A.

CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII

EXEMPLUL 1: CONSTITUIREA CAPITALULUI SOCIAL – CAZUL SOCIETĂȚILOR PE ACȚIUNI – ACȚIONARI PERSOANE

FIZICE

Se constituie societatea pe acțiuni ALBATROS S.A. prin subscriere integrală şi simultană a capitalului social de către semnatarii actului
constitutiv: Vasilescu Magda, Ionescu Theodor, Fogor Alexandru și Iosif Dorin. Conform Legii 31/1990 capitalul social al societăţii pe
acţiuni nu poate fi mai mic de 90.000 lei și valoarea nominală a unei acţiuni nu va putea fi mai mică de 0,1 lei/act, astfel că, presupunem că cei
patru semnatari ai actului constitutiv subscriu 900.000 de acțiuni, aportul urmând a fi depus în numerar.
În continuare Legea 31/1990 prevede că în cazul unei subscrieri integrale şi simultane a capitalului social de către toţi semnatarii actului
constitutiv, capitalul social vărsat la constituire nu va putea fi mai mic de 30% din cel subscris. Prin urmare, în cazul nostru presupunem că toti
actionarii varsă în numerar prin depunere în contul curent 30% din totalul capitalului subscris. Mai departe același paragraf de lege prevede:
diferenţa de capital social subscris va fi vărsată pentru acţiunile emise pentru un aport în numerar, în termen de 12 luni de la data
înmatriculării societăţii, astfel că, ceilalți acționari mai au timp pentru efectuarea vărsămintelor reprezentând restul de 70% din capitalul
subscris.
Înainte de expirarea celor 12 luni, Ionescu Theodor care deține 100.000 de acțiuni varsă capitalul anticipat.
La expirarea celor 12 luni:
▪ Fogor Alexandru care deține 50.000 de acțiuni ne anunță că se află în dificultate financiară și nu poate vărsa aportul promis. În acest context
Legea 31/1990 prevede: asociatul care întârzie să depună aportul social este răspunzător de daunele pricinuite, iar dacă aportul a fost stipulat
în numerar este obligat şi la plata dobânzilor legale din ziua în care trebuia să facă vărsământul. Prin urmare presupunem că dobânda
penalizatoare pentru întârzierea depunerii aportului de către Fogor Alexandru este 70 de lei;
▪ Iosif Dorin si Vasilescu Magda depun restul aportului promis în numerar în contul bancar.
În continuare, în legătură cu acționarul Fogor Alexandru societatea ALBATROS S.A. a respectat prevederile art 100 din Legea 31/1990,
respectiv:
 Când acţionarii nu au efectuat plata vărsămintelor pe care le datorează în termenele prevăzute, societatea îi va invita să-şi îndeplinească
această obligaţie, printr-o somaţie colectivă, publicată de două ori, la un interval de 15 zile, în Monitorul Oficial al României, Partea a IV-a,
şi într-un ziar de largă răspândire;
 În cazul în care nici în urma acestei somaţii acţionarii nu vor efectua vărsămintele, consiliul de administraţie, respectiv directoratul va
putea decide fie urmărirea acţionarilor pentru vărsămintele restante, fie anularea acestor acţiuni. ALBATROS a optat pentru anularea
acțiunilor.

1
 În locul acţiunilor anulate vor fi emise noi acţiuni purtând acelaşi număr, care vor fi vândute. ALBATROS vinde acțiunile la prețul de
vânzare de 0,1 lei/acțiune.
 Sumele obţinute din vânzare vor fi întrebuinţate pentru acoperirea cheltuielilor de publicare şi de vânzare, a dobânzilor de întârziere şi a
vărsămintelor neefectuate; restul va fi înapoiat acţionarilor. În cazul lui ALBATROS cheltuielile cu vânzarea sunt reprezentate de
comisioane bancare în valoare de 100 lei.
Cheltuielile de constituire au fost în valoare de 1.500 lei, fiind achitate unui avocat care s-a ocupat de constituirea firmei.

456/1 – normal
456/2 – anticipate
456/3 – dificultate

D 1011 C D 456/1 C
27.000 90.000 lei 90.000 lei 27.000
7.000 63.000
52.500 Sold =0
3.500
Sold = 0

D 456/3 C
3.500 5.000 lei
70 lei
100 lei
Sold creditor = 1.330

Se cere:
1. Contabilizați subscrierea capitalului social;

Cap soc = 900.000 de acțiuni x 0,1 lei/act = 90.000 lei

90.000 lei 456/1 = 1011 90.000 lei

2
2. Ce înregistrări contabile se efectuează la depunerea în contul curent a 30% din capitalul subscris?
30% x 90.000 = 27.000
5121 = 456/1 27.000
Si transf cap din nevarsat in varsat

27.000 1011 = 1012 27.000

3. Ce înregistrări contabile se efectuează când Ionescu Theodor varsă anticipat capitalul promis?

100.000 de acțiuni x 0,1 lei/act x 70% = 7.000

5121 = 456/2 7.000
Si transf cap din nevarsat in varsat

7.000 1011 = 1012 7.000

4. Ce înregistrări contabile se efectuează la expirarea termenului de 12 luni? Calculați suma depusă de Iosif Dorin si Vasilescu Magda;
-dificultate - 50.000 de acțiuni x 0,1 lei/act x 70% = 3.500
-cap varsat la data stabilita =90.000 (initial subscris) – 27.000 (eliberat la constit) – 7.000 (eliberat anticipat) – 3.500 (neeliberat) = 52.500

52.500 5121 = 456/1 63.000

7.000 456/2
3.500 456/3
Si transf cap din nevarsat in varsat

3
 52.500 1011 = 1012 52.500

5. Contabilizați: dobânda penalizatoare, cheltuielile cu vânzarea acțiunilor și imputarea acestora acționarului Fogor Alexandru și
vânzarea acțiunilor;

-dob penalizatoare
70 lei 456/3 = 768 70 de lei
-ch cu vz act (comision)
100 lei 622 = 5121 100 lei
-imputarea ch act in dificultate
100 lei 456/3 = 758 100 de lei
-pret de vz (vanzarea propriuzisa a act) - 50.000 de acțiuni x 0,1 lei/act = 5.000 lei

5.000 lei 5121 = 456/3 5.000 lei

Si transf cap din nevarsat in varsat
3.500 1011 = 1012 3.500

6. Calculați suma care se va restitui lui Fogor Alexandru și contabilizați plata;

1.330 456/3 = 5121 1.330

7. Ce variante are firma ALBATROS legat de contabilizarea cheltuielilor de constituire? În ipoteza în care ALBATROS ar alege
varianta capitalizării cheltuielilor de constituire și ar alege o perioadă de amortizare de 3 ani ce înregistrări contabile s-ar efectua în anul
constituirii firmei?

Capitalizarea – imob nec - 201 Recunoastere direct in CPP

201 = 404 1.500 628 = 401 1.500
Am anuala = 1.500 lei/3 ani = 500 lei/an

4
 6811 = 2801 500 lei/an

8. Tot în ipoteza capitalizării cheltuielilor de constituire, la sfârșitul primului an presupunem că suma calculată a dividendelor pe care o
putem distribui este 2.500 lei. Putem distribui această valoare? Justificați răspunsul.

Art 185
Val neamort a ch const = 1.500 – 500 = 1.000
Div = 2.500 -1.000 = 1.500

9. Ce înregistrare contabilă se efectuează la sfârșitul perioadei de amortizare a cheltuielilor de constituire?

-scoaterea din evidenta ctb
2801 = 201 1.500

Cap soc = nr act x VN

Actiune – fractiune de cap social VN – insrisa pe act
Pret de emisiune (PE) –pret de vanzare al actiunii
PE>sau= VN

EXEMPLUL 2: MAJORAREA CAPITALULUI SOCIAL – ACȚIONARI PERSOANE JURIDICE

I. Peste un an societatea ALBATROS își majorează capitalul social prin noi aporturi în numerar și în natură, modalitatea fiind emiterea de
noi acțiuni și menținerea valorii nominale (0,1 lei/acțiune). Prețul de emisiune al unei acțiuni este de 1 leu/acțiune.

Cazul 1: Societatea MARA subscrie 40.000 acțiuni, aportul fiind eliberat ulterior în numerar.

5
 Mara ALBATROS – MAJOREAZA CAP
1.subscriere 1.subscriere
40.000 265 = 269 40.000 40.000 456/mara = 1011 40.000
acțiuni x acțiuni x
PE 1 VN 0,1
leu/acțiune lei/act=
= 40.000 4.000
1041 36.000
2.eliberare aport 2.eliberare a aport
269 = 512 40.000 40.000 5121 = 456/mara 40.000
Si concom transfer cap
4.000 1011 = 1012 4.000

Cazul 2: Societatea SARA participă la majorarea capitalului firmei ALBATROS cu un aport în natură constând într-un utilaj cu următoarele
caracteristici: cost de achiziție 32.000 lei, amortizare cumulată 25.000 lei. Utilajul a fost reevaluat de un evaluator autorizat la valoarea justă de
9.000 lei, astfel că societatea SARA va primi în schimb 9.000 acțiuni x 1 lei/acțiune.
sara ALBATROS – MAJOREAZA CAP
1.subscriere – scoaterea din evid ctb a utilaj 1.subacriere
25.000 2813 = 2131 32.000 9.000 456/sara = 1011 9.000
7.000 265 acțiuni x 1 acțiuni x
lei/acțiune VN 0,1
= 9.000 lei/act=
900
1043 8.100
2.diferenta 9.000 – 7.000 = 2.000 2.eliberare aport
265 = 768 2.000 9.000 2131 = 456/sara 9.000
Si

6
 900 1011 = 1012 900

Se cere: precizați în cele două cazuri ce înregistrări contabile se efectuează în contabilitatea celor două societăți.

II. Peste 1 an societatea ALBATROS își majorează capitalul social prin operații interne, modalitatea fiind creșterea numărului de acțiuni
(emitere acțiuni) și menținerea valorii nominale:
Cazul 1: ALBATROS îi comunică societății SARA că și-a majorat capitalul social prin încorporarea de profituri nerepartizate din anii
precedenți. SARA primește gratuit acțiunile emise de ALBATROS, respectiv 10.000 acțiuni x 0,1 lei/acțiune = 1.000 lei.
sara albatros
265 = 768 1.000 117 = 1012 1.000 lei

Cazul 2: ALBATROS îi comunică societății SARA că și-a majorat capitalul social prin încorporarea de alte rezerve (inc de prime leg de cap)
din anii precedenți. SARA primește gratuit acțiunile emise de ALBATROS, respectiv 20.000 acțiuni x 0,1 lei/acțiune = 2.000 lei.
sara albatros
265 = 106 2.000 1068 = 1012 2.000
La eventuala vz a titl transfer 106 la 768
Ulterior SARA vinde toate cele 30.000 de acțiuni deținute la ALBATROS la prețul de vânzare de 0,5 lei/acțiune.
-pret de vz = 30.000 act x 0,5 lei/acțiune = 15.000
15.000 461 = 7641 15.000
-desc de gest pt cost = 30.000 actx 0,1 lei/acțiune = 3.000
3.000 6641 = 265 3.000
-transfer 106 la 768
2.000 106 = 768 2.000

7
Se cere: precizați în cele două cazuri ce înregistrări contabile se efectuează în contabilitatea celor două societăți.

EXEMPLUL 3: DIMINUAREA CAPITALULUI SOCIAL PRIN RĂSCUMPĂRAREA ȘI ANULAREA ACȚIUNILOR PROPRII.

ANULAREA VERSUS VÂNZAREA ACȚIUNILOR PROPRII RĂSCUMPĂRATE.

Cazul 1: PUFIN este o societate pe acțiuni admisă la tranzacționare pe o piață reglementată. În vederea reglării cursului bursier PUFIN
răscumpără 1.000 de acțiuni la prețul de răscumpărare de 100 lei/acțiune. Ulterior acțiunile sunt vândute la prețul de vânzare de:
a) 120 lei/acțiune;
b) 90 lei/acțiune.

a) prețul de vânzare =120 lei/acțiune; b) prețul de vânzare =90 lei/acțiune

Rascumpararea - 1.000 de acțiuni x 100 lei/acțiune = 100.000
100.000 109 = 5121 100.000
revanzare revanz
1.000 de 5121 = 109 100.000 1.000 de 5121 = 109 100.000
acțiuni x acțiuni x 90
120 lei/acțiune
lei/acțiune = 90.000
= 120.000 10.000 149
141 20.000

Se cere: Contabilizați răscumpărarea acțiunilor și revânzarea lor în cele două cazuri.

8
Cazul 2: Răducu Vlad este un acționar al firmei PUFIN care dorește să se retragă din firmă, nefiind de acord cu fuziunea acesteia cu o altă
societate. În acest sens Răducu Vlad depune acțiunile sale (1.000 acțiuni) la firmă și ulterior PUFIN le va anula. Prețul de răscumpărare al unei
acțiuni este 100 lei/acțiune, iar valoarea nominală a unei acțiuni este:
a) 120 lei/acțiune;
b) 90 lei/acțiune.
Cap soc = nr act x VN

a) VN =120 lei/acțiune; b) VN =90 lei/acțiune

Rascumpararea - 1.000 de acțiuni x 100 lei/acțiune = 100.000
100.000 109 = 5121 100.000
-ANULARE -ANULARE
1.000 1012 = 109 100.000 1.000 1012 = 109 100.000
acțiuni X acțiuni X
120 90
lei/acțiune lei/acțiune
= 120.000 = 90.000
141 20.000 10.000 149

Se cere: Contabilizați răscumpărarea acțiunilor și anularea lor în cele două cazuri.

9
EXEMPLUL 4: REZERVE DIN REEVALUARE: TRECEREA DE LA MODELUL COST LA MODELUL VALORII JUSTE ȘI
ULTERIOR DE LA MODELUL VALORII JUSTE LA MODELUL COST

La data de 15.12.N societatea SKYSCRAPERS a achiziționat o clădire la costul de achiziție de 100.000 lei amortizată liniar în 10 ani. La data de
31.12.N+2 SKYSCRAPERS decide să treacă la modelul valorii juste, astfel că, raportul de evaluare întocmit de un expert evaluator prezintă o
valoare justă de 84.000 lei. La data de 31.12.N+4, SKYSCRAPERS își modifică politica contabilă aplicabilă imobilizărilor corporale în sensul că
decide să treacă de la metoda reevaluării la metoda costului.

Cazul 1: SKYSCRAPERS a avut ca politică contabilă transferul rezervei din reevaluare în contul de rezultat reportat, pe măsura amortizării
activului;
Cazul 2: SKYSCRAPERS a avut ca politică contabilă transferul rezervei din reevaluare în contul de rezultat reportat, la scoaterea din evidenţă
a activului.

Se cere: Precizați în cele două cazuri:

1. Ce înregistrări contabile se efectuează la data de 31.12.N+2;
2. Ce înregistrări contabile se efectuează în anii N+3 și N+4;
3. Ce înregistrări contabile se efectuează la data de 31.12.N+4;
4. Cu ce valoare figurează clădirea în bilanțul contabil al anului N+4? Există vreo modalitate de a verifica corectitudinea înregistrărilor
contabile?
5. Care este amortizarea anului N+5?

Cazul 1:- transferul rezervei din reevaluare în contul de rezultat Cazul 2:- transferul rezervei din reevaluare în contul de rezultat

10
reportat, pe măsura amortizării activului; reportat, la scoaterea din evidenţă a activului.

Ce înregistrări contabile se efectuează la data de 31.12.N+2;

COST =100.000
Am anuala = 100.000 lei/10 ani = 10.000 lei/an
Am cum N+1 si N+2 = 2 ani x 10.000 = 20.000 lei
Val ranasa = 80.000
Val justa = 84.000
Dif pozitiva = 4.000
1.anulare amort cumul
20.000 lei 2812 = 212 20.000 lei
2.pls de val
4.000 212 = 105 4.000
Ce înregistrări contabile se efectuează în anii N+3 și N+4
1.amort anuala = 84.000 lei/8 ani ramasi = 10.500 lei/an 1.amort anuala = 84.000 lei/8 ani ramasi = 10.500 lei/an
10.500 6811 = 2812 10.500 10.500 6811 = 2812 10.500
2.transf 105 la 1175 = 4.000 lei/8 ani = 500 lei -
500 lei 105 = 1175 500 lei -
Ce înregistrări contabile se efectuează la data de 31.12.N+4;
Sold 105 = 4.000 – 2 ani x 500 = 3.000 1.transf 105 la 1175 – 4.000 lei/8 ani x 2 = 1.000
1.000 105 = 1175 1.000
3.000 105 = 212 3.000 2.sold 105 = 4.000 – 1.000 = 3.000
3.000 105 = 212 3.000
Cu ce valoare figurează clădirea în bilanțul contabil al anului N+4? Există vreo modalitate de a verifica corectitudinea înregistrărilor
contabile?
Bilant = 84.000 – 2 ani x 10.500 -3.000 = 60.000 e corect?
Val in bilant la sf N+4 daca nu reeval clad = 100.000 – 4 ani x 10.000 = 60.000 –e corect
Care este amortizarea anului N+5?
Am anuala = 60.000 lei/6 ani ramasi = 10.000 lei/an

11
EXEMPLUL 5: CONSTITUIREA/MAJORAREA REZERVEI LEGALE

La data de 31.12.2022 societatea BARBERA, plătitoare de impozit pe profit prezenta următoarele informații:
 Capital social subscris nevărsat = 3.000 lei;
 Capital social subscris vărsat= 4.000 lei;
 Rezerva legală constituită în anul 2021= 300 lei;
 Venituri totale = 100.000 lei;
 Cheltuieli totale = 80.000 lei, în care este inclus și contul 691 = 4.000 lei;
 În registrul de evidență fiscală sunt evidențiate cheltuieli nedeductibile = 5.000 lei.
Se cere:
1. Calculați valoarea rezervei legale care trebuia constituită la sfârșitul anului 2022;
2. Precizați înregistrarea contabilă care trebuia efectuată la 31.12.2022;
3. Ce înregistrare contabilă s-a efectuat la începutul anului 2023 legat de rezerva legală?

CF – art 26(1))
Min (20% x cap varsat si 5% x (rez contabil + rulaj debitor ct 691))
20% x cap varsat = 20% x 4.000 lei = 800
5% (100.000 - 80.000+4.000) = 1.200
Pt anul 2022 – am nevoie de o rez legala = min (800 si 1.200) = 800
Am din 2021 deja constituit = 300
Voi majora rezerva cu 800 – 300 = 500
înregistrarea contabilă care trebuia efectuată la 31.12.2022
500 129 = 1061 500
începutul anului 2023 legat de rezerva legală?
500 121 = 129 500

12
EXEMPLUL 6: ALTE REZERVE: REZERVE REPREZENTÂND FACILITĂȚI FISCALE - SCUTIREA DE IMPOZIT PE PROFITUL
REINVESTIT

Societatea BOLOSARO este plătitoare de impozit pe profit și aplică facilitatea privind scutirea de impozit pe profitul reinvestit.

Cazul 1: Societatea a achiziționat pe data de 16 martie 2023 un utilaj nou la costul de achiziție de 40.000 lei pe care îl pune în funcțiune la data
achiziției. Profitul contabil brut al primului trimestru este 70.000 lei iar profitul impozabil este 100.000 lei. Rezerva legală a fost constituită
pentru suma maximă în anul 2022.
Cazul 2: Societatea a achiziționat pe data de 15 noiembrie 2023 un utilaj nou la costul de achiziție de 80.000 lei pe care îl pune în funcțiune la
data achiziției. Profitul contabil brut cumulat la sfârșitul trimestrului patru este 70.000 lei iar profitul impozabil este 200.000 lei. Impozitul pe
profit cumulat la sfârșitul trimestrului trei este 12.000 lei. Rezerva legală a fost constituită pentru suma maximă în anul 2022.
Cazul 3: Societatea a achiziționat pe data de 15 noiembrie 2023 un utilaj nou la costul de achiziție de 50.000 lei pe care îl pune în funcțiune la
data achiziției. Profitul contabil brut cumulat la sfârșitul trimestrului patru este 60.000 lei iar profitul impozabil este 45.000 lei. Impozitul pe
profit cumulat la sfârșitul trimestrului trei este 5.000 lei. Rezerva legală a fost constituită pentru suma maximă în anul 2022.

Se cere: Precizați în cele patru cazuri:

1. Înregistrările contabile legate de impozitul pe profit;
2. Ce înregistrări contabile se efectuează la data de 31.12.2023?
3. Presupunem că în anul 2024 BOLOSARO dorește să își majoreze capitalul social prin încorporarea rezervelor reprezentând facilități
fiscale constituite în anul 2023. Este posibil? Ce înregistrare contabilă se efectuează?

13
 Cazul 1: Cazul 2:
Investitia 40.000 < profit ctb brut70.000 Investitia 80.000 > profit ctb brut
70.000 ??? – nu deduc din profit decat
70.000
IprT1 = 16% x 100.000 = 16.000 IprT3 = 16% x 200.000 = 32.000
Iprrein = 16% x 40.000 = 6.400 - scutit Iprrein = 16% x 70.000 = 11.200 - scutit
I datorat = 16.000 – 6.400 = 9.600 I datorat = 32.000 – 11.200 = 20.800
9.600 691 = 441 9.600 I de contabilizat = 20.800 – 12.000 = 8.800
8.800 691 = 441 8.800
Cazul 3
Investitia 50.000 > profit impozabil =
45.000 – nu deduc din profit decat 45.000
IprT3 = 16% x 45.000 = 7.200
Iprrein = 16% x 45.000 = 7.200 - scutit
I datorat = 7.200 – 7.200 = 0
D101 – imp de recuperat = 5.000

Sf anului – rezerva pt profit scutit Sf anului – rezerva pt profit scutit Sf anului – rezerva pt profit scutit
70.000-20.800 = 49.200

129 = 1068 40.000 129 = 1068 49.200 129 = 1068 45.000

3. Presupunem că în anul 2024 BOLOSARO dorește să își majoreze capitalul social prin încorporarea rezervelor reprezentând facilități
fiscale constituite în anul 2023. Este posibil? Ce înregistrare contabilă se efectuează?
DA – se impoziteaza ca elemente similare veniturilor
40.000 1068 = 1012 40.000

14
EXEMPLUL 7: MODIFICAREA POLITICILOR CONTABILE

Cazul 1: Societatea RAVA avea la data de 31.12.2022 un stoc inițial de 50 kg de materii prime evaluat la 50 lei/kg. În cursul lunii decembrie
2022 au avut loc următoarele intrări și ieșiri de materii prime:
 La data de 10.12.2022 s-au achiziționat 100 kg de materii prime la costul de achiziție de 60 lei/kg;
 La data de 15.12.2022 s-au dat în consum 125 kg de materii prime.
Politica societății prevede pentru evaluarea stocurilor la ieșirea din gestiune utilizarea metodei CMP. La data de 31.12.2022, managementul
firmei a decis să schimbe politica de evaluare a stocurilor la ieșirea din gestiune, astfel că începând cu anul 2023 aceasta va utiliza metoda FIFO.

Ce am inreg in ctb la 31.12.2022? Care ar trebui sa fie stoc final daca aplic FIFO?
Stoc final de mat prime (sold ct 301)
Cmp = (50 kgx50 lei/kg + 100 kg x60 lei/kg )/( 50 kg + 100 kg) = Iesiri = 50 kg x 50 lei/kg + 75 kg x 60 lei/kg
56,66 lei/kg
Iesiri = 125 kg x 56,66 lei/kg = 7.083 – 601 = 301
Stoc ramas = (50 kg + 100 kg - 125 kg) x 56,66 lei/kg =1.417 Stoc ramas = 25 kg x 60 lei/kg = 1.500
Majorez ct 301 cu 1.500 – 1.417 = 83
83 301 = 1173 83
Informatii in note la situatiile financiare

Cazul 2: Societatea RAVA a achiziționat la data de 15.11.2022 un echipament tehnologic în sumă de 30.000 lei amortizat liniar în 5 ani. La data
de 31.12.2022, managementul firmei a decis schimbarea politicii contabile în sensul că, începând cu anul 2023, pentru amortizarea
echipamentului tehnologic se va utiliza metoda de amortizare degresivă.

Ce val am inregistrat in 2022 in ct 281? Care ar trebui sa fie val lui 281 cf met degresive?
A lunara = 30.000 lei/5 ani x 1/12 luni = 500 lei – 681 = 281 Cota liniara = 100/5 ani = 20%
Cota degresiva = 20% x 1,5
Am lunara = 30.000 l x 20% x 1,5 x 1/12 = 750
01.01.2023 – majorez amort cu 750 – 500 = 250
250 1173 = 2813 250

15
Se cere:
1. Cum se contabilizează în cele două cazuri modificarea politicii contabile?
2. Precizați ce alte obligații contabile are societatea RAVA legat de modificarea politicii contabile.

EXEMPLUL 8: CORECTAREA ERORILOR CONTABILE AFERENTE EXERCIȚIILOR FINANCIARE PRECEDENTE

BUNNY este o societate comercială plătitoare de impozit pe profit și înregistrată în scop de TVA.

Cazul 1: În luna iunie 2023 BUNNY constată că a omis înregistrarea în contabilitate a facturii de prestări servicii nr. 516, în valoare de 800 lei,
emisă unui client al său FOX în luna noiembrie 2022. Potrivit politicilor contabile ale entității, se consideră eroare semnificativă o eroare mai
mare de 5% din cifra de afaceri. Cifra de afaceri a societății BUNNY este de 300.000 lei. Politicile contabile ale firmei prevăd ca operațiunile de
corectare a erorilor nesemnificative aferente exercițiilor financiare precedente să se realizeze pe seama rezultatului reportat. Pentru a calcula
diferența de impozit pe profit presupunem că veniturile au fost 1.500 lei și cheltuielile 300 lei.

1.eroare semnif?
5% x 300.000 = 15.000
2.eroare 800 < 15.000 – eroarea nesemnificativ

Ce am uitat sa contabilizez in nov 2022? iunie 2023 – ce contabilizez?

952 4111 = 704 800 952 4111 = 1174 800
4427 152 4427 152
Ce impozit am contabilizat pt anul 2022?
V = 1.500 V= 1.500 + 800 = 2.300
-CH = 300 -CH = 300
=REZ CTB = 1.200 = REZ CTB = 2.000
IMPOZIT = 16% X 1.200 = 192 LEI – 691 = 441 IMPOZIT = 16% X 2.000 = 320 LEI
CONTAB DIF DE IMPOZIT = 320 – 192 = 128

16
 1174 = 4411 128

Cazul 2: În luna iunie 2023 BUNNY constată că a omis înregistrarea în contabilitate a facturii de prestări servicii nr. 429, în valoare de 1.000 lei,
emisă unui client al său FOX în luna noiembrie 2022. Potrivit politicilor contabile ale entității, se consideră eroare semnificativă o eroare mai
mare de 1,5% din activul net. Activul net al societății BUNNY este de 300.000 lei. Politicile contabile ale firmei prevăd ca operațiunile de
corectare a erorilor nesemnificative aferente exercițiilor financiare precedente să se realizeze pe seama contului de profit și pierdere.
1.EROARE SEMNIF?
1,5% X 300.000 = 4.500
2.EROARE = 1.000 lei < 4.500 – EROARE NESEMNIF

1.190 4111 = 704 1.000

4427 190

nesemnificative -rezultat reportat – rectificativ la 101

-seama CPP

Cazul 3: În luna iulie 2023 BUNNY constată că a omis înregistrarea în contabilitate a facturii de prestări servicii nr. 687, în valoare de 6.500 lei,
primită de la un furnizor al său WOLF în luna decembrie 2022. Politicile contabile ale firmei stabilesc ca eroare semnificativă orice eroare care
depășește suma de 2.500 lei. Pentru a calcula diferența de impozit pe profit presupunem că veniturile au fost 40.000 lei și cheltuielile 1.000 lei.

1.eroare 6.500 lei>2.500 – eroare SEMNIFICATIV – OBLIGAT – 1174

17
 CE AM UITAT SA CONTAB IN DEC 2022? Ce contab iulie 2023
6.500 628 = 401 7.735 6.500 1174 = 401 7.735
1.235 4426 1.235 4426
CE IMP AM COTAB SI PLATIT IN 2022?
V = 40.000 V = 40.000
-ch = 1.000 -ch = 1.000 + 6.500 = 7.500
=rez ctb = 39.000 = rez ctb = 32.500
Imp = 16% x 39.000 = 6.240 – 691 = 4411 Impozit = 16% x 32.500 = 5.200
Contab dif de impozit = 6.240 – 5.200 = 1.040
4411 = 1174 1.040
Sau
1174 = 4411 (-1.040)

Se cere:
1. Precizați care este documentul justificativ care va sta la baza înregistrărilor contabile privind corectarea erorilor;
Intocmesc un referat semnat de administrator –
-Perioasa din care privine eroare
-natura erorii
-suma ce afecteaza CPP
-cum fac corectia pt nesemnif (CPP sai 1174)
-impact asupra imp pe profit
2. Contabilizați în toate cele trei cazuri corectarea erorii contabile și, acolo unde este cazul diferența de impozit pe profit. Conform
OMFP 1802/2014 precizați ce obligații contabile ar mai avea BUNNY?
3. Care sunt implicațiile fiscale ale corectării erorilor contabile?
Regularizare decont luna corectarii eorii – regularizari de taxa
394 – luna corectarii erorii

18
 B. CONTABILITATEA DATORIILOR PE TERMEN LUNG

EXEMPLUL 9: ÎMPRUMUTURI DIN EMISIUNI DE OBLIGAȚIUNI

PINK este o societate comercială pe acțiuni astfel că în baza Legii 31/1990 poate emite împrumuturi obligatare. PINK are un capital social în
valoare de 33.000.000 lei împărțit în 300.000 de acțiuni. La data de 01.04.2023 PINK emite un împrumut obligatar constituit din 10.000
obligațiuni, preț de emisiune 100 lei/obligațiune, preț de rambursare 120 lei/ obligațiune, valoare nominală 110 lei/ obligațiune, societatea
comercială CRIMSON fiind investitorul care plătește integral obligațiunile cumpărate la data emisiunii lor. Împrumutul este lansat pe o perioadă
de 5 ani cu o rată anuală a dobânzii de 20%. Emisiunea și subscrierea sunt efectuate de către BCR în numele firmei PINK care plătește un
comision de 5.000 lei. Prima de rambursare se amortizează liniar pe durata împrumutului.
Cazul 1: Rambursarea se realizează prin tragere la sorți anuală astfel: câte 2.000 de obligațiuni la fiecare dată de 31 martie, dată când se plătește
și dobânda anuală;
Cazul 2: Rambursarea celor 2.000 de obligațiuni se realizează prin răscumpărarea lor la bursă și ulterior anularea lor:
a) prețul de răscumpărare la bursă este 130 lei/obligațiune;
b) prețul de răscumpărare la bursă 90 lei/obligațiune;
Cazul 3: Presupunem că PINK are dificultăți financiare și nu poate rambursa o ultimă rată de 2.000 de obligațiuni, astfel că îi propune lui
CRIMSON conversia obligațiunilor în acțiuni. CRIMSON acceptă să devină acționarul firmei PINK și pe viitor să încaseze dividende în locul
datoriei neachitate din împrumutul obligatar. Prin urmare PINK convertește cele 2.000 de obligațiuni în 1.800 de acțiuni.

Oligatiune = fractiune de imprumut VN –inscrisa pe obligat – calcul dobanda

Imprumut = Nr obligat x Pramb PE – pret de emisiune – pret de vanzare
Pramb - preț de rambursare > sau egal cu VN

Se cere:

19
Pentru cazul 1:

1. Contabilizați la data de 01.04.2023 subscrierea împrumutului obligatar și încasarea lui;

10.000 obligațiuni x 100 461 = 161 10.000 obligațiuni x 120
lei/obligațiune = lei/ obligațiune =
1.000.000 1.200.000
200.000 169
Si incasare
1.000.000 5121 = 461 1.000.000

2. Contabilizați cheltuielile cu emisiunea împrumutului;

5.000 622 = 5121 5.000

3. Ce înregistrări contabile ar trebui efectuate lunar de firma PINK legate de împrumutul obligatar?
-contab dob lunara datorata = 10.000 obligațiuni x VN 110 lei/ obligațiune x 20% x 1/12 luni = 18.333
18.333 666 = 1681 18.333
-amortizarea primelor = 200.000 lei/5 ani x /12 luni = 3.333
3.333 6868 = 169 3.333

4. Cu ce valoare va figura împrumutul obligatar în bilanțul întocmit la data de 31.12.2023?

Sold 161 – sold 169
Sold 161 = 1.200.000
Sold 169 = 200.000 - 3.333 lei/luna x 9 luni = 170.000
Bilant = 1.200.000 – 170.000 = 1.030.000
5. Ce înregistrări contabile ar trebui efectuate la data de 31.03.2024?
-plata dob anuala = 10.000 obligațiuni x VN 110 lei/ obligațiune x 20% = 220.000
220.000 1681 = 5121 220.000
-rambursare transa 1 – 2.000 obliag x 120 lei/ obligațiune = 240.000
240.000 161 = 5121 240.000

20
6. Care este valoarea dobânzii lunare contabilizate începând cu data de 01.04.2024?

Dob se calc la val imprumut ramas = (10.000 obligat – 2.000 obligat) x VN 110 lei/ obligațiune x 20% x 1/12 luni = 14.667
7. Cu ce valoare va figura împrumutul obligatar în bilanțul întocmit la data de 31.12.2024?
Sold 161 – sold 169
Sold 161 = 1.200.000 - 240.000 = 960.000
Am amortizat primele un an intreg 200.000 lei/5 ani = 40.000 – 6868 = 169
sold 169 = 170.000 – 40.000 = 130.000
bilant = 960.000 - 130.000 = 830.000

Pentru cazul 2:

Contabilizați în cele două variante:

1. Răscumpărarea obligațiunilor;
2. Anularea obligațiunilor.
Cazul 2: Rambursarea celor 2.000 de obligațiuni se realizează prin răscumpărarea lor la bursă și ulterior anularea lor:
a) prețul de răscumpărare la bursă este 130 lei/obligațiune;
b) prețul de răscumpărare la bursă 90 lei/obligațiune;

21
 a) prețul de răscumpărare la bursă este 130 lei/obligațiune b) prețul de răscumpărare la bursă 90 lei/obligațiune
rascumparare
2.000 oblig x 505 = 5121 2.000 oblig x 505 = 5121
130 90
lei/obligațiun lei/obligațiun
e = 260.000 e = 180.000
anularea anulare
2.000 oblig 161 = 505 260.000 2.000 oblig 161 = 505 180.000
x120 lei/ x120 lei/
obligațiune obligațiune
= 240.000 = 240.000
20.000 668 768 60.000

Pentru cazul 3: Contabilizați conversia obligațiunilor în acțiuni.

Presupunem că PINK are dificultăți financiare și nu poate rambursa o ultimă rată de 2.000 de obligațiuni, astfel că îi propune lui CRIMSON
conversia obligațiunilor în acțiuni. CRIMSON acceptă să devină acționarul firmei PINK și pe viitor să încaseze dividende în locul datoriei
neachitate din împrumutul obligatar. Prin urmare PINK convertește cele 2.000 de obligațiuni în 1.800 de acțiuni.
2.000 de obligațiuni x 120 161 = 1012 1.800 de acțiuni x VN 110
lei/ obligațiune = 240.000 lei/act = 198.000
1044 42.000
capital social în valoare de 33.000.000 lei împărțit în 300.000 de acțiuni.
Vn = 110 lei/act

22