Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Doctrina Si Deontologia Profesiei Contabile
Doctrina Si Deontologia Profesiei Contabile
1. Ce este profesia contabila? Profesia contabila este in mod curent definita ca totalitatea activitilor (serviciilor) care presupun cunotine in domeniul contabilitii, a specialitilor care le efectueaz (le presteaz), precum si organismele lor profesionale. Profesia de EC si CA se exercita de catre persoane care au aceasta calitate,in conditiile prevazute de O.G.65/1994 republicata,modificarile fiind aprobate prin L.42/1995, L.186/1999, Legea nr.269/2007. Profesia contabila poate fi exercitata de persoane angajate cu contract de munca (economisti si contabili) si de persoane autorizate ca EC sau CA conform reglementarilor legale;diferenta dintre persoane angajate neautorizate si persoane autorizate care profeseaza,se releva astfel: - EC si CA sint: independenti, apartin organismului profesiei,nu fac parte din structurile entitatii,au responsabilitatea si confidentialitatea lucrarilor, EC certifica lucrarile, - economistul si contabilul salariat:este in slujba angajatorului, are subordonare ierarhica, face parte din structura entitatii,are raspundere limitata. 2. Care sunt principalele activitati componente ale profesiei contabile? In toate statele deja UE, in pofida diferentelor istorice, economice, juridice si cultural, poate fi regasit un cumul de care sunt legate mai mult sau mai putin de procesul de elaborare si validare a informatiilor financiare, contabile sau fiscale. Lista principalelor activiti/servicii care compun profesia contabila este urmatoarea: 1. Tinerea contabilitatii 2. Elaborarea, examinarea si prezentarea situatiilor fianciare 3. Audit statutar 4. Alte lucrari de audit financiar contabil 5. Mamagement financiar contabil 6. Servicii fiscale 7. Servicii de studii si consultanta pentru crearea intreprinderilor 8. Evaluari de intreprinderi si titluri 9. Alte servicii contabile si paracontabile. Sfera de activitate a profesionistului contabil acopera auditul statutar, auditul in sectorul public, contabilitatea, auditul fuziunilor si achizitiilor, auditul elementelor nemonetare, lichidari, insolvabilitate, expertiza contabila, consultant, consiliere si reprezentanta fiscala, consiliere in investitii etc. Numai motive intemeiate de competenta, integritate, independenta si obiectivitate pot limita aria de practica profesionala a profesionistilor contabili. Activitile componente ale profesiei contabile se pot organiza si exercita prin compartimente proprii sau prin externalizare. 3. Cum se clasifica profesionistii contabili? Profesionistii contabili se impart in functie de statutul juridic: dependenti, cu statut de angajati; independenti sau liber-profesionisti contabili, furnizori ai serviciilor component ale profesiei contabile. Din punct de vedere al modului de organizare a activitii, liber-profesionistilor contabili , acestia pot sa-si desfasoare activitatea: individual; in forme de asociere potrivit legislatiei fiecarei jurisdictii. O parte din profesionistii contabili isi desfasoara activitatea in calitate de angajati sau ca furnizori de servicii - in domeniul auditului intern si controlului intern, activiti importante pentru o buna guvernare a intreprinderilor. 4. Ce ntelegeti prin audit n general; dar prin audit financiar; dar prin audit statutar? Prin audit in general se intelege examinarea profesionala a unei informatii in vederea exprimarii unei opinii responsabile si independente prin raportarea la un criteriu (standard, norma) de calitate. Obiectivul oricarui tip de audit il constituie imbunatatirea utilizarii informatiei.
1/55
2/55
3/55
4/55
11. Care sunt conditiile de calitate a reglementarii profesiei contabile? Standardele de inalta calitate sunt importante deoarece acestea ofera o baza de referinta pentru membrii profesiei, utilizatorii serviciilor contabile si organe de reglementare, pentru a evalua conformitatea membrilor cu cele mai bune practici. Pentru ca reglementarea sa asigure servicii de calitate utilizatorilor ei, trebuie: Sa fie proportionala Sa fie transparenta Sa nu fie impotriva competitiei Sa fie nediscriminatorie Sa fie precisa Sa fie segmentata in functie de tinta sa Sa fie implementata consecvent si just Sa fie supusa unei examinari periodice. sa asigure faptul ca serviciile contabile sunt de calitate. 12. Modalitati de implementare a reglementarii profesiei. Sunt trei modalitati de implementare a reglementarii: 1. Auto-reglementarea, specifica economiilor liberale: organismul profesional este recunoscut de guvern, care ii deleaga responsabilitatea de a reglementa profesia; 2. Reglementarea externa: profesia este reglementata de guvern, fie prin intermediul unei agentii guvernamentale, fie prin intermediul unei agentii independente, careia guvernul i-a delegate sarcini de reglementare; 3. Co-reglementarea: reprezinta o combinare intre auto-reglementare si reglementarea externa. Auto-reglementarea si reglementarea externa trebuie sa se comporte in asa fel incat sa fie complementare si sa nu concureze. Modalitati de combinare a auto-reglementarii cu reglementarea externa: 1. Auto-reglementarea impreuna cu supravegherea intreprinsa de o agentie independenta; in acest caz supravegherea este complementara reglementarii si o intareste; 2. O combinatie in care organismul profesional este responsabil pentru anumite aspecte ale reglementarii, iar guvernul sau o agentie independent, pentru alte aspecte. 13. Reglementarea profesiei contabile la nivel european. Reglementarea generala Profesia contabila este reglementata de Directiva 89/48/CEE inlocuita prin Directiva 2005/36/CEE cu privire la recunoasterea calificarilor profesionale. Profesionistul contabil este definit ca fiind specialistul care a absolvit intr-un stat membru cel mai inalt nivel de pregatire si formare cerut in acea tara pentru activitatea de profesionist contabil si care are acces fara restrictii la toate serviciile si activitile component ale profesiei contabile incluiv, odata autorizat, la activitatea de audit statutar. Acesti profesionisti au studii universitare, un stagiu practice de cel putin 3 ani si au sustinut si promovat un test de aptitudini. Reglementarea speciala Reglementarea speciala se refera la reglementarea activitii de audit statutar. Serviciile de audit statutar sunt reglementate de Directiva 84/253/CEE, cunoscuta sub denumirea de a 8-a Directiva, inlocuita cu Directiva 2006/43/CF, cunoscuta ca fiind noua Directiva a 8-a. Principalele prevederi sunt: Condiile de autorizare si de retragere a autorizarii unui profesionist contabil de a efectua audit statutar. Conditiile de autorizare sunt: - sa aiba studii universitare relevante sau un nivel echivalent;
5/55
6/55
7/55
8/55
9/55
10/55
11/55
12/55
13/55
14/55
15/55
16/55
17/55
39. Despre profesionalism. (e) Comportament profesional - Un profesionist contabil ar trebui s se conformeze legilor si normelor relevante si ar trebui s evite orice actiune ce poate discredita aceast profesie, organismul profesional sau un membru. PC nu trebuie sa furnizeze informatii eronate despre profesia lor. PC trebuie sa respecte standardele profesionale, de educatie si de calitate ca o garantie ca actioneaza in scopul protejarii interesului public. OP trebuie sa elaboreze standarde profesionale pt. fiecare dintre activitatile componente ale profesiei contabile, care constituie criterii de calitate in aprecierea misiunilor realizate. Profesionistul contabil trebuie sa actioneze intr-o maniera conforma cu buna reputatie a profesiei si sa se abtina de la orice comportament care ar putea discredita profesia, organimsul profesional sau un membru. Ob1igatia de a se abtine de la orice activitate care ar discredita profesia ceea ce presupune existenta unor responsabilitati ale profesionistului contabil fata de clienti, fata de terti, de alti membri ai profesiei contabile, de angajati si colaboratori, de patroni, si fata de publicul larg. Un profesionist contabil trebuie sa-si indeplineasca sarcinile profesionale in conformitate cu normele tehnice si profesionale relevante. Profesionistii contabili au datoria de a executa cu grija si abilitate instructiunile clientului sau patronului in masura in care sunt compatibile cu cerintele de integritate, obiectivitate si, n cazul liber profesionistilor contabili, cu independenta. In plus, ei trebuie sa se conformeze normelor profesionale si tehnice emise de: IFAC (de ex. Standardele Intemationale de Audit) Consiliul pentru Standarde Internationale de Contabilitate Ministerul Finantelor Publice C.E.C.C.A.R. si Camera Auditorilor Financiari Legislatia relevant 40. Despre respectarea standardelor si normelor profesionale. Profesionistul contabil trebuie sa-i ndeplineasc sarcinile profesionale n conformitate cu normele tehnice i profesionale relevante. Profesionitii contabili au datoria de a executa cu grija i abilitate instruciunile clientului sau patronului n msura n care sunt compatibile cu cerinele de integritate, obiectivitate i, n cazul liber-profesionitilor contabili, cu independenta (dup cum se va vedea n Seciunea 290 de mai jos). n plus, ei trebuie sa se conformeze normelor profesionale i tehnice emise de: IFAC, IASB, C.E.C.C.A.R., CAFR i legislaia relevanta. 41. Explicati conceptul si tipurile de independenta. Independenta reprezinta un ansamblu de mijloace prin care expertul contabil demonstreaza publicului ca isi poate exercita misiunea (serviciul profesional) intr-o maniera obiectiva si corecta.
18/55
19/55
20/55
21/55
22/55
23/55
24/55
25/55
26/55
27/55
28/55
29/55
30/55
31/55
32/55
33/55
34/55
89. Care sunt atributiile directorului general executiv? Atribuiile directorului general executiv sunt: a) Asigur, prin structurile operative i administrative, exercitarea hotrrilor i deciziilor organelor de conducere ale Corpului; b) Pregtete, analizeaz i centralizeaz proiectele de buget ale filialelor i elaboreaz proiectul de buget al Corpului; dup nsuirea acestora de ctre Biroul Permanent prin preedintele acestuia se prezint Consiliului Superior pentru adoptare cu cel puin o lun nainte de nceperea exerciiului financiar; c) Asigur execuia bugetului de venituri i cheltuieli, prezentnd informri periodice Biroului Permanent; n acest sens, asigur i rspunde de organizarea i inerea contabilitii la nivel central i teritorial; d) Asigur exercitarea tuturor lucrrilor administrative i de secretariat; e) Organizeaz i asigur evidena centralizat a experilor contabili i a contabililor autorizai nscrii n Tabloul Corpului de ctre filiale; f) Asigur publicarea anual n Monitorul Oficial al Romniei a Tabloului Corpului; g) Organizeaz, asigur i urmrete publicitatea n legtur cu exercitarea profesiei; i propune Comisiei Superioare de Disciplin pe cei care se fac vinovai de nclcarea reglementrilor privind publicitatea; h) Asigur publicarea, potrivit legii, a situaiilor financiare anuale, dup aprobarea lor de ctre Conferina Naional; i) Asigur condiiile materiale pentru desfurarea activitilor Corpului; j) Propune preedintelui Biroului Permanent, anual, odat cu proiectul de buget, schema de funcii i de salarizare a sectoarelor administrative i a salariailor din subordine; k) Numete i revoc, cu respectarea statelor de funcii aprobate de Consiliul Superior, personalul de execuie al Corpului i i stabilete salariile; 1) Asigur publicarea hotrrilor si deciziilor organelor superioare ale Corpului potrivit reglementrilor i normelor n vigoare; m) Particip, fr drept de vot, la edinele Biroului Permanent i ale Consiliului Superior, lund cunotin de hotrrile acestora; n) Prezint bilanul contabil spre adoptare Consiliului Superior si spre aprobare Conferinei Naionale; o) Reprezint Corpul n faa autoritilor publice, a terilor sau a organizaiilor naionale i internaionale, aprnd prestigiul i independena membrilor si; p) ndeplinete orice alte atribuii stabilite de CN, CS i BP. 90. Organizarea si constituirea Comisiilor de Disciplina 1. Comisia Superioar de Disciplin - pe lng Consiliul Superior al Corpului - este o comisie de sancionare n materie disciplinar pentru abateri de la conduita etic i profesional a membrilor Consiliului Superior al Corpului, care soluioneaz contestaiile la hotrrile Comisiilor de Disciplin ale filialelor. Constituire: 7 membri titulari (dintre care un preedinte), dintre care: - preedintele i 2 membri EC alei de CN dintre membrii CECCAR; - 2 membri desemnai de MEF; - 2 membri desemnai de Ministerul Justiiei. 7 membri supleani (n aceeai structur ca membrii titulari). 2. Comisia de Disciplin a filialei - vegheaz la respectarea Codului etic i a regulamentelor i normelor Corpului. Constituire: - 5 membri titulari (dintre care un preedinte); - 5 membri supleani.
35/55
36/55
37/55
38/55
39/55
40/55
41/55
42/55
43/55
109. Care este procedura de urmat cnd este dificil de sesizat un comportament contrar eticii sau pentru a rezolva un conflict de ordin profesional? Cnd este dificil de sesizat un comportament contrar eticii sau pentru a rezolva un conflict de ordin profesional, dac politicile stabilite de organismul profesional nu sunt suficiente, profesionistul contabil poate recurge la urmtoarele: - examinarea conflictului cu superiorul direct. Dac intervenia superiorului direct nu este suficient i profesionistul contabil decide s se adreseze nivelului superior urmtor, superiorul direct trebuie notificat n acest sens; - dac superiorul este presupus implicat n conflict, profesionistul trebuie s supun problema nivelului ierarhic cel mai ridicat; - solicitarea avizului confidenial al unui consilier independent sau al organismului profesional; - dac toate resursele interne nu sunt suficiente, profesionistul contabil poate, pentru chestiuni grave, s demisioneze i s trimit o scrisoare n acest sens conducerii entitii care 1-a angajat. Orice profesionist contabil care ocup un post de conducere trebuie s se asigure c, n cadrul entitii respective, sunt stabilite reguli n materie de rezolvare a conflictelor profesionale. 110. Activitati incompatibile cu exercitarea profesiei libere. a. nu trebuie sa exercite in paralel activitati care afecteaza sau sunt susceptibile de a afecta integritatea, obiectivitatea, indpendenta, buna reputatie a profesiei, care sunt incompatibile cu exercitarea profesiei liberale. b. Calitatea de expert contabil este incompatibila cu orice activitate salariata in afara Corpului sau orice activitate comerciala (v. L127 referitoare la activitatea de cenzorat).
44/55
45/55
46/55
47/55
123. Care sunt restrictiile n promovarea serviciilor de catre profesionistii contabili? membrii Corpului pot face uz numai de titluri sau diplome eliberate de stat sau institutii recunoscute de stat; la domiciliu: placuta 10x5 cm cu date personale; publicitatea personala este interzisa; pentru membrii Corpului, publicitatea poate fi facuta numai de organismele Corpului. Publicitate = comunicarea catre public a serviciilor oferite in scopul obtinerii de lucrari; Anunt = comunicarea catre public a unor fapte privind profesia; Oferta = demersuri facute pentru un eventual client in scopul de a-i propune servicii profesionale. Publicitatea si oferta nu sut interzise cand sunt facute pentru participarea la licitatii, organizate potrivit unor norme legale sau profesionale. Profesionistul contabil nu are voie a) s utilizeze mijloace care aduc atingere reputaiei profeiei; b) s supraevalueze serviciile pe care ei sunt n msur s le furnizeze, calificrile pe care le posed sau experiena dobndit; c) s denigreze munca, serviciile celorlali membri. 124. Marketingul serviciilor profesionale. Atunci cand un profesionist contabil independent solicita noi misiuni prin publicitate sau alte tipuri de marketing, pot exista amenintari la adresa conformitatii cu principiile fundamentale. De exemplu, o amenintare de catre interesul propriu
48/55
49/55
50/55
132. Fapte care se sanctioneaza cu suspendarea si interdictia dreptului de exercitare a profesiei. Cazurile de suspendare a dreptului de a exercita profesia contabila. - Neplata cotizatiei profesionale sau/si a celorlalte obligatii banesti, la termenele stabilite , in cursul unui an calendaristic, se sanctioneaza cu suspendarea dreptului de exercitare a profesiei pana la plata efectiva, dar nu mai putin de 3 luni si nici mai mult de un an. Cazuri de interzicere a dreptului de a exercita profesia contabila. - absenta nemotivata de la trei reuniuni consecutive ale A.G. ale Filialei sau ale C.N.; - publicitatea fara respectarea Codului privind conduita etica si profesionala a expertilor contabili si a contabililor autorizati din Romania; - neplata cotizatiei anuale si/sau a celorlalte obligatii banesti, la termenele stabilite de Regulament, pe durata unui an calendristic; - executarea unei pedepse private de libertate pentru savarsirea unei fapte care nu interzice dreptul de gestiune si de administrare a societatilor comenrciale de profil; - neplata la buget, in termenul si cuantumul prevazut de lege a impozitelor cuvenite statului asupra onorariilor incasate de catre persoanele fizice; - incalcarea normelor de lucru privind exercitarea profesiei; - refuzul de a pune la dispozitia organelor de control ale Corpului, documentele priind activitatea profesionala; - practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fara viza anuala pentru exercitarea profesiei. 133. Radierea unui membru din Tabloul Corpului. A fost condamnat pentru o infraciune care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul de administrare i gestiune a societilor comerciale; Nedepunerea la bugetul statului a impozitului asupra onorariilor ncasate de la persoanele fizice; Neplata cotizaiei profesionale pe o perioad de un an; Nerespectarea reglementrilor cu privire la incompatibilitate; A fost sancionat cu interzicerea dreptului de exercitare a profesiei cu suspendare acestui drept pe o perioad de un an. 134. Asigurarea civila. Asigurarea este o form de garantare a rspunderii civile a experilor contabil i contabililor autorizai pentru serviciie profesionale prestate clienilor. Este o form de asigurare a riscului profesional. Asigurarea civil este obligatorie att n cazul cnd activitatea profesional se desfoar n mod individual ct i n situaia cnd aceasta se realizeaz prin societi de profil.
51/55
135. Raspunderea administrativa. Fundamentare Rspunderea administrativ sau contravenional intervine n cazul abaterilor de la reglementrile i procedurile judiciare, fiscale, contabile i alte acte normative emise de autoritile administraiei publice. Reglementri Codul de procedur civil Codul de procedur penal Codul de procedur fiscal
52/55
53/55
54/55
Etica isi are originea in cuvantul ethos din limba greaca: aceasta poate insemna atat caracterul unui individ, cat si cultura unei comunitati. Etica se ocupa cu studiul teoretic al valorilor si conditiilor umane din perspective principiilor morale si a rolului acestora in viata sociala. Etica, in sens restrans, reprezinta totalitatea normelor de conduita morala, iar in sens si mai restrans reprezinta un ansamblu de principii si reguli ale membrilor unei profesii liberale.
55/55