, dup luarea n calcul a obligaiilor financiare aferente acestei perioade. Principalele forme ale lichiditii financiare sunt: 1. Lichiditatea curent = active curente- datorii curente Rata lichiditii curente = active curente / datorii curente 2. Lichiditatea imediat= (active curente stocuri) - datorii curente Rata lichiditii imediate=(active curente stocuri) / datorii curente 3. Lichiditatea efectiv= trezoreria- datorii curente Rata lichiditii imediate= trezoreria/ datorii curente Activele curente=Active circulante +Cheltuieli n avans Datoriile curente= Datorii pe termen scurt+ Venituri nregistrate n avans Lichiditatea unei firme este strans legata de modul in care conducerea gestioneaza capitalul de lucru.
Analiza lichiditii financiare

2005
1. Lichiditatea curent 1.1. Lichiditatea curent n forma absolut 1.2. Lichiditatea curent n forma relativ (Current liquidity) 2. Lichiditatea imediat 2.1. Lichiditatea imediat n form absolut 2.2. Lichiditatea imediat n form relativ (Acid test) 3. Lichiditatea efectiv 3.1. Lichiditate efectiv n form absolut 3.2. Lichiditatea efectiv n form relativ (Cash ratio) -204.799 83.65% 422.483 133.73% 558.266 144.57%

2006
432.21 134.74% 364.182 129.28%

2007
525.958 129.10% 37.589 102.08% 1.242.976.00 31.23%

Intervale de siguranta [150% - 250%], [50% - 100%+,

-252.008 79.74%

[50% - 100%+,

Din analiza datelor se constat urmtoarele: exist un uor excedent de lichiditate curent pe toi anii supui analizei, excedent care evolueaz n trend uor descendent, aproximativ n acelai ritm; privit sub form relativ acest nivel se situeaz sub limita inferioar a intervalului de siguran financiar se constat de asemenea un excedent de lichiditate imediat, excedent care evolueaz n trend uor descendent; n form relativ se nregistreaz o acoperire imediat, dar ntr-o uoar scdere la de un la altul; pe toat perioada de analiz gradul de acoperire al datoriilor curente din elemente imediat lichide (creane i trezorerie) este foarte aproape de limita superioar a intervalului de siguran financiar trezoreria devine puternic deficitar pe toat perioad analizat, situndu-se sub limita inferioar a intervalului de siguran financiar, ceea ce relev incapacitatea companiei de a

Per ansamblu putem aprecia c entitatea deine un nivel excedentar al activelor de exploatare care depete datoriile imediate de acoperit, situaie ce poate avea n viitor repercusiuni n vederea obinerii de beneficii economice viitoare.

Audit
3 (127). Evaluarea controlului intern: coninut, etape. Rspuns: Cnd estimeaz c poate s se sprijine pe fiabilitatea controlului intern pentru a limita intinderea sondajelor sale i a controalelor proprii asupra conturilor, auditorul va verifica funcionarea acestui control intern. Auditorul efectueaz un studiu i o evaluare a sistemelor considerate semnificative n scopul identificrii controalelor interne pe care dorete s se sprijine, pe de o parte, precum i riscurile de eroare n tratarea datelor i informaiilor pe de alt parte. Toate aciunile intreprinse de auditor n aceast etap sunt concentrate asupra a trei ntrebri care furnizeaz baza de apreciere a sistemului de control intern: - care sunt procedurile efective, n funciune, care au ca obiectiv realizarea unui control intern eficient? - aceste proceduri sunt aplicate? - n ce masur aceste proceduri satisfac realizarea unui bun control intern i deci pot conduce la elaborarea de documente financiar-contabile corecte? Auditorul nu trebuie s verifice ansamblul controlului intern, ci numai acele elemente ale acestuia pe care vor sa se sprijine, alctuind n acest sens un program de verificare a controlului intern. Obiectivul urmrit prin aprecierea controlului intern este de a determina n ce msur auditorul se poate sprijini pe acest control pentru a-i putea defini natura, ntinderea i calendarul lucrrilor i interveniilor sale. Etapele aprecierii controlului intern: a) nelegerea i descrierea sistemelor semnificative; b) confirmarea nelegerii sistemului; testele de conformitate; c) evaluarea riscurilor de eroare; d) verificarea funcionrii controlului intern; e) evaluarea preliminar; teste de permanen; f) evaluarea final i incidena asupra misiunii. 4 (131). Faze i etape n executarea unei misiuni de audit, de baz. Rspuns: Toate activitile i lucrrile ocazionate de realizarea unei misiuni de audit de baz asupra situaiilor financiare ale unei entiti pot fi grupate n trei faze i zece etape care, n succesiunea lor logic i practic, aa cum se pot identifica n Standardele Internaionale de Audit, se prezint astfel: 1. Faza iniial- etape: a) acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit b) orientarea i planificarea auditului 2. Faza executrii lucrrilor- etape: a) aprecierea controlului intern b) controlul conturilor c) examenul situaiilor financiare 3. Faza final evenimente posterioare nchiderii exerciiului- etape: 7

a) b) c) d)

utilizarea lucrrilor altor profesioniti alte lucrri necesare nchiderii raportul de audit documentarea lucrrilor de audit

5 (2). Cnd se verific respectarea principiilor contabile n ce privete capitalurile proprii, ce obiective de audit identificai: Rspuns: a) drepturi i obligaii i evaluarea; 6 (3). Cnd verificai fundamentarea provizioanelor la sfrit de an avei n vedere: Rspuns: a) modul de calcul i conformitatea cu contractele i/sau textele legale; c) o ieire viitoare de resurse. 7 (4).. Cnd verificai amortizarea imobilizrilor corporale v asigurai c: Rspuns: a) planul de amortizare este acelai ca n anul precedent; 8 (5). Controlul fizic al imobilizrilor corporale presupune: Rspuns: a) verificarea modului n care s-a efectuat inventarierea; 9 (84). Controlul de calitate la nivelul cabinetului de audit. Rspuns: Firma de audit trebuie s implementeze politicile i procedurile de control al calitii menite s asigure c toate procesele de audit sunt desfurate n conformitate cu standardele ori cu practicile naionale relevante. Obiectivele politicilor de control al calitii ce urmeaz a fi adoptate de o firm de audit vor ncorpora n mod obinuit urmtoarele: a) Cerinele profesionale b) Aptitudini i competene c) Repartizare d) Delegare e) Consultare f) Acceptarea i pstrarea clienilor 8

g)

Monitorizare

Politicile i procedurile generale ale firmei de control al calitii trebuie comunicate personalului su ntr-o manier care ofer o certificare rezonabil a faptului c politicile i procedurilesunt nelese i aplicate. 10 (85). Rolul i importana dosarului exerciiului. Rspuns: Dosarul exerciiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a cror utilitate nu depete exerciiul controlat; el permite ansamblarea tuturor lucrrilor, de la organizarea misiunii la sintez i formularea raportului. Dosarul exerciiului este indispensabil pentru: - mai buna organizare i control ale misiunii; - documentarea lucrrilor efectuate, deciziilor luate i asigurarea c programul s-a derulat fr omisiuni; - nlesnirea muncii n echip i supervizarea lucrrilor date la colaboratori; - justificarea opiniei emise i redactarea raportului. n mod uzual dosarul cuprinde: - planificarea misiunii; - supervizarea lucrrilor; - aprecierea controlului intern - obinerea de elemente probante;

Contabilitate
11 (18). SC GLADY SA avand un capital de 10.000 lei divizat in 1.000 actiuni decide majorarea capitalului prin emiterea a 100 actiuni noi, la un pret de 10,3 lei/actiune, ce va fi achitat in numerar. Rspuns: 1. nregistrarea subscrierii aciunilor (100 aciuni*10,3 lei/ aciune): 456 = % 1.030 1011 1.000 1041 30 2. nregistrarea vrsrii capitalului social subscris: 5311 = 456 1.030 3. nregistrarea transformrii capitalul social subscris nevrsat in capital social vrsat 1011 = 1012 1.000 12 (19). SC ALFA SA rascumpara 200 actiuni la pretul de rascumparare de 9 lei pe actiune, iar valoarea nominala este de 10 lei/actiune, care se anuleaza. Rspuns: 1. nregistrarea rscumprii aciunilor proprii (200 aciuni*9 lei/ aciune): 1091 = 5121 1.800 2. anularea aciunilor: 1021 = % 1091 149 2.000 1.800 200

13 (56). La SC METALICA SA in urma reevaluarii se constata un plus de 2.000 lei imobilizari corporale (utilaje). Aceasta suma se distribuie astfel: - 1.800 lei pentru capitalizare; - 200 lei pentru constituirea rezervei. Rspuns: 1. nregistrarea plusului de valoare aferente utilajelor reevaluate: 2131 = 105 2000 2. distribuirea rezervei din reevaluare: 105 = 1065 1800 10

14 (57). La SC CRISUL SA se inregistreaza urmatoarele operatii referitoare la actiunile emise anterior de unitate: a) Rascumpararea a 1.000 de actiuni la pretul unitar de 5,2 lei/actiune si valoarea nominala de 5 lei, cu decontare ulterioara, peste un an; b) Anularea a jumatate din actiunile rascumparate; c) Vanzarea a 200 de actiuni catre un tert, la pretul de 5,3 lei/actiune, cu decontarea prin virament; d) Vanzarea a 300 de actiuni catre angajatii societatii, la pretul de 5 lei/actiune, cu incasare imediata in numerar. Rspuns: a. 1. rscumprarea aciunilor (1000 aciuni*5,2 lei/ aciune): 1091 = 462 5.200 a.2 . decontarea ulterioar, peste un an: 462 = 5121 5.200 b. anularea a jumtate din aciunile rscumprate: % = 1091 2.600 1012 2.500 149 100 c. vnzarea a 200 aciuni ctre un ter cu decontare prin virament: 5121 = % 1.060 1092 1.040 149 20 d. vnzarea a 300 aciuni ctre angajaii proprii , cu ncasarea imediat n numerar: % = 1091 1.560 5311 1.500 149 60 15 (105). La S.C. U.A.M.T. S.A. se inregistreaza cheltuieli de dezvoltare efectuate pe cont propriu, in suma de 420 lei. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare se face in 5 ani, cu o cota lunara de amortizare de 7 lei, dupa care se scot din evidenta. Rspuns: 1. nregistrarea cheltuielilor de dezvoltare pe cont propriu: 203 = 721 420 2. nregistrarea amortizrii anuale: anul 1 6811 = 2803 84 anul 2 6811 = 2803 84 anul 3 6811 = 2803 84 anul 4 6811 = 2803 84 anul 5 6811 = 2803 84 11

3.scoaterea din eviden la finalul perioadei de 5 ani: 2803 = 203 420 16 (106). In vederea retehnologizarii sectorului de productie S.C. METALICA S.A. achizitioneaza o inventie, in valoare de 120 lei, care se amortizeaza in 5 ani, dupa care se scoate din evidenta. Rspuns: 1. nregistrarea achiziiei inveniei % = 404 120 203 97 4426 23 2. nregistrarea amortizrii anuale: 6811 = 2803 19,4 3.scoaterea din eviden la finalul perioadei de 5 ani: 2805 = 203 97 17 (107). IPJ Bihor realizeaza in regie proprie, un proiect astfel: - in primul an proiectul nu este finalizat, valoarea cheltuielilor fiind: cheltuielile materiale 4000 lei, salarii 2000, CAS 19,75%, CASS 7%, CFS 2,5%; - in al doilea an proiectul este finalizat si receptionat, la nivelul costului de productie de 10000 lei; - termenul de amortizare a proiectului este de 4 ani; - dupa 3 ani proiectul este scos din folosinta. Rspuns: 1. nregistrarea cheltuielilor materiale: 602 = 302 4.000 2. nregistrarea cheltuielilor salariale: 641 = 421 2.000 3. nregistrarea contribuiei CAS 19,5%: 6451 = 4311 390 4. nregistrarea contribuiei CASS 7%: 6453 = 4313 140 5. nregistrarea contribuiei CFS 2,5%: 6452 = 4312 50 6. nregistrarea proiectului n regie proprie dar nefinalizat la sfritul anului: cost de producie= cheltuieli materiale+ cheltuieli salariale= 4000+2000+390+140+50= 6.580 233 = 721 6.580 7. finalizarea i recepia proiectului n anul al doilea la costul de producie de 10.000, din care 6.580 au fost recunoscui n costul imobilizrii n anul precedent, prin urmare se consider c au mai fost efectuate cheltuieli n suma de 3.420 lei 203 = 721 3.420 203 = 233 6.580 12

8. nregistrarea amortizrii anuale: 6811 = 2803 2.500 9. scoaterea din eviden a proiectului: % = 203 10.000 2803 7.500 658 2.500 18 (138). S.C. PRINT TRADE hotaraste modernizarea unei masini pentru fabricarea hartiei care are valoarea contabila de 12000 lei. Durata normala de utilizare a masinii este de 10 ani, iar durata ramasa, de 4 ani. Lucrarile de modernizare se realizeaza de un tert, care factureaza aceste lucrari la valoarea de 3000 lei, TVA 19%, achitarea facandu-se cu ordin de plata. Sa se inregistreze in contabilitate aceste operatii, inclusiv amortizarea lunara a masinii modernizate pe durata ramasa, stiind ca metoda de amortizare utilizata este cea liniara. Rspuns: 1. nregistrarea lucrrilor de modernizare realizate de ter: % = 404 3570 2131 3000 4426 570 2. achitarea cu ordin de plat: 404 = 5121 3.570 3. nregistrarea amortizrii lunare pe durata rmas: Valoare contabil= 12.000 Amortizare cumulat=12.000-(12.000/10*6)= 7.200 Valoare net contabil=12.000-7.200=4.800 Amortizare lunar=(3.000+4.800)/4/12=162,5 6811 = 2813 162,5 19 (139). S.C. SIMCOR S.A. caseaza un camion a carui valoare de inregistrare este de 10000 lei, amortizat in valoare de 8000 lei. Cheltuielile cu casarea (dezmembrare) camionului au fost de 40 lei, efectuate de o societate specializata, iar recuperarile de piese de schimb sunt de 100 lei. Valoare neamortizabila se suporta de unitate in 2 ani. Rspuns: 1. nregistrarea casrii camionului: % = 2133 10.000 2813 8.000 471 2.000 2. nregistrarea cheltuielilor cu dezmembrarea: 628 = 401 40 3. plata serviciilor de casare: 401 = 5121 40 13

4. recuperarea pieselor de schimb: 3024 = 7583 100 5. valoarea neamortizat va fi repartizat pe cheltuieli n urmtorii 2 ani (2000/24 luni) 6583 = 471 83,33

20 (166). SC AMBIENT realizeaza in luna martie 2005 o constructie speciala in regie proprie. Executarea constructiei genereaza urmatoarele cheltuieli: materii prime 6000 lei; salarii 5000 lei, din care aferente muncitorilor direct productive 2000 lei si personalului administrativ 3000 lei; amortizari 4000 lei, din care aferent imobilizarilor direct productive 3000 lei si imobilizarilor utilizate in sectorul administrativ 1000 lei. La sfarsitul lunii aprilie lucrarea a fost terminata si constructia speciala a fost data in folosinta la un cost total de 15000 lei. Rspuns: 1. nregistrarea consumului de materii prime: 601 = 301 6.000 2. nregistrarea cheltuielilor salariale: 641 = 421 5.000 3. nregistrarea amortizrii: 6811 = 2812 4.000 4. nregistrarea construciei realizate n regie proprie, dar neterminat la sfritul lunii martie, la valoarea costului de producie calculat pentru luna martie: Costul de producie = cheltuieli directe + cheltuieli indirecte repartizate rational n funcie de capacitatea normal de producie= 6000+2000+3000=11.000 231 = 722 11.000 5. nregistrarea punerii n funciune a costruciei realizate n regie proprie n luna aprilie la valoarea totala de 15.000 lei , din care 11.000 lei a fost recunoscut n costul imobilizrii n luna martie . Pentru luna aprilie se consider c au mai fost efectuate cheltuieli n suma de 4.000 lei: 212 = 722 4.000 212 = 231 11.000

21 (169). SC AMOS SA cumpara in 2005 actiuni ale unei filiale din strainatate in valoare de 50000$ la pretul 3,3lei/$, cu plata prin virament bancar. La sfarsitul anului 2005 cursul valutar este 3,4lei/$. In anul 2006 se vand participatiile in filiala din strainatate la un pret negociat de 60000$, la un curs de 3,45lei/$. Rspuns: 1. achiziia de aciuni ale filialei (50.000 USD*3,3 LEI/USD): 261 = 5124 165.000 2.reevaluarea la sfritul anului 2005 [50.000*(3,4-3,3)]: 261 = 765 5.000 14

3. vnzarea participaiilor n anul 2006 (60.000 USD* 3,45 lei/ USD): 5124 = % 207.000 261 170.000 7611 37.000 22 (209). SC APRO SA trimite la SC NUTRIENTUL SA materii prime in valoare de 200 lei si materiale consumabile in valoare de 150 lei, in vederea prepararii de furaje combinate. In factura primita de la SC NUTRIENTUL SA sunt trecute furajele combinate rezultate in valoare de 500 lei. Rspuns: 1. trimiterea materiilor prime spre prelucrare: 351 = 301 200 2. trimiterea materialelor consumaile spre prelucrare: 351 = 302 150 3. pe baza rapoartului de producie de la furnizor se nregistreaz producia obtinu de acesta: 354 = % 500 351 350 401 150 4. descrarea gestiunii: 711 = 354 500 23 (214). SC ORADINUM SA primeste conform facturii nr.2200, 5.000 m stofa de import a 1 USD/m, curs valutar 2,7 lei/USD taxe vamale 10%, accize 20%, TVA 19%, care se elibereaza in consum. Rspuns: 1. nregistrarea importului de materii prime (5000 m* 1 USD/m*2,7 lei/USD): 301 = 401 13.500 2. obligaiile vamale: valoarea n vam: 5000 m* 1 USD/m*2,7 lei/USD= 13.500 lei taxe vamale: 13.500* 10%= 1.350 lei acccize= 13.500*20%= 2.700 lei 301 = 446 4.050 3. nregistrarea TVA- ului n vam: baza de impozitare a TVA= (13.500+4050)*24%= 4.212 lei 4426 = 446 4.212 4. plata obligaiilor vamale (4.050+4.212): 446 = 5121 8.262 5. darea n consum a materiilor prime: 601 = 301 17.550 24 (269). SC VULTURUL NEGRU SA se aprovizioneaza pe baza facturii nr.35596 cu confectii femei, de la SC MONDIALA Satu Mare. 15

Marfa sosita prin CFR este in valoare de 2.200 lei, TVA 19%, cheltuieli cuvenite CFR-ului 100 lei, TVA 19%. La receptie se constata ca un lot de bluze femei au vicii ascunse, valoarea acestui lot fiind de 550 lei. Se formeaza o comisie de receptie, care anunta furnizorul, iar lotul respectiv se receptioneaza si ramane in custodie. Rspuns: 1. nregistrarea achiziiei de mrfuri : % = 401 2.618 371 2.200 4426 418 2. nregistrarea transportului prn CFR : % = 401 119 371 100 4426 19 3. nregistrarea lotului care are vicii ascunse : 607 = 307 550

25 (270). SC ORINTEX SA se aprovizioneaza conform facturii nr.35972, de la SC CRISUL FAVORIT SA cu incaltaminte pentru copii, in valoare de 7.000 lei, TVA 19%. Valoarea ambalajelor este de 210 lei, TVA 19%. La receptie se constata o lipsa in valoare de 300 lei (9 lei ambalaje), care se imputa delegatului propriu la pretul de vanzare a marfii 341 lei plus valoarea ambalajelor lipsa. Se receptioneaza suma prin stat de plata si se achita factura nr.32972. Rspuns: 1. nregistrarea achiziiei de mrfuri : % = 401 371 4426 2. nregistrarea valorii ambalajelor : % = 401 381 4426 3. nregistrarea lipsei de valoare : 607 = 371 608 = 308 4. imputarea lipsei delegatului : 4282 = % 7588 4427

8.330 7.000 1.330 249,9 210 39,9 300 9 359,19 350 91,9 16

5. ncasarea sumei de la delegat : 421 = 4282 5. plata datoriei ctre furnizor 401 = 5121

359,19 8.579,9

26 (315). S.C. MEDA S.A. vinde produse finite unui client extern, la pretul de vanzare de 1000$, cursul de schimb a dolarului fiind de 3,4 lei/$. La finele perioadei de gestiune cursul de schimb creste la 3,42 lei/$. Incasarea creantei se face la 3,41 lei/$. Rspuns: 1. vnzarea produselor finite ctre clientul extern (1.000 USD*3,4 lei/USD): 4111 = 701 3.400 2. reevaluarea creanei n valut la sfritul anului *1.000* (3,42-3,4)]: 4111 = 765 20 3. ncasarea creanei % = 4111 3.420 5124 3.410 665 10 27 (316). La S.C. OLIMPIA S.A. se constata, la finele perioadei, un client incert cu un debit de 5950 lei. Se inregistreaza o ajustare egala cu debitul, mai putin TVA inclusa in debit. In perioada urmatoare se constata insolvabilitatea clientului incert care, din acest motiv, este scos din evidenta. Rspuns: 1. nregistrarea constituirii provizionului pt clieni inceri: 6812 = 1512 5.000 2. anularea provizionului n perioada urmtoare: 1512 = 7812 5.000

28 (366). La cinematograful PATRIA ruleaza filmul Satra si incaseaza 1000 lei, pentru care plateste un impozit pe spectacole de 2%. Rspuns: 1. nregistrarea ncasrii veniturilor din spectacole: 5311 = 704 1.000 2. plii impozitului (2 %*1.000): 635 = 5121 20 29 (367). SC ROMNATURAL SRL are un panou publicitar pe traseul Oradea Cluj, panoul publicitar are 3 mp si face reclama la bauturi alcoolice. Taxa datorata de societate este: 17

- panou 2-3mp, taxa 75 lei - taxa majorata pentru bauturi de 500% 375 lei Taxa datorata 450 lei Rspuns: 1. nregistrarea plii impoziului 635 = 5121

450

30 (407). SC UAMT SA achizitioneaza de la o entitate afiliata actiuni ca investitii financiare pe termen scurt, avand costul de achizitie de 400 lei, platibil ulterior. Cheltuielile accesorii (comisioane de cumparare) insumeaza 6 lei. Jumatate de actiuni se negociaza la bursa la pretul de vanzare de 220 lei, iar cealalta jumatate la pretul de vanzare de 190 lei Rspuns: 1. achiziia de investiii financiare pe termen scurt: 501 = 5091 400 2. plata ulterioar a investiiilor: 5091 = 5121 400 3. plata comisionului: 622 = 5121 6 3. vnzarea aciunilor: 5121 = % 410 501 400 762 10

18

Evaluarea ntreprinderilor
9. Valoarea de origine Rspuns: Valoarea de origine, cunoscut i sub numele de valoare istoric sau de achiziie reprezint totalitatea costurilor necesare pentru achiziionarea i punerea bunului sau activului n stare de utilizare sau de folosire.

19

Expertize contabile
32 (3). Ce nelegei prin competena expertului contabil? Rspuns: Calitatea de expert contabil abilitat s efectueze expertize contabile este reglementat. Competena presupune deinerea de ctre expertul contabil a cunotinelor necesare domeniului la care se refer expertiza contabil. El trebuie s se supun regulilor Corpului privind formarea continu, actualizarea i testarea permanent a cunotinelor pe care le posed. Expertiza contabil are drept suport documentele primare i nregistrarea evenimentelor i tranzaciilor n contabilitate ; ca urmare, expertul contabil solicitat n efectuarea expertizelor contabile trebuie s posede cunotine solide i actualizate n domeniul economic, n general, i mai ales n domeniul financiar-contabil. Aceste cunotine trebuie probate cu calitatea de expert contabil membru al Corpului, nscris n listele pe domenii publicate, care se supune regulilor stabilite de Corp cu privire la pregtirea individual continu i la testarea cunotinelor acumulate. 33 (18). Care sunt calitile eseniale ce confer autoritate tiinifico-profesional lucrrilor expertului contabil i cum le dezvolt? Rspuns: Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independentei Corpului i de a conferi lucrrilor membrilor si autoritate impune acestor profesioniti contabili sa aib caliti eseniale, cum sunt: - tiin, competenta i contiina; - independenta de spirit i dezinteres material; - moralitate, probitate i demnitate. Se impune ca fiecare membru al Corpului sa fac efortul necesar dezvoltrii acestor caliti i ndeosebi: a) sa i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesionala, dar i cunotinele de cultura generala, singurele capabile sa-i ntreasc discernmntul; b) sa acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toata atenia i timpul necesar pentru a-i fundamenta o opinie personala, nainte de a face propuneri; c) sa i exprime opinia fr nici o reinere fata de dorina, chiar ascunsa, a celui ce l consulta i sa se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu-i, daca e nevoie, rezervele necesare asupra valorii ipotezelor i concluziilor formulate; d) sa nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea sa i exercite libertatea de gndire sau de a fi supus ngrdirii ndatoririlor sale;

20

e) sa considere ca independenta sa trebuie sa i gseasc manifestarea deplina n exercitarea profesiei i n protejarea ei, cu respectarea integrala a dispoziiilor legale i regulilor stabilite de Corp. Un semn distinctiv al profesiei contabile l constituie asumarea responsabilitii de a aciona n interes public. Aadar, responsabilitatea unui profesionist contabil nu const exclusiv n a satisface nevoile unui client sau unui angajator individual

34 (15). Enumerai destinatarii expertizelor contabile? Rspuns: Expertizele contabile judiciare i extrajudiciare sunt lucrri de specialitate cu obiective precizate, solicitate experilor contabili nscrii n partea activ a Tabloului Corpului. Solicitanii expertizelor contabile judiciare sunt i destinatarii acestora: a) Organele de instrumentare (urmrire i cercetare) a cauzelor care fac obiectul dosarelor penale: Poliie i Parchet. b) Instanele de judecat a cauzelor penale i civile. Indiferent c expertizele contabile judiciare sunt dispuse din oficiu sau sunt acceptate la cererea nvinuiilor sau prilor, implicate n procesul judiciar, acetia (nvinuiii sau prile implicate n proces) sunt, de asemeni, utilizatori principali ai expertizelor contabile judiciare. Solicitanii expertizelor contabile extrajudiciare pot fi oricare dintre persoanele fizice sau juridice interesate n contractarea unor astfel de lucrri cu experii contabili, nscrii n partea activ a Tabloului Corpului. n mod indirect, atunci cnd solicitanii expertizelor contabile extrajudiciare folosesc aceste lucrri, n concilierea intereslor lor n relaiile cu partenerii comerciali i de afaceri, organisme administrative etc., pot fi i acetia considerai destinatari ai expertizelor contabile extrajudiciare.

21

Fiscalitate
35 (9). n cazul veniturilor din cedarea folosinei bunurilor, venitul brut se majoreaz cu cheltuielile de intr n sarcina proprietarului dar sunt efectuate de chiria, fr a-i fi rambursate de proprietar. Prezentai ce cheltuieli se pot ncadra n aceast categorie. Rspuns: Cheltuielile referitoare la ntreinerea i repararea locuinei nchiriate, ca de exemplu: - ntreinerea n bune condiii a elementelor structurii de rezisten a cldirii, elementelor de construcie exterioar a cldirii, cum ar fi: acoperi, faad, curile i grdinile, precum i spaii comune din interiorul cldirii, cum ar fi: casa scrii, casa ascensorului i altele asemenea; - ntreinerea n bune condiii a instalaiilor comune proprii cldirii, respectiv ascensor, hidrofor, instalaii de alimentare cu ap, de canalizare, instalaii de nclzire central i de preparare a apei calde, instalaii electrice i de gaze; - repararea i meninerea n stare de siguran n exploatare i de funcionare a cldirii pe toat durata nchirierii locuinei. 36 (19). Precizai ce fel de persoane sunt cele de mai jos din punctul de vedere al TVA: - o persoan fizic care efectueaz servicii de contabilitate pe baz de contract individual de munc cu S.C. ALFA S.A.; - Ministerul Sntii; - cantina proprie pentru salariaii Ministerului Educaiei i Cercetrii; - S.C. X S.R.L. efectueaz prestri servicii vopsitorie auto cu CA > 35.000 euro; - S.C. BETA efectueaz numai operaiuni de acordare credite; - S.C. Z S.R.L. Efectueaz comer en-detail cu produse alimentare cu CA < 35.000 euro; Rspuns: - o persoan fizic care efectueaz servicii de contabilitate pe baz de contract individual de munc cu S.C. ALFA S.A. este persoan neimpozabil - Ministerul Sntii: este persoan neimpozabil - cantina proprie pentru salariaii Ministerului Educaiei i Cercetrii : este persoan neimpozabil - S.C. X S.R.L. efectueaz prestri servicii vopsitorie auto cu CA > 35.000 euro: este persoan impozabil - S.C. BETA efectueaz numai operaiuni de acordare credite: este persoan neimpozabil - S.C. Z S.R.L. Efectueaz comer en-detail cu produse alimentare cu CA < 35.000 euro: este persoan impozabil sau neimpozabil (nu e obligat sa se inregistreze in scopuri de TVA, dar poate sa o faca, prin optiune)

37 (23). S.C. X S.R.L., stabilit i nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, achiziioneaz de la SC Y SRL, stabilit i nregistrat n scopuri de TVA n Marea Bri tanie, piese de schimb, ce vor fi comercializate, n valoare de 2000 lire sterline, pre fr TVA. Acestea vor fi transportate din Marea 22

Britanie n Romnia. Curs schimb 1 lir sterlin = 4,8 lei. Analizai operaiunea din punctul de vedere al lui SC X SRL, stabilind i ce obligaii are din punctul de vedere al TVA. Rspuns: X Srl furnizeaza codul de TVA catre Y Srl; achiziia este impozabil n Romnia; X determin valoarea taxei datorate n Romnia si o nscrie n jurnalul pentru cumparari si n conturile de TVA colectat si deductibil (TVA : 2000 lire /24/100*4.8), nscrie valoarea achiziiei intracomunitare de bunuri i a TVAului aferent n randurile aferente din decontul de TVA corespunzator perioadei fiscale de raportare i declar achiziiile intracomunitare n Declaratia intracomunitar 390.

38 (49). O persoana impozabil cu regim mixt cumpr un utilaj la data de 1 noiembrie 2008 n valoare de 20000 lei, plus 19% TVA. Pro-rata provizorie pentru anul 2008 este 40%, iar taxa dedus este de 1520 lei (3800 *40%). Pro-rata definitiv calculat la sfritul anului 2008 este de 30 %. n anul 2009 pro-rata definitiv este 20%, n anul 2010 este 50%, n anul 2011 este 34% i n anul 2012 este 70%. S se efectueze ajustarea TVA. Rspuns: 1. la finele anului 2008 se realizeaz ajustarea taxei pe valoarea adugat pe baza pro-ratei definitive, respectiv: 3.800*30%=1.140 TVA de dedus, care se compar cu taxa dedus pe baza pro-ratei provizorii (1520), iar diferena 1.520-1.140=380 se nscrie n decontul lunii decembrie 2008 ca tax nedeductibil. Aceast ajustare a deducerii se refer la ntreaga sum dedus iniial provizoriu, acopeinrd i ajustarea aferent primei cincimi pentru bunurile de capital. Ajustrile pentru anii 2009,2010 i 2011,2012 se efectueaz astfel: - TVA deductibil se mparte la 5 adic: 3.800/5= 760 lei - TVA efectiv dedus n baza pro-ratei definitive pentru prima perioad se mparte la rndul su la 5, adic: 1.140/5= 228 - rezultatul lui 760 nmulit cu pro-rata definitiv pentru fiecare din perioadele urmtoare se va compara apoi cu 228 - diferena rezultat va reprezenta ajustarea deducerii n favoarea statului sau a persoanei impozabile. nregistrarea diferenei aferente anului 2008: 635 = 4426 380 2. ajustarea pentru anul 2009: - pro-rata definitiv pentru anul 2009 este de 20% - deducerea autorizat: 760* 20%= 152 - TVA deja dedus: 228 - ajustare n favoarea statului: 228-152= 76 nregistrarea diferenei aferente anului 2009: 635 = 4426 76 23

3. ajustarea pentru anul 2010 - pro-rata definitiv pentru anul 2010 este de 50% - deducerea autorizat: 760* 50%= 380 - TVA deja dedus: 228 - deducere suplimentar permis: 380-228=152 nregistrarea diferenei aferente anului 2010: 152 635 = 4426 4. ajustarea pentru anul 2011: - pro-rata definitiv pentru anul 2011 este de 34% - deducerea autorizat: 760* 34%= 259 - TVA deja dedus: 228 - deducere suplimentar permis: 259-228=31 nregistrarea diferenei aferente anului 2011: 635 = 4426 31

5. ajustarea pentru anul 2012: - pro-rata definitiv pentru anul 2011 este de 70% - deducerea autorizat: 760* 70%= 532 - TVA deja dedus: 228 - deducere suplimentar permis: 532-228=304 nregistrarea diferenei aferente anului 2012: 635 = 4426 304

Orice modificare a pro- ratei n anii urmtori, respectiv up scurgere ultimului an de ajustare (2012) nu va mai influena deducerile realizate pentru acest utilaj.

24

Organizarea auditului intern si controlul intern al intreprinderii

39 (27). Organizarea contabilitatii pe centre de profit. Studiu de caz. Creterea n complexitate a relaiilor de afaceri n condiiile unei concurene accentuate, manifestat n procesul de alocare i utilizare a resurselor economice precum i n procesul de adjudecare a pieelor de desfacere, a determinat o revoluie profund n domeniul managementului i implicit n cadrul contabilitii, ca principala surs de informaii i de asistare a procesului decizional. Analiza performanelor companiilor i a informaiilor necesare controlului de gestiune nu sunt posibile fr cunoterea obiectivelor contabilitii de gestiune care servete integrrii inforrmaiei contabile n activitatea managerial. Contabilitatea de gestiune sau intern, denumita i managerial sau analitic cuprinde ansamblul elementelor de identificare, msurare, stocare, analiz, prelucrare, interpretare i comunicare a informaiilor utilizate de management pentru a previziona, planifica, evalua i controla, n interiorul unui organism i pentru a garanta utilizarea corespunztoare i responsabil a resurselor sale. Organizarea contabilitatii de gestiune este obligatorie i cade n sarcina conductorului, administratorului unitii patrimoniale. Obiectul contabilitii de gestiune l constituie realizarea unei legaturi ntre cheltuielile efectuate i producia obinut, legatur concretizat n determinarea costului pe purttorul de cost ( produs, lucrare, serviciu, etc). Purttorul de cost este reprezentat de obiectul de calculaie i const n produs, comand, lucrare sau serviciu; purttorul de cost este individualizat n funcie de specificul activitii. Rolul contabilii de gestiune reiese din obiect si const n: de a determina structurile de costuri pe articole de calculatie; de a da posibilitatea formarii pretului de vanzare; de a sta la baza negocierii pretului de vanzare; de a sa posibilitatea unei comparabilitati in dinamica a costurilor pentru similare; de a determina costul si rezultatul in mod analitic pe fiecare purtator de cost.

produse

In practica organizatiilor moderne, descentralizarea se realizeaza prin segmentarea organizatiei intr-un numar de arii distincte de responsabilitate, denumite centre de responsabilitate. Organizarea intreprinderii pe centre de responsabilitate presupune implementarea managementului prin exceptii si cel al contabilitatii responsabilitatii. Deoarece, in conditiile actuale ale concurentei mondiale, principiul fundamental care sta la baza organizarii moderne a firmei este segmentarea acesteia pe centre de responsabilitate, devine extrem de utila analiza potentialului superior al dinamicii actiunii acestor structuri de profit. 25

Centrele de responsabilitate ( sectoarele de cheltuieli ) reprezint o subdiviziune din structura organizatoric a unei intreprinderi n care se desfasoara anumite activiti, se genereaz costuri, se obin produse pentru care se stabilesc responsabilitati precise. Aceste centre de responsabilitate pot functiona fie ca centre de profit natural, in care veniturile sunt obtinute exclusiv din vanzarea de servicii catre terti, fie ca centre de profit artificial, specializate pe activitati de constructii, servicii de asistenta tehnica etc., in care veniturile se pot obtine indirect prin livrarea unei cote parti catre compania-mama de la societati in care aceasta detine capitalul majoritar. Centrele de responsabilitate se regasesc in diferite denumiri, respectiv: fabrici, sectii, sectoare, ateliere, i se impart in: centre de profit; centre de costuri; centre de cifra de afaceri; centre de investitii; centre de cheltuieli. a. Centrul de profit este acel centru de responsabilitate care dispune de resurse materiale, financiare si umane pentru desfasurarea activitatii, obtine produse, le vinde i inregistreaz cheltuieli, venituri, rezultate, ncasri i pli; are conturi la banca, relaii cu furnizorii, creditorii, bugete ( cu excepia TVA i impozit pe profit ) si organizeaz contabilitate proprie; obiectivul principal este obtinerea de profit; nu dispune de capitaluri proprii si nu ia decizii investitionale si de repartizare a profitului. In cazul centrului de profit, forma organizatorica imbraca aspecte de o diversitate mare, ceea ce este legat in principal de criteriul gradului de orientare pe piata. Centrul de profit pur este total orientat pe piata, in sensul ca toate activitatile sale au ca rezultat produse si, respectiv, servicii destinate exclusiv pietei; altfel spus, nu realizeaza deloc produse sau servicii cu finalitate interna. E adevarat, de asemenea, ca centrul de profit are si misiunea de a realiza produse si servicii cu finalitate interna. De aici deriva cele doua aspecte pe care le imbraca centrul de profit: de entitate orientata pe piata si respectiv de entitate cu rol functional. Gradul de autodeterminare este maxim in cazul centrului de profit pur, cu orientare totala pe piata (rol functional nul) si scade pe masura ce rolul functional creste. Evident ca, daca exista centru de profit cu orientare totala pe piata (exclusiv), nu poate exista un centru de profit cu rol functional maxim, deoarece acesta ar avea responsabilitati exclusiv in domeniul costurilor si evident ca in acest caz ar fi vorba pur si simplu de un centru de cost. De cele mai multe ori, centrele de profit se gasesc cu caracterul situat undeva intre cele doua extreme. 26

Toate deciziile legate de activitatile pur orientate pe piata se iau de preferinta preponderent la nivelul centrului de profit si tin exclusiv de strategia, planul de afaceri, modul propriu de actiune al entitatii. Deciziile legate de activitatile cu finalitate interna se iau la nivel ierarhic superior, centrul de profit avand spatiu de manevra numai in ceea ce priveste emiterea de propuneri de imbunatatire, respectiv avand responsabilitati in ceea ce priveste costul. b. Centrele de costuri au ca obiect primordial desfasurarea unei activitati ori realizarea unor produse cu incadrarea intr-o anumita limita de costuri. Produsele di subansablele obtinute nu sunt destinate vanzarii ci trec spre un alt centru de responsabilitate pentru a fi vandute sau finalizate. Centrul prin care se realizeaza vanzarea este denumit centru de cifra de afaceri. Un centru de cost dispune de resurse financiare, materiale si umane pentru desfasurarea activitatii, are contabilitate propriesau poate avea, nu are relatii cu statul, tertii si nu are conturi bancare. c. Centrul de cifra de afaceri are obiectiv principal maximizarea cifrei de afaceri. Genereazadoar cheltuieli specifice vanzarilor, desfacerii. d. Centrul de investitii este in fapt un centre de profit dar care are putere decizionala si asupra investitiilor care urmeaza a fi efectuate. e. Centrul de cheltuieli este reprezentat de servicii functionale din cadrul intreprinderii cum ar fi serivicul financiar-contabil, tehnic, administratic etc care primeste anumite resurse pentru derularea activitatii specifice. n mod concret, contabilitatea de gestiune are rolul de a furniza elementele destinate a facilita luarea deciziilor si ale carei obiective esentiale sunt urmatoarele: cunoasterea costurilor diferitelor functii ale unitatii patrimoniale - de productie, comerciala, administrativa, cercetare-dezvoltare si cunoasterea costurilor produselor fabricate, serviciilor prestate si lucrarilor efectuate inclusiv productiei n curs de executie; determinarea bazelor de evaluare a anumitor active (stocuri si productia imobilizata) obtinuta din productia proprie, nregistrate n contabilitatea financiara la cost de productie, notiune care contine anumite elemente precise; explicarea rezultatelor obtinute pe sectoare de activitate calculnd costurile produselor, serviciilor prestate si lucrarilor executate pentru a le compara cu pretul de vnzare aferent acestora ; stabilirea previziunilor privind cheltuielile si veniturile curente prin stabilirea costurilor prestabilite sau a bugetelor de exploatare; calculul diferentelor, n vederea obtinerii indicatorilor de gestiune ce permit sa se explice eventualele abateri de la previziuni.

27

Dintre aceste obiective, managerul poate alege pe acelea care corespund informatiei dorite de el. acest caz va retine urmatoarele imperative :

contabilitatea de gestiune trebuie sa fie utila tuturor factorilor de decizie ai unitatii patrimoniale oricare ar fi pozitia lor ierarhica. Exista anumite situatii cnd chiar si tertii pot dispune de aceste informatii ale contabilitatii de gestiune, dar numai n cazul cnd informatiile furnizate de contabilitatea financiara nu sunt suficiente si beneficiind de acordul conducerii; contabilitatea de gestiune trebuie sa permita obtinerea de informatii rapide. n acest caz se prefera o informatie rapida, dar aproximativa n locul unei informatii foarte precise, dar trzie oferita de contabilitatea financiara; contabilitatea de gestiune este o etapa n vederea realizarii unui control de gestiune complet. Controlul de gestiune fiind definit ca un sistem de informatii, va fi eficient doar daca rezultatele prelucrarii sale sunt conforme cu obiectivele si nevoile utilizatorului; controlul de gestiune trebuie sa ofere sistemului de decizii al unei unitati informatii pertinente adaptate la problemele concrete de gestiune si nu ca un control n sensul sanctiunii; contabilitatea de gestiune nu este supusa nici unei reguli rigide, ea se adapteaza nevoilor utilizatorilor si cunoaste o evolutie continua contabilitatea de gestiune si preia informatiile din contabilitatea financiara si permite rectificarea eventualelor inexactitati ale datelor financiar- contabile.

Studiu de caz- Metoda costurilor variabile - Decizii de eliminare a produselor Managementul companiei Lookwell SRL i evalueaz mix-ul de produse n ncercarea de a maximiza profitul. Obiectul de activitate a companiei l constituie comercializarea produselor de ngrijire corporal n sistem door-to-door. n ultimul an compania a comercializat 5 game de produse, toate avnd o pia de desfacere ampl, care permite majorarea cotei deinut de fiecare dintre ele. Datele referitoare la vnzri se prezint astfel:
Nr. rd. 1 2 3 4 5 6 7 Produse gama A 71000 10200 23800 122000 85000 17000 17000 Produse gama B 91000 5400 27000 136000 45000 18000 12600 Produse gama C 91920 12480 35360 156400 26000 20800 16640 Produse gama D 97440 30160 28560 161200 14000 16800 5040 Produse gama E 156800 26880 31360 224000 32000 22400 8960

Element Valoare de achiziie Cheltuieli de comercializare Cheltuieli administrative fixe Total vnzri Produse vndute Ore de vnzare necesare Profit

Controlul companiei Lookwell SRL, se realizeaz prin sistemul de bugete. Conform bugetului nto cmit i aprobat

pentru anul n curs, compania nu i poate permite s mai angajeze cheltuieli suplimentare de personal, 28

prin urmare va trebui s i optimizeze activitatea cu personalul existent. Prin urmare, resura limitata a companiei o reprezint numrul de angajai. Utiliznd marja contribuiei, stabilii care este gama de produse care ar trebui vizat pentru extinderea cotei de pia. Rspuns: Pentru a determina marja contribuiei s-au calculat elementele ei componente: costurile variabile i preul de vnzare n tabelul urmtor. Ulterior, pe baza marjei contribuiei s-a stabilit marja contribuiei pe ora prin multiplicarea marjei contribuiei generat de o gam de produse cu numrul produselor din gama respectiv vndute ntr-o or. Toate calculele s-au realizat n sistem tabelar fiind prezentate n continuare:
Nr. rd. 8 9 10 11 12 13 14 Produse gama A 1,44 0,84 0,12 0,96 0,48 5,00 2,4 Produse gama B 3,02 2,02 0,12 2,14 0,88 2,5 2,2 Produse gama C 6,02 3,54 0,48 4,02 2,00 1,25 2,5 Produse gama D 11,51 6,96 2,15 9,11 2,4 0,83 2,00 Produse gama E 7,00 4,90 0,84 5,74 1,26 1,43 1,08

Element Pre de vnzare (rd.4/rd.5) Cost de achiziie (rd.1/rd.5) Cost de comercializare (rd.2/rd.5) Total cost variabil (rd.9+rd.10) Marja contribuiei (rd.8/rd.11) Nr. de produse vndute pe or (rd.5/rd.6) Marja contribuiei pe or (rd.12'*rd.13)

Gama de produse vizat pentru extindere pieei este gama de produse ce genereaz cea mai mare contribuie pe or. n cazul nostru gama de produse C generez cea mai mare contribuie orar, de 2,5 lei/or, urmat de gama de produse A cu o contribuie orar de 2,4 lei/or, gama de produse B cu o contribuie de 2,2lei/or s.a.m.d. Prin urmare, gama de produse vizat pentru extinderea pieei este gama C, ce generez cea mai mare contribuie orar, urmat de gama A i B. Gamele de produse pot fi extinse n ordinea amintit dar innd cont i de gradul lor de absorbie de catre pia. Un alt aspect ce ar mai trebuie luat n considerare este faptul c anumite produse se vnd singure iar altele sunt complementare, neputnd fi vndute ntr-o pondere mai scazut dac lipsete produsul principal.

29

40 (23). Organizarea contabilitii de gestiune. Studiu de caz:societate de productie. Rspuns: Contabilitatea este considerat, n general, ca fiind principalul model de descriere i modelare al unei ntreprinderi i, n acelai timp, ca cel mai important sistem de informare i asistare a deciziei acesteia. Se afirm chiar, c contabilitatea ca practic social face din aceasta mai mult dect o tehnic, un instrument de putere, i din acest motiv contabilitatea financiar a devenit, astzi, n toate rile normalizat, reglementat i controlat . Soluii privind organizarea sistemului contabil sunt numeroase, acestea fiind legate att de conjunctura mediului de afaceri al ntreprinderii unde are loc implementarea, ct i de nevoile informaionale ale utilizatorilor. Dac punem problema prezentrii posibilitilor care stau n faa managerului atunci cnd trebuie s decid asupra opiunii structurale, va trebui s rspundem unei controverse contabile: monism sau dualism contabil. Dualismul formal sau sistemul contabil n dou circuite este acea organizare a sistemului contabil ce permite o disociere ntre contabilitatea financiar, care poate face obiectul unei normalizri, i contabilitatea de gestiune, pentru care regula este no admittance except on bussiness. Dualismul formal (ca reprezentare dualist a ciclului de exploatare, att ncontabilitatea financiar ct i n contabilitatea de gestiune, obinndu-se acelai rezultat n dou moduri diferite) a fost adoptat ca soluie de organizare a sistemului contabil n majoritatea rilor din Europa continental, considerndu-se c rspunde mai bine nevoii de adaptare la mediul de afaceri, realizndu-se astfel un compromis i o mediere a conflictului informaional aprut ntre diversele categorii de utilizatori. Sistemul contabil romnesc a adoptat n baza Legii contabilitii nr. 82/1991 ca soluie de organizare dualismul contabil sau sistemul contabil n dou circuite: unul obligatoriu, normat sau standardizat, destinat contabilitii financiare, i unul opional, att ca aplicare ct i ca stuctur, nestandardizat, aferent contabilitii manageriale (de gestiune). Practicile contabilitii de gestiune difer de cele ale contabilitii financiare. Dac conceptele i procedeele contabilitii financiare sunt proiectate pentru cuantificarea i raportarea informaiilor financiare necesare utilizatorilor externi, practicile i procedeele contabilitii de gestiune se axeaz pe cuantificarea, analiza i raportarea datelor operaionale financiare i nefinanciare, utilizate n cadrul unei ntreprinderi n vederea fundamentrii aciunilor managerilor. 30

Institutul Contabililor de Gestiune (Institute of Management Accountants IMA) definete contabilitatea de gestiune astfel : procesul de identificare, cuantificare, colectare, analiz, prelucrare, interpretare i transmitere a informaiilor financiare (i nefinanciare), utilizate de management pentru realizarea funciilor de planificare, evaluare i control n cadrul ntreprinderii i pentru asigurarea utilizrii i evidenierii corespunztoare a resurselor acesteia. n Romnia a fost adoptat concepia dualist de organizare a contabilitii. n acest scop, n planul de conturi general a fost instituit o clas de conturi (clasa 9) care cuprinde un sistem minimal de conturi, care dau posibilitatea contabilizrii operaiilor i care asigur preluarea din contabilitatea financiar a cheltuielilor care urmeaz a fi ncorporate n costuri (n contabilitatea de gestiune sunt nregistrate doar cheltuielile ncorporabile n costuri). Contabilitatea de gestiune, dei nestandardizat, este totui obligatoriu de organizat. Aa cum arat Michael Capron sub dublul efect al presiunii concurenei i al multitudinii de produse i procese de producie, ntreprinderile au simit nevoia s-i cunoasc mai bine costurile pentru a determina cu cea mai mare precizie posibil preurile de vnzare i marjele realizabile pentru fiecare produs. Nu era vorba numai de previziune, dar trebuiau date mijloacele necesare pentru a putea urmri executarea deciziilor; aa se explic dezvoltarea pe care au luat-o n prezent controlul de gestiune i instrumentul su privilegiat, contabilitatea analitic, de care nu s-ar putea lipsi, astzi, nici o ntreprindere mai important . Contabilitatea de gestiune sau analitic are ca obiect reprezentarea analitic a proceselor interne ale ntreprinderii care produc transformri cantitative i calitative n masa patrimoniului, i ocup un rol central n procesul de gestiune al ntreprinderii la nivelul fazei control al acestui proces. n cadrul contabilitii de gestiune se urmrete determinarea prin conturi a costurilor produciei, cheltuielile care sunt preluate spre retratare din contabilitatea financiar se refer numai la cheltuielile de exploatare i o parte din cheltuielile financiare i cu amortizarea i provizioanele. Calculul i urmrirea evoluiei costurilor funciilor asumate de ntreprindere nu costituie un scop n sine, organizarea acestora fiind motivat din cel puin dou considerente : - schimbrile de orientare a managerilor, intervenite odat cu deschiderea spre economia de pia, care pretind o informaie contabil despre costuri ct mai complet i pertinent, capabil s fac posibil o intervenie pentru ajustarea preurilor; - meninerea ntreprinderii pe pia n condiiile accelerrii perfecionrii tehnologice i intensificrii concurenei presupune competitivitate care, printre altele, depinde de posibilitatea managerului de a cunoate costurile i, n consecin, de a aciona, prin decizii, asupra lor.

31

Informaiile furnizate de contabilitatea de gestiune despre costuri i utilizarea resurselor alocate fiecrui loc consumator sunt folosite de echipa managerial, indiferent de gradul delegrii responsabilitilor, pentru planificarea i orientarea strategic, selectarea i alegerea soluiilor optime n rezolvarea imediat a problemelor cu care se confrunt entitatea economic. CLASIFICAREA CHELTUIELILOR 1.Dupa posibilitatea identificarii pe purtatorul de cost in momentul efectuarii cheltuielilor, de impart in: a) Cheltuieli directe b) Cheltuieli indirecte a. Cheltuielile directe se identifica pe purtatorul de cost in momentul efectuarii. Se cuprind aici cheltuielile generate de materii prime si alte materiale directe, salariile personalului direct productiv si contributiile aferente si alte cheltuieli directe; b. Cheltuielile indirecte care in momentu; efectuarii se regasesc pe sectorul de activitate (locul de activitate). Ele ajung insa pe purtatorulde cost la sfarsitul lunii, dar indirect prin repartizare;se impart in : cheltuieli indirecte de productie care se regasesc la nivelul centului de responsabilitate si se impart : cheltuieli comune ale centrului de responsabilitate sau sectorului de activitate cheltuieli generale ale centrului de responsabilitate cheltuieli indirecte generale si de admnistratie care se regasesc la nivelul administratiei firmei. 2.Dupa destinatie (structura specifica pentru conturile de calculatie si implicit pentru contabilitatea de gestiune): a) cheltuielile activitatii de baza; b) cheltuieli indirecte de productie sau comune ale sectiei ( cheltuieli de intretinere si functionare); c) cheltuielile activitatii auxiliare; d) cheltuieli generale si de administratie e) cheltuieli de desfacere 3.Dupa legatura dintre contabilitatea financiara si contabilitatea de gestiune si dpdv al regasirii cheltuielilor in cost: a) cheltuieli incorporabile ( regasite) in cost ce fac obiectul contabilitatii financiare si contabilitatii de gestiune. Se impart in : cheltuieli din activitatea de exploatare, cu unele exceptii: pierderile din creante; unele provizionane cheltuieli cu dobanzile aferente creditelor luate pentru realizarea sau obtinerea produselor cu ciclu lung de fabricatie b) cheltuieli neincorporabile in costuri ce fac obiectul contabilitatii financiare dar nu sunt 32

recunoscute de contabilitatea de gestiune. Se impart in : cheltuieli extraordinare; elelalte cheltuieli financiare; cheltuieli supletive sau adaugate care fac obiectul contabilitatii de gestiune dar nu sunt recunoscute de contabilitatea financiara si implicit de legislatie. 4.Dupa natura sau felul de cheltuiala (structura specifica in contabilitatea financiara): a) cheltuieli cu materiile prime si materialele; b) cheltuieli cu conbustibil, energie; c) cheltuieli cu tertii; d) cheltuieli cu personalul; e) cheltuieli cu contributiile eferente; f) cheltuieli cu amortizarile, etc. 5. Gruparea cheltuielilor pe articole de calculatie,pentru nevoi de analiza si constructie, structuri de cost: 1. Cheltuieli cu materii prime si materiale directe 2. Cheltuieli cu manopera directa si protectia sociala eferenta 3. Alte cheltuieli directe I. = ( 1+2+3)Total cheltuieli directe 4. Cheltuieli cu intretinerea si functionarea masinilor, utilajelor; 5. Cheltuieli generale ale centrului de responsabilitate (sectie, sector); II. = ( 4+5) Cheltuieli indirecte de productie III. = ( I+II) Costul de productie 6.Cheltuieli generale si de administratie- au caracter indirect IV. = ( III + 6) COSTUL COMPLET 7.Cheltuieli de desfacere - au caracter indirect V. = ( IV +7 ) COSTUL COMPLET COMERCIAL Ministerul finantelor recomanda efectuarea inregistrarilor la cost de productie. 6. Dpdv al controlabilitatii si a deciziei asupra unor costuri, intalnim: a) cheltuieli controlabile b) cheltuieli necontrolabile a. Cheltuielile controlabile sunt cele care se formeaza in cadrul unui centru de responsabilitate si pentru care exista responsabilitate. b.Cheltuielile necontrolabile sunt cele decise de ierarhia firmei si pentru care nu se poate decide in cadrul centrului de responsabilitate. Pentru conducerea de varf a firmei toate cheltuielile decin sau sunt controlabile.

33

7. Dupa raportul dintre evolutia nivelului cheltuielilor si nivelul productiei (dupa dependenta dintre cheltuieli si produs) : a) cheltuieli variabile; b) cheltuieli fixe. Studiu de caz privind contabilitatea managerial autonom n sistemul costurilor integrale O entitate productiva realizeaza intr-o perioada de gestiune trei produse P1,P2,P3, cunoscandu-se urmatoarele informatii: Nr crt Explicatii P1 1 2 2.1 2.2 3 3.1 3.2 3.3 3.4 4 4.1 4.2 4.3 4.4 Productie realizata Cheltuieli directe din care: Materii prime Salarii directe Cheltuieli indirecte din care Mat.consumabile Salarii Servicii intretinere utilaje Amortizare utilaje Cheltuieli generale din care Mat consumabile Asigurari spatii productive Salarii Amortize. Constructii administrative 2000 buc Produse P2 2500 buc P3 3000 buc 7500 140000 25000 lei 10000lei 35000lei 14000lei 40000lei 16000lei 100000 40000 21000 7000 12000 1500 500 12075 1075 300 6000 2000 Total

34

Se cere: 1. S se nregistreze n contabilitatea managerial autonom colectarea i repartizarea cheltuielilor directe, indirecte i generale tiind c baza de repartizare a cheltuielilor indirecte o reprezint costul direct iar baza de repartizare a cheltuielilor generale o reprezint costul de secie. 2. S se nregistreze obinerea produciei nregistrate la cost de producie; 3. S se determine costul complet total i pe produs, preul de vnzare al produselor i cifra de afaceri total i pe produse, tiind c desfacerea produselor se realizeaz printr-o entitate specializat iar cheltuielile de desfacere reprezint 2.5% din costul de producie al fiecrui produs iar marja de profit este de 15% pentru produsul p1, 20% pentru produsul p2, si 25%pt produsul p3, cunoscndu-se c s-a vandut intreaga productie pe baza comenzilor primite de la clenti, la preul de vanzare determinat si TVA19%. 4. S se determine rata profitului la nivel global i s se analizeze n raport cu rata profitului celor 3 produse. 5. S se nchid conturile de cheluieli i venituri ale contabilitatii manageriale autonome.

Rspuns : Etape de lucru: 1. stabilirea codurilor (simbolurilor) conturilor din clasa a 9-a Conturi de gestiune. Pentru rezolvarea studiului de caz n cadrul contabilitii manageriale autonone, conturile: 921 "Cheltuielile activitii de baz", Contul 902 "Decontri interne privind producia obinut", 931 "Costul produciei obinute" i contul 903 "Decontri interne privind diferenele de pre", se dezvolt n conturi analitice pe produsele P1, P2 i P3 astfel: 921: - 921.1 "Cheltuielile activitii de baz" pentru produsul P1 - 921.2 "Cheltuielile activitii de baz" pentru produsul P2 - 921.3 "Cheltuielile activitii de baz" pentru produsul P3. 902: - 902.1 "Decontri interne privind producia obinut" pentru produsul P1 - 902.2 "Decontri interne privind producia obinut" pentru produsul P2 - 902.3 "Decontri interne privind producia obinut" pentru produsul P3 931: - 931.1 "Costul produciei obinute" pentru produsul P1 - 931.2 "Costul produciei obinute" pentru produsul P2 - 931.3 "Costul produciei obinute" pentru produsul P3

35

903: - 903.1 "Decontri interne privind diferenele de pre" pentru produsul P1 - 903.2 "Decontri interne privind diferenele de pre" pentru produsul P2 - 903.3 "Decontri interne privind diferenele de pre" pentru produsul P3

2. Rezolvarea studiului de caz, pe baza nregistrrilor contabile din Registrul Jurnal i a calculelor extracontabile. REGISTRU JURNAL AL CONTABILITATII MANAGERIALE INTEGRATE Nr crt Explicatii operatii OE 1 FC 1 nregistrarea cheltuielilor cu materii prime D 921 921.1 921.2 921.3 921 921.1 921.2 921.3 923 901 C SUME 100.000 25.000 35.000 40.000 40.000 10.000 14.000 16.000 21.000 Contabilitate managerial integrat

nregistrarea cheltuielilor cu salarii directe

901

nregistrarea cheluielilor indirecte Elemente cheltuieli: -materiale consumabile: 7.000 -servicii intretinere utilaje: 1.500 -salarii indirecte: 12.000 - amortizarea utilajelor:500 Total cheltuieli indirecte: 21.000 nregistrarea cheluielilor generale Elemente cheltuieli: -materiale consumabile: 1.075 -asigurri: 3.000 -salarii : 6.000 - amortizarea spaiilor administrative:200 Total cheltuieli indirecte: 21.000 nregistrarea decontrii cheltuielilor directe

901

924

901

12.075

nregistrarea repartizrii i decontrii cheltuielilor indirecte Situaia de repartizare: 1. cheltuielilor indirecte (RD 923) 36

902 902.1 902.2 903.3 902 902.1 902.2 902.3

921 921.1 921.2 921.3 923

140.000 35.000 49.000 56.000 21.000 5.250 7.350 8.400

10

10

2. baza de repartizare:14.000 3 coeficient de repartizare=rd1*100=15% 4.cheltuieli repartizate: 21.000 din care: P1: 35.000*15%= 5.250 P2: 59.000*15%= 7.350 P3: 56.000*15%= 8.400 nregistrarea repartizrii i decontrii cheltuielilor generale: 1. cheltuieli de repartizat (RD924): 12.075 2. baza de repartizare: 16.100 din care: 2.1 P1: 35.000+5.256=40.250 2.2 P2:49.000+7.350=56.350 2.3 P3:56.000+8.400=64.400 3. coeficient de repartizare (rd1/rd 2 ) * 100 =7,5% 4. cheltuieli repartizate: 12.075 din care: P1: 40.250*7,5%=3.018,75 P2: 56.350*7,5%=4.226,25 P3: 64.400*7,5%=4.830 nregistrarea obinerii produciei: Not de calcul: Cost producie= cost direct+ cost indirect repertizat raional+cheltuielil generale repartizate, din care: P1: 35.000+5.250+3.018,75=43.268,75 P2:49.000+7.350+4.226,25=60.576,25 P3:56.000+8.400+4.830=69.230 nregistrarea cheltuielilor de desfacere: Not de calcul (Cost producie): P1: 43.268,75 P2: 60.576,25 P3: 69.230 cheltuieli de desfacere: rd1*2,5% P1: rd1*2,5%=1.081,72 P2: rd1*2,5%=1.514,41 P3: rd1*2,5%= 1.731,25 nregistrarea decontrii cheltuielilor de desfacere

902 902.1 902.2 903.3

924

12.075 3.018,75 4.226,25 4.830

931 931.1 931.2 931.3

902 902.1 902.2 903.3

173.075 43.268,75 60.576,25 69.230

925 925.1 925.2 925.3

901

4.326,88 1.081,72 1.514,41 1.731,25

902 902.1 902.2 902.3 931 931.1 931.2 931.3

925 925.1 925.2 925.3 902 902.1 902.2 902.3

4.326,88 1.081,72 1.514,41 1.731,25 36.812,21 6.652,57 12.419,33 17,740,31

11

11

nregistrarea vnzrii ntregii producii: 1. Valoare vnzare: P1:2.000buc*25,5 lei/buc=51.010 P2:2.500buc*29,808 lei/buc=74.250 P3:3.000buc*29,563 lei/buc=88.689 37

12

12

Cifra de afaceri total: 214.219 lei 2. Cost complet: 177.401,88 din care: P1:44.350,47 P2:62.096,66 P3:70.961,25 3. Diferena dintre cifra de afaceri i costul complet =36.812,21 din care: P1:6.652,57 P2: 12.419,33 P3: 17,740,31 Not: la vnzare se nregistreaz n contabilitatea managerial doar diferena dintre cifra de afaceri i costul complet, care reprezint profitul activitii nregistrarea rezultatului global i a rezultatelor analitice ale cotabilitatii manageriale

903 903.1 903.2 903.3 901

902 902.1 902.2 902.3 % 931 931.1 931.2 931.3 903 903.1 903.2 903.3

-32.485,21 -5.570,85 -10.904,92 -16.009,44 177.401,88 209.887,09 49.921,32 72.995,58 86.970,19 32.485,21 -5.570,85 -10.904,92 -16.009,44

13

13

nregistrarea nchiderea conturilor de cheltuieli,venituri i rezultate ale cotabilitatii manageriale

38