1

curs nr.1 si nr.2 completare

*Spre deosebire de normele emise de I.A.S.B. care vizeaz marile grupuri cotate la burs, directivele contabile europene au o adresabilitate mult mai mare, fiind aplicabile i ntreprinderilor mici i mijlocii. Dei n ultima perioad, directivele contabile europene au cunoscut o cretere a influenei lor, prin faptul c rile din centrul i estul Europei dorind integrarea economic n Uniunea European au luat aceste texte normative ca referin n construirea dreptului contabil naional, constatm c normalizarea contabil european are ca principal preocupare compatibilizarea reglementrilor contabile europene cu normele contabile internaionale. La nivelul statelor membre U.E. se observ creterea interesului fa de normele contabile internaionale, ndeosebi n Germania, Italia, Austria, Frana i Finlanda. Analiznd aceste aspecte suntem de prere c normalizarea contabil internaional devine o problem teoretic i practic. Normele contabile, n plan teoretic, att la nivel naional, ct i la nivel internaional, stimuleaz apariia i verificarea de teorii i ipostaze contabile. Sub aspect practic, normalizarea contabil internaional devine un instrument de facilitare a internaionalizrii fluxurilor de bunuri i financiare, de mondializare a economiei, n condiiile unui cadru de concuren loial ntre parteneri1. n viitor, avnd n vedere tendinele conturate n evoluia contabilitii, avem certa convingere c doctrina contabil a cptat o dimensiune internaional, construit printr-un proces de teoretizare i normalizare la care contribuie majoritatea participanilor la schimburile economice internaionale. Funcionnd din anul 1973, I.A.S.B. a urmrit elaborarea i publicarea, n interesul publicului, de standarde (norme) contabile internaionale care au fost i vor trebui respectate cu ocazia prezentrii situaiilor financiare (documentelor contabile de sintez), precum i asigurarea acceptrii i aplicrii acestor norme la nivel mondial. Acest consiliu este cel mai influent organism de normalizare contabil din lume, care coopereaz foarte strns cu organisme naionale, n special cu organismul american de standardizare contabil: Comitetul de Standarde de Contabilitate Financiar (Financial Accounting Standards Boards: F.A.S.B.). Actualmente, considerm, chiar, c mediul contabil internaional dispune de dou refereniale internaionale recunoscute: referenialul I.A.S.B. i cel american F.A.S.B.. O limit a armonizrii contabile internaionale este dat de faptul c I.A.S.B. este un normalizator fr putere coercitiv, aplicarea normelor sale fiind facultativ, i pot fi aplicate cu precdere ntreprinderilor mari (n special grupuri de societi), care au o larg deschidere mondial i care sunt chiar consecinele fenomenelor de mondializare i de globalizare. Este cunoscut faptul c, n Romnia, transformrile care au avut loc n plan contabil n perioada 1991-2002 au fost profunde, sistemul contabil romnesc fiind supus unui amplu proces de reform n scopul adaptrii acestuia la noile condiii economice, politice i sociale aprute n context naional. Caracteristicile juridice, economice, financiare, sociale i culturale de ar european continental au fcut ca Romnia s i reformeze sistemul contabil dup modelul Europei latine i germanice. Dup implementarea unui sistem contabil de inspiraie francez, normalizatorii romni i-au fixat un obiectiv mai ndrzne: armonizarea reglementrilor contabile naionale cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale de
1

Ionacu I. Epistemologia contabilitii, Editura Economic, Bucureti, 1997.

curs nr.1 si nr.2 completare

Contabilitate care au fost traduse i preluate ca norme de referin n contabilitatea romneasc, pentru tratarea diferitelor evenimente i situaii, ca apoi s urmeze etapa conformitii cu directivele europene. Ordinul M.F.P nr.403/1999 ofer o prim versiune a acestor reglementri, care apoi a fost nlocuit cu Ordinul M.F.P. nr.94/2001 i a aprut n plus Ordinul M.F.P. nr.306/2002. Chiar i Legea contabilitii nr.82/1991, republicat, ca urmare a fenomenului de globalizare economic i de dezvoltare a pieei de capital, are ca obiectiv organizarea sistemului contabil n Romnia, fiind armonizat cu directivele europene n domeniu, n vederea ndeplinirii cerinelor de aderare la Uniunea European, precum i alinierea la Standardele Internaionale de Contabilitate. Cea de a doua etap a reformei contabile din Romnia (perioada 1999-2006) este marcat de o serie de aspecte pozitive i negative privind acest proces de raportare a normelor contabile naionale la referenialul internaional. Aspectele pozitive semnalate n literatura de specialitate se refer la: recunoaterea contabilitii ca principal instrument de informare i de asistare a deciziei; crearea unui cadru contabil conceptual prin definirea unor principii i noiuni; obiectivul informrii financiare privilegiaz utilizatorii externi ai informaiei contabile; abordarea economic n preluarea i obinerea informaiei contabile n detrimentul raionamentului de tip juridic; creterea gradului de valorificare a informaiei contabile prin intermediul analizei economico-financiare de tip lichiditate-solvabilitate; creterea volumului de informaii contabile oferite prin situaiile financiare; creterea calitii informaiilor publicate prin intermediul situaiilor financiare; introducerea criteriilor de calitate n elaborarea i difuzarea informaiei contabile; textele normative sunt mai coerente dect cele din perioada 1991-1994. Aspectele negative constatate privesc: reflectarea aceleiai realiti economice este reglementat prin existena a dou refereniale contabile, care prezint diferene semnificative; extinderea standardelor IASB asupra unor ntreprinderi care nu au nici o legtur cu piaa i fluxurile internaionale; preluarea ad literam a referenialului internaional IASB, ceea ce denot incapacitatea normalizatorilor romni de a elabora un sistem contabil propriu; existena unui referenial contabil la standarde internaionale perfect aplicabil unei economii de pia dezvoltate i implementarea lui n cadrul unui sistem contabil aplicat la o economie n tranziie, caracteristic unei ri n curs de dezvoltare. n ceea ce privete actul de normalizare a contabilitii ntreprinderilor romneti rmne unul de tip exclusiv public. n consecin, normele contabile internaionale care sunt aplicabile, n principiu, de toi participanii la schimburile de pe pieele internaionale trebuie s fie rezultanta unei implicri a tuturor celor interesai, deci un produs multicultural. ntr-o economie de pia, normalizarea, armonizarea i internaionalizarea contabil au ca obiect organizarea regulilor de funcionare a pieei informaiei contabile, n vederea optimizrii comunicrii financiare.

curs nr.1 si nr.2 completare

Actualmente, normele contabile din Romnia au la baz Legea Contabilitii nr.82/1991 modificat i republicat i OMFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene. Operaiunile nregistrate n contabilitate se mpart n dou categorii: Operaiuni curente se refer la cumprri, vnzri, ncasri, pli. Operaiuni speciale prezint un grad mai mare de complexitate cum ar fi: operaiunile cu devize, cu valute sau operaiuni de aprare a ntreprinderii n relaia acesteia cu mediul economic, fuziuni, lichidri sau retratri n vederea consolidrii. nregistrarea n contabilitate a operaiunilor curente sau speciale presupune efectuarea unei analize juridice cu privire la respectarea legalitii pentru activitatea care o desfoar. Aplicarea regulilor i normelor n contabilitate scoate n eviden necesitatea prezentrii unor elemente de baz privind normalizarea contabilitii, cum ar fi: reeaua de standarde contabile, cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare i principiile contabile. Obinerea informaiei contabile necesare diferitelor categorii de utilizatori are la baza o reglementare minuioas respectiv utilizarea normelor sau standardelor contabile. (noiunea de standarde este proprie sistemelor anglo-saxone de contabilitate, iar noiunea de norm este specific sistemului francez de contabilitate). Sursele standardelor contabile pot fi: naionale i internaionale. I. Sursele internaionale de standarde contabile sunt reprezentate n principal de directivele CEE i standardele internaionale de contabilitate. 1. Directivele europene Comunitatea Economic European a elaborat n materie de contabilitate: Directiva a IV-a din 25 iulie 1978 cuprinde dispoziii se refera la contabiliti individuale respectiv la situaiile financiare individuale ntocmite de ctre ntreprindere. n coninutul directivei se ntlnesc reguli cu privire la ntocmirea situaiilor financiare, prezentarea acestora, controlul i auditarea. Directiva prezint dispoziii cu privire la indicatorii care trebuie sa fie prezentai de ctre ntreprinderile individuale. Directiva a VII-a din 13 iunie 1983 are n vedere situaiile financiare ntocmite de ctre grupurile de ntreprinderi. Aceste situaii financiare sunt denumite situaii financiare consolidate. Directiva cuprinde dispoziii cu privire la ntocmirea, prezentarea i auditarea situaiilor financiare consolidate. Directivele existente pot fi preluate n reglementrile contabile ale statelor comunitii economice europene (CEE). Potrivit dispoziiilor existente n cadrul directivelor fiecare stat poate sa pstreze n coninutul reglementarilor contabile elementele care reprezint dispoziii naionale. Potrivit CEE, situaiile financiare sunt formate din: bilan, contul de profit i pierdere i anexa la situaiile financiare; 2. Standardele internaionale de contabilitate Potrivit IASB normalizarea IASB pune la dispoziie standarde internaionale de contabilitate (IAS) i standarde internaionale de raportare financiara (IFRS): IFRS de la 1 la 8; IFRIC - interpretri i comentarii ale standardelor de raportare financiar; IAS de la 1 la 41; SIC interpretri i comentarii ale standardelor internaionale de contabilitate; Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare

curs nr.1 si nr.2 completare

Reglementarea contabila existenta n tara noastr are la baza normalizarea contabilitii efectuate de CEE i normalizarea contabilitii efectuate de IASB. II. Sursele naionale ale normelor contabile sunt reprezentate de texte legislative i de texte de reglementare (decrete, hotrri, ordonane). Aceste texte pot fi de esen contabila sau fr esen contabil, limitele fiind cunoscute i sub denumirile de accesorii. Textele legislative sau reglementrile contabile au la baza legea nr. 82/1991 care a transpus n dreptul intern coninutul Directivei a IV-a a Comunitii Economice Europene. Legea Contabilitii este completata de OMFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene. Legea contabilitii prin coninutul su prezint dispoziiile generale privind contabilitatea n cadrul unitii economice, categoriile de ageni obligate sa organizeze i sa conduc contabilitatea proprie, cerinele contabilitii, modul de efectuare a nregistrrilor n contabilitate de ctre diferite categorii de ageni economici, evaluarea elementelor deinute de ctre agenii economici pe baza inventarierii i n bilanul contabil. De asemenea, Legea Contabilitii prezint dispoziii referitoare la organizanizarea i conducerea contabilitii, registrele contabile, sittuaiile financiare care trebuie sa fie ntocmite de ctre entitate, etc. OMFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Directivele Europene are n coninutul lui urmtoarele componente: - principii contabile general valabile - evaluarea structurii situaiilor financiare - structuri ale situaiilor financiare - planul de conturi general n coninutul OMFP exista structurate situaiile financiare n cele doua sisteme: - sistemul dezvoltat - sistemul simplificat Textele legislative fr esen contabila sunt reprezentate de numeroase dispoziii de ordin contabil care se regsesc n coninutul unor legi, decrete, hotrri, componente ale dreptului social, al muncii, drept fiscal.