Curs de audit financiar

Lector:exp. ctb Muresan Marinel Danut

1. Auditul financiar scurt istoric Istoria economic delimiteaz mai multe etape ale auditului, difereniate n funcie de categoria social care ordona auditul, numii ordonatori de audit, n funcie de auditori i de obiectivele auditului. Pn la nceputul secolului al XVIII-lea, auditul era ordonat de regi, mprai, biseric i stat cu un singur obiectiv: cel de pedepsire a hoilor pentru fraud i prevenirea unor astfel de fapte cu scopul de a proteja patrimoniul propriu al acelei entiti. Auditorii erau numii din rndul preoilor i primau calitile morale ale acestora. Frmntata istorie a sec. al XVIII-lea pn la jumtatea sec. al XIX-lea a produs schimbri i n rndul ordonatorilor de audit. Statele, tribunalele jurisdicionale i acionarii au luat locul vechilor clase sociale, iar auditorii erau preferai din categoria celor mai buni contabili. Auditul i extinde obiectivele asupra reprimrii fraudelor, a pedepsirii celor care le produceau i a cutrii soluiilor, pentru pstrarea integritii patrimoniului.

Sfritul secolului al XIX-lea contureaz relaia ntre auditai i auditori alei din rndul profesionitilor contabili sau juriti. Obiectivul lor: atestarea realitii situaiilor financiare, cu scopul de a evita erorile i frauda. Primele patru decenii ale secolului XX, auditul este realizat de profesioniti specializai n audit alturi de contabili. Lucrrile erau comandate de stat i de acionari. Perioada anilor 1940-1970, cnd comerul internaional se dezvolt, este dominat de schimburi ntre state cu bunuri i servicii, ordonatorii de audit i lrgesc sfera n rndul bncilor, patronatului i al instituiilor financiare datorit pieelor de capital. Executarea auditului era realizat de profesioniti de audit i contabilitate, iar obiectivele cunosc o form elevat de atestare a sinceritii i regularitii situaiilor financiare. n aceast perioad, datorit dezvoltrii profesiei contabile i a influenelor asupra cadrului contabil conceptual, anglosaxonii dezvolt activitatea de audit pe continentul european. Dou decenii mai trziu (1970-1990), obiectivele auditului sunt orientate spre atestarea controlului intern, respectarea cadrului conceptual contabil (postulate, principii i reguli de evaluare) i a normelor de audit.

Cei care ordonau auditul sunt statele, terii, acionarii, bncile, ntreprinderile s.a., iar auditorii sunt tot profesioniti de contabilitate i consiliere, organizate ca profesii liberale, independente, societi de expertiz i audit. Astzi, fenomenele social economice sunt complexe i nu mai pot fi analizate multilateral pentru a clarifica anumite aspecte dect cu concursul specialitilor de nalt probitate moral i profesional. Faptele analizate, operaiunile i documentele aveau ca scop formularea unor opinii care atestau imaginea fidel a conturilor, calitatea controlului intern, respectarea normelor i protecia contra fraudelor naionale i internaionale. Auditorii, ca specialiti cu o pregtire teoretic superioar, cu o autoritate i competen, sunt denumii experi. i face apariia activitatea de expertiz, care reunete profesioniti cu cunotine teoretice i practice care, n urma contractelor primite de la teri, cerceteaz situaiile financiare. Muli autori din ara noastr i din strintate au definit activitatea de audit ca fiind examinarea profesional a unei informaii cu scopul de a exprima o opinie responsabil i independent n raport cu un criteriu de calitate.

2. Referinte normative pentru activitatea de auditor financiar

A.Normalizarea contabil este stabilit prin: Legea contabilitii nr.82/1991 cu modificrile ulterioare, republicata Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate. B. n Romnia, activitatea de audit a fost reglementat printr-o serie de acte normative care privesc modul de desfurare a auditului, persoanele abilitate s desfoare aceste misiuni, reguli (norme) de conduit i etic profesional etc.: Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar. Regulamentul de organizare i funcionare privind Camera Auditorilor din Romnia aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 591/20002. Cadrul general privind Normele minimale de audit intern aprobat prin Ordinul Ministrului Finanelor nr. 1267/21.09.2000. Normele specifice pentru desfurarea unui audit se grupeaz n dou categorii:

B.1. Standardele de audit. Pentru efectuarea auditului financiar n Romnia, Camera Auditorilor din Romnia, n baza legii, a hotrt adoptarea integrala a Codului etic al profesionistilor contabili emis de ctre Federatia International a Contabililor (IFAC) versiunea iulie 2009. B.2. Standardele de audit, n numr de 44, cuprind n mod detaliat: Cadrul General al Standardelor de Audit (120) responsabilitate ce revine auditorilor planificarea auditului (300) evaluarea riscurilor i controlului intern (400) probele de audit (500) procedurile auditorului principal privind competena profesional a utilizrii unui alt auditor (600) concluziile auditorului i raportarea asupra situaiilor financiare (700) serviciile conexe privind angajamentele de revizuire a sistemelor financiare (910) i de efectuare a procedurilor agreate cu privire la informaiile conturilor anuale (920)

Lista a standardelor privind: 1. Responsabilitile: ISA 200 Obiecte generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit ISA 210 Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit ISA 220 Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare ISA 230 Documentaia de audit ISA 240 Responsabilitile auditorului privind frauda n cadrul unui audit al situaiilor financiare ISA 250 Luarea n considerare a legii i reglemetrilor ntr-un audit al situaiilor financiare ISA 260 Comunicarea cu persoanele nsrcinate cu guvernana i ctre conducere 2. Planificarea auditului: ISA 300 Planificarea unui audit al situaiilor financiare ISA 315 Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ prin nelegerea entitii i a mediului su ISA 320 Pragul de semnificaie n planificarea i desfurarea unui audit ISA 330 Rspunsul auditorului la riscurile evaluate 3. Controlul intern ISA 402 Consideraii de audit referitoare la entitile care apeleaz la Organizaiilor de Servicii

4. Probele de audit ISA 500 Probe de audit ISA 501 Probe de audit - Consideraii specifice pentru elementele specifice ISA 505 Confirmri externe ISA 510 Misiuni de audit iniiale - Solduri iniiale ISA 520 Procedurile analitice ISA 530 Eantionarea n audit ISA 540 Auditarea estimrilor contabile, inclusiv a estimrilor contabile la valoarea just i a prezentrilor aferente ISA 550 Pri afiliate ISA 560 Evenimente ulterioare ISA 570 Principiul continuitii activitii ISA 580 Declaraii scrise 5. Utilizarea muncii altor experi: ISA 600 Considerente speciale - auditul situaiilor financiare ale grupului (inclusiv activitatea auditorilor componentelor) ISA 610 Utilizarea activitii auditorilor interni ISA 620 Utilizarea activitii unui expert din partea auditorului 6. Concluziile de audit i raportul de audit ISA 700 Formarea unei opinii i raportarea cu privire la situaiile financiare ISA 710 Informaii comparative - Cifre corespondente i situaii financiare comparative ISA 720 Responsabilitile auditorului cu privire la alte informaii din documentele care conin situaii financiare auditate 7. Domeniile de specialitate: ISA 800 Considerente speciale - Auditul situaiilor financiare ntocmit n conformitate cu cadrele generale cu scop special ISA 810 Misiuni de raportare cu privire la situaiile financiare simplificate

3. Deontologia profesionala a auditorului Cmpul de aplicaii nelimitat al contabilitii militeaz n favoarea unei deontologii profesionale care rspunde la trei imperative: prudena, regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare. Aceasta presupune o imagine fidel a patrimoniului, a contului de profit i pierdere i a fluxurilor de trezorerie. Asigurarea imaginii fidele depinde de respectarea principiilor artate mai sus.Regularitatea contabilitii presupune respectarea regulilor procedurilor contabile i a principiilor general acceptate prevzute de Legea Contabilitii nr. 82/1991 i de Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de IASC, precum i de Standardele de Contabilitate Internaionale i Naionale. Principiile contabile sunt enunate i de Standardele Naionale de Contabilitate.

1. Principiul prudenei trebuie s rspund, potrivit Directivei a IV-a, la dou imperative: a) Numai beneficiile realizate la data nchiderii bilanului pot fi nscrise n acest cont; b) Trebuie s se in seama de toate riscurile previzibile i de pierderileeventuale care au aprut n cursul exerciiului sau al unui exerciiu anterior, chiar dac aceste riscuri sau pierderi nu sunt cunoscute dect ntre data de nchidere a exerciiului i data de ntocmire a bilanului. Trebuie s se in cont de deprecieri, indiferent dac exerciiul se ncheie cu pierderi sau cu beneficii. Principiul trebuie aplicat cu bun-credin; el nu admite supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor innd cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii exerciiului financiar curent sau anterior.

n elaborarea situaiilor financiare pot aprea incertitudini care inevitabil sunt recunoscute prin prezentarea naturii i a valorii lor. De exemplu, ncasarea creanelor incerte i litigioase, durata de via probabil a echipamentelor tehnologice, reclamaii cu privire la produsele n garanie. Doar cteva exemple unde prudena nseamn a lua n calcul un grad de precauie n efectuarea raionamentelor necesare pentru a realiza estimri n condiii de incertitudine, astfel nct activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie subevaluate. n acelai timp, prudena nu permite constituirea de rezerve sau provizioane fr obiect sau supradimensionate, subevaluarea contient a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat a datoriilor sau a cheltuielilor. Astfel, situaiile financiare nu mai pot fi credibile.

2. Principiul permanenei metodelor5 are ca obiect continuitatea aplicrii regulilor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, astfel nct s se asigure comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. 3. Principiul continuitii activitii care presupune c unitatea patrimonial i va continua n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil fr a intra n starea de lichidare sau de reducere sensibil a activitii. Astfel, situaiile financiare trebuie s fie ntocmite pe o baz diferit de evaluare.

4. Principiul independenei exerciiului se refer la delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor aferente activitii agentului economic pe msura angajrii acestora i a trecerii lor la rezultatul exerciiului la care se refer. Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd acestea se produc i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit i este nregistrat n evidenele contabile i raportat n situaiile financiare ale perioadelor aferente. Situaiile financiare care respect acest principiu ofer informaii utilizatorilor nu numai despre tranzaciile trecute, care au implicat pli Auditul financiar contabil i ncasri, dar i despre obligaiile de plat din viitor i despre resursele privind ncasrile viitoare 5. Principiul intangibilitii bilanului de deschidere a unui exerciiu. Bilanul de deschidere trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului anterior. Orice eroare constatat n exerciiul curent aferent exerciiului ncheiat se opereaz fr s se modifice bilanul din exerciiul anterior.

6. Principiul necompensrii (noncompensrii). Elementele de activ i de pasiv se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate separat, fr s fie permis compensarea ntre posturile de activ i cele de pasiv ale bilanului, precum i ntre veniturile i cheltuielile nregistrate n contul de rezultate. Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii nr. 82/1991 este completat cu trei principii potrivit Directivei a IV-a Comunitii Economice Europene i cu Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare.7 Aceste principia fac referire la evaluarea separat a elementelor de activ i pasiv, prevalena economicului asupra juridicului i pragul de semnificaie. 7. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv n vederea stabilirii sumei totale corespunztoare unei poziii din bilan, se va determina separat suma sau valoarea corespunztoare fiecrui element individual de activ sau de pasiv.

8. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului9 Potrivit acestui principiu, toate informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic. 9. Principiul pragului de semnificaie Pragul de semnificaie arat valoarea semnificativ a oricrui element i trebuie prezentat separat n cadrul situaiilor financiare. Toate elementele care au valori nesemnificative i sunt de aceeai natur sau au funcii similare sunt consemnate, fr s fie necesar prezentarea lor separat. n situaia n care se fac abateri de la aceste principii n cazuri excepionale, ele vor fi prezentate n notele la conturile anuale. Notele vor fi nsoite de motivaiile acestor abateri, precum i de prezentarea unei evaluri a efectelor lor asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a contului de profit i pierdere.

Sinceritatea urmrete aplicarea cu bun-credin a principiilor i regulilor contabilitii. Persoana desemnat cu ntocmirea situaiilor financiare este obligat s analizeze operaiunile nregistrate n documentele primare nainte de a fi nregistrate n contabilitate din punct de vedere legal i al eficienei lor. Pentru auditor, sistemul informaional reprezint principala surs de informare, dar i unul dintre obiectivele sale.

4. Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar prevede urmtoarele principii-cerine 1. Integritatea i obiectivitatea 2. Soluionarea conflictelor etice 3. Confidenialitate 4. Competena profesional 5. Consultana n domeniul fiscal 6. Activitile internaionale 7. Publicitatea

Vezi: Curs Audit financiar-contabil Prof.univ.dr.Ana STOIAN http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/carte2.asp?id=107&idb

5. Norme minimale de audit

Conform normelor profesionale emise de Camera Auditorilor Financiari din Romnia, (Hot. 44/2005) realizarea unei misiuni de audit financiar impune, pe parcursul unui an financiar, ndeplinirea unor proceduri de audit minime obligatorii definite in Hotarirea respectiva. Parcurgerea acestor Norme Minimale implica, conform Hotaririi CAFR, un volum de munca de normal de 240 de ore pentru un exercitiu financiar, care pot fi reduse pina la 180 de ore in cazul entitatilor de complexitate redusa. In stabilirea costului unei misiuni de Audit, se porneste de la acest volum minim de munca, la care se adauga munca suplimentara in functie de specificul societatii: stocuri semnificative, sau sisteme de raportare complexe (pachete), sau multe puncte de lucru/subunitati, sau auditarea initiala ce trebuie sa acopere si anul precedent, sau sisteme complexe de costuri, volum, etc. In 2009, statisticile CAFR arata ca tariful mediu in profesie este de 29 EUR/ora.

HOTRRE nr. 44 din 23 martie 2005 pentru aprobarea Normelor privind stabilirea numrului mediu minim de ore pentru finalizarea unei misiuni de audit financiar n temeiul prevederilor art. 5 alin. (3) lit. d) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicat, cu modificrile ulterioare, i ale prevederilor art. 6 lit. e) din Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 983/2004, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 634 din 13 iulie 2004,

Consiliul Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, ntrunit n edina din 23 martie 2005, hotrte: Art. 1 Se aprob Normele privind stabilirea numrului mediu minim de ore pentru finalizarea unei misiuni de audit financiar, prevzute n anexa care face parte integrant din prezenta hotrre. Art. 2 Normele prevzute la art. 1 reglementeaz numrul mediu minim de ore de lucru pentru finalizarea unei misiuni de audit financiar, neprecizndu-se o limit superioar, aceasta putnd varia n funcie de gradul de complexitate a activitii entitii care trebuie s efectueze, potrivit legii, auditul financiar al situaiilor financiare. Art. 3 Pentru societile cu un grad mai mic de complexitate a activitii, care trebuie s efectueze auditul financiar, potrivit legii, numrul mediu de ore pe ansamblu poate fi mai mic cu pn la 25% fa de numrul total prevzut n anexa la prezenta hotrre.

Art. 4 Nerespectarea prevederilor prezentei hotrri constituie abatere disciplinar i se sancioneaz potrivit prevederilor art. 94 din Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 983/2004. Art. 5 Departamentul de conduit i disciplin profesional va propune msuri de sancionare, n baza procesului-verbal de inspecie ntocmit de inspectorii din cadrul Departamentului de monitorizare i competen profesional, conform Regulamentului de organizare a Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, n funcie de gradul de nerespectare a prevederilor prezentei hotrri. Art. 6 Normele aprobate prin prezenta hotrre vor fi aduse la cunotin auditorilor financiari, membri ai Camerei, prin grija Departamentului de nvmnt i admitere i a Departamentului de servicii pentru membri. Art. 7 Departamentul de monitorizare i competen profesional va urmri punerea n aplicare a prevederilor prezentei hotrri.

1. Planificarea i documentarea auditului presupun: - stabilirea contactelor dintre cabinetul de audit (partener) i client; - dobndirea cunotinelor despre afacerea clientului, identificarea evenimentelor, tranzaciilor i practicilor, care pot avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare; - actualizarea i documentarea informaiilor despre client; - evaluarea preliminar a riscurilor i a pragului de semnificaie; - estimarea erorilor i compararea lor cu valoarea preliminar a pragului de semnificaie; - elaborarea proiectului planului de misiune, a bugetului financiar i a fondului de timp previzionat; - elaborarea i semnarea contractului de audit etc. 2. Controlul intern i riscul legat de control au n vedere: - evaluarea sistemului de nregistrare i procesare a tranzaciilor entitii auditate, precum i a efectului tehnologiei informaionale asupra auditului; - nelegerea sistemelor de contabilitate i control intern; - identificarea domeniilor complexe de contabilitate, inclusiv a celor care presupun estimri contabile; - convertirea sistemului contabil ntr-un model de audit eficient i elaborarea programelor de audit pentru evidenierea corespunztoare a activitii desfurate; - estimarea riscului legat de control; - testarea sistemelor de contabilitate i control intern; - testarea sistemului informatic etc. 3. Procedurile de fond presupun: - proceduri analitice; - teste de detaliu; - aplicarea procedurilor de audit specifice lucrrilor de nchidere a exerciiului etc. 4. Finalizarea lucrrii de audit are n vedere: - ntocmirea dosarului permanent; - ntocmirea dosarului curent (al exerciiului); - analiza, revizuirea i evaluarea concluziilor auditului efectuat; - elaborarea raportului auditorului i comunicarea deficienelor structurii de control intern, identificate pe parcursul misiunii etc. TOTAL:

30 de ore

60 de ore

120 de ore

30 de ore

240 de ore

6.Rolul auditului financiar

Scopul activitii auditorilor este acela de a restabili o ncredere rezonabil ntre productori i utilizatori ai informaiei contabile. Astfel, auditorii contribuie la protejarea intereselor diferitelor categorii de beneficiari ai informaiei contabile, atunci cnd acetia iau decizii economice. Standardul Internaional de Contabilitate nr. 1 arat c informaia financiar are ca obiectiv furnizarea unei informaii utile n luarea deciziilor economice i financiare. Obiectivul de utilitate al informaiei este preluat n toate cadrele conceptual de contabilitate. Deci ntre productori i beneficiari ai informaiei contabile se interpune auditorul, n calitatea sa de expert contabil. Expertul contabil este un profesionist de nalt clas cu o pregtire teoretic superioar, cu caliti morale i etic profesional, o experien practic ndelungat, recunoscut n domeniul respective ca persoan de mare competen i autoritate. Auditul a fost definit n literatura de specialitate strin i naional la unison asupra opiniei motivate de ndeplinire a imaginii fidele asupra conturilor anuale. Prin audit se nelege examinarea profesional efectuat de o persoan autorizat, independent, n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele a situaiilor financiare anuale.

Situaiile financiare trebuie s furnizeze informaii utile pentru adoptarea deciziilor economice, pentru a hotr momentul de cumprare sau vnzare a unei investiii de capital, a evalua deficienele n rspunderea managerial, a evalua capacitatea ntreprinderii de a plti i de a oferi alte beneficii angajailor si,pentru a evalua garaniile pentru credite acordate ntreprinderii, a determina politicile de impozitare, pentru calculul profitului i distribuirea dividendelor, a elabora date statistice despre venitul naional. De regul, situaiile financiare sunt ntocmite conform unui model contabil bazat pe costul istoric recuperabil i pe conceptul de meninere a nivelului capitalului financiar. n acest sens, s-a elaborat Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de Comitetul pentru Standarde de Contabilitate Internaionale. Acest cadru poate fi aplicat oricrui model contabil, precum i concepte privind capitalul i meninerea lui, opiunea pentru tratamente contabile alternative permise de IAS. Cadrul general de armonizare a reglementrilor contabile sprijin auditoria pentru formarea unei opinii asupra situaiilor financiare. Dac exist un conflict ntre Cadrul general i un Standard de Contabilitate Internaional, cerinele IAS primeaz asupra acelora din Cadrul general.

CONTRACT DE PRESTRI SERVICII AUDIT FINANCIAR Un model standard propus de camera Auditorilor Financiari din Romania se poate gasi la adresa: http://www.cafr.ro/sectiune.php?id=404

SCRISOARE DE ANGAJAMENT a auditorului S.C. _______ S.R.L. Catre CONDUCEREA S.C. _______ S.A.
Dumneavoastra ati cerut ca noi sa efectuam auditul situatiilor financiare aferente exercitiului financiar YYYY . Suntem incantati sa va confirmam acceptarea acestui angajament prin continutul acestei scrisori. Auditul pe care il vom efectua va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastra asupra situatiilor financiare aferente exercitilui financiar YYYY. Noi ne vom desfasura activitatea de audit in conformitate cu Standardele Nationale de Audit (sau cu referire la practici sau standarde nationale si internationale relevante). Acele standarde cer ca noi sa planificam si sa efectuam auditul, in scopul de a obtine o asigurare rezonabila ca situatiile financiare nu contin erori semnificative. Un audit include examinarea, pe baza de teste, a dovezilor privind prezentarile de informatii din situatiile financiare. De asemenea, un audit include evaluarea principiilor contabile folosite si a estimarilor semnificative facute de catre conducere, precum si evaluarea prezentarii generale a situatiilor financiare. Datorita caracteristicii de test si a altor limitari inerente ale oricarui sistem contabil si de control intern, exista un risc inevitabil ca unele erori semnificative sa ramana nedescoperite. Va reamintim ca responsabilitatea pentru intocmirea situatiilor financiare, incluzand prezentarea adecvata a acestora, revine conducerii societatii. Aceasta responsabilitate include mentinerea inregistrarilor contabile adecvate si a controalelor interne, selectia si aplicarea politicilor contabile si supravegherea sigurantei activelor societatii. Ca parte a procesului de audit vom cere din partea conducerii, confirmarea scrisa privind declaratiile facute noua in legatura cu auditul. Asteptam cu nerabdare o colaborare deplina cu echipa dumneavoastra si credem ca aceasta ne va pune la dispozitie orice inregistrari, documentatii si alte informatii care ne vor fi necesare in efectuarea auditului. Va rugam sa semnati si sa returnati copia atasata acestei scrisori care ne va indica ca este in conformitate cu cerintele dumneavoastra privind angajarea noastra pentru auditarea situatiilor dumneavoastra financiare. Cluj-Napoca Data ` Societate de Audit Financiar S.C. __________ S.R.L. prin Auditor financiar ________

S-a luat la cunostinta, in numele S.C. _______ S.A. de catre

SCRISOARE INDEPENDENTA AUDITOR Ctre Conducerea SC _______ SRL

n vederea auditrii situaiilor financiare aferente exerciiului financiar _______ale SC _______, n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit i Normele Naionale de Audit, v solicitm s ne transmitei printr-o scrisoare dac credei i/sau avei cunotin de urmatoarele

unul din membrii echipei de audit sa fi avut vreo relaie oficial, financiar sau personal cu un angajat al SC _______ care ar putea s limiteze n vreun fel activitatea de auditare, sau un interes direct sau indirect n entitatea auditat; nu exist nici un fel de motive s considerm c unul din membrii echipei de audit ar avea idei preconcepute despre persoane, grupuri, obiective ale unui program specific ale SC _______ce ar putea influena misiunea de audit;

nici un angajat al auditorului, SC _______, nu a avut/are funcii sau a fost implicat n activitatea firmei noastre i nici nu se nrudete cu nici unul din membrii aflai n funcii de conducere n cadrul SC _______; SC _______sau angajaii si, nu au fost implicai n nici un fel n dezvoltarea/implementarea de sisteme de control n cadrul firmei nostre i nici nu a inut vreodat contabilitatea firmei noastre;

auditorul nu a fost implicat n aprobarea de plat a facturilor, ordinelor sau orice altor instrumente de plat ale firmei pe care o reprezentm;

Precizam faptul ca echipa de audit care participa la auditarea situatiilor financiare ale SC _______ este formata din: xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx Data zz.ll.yyyy Auditor SC _______ prin director general

SCRISOARE DEPARTAMENTUL JURIDIC

Catre, Departamentul juridic al SC _______

In vederea auditarii situatiilor financiare aferente exercitiului financiar ______ ale SC _______, va rugam sa ne transmiteti o scrisoare in care sa precizati daca entitatea auditata este implicata in procese (in caz afirmativ detaliati procesele in care este implicata precizand numarul de dosar, calitatea in care se afla entitatea auditata si alte elemente care considerati ca sunt necesare) si deasemenea va rugam sa evaluati riscul fiecarui proces in care entitatea auditata este implicata.

Auditor Data zz.ll.aaaa __________ prin director general _______________________

Chestionar de management privind frauda si erorile SC

Va rugam identificati factorii de risc prezenti in cadrul organizatiei dumneavoastra si modul in care sunt abordati.
Factori de risc privind declaratiile incorecte, ce provin din rapoarte financiare frauduloase Stimulente / Factori de presiune Stabilitatea financiara sau profitabilitatea este amenintata de conditiile economice, industriale sau cele ce tin de functionarea organizatiei, precum (sau cum au fost identificate de catre) urmatoarele : Nivelul inalt de concurenta sau saturarea pietei, insotita de reducerea acoperirii banesti Vulnerabilitate crescuta in fata schimbarilor rapide, precum cele tehnologice, uzura morala a produselor sau ratele dobanzilor Scaderi semnificative a cererii din partea clientilor si cresterea esecului in afaceri, fie in industrie fie in economia per ansamblu. Pierderi operationale care fac iminent pericolul de faliment, de lichidare sau de preluare fortata Fluxuri recurente de lichiditati rezultate in urma operatiunilor sau o incapacitate de a genera fluxuri de numerar din operatiuni in conditii de profit Crestere rapida sau profitabilitate neobisnuita mai ales in comparatie cu alte companii din aceeasi ramura. Noi cerinte privind contabilitatea, statutul sau procesul de reglementare. _____ _____ _____ _____ _____ _____ _____ _____

Existenta unei presiuni suplimentare asupra managementului in sensul indeplinirii cerintelor si asteptarilor unor terte parti datorata urmatoarelor aspecte: Asteptarile de profitabilitate ale analistiilor de investitii, investitorilor institutionali, creditorilor semnificativi sau ale altor parti (anumite asteptari care sunt excesiv de agresive sau nerealiste), inclusiv cele create de catre management, de exemplu in comunicate de presa exagerat de optimiste sau raportari anuale. Nevoia de a obtine finantare pentru a acoperi datoriile si nevoia de capitaluri __ _____

proprii pentru a putea ramane competitivi, inclusiv finantarea unor proiecte majore de cercetare-dezvoltare sau a unor cheltuieli majore. Capacitatea marginala de a respecta cerintele de inregistrare a schimburilor, a platii datoriilor sau a altor datorii contractuale. Efectele adverse, percepute sau reale, ale raportarii unor rezultate financiare slabe in cazul tranzactiilor in desfasurare, precum asocierile de afaceri sau acordarea de contracte. Informatia disponibila indica faptul ca situatia financiara personala a managementului sau a celor insarcinati cu conducerea e amenintate de performanta financiara a organizatiei, pornind de la urmatoarele: Interese financiare semnificative fata de organizatie.

__

_____

__

_____ Parti importante din compensatiile lor (de exemplu bonusuri, optiuni privind actiunile si aranjamente de castiguri suplimentare) fiind conditionate de indeplinirea unor targeturi pentru pretul actiunilor, rezultatelor operationale, pozitiei financiare sau fluxului de numerar. Garantii personale pentru datoriile organizatiei. _____ Se exercita o presiune excesiva asupra managementului sau a personalului operational pentru a indeplini targeturile financiare stabilite de catre cei insarcinati cu conducerea, inclusiv targeturile de vanzari si de profitabilitate. Managementul, care fixeaza targeturi financiare si asteptari excesiv de agresive pentru personalul operational Oportunitati Natura ramurii/industriei sau a operatiunilor organizatiei ofera oportunitati de angajare in raportari financiare frauduloase care pot decurge din urmatoarele: Numeroase tranzactii ce nu respecta procedurile clasice de afaceri sau cu organizatii ne-auditate sau auditate de catre o alta firma. O puternica prezenta financiara sau capacitate de a domina un anumit sector industrial ce permite organizatiei sa dicteze termenii sau conditiile contractuale furnizorilor sau clientilor, ceea ce poate duce la o tranzactie inadecvata sau inegala. Active, pasive, venituri sau cheltuieli bazate pe estimari importante care implica judecati subiective sau incertitudini care sunt greu de coroborat. Tranzactii importante, neobisnuite sau foarte complexe, mai ales cele apropiate de sfarsitul termenului, care pun probleme serioase in privinta continutului asupra _____ _____ __ _____ _____ _____ _____ __

formei Operatiuni importante localizate sau conduse dincolo de granitele internationale, in jurisdictii in care exista medii financiare si culturale diferite. Folosirea intermediarilor in afaceri, pentru care nu pare sa fie vreo justificare clara. _____ Importante operatiuni cu conturi bancare, operatiuni ale subsidiarelor sau ale filialelor in paradisurile fiscale, pentru care nu pare sa existe o justificare clara din punctul de vedere al afacerilor. Monitorizarea ineficienta a managementului, rezulta din urmatoarele cauze: _____ Dominatia unei singure persoane sau a unui mic grup in cadrul managementului (intr-o afacere care nu este condusa de un singur proprietar), fara compensarea controlului acestuia Supravegherea ineficienta din partea celor insarcinati cu conducerea procesului de raportare financiara si control intern. Existenta unei structuri organizationale complexe sau instabile, dupa cum rezulta din urmatoarele : Dificultatea identificarii organizatiei sau indivizilor care au interese in controlul entitatii. O structura organizationala excesiv de complexa, ce implica entitati legale deosebite sau linii manageriale de autoritate. O rata ridicata a rotatiei managementului la nivel superior, a consultantei legale sau a celor insarcinati cu conducerea. Componentele interne de control sunt ineficiente din urmatoarele cauze: _____ Monitorizarea ineficienta a controalelor, inclusiv a controalelor automatizate si a controalelor asupra raportarii financiare intermediare (acolo unde se cere o raportare externa) Rate inalte de rotatie sau utilizarea unor proceduri ineficiente de contabilitate, de audit intern sau a personalului responsabil cu tehnologia informatiei. Sisteme informationale si de contabilitate ineficiente, inclusiv situatii privind deficiente materiale in controlul intern. Atitudini / Modalitati de a rationa Comunicare, implementare, sprijin ineficient sau impunerea valorilor, standardelor etice ale organizatiei de catre management sau comunicarea unor valori, standarde etice nepotrivite. Afisarea unei lipse de interes evidente din partea managementului fata de autoritatea _____ __ _____ _____ _____ _____ _____ _____ _____ _____ _____ _____

_____

de reglementare. Participarea excesiva din partea managementului non-financiar sau implicarea acestuia in alegerea politicilor de contabilitate sau in stabilirea unor praguri de semnificatie. Existenta unor precedente privind incalcarea unor regului de siguranta sau a altor reguli si reglementari sau existenta unor plangeri la adresa organizatiei, a conducerii sale manangeriale de nivel inalt sau a celor insarcinati cu conducerea, invocand fraude sau incalcari ale regulilor si reglementarilor. Interes excesiv din partea managementului in ceea ce priveste mentinerea sau cresterea preturilor actiunilor organizatiei sau a ratei ascendente a castigurilor. Practica curenta in randul managementului de a lasa la latitudinea analistilor, creditorilor sau a altor terte parti realizarea unor previziuni agresive sau nerealiste. Esecul managementului in a corecta, in mod regulat, slabiciunile materiale cunoscute in controlul intern. Interes din partea managementului in a utiliza mijloace inadecvate de minimalizare a castigurilor din motive legate de impozitare. Moral scazut in randul managementului de varf. _____ Managerul-proprietar nu face distinctie intre tranzactiile cu caracter personal si cele cu caracter de afaceri. Dispute intre actionari in cadrul unei organizatii cu structura compacta. _____ Incercari repetate din partea managementului de a justifica contabilizarea inadecvata pe considerente materiale. Relatia dintre management si auditorul actual sau cel anterior este tensionata, dupa cum rezulta din : Dispute frecvente cu auditorul actual sau anterior in privinta problemelor de contabilitate, auditare sau de raportare. Cerinte nerezonabile impuse auditorului, precum constrangeri nerezonabile in privinta timpului alocat finalizarii auditului sau in privinta emiterii raportului de audit. Restrictii formale sau informale impuse auditorului, care limiteaza in mod inadecvat accesul la oameni sau informatii, sau care limiteaza capacitatea de a comunica eficient cu cei insarcinati cu conducerea. Comportament managerial dominant in relationarea cu auditorul, inclusiv incercari de a influenta sfera de actiune a activitatii auditorului sau selectarea sau ___ _____ _____ _____ _____ _____ _____ _____ _____ _____ _____ ___

permanenta personalului responsabil cu managementul auditului sau permanenta personalului consultat in acest domeniu. Factori de risc legati de declaratiile incorecte ce rezulta din insusirea pe nedrept a bunurilor Unii factori de risc legati de declaratiile incorecte ce rezulta din raportarea financiara frauduloasa pot fi de asemenea prezenti in cazul declaratiilor incorecte ce rezulta din insusirea pe nedrept a bunurilor (de exemplu, monitorizarea ineficienta a managementului si slabiciuni in controlul intern pot fi prezente cand exista declaratii incorecte cauzate fie de raportari financiare frauduloase, fie de insusirea de bunuri neavenite Stimulente / Factori de presiune Obligatiile financiare personale pot crea presiuni asupra managementului sau asupra angajatilor cu acces la lichiditati sau la alte bunuri susceptibile de a fi furate, in a-si insusi pe nedrept aceste resurse. Relatiile adverse dintre organizatie si angajatii cu acces la lichiditati sau la alte bunuri susceptibile de a fi furate, pot motiva pe acei angajati sa isi insuseasca pe nedrept acele resurse. De exemplu, aceste relatii adverse pot fi create de urmatorii factori : Concedieri cunoscute sau anticipate de catre angajati.

_____

___

_____ Schimbari recente sau anticipate in angajatilor. Promovari, compensari sau alte recompense care nu se ridica la nivelul asteptarilor. Oportunitati Anumite caracteristici sau imprejurari pot creste susceptibilitatea bunurilor de a fi insusite pe nedrept. De exemplu, oportunitatile de insusire pe nedrept a bunurilor cresc atunci cand exista: Mari cantitati de numerar care sunt la indemana sau cu care se lucreaza _____ Obiecte de inventar de mici dimensiuni, de mare valoare sau care sunt la mare cerere Bunuri usor de convertit, precum bonurile la purtator, diamante sau cipuri de computere Bunuri fixe de mici dimensiuni, usor de vandut sau carora le lipseste un semn de identificare a proprietarului. _____ _____ _____ _____ _____ planurile de compensatii si beneficii ale _____

Controlul intern inadecvat asupra bunurilor poate creste susceptibilitatea acestora de a fi insusite pe nedrept. De exemplu, insusirea pe nedrept a bunurilor poate avea loc din urmatoarele cauze: Impartirea inadecvata a indatoririlor si a verificarilor individuale _____ Monitorizarea inadecvata a cheltuielilor managementului la varf, precum calatoriile si alte rambursari. Supravegherea inadecvata din partea managementului a angajatilor responsabili de bunuri, de exemplu supravegherea inadecvata a monitorizarii locatiilor indepartate. Selectie inadecvata a angajatilor care doresc o pozitie care le ofera acces la bunuri. _____ O inregistrare inadecvata in privita bunurilor _____ Sistem de autorizare si aprobare de tranzactii inadecvat (de exemplu, in cazul cumparaturilor) Sisteme fizice de siguranta inadecvate pentru protectia numerarului, investitiilor, inventarului sau a bunurilor fixe. Lipsa unei comasari complete si la timp a bunurilor. _____ Lipsa unei documentatii adecvate si la timp a tranzactiilor, de exemplu, credite pentru returul marfurilor. Lipsa unor concedii obligatorii pentru angajatii care indeplinesc functii cheie de control. O intelegere inadecvata din partea managementului a tehnologiei informatiei, ceea ce le permite angajatilor responsabili de aceasta tehnologie sa comita astfel de insusiri de bunuri neavenite. Controlul inadecvat al accesului la inregistrarile automatizate, inclusiv controlul asupra inregistrarii evenimentelor din sistemele computerizate Atitudini / Modalitati de a rationa Lipsa de interes fata de nevoia de a monitoriza sau de a reduce riscurile legate de insusirea de bunuri neavenite. Lipsa de interes fata de controlul intern asupra insusirii de bunuri neavenite, manifestata prin trecerea peste controalele existente sau prin esecul in a corecta deficientele de control intern. Comportament ce indica nemultumire sau nesatisfactie in privinta organizatiei sau a modului in care aceasta trateaza angajatul. Schimbari de comportament sau a stilului de viata care pot indica faptul ca anumite bunuri au fost insusite pe nedrept. Toleranta in ceea ce priveste furtisagul. _____ _____ _____ _____ _____ _____ _____ _____ _____ _____ _____ _____

_____

_____

SCRISOARE INTERDICTII DIRECTOR

Ctre conducerea SC _______

n vederea auditrii situaiilor financiare aferente exerciiului financiar _______ ale SC _______ n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit i Normele Naionale de Audit, v solicitm s ne transmitei printr-o scrisoare, intocmita individual de fiecare persoana avand functia de director al SC _______, faptul ca directorii entitatii auditate nu sunt directori, administratori, membri ai directoratului sau ai consiliului de supraveghere, cenzori sau dupa caz, auditori interni ori asociati cu responsabilitate limitata in cadrul altor societati concurente sau avand acelasi obiect de activitate, nici nu au exercitat acelasi comert sau altul concurent, pe cont propriu sau al altei persoane.

In cazul in care una sau mai multe din interdictiile prevazute mai sus nu au fost respectate, va solicitam o copie dupa Acordul Consiliului de Administratie

V mulumim

Data zz.ll.aaaa

Auditor ____________ prin director general

LISTA DE PROVIZIOANE Catre, SC _______SRL DEPARTAMENTUL CONTABILITATE

In vederea finalizarii auditului situatiilor financiare incheiate la 31.12.200Y ale SC SRL, in conformitate cu Standardul International de Audit 540 AUDITUL ESTIMARILOR CONTABILE, va rugam sa ne transmiteti o lista cu toate provizioanele constituite pentru exercitiul financiar 200Y si evaluarea evenimentelor ulterioare inchiderii exercitiului financiar 200Y astfel:

Provizioane constituite pentru degradarea si devalorizarea imobilizarilor necorporale (cheltuieli de dezvoltare, concesiuni, brevete) Provizioane constituite pentru devalorizarea mijloacelor fixe pe grupe Provizioane constituite cu privire la garantiile acordate pentru locuintele de serviciu inchiriate Provizioane constituite pentru degradari, devalorizari, lipsuri de materii prime, materiale auxiliare, materiale consumabile, piese de schimb Provizioane constituite pentru evaluari si/sau reevaluari eronate a manoperei pe stoc Provizioane constituite pentru clienti incerti si neincasati Provizioane constituite pentru avansuri la salarii incasate de salariati si necompensate Provizioane constituite pentru riscuri de impozite si taxe de recuperat (in mod special TVA de recuperat) Provizioane constituite pentru debitori diversi neincasati Provizioane pentru diferente de sold de casa Provizioane pentru pierderi din gestionarea tichetelor de masa Provizioane constituite pentru cheltuieli cu energia electrica, alte utilitati neincluse in facturile furnizorilor Provizioane constituite pentru cheltuieli cu reparatiile Provizioane constituite pentru pierderi in urma unui proces

Data Conducerea ________________________

CERERE DE INFORMATII PREAUDIT

In vederea realizarii auditului la SC _______ , pentru perioada incheiata la 31 decembrie 20xx, va trimitem urmatoarea cerere de informatii: 1. Balanta de verificare lunara, Jurnalele contabile si Cartea Mare/Fisa Contului. 2. Registrul mijloacelor fixe la data de 31 decembrie 20xx. Acest registru trebuie sa contina cel putin urmatoarele informatii: Nr. de inventar al mijlocului fix; Denumirea Valoarea de achizitie Data achizitionarii,

3. Lista intrarilor si iesirilor de active (mijloace fixe, terenuri, imob in curs) in perioada 1 ianuarie 20xx - 31 decembrie 20xx 4. Tabel cu profitul/pierderea rezultata in urma cedarilor de active; 5. Lista cu activele detinute prin contractele de leasing financiar ; 6. Tabel comparativ 20xx-20xx privind cheltuielile cu amortizarea ; 7. Tabel cu reevaluarile de active efectuate in cursul exercitiului financiar 20xx ; 8. Lista cu reparatiile si modernizarile de active in 20xx ; 9. Lista imobilizarilor in curs la 31 decembrie 20xx (denumire, data de achizitie si valoare). 10. Lista imobilizarilor financiare ramase in sold la 31 decembrie 20xx. 11. Lista de stocuri la 31 decembrie 20xx pe categorii de stocuri in format Excel (contul, gestiunea, codul materialului, denumirea, cantitatea, pretul unitar, valoarea, data achizitiei); 12. Situatia privind stocurile primite sau date in custodie la 31 decembrie 20xx. 13. Analiza cheltuielilor inregistrate in avans si a avansurilor platite furnizorilor la data de 31 decembrie 20xx (conturile 471, 409);

14. Calculatia provizioanelor inregistrate la 31 decembrie 20xx; 15. Lista conturilor bancare in valuta la 31 decembrie 20xx (banca, valuta, suma in valuta), copii dupa toate extrasele de cont al tuturor bancilor care sa evidentieze soldul din balanta la 31 decembrie 20xx si confirmarea scrisa din partea bancii a soldurilor existente la 31.12.2008. 16. Lista scrisorilor de garantie emise de banci in urmatorul format: Nr. Crt. Banca emitenta Perioada de valabilitate Suma Obiectul garantiei

17. Lista livrarilor de produse finite si/sau serviciilor prestate de alti sau de companie altora pina la 31 decembrie 20xx dar facturate dupa aceasta data. 18. Lista imprumuturilor obtinute si aflate in sold la 31 decembrie 20xx (banca sau societatea de la care s-a obtinut imprumutul, suma in lei sau valuta obtinuta initial, rambursarile facute si/sau incasarile primite in perioada 1 ianuarie 20xx - 31 decembrie 20xx, suma ramasa de plata la 31 decembrie 20xx, valuta acolo unde este cazul, dobanzile platite in perioada mentionata mai sus, dobanzi ramase de plata la 31 decembrie 20xx. 19. Situatia patrimoniului ipotecat/gajat la 31decembrie 20xx si in ce scop. 20. Copii dupa registrul de casa care sa evidentieze soldul din balanta la 31 decembrie 20xx; 21. Copii dupa deconturile de TVA si declaratiile privind obligatiile de plata la bugetul de stat pentru 20xx; 22. Copii dupa ordinele de plata din 20xx ce evidentiaza achitarea tuturor obligatiilor catre stat ramase in sold la finele anului 20xx; 23. Componenta soldurilor pentru toate conturile de clienti si furnizori la 31 decembrie 20xx; 24. Confirmari primite de la terti pentru efectuarea inventarierii patrimoniului la 31 decembrie 20x; 25. O lista a soldului clientilor si a tuturor debitorilor la data de 31 decembrie 20xx si vechimea lor 26. Eventuale datorii care nu sunt cuprinse in bilant la data de 31 decembrie 20xx (impozite sau penalitati datorate la bugetul statului etc.). 27. Lista oricaror angajamente asumate de catre societate la data de 31 decembrie 20xx care nu sunt reflectate in conturile bilantiere (investitii in mijloace fixe impuse de obtinerea unor avize de mediu, sume contractate ferm etc.). 28. Modificrile capitalul social in cursul anului financiar curent, in formatul de mai jos, si copie dup nregistrrile de meniuni la Registrul Comerului corespunztoare modificrilor respective:

Structura actionariatului la 31 decembrie 20xx. Miscarile conturilor de rezerve si fonduri (clasa 1) de la 1 ianuarie pana la 31 decembrie 20xx, in urmatorul format: 29. Copii dupa procesele AGA din anul 20xx pana in prezent. 30. Confirmare de la Registrul Comertului referitoare la structura actionariatului la 31 decembrie 20xx. 31. Copii dupa actele constitutive ale societatii si modificarilor ulterioare pana in prezent. 32. O baza de date aferenta vnzrilor pentru perioada 1 ianuarie 20xx 31 decembrie 20xx 33. Lista de tranzactii efectuate cu companii din cadrul grupului care sa fie in prealabil reconciliate cu celelalte companii (indicand si contul unde au fost inregistrate aceste tranzactii: cumparari / vanzari de mijloace fixe cumparari si vanzari de stocuri credite primite/acordate soldurile conturilor de clienti si debitori diversi soldurile conturilor de furnizori si creditori diversi toate facturile emise de companie catre societati din cadrul grupului toate facturile primite de companie de la societati din cadrul grupului 34. Copii dupa confirmarile de solduri si rulaje cu companiile din cadrul Grupului (interco) cu semnatura ambelor parti. 35. Calculul impozitului pe profit in 20xx (pe trimestre) si copie dupa registrul de evidenta fiscala. 36. Copie dupa declaratiile de impunere privind taxele si impozitele locale si repartizarea cheltuielilor in 20xx. 37. Comparatie flux de numerar si contul de profit si pierdere la 31.12.20xx si 31.12.20xx 38. Prognoze ale fluxurilor de numerar si contul de profit si pierdere (daca exista), pentru anul/anii urmatori. 39. Lista centralizatoare a jurnalelor de vanzari si cumparari pentru fiecare luna din 20xx, conform tabelului : 40. Evolutia lunara a fondului de salarii si a numarului mediu de salariati in anul 20xx, comparativ cu anul 20xx ; 41. Structura personalului in anul 20xx

Nume Client

Perioad Contabil

Ref B

PLANIFICAREA AUDITULUI SECIUNEA B

Nume Client

Perioad Contabil

Ref B4/1

EVALUAREA RISCULUI INERENT ISA 315 ISA200

Riscul inerent este susceptibilitatea ca un sold de cont sau clas de tranzacii s fie denaturate semnificativ i este clasificat n urmroarele componente: Risc general ( riscul inerent i de mediu). Acesta deriv din elemente n relaie cu conducerea, funcia contabil, natura afacerii i experiena trecut a auditorului cu acest client. Risc specific. Acesta deriv din elemente n legtur cu experiena trecut a auditorului i nelegerea curent a fiecrei zone de audit.

Lista de verificare de mai jos a fost elaborat pentru a v asista n evaluarea nivelului riscului inerent adecvat pentru aceast misiune. Ar trebui s fie completat cu referin la Programul de Cunoatere a Clientului i Evaluarea Riscului de la B3 i evaluarea proprie privind mediul de control la B3/2.

Factor de risc

1
Foarte sczut

2
Sczut

3
Mediu

4
Ridicat

5
Foarte ridicat

Comentarii

Elemente manageriale Msura n care conducerea cuprinde i acionari Poziia financiar a clientului Lichiditatea clientului Evaluarea noastr asupra integritii conducerii Msura n care sunt folosite situaiile financiare de ctre un ter Experiena conducerii i cunotinele de operare a activitilor Importanta conducerii n cifra de afaceri Accentul pus pe pstrarea nivelului veniturilor Atitudinea conducerii asupra raportrii financiare X X X

X X X

Schimbarea frecvent a consultanilor Experien trecut asupra competenei controlului conducerii Istorie despre nclcri ale legilor sau regulamentelor Niveluri adecvate ale remunerrii pentru natura i performanele activitilor Mediul contabil Competena personalului contabil Atitudinea personalului contabil Probabilitatea unor informaii financiare eronate, inadecvate sau ntrziate Msura n care tranzactii materiale sau ajustri apar la sau n apropierea ncheierii perioadei contabile Dovezi mai vechi asupra cosmetizrii situaiilor Frecvena i importana tranzaciilor grele de audit Politici contabile noi sau complexe X X X X X X

Nume Client

Perioad Contabil

Ref B4/2

EVALUAREA RISCULUI INERENT (CONTINUARE)

Factor de risc

1
Foarte sczut

2
Sczut

3
Mediu

4
Ridicat

5
Foarte ridicat

Comentarii

Complexitatea structurii corporative i contabile, aferente dimenensiunii clientului ntreruperi sau cderi ale sistemului contabil Probe prin care se prevede probabilitatea apariiei de probleme n legtur cu nregistrrile contabile Mediul operaional Natura domeniului de activitate cretere/scdere, nou/vechi Afirmaii i/sau aciuni iniiate mpotriva companiei sau conducerii de ctre pri tere /reglementatori Modificri ale profitabilitii/lichiditii Conformitatea cu termenele finanrii externe Relaia cu banca/finanatorii externi Probabilitatea cedrii unei pri semnificative a activitilor, sau vnzarea de interese de ctre un investitor semnificativ Ameninri comerciale ale activitilor Intenia de a spori semnificativ finanarea Evidena comercializrii excessive Planuri privind achiziii semnificative/ investiii externe Nivelul de performan aferent unui sector, ca ntreg Client important X X

X X X X

X X X X

Aspecte de audit nregistrri privind calficrile sau modificrile anterioare Raportarea incertitudinilor fundamentale, inclusiv aspectele legate de continuitatea activitii Relaia cu conducerea superioar Ateptarea de dificultri n obinerea de probe de audit Tranzacii neobinuite sau specifice domeniului de activitate i practice care sunt dificil de auditat X X X

X X

Evaluarea general ncercuii, dup caz

Foarte sczut (1) Sczut (2) Medie (3) Ridicat (4) Foarte ridicat (5)

Justificarea evalurii generale ar trebui documentat mai jos i nivelul adecvat ar trebui transferat n Planificarea Auditului de la B9 i n Sumarul aferent Evalurii Riscului i Planului de Eantionare de la B7.

ntocmit de ........................................................... Revizuit de ...........................................................

Data Data

Nume Client

Perioad Contabil

Ref

B5/1

PRAGUL DE SEMNIFICAIE Aceast planificare i propune s asiste auditorul n stabilirea unui nivel al pragului de semnificaie n scopul planificrii, i n nregistrarea motivelor pentru care a fost selectat nivelul planificat al pragului de semnificaie. Nivelul pragului de semnificaie utilizat pentru evaluarea rezultatelor testelor i n special la nivelul situaiilor financiare trebuie s reprezinte ntotdeauna o parte a raionamentului auditorului. Atunci cnd este cazul, pot fi ntocmite calcule separate ale pragului de semnificaie pentru contul de profit i pierdere i bilan. ISA200 ISA320 Nivelul pragului de semnificaie ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul auditului. Atunci cnd auditorul identific factori care pot conduce la revizuirea pragului de semnificaie planificat, auditorul ar trebui s ia n considerare i s documenteze impactul asupra abordrii auditului. Pragul de semnificaie ar trebui, de asemenea, revizuit, n etapa de finalizare.
VAR. I La sfarsitul anului curent societatea inregistreaza profit Determinarea pragului de semnificaie Final Anul curent Lei Profitul naintea impozitrii, dup ajustarea pentru elementele excepionale i primele directorilor: 10% din acesta 5% din acesta 254.252 Planificat Anul curent Lei 150.387 Curent Anul precedent Lei 150.387

25.425 12.713

15.389 7.519

15.389 7.519

Cifra de afaceri: 2% din acesta 1% din acesta

3.542.580 70.852 35.426

987.000 19.740 9.870

987.000 19.740 9.870

Active brute: 2% din acesta 1% din acesta Pragul de semnificaie al auditului stabilit la 31.12.XX

1.528.970 30.579 15.290 15.290

500.000 10.000 5.000 5.000

500.000 10.000 5.000 5.000

Baza de calcul
In etapa de planificare s-a ales ca prag indicatorul 1% din valoarea activelor brute. In etapa finala s-a ales acelasi indicator, dar intrucat valorile bilantiere la finele anului auditat erau mai mari decat cele din anul precedent s-a luat ca prag de semnificatie valoarea indicatorului din anul curent

Justificarea nivelului de prag de semnificaie ales

Activitatea firmei bazandu-se pe active, s-a ales pe baza rationamentului profesional indicatorul active brute.

ntocmit de .......................................................... Revizuit de. ..........................................................

Data Data

Comentarii privind pragul de semnificaie final

Activitatea firmei bazandu-se pe active, s-a ales pe baza rationamentului profesional indicatorul active brute.

ntocmit de .......................................................... Revizuit de. ..........................................................

Data Data

VAR. II La sfarsitul anului curent societatea inregistreaza pierdere

Determinarea pragului de semnificaie

Final Anul curent Lei

Planificat Anul curent Lei -14387

Curent Anul precedent Lei -14387

Profitul naintea impozitrii, dup ajustarea pentru elementele excepionale i primele directorilor: 10% din acesta 5% din acesta

-25.478

N/A N/A

N/A N/A

N/A N/A

Cifra de afaceri: 2% din acesta 1% din acesta

350.470 7.009 3.505

487.040 9.741 4.870

487.040 9.741 4.870

Active brute: 2% din acesta 1% din acesta

1.528.970 30.579 15.290

874.000 17.480 8.740

874.000 17.480 8.740

Pragul de semnificaie al auditului stabilit la 31.12.X

3.505

4.870

4.870

VAR. III La sfarsitul anului curent societatea inregistreaza pierdere si are o cifra de afaceri=0

Determinarea pragului de semnificaie

Final Anul curent Lei

Planificat Anul curent Lei -1.478

Curent Anul precedent Lei -1.478

Profitul naintea impozitrii, dup ajustarea pentru elementele excepionale i primele directorilor: 10% din acesta 5% din acesta

-15.287

N/A N/A

N/A N/A

N/A N/A

Cifra de afaceri: 2% din acesta 1% din acesta

0 0 0

15.000 300 150

15.000 300 150

Active brute: 2% din acesta 1% din acesta

3.875.014 77.500 38.750

1.587.487 31.750 15.875

1.587.487 31.750 15.875

Pragul de semnificaie al auditului stabilit la 31.12.X

15.875

15.875

15.875

Nume Client

Perioad Contabil

Ref

B7/1

sumarul evalurii riscului i planul de eantionare

Inerent

Foarte sczut 1

Sczut 2

Mediu 3

Ridicat 4

Foarte ridicat 5

Specific

Foarte sczut Sczut Mediu Ridicat

5 4 3 2

4 3.25 2.5 1.75

3 2.5 1.75 1.5

2 1.75 1.5 1.25

1 1 1 1

Foarte ridicat

Utilizarea matricei Matricea este conceput n scopul de a adapta abordarea eantionrii n funcie de evaluarea riscului inerent al entitii efectuat la B4/2 cu evalurile riscurilor individuale din fiecare domeniu al situaiilor financiare. 1. Listai afirmaia referitoare la situaiile financiare din coloana din stnga a tabelului, apoi valoarea populaiei aplicabil acelei afirmaii. 2. Introducei nivelul (nivelurile) pragului de semnificaie aferent acelei afirmaii n coloana urmtoare (aa cum s-a calculat la B5/1). 3. Determinai nivelul specific de risc al acelei afirmaii i, utilznd nivelul riscului inerent evaluat la B4/2, identificai factorul de risc corespunztor utiliznd matricea de mai sus. Dac este cazul, nregistrai baza acestei evaluri. 4. Pe baza evalurii riscului de control efectuat de dumneavoastr i a documentaei i testrii sistemelor de contabilitate i de control intern din seciunea C, determinai factorul de risc de control apicabil pentru fiecare afirmaie. Dac relevana nu va fi acordat sistemului de control intern, trebuie adoptat un nivel de relevan a riscului de control ridicat (1). Dimensiunile de eantionare de fond pot fi reduse, dac alegei s acordai relevan controalelor interne. Acest lucru se realizeaz prin alegerea unui risc de control mai sczut. Atunci cnd dimensiunile de eantionare aferente afirmaiilor

particulare sunt reduse n ceea ce privete relevana controalelor, ar trebui effectuate teste detaliate ale acestor controale i nregistrate n seciunea C, n vederea justificrii abordrii. 5. Determinai amploarea relevanei care va fi acordat revizuirii analitice. Atunci cnd procedurile analitice pot fi utilizate efectiv pentru obinerea de probe privind o afirmaie individual, poate fi adecvat o reducere a eantionrii. Amploarea relevanei acordate acestor proceduri necesit raionament profesional. Totui, activitatea trebuie suficient coroborat, precum i nregistrat n dosar, n vederea justificrii unei astfel de abordri. Un factor de 3 ar trebui utilizat pentru relevana total; 2 pentru unele tipuri de relevan i 1 pentru lipsa relevanei. 6. Calculai dimensiunea minim a eantionului. Dac un eantion este adecvat, luai dimensiunea de baz a eantionului (populaie/ prag de semnificaie) i mprii-l la factorul de risc inerent/specific, mprii-l din nou, dac este cazul, la factorul de risc de control, mprii-l din nou la factorul de relevan acordat revizuirii analitice. Dac nu se solicit niciun eantion, nregistrai motivele mai jos. Atunci cnd evaluarea riscului tuturor afirmaiilor de audit dintr-o situaie financiar este aceeai, poate fi adecvat doar un singur rnd n planul de eantionare. Atunci cnd evaluarea riscului difer de afirmaiile de audit, pot fi utilizate linii separate pentru ajustarea testrii. De exemplu, atunci cnd o aciune este considerat cu risc sczut cu excepia evalurii (care are un risc ridicat), urmtorul plan de eantionare poate fi adecvat (presupunnd n acest caz un risc inerent sczut i nicio relevan acordat revizuirii analitice acordate controalelor interne). Acest lucru presupune, de asemenea, c debitorii au un risc sczut i c o anumit relevan poate fi acordat revizuirii analitice.
Afirmaia din situaia financiar Valoarea aprox. a populaiei Pragul de semnificaie Factorul de risc inerent i specific Factor de risc de control Relevana acordat revizuirii analitice Dimensiun Este necesar ea minim a eantionul eantionul ? ui Motivul lipsei eantionului

A se vedea 1 risc ridicat: 5 tabelul de mai risc sczut sus

3 total :1 niciuna

Da/Nu

Teren & Cldiri Aciune Aciune avaluare Debitori comerciali

1,500,000 1,500,000 1,500,000 1,000,000

50,000 50,000 50,000 50,000 3.25 1.75 3.25 1 1 1 1 1 2

N Y Y Y

Doar unul!

9 17 3

Nume Client

Perioad Contabil

Ref

B7/2

sumarul evalurii riscului i planul de eantionare

Inerent

Foarte sczut 1

Sczut 2

Mediu 3

Ridicat 4

Foarte ridicat 5

Specific

Foarte sczut Sczut Mediu Ridicat Foarte ridicat

5 4 3 2 1

4 3.25 2.5 1.75 1

3 2.5 1.75 1.5 1

2 1.75 1.5 1.25 1

1 1 1 1 1

Afirmaia din situaia financiar

Valoarea aprox. a populaiei

Pragul de Factorul de semnificaie risc inerent i specific

Factor de risc de control

Relevana acordat revizuirii analitice

3 total :1 niciuna

Dimensiunea Motivul lipsei Este minim a eantionului necesar eantionul eantionului ?

A se vedea 1 risc ridicat: 5 tabelul de mai risc sczut sus Imobilizrile necorporale

Da/Nu

10,000

500

Nu prezinta risc 9 7 9 9

Imobilizari corporale Conturi ale grupului i investiii Stocuri

1,500,000 1,000,000

50,000 50,000

3.25 3 3.25 3.25

4 4 3 3

2 2 2 2

D D D D

1,500,000 1,500,000

50,000 50,000

Stocuri i producie n curs de execuie cantiti

Stocuri i producie n curs de execuie evaluare Debitori

1,500,000

50,000

3.25 2.5 2.5 3.25 3.25 2.5 2.5 3.25 3.25 3.25 2.5

3 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4

2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2

D D D D D D D D D D D

9 8 8 6 6 8 8 6 6 6 8

1,000,000 500,000

50,000 25,000

Plasamente pe termen scurt Conturi la bnci i casa pli Conturi la bnci i casa ncasri Creditori

700,000

35,000

1,200,000

60,000

400,000 900,000 1,400,000 750,000 1,000,000 500,000

20,000 45,000 70,000 37,500 50,000 25,000

Creditori pe termen lung

Vnzri

Cumprri

Cheltuieli

Salarii i indemnizaii

Nume Client

Perioad Contabil

Ref

B9/1

PLANIFICAREA AUDITULUI

Urmtoarele pagini ofer un rezumat suport v ajut la ntocmirea Planificrii Auditului. Trebuie subliniat c acesta este doar un eantion/model i c formatul va depinde de circumstanele fiecrei misiuni de audit. Acesta const n indicatori utili n fiecare coloan, care pot asista auditorul, ntr-un mod structurat, n cunoaterea mediului clientului i n identificarea riscurilor inerente cu care acesta se confrunt. Documentaia mediului specific al fiecrui client este necesar pentru fiecare misiune.

Confirmm c Planificarea Auditului a fost citit i neleas de ctre:

Nume Partenerul de revizuire independent (dac este cazul) Partenerul misiunii de audit Partenerul serviciilor furnizate clientului (dac este cazul) Managerul Supervizor Senior Semi-Senior Junior

Semntur

Dat

Nume Client

Perioad Contabil

Ref

B9/2

PLANIFICAREA AUDITULUI PREZENTARE GENERAL

Aceste titluri acoper o serie larg de domenii care trebuie parcurse n Planificarea Auditului; totui, nu toate sunt relevante pentru fiecare misiune de audit i lista termenilor nu este, neaprat, exhaustiv. Informaiile relevante, potrivit fiecrui termen, vor diferi de la un audit la altul, n funcie de clientul individual. CERINE ALE MISIUNII Termenii misiunii i orice responsabiliti statutare Orice cerine de reglementare generate de decizia de a menine misiunea Orice considerente etice, inclusiv evalurile independenei i obiectivitii (i orice msuri de protecie n vigoare) Evaluarea riscului de numire

CUNOATEREA DOMENIULUI DE ACTIVITATE AL ENTITII Domeniul de activitate, reglementare i ali factori externi: Cadrul de Raportare Financiar aplicabil Condiiile domeniului de activitate Mediul de reglementare (inclusiv detalii ale legilor i reglementrilor centrale referitoare la autorizarea activitii clientului) Ali factori externi care afecteaz, n mod curent, afacerile entitii

Natura entitii: Activiti de afaceri Investiii Finanare Cerine de raportare financiar Pri afiliate

Obiective, strategii i riscuri aferente afacerii:

Existena obiectivelor (de ex. modul n care entitatea abordeaz domeniul de activitate, reglementarea i ali factori externi) Efectele implementrii unei strategii (n special orice efecte care vor duce la noi cerine contabile (un risc potenial aferent afacerii ar putea fi, de exemplu, implementarea incomplet sau incorect) Evaluarea i revizuirea performanei financiare a entitii Factori economici generali i condiii ale mediului de activitate care afecteaz afacerile entitii Caracteristici importante ale entitii, mediului su de activitate, afacerilor sale, strategiilor principale de afaceri, performanei financiare i cerinelor sale de raportare, inclusiv modificri aprute de la auditul anterior Stilul de operare i contiinciozitatea controalelor directorilor i conducerii Cunotinele acumulate de auditori cu privire la sistemele contabile i de control intern i la orice modificri neateptate aprute n cadrul perioadei

Nume Client

Perioad Contabil

Ref B9/3

PLANIFICAREA AUDITULUI PREZENTARE GENERAL (CONTINUARE) CONSIDERENTE REFERITOARE LA FRAUD Actualizarea cu privire la orice cazuri de fraud identificate n perioada anterioar Rezultatele discuiilor cu conducerea cu privire la evaluarea de ctrea aceasta a fraudei, n cursul anului curent Rezultatele discuiilor cu conducerea cu privire la msura n care au fost identificate orice fraude, n cursul anului curent Analizai dac clientul este mai susceptibil de a comite fraude i discutai orice factori de risc Analizai dac exist orice riscuri specifice de fraud associate domeniului de activitate al clientului Abordarea fraudei aferente auditului din anul curent RISCUL I PRAGUL DE SEMNIFICAIE Stabilirea pragului de semnificaie n scopuri de planificare a auditului Evalurile estimate ale riscurilor de eroare i identificarea oricror domenii semnificative ale auditului Aspecte semnificative generate de revizuirea analitic preliminar Orice indicaie, inclusiv experiena anilor anteriori, potrivit creia, din cauza fraudei, sau din orice alte motive, pot aprea denaturri care pot avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare Identificarea domeniilor contabile complexe, inclusiv cele care implic estimri contabile Stabilirea dimensiunii eantionului iniial

NATURA, MOMENTUL I AMPLOAREA PROCEDURILOR Realizarea dosarului de audit i atenia acordat testelor controalelor i procedurilor de fond Abordarea numirii i ajustarea programelor de lucru Coordinarea, gestionarea, supravegherea i revizuirea Implicarea altor auditori, inclusiv a altor persoane din aceeai firm, n auditul componentelor, de exemplu sucursale, filiale i diviziuni Implicarea , i comunicarea cu experii, organizaiile prestatoare de servicii, alte pri tere i auditorii interni Numrul locaiilor Cerine privind personalul program de lucru, buget, evaluri ale personalului i selectarea personalului Coninutul ateptat sau Aspecte n atenia partenerului Revizuirea partenerului independent, dac este cazul ALTE ASPECTE Posibilitatea ca principiul de continuitate a activitii s fie inadecvat Natura i momentul oportun al rapoartelor sau alte comunicri cu entitatea, estimate a avea loc potrivit termenilor misiunii Scrisoarea n atenia persoanelor nsrcinate cu guvernana Scrisoarea de reprezentare Contacte/numere utile