Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
PROVIZIOANE
Cum ar trebui să fie tratate aceste cazuri din punct de vedere contabil?
B. Societatea Expertway estimează la 31.12.N o datorie probabilă aferentă unui proces cu un client de 10.000 lei, a fost acționată în judecată de
către clientul respectiv. La 31.12.N+1, se reestimează datoria probabilă la 12.000 lei. Pe 1 iulie N+2 se finalizează procesul, societatea plătește
11.500 lei.
1
La data de 31.12.N constituire provizion pentru litigii
6812=1511 10.000 lei
01.07.N+1
Plata despagubirii clientului
6581=5121 11.500 lei
Anulare provizion ramas fara obiect
1511=7812 12.000 lei
2
Val provizion af vanzarilor din N=30%*300*500+5%*300*3.500=97.500
Val provizion existent=5.000
Val provizion de constituit=92.500
B. CAPITALURI PROPRII
3
456/1 – termen
456/2 – anticipat
456/3 – dificultate
900.000 acțiuni x 0,1 Vărsat la subscriere 900.000 act x 0,1 lei/act x 30% = 27.000
lei/act = 90.000 lei
anticipat 100.000 act x 0,1 lei/act x 70% = 7.000
a)subscriere:
456/1 = 1011 90.000 lei
c)vărsare anticipată:
5121 = 456/2 7.000
4
1011 = 1012 7.000
e)dobânda:
70 456/03 = 768
și
5
3.500 1011 = 1012
j)Cheltuieli de constituire:
500 201 = 404
6
Caz 1: ALBATROS îi comunică societății SARA că și-a majorat capitalul social prin încorporarea de profituri nerepartizate din anii
precedenți. SARA primește gratuit acțiunile emise de ALBATROS, respectiv 10.000 acț x 0,1 lei/acț = 1.000 lei
Caz 2: ALBATROS îi comunică societății SARA că și-a majorat capitalul social prin încorporarea de alte rezerve din anii precedenți. SARA
primește gratuit acțiunile emise de ALBATROS, respectiv 20.000 acț x 0,1 lei/acț = 2.000 lei
Ulterior SARA vinde toate acțiunile deținute la ALBATROS la prețul de vânzare de 0,5 lei/acțiune
REZOLVARE:
I.a)
MARA ALBATROS
a)Subscriere: a)Subscriere:
40.000 265 = 269 40.000 40.000 act 456 = 1011 40.000 act
x 1 leu/act x 0,1 lei/acț
= 40.000 = 4.000
1041 36.000
b)Eliberare aport: b)Eliberare aport:
269 = 5121 40.000 5121 = 456 40.000
Și:
1011 = 1012 4.000
7
I.b)
SARA ALBATROS
a)Scoaterea din evidență a imobilizării și primirea titlurilor: a)Subscriere acțiuni:
25.000 2813 = 2131 32.000 9.000 acț x 456 = 1011 9.000 acț x
7.000 265 1 leu/acț = 0,1 lei/acț
9.000 = 900 lei
1043 8.100
b)Înregistrarea diferenței: 9.000 – 7.000 = 2.000 b)Eliberare aport:
2.000 265 = 768 2.000 9.000 lei 2131 = 456 9.000 lei
Și:
1011 = 1012 900
II.
SARA - CAZUL 1 SARA - CAZUL 2 ALBATROS
Primire titluri fără plată: Primire titluri fără plată: Cazul 1:
1.000 265 = 768 2.000 265 = 106 117 = 1012 1.000
8
EXEMPLUL 3: DIMINUAREA CAPITALULUI SOCIAL PRIN RĂSCUMPĂRAREA ȘI ANULAREA ACȚIUNILOR PROPRII.
DISTINCȚIA ANULAREA – VÂNZAREA ACȚIUNILOR RĂSCUMPĂRATE.
Cazul I. În vederea reglării cursului bursier ALFA răscumpără 1.000 de acțiuni la prețul de răscumpărare de 100 lei/acțiune. Ulterior acțiunile
sunt vândute la prețul de vânzare de:
a)120 lei/acțiune
b)90 lei/acțiune
Cazul II. Un acționar al SA ALFA dorește să se retragă din firmă, nefiind de acord cu fuziunea firmei cu o altă societate. În acest sens el depune
acțiunile sale (1.000 acțiuni) la firmă și ulterior aceasta le va anula. Prețul de răscumpărare al unei acțiuni este 100 lei/acț, iar valoarea nominală
a unei acțiuni este:
a)120 lei/acț
b)90 lei/acț
REZOLVARE:
CAZUL I
a)Răscumpărarea:
109 = 5121 100.000
PREȚ REVÂNZARE = 120 PREȚ REVÂNZARE = 90
b)Revânzarea: b)Revânzarea:
120.000 5121 = 109 100.000 90.000 5121 = 109 100.000
141 20.000 10.000 149
9
CAZUL II
a)Răscumpărarea:
109 = 5121 100.000
VALOARE NOMINALĂ = 120 VALOARE NOMINALĂ = 90
b)Anularea: b)Anularea:
120.000 1012 = 109 100.000 90.000 1012 = 109 100.000
141 20.000 10.000 149
CAZUL 1: În iunie 2022, la societatea Alfa SRL se constată că a fost omisă înregistrarea în contabilitate a facturii de prestări servicii nr. 812, în
valoare de 800 lei, emisă unui client în noiembrie 2021.
Potrivit politicilor contabile ale entității, se consideră eroare semnificativă o eroare mai mare de 5% din cifra de afaceri. Cifra de afaceri a
societății Alfa este de 300.000 lei. Politicile contabile ale societății Alfa prevăd ca operațiunile de corectare a erorilor nesemnificative aferente
exercițiilor financiare precedente să se realizeze pe seama rezultatului reportat.
PRECIZARE: Pentru a calcula diferența de impozit presupunem că veniturile au fost 1.500 lei și cheltuielile 300 lei.
CAZUL 2: În iunie 2022, la societatea Alfa SRL se constată că a fost omisă înregistrarea în contabilitate a facturii de prestări servicii nr. 819, în
valoare de 1.000 lei, emisă unui client în noiembrie 2021. Potrivit politicilor contabile ale entității, se consideră eroare semnificativă o eroare mai
mare de 1,5% din activul net. Activul net al societății Alfa este de 300.000 lei. Politicile contabile ale societății Alfa prevăd ca operațiunile de
corectare a erorilor nesemnificative aferente exercițiilor financiare precedente să se realizeze pe seama contului de profit și pierdere.
CAZUL 3: În iulie 2022, la societatea Alfa SRL se constată că a fost omisă înregistrarea în contabilitate a facturii de prestări servicii nr. 768, în
valoare de 6.500 lei, emisă de un furnizor în decembrie 2021. Politicile contabile ale entității Alfa stabilesc ca eroare semnificativă orice eroare
care depășește suma de 2.500 lei.
PRECIZARE: Pentru a calcula diferența de impozit presupunem că veniturile au fost 40.000 lei și cheltuielile 1.500 lei.
10
CAZUL 1 CAZUL 2
5% X 300.000 = 15.000 1,5% X 300.000 = 4.500
1000< 4500 - Eroare nesemnificativă
800 < 15.000 Eroare nesemnificativă
CAZUL 3:
a)Corectarea erorii:
6.500 1174 = 401 7.735
1.235 4426
b)Diferența de impozit
V = 40.000 V = 40.000
-CH = 1.000 -CH = 1.000 + 6.500 = 7.500
11
=Rezultat = 39.000 =Rezultat = 32.500
Impozit = 39.000 x 16% = 6.240 Impozit = 32.500 x 16% = 5.200
La data de 01.04.2022 ALFA emite un împrumut obligatar constituit din 10.000 obligațiuni, preț de emisiune 100 lei/obligațiune, preț de
rambursare 120 lei/ obligațiune, valoare nominală 110 lei/ obligațiune. Împrumutul este lansat pe o perioadă de 5 ani cu o rată a dobânzii de 20%.
Emisiunea și subscrierea sunt efectuate de către BCR în numele societății, care încasează un comision de 5.000 lei. Prima de rambursare se
amortizează liniar pe durata împrumutului.
Cazul 1: Rambursarea se face prin tragere la sorți anuală la 31.03, a 2.000 obligațiuni.
Cazul 2: Rambursarea celor 2.000 de obligațiuni se face prin răscumpărarea lor la bursă și anularea lor:
a)preț de răscumpărare 130 lei/obligațiune;
b) preț de răscumpărare 90 lei/obligațiune;
REZOLVARE:
Cazul 1:
EMITENT INVESTITOR
a) La data de 01.04.2022 subscrierea împrumutului: a)La data de 01.04.2022 achiziția obligațiunilor ca titluri pe termen
12
lung:
10.000 obl 461 = 161 10.000 obl 1.200.000 265 = 462 1.000.000
x 100 = x 120 = 472 200.000
1.000.000 1.200.000
200.000 1691
b)Încasarea: b)Plata:
5121 = 461 1.000.000 1.000.000 462 = 5121 1.000.000
c)Cheltuieli cu emisiunea împrumutului:
627 = 5121 5.000
d)La 31.12.2022: c)La 31.12.2022:
d1) Înregistrarea dobânzii datorate aferentă perioadei 01.04.2022 – Înregistrarea dobânzii de încasat aferentă perioadei 01.04.2022 –
31.12.2022 adică 9 luni = 10.000 obligațiuni x 20% x 110 lei/acțiune 31.12.2022 adică 9 luni = 10.000 obligațiuni x 20% x 110 lei/acțiune
x 9 luni/12 luni = 165.000 lei x 9 luni/12 luni = 165.000 lei
165.000 666 = 1681 165.000 165.000 5187 = 766 165.000
d2)Amortizarea primelor = 200.000 lei/5 ani x 9 luni/12 luni = 30.000
lei:
30.000 6868 = 1691 30.000
e)La data de 31.03.2023: d)La data de 31.03.2023:
e1)Înregistrarea dobânzii datorate pe perioada 01.01.2023-31.03.2023, d1)Înregistrarea dobânzii de primit pe perioada 01.01.2023-
adică 3 luni = 10.000 obligațiuni x 20% x 110 lei/acțiune x 3 luni/12 31.03.2023, adică 3 luni = 10.000 obligațiuni x 20% x 110 lei/acțiune
luni = 55.000 x 3 luni/12 luni = 55.000
55.000 666 = 1681 55.000 55.000 5187 = 766 55.000
e2)Plata dobânzii anuale: d2)Încasarea dobânzii anuale:
220.000 1681 = 5121 220.000 220.000 5121 = 5187 220.000
e3)Rambursarea primei tranșe de 2.000 obligațiuni = 2.000 obligațiuni d3)Amortizarea primei tranșe de 2.000 obligațiuni = 2.000 obligațiuni
x 120 lei/ obligațiune = 240.000 lei: x 120 lei/ obligațiune = 240.000 lei
240.000 161 = 5121 240.000 240.000 512 = 461 240.000
Și: 2.000 obligațiuni x (120 lei/ obligațiune – 100 lei/obligațiune) =
13
40.000 lei
40.000 472 = 768 40.000
f)La 31.12.2023: f)La 31.12.2023:
f1) Înregistrarea dobânzii aferentă perioadei 01.04.2023 – 31.12.2023 Înregistrarea dobânzii de primit aferentă perioadei 01.04.2023 –
adică 9 luni = (10.000 obligațiuni – 2.000 obligațiuni) x 20% x 110 31.12.2023 adică 9 luni = (10.000 obligațiuni – 2.000 obligațiuni) x
lei/acțiune x 9 luni/12 luni = 132.000 lei: 20% x 110 lei/acțiune x 9 luni/12 luni = 132.000 lei:
132.000 666 = 1681 132.000 132.000 5187 = 766 132.000
f2)Amortizarea anuală a primelor = 200.000 lei/5 ani = 40.000 lei
40.000 6868 = 1691 40.000
Înregistrările se repetă similar în perioadele următoare Înregistrările se repetă similar în perioadele următoare
CAZUL 2:
PREȚ RĂSCUMPĂRARE = 130 PREȚ RĂSCUMPĂRARE = 90
a)Răscumpărarea: 2.000 obligațiuni x 130 lei/obligațiune = 260.000 a)Răscumpărarea: 2.000 obligațiuni x 90 lei/obligațiune = 180.000 lei:
lei:
260.000 505 = 5121 260.000 180.000 505 = 5121 180.000
b)Anularea: b)Anularea:
2.000 obl x 161 = 505 260.000 2.000 obl x 161 = 505 180.000
120 = 120 =
240.000 240.000
20.000 668 768 60.000
14
C.DATORII PE TERMEN LUNG: CREDITE BANCARE PE TERMEN LUNG
O societate încheie pe data de 01.04.N, un contract de împrumut de la banca Investbank pe termen de 5 ani, în valoare de 90.000 lei., cu o rată
anuală a dobânzii de 12%. Rambursarea şi plata dobânzilor se face în rate egale la sfârşitul fiecărui serviciu financiar (31 martie). Înregistraţi în
contabilitate primirea creditului, dobânda aferentă primului an, şi rambursarea primei rate și a dobânzii.
Care este valoarea ce se trece la DTS și la DTL în bilanțul întocmit la data de 31.12.N?
Dobânda 01.04-31.12.N=90.000*12%*9luni/12luni=8.100 lei
DTS: Dobanda (8.100)+partea curenta din imprumutul pe termen lung (18.000)=26.100 lei
DTL:90.000-18.000=72.000 lei
c) MINUSURI LA INVENTAR
c1) IMPUTABILE. La inventarul din data de 31 decembrie N, ALFA a constatat lipsa unor calculatoare costul lor fiind de 20.000 lei iar
amortizarea cumulată de 8.000 lei. Calculatoarele au durata de amortizare de 4 ani si au fost cumpărate cu cota de TVA de 24%. Ulterior s-a
constatat că un angajat al firmei a furat calculatoarele. Prin urmare ALFA a emis o decizie de imputare valoarea de înlocuire 15.000 lei.
15
NEIMPUTABILE:
c2) Cu ocazia inventarierii efectuate la 31 decembrie N ALFA a constatat dispariţia unei instalații având costul total de 50.000 lei, iar
amortizarea cumulată de 15.000 lei. Imobilizările corporale au fost asigurate.
În urma cercetărilor efectuate, organele de poliţie au emis dovada prin care s-a constatat furtul bunurilor. ALFA a considerat că bunurile
dispărute sunt neimputabile neputând fi identificate persoanele vinovate. Societatea de asigurare a acordat despăgubiri entității ALFA în sumă
de 40.000 lei.
c3) Cu ocazia inventarierii efectuate la 31 decembrie N ALFA a constatat dispariţia a 5 birouri costul acestora fiind de 20.000 lei, iar amortizarea
cumulată de 5.000 lei. ALFA a achiziţionat birourile în luna mai a anului N-3, TVA dedusă fiind de 20.000 lei x 24% = 4.800 lei. ALFA nu a
asigurat birourile. În urma cercetărilor efectuate organele de poliţie au emis dovada prin care s-a constatat furtul birourilor. ALFA a considerat
lipsa neimputabilă.
c4) Cu ocazia inventarierii efectuate la 31 decembrie N Alfa a constatat dispariţia unui stoc de materii prime costul acestora fiind de 15.000 lei.
Stocurile de materii prime nu fuseseră asigurate. În urma cercetărilor efectuate organele de poliţie nu s-a emis dovada furtului. Alfa a
considerat lipsa neimputabilă. Cota TVA 19%.
Efectuați compensarea plusurilor cu minusurile la inventar în cazul unui depozit de produse finite știind:
Sortiment Preț unitar (lei/kg) Stoc scriptic (Kg) Stoc faptic (lei/kg)
S1 100 50 58
S2 110 60 50
S3 90 40 38
S4 95 50 53
S5 115 55 47
16
Minusul necompensat, dacă există, se impută gestionarului la prețul de 120 lei/kg.
d)PERISABILITĂȚI:
Societatea ALFA achiziționează în luna decembrie N, 2.000 tone roșii cu scop de revânzare la costul de achiziție de 5 lei/Kg exclusiv TVA.
Roșiile sunt depozitate în lădițe. La inventarierea de la sfârșitul anului se constată că acestea cântăresc 1.970.000 Kg. Pentru lipsă societatea face
un referat în vederea trecerii lor la perisabilități ca urmare a diminuării cantității de roșii în urma uscării lor naturale. Limita maximă a
perisabilităților acceptată de lege la depozitarea legumelor proaspete este de 0,7%. (HG 831/2004).
REZOLVARE:
b) Începând cu luna ianuarie N+1, lunar, odată cu amortizarea se transferă venitul în avans la venituri curente:
Amortizarea lunară = 50.000 lei/8 ani/12 luni = 521 lei
521 681 = 281 521
Și concomitent:
521 4754 = 7584 521
17
Amortizare anuală = 180.000/8 ani = 22.500/an
Amortizare cumulată la data casării (3 ani: N+1, N+2 și N+3) = 22.500 x 3 = 67.500
a)Scoaterea din evidență a activului casat:
67.500 2813 = 2131 180.000
112.500 6583
b)Cheltuielile cu dezmembrarea:
1.000 641 = 421 1.000
18
Nu se ajustează TVA.
c) MINUSURI LA INVENTAR
c1) IMPUTABILE:
a)Scoaterea din evidență a calculatoarealor:
8.000 2814 = 214 20.000
12.000 6583
b)Imputarea pagubei:
15.000 4282/461 = 7581 15.000
NEIMPUTABILE:
c2)
Scoaterea din evidență a instalației:
15.000 2813 = 2131 50.000
35.000 6583
Încasarea despăgubirii:
Nu se ajustează TVA.
19
c3)
5.000 281 = 214 20.000
15.000 6583
Nu se ajustează TVA.
c4)
15.000 601 = 301
20
Elimin 20 kg – 11 Kg = 9 Kg de la prețul cel 2 kg X 90 lei/kg = 180 lei
mai mic la cel mai mare: 7 kg X 110 lei/kg = 770 lei
Total valoare de eliminat 180 lei + 770 lei = 950 lei
REST 2.200 lei– 950 lei = 1.250 lei
Compensez 1.250 lei – 1.085 lei = 165 – valoare imputată
Minus necopmensat – 9 Kg care se impută la 9 Kg x 120 lei/Kg = 1.080 lei
prețul de 120 lei/Kg
a)Contabilizare plusuri:
1.085 345 = 711 1.085
b)Contabilizare minusuri:
c)Imputare:
d)PERISABILITĂȚI:
2000 tone x 1000 KG = 2.000.000 Kg
Minus = 2.000.000 Kg - 1.970.000 Kg = 30.000 Kg
Valoare minus = 30.000 Kg x 5 lei/Kg = 150.000
a) Contabilizare minus:
21
607 = 371 150.000
E.FLUXURI DE TREZORERIE
EXEMPLUL 1. METODA DIRECTĂ. În cursul anului N, o societate comercială efectuează următoarele operaţii: încasează 100.500 lei din
vânzarea mărfurilor; încasează 400.000 lei din vânzarea unui teren; plăteşte 70.000 lei pentru achiziţia unor materii prime; plătește salarii în
valoare de 50.000 lei; acordă un împrumut unei filiale în sumă de 100.000 lei; contractează un credit bancar pe termen lung în sumă de 450.000
lei; încasează 50.000 lei din vânzarea unui echipament de producție, plăteşte 37.000 lei pentru achiziţia unui autoturism; încasează 30.000 lei din
emisiunea de acțiuni pentru majorarea capitalului social; plătește impozite și taxe 6.000 lei; plăteşte acţionarilor 6.550 lei reprezentând
diminuarea capitalului social; rambursează o parte din creditul bancar în valoare de 45.000 lei și dobânda aferentă în sumă de 4.500 lei; încasează
de la filială o parte din împrumutul acordat în sumă de 30.000 lei și dobânda aferentă în sumă de 3.000 lei; plăteşte rata din leasing financiar
5.750 lei; plăteşte dividende aferente anului precedent acționarilor în valoare de 1.700 lei; plătește suma de 82.000 lei pentru achiziția unor
acțiuni clasificate ca investiții financiare pe termen lung; încasează dividende în valoare de 2.900 lei ca urmare a deținerii de acțiuni în capitalul
altor societăți, şi încasează o asigurare de 1.000 lei. Determinaţi fluxurile de trezorerie provenite din activităţile de exploatare, investiţii şi
finanţare.
22
REZOLVARE:
EXEMPLUL 2. METODA INDIRECTĂ. Dispuneţi de următoarele informaţii: pierdere brută 50.000 lei; Venituri din diferenţe de curs valutar
(765) 12.000 lei; Cheltuieli cu materiile prime (601) 20.000 lei; Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor (7813) 13.500 lei
Cheltuieli cu salariile personalului (641) 100.000 lei; Venituri din vânzarea mărfurilor (707) 300.000 lei; încasări de la clienți 10.000 lei; plăți
către furnizori 50.000 lei; Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor (6811) 9.000 lei; Amortizarea instalaţiilor şi mijloacelor de
transport (2813) 20.000 lei; Cheltuieli de exploatare privind provizioanele (6812) 3.000 lei; Cheltuieli din diferenţe de curs valutar (665) 18.000
23
lei; Venituri din provizioane(7812) 4.000 lei; Venituri din acţiuni deţinute la entităţile afiliate (7611) 6.000 lei; Cheltuieli de exploatare privind
ajustările pentru deprecierea activelor circulante (6814) 25.000 lei; Cheltuieli privind dobânzile (666) 2.400 lei; Venituri din subvenţii pentru
investiţii (7584) 3.500 lei; mărfuri: sold inițial 2.300 lei, sold final 4.500 lei, materii prime: sold inițial 40.000 lei, sold final: 26.000 lei, datorii
față de furnizori: sold inițial 100.000 lei, sold final: 69.000 lei, datorii față de salariați: sold inițial 50.000 lei, sold final: 70.000 lei, impozit pe
profit plătit 1.000 lei. Care este valoarea fluxului de trezorerie din activitatea de exploatare calculat prin metoda indirectă?
REZOLVARE:
24